Система и структура правового регулирования бухгалтерского учета в России

Достоверность и полнота финансовой отчетности являются фундаментом для принятия взвешенных управленческих, кредитных и инвестиционных решений. В основе этой достоверности лежит четкая и логичная система правового регулирования, которая устанавливает единые правила и стандарты для всех участников экономической деятельности. В Российской Федерации эта система имеет строгую иерархическую структуру, понимание которой критически важно для любого специалиста в области экономики и финансов. Целью данной работы является последовательное исследование этой многоуровневой структуры, анализ ключевых нормативных актов на каждом из уровней и определение их взаимосвязи. Мы рассмотрим, как общие законодательные принципы каскадируются вниз, трансформируясь в конкретные методики и внутренние регламенты организаций.

Первый уровень, на котором законы государства задают общие правила игры

Вершиной всей системы нормативного регулирования является законодательный уровень. Документы этого уровня обладают высшей юридической силой и устанавливают общие, но обязательные для всех принципы организации и ведения бухгалтерского учета в стране. Они формируют тот самый фундамент, на котором строятся все последующие, более детализированные нормы и правила.

Ключевым актом здесь выступает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно он определяет:

• Единые требования к ведению бухучета и составлению отчетности.
• Права, обязанности и ответственность экономических субъектов.
• Основные понятия, такие как «объект бухгалтерского учета», «факт хозяйственной жизни», «первичный учетный документ».
• Основы государственного регулирования в этой сфере.

Действие этого закона распространяется на все юридические лица по законодательству РФ, а также на индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, если они приняли решение вести бухгалтерский учет. Однако существуют и исключения: ИП, лица, занимающиеся частной практикой, и структурные подразделения иностранных организаций могут не вести бухучет, при условии что они ведут учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Помимо профильного закона, на первом уровне находятся и другие важнейшие кодексы и акты, регулирующие смежные области:

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ): определяет правовой статус организаций, правила совершения сделок и виды обязательств, которые являются объектами учета.
2. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): устанавливает правила оформления трудовых отношений и расчетов с персоналом по оплате труда.
3. Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ: могут вводить специфические правила учета для отдельных операций или отраслей, например, в рамках реализации государственных программ.

Второй уровень, где рождаются федеральные стандарты бухгалтерского учета

Если первый уровень задает общие рамки, то второй, нормативный уровень, наполняет их конкретным содержанием. Его задача — стандартизировать учет различных активов, обязательств, доходов и расходов. Центральным элементом здесь являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые сейчас последовательно заменяются Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ).

Эти стандарты разрабатывает и утверждает главный регулятор в этой сфере — Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ). Они обязательны к применению всеми организациями, за исключением кредитных и государственных (муниципальных) учреждений, для которых существуют свои отраслевые стандарты, утверждаемые Банком России и Минфином соответственно.

Каждый стандарт (ПБУ/ФСБУ) посвящен отдельному объекту или участку учета. На сегодняшний день в России действует более двадцати четырех ПБУ и уже принят ряд новых ФСБУ, которые постепенно становятся обязательными. Например:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и приходящий ему на смену ФСБУ 6/2020) определяет, что считать основным средством, как формировать его первоначальную стоимость и начислять амортизацию.
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (и новый ФСБУ 5/2019 «Запасы») устанавливает правила оценки и списания материалов, товаров и готовой продукции.
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» задает структуру и содержание бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Таким образом, второй уровень обеспечивает методологическое единство, позволяя сопоставлять финансовые показатели разных компаний.

Третий уровень, который дает бухгалтеру практические инструменты

Стандарты предписывают, *что* и *как* нужно учитывать, но для ежедневной практической работы бухгалтеру необходим конкретный инструментарий. Эту задачу решает третий, методический уровень регулирования. Он носит преимущественно рекомендательный характер, но де-факто используется подавляющим большинством российских компаний, обеспечивая единство учетной техники.

Главным документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. План счетов — это систематизированный перечень счетов, предназначенный для группировки и текущего отражения фактов хозяйственной деятельности. Он представляет собой единый «язык» для классификации всех операций компании, от покупки материалов до начисления зарплаты.

Помимо Плана счетов, к этому уровню относятся многочисленные методические указания, инструкции и рекомендации, которые детализируют применение стандартов. Например:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001).

Эти документы содержат подробные разъяснения, примеры проводок и формы регистров, служа надежным подспорьем в работе бухгалтерии. Они выступают связующим звеном между теоретическими положениями стандартов и реальной хозяйственной практикой.

Четвертый уровень, где компания настраивает учет под себя

Самый нижний, но не менее важный уровень — организационный. Он реализует принцип «разрешено все, что не запрещено в рамках вышестоящих норм». На этом уровне каждая компания, опираясь на законодательство, стандарты и методические рекомендации, формирует собственную, внутреннюю систему организации учета, учитывающую ее отраслевую специфику, масштабы деятельности и управленческие потребности.

Ключевым документом здесь является учетная политика организации. Это внутренний стандарт, в котором компания закрепляет выбранные ею конкретные способы ведения бухгалтерского учета из тех, что допускаются законодательством. Например, именно в учетной политике прописывается:

• Метод оценки запасов при списании (ФИФО, по средней себестоимости).
• Способ начисления амортизации по группам основных средств.
• Порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Помимо учетной политики, на четвертом уровне формируются и другие локальные нормативные акты:

1. Рабочий план счетов: детализированный перечень синтетических и аналитических счетов, который компания будет использовать в своей деятельности, разработанный на основе Плана счетов от Минфина.
2. Формы первичных учетных документов: если компания использует самостоятельно разработанные формы, а не унифицированные.
3. График документооборота: схема движения первичных документов от момента их создания до сдачи в архив.

Этот уровень позволяет адаптировать общие правила под нужды конкретного бизнеса, делая систему учета по-настоящему рабочей.

Как все уровни системы работают вместе под контролем регуляторов

Все четыре разобранных уровня не существуют изолированно. Они образуют единый, целостный механизм, работающий по строгому иерархическому принципу: каждый нижний уровень конкретизирует положения верхнего и не может ему противоречить. Локальный акт компании не может нарушать федеральный стандарт, а стандарт, в свою очередь, не может идти вразрез с федеральным законом.

Управляют этой сложной системой государственные органы регулирования. Ключевую роль играют:

• Министерство финансов РФ: главный «архитектор» системы. Минфин разрабатывает проекты федеральных законов, утверждает федеральные и отраслевые стандарты (кроме банковской сферы), издает методические рекомендации и обобщает практику применения законодательства.
• Банк России (ЦБ РФ): выступает в роли отраслевого регулятора для кредитных и некредитных финансовых организаций, устанавливая для них собственные правила и планы счетов.

Важно понимать, что текущая система не является статичной. Она находится в постоянном развитии, которое во многом было определено Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной еще в 1998 году (Постановление Правительства РФ № 283). Этот курс на сближение с МСФО продолжается и сегодня через разработку и внедрение новых ФСБУ, что делает российскую отчетность более понятной для иностранных инвесторов.

Заключение, где мы подводим итоги и говорим о значении системы

В ходе анализа мы убедились, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой четкую четырехуровневую иерархическую структуру. На вершине находятся федеральные законы, задающие общие правила. Их конкретизируют федеральные и отраслевые стандарты (ПБУ и ФСБУ). Практическую реализацию стандартов обеспечивают методические указания и, в первую очередь, План счетов. Наконец, на уровне организации все эти внешние предписания адаптируются и закрепляются в учетной политике и других локальных актах.

Такая многоуровневая модель позволяет достичь нескольких стратегических целей. Она обеспечивает единство учетного процесса в масштабах всей страны, что делает финансовую отчетность разных предприятий сопоставимой. Это, в свою очередь, повышает ее достоверность и прозрачность. В конечном счете, четко выстроенная система регулирования предоставляет всем пользователям — от руководителей и собственников до инвесторов и государства — качественную и надежную информацию, которая является основой для принятия верных экономических решений и залогом финансовой стабильности.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Утвержден федеральным законом от 19.07.2000 № 117-ФЗ /В ред. федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н / В редакции от 08.11.2010 г.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144.
9. Акатьева М.Д. Бухгалтерское дело: юридический анализ фактов хозяйственной деятельности: Монография / М.Д. Акатьева, Моск. гос. университет печати. М.: МГУП, 2011.
10. Акатьева М.Д. Методология бухгалтерского учета: современный взгляд: Монография / М.Д. Акатьева, Московскийгос. университет печати им. Ивана Федорова. М.: МГУП, 2012.
11. Акатьева М.Д. Правовые аспекты российского бухгалтерского законодательства/ «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии», 2013, № 6
12. Карминский А.М. Повышение устойчивости и эффективности российской экономики / Ответственный редактор В.М. Полтерович. СПб.: Алетейя, 2010.
13. Лексин И.В. Основы теории права: Учеб.пособие. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. 272 с.
14. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 21.11.2011) // СПС «КонсультантПлюс», 2011.
15. Поленова С.Н. Взаимосвязь экономических и информационных интересов пользователей бухгалтерской отчетности // Сибирская финансовая школа. 2009. № 1. С. 112 — 115.
16. Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации: Постановление Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 (в ред. от 29.07.2011) /СПС «КонсультантПлюс», 2011.
17. Правовые основы бухгалтерского учета: Учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова. М.: Проспект, 2011. 312 с.
18. Туякова З.С., Попова Е.С. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета строительной деятельности: российская практика и международный опыт/«Международный бухгалтерский учет», 2012, №48