Управление издержками обращения в торговых организациях РФ: Анализ, планирование и оптимизация в условиях цифровизации и новых ФСБУ (2023-2025 гг.)

Объем рынка розничной интернет-торговли в России в 2023 году составил впечатляющие 7,8 трлн рублей, демонстрируя рост на 44% по сравнению с предыдущим периодом. Этот факт не просто констатирует развитие цифровой розницы, но и радикально меняет структуру и динамику издержек обращения для подавляющего большинства торговых организаций, вынуждая их пересматривать логистические, складские и маркетинговые затраты.

В условиях стремительной цифровизации, турбулентности логистических цепей и ужесточения требований российского бухгалтерского учета (переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета — ФСБУ), управление издержками обращения (ИО) перестает быть рутинной учетной процедурой. Оно трансформируется в ключевой фактор конкурентоспособности торговых организаций, поскольку определяет их ценовую политику и итоговую рентабельность. Целью данного исследования является глубокое структурированное изучение теоретических основ, методологических подходов и разработка практических рекомендаций по анализу, планированию и оптимизации ИО в современных условиях российской торговли (2023–2025 гг.), удовлетворяющее высоким академическим требованиям.

---

Теоретические основы и нормативное регулирование издержек обращения в торговле

Экономическая сущность, функции и классификация издержек обращения

Издержки обращения (ИО) представляют собой фундаментальную экономическую категорию в сфере торговли. Они отражают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, которые возникают в процессе продолжения производства в сфере обращения, обеспечивая продвижение товаров от производителя до конечного потребителя. С точки зрения бухгалтерского учета, ИО являются расходами по обычным видам деятельности торговой организации (согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99).

Экономическая сущность ИО раскрывается через ряд ключевых функций:

1. Учетно-измерительная функция: Обеспечивает количественную оценку затрат, позволяя руководству формировать полную картину финансовых потоков и контролировать эффективность отдельных подразделений.
2. Распределительная функция: ИО включаются в цену товара, тем самым участвуя в процессе ценообразования и распределении прибыли между участниками товародвижения.
3. Стимулирующая функция: Анализ и нормирование ИО побуждают менеджмент к поиску более эффективных, менее затратных методов организации торговли, внедрению инноваций и оптимизации бизнес-процессов.
4. Воспроизводственная функция: Фактическое осуществление ИО (например, оплата труда продавцов, хранение, транспортировка) обеспечивает непрерывность процесса воспроизводства и доведение стоимости до потребителя, а также гарантирует возмещение вложенных средств для обеспечения следующего цикла деятельности.

Для целей управленческого учета и анализа ИО традиционно классифицируются по нескольким ключевым признакам, что позволяет принимать оперативные решения, при этом особое внимание должно уделяться разделению затрат на постоянные и переменные, поскольку именно это разделение лежит в основе гибкого Direct Costing.

Признак классификации	Группы издержек	Пример для торговой организации
По экономическому содержанию (элементы затрат)	Материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы	Расходы на электроэнергию, заработная плата, амортизация торгового оборудования
По отношению к объему товарооборота	Переменные ИО	Транспортные расходы (зависят от объема поставок), расходы на упаковку, комиссионные вознаграждения
	Постоянные ИО	Арендная плата (до ФСБУ 25/2018), административные расходы, амортизация основных средств
По месту возникновения	Затраты складских подразделений, затраты торгового зала, административные затраты	Расходы на погрузочно-разгрузочные работы, зарплата продавцов-консультантов, расходы аппарата управления

Влияние Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) на информационную базу анализа

С 2022 года информационная база для анализа ИО претерпела радикальные изменения, связанные с обязательным применением новых ФСБУ, что является критически важным аспектом для академического исследования и управленческой практики.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Самое значительное влияние на структуру ИО торговых организаций оказал ФСБУ 25/2018. Учитывая, что большинство ритейлеров работают на арендованных площадях, традиционная арендная плата составляла одну из крупнейших статей постоянных издержек. Введение этого стандарта вызвало необходимость глубокого пересмотра структуры ИО, поскольку аренда больше не является простой арендной платой.

С введением стандарта, арендатор, за исключением случаев упрощенного учета, обязан признавать:

1. Право пользования активом (ППА): Актив, равный приведенной стоимости будущих арендных платежей, который отражается в балансе.
2. Обязательство по аренде: Финансовое обязательство по оплате будущих арендных платежей.

Влияние на ИО:

• Трансформация затрат: Ежемесячная арендная плата, которая ранее полностью признавалась как расход (ИО), теперь заменяется двумя статьями расходов, которые включаются в ИО:
  • Амортизация ППА: Расходы, связанные с использованием актива.
  • Проценты по обязательству по аренде: Проценты, начисляемые на непризнанную часть обязательства (по сути, финансовый расход).
• Сложность анализа: Это изменение кардинально меняет структуру постоянных ИО и требует от аналитика глубокого понимания финансовой математики. Анализ ИО, основанный на данных после 2022 года, без учета этой трансформации, будет методологически некорректным.

Упрощенный порядок:

Стандарт предусматривает возможность упрощенного учета для арендаторов, имеющих право на упрощенные способы учета. В этом случае арендные платежи признаются расходом (ИО) равномерно в течение срока аренды, что позволяет сохранить традиционный подход, однако он применим не ко всем организациям, и торговой компании необходимо провести тщательный расчет, чтобы понять, какой из подходов дает более прозрачную картину для управленческого учета.

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Данный стандарт также вносит коррективы в учет ИО, поскольку затраты, связанные с приобретением товаров, могут быть включены в их фактическую себестоимость (учитываются на счете 41), а не сразу списаны на расходы (счет 44). Это касается, прежде всего, транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Если организация принимает решение включать ТЗР в себестоимость запасов, это оттягивает момент признания этих затрат в составе ИО до момента реализации товара, что влияет на показатель уровня ИО в краткосрочной перспективе и требует детальной регламентации в учетной политике.

---

Комплексный анализ издержек обращения: Методология и факторы, определяющие уровень ИО

Оценка динамики, структуры и уровня издержек обращения

Анализ ИО начинается с оценки их абсолютного размера и относительного показателя — уровня издержек обращения ($У_{ИО}$).

Уровень издержек обращения ($У_{ИО}$) — это наиболее показательный индикатор эффективности торговой деятельности, так как он демонстрирует долю затрат, приходящуюся на каждый рубль товарооборота.

Уровень ИО рассчитывается по формуле:

УИО = (ИО / ТО) ⋅ 100%

где:

• ИО — общая сумма издержек обращения за период;
• ТО — объем товарооборота (продаж) за тот же период.

Цель любой торговой организации — не только минимизировать абсолютную сумму ИО, но и, что более важно, снизить их уровень. Снижение УИО на фоне растущего товарооборота свидетельствует о достижении положительного эффекта масштаба и повышении эффективности управления затратами. Разве не в этом заключается истинная мера успешности внедрения оптимизационных мероприятий?

Анализ ключевых внешних и внутренних факторов (2023-2025 гг.)

Период 2023–2025 гг. характеризуется беспрецедентным сочетанием макроэкономических вызовов, которые напрямую влияют на структуру ИО.

1. Феноменальный рост цифровой розницы (E-commerce)

Как уже было отмечено, объем интернет-торговли в России в 2023 году достиг 7,8 трлн рублей, заняв 19% всего ретейла. Этот фактор оказывает двойственное влияние на ИО:

• Рост логистических и складских ИО: Переход на онлайн-модель требует создания сложной «последней мили» (доставка до клиента), развития фулфилмент-центров и пунктов выдачи заказов (ПВЗ). Это приводит к резкому увеличению транспортных расходов, затрат на упаковку, а также расходов на содержание технологически сложного складского хозяйства.
• Трансформация маркетинговых ИО: Снижаются затраты на физическую аренду торговых залов, но катастрофически растут расходы на цифровой маркетинг, контекстную рекламу и продвижение в маркетплейсах. Эти расходы становятся более переменными и требуют более точного управленческого учета.

2. Кадровый дефицит и рост расходов на персонал

Ключевой структурный вызов для российской экономики в 2023–2025 гг. — исторически низкий уровень безработицы (в середине 2024 года — 2,4%). В торговле и логистике это привело к критическому дефициту рабочей силы:

• Логистика и склады: Спрос на комплектовщиков, грузчиков, водителей и курьеров вырос на 200–300%.
• Влияние на ИО: Организации вынуждены резко повышать расходы на оплату труда (основная статья ИО) для привлечения и удержания персонала. Это ведет к инфляции заработной платы и давит на уровень ИО, особенно в сегменте переменных расходов (оплата труда комплектовщиков, связанных с объемом). Следовательно, единственный путь снижения этого давления лежит через инвестиции в автоматизацию и повышение производительности труда, а не в экстенсивный наем.

3. Нарушение логистических цепочек и инфляция

Санкционное давление и перестройка импортных/экспортных потоков увеличили плечо доставки и, как следствие, транспортные расходы. Рост себестоимости поставок продукции напрямую увеличивает расходы на закупки и хранение товара, что также давит на общую сумму и уровень ИО.

Применение детерминированного факторного анализа

Детерминированный факторный анализ позволяет точно определить, за счет каких факторов произошло изменение итогового показателя — абсолютной суммы издержек обращения (ИО).

Модель и методика цепных подстановок

Базовая детерминированная мультипликативная модель имеет вид:

ИО = ТО ⋅ УИО

где:

• ИО — Издержки обращения (абсолютная сумма);
• ТО — Товарооборот;
• УИО — Уровень издержек обращения (в долях).

Метод цепных подстановок (элиминирования) — это наиболее распространенный и методологически прозрачный способ факторного анализа. Он позволяет последовательно изолировать влияние каждого фактора, фиксируя остальные на уровне базового периода, а затем замещая их на значения отчетного периода.

Пример пошагового расчета влияния факторов:

Пусть даны следующие данные:

Показатель	Базовый период (0)	Отчетный период (1)
Товарооборот (ТО), млн руб.	ТО0 = 100	ТО1 = 120
Уровень ИО (УИО), %	УИО0 = 20% (0.20)	УИО1 = 18% (0.18)
Абсолютная сумма ИО (ИО), млн руб.	ИО0 = 100 ⋅ 0.20 = 20	ИО1 = 120 ⋅ 0.18 = 21.6
Общее изменение (ΔИО)		ΔИО = 21.6 - 20 = +1.6

Шаг 1. Расчет влияния изменения товарооборота (ΔИО(ТО)):

ΔИО(ТО) = (ТО1 - ТО0) ⋅ УИО0

ΔИО(ТО) = (120 - 100) ⋅ 0.20 = 20 ⋅ 0.20 = +4.0 млн руб.

Вывод: Рост товарооборота привел к увеличению ИО на 4,0 млн руб.

Шаг 2. Расчет влияния изменения уровня издержек обращения (ΔИО(УИО)):

ΔИО(УИО) = (УИО1 - УИО0) ⋅ ТО1

ΔИО(УИО) = (0.18 - 0.20) ⋅ 120 = (-0.02) ⋅ 120 = -2.4 млн руб.

Вывод: Снижение уровня издержек обращения (относительная экономия) привело к уменьшению ИО на 2,4 млн руб.

Шаг 3. Проверка результатов:

ΔИО = ΔИО(ТО) + ΔИО(УИО)

+1.6 = +4.0 + (-2.4)

+1.6 = +1.6

Данный анализ показывает, что несмотря на то, что компания добилась относительной экономии (снижение уровня ИО на 2,4 млн руб.), общий рост товарооборота (+20%) привел к преобладающему увеличению абсолютной суммы ИО на 4,0 млн руб., что в итоге дало рост ИО на 1,6 млн руб. Это подчеркивает, что абсолютное сокращение затрат не должно быть самоцелью, если оно достигается за счет замедления товарооборота.

---

Современные методологические подходы к управлению и планированию издержек

Традиционный учет, основанный на счетах 44, 20 и 26, не всегда предоставляет менеджменту достаточно информации для принятия решений в динамичной среде. Современное управление ИО требует применения продвинутых систем управленческого учета.

Direct Costing (Директ-костинг) в управлении ассортиментом и ценообразованием

Принцип: Директ-костинг (или Variable Costing) — это система управленческого учета, при которой в себестоимость товаров или услуг включаются только переменные издержки обращения. Постоянные ИО не распределяются по товарам, а сразу списываются на финансовый результат отчетного периода.

Ключевая роль: Главный показатель, который рассчитывается при директ-костинге, — это маржинальный доход (МД).

МД = Выручка от продаж - Переменные издержки обращения

Маржинальный доход показывает, сколько средств остается у организации после покрытия переменных затрат для возмещения постоянных ИО и формирования прибыли.

Преимущества для торгового менеджмента:

1. Принятие краткосрочных решений: Директ-костинг позволяет оперативно оценить, какой товар наиболее выгоден для продажи, поскольку при краткосрочном изменении цен (например, акции) постоянные ИО остаются неизменными.
2. Гибкое ценообразование: Менеджмент может устанавливать минимальные цены, ориентируясь только на переменные ИО (нижняя граница цены), что критически важно в условиях высокой конкуренции или необходимости распродажи запасов.
3. Анализ безубыточности: Метод облегчает расчет точки безубыточности и построение графика зависимости «Затраты-Объем-Прибыль» для целей планирования.

Activity-Based Costing (АВС-костинг) и функционально-стоимостной анализ

Если директ-костинг эффективен для разделения затрат по степени зависимости от объема, то АВС-костинг (функционально-стоимостной учет) решает проблему точного распределения косвенных (постоянных) издержек, что является «ахиллесовой пятой» традиционного учета.

Проблема традиционного учета: В торговле большая часть ИО (аренда, амортизация, управленческие расходы) являются постоянными и распределяются по товарам условно (например, пропорционально товарообороту или закупочной стоимости). Это приводит к искажению реальной себестоимости и маржинального дохода.

Принцип АВС-костинга: Метод основан на идее, что товары потребляют операции (виды деятельности), а операции потребляют ресурсы (затраты). ИО распределяются не напрямую на товары, а на конкретные операции (например, «приемка товара», «формирование заказа», «инвентаризация») с помощью специальных драйверов затрат.

Операция (Activity)	Косвенная затрата	Драйвер затрат (Cost Driver)
Приемка товара	Зарплата кладовщиков, амортизация погрузчиков	Количество принятых паллет / Количество поставщиков
Обработка онлайн-заказа	Затраты на ИТ-системы, зарплата операторов колл-центра	Количество строк в заказе / Время, затраченное на обработку
Выкладка товара в зале	Зарплата мерчандайзеров, освещение	Количество SKU (товарных позиций) / Площадь, занимаемая товаром

Преимущества для торговли:

АВС-костинг позволяет точно определить, какие товары или каналы продаж (например, офлайн магазин vs. e-commerce) генерируют наибольшие косвенные ИО, и помогает выявить неэффективные или излишне ресурсоемкие бизнес-процессы. Это особенно актуально в гибридных моделях торговли 2023–2025 гг., где необходимо четко разделять, какие именно процессы требуют наибольших административных и логистических вложений.

---

Инструменты и практические рекомендации по оптимизации издержек обращения

Оптимизация ИО в современных условиях должна быть многоаспектной, затрагивая логистику, человеческие ресурсы и цифровые технологии, а также учитывая новые регуляторные требования.

Оптимизация логистики и складских процессов через цифровые решения

Учитывая взрывной рост e-commerce и острый дефицит кадров, автоматизация логистики является не просто конкурентным преимуществом, а необходимостью для снижения уровня ИО.

Внедрение систем WMS и SCM:

• Системы управления складом (WMS): Позволяют автоматизировать маршрутизацию комплектовщиков, оптимизировать размещение товаров и минимизировать ошибки. Внедрение WMS, согласно аналитическим данным, позволяет сократить операционные издержки на 20–30% и снизить трудозатраты в складских подразделениях до 50%. Это прямой ответ на дефицит персонала.
• Управление цепями поставок (SCM): Повышение прозрачности и прогнозирования спроса позволяет минимизировать товарные запасы, снижая расходы на хранение и риски порчи, тем самым сокращая связанные с товарными запасами ИО.

Бенчмаркинг и управление затратами на привлечение/удержание клиента

В условиях высокой конкуренции в цифровом пространстве, ИО, связанные с маркетингом и продажами, требуют детального контроля.

Бенчмаркинг: Сравнение собственного уровня ИО с лучшими отраслевыми показателями позволяет выявить неиспользованные резервы. Если средний УИО по отрасли составляет 15%, а у организации — 18%, это служит четким сигналом для немедленной оптимизации. Это позволяет не заниматься абстрактным сокращением затрат, а фокусироваться на целевых областях, где компания очевидно отстает от конкурентов.

Метрики цифровых ИО:

Для оценки эффективности расходов в e-commerce и маркетинге критически важно использовать следующие метрики:

1. Customer Acquisition Cost (CAC): Затраты на привлечение клиента.
2. Customer Retention Cost (CRC): Затраты на удержание клиента.

Анализ этих метрик позволяет определить, какой канал продаж (таргетированная реклама, SEO, маркетплейсы) генерирует наиболее экономически эффективных клиентов, и перераспределить маркетинговые ИО в пользу более результативных направлений.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики и планирования

Прогнозируемый рост оборота розничной торговли в 2024–2025 гг. (около 3,3–3,7%) требует от торговых организаций не просто роста продаж, а опережающего снижения уровня ИО для сохранения и увеличения рентабельности.

Конкретные рекомендации:

1. Актуализация учетной политики под ФСБУ 25/2018: Необходимо детально прописать порядок учета аренды, используя, где это возможно и экономически целесообразно, упрощенный порядок учета (признание арендных платежей расходом равномерно), чтобы избежать резкого роста сложности учета и амортизации ППА. Если организация не имеет права на упрощенный учет, необходимо четко разделить в управленческом учете амортизацию ППА и процентные расходы для корректного анализа ИО.
2. Внедрение бюджетирования, ориентированного на процессы (ABC-костинг): Для крупных торговых сетей, особенно с развитой онлайн-составляющей, следует перейти от традиционного бюджетирования к бюджетированию, основанному на видах деятельности. Это позволит точно распределять управленческие и логистические ИО, выявляя скрытые резервы в неэффективных процессах.
3. Использование Direct Costing для оперативного планирования: Внедрить ежемесячный отчет по маржинальному доходу для каждой товарной группы и каждого канала продаж. Это позволит менеджменту оперативно выводить из ассортимента низкомаржинальные товары и фокусироваться на тех, чья реализация максимально эффективно покрывает постоянные ИО.
4. Программа управления персональными ИО (HR): В ответ на кадровый дефицит, инвестировать в обучение, автоматизацию и повышение эффективности труда (вместо экстенсивного найма). Использование сдельной системы оплаты труда в логистике и складах, привязанной к показателям эффективности (KPI), поможет контролировать рост переменных ИО на оплату труда.

---

Заключение

Издержки обращения являются ключевым объектом анализа и управления в торговой сфере, напрямую определяя финансовый результат организации. Проведенное исследование подтвердило, что современные условия 2023–2025 гг. — в частности, регуляторные изменения (ФСБУ 25/2018), критический дефицит кадров и бурный рост e-commerce — требуют от торговых организаций перехода от традиционных методов учета к интегрированному управленческому подходу.

Ключевые выводы:

1. Сущность и Регулирование: Экономическая сущность ИО, как затрат на продолжение производства в сфере обращения, остается неизменной, однако их учет претерпел значительные изменения. ФСБУ 25/2018 трансформировал учет арендных платежей, заменив их амортизацией ППА и процентными расходами, что критически важно учитывать при анализе структуры постоянных ИО.
2. Анализ и Факторы: Для объективной оценки эффективности необходим расчет как абсолютной суммы, так и уровня ИО (УИО). Факторный анализ с применением метода цепных подстановок является базовым инструментом для определения влияния товарооборота и относительной экономии (или перерасхода) на итоговую сумму ИО. Главными факторами, требующими внимания, являются растущие расходы на оплату труда в логистике и повышение сложности управления затратами в гибридных онлайн-офлайн моделях.
3. Методологическое Управление: Современный менеджмент должен опираться на продвинутые системы: Direct Costing позволяет оперативно управлять ассортиментом и ценообразованием, основываясь на маржинальном доходе, а ABC-костинг обеспечивает точное распределение косвенных (постоянных) ИО, выявляя реальных потребителей затрат.
4. Оптимизация: Практические рекомендации по оптимизации сосредоточены на цифровой трансформации логистики (WMS/SCM), что является прямым ответом на кадровый дефицит и рост e-commerce. Применение бенчмаркинга и метрик CAC/CRC необходимо для контроля эффективности ИО в цифровых каналах продаж, а совершенствование учетной политики должно обеспечить методологическую корректность в свете новых ФСБУ.

Успешное управление ИО в современной российской торговле требует не просто сокращения затрат, а системного, аналитического подхода, основанного на точном учете, детальном факторном анализе и внедрении цифровых решений, что гарантирует поддержание высокой рентабельности в условиях растущего оборота и высокой неопределенности.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. Москва: Дело и сервис, 2001. 256 с.
2. Бочаров В.В. Финансовое моделирование. Санкт-Петербург: Питер, 2000. 206 с.
3. Войтов А.Г. Экономика: Учебник. Москва: Информационно-внедренческий центр “Маркетинг”, 2002. 492 с.
4. Глущенко Е.В. Основы предпринимательства. Москва: Вестник, 2001. 236 с.
5. Кравченко М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. Минск: Высшая школа, 2002. 415 с.
6. Попов В.М., Млодик С.Г., Зверев А.А. Анализ финансовых решений в бизнесе. Москва: КНОРУС, 2004. 288 с.
7. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Учебник. Москва, 2001. 692 с.
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО “Новое знание”, 2001. 430 с.
9. Торговое дело / под общ. ред. проф. Л.А. Брагина. Москва: ИНФРА-М, 2001.
10. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / под ред. проф. Е.И. Шохина. Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. 412 с.
11. Финансы: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / под ред. В.В. Ковалева. Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 512 с.
12. Экономика организации / под ред. В.Я. Хрипача. Минск: Экономпресс, 2003. 250 с.
13. Директ костинг в управленческом учете: суть метода и способы применения. URL: https://finacademy.net/materials/article/direkt-kosting-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 23.10.2025).
14. Зарубежные методы учета затрат: Директ-костинг. URL: https://sseu.ru/files/sveden/obrazov/ovg/gmu_upr_uchetdop/modul_4/temy_2021/4_3_zarubezhnye_metody_ucheta_zatrat_direkt_kosting.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
15. Анализ основных издержек обращения в торговле и способы их снижения. URL: https://lobanov-logist.ru/library/329/55127/ (дата обращения: 23.10.2025).
16. Современные подходы к оптимизации издержек обращения в торговле. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/26075/view (дата обращения: 23.10.2025).
17. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/roznichnaya-torgovlya-rossiyskoy-federatsii-sovremennoe-sostoyanie (дата обращения: 23.10.2025).
18. ЭФФЕКТИВНОСТЬ СФЕРЫ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ И ТРУДА. URL: https://bteu.by/wp-content/uploads/2023/12/32.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
19. Факторный анализ и методика цепных подстановок. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktornyy-analiz-i-metodika-tsepnyh-podstanovok (дата обращения: 23.10.2025).
20. ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учет аренды в 2025 году простыми словами. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98485-fsbu-25-2018-buhgalterskiy-uchet-arendy-po-novym-pravilam (дата обращения: 23.10.2025).
21. Расчет себестоимости методом ABC. URL: https://paper-planes.ru/blog/raschet-sebestoimosti-metodom-abc/ (дата обращения: 23.10.2025).
22. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. URL: https://klgtu.ru/upload/iblock/c38/c38a2ff50785126861614ec4b3ed964c.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
23. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ. URL: https://kubsu.ru/sites/default/files/users/user1538/buhgalterskiy_uchet_izderzhek_obrashcheniya_v_torgovle.pdf (дата обращения: 23.10.2025).