Управление затратами на предприятии по производству питьевой воды: теоретические основы, методология анализа и практические рекомендации

В современном мире, где экономическая конъюнктура меняется с головокружительной скоростью, а конкуренция обостряется во всех отраслях, эффективное управление затратами становится не просто важным, а критически необходимым условием выживания и процветания любого предприятия. В особенности это актуально для такой социально значимой и капиталоемкой сферы, как производство питьевой воды. Здесь каждый рубль, вложенный в водозабор, очистку, бутилирование и логистику, должен быть использован с максимальной отдачей. Проблемы, связанные с износом инфраструктуры, «социально ориентированными» тарифами и постоянно растущими требованиями к качеству, делают задачу оптимизации затрат еще более сложной и многогранной. Отсюда следует, что без глубокого понимания и систематического подхода к контролю расходов, предприятие рискует потерять конкурентоспособность и столкнуться с финансовыми трудностями.

Настоящая курсовая работа призвана не только осветить теоретические основы управления затратами, но и применить их к уникальной специфике отрасли производства питьевой воды. Мы рассмотрим, как фундаментальные экономические концепции трансформируются в практические инструменты для конкретного предприятия, какие методы учета и анализа затрат наиболее эффективны, и как современные технологии могут стать мощным рычагом для снижения издержек и повышения рентабельности. Цель работы — предоставить студентам экономических, управленческих и технических специальностей всесторонний анализ данной проблематики, снабдив их как академическими знаниями, так и практическими рекомендациями для реальной деятельности предприятий водоснабжения.

Теоретические основы и сущность управления затратами

Управление затратами — это не просто механическое сокращение расходов, это комплексный, стратегически ориентированный процесс, глубоко интегрированный во все аспекты деятельности предприятия. Это своего рода экономическая «нервная система», которая чутко реагирует на внешние и внутренние сигналы, позволяя организации гибко адаптироваться и достигать поставленных целей, но что же по-настоящему отличает успешное управление от простого урезания бюджета?

Понятие, цели и задачи управления затратами

В своей основе управление затратами представляет собой целенаправленную систему планирования, контроля, анализа и регулирования всех видов расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Его главная задача — не «резать по живому», а найти оптимальный баланс между расходами и результатами, чтобы обеспечить максимальную отдачу от каждой вложенной копейки. Это область управленческой деятельности, направленная на повышение эффективности использования производственных ресурсов для достижения цели максимизации финансовых результатов.

Цели управления затратами многообразны и взаимосвязаны:

• Экономия ресурсов и максимизация отдачи. Это обратная сторона управления финансовыми результатами и эффективностью деятельности.
• Обоснование ценовой политики. Понимание структуры затрат позволяет устанавливать конкурентоспособные цены, которые обеспечивают достаточную маржинальность.
• Оценка целесообразности производства. Анализ затрат помогает определить, насколько выгодно производить тот или иной продукт или услугу.
• Принятие стратегических решений. Информация о затратах служит основой для выбора технологий, инвестиционных проектов, направлений развития.
• Повышение конкурентоспособности. Эффективное управление затратами формирует базу для экономической конкурентоспособности предприятия, позволяя предлагать качественный продукт по оптимальной цене.

Таким образом, управление затратами выходит за рамки простого бухгалтерского учета. Оно охватывает маркетинг, бизнес-планирование, организацию производства, управление персоналом, стремясь удерживать затраты в требуемых допустимых значениях и оптимизировать финансовый результат через максимизацию прибыли. Предметом изучения являются формы и методы управления затратами, а объектом — финансово-хозяйственная система организации, формирующая затраты на производство и реализацию продукции.

Классификация затрат для целей управленческого учета

Для эффективного управления затратами необходима их четкая и функциональная классификация. Различные подходы к группировке затрат позволяют анализировать их с разных сторон, выявлять причинно-следственные связи и принимать обоснованные управленческие решения.

Наиболее распространенные классификации включают:

1. По способу включения в себестоимость продукции:
   • Прямые затраты: Это расходы, которые могут быть непосредственно и однозначно отнесены на конкретный вид продукции или калькулируемый объект. Например, в производстве бутилированной воды это стоимость самой воды, пластиковых бутылок, этикеток, а также заработная плата рабочих, непосредственно участвующих в процессе розлива.
   • Косвенные затраты: Эти затраты возникают совместно для нескольких объектов учета и не могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Они требуют распределения по определенной базе (например, пропорционально объему производства, заработной плате основных рабочих, машино-часам). Примеры: амортизация общепроизводственного оборудования, арендная плата за цех, должностные оклады административного персонала.
2. По отношению к объему производства (в рамках релевантного диапазона):
   • Переменные затраты: Изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Чем больше произведено воды, тем больше будет затрачено сырья, электроэнергии на розлив, расходных материалов.
   • Постоянные затраты: Остаются неизменными или относительно неизменными в пределах определенного объема производства или деятельности. К ним относятся, например, арендная плата за производственные помещения, оклады административно-управленческого персонала, амортизация оборудования (при линейном способе).
3. По экономическим элементам: Эта классификация группирует затраты по их экономическому содержанию, независимо от того, где они возникли и на что были израсходованы. Экономические элементы представляют собой однородные виды затрат, которые нельзя разложить на составные части:
   • Материальные затраты (сырье, материалы, топливо, электроэнергия).
   • Затраты на оплату труда.
   • Отчисления на социальные нужды (страховые взносы).
   • Амортизация основных фондов.
   • Прочие затраты (налоги, сборы, аренда, командировочные и т.д.).
4. Для целей принятия управленческих решений:
   • Принимаемые (релевантные) и не принимаемые (нерелевантные) в расчет: Релевантные затраты — это те, которые изменяются в зависимости от конкретного управленческого решения. Нерелевантные — те, которые остаются неизменными независимо от выбора альтернативы.
   • Реальные и вмененные: Реальные затраты отражены в бухгалтерском учете и требуют денежных выплат. Вмененные затраты (или альтернативные издержки) — это упущенная выгода от неиспользованных возможностей, например, доход, который можно было бы получить, если бы ресурсы были использованы иным способом.

Важное значение имеет соответствие классификации затрат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В частности, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» четко определяет состав затрат, включаемых в себестоимость запасов, к которым относится и готовая продукция (бутилированная вода). Согласно IAS 2, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы запасы были доставлены в их настоящее местонахождение и приведены в настоящее состояние.

• Затраты на приобретение включают цену покупки, импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами), затраты на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг.
• Затраты на переработку включают прямые затраты на оплату труда, а также распределенные производственные накладные расходы, которые систематически включаются в себестоимость продукции. Это могут быть переменные и постоянные производственные накладные расходы.
• Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в какой они понесены для доведения запасов до их настоящего местонахождения и состояния.

При этом внепроизводственные затраты (например, коммерческие расходы на сбыт, административные расходы) не используются в расчетах себестоимости готовой продукции по МСФО, а списываются в том периоде, в котором они были понесены. Такое разделение позволяет более точно оценивать производственную эффективность и сопоставлять себестоимость продукции между предприятиями на международном уровне, что критически важно для привлечения инвестиций и глобальной конкуренции.

Методы и инструменты управления затратами на производственном предприятии

Эффективное управление затратами требует не только понимания их природы, но и владения арсеналом методов и инструментов, позволяющих целенаправленно воздействовать на процессы формирования издержек. В зависимости от целей и специфики предприятия, могут применяться как традиционные, так и современные подходы.

Обзор традиционных методов учета затрат

Традиционные методы учета затрат заложили основу для современного управленческого учета и до сих пор широко используются, особенно на предприятиях с относительно стабильными производственными процессами.

1. Абзорбшен-костинг (метод полных затрат):
   • Принцип: Этот метод предполагает включение всех производственных затрат (прямых материальных, прямых трудовых, переменных и постоянных общепроизводственных расходов) в себестоимость готовой продукции. Таким образом, он позволяет получить «полную» себестоимость единицы продукции.
   • Преимущества: Обеспечивает полное возмещение всех производственных затрат при формировании цены. Требуется для внешней финансовой отчетности в большинстве стран (соответствует требованиям GAAP и МСФО в части оценки запасов). Полезен для долгосрочных стратегических решений, где необходимо учитывать все расходы.
   • Недостатки: Может искажать реальную прибыльность отдельных продуктов или решений в краткосрочном периоде, так как постоянные затраты распределяются на единицу продукции, что делает себестоимость зависимой от объема производства. Может стимулировать производство избыточных запасов для «размазывания» постоянных расходов.
2. Директ-костинг (метод переменных затрат):
   • Принцип: В отличие от абзорбшен-костинга, директ-костинг основан на строгом разделении затрат на переменные и постоянные. В себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты (прямые материалы, прямые трудовые затраты, переменные общепроизводственные расходы). Постоянные производственные и все внепроизводственные расходы учитываются как расходы периода и списываются на финансовый результат в том периоде, в котором они были понесены.
   • Преимущества:
     • Фокус на маржинальной прибыли: Позволяет легко определить маржинальную прибыль (разницу между выручкой и переменными затратами), что является ключевым показателем для принятия оперативных управленческих решений, таких как установление цен, определение оптимального ассортимента, анализ «точки безубыточности».
     • Устранение влияния объема производства на себестоимость: Себестоимость единицы продукции остается неизменной независимо от объема производства, что упрощает анализ и планирование.
     • Повышение эффективности управления: Руководство может сосредоточиться на контроле переменных затрат, которые напрямую связаны с объемом деятельности.
   • Недостатки:
     • Сложность однозначной классификации: На практике многие затраты имеют смешанный характер (полупеременные, полупостоянные), и их точное разделение может быть затруднительным.
     • Неприменимость для внешней отчетности: Не соответствует требованиям МСФО и GAAP для оценки запасов, так как исключает постоянные производственные затраты из себестоимости.
     • Неполное представление о затратах: Не дает полной картины всех расходов, необходимых для производства продукции, что может быть нежелательно для долгосрочного ценообразования или стратегического планирования.

Оба метода имеют свою ценность и применяются в зависимости от конкретных целей анализа. Абзорбшен-костинг хорош для внешней отчетности и долгосрочных решений, директ-костинг — для оперативного управления и анализа прибыльности продуктов.

Современные методы и инструменты управления затратами

С развитием экономики и усложнением производственных процессов появились более изощренные методы управления затратами, которые позволяют получить более точную информацию и принимать более глубокие стратегические решения.

1. Стандарт-костинг (Standard Costing):
   • Принцип: Этот метод предполагает предварительное установление норм (стандартов) затрат на каждый вид ресурсов (материалы, труд, накладные расходы) для производства единицы продукции. На основе этих стандартов вычисляется плановая себестоимость. Фактические затраты затем сравниваются со стандартами, и анализируются отклонения (дисперсии).
   • Применимость в производстве воды: Для предприятия по производству питьевой воды могут быть установлены стандарты на расход воды, реагентов для очистки, электроэнергии на кубометр очищенной или бутилированной воды, а также стандарты трудозатрат на операцию розлива.
   • Преимущества: Позволяет осуществлять оперативный контроль, выявлять неэффективность и области для улучшения. Служит основой для бюджетирования. Мотивирует персонал к достижению установленных норм.
   • Пример: Если стандарт расхода реагентов для очистки 1000 литров воды составляет 5 кг при цене 100 руб/кг, а фактически было израсходовано 6 кг, то отклонение по расходу составит 1 кг, а по цене — 100 руб. (при той же цене). Анализ покажет, почему произошел перерасход, и позволит принять меры по устранению причин.
2. АВС-костинг (Activity-Based Costing – учет затрат по видам деятельности):
   • Принцип: Этот метод направлен на более точное распределение косвенных затрат путем их привязки к конкретным видам деятельности (активностям), которые потребляют эти ресурсы. Затем затраты этих активностей распределяются на продукты или услуги на основе «драйверов затрат» (cost drivers), которые отражают объем потребления активности.
   • Применимость в производстве воды: Например, затраты на обслуживание оборудования (косвенные) могут быть распределены на основе количества часов работы оборудования (драйвер), а затраты на контроль качества — на основе количества проведенных тестов. Это позволяет более точно калькулировать себестоимость различных видов бутилированной воды (например, разного объема или с разными добавками).
   • Преимущества: Повышает точность калькуляции себестоимости, особенно для предприятий с высокой долей косвенных затрат и широким ассортиментом продукции. Позволяет выявить неэффективные активности и управлять ими.
3. Таргет-костинг (Target Costing – целевое калькулирование):
   • Принцип: Метод, при котором целевая себестоимость продукта определяется «от рынка». Сначала устанавливается целевая цена продукта, исходя из анализа потребительского спроса и конкурентной среды. Затем, вычитая желаемую норму прибыли из целевой цены, определяется максимально допустимая (целевая) себестоимость. Далее инженеры и менеджеры работают над проектированием продукта и производственных процессов таким образом, чтобы уложиться в эту целевую себестоимость.
   • Применимость в производстве воды: Производитель бутилированной воды, выходящий на новый рынок или запускающий новый продукт (например, воду с добавками), может определить, сколько потребитель готов платить за этот продукт, затем установить целевую прибыль и, исходя из этого, рассчитать целевую себестоимость. Все этапы производства, от выбора поставщиков до упаковки, будут оптимизироваться под эту целевую себестоимость.
   • Преимущества: Рыночно-ориентированный подход, стимулирующий инновации и снижение затрат на стадии проектирования продукта.
4. Кайзен-костинг (Kaizen Costing):
   • Принцип: Эта методика является частью философии «кайдзен» (непрерывное улучшение) и направлена на постоянное, постепенное снижение затрат в уже существующих производственных процессах. В отличие от таргет-костинга, который фокусируется на этапе проектирования, кайзен-костинг акцентирует внимание на операционных улучшениях в текущем производстве.
   • Применимость в производстве воды: Постоянный поиск способов сокращения расхода электроэнергии, оптимизации маршрутов доставки, уменьшения брака при розливе, внедрения более эффективных методов обслуживания оборудования. Например, регулярные «мозговые штурмы» с участием рабочих для выявления микро-оптимизаций.
   • Преимущества: Культивирует культуру постоянных улучшений, вовлекает весь персонал в процесс оптимизации, приводит к устойчивому снижению затрат.
5. Кост-киллинг (Cost Killing):
   • Принцип: Это агрессивный и быстрый метод сокращения затрат, применяемый, как правило, в кризисных ситуациях или при необходимости экстренного повышения рентабельности. Он предполагает радикальные меры, такие как увольнение персонала, сокращение инвестиций, заморозка проектов, пересмотр контрактов с поставщиками с целью получения более низких цен.
   • Применимость в производстве воды: В условиях внезапного падения спроса или резкого роста цен на сырье, предприятие может быть вынуждено прибегнуть к кост-киллингу, например, путем сокращения неключевого персонала, приостановки инвестиций в новое оборудование или жестких переговоров с поставщиками бутылок.
   • Преимущества: Позволяет быстро улучшить финансовые показатели в краткосрочной перспективе.
   • Недостатки: Часто наносит ущерб долгосрочной стратегии, может ухудшить моральный дух сотрудников, снизить качество продукции или сервиса.

Бюджетирование как инструмент контроля и планирования затрат

Бюджетирование является фундаментальным инструментом управления затратами и представляет собой систему планирования, которая детализирует будущие доходы и расходы на определенный период. Это не просто финансовый план, а интегрированный механизм управления, направленный на достижение стратегических целей предприятия.

Роль бюджетирования:

• Планирование: Формирует четкую дорожную карту для всех подразделений, определяя ожидаемые доходы, объемы производства, затраты на материалы, труд, накладные расходы.
• Координация: Обеспечивает согласованность действий различных отделов, направляя их усилия на достижение общих целей.
• Контроль: Позволяет сравнивать фактические результаты с плановыми показателями, выявлять отклонения и анализировать их причины.
• Оценка эффективности: Служит основой для оценки работы менеджеров и подразделений.
• Предотвращение потерь: Выявляет потенциальные риски и неэффективности до их возникновения, позволяя принять корректирующие меры.

Виды бюджетов:

• Операционные бюджеты: Охватывают повседневную деятельность (бюджет продаж, производства, закупок материалов, трудозатрат, общепроизводственных расходов, коммерческих и административных расходов).
• Финансовые бюджеты: Сводят воедино операционные бюджеты и отражают финансовое состояние (бюджет денежных средств, прогнозируемый отчет о прибылях и убытках, прогнозируемый баланс).
• Бюджет капитальных вложений: Планирует инвестиции в основные средства.

Этапы разработки бюджета:

1. Определение целей и предположений: Установление общих стратегических целей и ключевых допущений (например, прогноз объемов продаж, цен на сырье).
2. Разработка операционных бюджетов: Начинается с бюджета продаж, затем следуют бюджеты производства, закупок, трудозатрат и т.д.
3. Составление финансовых бюджетов: На основе операционных бюджетов формируются бюджет денежных средств, отчет о прибылях и убытках и баланс.
4. Согласование и утверждение: Все бюджеты обсуждаются, корректируются и утверждаются руководством.
5. Контроль и анализ отклонений: Постоянный мониторинг фактических показателей и их сравнение с бюджетными, анализ причин отклонений и принятие корректирующих действий.

Таким образом, бюджетирование — это мощный инструмент, который интегрирует планирование и контроль затрат, обеспечивая их управление на всех уровнях предприятия и способствуя достижению стратегических целей.

Специфика учета и калькуляции себестоимости в отрасли производства питьевой воды

Отрасль производства питьевой воды имеет ряд уникальных особенностей, которые накладывают свой отпечаток на системы учета и калькуляции затрат. От водозабора до конечного потребителя, каждый этап сопряжен со специфическими расходами и требованиями, как нормативно-правовыми, так и технологическими.

Нормативно-правовое регулирование и раздельный учет затрат

Производство и поставка питьевой воды, как правило, относится к регулируемым видам деятельности, что обусловливает строгие требования к учету затрат. В России это регулирование закреплено на федеральном уровне.

Постановление Правительства РФ от 29 июля 2022 года №1356 «О порядке ведения раздельного учета затрат по видам деятельности организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, и единой системе классификации таких затрат» является ключевым документом, определяющим эти правила.

Основные положения этого постановления:

• Обязательность раздельного учета: Организации, осуществляющие горячее, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, обязаны вести раздельный учет расходов и доходов по каждому виду деятельности. Это означает, что затраты и доходы от водоснабжения должны быть четко отделены от затрат и доходов, например, от водоотведения или других видов деятельности предприятия.
• Пообъектный учет: Если организация эксплуатирует несколько технологически не связанных между собой централизованных систем водоснабжения или водоотведения, и для каждой из них установлены дифференцированные тарифы, учет должен вестись раздельно по каждой такой системе. Это предотвращает перекрестное субсидирование и обеспечивает прозрачность тарифообразования.
• Исключение повторного учета: Категорически не допускается повторный учет одних и тех же затрат, относимых на разные регулируемые виды деятельности. Это требование направлено на предотвращение завышения затрат и, как следствие, необоснованного роста тарифов.
• Включение в состав расходов: Затраты на водопотребление и электроэнергию (в том числе сверхлимитное), которые производятся в процессе обычной деятельности организации, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Последствия несоблюдения: Нарушение требований к раздельному учету может повлечь за собой административную ответственность, штрафы, а также стать основанием для пересмотра установленных тарифов регулирующими органами. Для предприятий это означает не только финансовые потери, но и потерю доверия со стороны надзорных органов и потребителей.

Эти нормативные требования формируют жесткие рамки для бухгалтерского и управленческого учета, требуя от предприятий водохозяйственной отрасли высокой точности и детализации в учете затрат.

Особенности формирования себестоимости в производстве бутилированной воды

Производство бутилированной питьевой воды имеет свою специфическую структуру затрат, которая значительно отличается от других отраслей. Понимание этой структуры критически важно для эффективного управления.

Компоненты затрат на производство бутилированной воды можно условно разделить на три основные категории:

1. Сырье и основные материалы:
   • Стоимость водоснабжения/водозабора: Включает плату за забор воды из источника (артезианская скважина, поверхностный водоем), а также затраты на ее первичную очистку до стандартов питьевой воды.
   • Пластиковая смола для бутылок (преформы): Один из наиболее значительных компонентов. Цена на пластик напрямую влияет на конечную себестоимость.
   • Колпачки и этикетки: Небольшие, но обязательные элементы упаковки, также вносят свой вклад в материальные затраты.
   • Упаковочные материалы: Термоусадочная пленка, картонные коробки, паллеты для транспортировки.
2. Производственные затраты (прямые и общепроизводственные):
   • Потребление энергии: Электричество для насосов, систем водоподготовки, линий розлива, конвейеров, систем освещения и вентиляции. Это одна из наиболее энергоемких статей.
   • Оплата труда: Заработная плата производственного персонала (операторов линий, лаборантов, грузчиков).
   • Обслуживание и ремонт оборудования: Регулярное техническое обслуживание систем водоподготовки, линий розлива, насосов для поддержания их работоспособности.
   • Расходы на контроль качества: Затраты на лабораторные анализы воды на всех этапах производства, обеспечение соответствия санитарным нормам.
   • Реагенты для водоподготовки: Химические вещества для коагуляции, флокуляции, обеззараживания, умягчения, фильтрующие материалы.
3. Накладные расходы (общехозяйственные и коммерческие):
   • Аренда/ипотека: Плата за производственные и складские помещения, офисы.
   • Административные расходы: Зарплата управленческого персонала, бухгалтерии, юридического отдела.
   • Страхование: Страхование имущества, ответственности, персонала.
   • Маркетинг и распространение: Реклама, логистика (транспортировка готовой продукции до складов и торговых точек), расходы на сбыт.

Примерная структура затрат на производство бутилированной воды в России:

Категория затрат	Доля в себестоимости
Сырье (вода, пластик, этикетки, колпачки)	45-55%
Затраты на персонал	15-20%
Электроэнергия	5-10%
Амортизация и обслуживание оборудования	5-10%
Прочие накладные расходы (аренда, маркетинг, логистика)	10-20%

Эта структура показывает, что наибольшую долю занимают материальные затраты, что делает управление закупками и поставщиками критически важным. Также значительны затраты на персонал и электроэнергию, что подчеркивает необходимость автоматизации и энергоэффективности.

Капитальные и операционные затраты на водоподготовку

Водоподготовка — ключевой этап в производстве питьевой воды, и связанные с ним затраты требуют отдельного рассмотрения, поскольку они делятся на капитальные и операционные, имеющие разную природу и влияние на финансовые показатели.

1. Капитальные затраты (CAPEX):
   • Это единовременные инвестиции в долгосрочные активы, необходимые для создания, модернизации или расширения мощностей водоподготовки. Они не списываются на расходы сразу, а амортизируются в течение срока службы активов.
   • Проектирование: Разработка проектной документации для систем водозабора, очистных сооружений, линий розлива.
   • Строительство: Возведение зданий, сооружений, резервуаров для хранения воды, монтаж коммуникаций.
   • Оборудование: Приобретение дорогостоящего оборудования для водоподготовки (фильтры, насосы, ультрафиолетовые установки, системы обратного осмоса, линии розлива, системы контроля качества).
   • Амортизация оборудования: Ежегодное отнесение части стоимости оборудования на себестоимость продукции в течение срока его полезного использования.
2. Операционные затраты (OPEX):
   • Это текущие расходы, связанные с повседневной эксплуатацией систем водоподготовки и производства воды. Они списываются на себестоимость продукции в том периоде, когда были понесены.
   • Зарплаты персонала: Оплата труда операторов очистных сооружений, лаборантов, инженеров по водоподготовке.
   • Реагенты: Стоимость химических реагентов, используемых для очистки воды (коагулянты, флокулянты, дезинфектанты, сорбенты, материалы для фильтров).
   • Электроэнергия: Затраты на электроэнергию для работы насосов, компрессоров, систем вентиляции, ультрафиолетовых ламп и другого оборудования водоподготовки. Это может быть весьма существенная статья расходов.
   • Утилизация отходов: Расходы на вывоз и утилизацию шлама, отработанных фильтрующих материалов, концентрированных растворов после обратного осмоса.
   • Обслуживание и текущий ремонт: Регулярная замена изнашиваемых частей, профилактические работы, мелкий ремонт оборудования.
   • Анализы и контроль качества: Регулярные лабораторные исследования качества воды.

Понимание различий между CAPEX и OPEX критически важно для принятия инвестиционных решений. Высокие капитальные затраты могут привести к значительной амортизации, влияющей на себестоимость, в то время как высокие операционные затраты напрямую влияют на прибыльность в краткосрочном периоде. Инновации в водоподготовке часто направлены на снижение OPEX, даже если это требует увеличения CAPEX, поскольку общая экономия в долгосрочной перспективе оказывается более значительной. Осознание этого нюанса позволяет руководству предприятий принимать более взвешенные и стратегически выгодные решения.

Влияние технологий и инноваций на оптимизацию затрат в производстве питьевой воды

Внедрение передовых технологий и инновационных решений является одним из наиболее мощных рычагов для оптимизации затрат в отрасли производства питьевой воды. Эти решения не только повышают качество продукции, но и существенно снижают эксплуатационные расходы, увеличивают производительность и минимизируют негативное воздействие на окружающую среду.

Инновации в водоподготовке и водоочистке

Современные подходы к водоподготовке позволяют не только улучшить качество воды, но и добиться значительной экономической эффективности, сокращая затраты, особенно в энергоемких производствах.

1. Комплексонная водоподготовка и электромагнитные умягчители:
   • Суть: Эти технологии направлены на предотвращение образования накипи и коррозии в оборудовании без использования традиционных солесодержащих реагентов или с их минимальным применением. Комплексоны связывают ионы жесткости, предотвращая их кристаллизацию, а электромагнитные поля изменяют структуру солей, делая их менее склонными к отложениям.
   • Влияние на затраты:
     • Снижение затрат на обслуживание: Уменьшается необходимость в частых чистках и декальцинации оборудования.
     • Исключение расходов на солесодержащие промывки и утилизацию отходов: Отсутствие необходимости в регулярной регенерации ионов обменных смол снижает расход соли и объемы солевых стоков, что экономит средства на реагенты и утилизацию.
     • Увеличение срока эксплуатации оборудования: Чистые поверхности теплообменников и труб работают эффективнее, снижается износ насосов и других элементов.
     • Экономия топливных ресурсов: Отсутствие накипи на нагревательных элементах повышает их теплопередачу, что приводит к снижению расхода энергии.
   • Количественная оценка: Применение комплексной водоподготовки позволяет увеличить межремонтный период оборудования в 2-3 раза, снизить расход реагентов на 10-30% и сократить затраты на утилизацию отходов на 15-25%.
2. Метод контактного окисления железа, стронция, марганца кислородом в биореакторе:
   • Суть: Этот метод является одним из наиболее дешевых и эффективных для очистки артезианской воды от растворенных примесей. Он использует естественные процессы окисления в контролируемой среде биореактора, где микроорганизмы катализируют реакцию.
   • Влияние на затраты: Удешевление процесса водоочистки за счет минимизации или полного отказа от дорогостоящих химических реагентов, что снижает как материальные, так и операционные расходы, связанные с их хранением и дозированием.

Применение искусственного интеллекта и автоматизации

Искусственный интеллект (ИИ) и автоматизация радикально меняют подходы к управлению производственными процессами, предлагая беспрецедентные возможности для оптимизации и снижения затрат.

1. Использование ИИ для оптимизации дозирования реагентов:
   • Суть: Особенно актуально для обработки поверхностной воды, состав которой может значительно меняться в течение года. Системы на основе ИИ анализируют в режиме реального времени множество параметров воды (мутность, цветность, pH, температура и т.д.), а также данные о расходе воды, и предсказывают оптимальные дозы химических реагентов (коагулянтов, флокулянтов).
   • Влияние на затраты: Снижение затрат на химические реагенты за счет более точного и эффективного их использования, исключая перерасход. Минимизация человеческих ошибок и улучшение качества очищенной воды.
   • Количественная оценка: Внедрение систем на основе ИИ для оптимизации дозирования реагентов может привести к снижению затрат на химические реагенты на 10-20%.
   • Дополнительные возможности: Программное обеспечение на основе ИИ может моделировать процесс очистки воды, предсказывать значения нормируемых параметров для предложенных комбинаций доз реагентов и отбрасывать варианты, не соответствующие нормативам, что позволяет избегать дорогостоящих ошибок.
2. Автоматизация процессов розлива, укупорки и ��аркировки:
   • Суть: Использование роботизированных систем и автоматизированных конвейерных линий для выполнения рутинных и повторяющихся операций.
   • Влияние на затраты:
     • Значительное снижение трудозатрат: Уменьшение потребности в ручном труде приводит к сокращению фонда оплаты труда.
     • Повышение эффективности и точности: Автоматические системы работают быстрее и с меньшим количеством ошибок, чем человек.
     • Сокращение отходов: Минимизация брака при розливе, укупорке и наклеивании этикеток.
     • Увеличение производительности: Непрерывная работа линий без перерывов.
   • Количественная оценка: Автоматизация производственных линий по розливу воды может сократить потребность в ручном труде на 50-70% и увеличить общую производительность на 20-40%.

Водосберегающие технологии и рекуперация энергии

Экологическая ответственность и экономическая выгода тесно переплетаются в применении водосберегающих технологий и систем рекуперации энергии. Разве не в этом заключается истинная устойчивость бизнеса в XXI веке?

1. Водосберегающие технологии:
   • Суть: Комплекс мер, направленных на снижение общего потребления воды в производственных процессах. Включает автоматизированный учет потребления (смарт-счетчики), системы повторного использования очищенной сточной воды (рециркуляция), модернизацию оборудования для снижения расхода воды, оптимизацию технологических процессов.
   • Влияние на затраты: Снижение затрат на водозабор, водоподготовку, а также на сброс и очистку сточных вод.
2. Рекуперация энергии из избыточного давления воды:
   • Суть: В городских водопроводных сетях часто возникает избыточное давление, которое обычно снижается с помощью регулирующих клапанов, рассеивающих энергию в виде тепла. Инновационный подход заключается в установке небольших гидротурбин в местах перепада давления для генерации возобновляемой электроэнергии.
   • Влияние на затраты:
     • Снижение эксплуатационных расходов на энергию: Часть потребляемой электроэнергии может быть компенсирована за счет собственной генерации.
     • Снижение выбросов CO₂: Использование возобновляемого источника энергии.
     • Минимальные дополнительные инвестиции: Основывается на уже существующей инфраструктуре.
   • Количественная оценка: Использование гидротурбин для рекуперации энергии из избыточного давления в водопроводных сетях может обеспечить сокращение энергопотребления на 15-30% и снижение выбросов CO₂ до 20% в зависимости от масштаба внедрения.
3. Мембранные технологии (обратный осмос, нанофильтрация):
   • Суть: Высокоэффективные методы очистки воды, позволяющие удалять даже мельчайшие примеси, вирусы и бактерии.
   • Преимущества: Высочайшее качество очистки.
   • Недостатки и влияние на затраты: Несмотря на свою современность, мембранные технологии могут приводить к значительному увеличению эксплуатационных расходов. Например, расход воды на собственные нужды (промывку мембран) может увеличиваться в 3-4 раза (до 50-60% от производительности), а энергозатраты — в 2-3 раза. Кроме того, они требуют частых и дорогостоящих промывок, а также утилизации концентрированных рассолов.

Таким образом, продуманное внедрение технологических инноваций способно кардинально изменить структуру затрат предприятия по производству питьевой воды, обеспечив его устойчивое развитие и конкурентное преимущество.

Оценка эффективности системы управления затратами и актуальные проблемы отрасли

Эффективная система управления затратами не может быть статичной. Она требует постоянной оценки, адаптации и корректировки, чтобы соответствовать меняющимся условиям рынка и внутренним задачам предприятия. Однако на этом пути возникают и серьезные препятствия, характерные для отрасли производства питьевой воды.

Методология оценки эффективности

Оценка эффективности системы управления затратами — это комплексный процесс, направленный на выявление сильных и слабых сторон действующей системы, поиск резервов для оптимизации и обеспечение ее соответствия стратегическим целям предприятия. Система управления затратами должна быть направлена на интеграцию существующих инструментов для создания гибкого и эффективного процесса, способствующего сокращению затрат на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях.

Ключевые этапы и направления оценки включают:

1. Анализ производственных процессов:
   • Оценка эффективности основных, вспомогательных и обслуживающих процессов. Выявление «узких мест», избыточных операций, потерь времени и ресурсов.
   • Анализ технологических карт и регламентов, сопоставление фактических затрат ресурсов с нормативными.
2. Анализ цепочки ценностей предприятия:
   • Изучение всех этапов создания ценности — от закупок сырья до доставки готовой продукции. Выявление активностей, которые не добавляют ценности, но генерируют затраты.
3. Технология производства:
   • Оценка актуальности и эффективности используемых технологий. Анализ возможности внедрения более экономичных и производительных решений (как рассмотрено в предыдущем разделе).
4. Потребительские предпочтения:
   • Изучение спроса на различные виды продукции (например, объемы бутылок, вода с добавками). Это помогает оптимизировать ассортимент и избежать затрат на производство невостребованной продукции.
5. Структура и динамика затрат:
   • Детальный анализ всех статей затрат в динамике: как меняются прямые и косвенные, переменные и постоянные затраты с течением времени. Выявление аномалий и трендов.
   • Проведение факторного анализа для определения влияния различных факторов (объем производства, цены на ресурсы, производительность труда) на изменение общей суммы затрат. Например, для определения влияния изменения объема производства (Q) и удельных переменных затрат (VC_уд) на общие переменные затраты (VC) используется метод цепных подстановок:
     • Исходные данные:
       • Базовый период: Q₀, VC_уд0
       • Отчетный период: Q₁, VC_уд1
     • Формула общих переменных затрат: VC = Q × VC_уд
     • Расчеты:
       1. Общие переменные затраты в базовом периоде: VC₀ = Q₀ × VC_уд0
       2. Общие переменные затраты при изменении объема производства (удельные переменные затраты базовые): VC’ = Q₁ × VC_уд0
       3. Влияние изменения объема производства: ΔVC_Q = VC’ – VC₀
       4. Общие переменные затраты в отчетном периоде: VC₁ = Q₁ × VC_уд1
       5. Влияние изменения удельных переменных затрат (при фактическом объеме): ΔVC_VCуд = VC₁ – VC’
       6. Общее изменение переменных затрат: ΔVC = VC₁ – VC₀ = ΔVC_Q + ΔVC_VCуд

   VC = Q * VCуд

   VC0 = Q0 * VCуд0

   VC' = Q1 * VCуд0

   ΔVCQ = VC' - VC0

   VC1 = Q1 * VCуд1

   ΔVCVCуд = VC1 - VC'

   ΔVC = VC1 - VC0 = ΔVCQ + ΔVCVCуд

   Этот метод позволяет пошагово изолировать влияние каждого фактора, показывая, насколько изменение каждого из них повлияло на общие затраты, что дает более глубокое понимание динамики расходов.

6. Рентабельность продукции и предприятия в целом:
   • Расчет различных показателей рентабельности (рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность продукции). Сравнение с отраслевыми показателями и показателями конкурентов.
7. Выявление отклонений:
   • Систематический анализ отклонений фактических затрат от плановых (бюджетных) или нормативных. Поиск причин этих отклонений и разработка корректирующих мероприятий.

Актуальные проблемы и скрытые затраты

Несмотря на все достижения в методологии управления затратами, отрасль производства питьевой воды сталкивается с рядом хронических и острых проблем, которые существенно влияют на финансовые результаты и эффективность.

1. «Социально ориентированные» тарифы:
   • Проблема: Одной из основных проблем, с которой сталкиваются водоканалы и производители питьевой воды в России, является установка тарифов на воду, которые не всегда адекватно отражают фактические издержки. Эти тарифы часто формируются с учетом социальной значимости услуги, что приводит к их искусственному занижению.
   • Последствия: Тарифы покрывают лишь 70-90% фактических затрат водоканалов, что ежегодно приводит к накоплению миллиардных долгов и хроническому недофинансированию модернизации инфраструктуры. Это ведет к износу сетей, оборудования, снижению качества обслуживания и невозможности внедрения дорогостоящих, но необходимых инноваций. Предприятия вынуждены работать в условиях постоянного дефицита средств, что затрудняет их развитие.
2. Скрытые затраты:
   • Это расходы, которые не всегда очевидны в бухгалтерском учете, но оказывают существенное влияние на финансовый результат.
   • Неэффективное использование ресурсов:
     • Потери воды в сетях: Утечки в системах централизованного водоснабжения являются огромным источником скрытых затрат. По данным разных исследований, потери воды в сетях в России могут достигать 20-30% от общего объема поданной воды. Это означает, что значительная часть очищенной и подготовленной воды, за которую были понесены затраты на водозабор, реагенты, электроэнергию, просто теряется, не доходя до потребителя. Эти потери увеличивают фактическую себестоимость реализованной воды.
     • Неэффективное использование электроэнергии: Устаревшее оборудование, неоптимальные режимы работы насосов и систем очистки приводят к перерасходу энергии.
   • Задержки в процессе водоподготовки: Любые простои, сбои, удлинение циклов очистки увеличивают операционные расходы.
   • Влияние бизнеса на окружающую среду: Неэффективная утилизация отходов водоподготовки, сброс неочищенных стоков могут привести к значительным штрафам и компенсационным выплатам в будущем, а также нанести ущерб репутации компании. Эти потенциальные расходы также являются формой скрытых затрат.

Типичные проблемы, влияющие на финансовый результат предприятий, также могут включать дефицит комплектующих, низкое качество сырья или продукции (что ведет к браку и переработкам), недостаточный объем рынка и неадекватную ценовую систему. Комплексный подход к выявлению и устранению этих проблем является залогом финансовой устойчивости и развития.

Практические рекомендации по совершенствованию системы управления затратами на предприятии по производству питьевой воды

Для достижения устойчивого конкурентного преимущества и обеспечения долгосрочной рентабельности предприятию по производству питьевой воды необходимо внедрять комплексный подход к управлению затратами, интегрируя передовые технологии и методологии. Ниже представлены конкретные рекомендации, направленные на повышение эффективности.

1. Внедрение современных водосберегающих технологий и постоянный контроль за расходом воды:
   • Автоматизированный учет: Установка интеллектуальных систем учета воды на всех этапах производства – от водозабора до розлива и систем внутреннего потребления. Это позволит в режиме реального времени отслеживать расход, выявлять аномалии и потенциальные утечки.
   • Системы повторного использования воды: Внедрение технологий рециркуляции очищенной воды для технических нужд (например, для промывки оборудования, уборки производственных помещений), где не требуется питьевое качество.
   • Модернизация оборудования: Замена устаревших насосов, клапанов и трубопроводов на более эффективные и герметичные, что снизит потери воды и энергопотребление.
   • Оптимизация технологических процессов: Пересмотр и улучшение последовательности операций для минимизации потерь воды на каждом этапе.
2. Применение передовых методов водоподготовки и очистки:
   • Комплексонная водоподготовка и электромагнитные умягчители: Активное использование этих технологий для борьбы с накипью и коррозией. Это позволит увеличить межремонтный период оборудования в 2-3 раза, снизить расход реагентов на 10-30% и сократить затраты на утилизацию отходов на 15-25%.
   • Оптимизация метода очистки: Для артезианской воды рассмотреть внедрение метода контактного окисления железа, стронция и марганца кислородом в биореакторе, который является одним из самых экономически выгодных.
   • Использование ИИ для дозирования реагентов: Внедрение систем искусственного интеллекта для точного и динамического дозирования химических реагентов, особенно при работе с поверхностной водой. Это позволит снизить затраты на химикаты на 10-20%, минимизировать перерасход и улучшить стабильность качества очистки.
3. Полная автоматизация производственных процессов:
   • Автоматизация линий розлива и упаковки: Внедрение роботизированных комплексов для розлива, укупорки, маркировки и паллетирования. Это позволит сократить потребность в ручном труде на 50-70%, повысить общую производительность на 20-40% и минимизировать брак, связанный с человеческим фактором.
   • Автоматизация контроля качества: Интеграция автоматизированных систем мониторинга качества воды на всех этапах, что обеспечит оперативную реакцию на отклонения и снизит затраты на ручные лабораторные анализы.
4. Внедрение систем рекуперации энергии:
   • Использование избыточного давления воды: Рассмотрение возможности установки гидротурбин в водопроводных сетях, где присутствует избыточное давление, для генерации возобновляемой электроэнергии. Это может обеспечить сокращение энергопотребления на 15-30% и снижение выбросов CO₂ до 20%.
5. Применение продвинутых методов управленческого учета и анализа:
   • АВС-костинг (Activity-Based Costing): Внедрение учета затрат по видам деятельности для более точного распределения косвенных расходов и выявления неэффективных активностей. Это поможет понять истинную себестоимость различных продуктов и услуг.
   • Таргет-костинг (Target Costing): При разработке новых продуктов или выходе на новые рынки, определять целевую себестоимость, исходя из рыночной цены и желаемой прибыли, что стимулирует инновации и сокращение затрат на стадии проектирования.
   • Кайзен-костинг (Kaizen Costing): Создание системы непрерывных улучшений, вовлекая весь персонал в поиск малейших возможностей для снижения затрат в текущих процессах.
   • Детальный факторный анализ: Регулярное проведение факторного анализа для выявления влияния каждого фактора на изменение затрат, что позволит принимать более обоснованные управленческие решения.
6. Усиление контроля за скрытыми затратами:
   • Аудит потерь: Проведение регулярных аудитов водопроводных сетей для выявления и устранения утечек, которые могут достигать 20-30% от общего объема поданной воды.
   • Энергоаудит: Выявление и устранение неэффективного расхода электроэнергии.
   • Экологический менеджмент: Внедрение систем экологического менеджмента для минимизации рисков штрафов и репутационных потерь.
7. Комплексная оценка новых продуктов и маркетинговых стратегий:
   • Перед запуском нового продукта или кампании, проводить комплексный анализ всех затрат и потенциальных доходов, с учетом различных сценариев.
   • Постоянно корректировать производственные и маркетинговые стратегии на основе полученных результатов анализа, чтобы оперативно реагировать на изменения рынка и потребительских предпочтений.
8. Соблюдение стандартов безопасности при внедрении инноваций:
   • При использовании технологических решений, таких как турбины для генерации энергии в водопроводных сетях, необходимо обеспечить соответствие высочайшим стандартам безопасности и использовать только сертифицированные материалы. Это минимизирует риски загрязнения воды и обеспечивает долгосрочную надежность системы.

Эти рекомендации, при условии их системного внедрения, позволят предприятию по производству питьевой воды не только оптимизировать текущие затраты, но и заложить фундамент для устойчивого и прибыльного развития в долгосрочной перспективе.

Заключение

Управление затратами на предприятии по производству питьевой воды — это непрерывный, многогранный процесс, выходящий далеко за рамки простого бухгалтерского учета. В условиях динамичного рынка, жестких требований к качеству и социальной ответственности, этот процесс становится критически важным для обеспечения конкурентоспособности и устойчивого развития.

В ходе данной курсовой работы мы углубились в теоретические основы управления затратами, изучили их многоаспектную классификацию и проанализировали спектр традиционных и современных методов управленческого учета, таких как директ-костинг, стандарт-костинг, АВС-костинг, таргет-костинг и кайзен-костинг. Особое внимание было уделено специфике отрасли производства питьевой воды, где нормативно-правовое регулирование (в частности, Постановление Правительства РФ №1356), структура себестоимости и раздельный учет затрат играют ключевую роль.

Центральным элементом исследования стал анализ влияния современных технологий и инноваций на оптимизацию затрат. Мы показали, как комплексная водоподготовка, искусственный интеллект для дозирования реагентов (снижение затрат на 10-20%), автоматизация производственных линий (сокращение трудозатрат на 50-70%, рост производительности на 20-40%), а также водосберегающие технологии и рекуперация энергии (экономия энергии 15-30%) могут радикально трансформировать экономику предприятия.

Одновременно были выявлены и подробно рассмотрены актуальные проблемы отрасли, такие как влияние «социально ориентированных» тарифов, которые зачастую покрывают лишь 70-90% фактических затрат водоканалов, и значимость скрытых затрат, в том числе потерь воды в сетях, достигающих 20-30% от общего объема.

Предложенные практические рекомендации охватывают широкий спектр направлений — от внедрения водосберегающих технологий и ИИ до применения продвинутых методов управленческого учета и усиления контроля за скрытыми затратами. Эти меры призваны не только снизить текущие издержки, но и создать гибкую, адаптивную систему управления, способную оперативно реагировать на вызовы рынка.

Таким образом, эффективное управление затратами — это не просто инструмент для экономии, а стратегический приоритет, который позволяет предприятию по производству питьевой воды не только выживать в сложных экономических условиях, но и процветать, обеспечивая население качественной продукцией и сохраняя ценные водные ресурсы для будущих поколений. Перспективы дальнейших исследований в этой области включают углубленный анализ влияния изменений климата на затраты водоподготовки, разработку комплексных моделей прогнозирования затрат с учетом макроэкономических факторов и изучение возможностей блокчейн-технологий для повышения прозрачности и эффективности цепочек поставок в отрасли.

Список использованной литературы

1. Акчурина, Е.В. Управленческий учет : учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. – М.: Проспект, 2009. 396 с.
2. Большаков, А.С. Основы менеджмента. – М.: Дело и сервис, 2012. 417 с.
3. Веснин, В.Р. Основы менеджмента. – М.: Феникс, 2011. 480 с.
4. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри ; пер. с англ. С.А. Табалиной. – М.: Аудит, 2010. 256 с.
5. Лукашевич, В.В. Основы менеджмента. – М.: Юнити, 2008. 380 с.
6. Люкшинов, А.Н. Стратегический менеджмент. – М.: ЮРАЙТ, 2011. 560 с.
7. Менеджмент: ученое пособие / под редакцией Э.М. Короткова. – М.: ИНФРА – М, 2009. 450 с.
8. Мескон, М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. – М.: Дело, 2010. 780 с.
9. Михалева, Е.П. Менеджмент. – М.: ЮРАЙТ, 2009. 430 с.
10. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/download/elibrary_20392070_58063073.pdf.
11. Отражение в учете расходов на коммунальные услуги. – URL: https://www.glavbukh.ru/hl/3775-otragenie-v-uchete-rashodov-na-kommunalnye-uslugi.
12. Пять моделей управления затратами — Cfin.ru [Электронный ресурс]. – URL: https://www.cfin.ru/management/finance/cost/5models.shtml.
13. Разработка системы управления затратами на промышленном предприятии — Электронный научный архив УрФУ [Электронный ресурс]. – URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104279/1/978-5-7996-3392-8_2021_06.pdf.
14. Родионова, В.Н. Стратегический менеджмент / В.Н. Родионова, Н.В. Федоркова, А.Н. Чекменев. – М.: ПРИОР, 2010. 420 с.
15. Смирнов, З.А. Разработка управленческих решений. – М.: ЮНИТИ, 2011. 440 с.
16. Снижение себестоимости питьевой воды путем использования искусственного интеллекта для реагентной обработки поверхностной воды / VodaNew — VodaNews [Электронный ресурс]. – URL: https://vodanews.ru/snizhenie-sebestoimosti-pitevoj-vody-putem-ispolzovaniya-iskusstvennogo-intellekta-dlya-reagentnoj-obrabotki-poverhnostnoj-vody/.
17. Современные технологии водоподготовки и водоснабжения — «НПЛ «ЭНЕРГОСИТ» [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nplenergosit.ru/sovremennye-tekhnologii-vodopodgotovki-i-vodosnabzheniya/.
18. Трубочкина, М.И. Управление затратами на предприятии. – М.: ИНФРА-М, 2009. 560 с.
19. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ — nchti.ru [Электронный ресурс]. – URL: https://www.nchti.ru/docs/pdf/nauka/izdania/2010/dir_dr_upravl_zatraty.pdf.
20. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ) — Пензенский государственный университет архитектуры и строительства [Электронный ресурс]. – URL: https://pguas.ru/upload/iblock/d76/musatova_usatenko_upravlenie_zatratami_predpriyatiya.pdf.
21. Управленческий учет / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, С.М. Янг ; пер. с англ. А.Д. Рахубовского. – М.: Вильямс, 2009. 476 с.
22. Управленческий учет затрат: их классификация и виды — Управление Производством [Электронный ресурс]. – URL: https://www.up-pro.ru/encyclopedia/upravlencheskii-uchet-zatrat.html.
23. Учет затрат в управленческом учете: прямые и косвенные, переменные и постоянные — Контур.Экстерн [Электронный ресурс]. – URL: https://e-kontur.ru/articles/6910.
24. Учет затрат в управленческом учете — Финансовый директор [Электронный ресурс]. – URL: https://fd.ru/articles/159479-vidy-zatrat-v-upravlencheskom-uchete.
25. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар ; пер. с англ. Е. Строгановой. – Спб.: Питер, 2010. 580 с.
26. Эмерсон, Г. Двенадцать принципов производительности. – М.: Наука и сервис, 2009. 390 с.
27. Юкаева, В.С. Управленческие решения. – М.: Дашков и К, 2008. 470 с.
28. Об утверждении Порядка ведения раздельного учета затрат по видам деятельности организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, и единой системы классификации таких затрат от 29 июля 2022 [Электронный ресурс]. – URL: https://docs.cntd.ru/document/350993081.
29. Учет расходов на покупку питьевой воды в 2025 году: проводки — Главбух [Электронный ресурс]. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/102046-uchet-rashodov-na-pokupku-pitevoy-vody-v-2025-godu.
30. Покупка питьевой воды в офис: бухгалтерский и налоговый учет в 2025 году [Электронный ресурс]. – URL: https://www.b-kontur.ru/our-articles/rasxody-na-pitievuyu-vodu.