Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации: комплексный анализ, перспективы и вызовы в условиях реформирования 2025-2026 годов

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это не просто один из налоговых режимов, а важнейший экономический регулятор, который, подобно невидимой руке рынка, формирует ландшафт малого и среднего предпринимательства в России. Задуманная как инструмент снижения административной и налоговой нагрузки, УСН стала краеугольным камнем государственной поддержки бизнеса, предоставляя миллионам предпринимателей возможность развиваться в более благоприятных условиях. Однако налоговое законодательство — это живой организм, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим реалиям и фискальным потребностям государства. На текущую дату, 28 октября 2025 года, мы стоим на пороге значительных преобразований, которые затронут УСН в 2025-2026 годах, переосмысливая ее роль и функционал.

Целью настоящей работы является всестороннее исследование сущности, преимуществ и недостатков УСН, анализ текущих проблем, с которыми сталкиваются налогоплательщики, и предложение обоснованных путей ее совершенствования. Особое внимание будет уделено перспективным изменениям законодательства, которые уже анонсированы или находятся на стадии обсуждения, чтобы представить наиболее полную и прогностическую картину для академического исследования. Данная курсовая работа, предназначенная для студентов экономических или юридических специальностей, призвана не только систематизировать знания о текущем положении УСН, но и подготовить будущих специалистов к пониманию динамики налоговой политики и ее влияния на экономику страны.

Структура работы охватывает теоретические основы УСН, механизм ее применения с учетом актуальных и будущих изменений, детальный анализ преимуществ и недостатков, а также перспективы совершенствования на основе международного опыта и российских инициатив.

Теоретические основы и место УСН в налоговой системе РФ

Сущность, цели и история развития упрощенной системы налогообложения

В основе российской налоговой системы лежит принцип дифференциации подходов к налогообложению в зависимости от масштаба и специфики деятельности хозяйствующих субъектов. В этом контексте Упрощенная система налогообложения (УСН) выступает как один из наиболее значимых и широко распространенных специальных налоговых режимов, созданных для поддержки и стимулирования малого и среднего предпринимательства. По своей сути, УСН представляет собой альтернативный механизм налогообложения, который заменяет уплату ряда общеустановленных налогов единым налогом, значительно упрощая тем самым налоговую нагрузку и административные процедуры для бизнеса.

Исторический путь УСН в России начался с Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, который ввел этот режим в действие с 1 января 2003 года. Основными целями его введения были:

• Снижение налогового бремени: Малый бизнес, как правило, имеет меньшую ресурсную базу и более низкую рентабельность, поэтому высокая налоговая нагрузка могла бы стать серьезным препятствием для его развития. УСН позволила уменьшить объем уплачиваемых налогов.
• Упрощение налогового и бухгалтерского учета: Традиционные налоговые режимы требуют сложного учета, что является дополнительной нагрузкой для небольших компаний, не имеющих штатных бухгалтеров или достаточных ресурсов для аутсорсинга. УСН существенно сократила объем отчетности и упростила правила ее ведения.
• Легализация бизнеса: Предоставляя более привлекательные условия, государство стимулировало предпринимателей выходить из «тени», регистрировать свою деятельность и платить налоги, тем самым расширяя налоговую базу.
• Стимулирование развития предпринимательства: Упрощенные условия позволили большему числу граждан начать собственное дело, способствуя созданию новых рабочих мест и развитию конкуренции.

С момента своего появления УСН претерпевала многочисленные изменения, адаптируясь к экономической конъюнктуре и фискальным задачам. От первоначальных лимитов и ставок до современных корректировок, каждая итерация режима направлена на поиск оптимального баланса между поддержкой бизнеса и обеспечением стабильности бюджетных доходов, ведь именно этот баланс определяет, насколько эффективным будет режим в долгосрочной перспективе.

Нормативно-правовая база УСН и ее место в системе налоговых режимов РФ

Правовую основу применения УСН в Российской Федерации составляет Глава 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно в этом разделе законодательства детально прописаны все аспекты, регулирующие данный специальный налоговый режим: от условий применения и порядка перехода до объектов налогообложения, ставок, порядка исчисления и уплаты единого налога.

УСН не является единственным специальным налоговым режимом в России. Налоговая система предлагает предпринимателям ряд альтернатив, каждая из которых имеет свою специфику и целевую аудиторию:

• Патентная система налогообложения (ПСН): Ориентирована на индивидуальных предпринимателей и предусматривает уплату фиксированной суммы налога, рассчитываемой на основе потенциально возможного годового дохода по определенным видам деятельности. ПСН, как правило, применяется к очень малому бизнесу с ограниченным перечнем услуг.
• Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых: Создан для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и работающих самостоятельно. Характеризуется максимально простым учетом и низкими налоговыми ставками (4% или 6%).
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Экспериментальный режим, введенный для некоторых регионов, который еще больше упрощает учет и отчетность за счет автоматизации расчетов и уплаты налогов, практически исключая участие налогоплательщика в процессе.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): Специально разработан для сельскохозяйственных товаропроизводителей, учитывая особенности их деятельности.

В сравнении с Общей системой налогообложения (ОСНО), УСН предлагает кардинально иной подход. ОСНО является базовым режимом, применяемым по умолчанию, если налогоплательщик не выбрал специальный режим. На ОСНО организации уплачивают налог на прибыль (20%), налог на добавленную стоимость (НДС — 20%), налог на имущество организаций, а ИП — налог на доходы физических лиц (НДФЛ — 13%). При этом ведение бухгалтерского учета на ОСНО является полным и гораздо более сложным, чем при УСН.

Ключевые отличия УСН от других режимов можно представить в следующей таблице:

Признак сравнения	УСН	ОСНО	ПСН (для ИП)	НПД (для самозанятых)	АУСН (экспериментальный)	ЕСХН
Основные налоги	Единый налог (6% «Доходы», 15% «Доходы-Расходы»)	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС, Налог на имущество	Фиксированный платеж по патенту	4%/6% с дохода	8%/20% (Доходы/Доходы-Расходы)	Единый сельхозналог (6%)
Освобождение от налогов	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС, Налог на имущество (кроме кадастрового и импорта)	Нет	НДФЛ, НДС, Налог на имущество в бизнесе	НДФЛ, НДС, Налог на имущество в бизнесе	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС, Налог на имущество, страховые взносы (кроме травматизма)	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС, Налог на имущество
Учет	Кассовый метод, КУДиР	Метод начисления, полный бухучет	Книга учета доходов	Автоматизированный	Автоматизированный	Кассовый метод
Лимиты дохода (2025)	450 млн руб.	Отсутствуют	60 млн руб. (план 10 млн с 2026)	2,4 млн руб.	60 млн руб.	Отсутствуют
Лимиты сотрудников	130 чел.	Отсутствуют	15 чел.	Нет наемных	5 чел.	Отсутствуют
Лимиты ОС	200 млн руб.	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют

Как видно из таблицы, УСН занимает промежуточное положение между максимально упрощенными режимами для самозанятых и сложным ОСНО, предлагая баланс между льготной налоговой нагрузкой и возможностью ведения полноценной предпринимательской деятельности с привлечением сотрудников и основных средств.

Категории налогоплательщиков, имеющие право на применение УСН: ограничения и особенности

Несмотря на свою привлекательность, УСН доступна не всем хозяйствующим субъектам. Статья 346.12 НК РФ устанавливает четкие критерии и ограничения, которые определяют круг потенциальных пользователей этого специального налогового режима. Эти ограничения направлены на то, чтобы УСН оставалась инструментом поддержки именно малого и среднего бизнеса, не позволяя крупным компаниям злоупотреблять льготным режимом.

Основные категории, которым запрещено применять УСН, включают:

• Финансовые организации: Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды. Их деятельность отличается высокой спецификой и требует особого регулирования.
• Производители подакцизных товаров и добытчики полезных ископаемых: За исключением производителей подакцизного винограда, вина, игристого вина, виноматериалов, виноградного сусла из собственного винограда, а также общераспространенных полезных ископаемых. Это ограничение связано с тем, что подакцизные товары и добыча ископаемых являются значимыми источниками доходов для федерального бюджета и требуют особого контроля.
• Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом.
• Нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
• Участники соглашений о разделе продукции.
• Лица, перешедшие на уплату ЕСХН.

Помимо видов деятельности, существуют также структурные и финансовые ограничения:

• Доля участия других организаций: Организации не могут применять УСН, если доля участия других организаций в их уставном капитале превышает 25%. Это правило направлено на предотвращение использования УСН крупными холдингами через создание дочерних компаний.
• Наличие филиалов: Организации, имеющие филиалы, не имеют права применять УСН. Это условие подчеркивает ориентацию режима на компактный бизнес.
• Пороговые значения:
  • Годовой доход: С 2025 года годовой доход не должен превышать 450 миллионов рублей. Ранее этот лимит составлял 200 миллионов рублей.
  • Средняя численность работников: Не более 130 человек (ранее — 100 человек).
  • Остаточная стоимость основных средств: Не более 200 миллионов рублей (ранее — 150 миллионов рублей). Важно отметить, что при расчете этого лимита не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования из перечня, утверждаемого Правительством РФ (Распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р). Это является стимулирующей мерой для инвестиций в отечественные технологии.

Превышение любого из этих лимитов в течение налогового периода влечет за собой утрату права на применение УСН с 1-го числа месяца, в котором было допущено превышение, и принудительный переход на ОСНО. Возвращение на УСН возможно только через год после утраты права, что подчеркивает серьезность соблюдения установленных ограничений. Эти правила создают рамки, внутри которых УСН эффективно служит своей первоначальной цели — поддержке малого и среднего предпринимательства, не конкурируя с общим режимом для более крупных игроков рынка.

Механизм применения УСН: условия, порядок перехода и особенности налогообложения в 2025-2026 годах

Условия для перехода и применения УСН: актуальные лимиты и изменения на 2025-2026 годы

Процесс перехода на УСН является добровольным актом налогоплательщика, однако он несет за собой обязательство строго соблюдать установленные законодательством условия и ограничения, закрепленные в статье 346.12 НК РФ. Эти критерии постоянно пересматриваются и корректируются в соответствии с экономической ситуацией и фискальными целями государства. На 2025-2026 годы запланированы значительные изменения, которые призваны расширить круг потенциальных пользователей УСН, но одновременно усложнить правила игры для более крупных упрощенцев.

Актуальные условия для применения УСН в 2025 году (согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ) выглядят следующим образом:

• Лимит по доходам: Годовой доход налогоплательщика не должен превышать 450 миллионов рублей. Это существенное увеличение по сравнению с предыдущим лимитом в 200 миллионов рублей, что открывает доступ к УСН для более крупных компаний малого и даже среднего сегмента.
• Лимит по численности персонала: Средняя численность работников не должна превышать 130 человек (ранее — 100 человек). Это изменение также позволяет компаниям расти, не опасаясь немедленной утраты права на «упрощенку».
• Лимит по остаточной стоимости основных средств (ОС): Остаточная стоимость основных средств должна составлять не более 200 миллионов рублей (ранее — 150 миллионов рублей). Этот лимит также индексируется, однако здесь существует важная оговорка: при его расчете не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, включенного в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ (Распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р). Эта мера стимулирует инвестиции в отечественные инновации.
• Структурные ограничения: Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не может превышать 25%. Также организации не должны иметь филиалов.
• Виды деятельности: Деятельность налогоплательщика не должна входить в список запрещенных для УСН (например, банковская, страховая, инвестиционная деятельность и т.д.).

Условия для перехода на УСН с 2025 года (согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ):
Для того чтобы перейти на УСН с начала 2025 года, доходы за 9 месяцев 2024 года не должны были превышать 337,5 миллионов рублей (ранее — 112,5 миллионов рублей). Это «входной» лимит, который позволяет определить соответствие компании требованиям для перехода.

Прогнозируемые изменения на 2026 год:
Налоговое законодательство предусматривает ежегодную индексацию лимитов с помощью коэффициента-дефлятора. В 2025 году этот коэффициент равен 1. Однако на 2026 год его планируется повысить до 1,090. Это приведет к следующим корректировкам лимитов:

• Лимит дохода: 450 миллионов рублей × 1,090 = 490,5 миллионов рублей.
• Лимит остаточной стоимости ОС: 200 миллионов рублей × 1,090 = 218 миллионов рублей.

Порядок перехода:
Уведомление о переходе на УСН со следующего календарного года подается в налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года. Это критически важный срок, пропуск которого лишает налогоплательщика возможности применять УСН в следующем году. В случае превышения любого из установленных лимитов, налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение УСН с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение, и принудительно переводится на ОСНО. Возвращение на УСН возможно только после истечения года с момента утраты права, что делает соблюдение лимитов особенно важным для долгосрочного планирования.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы»

Одной из ключевых особенностей УСН, предоставляющей налогоплательщикам определенную гибкость, является возможность выбора объекта налогообложения. Это позволяет бизнесу адаптировать налоговый режим под свою специфику и структуру затрат. Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных объекта:

1. «Доходы» (УСН «Доходы»): В этом случае налоговой базой является вся сумма полученных доходов. Данный объект, как правило, выгоден тем налогоплательщикам, у кого доля расходов в выручке невелика, либо расходы сложно документально подтвердить. Например, для компаний, оказывающих услуги, где основные затраты — это заработная плата.
2. «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН «Доходы минус расходы»): Здесь налоговой базой является разница между доходами и документально подтвержденными расходами. Этот объект выгоден предпринимателям, чья деятельность сопряжена с существенными и подтверждаемыми расходами, например, в торговле или производстве.

Базовые налоговые ставки:

• Для объекта налогообложения «Доходы» базовая ставка составляет 6%.
• Для объекта налогообложения «Доходы минус расходы» базовая ставка составляет 15%.

Региональные особенности и отмена повышенных ставок:
Важно отметить, что региональные власти обладают правом устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ. Так, для объекта «Доходы» ставки могут варьироваться от 1% до 6%, а для объекта «Доходы минус расходы» — от 5% до 15%. Эти льготные ставки обычно применяются для определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности, стимулируя развитие приоритетных для региона отраслей.

Однако, с 2025 года вводится важное изменение: отменяются по��ышенные ставки УСН в 8% и 20%, которые применялись при превышении определенных порогов дохода и численности. Таким образом, остаются только стандартные 6% и 15%, что упрощает систему, но может повлиять на планирование налоговой нагрузки для тех, кто ранее использовал эти переходные ставки.

Порядок и сроки смены объекта налогообложения:
Налогоплательщик не может менять объект налогообложения по своему усмотрению в течение года. Смена объекта возможна только с начала следующего налогового периода, которым является календарный год. Для этого необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Например, чтобы изменить объект на 2026 год, уведомление нужно подать до 31 декабря 2025 года. Это требование обеспечивает стабильность налоговой политики и предсказуемость бюджетных поступлений.

Выбор объекта налогообложения является стратегическим решением, которое должно основываться на тщательном анализе финансовых показателей бизнеса, структуры затрат и перспектив развития. Ошибка в выборе может привести к излишней налоговой нагрузке или потере возможности оптимизации.

Порядок исчисления и уплаты единого налога, особенности ведения учета и отчетности

Механизм исчисления и уплаты единого налога при УСН разработан с учетом упрощения процедур для малого бизнеса, что является одним из его ключевых преимуществ. Однако это не означает полного отсутствия контроля и требований к ведению учета.

Налоговый и отчетный периоды:

• Налоговый период по УСН — это календарный год. По его итогам исчисляется и уплачивается основной налог.
• Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи по единому налогу. Это позволяет распределить налоговую нагрузку равномерно в течение года и избежать единовременных крупных платежей.

Кассовый метод учета доходов и расходов:
Принципиальное отличие УСН от ОСНО в части учета — это применение кассового метода. Это означает, что:

• Доходы признаются в том периоде, когда денежные средства фактически получены на банковский счет или в кассу, или когда получено иное имущество (работы, услуги).
• Расходы признаются после их фактической оплаты. То есть, недостаточно просто получить счет или акт выполненных работ, необходимо, чтобы деньги за эти работы или товары были фактически уплачены.

Такой подход значительно упрощает учет, поскольку не требует сложных процедур начисления доходов и расходов, что характерно для метода начисления, применяемого на ОСНО.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов:
Одним из важнейших механизмов снижения налоговой нагрузки при УСН является возможность уменьшения суммы налога (или включения в расходы) на сумму уплаченных страховых взносов. Правила зависят от выбранного объекта налогообложения:

• Для УСН «Доходы»: Налогоплательщик (ИП или организация) может уменьшить сумму исчисленного единого налога на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за своих сотрудников. Однако существует ограничение: сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Индивидуальные предприниматели без наемных работников могут уменьшить налог до 0%.
• Для УСН «Доходы минус расходы»: Страховые взносы за ИП и сотрудников учитываются в составе расходов. Это означает, что они уменьшают налогооблагаемую базу до применения ставки 15%, тем самым снижая итоговую сумму налога без прямого ограничения в 50%.

Налоговая отчетность:
Еще одно значительное упрощение — это объем налоговой отчетности. Налоговая декларация по УСН представляется в налоговый орган всего один раз по итогам года. Для организаций срок подачи — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, для индивидуальных предпринимателей — не позднее 30 апреля. Это значительно снижает административную нагрузку по сравнению с ОСНО, где требуется ежеквартальная подача деклараций по НДС и налогу на прибыль, а также объемная бухгалтерская отчетность.

Ведение учета при УСН осуществляется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), которая является основным документом для подтверждения налоговой базы. Таким образом, механизм применения УСН действительно направлен на максимальное упрощение процедур для малого бизнеса, но требует внимательного соблюдения установленных правил и лимитов.

Преимущества и недостатки УСН: влияние на развитие малого предпринимательства

Ключевые преимущества УСН для субъектов малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения (УСН) была разработана с целью стимулирования развития малого и среднего бизнеса в России, и ее преимущества действительно существенны. Эти преимущества не только снижают финансовое бремя, но и упрощают административные процедуры, позволяя предпринимателям сосредоточиться на основной деятельности.

1. Снижение налоговой нагрузки: Это, пожалуй, наиболее очевидное и привлекательное преимущество УСН. По сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО), где компании уплачивают несколько налогов по высоким ставкам, УСН заменяет их единым налогом по значительно более низким ставкам (6% или 15%). Это напрямую увеличивает прибыль бизнеса, оставляя больше средств для развития, инвестиций или выплаты дивидендов.
2. Освобождение от основных налогов: УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда обременительных налогов:
   • Налог на прибыль организаций: Для юридических лиц, применяющих УСН, этот налог заменяется единым налогом.
   • Налог на добавленную стоимость (НДС): Упрощенцы не являются плательщиками НДС, что избавляет их от сложного учета по этому налогу, выставления счетов-фактур и подачи ежеквартальных деклараций. Однако есть исключения: НДС уплачивается при импорте товаров и при налогообложении имущества, кадастровая стоимость которого признается налоговой базой.
   • Налог на имущество организаций: Компании на УСН освобождаются от уплаты этого налога, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Индивидуальные предприниматели на УСН освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также от налога на имущество, используемого в бизнесе (кроме случаев оценки по кадастровой стоимости и импорта).
3. Значительное упрощение налогового учета и отчетности: Это преимущество имеет огромное значение для малого бизнеса, где зачастую отсутствуют штатные бухгалтеры или ограничен бюджет на аутсорсинг.
   • Одна декларация в год: Налоговая декларация по УСН подается всего один раз по итогам календарного года. Это значительно сокращает время и ресурсы, затрачиваемые на подготовку и сдачу отчетности, по сравнению с ОСНО, где требуется ежеквартальная подача деклараций и объемный бухгалтерский учет.
   • Кассовый метод учета: Учет доходов и расходов ведется по простому кассовому методу (деньги пришли – доход, деньги ушли – расход), без сложных правил начисления, что снижает вероятность ошибок.
   • Книга учета доходов и расходов (КУДиР): Ведение этого единственного налогового регистра гораздо проще, чем полный бухгалтерский учет.
4. Право выбора объекта налогообложения: Налогоплательщик имеет возможность самостоятельно выбрать наиболее выгодный для себя объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Эта гибкость позволяет адаптировать режим к структуре бизнеса. Если расходы невелики или трудно доказуемы, выгоднее «Доходы». Если же расходы существенны и хорошо документированы, предпочтительнее «Доходы минус расходы».
5. Широкое применение и возможность совмещения: УСН действует во всех регионах России, обеспечивая единообразные правила для предпринимателей по всей стране. Более того, для индивидуальных предпринимателей (ИП) УСН может быть совмещена с Патентной системой налогообложения (ПСН) по различным видам деятельности, что дает дополнительную возможность оптимизации налоговой нагрузки.

Эти преимущества делают УСН одним из самых популярных налоговых режимов среди субъектов малого предпринимательства, способствуя их становлению и устойчивому росту.

Основные недостатки и проблемы применения УСН в текущих условиях

Несмотря на многочисленные преимущества, УСН не является панацеей и сопряжена с рядом ограничений и проблем, которые могут затруднять деятельность субъектов малого предпринимательства. Более того, планируемые изменения законодательства на 2026 год привносят новые вызовы, которые могут кардинально изменить привычный ландшафт «упрощенки».

1. Жесткие лимиты и риск утраты права на УСН: Применение УСН влечет за собой строгие ограничения по численности персонала (130 человек), величине годового дохода (450 млн рублей на 2025 год) и остаточной стоимости основных средств (200 млн рублей на 2025 год). Превышение любого из этих лимитов автоматически лишает налогоплательщика права на УСН с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение, и принудительно переводит его на общую систему налогообложения (ОСНО). Это создает «ловушку роста», когда успешное развитие бизнеса может обернуться резким увеличением налоговой нагрузки и административных издержек. Возвращение на УСН возможно не ранее чем через год после утраты права, что создает значительные трудности в планировании.
2. Проблемы с НДС при взаимодействии с контрагентами на ОСНО: Отсутствие уплаты НДС является палкой о двух концах. С одной стороны, это упрощает учет для упрощенца, с другой — создает барьеры для сотрудничества с компаниями, работающими на ОСНО. Контрагенты на ОСНО не могут принять к вычету «входящий» НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным у упрощенца, что делает сотрудничество с ними менее выгодным. Это может вынуждать упрощенцев либо терять часть прибыли, снижая цены, либо вовсе упускать крупные контракты.
3. Планируемые изменения с 1 января 2026 года – НДС для упрощенцев: Самые серьезные вызовы ожидают УСН с 2026 года в связи с законопроектом № 1026190-8.
   • Снижение порога НДС: Порог дохода, при превышении которого плательщики УСН будут обязаны уплачивать НДС, снижается с 60 миллионов рублей до 10 миллионов рублей. Это означает, что подавляющее большинство успешных малых предприятий, ранее освобожденных от НДС, будут вынуждены его платить.
   • Две модели уплаты НДС: Для упрощенцев, обязанных платить НДС, вводятся две модели:
     • Оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты: Это более простой вариант, но он не позволяет уменьшать НДС на сумму входного налога.
     • Классический НДС по ставке 22% (предполагается повышение с 20%) с правом вычетов: Этот вариант сложнее в администрировании, но может быть выгоднее для бизнесов с высокой долей входящего НДС.
   • Усложнение учета: Введение НДС для упрощенцев значительно усложнит налоговый и бухгалтерский учет. Потребуется выставление счетов-фактур, ведение книг покупок и продаж, контроль вычетов и сдача ежеквартальных деклараций по НДС. Это нивелирует одно из главных преимуществ УСН — простоту учета. Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам предлагает поэтапный переход к новым пороговым значениям, чтобы дать бизнесу время на адаптацию.
4. Изменения в ПСН и ограничение региональных льгот с 2026 года:
   • Снижение лимита ПСН: Лимит дохода для применения ПСН также снижается с 60 млн до 10 млн рублей.
   • Отмена патента для некоторых видов деятельности: Патент будет отменен для таких распространенных видов деятельности, как грузоперевозки и розничная торговля через стационарные объекты (магазины, павильоны). Патент сохранится только для развозной и разносной торговли. Это существенно ограничит возможности для ИП, использующих ПСН.
   • Ограничение региональных льгот: Планируется ограничение полномочий регионов по установлению льготных ставок по УСН. Возможность снижать ставки сохранится только по правительственному перечню и при соблюдении установленных им критериев, что может привести к унификации ставок и отмене ряда региональных преференций.
5. Закрытый перечень расходов для УСН «Доходы минус расходы»: Хотя предлагается расширение этого перечня (в частности, включение затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение НМА), он остается закрытым. Это означает, что налогоплательщик не может учесть в расходах все свои фактические затраты, что может привести к увеличению налогооблагаемой базы и снижению выгоды от применения этого объекта.

Эти недостатки и планируемые изменения указывают на то, что «упрощенка» в ее текущем виде столкнется с серьезными вызовами, и для многих предпринимателей она перестанет быть «упрощенной».

Анализ влияния УСН на финансово-экономические показатели малых предприятий и бюджетные поступления РФ

Оценка влияния УСН на финансово-экономические показатели малых предприятий и общие налоговые поступления в бюджет Российской Федерации является ключевым аспектом анализа эффективности этого специального налогового режима. С момента своего введения в 2003 году УСН демонстрирует устойчивую тенденцию к росту числа налогоплательщиков, что свидетельствует о ее привлекательности для малого бизнеса.

Влияние на финансово-экономические показатели малых предприятий:

• Снижение налоговой нагрузки и увеличение прибыли: Как уже отмечалось, УСН существенно уменьшает налоговое бремя, заменяя несколько налогов одним. Это напрямую ведет к увеличению чистой прибыли предприятий, что, в свою очередь, может быть направлено на реинвестирование в развитие бизнеса, модернизацию основных средств, расширение ассортимента товаров и услуг, повышение заработной платы сотрудников. Например, предприятие с выручкой в 100 млн рублей и расходами в 70 млн рублей на ОСНО заплатило бы налог на прибыль 20% с 30 млн рублей (6 млн руб.), НДС 20% с 100 млн рублей (20 млн руб. минус входящий НДС). На УСН «Доходы минус расходы» оно заплатило бы 15% с 30 млн рублей (4,5 млн руб.), значительно экономя на налогах.
• Упрощение администрирования и снижение издержек: Уменьшение объема отчетности (одна декларация в год вместо ежеквартальных), применение кассового метода учета и отсутствие необходимости в сложном бухгалтерском учете сокращают административные издержки для бизнеса. Малые предприятия могут обходиться без штатного бухгалтера или минимизировать расходы на бухгалтерское обслуживание, что также положительно сказывается на их финансовом состоянии.
• Повышение конкурентоспособности: Снижение налоговой нагрузки и административных издержек позволяет малым предприятиям предлагать более конкурентоспособные цены на свои товары и услуги, что способствует их росту и укреплению позиций на рынке.
• Стимулирование легализации бизнеса: Упрощенные и более выгодные условия налогообложения побуждают предпринимателей регистрировать свою деятельность и работать в правовом поле, что способствует развитию цивилизованного рынка.
• Проблемы «ловушки роста»: Однако, как уже отмечалось, жесткие лимиты по доходам, численности и стоимости ОС могут сдерживать развитие наиболее успешных малых предприятий. Приближение к пороговым значениям может вынуждать предпринимателей искусственно сдерживать рост или дробить бизнес, что негативно сказывается на их эффективности и потенциале.

Влияние на бюджетные поступления Российской Федерации:

• Динамика налоговых поступлений: По данным Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Федеральной службы государственной статистики (Росстат), количество налогоплательщиков, применяющих УСН, стабильно растет. Это свидетельствует о ее популярности и способности генерировать значительные поступления в бюджет. Несмотря на низкие ставки, широкий охват налогоплательщиков позволяет собирать существенные суммы.
• Сравнение с другими налоговыми режимами: Хотя единичный налогоплательщик на УСН приносит меньше налогов, чем аналогичный на ОСНО, общая масса малых предприятий на «упрощенке» формирует значительную долю бюджетных доходов. Более того, УСН способствует переходу из «тени», что увеличивает налоговую базу в целом.
• Баланс интересов: Государство стремится найти баланс между стимулированием малого бизнеса и обеспечением достаточных бюджетных поступлений. Регулярные корректировки лимитов и ставок, а также планируемое введение НДС для более крупных упрощенцев с 2026 года, являются попытками перекалибровать этот баланс. Увеличение лимитов на 2025 год (до 450 млн руб. дохода) привело к расширению налоговой базы УСН, но при этом законопроект № 1026190-8 на 2026 год, предполагающий НДС для выручки от 10 млн руб., направлен на увеличение бюджетных доходов от этого сегмента.
• Риски и возможности: Изменения 2026 года, особенно введение НДС, могут привести к перераспределению налоговой нагрузки. Часть бизнеса может столкнуться с трудностями и даже уйти в тень, если новые правила окажутся слишком обременительными. Однако, с другой стороны, это может увеличить прозрачность и справедливость налогообложения, а также привести к росту бюджетных доходов от НДС.

Таким образом, УСН играет двойную роль: она является мощн��м инструментом поддержки малого бизнеса, стимулируя его рост и развитие, но при этом постоянно находится в динамике, пытаясь адаптироваться к фискальным потребностям государства, что может порождать как новые возможности, так и серьезные вызовы для предпринимателей.

Законодательные изменения и вызовы для УСН в 2026 году: углубленный анализ

С 2026 года Упрощенная система налогообложения, как мы ее знаем, претерпит значительные изменения, которые призваны не только скорректировать фискальную политику государства, но и переформатировать саму сущность этого специального налогового режима. Основные новации закреплены в законопроекте № 1026190-8 и предложениях Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, которые обещают изменить правила игры для многих предпринимателей.

Введение НДС для плательщиков УСН: новые пороги и механизмы уплаты

Пожалуй, наиболее резонансным и кардинальным изменением, ожидаемым с 1 января 2026 года, является введение обязанности по уплате НДС для значительной части плательщиков УСН. Это решение знаменует собой отход от одного из краеугольных преимуществ «упрощенки» – освобождения от НДС, что вызывает серьезные дискуссии в бизнес-сообществе.

Снижение порога и его последствия:
Согласно законопроекту № 1026190-8 и предложениям Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, порог дохода, при превышении которого плательщики УСН обязаны будут уплачивать НДС, снижается с текущих 60 миллионов рублей до 10 миллионов рублей. Это означает, что огромное количество малых предприятий, ранее спокойно работавших без НДС, теперь столкнутся с новой реальностью. Такое резкое снижение порога, по мнению законодателей, должно увеличить бюджетные поступления и выровнять условия конкуренции между упрощенцами и компаниями на ОСНО. Однако для бизнеса это станет серьезным испытанием. Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам предлагает поэтапный переход к новым пороговым значениям доходов, чтобы дать бизнесу возможность адаптироваться к изменениям.

Предлагаемые модели уплаты НДС:
Для упрощенцев, чей доход превысит 10 миллионов рублей, законопроект предусматривает две основные модели уплаты НДС:

1. Оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты: Эта модель призвана быть более простой в администрировании. Налогоплательщик будет уплачивать фиксированный процент от своей выручки (5% или 7%, конкретная ставка может зависеть от вида деятельности или региональных особенностей) без возможности уменьшения этой суммы на «входящий» НДС, уплаченный поставщикам. С одной стороны, это снижает сложность учета, с другой — может быть невыгодно для бизнесов с высокой долей затрат, облагаемых НДС.
2. Классический НДС по ставке 22% с правом вычетов: Этот вариант максимально приближен к текущей системе НДС на ОСНО. Предполагается, что общая ставка НДС будет повышена до 22% с 1 января 2026 года (действующая ставка составляет 20%). Плательщики, выбравшие эту модель, смогут принимать к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ и услуг. Однако это потребует ведения полного учета по НДС: выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, а также ежеквартальной подачи деклараций по НДС. Сложность администрирования здесь значительно возрастает, что может потребовать от малых предприятий найма квалифицированных бухгалтеров или перехода на специализированное ПО.

Сопутствующие сложности в ведении учета:
Введение НДС, независимо от выбранной модели, неизбежно усложнит ведение учета для упрощенцев. Это повлечет за собой:

• Необходимость выставления счетов-фактур покупателям.
• Ведение книг покупок и продаж.
• Регулярный контроль над вычетами НДС.
• Ежеквартальную сдачу деклараций по НДС.

Таким образом, для многих малых предприятий «упрощенка» перестанет быть таковой, требуя серьезной перестройки бизнес-процессов и бухгалтерского учета.

Изменения в патентной системе налогообложения (ПСН) и ограничение региональных льгот

Законопроект № 1026190-8 и сопутствующие предложения Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам затрагивают не только УСН, но и другие специальные налоговые режимы, в частности Патентную систему налогообложения (ПСН). Эти изменения направлены на унификацию подходов к налогообложению и могут существенно повлиять на индивидуальных предпринимателей.

Изменения в Патентной системе налогообложения (ПСН):

• Снижение лимита дохода: Аналогично УСН, лимит дохода для применения ПСН также снижается с 60 миллионов рублей до 10 миллионов рублей с 1 января 2026 года. Это означает, что многие ИП, ранее использовавшие ПСН для относительно крупных оборотов, теперь будут вынуждены либо переходить на УСН (с потенциальной обязанностью платить НДС), либо на ОСНО.
• Отмена патента для некоторых видов деятельности: Планируется исключить из перечня видов деятельности, разрешенных для ПСН, следующие распространенные направления:
  • Розничная торговля в магазинах и павильонах (стационарные торговые объекты): Это затронет огромное количество небольших магазинов, киосов и других торговых точек. Предполагается, что патент сохранится только для развозной и разносной торговли.
  • Услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом: Многие ИП, занимающиеся грузоперевозками, потеряют возможность работать по патенту.

  Это изменение означает, что ИП, занимающиеся этими видами деятельности, будут вынуждены переходить на УСН или ОСНО, что приведет к увеличению налоговой нагрузки и усложнению учета.

Ограничение региональных льгот по УСН:
С 1 января 2026 года также планируется ограничение полномочий регионов по установлению льготных ставок по УСН. Если ранее региональные власти имели широкие возможности для снижения базовых ставок (от 1% до 6% для объекта «Доходы» и от 5% до 15% для объекта «Доходы минус расходы»), то теперь эта возможность будет существенно сужена.

• Правительственный перечень: Регионы смогут устанавливать льготные ставки только для видов деятельности, включенных в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ, и при соблюдении установленных им критериев.
• Последствия: Это изменение может привести к отмене ряда региональных льгот, которые были важным стимулом для развития малого бизнеса в определенных отраслях или на определенных территориях. Унификация ставок, с одной стороны, создаст более равные условия для конкуренции, с другой — может лишить регионы гибкого инструмента по поддержке местного предпринимательства.

Эти изменения в ПСН и ограничения региональных льгот являются частью более широкой реформы налоговой системы, направленной на увеличение налоговых поступлений и унификацию правил, но они неизбежно создадут новые вызовы для малого бизнеса, требуя от него быстрой адаптации к новым реалиям.

Расширение перечня расходов для УСН «Доходы минус расходы» и другие смягчающие меры

На фоне ужесточения налогового режима для упрощенцев, в частности введения НДС, законодательные инициативы также предусматривают некоторые смягчающие меры, призванные компенсировать возрастающую нагрузку и сделать режим «Доходы минус расходы» более привлекательным для более крупных компаний, которые теперь будут его применять.

Расширение перечня расходов для УСН «Доходы минус расходы»:
Одной из таких мер является расширение закрытого перечня расходов, которые могут быть учтены при применении УСН с объектом «Доходы минус расходы». Законопроект № 1026190-8 предусматривает включение в этот перечень затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (НМА) с 1 января 2026 года.

• Значение изменения: Это важное дополнение, особенно в условиях современного развития экономики, где нематериальные активы (программное обеспечение, патенты, торговые марки и т.д.) играют все более значимую роль в бизнесе. Ранее затраты на модернизацию НМА часто вызывали вопросы у налоговых органов или вовсе не могли быть учтены, что снижало инвестиционную привлекательность таких активов для упрощенцев. Расширение перечня позволит компаниям более эффективно учитывать свои инвестиции в развитие интеллектуальной собственности и технологические инновации.
• Контекст увеличения лимитов: Это изменение особенно актуально с учетом увеличения порогового значения доходов до 450 млн рублей (а затем до 490,5 млн рублей с 2026 года) и применения режима более крупными компаниями, для которых инвестиции в НМА являются частью стратегического развития.

Другие смягчающие меры и предложения Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам:
Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам, осознавая потенциальную нагрузку на бизнес, предлагает рассмотреть и другие инициативы, направленные на смягчение последствий налоговой реформы:

• Смягчение нормы о трехлетнем запрете на изменение ставки НДС: В настоящее время существует норма, запрещающая налогоплательщику, применяющему УСН и выбравшему ставки НДС 5% или 7%, в течение трех лет изменять применяемую ставку (т.е. переходить на общеустановленную ставку с правом вычетов или наоборот). Комитет предлагает рассмотреть вопрос о смягчении этой нормы, что даст бизнесу больше гибкости в выборе оптимальной модели уплаты НДС в условиях меняющейся конъюнктуры.
• Продление мер поддержки: Комитет также предлагает рассмотреть целесообразность продления мер поддержки налогоплательщиков, срок действия которых истекает в 2025 году, и включить предложения бизнеса по совершенствованию законодательства. Среди таких мер упоминается, например, мораторий на привлечение к ответственности налогоплательщиков на УСН, впервые ставших плательщиками НДС, за первые нарушения. Этот мораторий, введенный Постановлением Правительства РФ от 23.04.2025 № 530, призван дать бизнесу время на адаптацию к новым правилам без немедленных штрафных санкций.

Эти смягчающие меры и предложения демонстрируют попытку законодателя найти компромисс между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса, пытаясь облегчить переход к новым условиям налогообложения.

Развитие Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН)

Наряду с реформированием традиционной УСН, в российской налоговой системе активно развивается еще один специальный режим — Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Этот режим, введенный в качестве эксперимента, демонстрирует стремление государства к максимальной автоматизации и упрощению налоговых процедур для малого бизнеса.

Сущность и параметры АУСН:
АУСН — это экспериментальный налоговый режим, который был запущен с 1 июля 2022 года и продлится до 31 декабря 2027 года. Его ключевая особенность — это минимизация участия налогоплательщика в расчете и уплате налогов. Основные параметры АУСН:

• Лимиты: Годовой доход до 60 миллионов рублей и численность работников до 5 человек. Эти лимиты значительно ниже, чем для традиционной УСН, что делает АУСН привлекательной для микробизнеса.
• Ставки:
  • 8% для объекта налогообложения «Доходы».
  • 20% для объекта налогообложения «Доходы минус расходы».

  Эти ставки выше, чем базовые ставки традиционной УСН, однако они компенсируются другими преимуществами.

• Освобождение от страховых взносов: Одно из самых значительных преимуществ АУСН — это отсутствие необходимости уплачивать страховые взносы за сотрудников по единому тарифу (за исключением взносов на травматизм). Это значительно снижает административную нагрузку и финансовые затраты на фонд оплаты труда.
• Автоматизация: Налоговая служба самостоятельно рассчитывает налог на основе данных, поступающих от онлайн-касс и банков, что исключает необходимость подачи деклараций и ведения сложного учета.

Расширение географии применения АУСН в 2025-2026 годах:
Изначально эксперимент по АУСН был запущен в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. Однако успешность пилотного проекта привела к постепенному расширению его географии:

• С 1 января 2025 года: АУСН распространена на федеральную территорию «Сириус» и город Байконур, а также на другие субъекты РФ после принятия соответствующих региональных законов.
• С 1 апреля 2025 года: Режим начал действовать в Республике Бурятия, Республике Мордовия, Удмуртской Республике.
• С 1 сентября 2025 года: АУСН введена в Приморском крае.
• С 1 октября 2025 года: Режим начал действовать в Смоленской области.
• С 1 ноября 2025 года: АУСН введена в Новгородской области.
• С 1 января 2026 года: К эксперименту присоединяются Рязанская область и Алтайский край.

В целом, на текущую дату, 28.10.2025, АУСН доступна уже в более чем 60 регионах Российской Федерации, что свидетельствует о ее успешности и востребованности среди микробизнеса.

Развитие АУСН демонстрирует тенденцию к еще большему упрощению налогового администрирования для самого малого сегмента бизнеса, параллельно с усложнением традиционной УСН для компаний с более высоким оборотом. Это создает многоуровневую систему поддержки предпринимательства, где каждый режим нацелен на свою категорию налогоплательщиков.

Перспективы совершенствования УСН: международный опыт и российские инициативы

Международный опыт применения упрощенных налоговых режимов для малого бизнеса

Мировая практика показывает, что государства активно используют упрощенные налоговые режимы как эффективный инструмент поддержки малого и среднего предпринимательства. Изучение зарубежного опыта позволяет выявить наиболее успешные подходы и адаптировать их к российской специфике для дальнейшего совершенствования УСН.

1. Казахстан – принцип «с чистого листа»:
   В Казахстане, например, введение принципа «с чистого листа» для микро- и малого бизнеса рассматривается как мощный стимул для развития предпринимательства. Этот подход предполагает предоставление начинающим предпринимателям льготного периода, в течение которого они либо полностью освобождаются от налогов, либо уплачивают их по минимальным ставкам. Такая мера способствует:
   • Развитию предпринимательства: Снижает барьеры для входа на рынок, поощряя создание новых предприятий.
   • Созданию рабочих мест: Стимулирует рост бизнеса и, как следствие, увеличение занятости.
   • Укреплению стабильности в экономике: Легализация бизнеса и его устойчивое развитие способствуют формированию более прозрачной и предсказуемой экономической среды.
   • Предотвращению ухода части бизнеса «в тень»: Привлекательные условия легальной работы делают ее более выгодной, чем нелегальная деятельность.

   Применение аналогичных принципов в России, возможно, в рамках региональных экспериментов или для отдельных категорий вновь созданных предприятий, могло бы дать существенный импульс развитию.

2. Франция – льготный период:
   Во Франции также существует практика предоставления льготного периода в первые два года работы, освобождающего малый бизнес от уплаты налогов в местный бюджет. Это позволяет молодым компаниям аккумулировать средства для развития и укрепления позиций на рынке, не отвлекая их на местные налоговые сборы на ранних этапах.
3. Особенности НДС в зарубежной практике:
   Одна из ключевых проблем российской УСН, особенно с учетом планируемых изменений 2026 года, — это сложности во взаимоотношениях с партнерами, уплачивающими НДС. В зарубежной практике налогообложения малого бизнеса эти сложности, как правило, отсутствуют или минимизированы.
   • Европейский союз: С 2025 года в Европейском союзе действует облегченный режим уплаты НДС для малого бизнеса. Например, латвийские малые предприятия могут не регистрироваться в регистре плательщиков НДС в других странах ЕС и не платить НДС, если их общий оборот в ЕС не превышает 100 000 евро. Это позволяет малым компаниям свободно вести трансграничную торговлю в рамках единого рынка без сложной НДС-бюрократии.
   • Юрисдикции без НДС: В некоторых юрисдикциях, таких как Макао и Британские Виргинские Острова, НДС вообще отсутствует. Это полностью исключает любые сложности во взаимоотношениях между контрагентами, связанные с этим налогом.
   • Администрирование НДС: Статистические данные показывают, что издержки администрирования НДС в странах, где он применяется (например, Великобритания), зачастую меньше, чем издержки администрирования налогов, взимаемых с доходов. Это говорит о том, что при правильной настройке система НДС может быть эффективной и относительно необременительной.

   Изучение этих примеров показывает, что успех упрощенных режимов во многом зависит от баланса между простотой, низким налоговым бременем и отсутствием барьеров для взаимодействия с более крупными игроками рынка. Российская налоговая система могла бы почерпнуть ценные уроки из этого опыта, особенно в контексте введения НДС для упрощенцев и унификации правил.

Предложения по реформированию УСН в РФ: учет интересов бизнеса и государства

Реформирование УСН в Российской Федерации требует сбалансированного подхода, который учитывал бы как фискальные интересы государства, так и потребности бизнеса в предсказуемости и благоприятных условиях для развития. В свете предстоящих изменений 2026 года, ряд инициатив и предложений направлены на смягчение негативных последствий и оптимизацию режима.

1. Расширение перечня расходов для УСН «Доходы минус расходы»:
   Как уже упоминалось, с 1 января 2026 года законопроектом № 1026190-8 предусматривается расширение перечня расходов, учитываемых при применении УСН «Доходы минус расходы», за счет включения затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (НМА). Однако, с учетом значительного увеличения порогового значения доходов (до 450 млн руб. на 2025 г. и 490,5 млн руб. на 2026 г.) и применения режима более крупными компаниями, целесообразно продолжить работу по дальнейшему расширению этого перечня. Логика здесь проста: чем больше разрешенных к учету расходов, тем точнее режим отражает экономическую реальность бизнеса, снижая его налоговую нагрузку и стимулируя инвестиции.
2. Смягчение правил изменения ставки НДС для упрощенцев:
   Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам предлагает рассмотреть вопрос о смягчении нормы, которая запрещает налогоплательщику, применяющему УСН и выбравшему ставки НДС 5% или 7%, в течение трех лет изменять применяемую ставку. Такая гибкость позволит бизнесу более оперативно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры и выбирать наиболее оптимальную модель уплаты НДС, не будучи «привязанным» к единожды принятому решению на длительный срок.
3. Продление мер поддержки и учет предложений бизнеса:
   Крайне важным является рассмотрение целесообразности продления мер поддержки налогоплательщиков, срок действия которых истекает в 2025 году. Например, мораторий на привлечение к ответственности налогоплательщиков на УСН, впервые ставших плательщиками НДС, за первые нарушения, введенный Постановлением Правительства РФ от 23.04.2025 № 530, должен быть продлен и, возможно, расширен. Это позволит бизнесу безболезненно адаптироваться к новым правилам без страха немедленных штрафов. Также необходимо активно вовлекать представителей бизнеса и экспертного сообщества в процесс обсуждения законодательных инициатив, включая их предложения по совершенствованию налогового законодательства.
4. Реформирование правил применения предельных значений выручки и борьба с дроблением бизнеса:
   В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации позиция Правительства РФ в отношении введения специальных налоговых режимов четко трактуется как налоговое стимулирование сферы малого и среднего бизнеса. Однако регулярное повышение порогов выручки для доступа к УСН, как показывает практика, является неперспективным направлением. Текущие ограничения могут создавать предпосылки для искусственного дробления бизнеса, что является нежелательным явлением. Законопроектом № 1026190-8 и предложениями Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам предусматривается поэтапное снижение пороговых значений доходов для УСН и ПСН. Цель — не просто снизить лимиты, а обеспечить более плавный переход для бизнеса и снизить стимулы к дроблению. Предлагается реформировать правила применения предельных значений выручки УСН таким образом, чтобы:
   • Исключить предпосылки для дробления бизнеса: Вместо резкого «срезания» льготного режима при достижении порога, можно рассмотреть механизмы плавного увеличения налоговой нагрузки или предоставления переходных периодов.
   • Создать более четкие критерии: Разработать более прозрачные и экономически обоснованные критерии для перехода между налоговыми режимами, чтобы бизнес мог прогнозировать свою налоговую нагрузку на перспективу.
5. Дальнейшее развитие АУСН:
   Успешный эксперимент с Автоматизированной упрощенной системой налогообложения (АУСН) показывает направление, в котором может двигаться налоговое администрирование для микробизнеса. Расширение географии применения АУСН и, возможно, ее дальнейшая доработка для охвата более широкого круга видов деятельности, может стать эффективным способом обеспечения максимального упрощения для самых малых предприятий, позволяя традиционной УСН (с НДС) стать переходным режимом для более крупных компаний.

Таким образом, будущее УСН в России видится в поиске оптимального баланса между стимулированием роста бизнеса, предотвращением злоупотреблений и обеспечением достаточных бюджетных поступлений. Реформы 2026 года, несмотря на их сложность, открывают окно возможностей для создания более справедливой, прозрачной и эффективной налоговой системы для малого и среднего предпринимательства.

Заключение

Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации, с момента своего создания в 2003 году, по праву занимала и продолжает занимать центральное место в системе государственной поддержки малого и среднего бизнеса. Она продемонстрировала свою значимость как мощный катализатор предпринимательской активности, обеспечивая снижение налоговой нагрузки, существенное упрощение учета и отчетности, а также предоставляя гибкость в выборе объекта налогообложения. Анализ показывает, что УСН внесла весомый вклад в становление и развитие тысяч предприятий, способствуя созданию рабочих мест и увеличению налоговых поступлений в бюджет страны. Гипотезы о том, что УСН является ключевым инструментом для стимулирования малого бизнеса, полностью подтвердились.

Однако, как и любой динамичный механизм, УСН не остается неизменной. На пороге 2025-2026 годов российская налоговая система сталкивается с вызовами, требующими адаптации. Планируемые законодательные изменения, закрепленные в законопроекте № 1026190-8 и предложениях Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, привносят новые, порой весьма кардинальные правила игры. Введение обязанности по уплате НДС для упрощенцев с доходом от 10 миллионов рублей, отмена патента для ряда видов деятельности, а также унификация региональных льгот — все это знаменует собой переходный период, который потребует от бизнеса серьезной перестройки.

Эти изменения, с одной стороны, направлены на увеличение прозрачности налогообложения и обеспечение дополнительных бюджетных поступлений. С другой стороны, они могут нивелировать часть преимуществ «упрощенки», усложняя администрирование и увеличивая нагрузку на малые предприятия, особенно те, которые ранее пользовались льготным режимом без НДС.

Изучение международного опыта, в частности подходов Казахстана, Франции и стран ЕС к регулированию упрощенных режимов и НДС, показывает, что успешные налоговые системы стремятся к балансу между простотой, низким бременем и отсутствием барьеров для взаимодействия бизнеса.

В связи с этим, для дальнейшего совершенствования УСН в России необходимо:

1. Сбалансировать фискальные интересы и поддержку бизнеса: Предложенное поэтапное снижение пороговых значений доходов для УСН и ПСН, а также смягчение правил, таких как трехлетний запрет на изменение ставки НДС, являются шагами в правильном направлении. Однако важно постоянно отслеживать их влияние на бизнес и быть готовыми к корректировкам.
2. Продолжить расширение перечня расходов: Особенно для УСН «Доходы минус расходы», учитывая рост лимитов и применение режима более крупными компаниями, а также включение новых видов инвестиций, таких как в нематериальные активы.
3. Продлить и расширить меры поддержки: Мораторий на привлечение к ответственности за первые нарушения для впервые ставших плательщиками НДС должен быть продлен, а также следует активно включать предложения бизнеса в процесс нормотворчества.
4. Развивать дифференцированный подход: Дальнейшее развитие Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) для микробизнеса, наряду с реформированной УСН для среднего сегмента, позволит создать многоуровневую систему, где каждый режим максимально отвечает потребностям своей категории налогоплательщиков.
5. Исключить предпосылки для дробления бизнеса: Реформирование правил применения предельных значений выручки должно быть направлено на устранение стимулов к искусственному дроблению, создавая прозрачные и предсказуемые условия для естественного роста предприятий.

Таким образом, будущее УСН в России — это путь постоянной адаптации и поиска оптимального баланса. Целью должно оставаться создание благоприятной среды для предпринимательства, которая одновременно обеспечивает стабильность бюджетных поступлений и способствует устойчивому экономическому развитию страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Омега-Л, 2011. 694 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения (ст. 346.11 — 346.25.1). Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».
4. Налоговый кодекс ч.2 Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=13745 (дата обращения: 28.10.2025).
5. Вабанов С.Ю. Налоги. М.: Парус, 2010. 501 с.
6. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. 2009. 7 июля.
7. Кузяев К.А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса // Cig-bc. 2009. январь.
8. Макаров Ю.М., Куприн Р.Д. Налоговые реформы России // Налоговый вестник. 2011. №48.
9. Налоги индивидуального предпринимателя // Экономист. 2011. №5.
10. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // NISSE. 2010. август.
11. Портнов А. На развалинах — бюджет России [о проблемах российской экономики] // Молодая гвардия. 2008. №11/12.
12. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения // БизГуру. 2009. сентябрь.
13. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2006. 399 с.
14. Сравнительный обзор законодательной и правоприменительной практики специальных налоговых режимов для малого бизнеса в зарубежных странах и России // NISSE. 2008. 21 июня.
15. Ульянова Б.Ю., Ульянов Г.Ю. Реформирование налоговой системы страны в условиях кризиса // Налоги сегодня. 2011. №6.
16. Чайка С. Упрощенная система налогообложения // Надроф. 2008. 10 марта.
17. Упрощенная система налогообложения // ФНС России: 91 Республика Крым. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn91/sbr/usn/ (дата обращения: 28.10.2025).
18. О преимуществах упрощенной системы налогообложения // ФНС России: 86 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/activities_fts/12534065/ (дата обращения: 28.10.2025).
19. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — Налоговый Кодекс РФ. URL: https://nalogovyykodeks.ru/glava-26-2.html (дата обращения: 28.10.2025).
20. Упрощенная система налогообложения (УСН) — Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/nalog/uproshchennaya_sistema_nalogooblozheniya.html (дата обращения: 28.10.2025).
21. Глава 26.2 НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН) // НПБ-Налог. URL: https://npb-nalog.ru/usn/glava-26-2-nk-rf-uproshhennaya-sistema-nalogooblozheniya-usn/ (дата обращения: 28.10.2025).
22. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан: Налог на профессиональный доход // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/sbr/taxation/npd/ (дата обращения: 28.10.2025).
23. Упрощенная система налогообложения: для кого она и как перейти // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/sme/blog/21171/ (дата обращения: 28.10.2025).
24. Выбор подходящего режима налогообложения // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/sbr/taxation/ (дата обращения: 28.10.2025).
25. Упрощенная система налогообложения — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39803/52b1b312788e1e791f4227f27e57c83f6d773091/ (дата обращения: 28.10.2025).
26. Упрощенная система налогообложения для организаций (УСН для организаций) // Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/economic_activity/business_activity/taxes/usn/ (дата обращения: 28.10.2025).
27. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes2025/ (дата обращения: 28.10.2025).
28. Изменения по УСН с 2025 года: важное, таблица // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-izmeneniya-po-usn-s-2025-goda-vajnoe-tablitsa (дата обращения: 28.10.2025).
29. Лимиты для работы на УСН в 2026 году // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n290941 (дата обращения: 28.10.2025).
30. Все изменения на УСН в 2026 году: новый лимит по НДС, отмена упрощенки, взносы. URL: https://ip-nalog.ru/izmeneniya-usn-2026-godu (дата обращения: 28.10.2025).
31. Новые лимиты УСН и ПСН с 2026 года: НДС при доходе от 10 млн рублей // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/info/56322-novye_limity_usn_i_psn_s_2026_goda (дата обращения: 28.10.2025).
32. Основные средства при УСН 2026: лимиты, учет расходов, новые правила налогообложения // Актион-маркет. URL: https://www.action-market.ru/news/3116-osnovnye-sredstva-pri-usn-2026-limity-uchet-rashodov-novye-pravila-nalogooblozheniya (дата обращения: 28.10.2025).
33. Лимит дохода УСН 2026: новые правила и ограничения // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/161405-limit-dohoda-usn-2026 (дата обращения: 28.10.2025).
34. Лимиты для перехода на УСН с 2026 года // Pro Бизнес Новости. URL: https://probiznes.news/limity-dlya-perehoda-na-usn-s-2026-goda/ (дата обращения: 28.10.2025).
35. С 2025 года вступают в силу новые условия для применения УСН // ФНС России: 56 Оренбургская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn56/news/activities_fts/14545580/ (дата обращения: 28.10.2025).
36. Лимиты по УСН: топ вопросов от бухгалтеров // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4035-limity_po_usn (дата обращения: 28.10.2025).
37. Как считать лимит основных средств на УСН в 2025 году: разъяснение Минфина // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/108922-kak-schitat-limit-osnovnyh-sredstv-na-usn-v-2025-godu (дата обращения: 28.10.2025).
38. С 1 января увеличивают лимиты при УСН и отменяют повышенные ставки по спецрежиму // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20243/ (дата обращения: 28.10.2025).
39. Лимиты по УСН в 2025 году: предельный доход, выручка и изменения // Точка Банк. URL: https://tochka.com/magazine/money/taxes/limity-po-usn-v-2025-godu/ (дата обращения: 28.10.2025).
40. Новые лимиты и ставки по УСН в 2026 году // СБИС. URL: https://sbis.ru/news/24050 (дата обращения: 28.10.2025).
41. СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-rezhimy-nalogooblozheniya-otechestvennyy-i-zarubezhnyy-opyt (дата обращения: 28.10.2025).
42. Как изменится УСН с 2026 года // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/news/28404-kak-izmenitsya-usn-s-2026-goda (дата обращения: 28.10.2025).
43. Зарубежный опыт налогообложения малых предприятий // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-malyh-predpriyatiy (дата обращения: 28.10.2025).
44. Зарубежный опыт регулирования упрощенных режимов налогообложения (на примере законодательства стран СНГ) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-regulirovaniya-uprosischennyh-rezhimov-nalogooblozheniya-na-primere-zakonodatelstva-stran-sng (дата обращения: 28.10.2025).
45. МИРОВОЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ПУТИ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В РОССИИ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38340150 (дата обращения: 28.10.2025).
46. Основные проблемы и пути совершенствования упрощенной системы налогообложения в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya-uprosischennoy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rf (дата обращения: 28.10.2025).
47. Изменения в УСН в 2026 году // Время бухгалтера. URL: https://timebuh.ru/news/izmeneniya-v-usn-v-2026-godu/ (дата обращения: 28.10.2025).
48. НК РФ Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e63b156715f5a89f929d2b217a4c7e3f890787a0/ (дата обращения: 28.10.2025).
49. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход // Финансовый журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uprosischennaya-sistema-nalogooblozheniya-i-edinyy-nalog-na-vmenennyy-dohod (дата обращения: 28.10.2025).
50. Упрощенная система налогообложения: первые оценки изменений налогов // Финансовый журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uprosischennaya-sistema-nalogooblozheniya-pervye-otsenki-izmeneniy-nalogov (дата обращения: 28.10.2025).
51. Какие лимиты и коэффициент-дефлятор по УСН в 2026 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/109015-kakie-limity-i-koeffitsient-deflyator-po-usn-v-2026-godu (дата обращения: 28.10.2025).
52. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в Налоговый кодекс ко второму чтению // Государственная Дума. URL: http://duma.gov.ru/news/57816/ (дата обращения: 28.10.2025).
53. Реформа налоговой системы: к чему готовиться? // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 28.10.2025).
54. Какие льготы для ИТ-компаний действуют в 2026 году // Buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/news/96816-kakie-lgoty-dlya-it-kompaniy-deystvuyut-v-2026-godu (дата обращения: 28.10.2025).