Истребование документов налоговыми органами в РФ: комплексный анализ правовых оснований, процедур и ответственности с учетом последних изменений и судебной практики

Налоговый контроль – это краеугольный камень любой фискальной системы, обеспечивающий соблюдение налогового законодательства и, как следствие, стабильность государственных финансов. В Российской Федерации одной из наиболее действенных и широко применяемых мер налогового контроля является истребование документов. Без доступа к первичной документации, регистрам бухгалтерского и налогового учета, договорам и прочим подтверждающим сведениям, налоговые органы были бы лишены возможности эффективно проверять корректность исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Актуальность темы истребования документов не только не снижается, но и постоянно возрастает, что обусловлено динамичным развитием налогового законодательства, усложнением финансово-хозяйственных операций и появлением новых цифровых технологий взаимодействия между налогоплательщиками и государством. Только в течение 2025-2026 годов в эту сферу будет внесено несколько значительных изменений, кардинально меняющих как процессуальные аспекты, так и подходы к ответственности за нарушения. Понимание правовых оснований, процедурных тонкостей, а также актуальной судебной практики в этой области критически важно как для налогоплательщиков, так и для специалистов, занимающихся налоговым правом и бухгалтерским учетом. Эти изменения, несомненно, требуют от всех участников налоговых правоотношений повышенного внимания и готовности к адаптации.

Представленная работа ставит своей целью проведение комплексного анализа условий, правил и процедур истребования документов налоговыми органами от налогоплательщиков и налоговых агентов в Российской Федерации. В ходе исследования мы рассмотрим правовые основания, детально изучим порядок и процедуру истребования, коснемся особенностей так называемых «встречных проверок» и «пограничных ситуаций», а также систематизируем виды ответственности за неисполнение требований. Особое внимание будет уделено последним изменениям в законодательстве и наиболее значимым решениям высших судебных инстанций, которые формируют современную правоприменительную практику.

Для глубокого понимания предмета исследования необходимо четко определить ключевые термины, используемые в налоговом праве:

• Налогоплательщик – это лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги. Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
• Налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (статья 24 НК РФ). Классическим примером является работодатель, удерживающий налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы своих сотрудников.
• Налоговая проверка – форма налогового контроля, осуществляемая налоговыми органами с целью проверки соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. НК РФ выделяет два основных вида проверок: камеральные (статья 88 НК РФ), проводимые по месту нахождения налогового органа на основе представленных деклараций и документов, и выездные (статья 89 НК РФ), осуществляемые на территории налогоплательщика.
• Требование о представлении документов – письменный документ установленной формы, направляемый налоговым органом налогоплательщику, налоговому агенту или иным лицам с целью истребования документов (информации), необходимых для осуществления налогового контроля.
• Истребование документов – это реализуемое налоговым органом право требовать от налогоплательщика, налогового агента или других лиц представления документов и информации, имеющих отношение к объекту налогообложения и налоговой базе. Данная процедура является одним из важнейших инструментов обеспечения принципа полноты и достоверности сведений, представляемых в налоговые органы.

Правовые основы и общие положения истребования документов налоговыми органами

Истребование документов, по своей сути, является одним из наиболее мощных и часто используемых инструментов налогового контроля. Это не просто административная процедура, а фундаментальный элемент, позволяющий налоговым органам проверить реальность и законность финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков. Без этого механизма эффективность налоговых проверок была бы значительно снижена, а риски уклонения от уплаты налогов — существенно возросли.

Общие положения Налогового кодекса РФ

Право налоговых органов запрашивать документы у налогоплательщиков прочно закреплено в основополагающем документе налогового законодательства — Налоговом кодексе Российской Федерации. Статья 31 НК РФ, посвященная правам налоговых органов, прямо устанавливает их полномочия по истребованию у налогоплательщика или налогового агента документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Однако общая норма статьи 31 НК РФ детализируется и конкретизируется в специальных статьях, которые определяют порядок и условия реализации этого права. Центральное место здесь занимают статьи 93 и 93.1 НК РФ:

• Статья 93 НК РФ регулирует истребование документов непосредственно у проверяемого лица в рамках проводимой налоговой проверки (камеральной или выездной). Это означает, что если в отношении налогоплательщика уже начата налоговая проверка, налоговый орган вправе требовать документы, относящиеся к этой проверке, непосредственно у него.
• Статья 93.1 НК РФ расширяет сферу действия истребования документов, позволяя налоговым органам получать сведения не только от самого проверяемого лица, но и от его контрагентов, а также других лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности налогоплательщика. Эта норма является основой для проведения так называемых «встречных проверок» и позволяет собирать информацию о конкретных сделках даже вне рамок непосредственно проводимой проверки.

Таким образом, истребование документов выступает не только как средство контроля, но и как механизм превентивного воздействия, побуждающий налогоплательщиков к дисциплине и соблюдению установленных правил ведения учета и отчетности. Оно является неотъемлемой частью комплексной системы налогового контроля, обеспечивающей прозрачность и законность налоговых правоотношений.

Форма Требования о представлении документов и его содержание

Процедура истребования документов не может быть произвольной; она строго регламентирована и начинается с направления официального документа – Требования о представлении документов (информации). Этот документ имеет унифицированную форму, что исключает произвол налоговых органов и обеспечивает единообразие правоприменения.

Форма Требования (по КНД 1165013) утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Это не просто бланк, а юридически значимый документ, который должен содержать ряд обязательных сведений, обеспечивающих его законность и обоснованность:

1. Наименование и реквизиты налогового органа, направившего требование.
2. Сведения о лице, к которому адресовано требование (наименование организации, ИНН, КПП, или ФИО физического лица, ИНН).
3. Основание для истребования документов: В требовании должно быть четко указано, в рамках какого мероприятия налогового контроля (например, камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2025 года, выездной налоговой проверки за 2022-2024 годы) или по какому основанию (например, при рассмотрении материалов налоговой проверки) истребуются документы.
4. Ссылка на конкретные нормы НК РФ, предоставляющие налоговому органу право истребовать эти документы (как правило, статьи 93 или 93.1 НК РФ).
5. Исчерпывающий перечень истребуемых документов: Этот пункт имеет критическое значение. Требование не может быть расплывчатым или содержать общие формулировки типа «все документы, касающиеся деятельности». Налоговый орган обязан конкретно указать, какие именно документы (счета-фактуры, акты, накладные, договоры, банковские выписки, регистры бухгалтерского и налогового учета и т.д.), за какой период и в каком количестве должны быть представлены. Такая конкретизация позволяет налогоплательщику точно понять объем своих обязанностей и избежать представления избыточной информации.
6. Срок представления документов: В требовании должен быть указан срок, в течение которого налогоплательщик обязан представить запрошенные документы. Этот срок исчисляется с даты получения требования и регламентирован НК РФ.
7. Порядок представления документов: Указывается, в каком виде должны быть представлены документы (заверенные копии, электронная форма).
8. Подпись должностного лица налогового органа и печать.

Строгое соблюдение формы и содержания Требования является гарантией защиты прав налогоплательщиков. Нарушение этих требований может стать основанием для признания требования недействительным и, как следствие, для отмены штрафов за непредставление документов, что подчеркивает важность внимательного отношения к процедурным аспектам.

Порядок и процедура истребования документов у проверяемого лица

Процесс истребования документов — это не только право налогового органа, но и строго регламентированная процедура, которая защищает как интересы государства, так и права налогоплательщиков. Эффективность налогового контроля напрямую зависит от соблюдения установленных правил.

Способы направления Требования

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько легитимных способов доведения Требования о представлении документов до адресата, каждый из которых имеет свои особенности и правовые последствия:

1. Личная передача под расписку. Это наиболее прямой и очевидный способ. Требование передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю). Момент получения фиксируется подписью, что исключает споры о дате вручения.
2. Почтовое отправление заказным письмом. В случае невозможности личной передачи, требование направляется по почте. В этом случае, согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ, документ считается полученным по истечении шести дней с даты его отправки. Эта презумпция направлена на предотвращение злоупотреблений со стороны налогоплательщиков, которые могли бы уклоняться от получения корреспонденции.
3. Электронная форма по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика. Этот способ становится все более доминирующим в условиях цифровизации. Лицам, обязанным представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, требование направляется исключительно в электронном виде.

Внимание: Важное изменение с 5 февраля 2025 года! Ранее датой получения электронного документа по ТКС считалась дата, зафиксированная оператором ЭДО в подтверждении о получении. Однако с 5 февраля 2025 года действуют новые правила: датой получения документа, направленного по ТКС, считается шестой рабочий день со дня его отправки налоговым органом, при этом подтверждение даты отправки передает оператор ЭДО. Это изменение может оказать существенное влияние на исчисление сроков для ответа, предоставляя налогоплательщикам немного больше времени на подготовку к ответу на требование. Аналогичные правила применяются и при направлении документов через личный кабинет налогоплательщика.

Требования к представляемым документам

Качество и достоверность представляемых документов имеют первостепенное значение для налогового контроля. Поэтому НК РФ устанавливает четкие правила их оформления:

• Заверенные копии. Истребуемые документы, как правило, представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Это позволяет налогоплательщику сохранить подлинники для своей текущей деятельности и других целей. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если ее наличие предусмотрено законодательством РФ. Физические лица заверяют копии своей подписью.
• Нотариальное удостоверение не требуется. Важно отметить, что законодательство категорически запрещает требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган, если иное прямо не предусмотрено законодательством РФ. Это правило направлено на снижение административной нагрузки и финансовых затрат налогоплательщиков.
• Ознакомление с подлинниками. Несмотря на общее правило о копиях, в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Это происходит, например, если у инспектора возникают сомнения в подлинности или достоверности представленных копий, или если для анализа требуется изучение оригинальных реквизитов, печатей, подписей. Ознакомление с подлинниками фиксируется соответствующим актом.

Сроки представления документов и возможность их продления

Сроки представления документов – это ключевой элемент процедуры, определяющий скорость и эффективность налогового контроля.

• Общие сроки. Документы, истребованные в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Для проверяемых участников консолидированных групп налогоплательщиков этот срок составляет 20 рабочих дней.
• Особенности исчисления сроков камеральных проверок:
  • По общему правилу, камеральная налоговая проверка (КНП) длится 3 месяца со дня представления налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
  • Для деклараций по НДС срок КНП составляет 2 месяца, с возможностью продления до 3 месяцев в случае выявления признаков налоговых нарушений (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
  • Для деклараций по НДС от иностранных организаций, оказывающих электронные услуги, срок увеличен до 6 месяцев. Эти детализированные сроки подчеркивают важность своевременного представления документов, поскольку они напрямую влияют на ход и продолжительность самой проверки.
• Процедура продления сроков. Налогоплательщик не всегда может уложиться в установленные сроки. Если проверяемое лицо не может представить документы вовремя, оно обязано в течение 1 дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить налоговый орган о невозможности представления документов, указывая объективные причины. Уведомление о невозможности представления документов заполняется по форме, регламентированной Приказом ФНС от 24.04.2019 г. № ММВ-7-2/204.
  На основании такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 2 дней вправе либо продлить сроки представления документов, либо отказать в продлении. О принятом решении выносится отдельное решение, форма которого регламентирована Приказом ФНС от 07.11.2018 г. № ММВ-7-2/628. Важно отметить, что налоговая инспекция вправе, но не обязана продлевать срок, и отсутствие ответа от ФНС стоит трактовать как отказ.
• Учет судами ходатайства о продлении срока как смягчающего обстоятельства. Правоприменительная практика показывает, что своевременное уведомление о невозможности представления документов и обоснование причин (например, значительный объем документов, временная нетрудоспособность бухгалтера, изъятие документов правоохранительными органами) имеет важное юридическое значение. При возникновении спора и последующем наложении штрафа за несвоевременное представление документов, суды часто учитывают подачу такого уведомления в качестве смягчающего обстоятельства. Это может привести к снижению размера штрафа как минимум в два раза, в соответствии со статьями 112 и 114 НК РФ. Таким образом, даже если срок не был продлен, добросовестные действия налогоплательщика могут повлиять на размер взыскания.

Истребование документов у контрагентов и иных лиц (встречные проверки)

Налоговый контроль не ограничивается только проверкой самого налогоплательщика. Для формирования полной и объективной картины финансово-хозяйственной деятельности, налоговым органам часто требуется информация от третьих лиц, которые имели деловые отношения с проверяемым налогоплательщиком. Именно для этих целей существует институт истребования документов у контрагентов и иных лиц, известный также как «встречные проверки».

Правовые основания и круг лиц

Юридическим фундаментом для истребования документов у кон��рагентов и иных лиц служит статья 93.1 НК РФ. Эта статья предоставляет должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, право истребовать у следующих категорий лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика:

• Контрагенты проверяемого лица: Это могут быть поставщики, покупатели, подрядчики, заказчики, арендаторы, арендодатели и любые другие организации или индивидуальные предприниматели, состоявшие в договорных отношениях с налогоплательщиком.
• Лица, осуществляющие ведение реестра владельцев ценных бумаг: Эти организации могут располагать важной информацией о структуре собственности и операциях с ценными бумагами, имеющих отношение к проверяемому налогоплательщику.
• Иные лица: Под этой широкой формулировкой могут подразумеваться, например, банки (в отношении информации о счетах и операциях), нотариусы, аудиторы, страховые компании, а также любые другие физические или юридические лица, которые объективно располагают документами или сведениями, необходимыми для осуществления налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика.

Цель такого истребования — подтверждение или опровержение сведений, полученных от проверяемого налогоплательщика, выявление недобросовестных схем, анализ цепочки поставок, обоснованности вычетов и расходов.

Процедура направления и исполнения поручений/требований

Механизм истребования документов у третьих лиц имеет свою специфику и отличается от процедуры, предусмотренной статьей 93 НК РФ:

1. Направление поручения об истребовании документов (информации): Инициирование процедуры начинается с того, что налоговый орган, проводящий проверку, направляет специальное поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы эти документы. Эта мера обеспечивает межрегиональное взаимодействие ФНС и позволяет запрашивать информацию даже у лиц, находящихся в других налоговых юрисдикциях. Форма такого поручения утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
2. Направление требования лицу: В течение пяти рабочих дней со дня получения указанного поручения, налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы, направляет этому лицу уже непосредственное требование о представлении документов (информации).
3. Срок исполнения требования: Лицо, получившее требование в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 93.1 НК РФ, обязано исполнить его в течение пяти рабочих дней со дня получения. Если же лицо не располагает истребуемыми документами (информацией), оно должно в тот же срок уведомить об этом налоговый орган.

Временно установленные сроки для представления документов (информации) по требованиям налоговых органов: В целях снижения административной нагрузки и учета объективных обстоятельств, Правительством РФ были установлены следующие сроки:

• 30 рабочих дней для требований по пунктам 1 и 2 статьи 93.1 НК РФ (истребование документов у контрагентов и иных лиц).
• 25 рабочих дней для требований по пункту 3 статьи 88 НК РФ (представление пояснений при камеральной проверке).
• 15 рабочих дней при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС.

Эти сроки, как правило, применяются в текущей практике, однако важно всегда сверяться с актуальными разъяснениями ФНС и положениями НК РФ.

Судебная практика по обоснованности требований к контрагентам

Судебная практика играет ключевую роль в формировании единообразного подхода к истребованию документов, особенно когда речь идет о взаимодействии с контрагентами. Верховный Суд РФ последовательно указывает на необходимость конкретизации требований, чтобы они не носили избыточный характер.

• Необходимость конкретизации требований: Налоговые органы не могут требовать от контрагента «все документы, относящиеся к деятельности» проверяемого лица. Требование должно быть конкретным и обоснованным, направленным на получение сведений, имеющих отношение к конкретным сделкам или операциям, которые вызвали вопросы у налогового органа. Верховный Суд РФ (например, в решениях, аналогичных Решению от 9 декабря 2024 г. № АКПИ24-755, и Письме ФНС России от 10 января 2025 г. № БВ-4-7/58@) неоднократно подчеркивал, что в Требовании должна быть указана не только цель истребования, но и конкретная сделка или цепочка контрагентов, информация о которой необходима. Это защищает контрагентов от необоснованного вмешательства в их деятельность и предотвращает «рыбалку» — попытки налоговых органов найти нарушения без четкой цели.
• Истребование выписок по счетам иностранных, реорганизованных (ликвидированных) контрагентов: Благодаря Федеральному закону от 03.07.2016 N 240-ФЗ, налоговые органы получили право запрашивать в банках информацию о счетах иностранных организаций, а также реорганизованных или ликвидированных контрагентов проверяемых налогоплательщиков. Это значительно расширяет возможности налогового контроля, позволяя проследить движение денежных средств и выявить схемы ухода от налогообложения, даже если непосредственный контрагент уже прекратил свое существование или находится вне российской юрисдикции. Это положение подчеркивает настойчивость государства в борьбе с трансграничным уклонением от налогов и использованием номинальных структур.

Таким образом, истребование документов у контрагентов – это мощный, но строго регламентированный инструмент, требующий от налоговых органов высокой степени обоснованности и конкретизации своих запросов, а от налогоплательщиков – понимания своих прав и обязанностей.

Особенности и «пограничные ситуации» истребования документов

Налоговый контроль – это не всегда прямолинейный процесс. Существуют ситуации, выходящие за рамки стандартных процедур, которые требуют особого внимания и глубокого понимания законодательства. Эти «пограничные ситуации» часто становятся источником споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Истребование документов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля

Налоговая проверка не всегда завершается однозначными выводами. Иногда для принятия обоснованного решения по результатам проверки требуется собрать дополнительную информацию. Для этого Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность назначения дополнительных мероприятий налогового контроля (ДМНК).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ, истребование документов является одной из форм таких дополнительных мероприятий. Это означает, что даже после завершения основных этапов проверки, но до вынесения итогового решения, налоговый орган может запросить дополнительные документы, если они необходимы для подтверждения фактов выявленных нарушений или для уточнения обстоятельств.

• Важные изменения с 2026 года: Перечень ДМНК будет значительно расширен, что свидетельствует об усилении мер налогового контроля:
  • В настоящее время к ДМНК, помимо истребования документов, относятся допрос свидетелей (статья 90 НК РФ) и проведение экспертизы (статья 95 НК РФ).
  • С 2026 года Законопроект № 1026190-8 дополняет статью 91 НК РФ и включает в перечень ДМНК также осмотр территорий, помещений, документов и предметов (статья 92 НК РФ), а также выемку документов и предметов (статья 94 НК РФ). Это критически важное изменение, которое предоставит налоговым органам гораздо более широкие полномочия по сбору доказательств на завершающих этапах проверки.
  • Право доступа на территорию проверяемого лица: С 2026 года налоговые органы смогут получать доступ на территорию или в помещение проверяемого лица, в том числе для рассмотрения материалов налоговых проверок и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, с правом осмотра территорий, помещений, документов и предметов, а также выемки документов. Это означает, что налоговые инспекторы смогут физически присутствовать на объектах налогоплательщика для сбора доказательств даже после окончания выездной проверки, что значительно усилит их позицию при формировании доказательной базы.

Запрет на повторное истребование документов

Один из важнейших принципов налогового контроля — запрет на злоупотребление правом и на избыточную нагрузку на налогоплательщика. В этом контексте особую роль играет правило, предусмотренное пунктом 5 статьи 93 НК РФ: запрещается повторно истребовать у налогоплательщика документы, которые он ранее уже представлял в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок, а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе налогового мониторинга. Этот запрет призван предотвратить необоснованное дублирование запросов и обеспечить уважительное отношение к уже предоставленной информации.

Однако, как и любое правило, он имеет свои исключения:

1. Документы, ранее представленные в подлинниках и возвращенные: Если налогоплательщик представлял оригиналы документов, которые впоследствии были ему возвращены, налоговый орган вправе истребовать их копии повторно, так как оригиналы больше не находятся в распоряжении инспекции.
2. Утрата документов вследствие обстоятельств непреодолимой силы: В случае, если ранее представленные документы были утрачены налоговым органом вследствие форс-мажорных обстоятельств (пожар, землетрясение, наводнение и др.), инспекция также вправе запросить их повторно.
3. Расширение запрета с 4 сентября 2018 года: Важно отметить, что с 4 сентября 2018 года этот запрет был расширен и теперь распространяется на документы, представленные по другим основаниям, например, в рамках статьи 93.1 НК РФ (встречные проверки) или даже самостоятельно, по инициативе налогоплательщика, а не только в ответ на требование инспекции. Это существенно усиливает защиту налогоплательщиков от избыточных запросов.

Истребование документов вне рамок налоговой проверки

Налоговые органы могут истребовать документы не только в ходе формально начатой налоговой проверки. Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривает право истребовать документы (информацию) у налогоплательщика либо его контрагента вне рамок налоговой проверки, если возникает обоснованная необходимость в получении сведений по конкретной сделке.

Это положение имеет ряд ключевых особенностей:

• Конкретная сделка: Сведения могут быть истребованы только в части конкретной сделки (например, договор купли-продажи конкретного товара или оказания конкретной услуги), а не о всей деятельности налогоплательщика. Это предотвращает использование данной нормы для проведения полноценной проверки «под прикрытием» запроса по сделке.
• Обоснованная необходимость: Такие полномочия реализуются в случае выявления риска совершения налогоплательщиком налогового нарушения. Например, если в декларации по НДС заявлена сделка, реальность которой вызывает сомнения, или если имеются расхождения в сведениях, представленных разными участниками одной сделки. Цель – проверить добросовестность и реальность операций.

Истребование документов в рамках налогового мониторинга

Налоговый мониторинг – это сравнительно новый, но активно развивающийся метод расширенного информационного взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами. Его суть заключается в том, что организация предоставляет налоговой инспекции доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета. Главное преимущество для организации – это освобождение от камеральных и выездных налоговых проверок, что значительно снижает административную нагрузку.

Однако и в рамках налогового мониторинга налоговые органы сохраняют право на истребование документов:

• От контрагентов и иных лиц: Налоговая инспекция по-прежнему вправе истребовать у контрагентов и иных лиц документы (информацию), касающиеся деятельности компании, находящейся на налоговом мониторинге, согласно статье 93.1 НК РФ. Это позволяет проверить корректность данных, получаемых через систему мониторинга, путем перекрестной проверки сведений от третьих сторон.
• Обязанность представления пояснений/исправлений: В случае обнаружения в ходе налогового мониторинга несоответствий или противоречий между представленными сведениями и имеющейся документацией, организация обязана в течение пяти дней после получения требования от налогового органа предоставить пояснения или внести исправления (пункт 2 статьи 105.29 НК РФ). Это подчеркивает проактивный характер взаимодействия и стремление к быстрому устранению потенциальных ошибок.
• Электронное взаимодействие с 2026 года: С 2026 года значительно упростится порядок направления требований и представления документов (информации), пояснений в электронной форме. Приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-23/757@ утвержден порядок, согласно которому такое взаимодействие будет осуществляться через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу. Это шаг к полной цифровизации взаимодействия в рамках мониторинга.

Эти «пограничные ситуации» демонстрируют сложность и многогранность института истребования документов, требуя от участников налоговых правоотношений глубоких знаний и внимательности к деталям.

Ответственность за нарушения при истребовании документов

Неисполнение или несвоевременное исполнение требований налоговых органов об истребовании документов – это серьезное правонарушение, которое может повлечь за собой различные виды ответственности: налоговую, административную и даже уголовную. Разграничение видов ответственности и понимание санкций крайне важны для налогоплательщиков и их представителей.

Налоговая ответственность

Основными нормами, устанавливающими налоговую ответственность за нарушения, связанные с непредставлением документов, являются статьи 126 и 129.1 НК РФ.

• Статья 126 НК РФ: «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»
  • Суть нарушения: Непредставление в установленный законодательством срок либо отказ от представления в налоговый орган оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
  • Размер штрафов:
    • Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ, непредставление документов влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Это наиболее распространенный вид штрафа.
    • За непредставление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ (например, 6-НДФЛ) в установленный срок предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки.
• Статья 129.1 НК РФ: «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу»
  • Суть нарушения: Эта статья применяется в случаях, когда лицо обязано сообщить сведения налоговому органу, но не делает этого или делает это несвоевременно, при этом отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ. Таким образом, статья 129.1 НК РФ является своего рода «общей» нормой для случаев, не подпадающих под более конкретную статью 126 НК РФ.
  • Размер штрафов:
    • Согласно пункту 1 статьи 129.1 НК РФ, неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые лицо должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
    • Повторное совершение таких деяний в течение календарного года влечет штраф в размере 20 000 рублей.
    • За неправомерное непредставление сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение, предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении этих объектов.
  • Применение к встречным проверкам: Пункт 6 статьи 93.1 НК РФ прямо указывает, что отказ от представления документов о проверяемом лице или несвоевременное их представление по требованиям, направленным в рамках встречных проверок, влечет ответственность по статье 129.1 НК РФ.
• Смягчающие обстоятельства и порядок уменьшения штрафов:
  • Статья 112 НК РФ содержит перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность (например, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, угрозы или принуждения, а также иные обстоятельства, признанные судом или налоговым органом смягчающими).
  • При наличии хотя бы одного из таких обстоятельств сумма штрафа должна быть уменьшена по крайней мере в два раза (пункт 3 статьи 114 НК РФ).
  • Важное изменение с 2026 года: Согласно Законопроекту № 1026190-8, вносящему поправки в статью 114 НК РФ, с 2026 года снижать штраф при наличии смягчающих обстоятельств смогут не более чем в 10 раз. Это устанавливает верхний предел для уменьшения санкций, что может повлиять на исход многих налоговых споров.

Административная ответственность

Помимо налоговой ответственности, непредставление документов может по��лечь и административную ответственность для должностных лиц.

• Часть 1 статьи 15.6 КоАП РФ: «Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»
  • Суть нарушения: Непредставление в установленный срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
  • Размер административного штрафа:
    • Для граждан – от 100 до 300 рублей.
    • Для должностных лиц – от 300 до 500 рублей.
  • Дополнительные санкции: Нарушение должностным лицом сроков представления сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц, влечет штраф от 500 до 1000 рублей.

Административная ответственность применяется к конкретным физическим лицам (руководителям, главным бухгалтерам), ответственным за организацию документооборота и представление отчетности.

Уголовная ответственность

В наиболее серьезных случаях, когда непредставление документов является частью схемы уклонения от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере, могут наступить последствия в виде уголовной ответственности.

• Статья 199 Уголовного кодекса РФ: «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов»
  • Суть нарушения: Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо ложных сведений.
  • Часть 1 (в крупном размере):
    • Крупным размером признается сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18 750 000 рублей.
    • Санкции:
      • Штраф от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет.
      • Принудительные работы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до 3 лет или без такового.
      • Арест на срок до 6 месяцев.
      • Лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до 3 лет или без такового.
  • Часть 2 (группой лиц по предварительному сговору, либо в особо крупном размере):
    • Особо крупным размером признается сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 56 250 000 рублей.
    • Санкции:
      • Штраф от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет.
      • Принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до 3 лет или без такового.
      • Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности (заниматься определенной деятельностью) на срок до 3 лет или без такового.

Уголовная ответственность – это самая строгая мера, применяемая к руководителям и иным должностным лицам организаций, которые преднамеренно уклоняются от уплаты налогов путем сокрытия информации или представления недостоверных сведений. Это подчеркивает серьезность последствий для тех, кто игнорирует свои налоговые обязанности.

Актуальные изменения законодательства и ключевые тенденции судебной практики

Мир налогового права постоянно находится в движении. Законодательные новации, особенно в части налогового контроля, появляются регулярно, а судебная практика постоянно адаптирует и интерпретирует эти нормы в условиях реальных споров. Для глубокого понимания института истребования документов критически важно быть в курсе последних изменений и ключевых судебных прецедентов.

Законодательные новации

Последние и предстоящие изменения в Налоговом кодексе РФ и других нормативных актах существенно влияют на порядок взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

• Изменения в электронном документообороте с 5 февраля 2025 года: Одним из наиболее значимых изменений стало уточнение порядка определения даты получения электронных документов. С 5 февраля 2025 года, согласно новым правилам, датой получения документа, направленного по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), считается шестой рабочий день со дня его отправки налоговым органом. Это изменение направлено на стандартизацию процесса и дает налогоплательщикам четкое понимание начала отсчета сроков для ответа.
• Поправки в первую часть НК РФ с 2026 года (Законопроект № 1026190-8): С 2026 года вступят в силу масштабные изменения, которые затронут многие аспекты налогового контроля, включая истребование документов.
  • Расширение дополнительных мероприятий налогового контроля (ДМНК): Как уже упоминалось, перечень ДМНК будет расширен, включая осмотр территорий, помещений, документов и предметов, а также выемку документов и предметов. Это значительно усилит возможности налоговых органов по сбору доказательств.
  • Порядок представления письменных возражений: С 2026 года устанавливается порядок представления письменных возражений на акт налоговой проверки (дополнения к нему), иные акты налоговых органов. Это можно будет сделать лично, по почте заказным письмом, в электронной форме по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или даже через личный кабинет на Едином портале государственных и муниципальных услуг (пункт 6 статьи 100, пункт 6.2 статьи 101, пункт 5 статьи 101.4 НК РФ). Это свидетельствует о движении к более гибким и цифровым формам взаимодействия.
• Совершенствование взаимодействия с физическими лицами через Госуслуги (с 1 ноября 2025 года): Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ значительно расширяет функционал личного кабинета на Едином портале государственных и муниципальных услуг (Госуслуги) для физических лиц. Через Госуслуги смогут передаваться не только документы, но и сведения налоговых органов (в том числе содержащие налоговую тайну, при согласии налогоплательщика), а также сведения, которые физические лица вправе представлять в налоговые органы. Перечень таких документов и сведений будет определяться ФНС России по согласованию с Минцифры России. Кроме того, с 1 ноября 2025 года ФНС прекратит принимать обращения от налогоплательщиков через операторов ЭДО, ориентируясь только на собственные сервисы ФНС и Госуслуги.
• Новый порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц без суда (с 1 ноября 2025 года): Тот же Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ вводит новый порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) без обращения в суд, если налогоплательщик не оспаривает сумму долга. Взыскание будет производиться, если долг не погашен в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Это значительно упрощает и ускоряет процесс взыскания небольших долгов.
• Отмена моратория на обеспечение исполнения налоговой обязанности (с 1 ноября 2025 года): Постановление Правительства РФ от 25.07.2025 № 1105 прекращает мораторий на обеспечение исполнения налоговой обязанности. С этой даты ФНС сможет вновь начислять пени и приостанавливать операции по счетам компаний и ИП, которые не заплатили налоги. При этом для компаний и ИП действует новый порядок взыскания долгов, предусматривающий приостановку действия решения о взыскании части долга, если она временно не учитывается в общей сумме налоговой задолженности.
• Ограничение снижения штрафов с 2026 года: Согласно Законопроекту № 1026190-8, с 2026 года снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств будет ограничено не более чем в 10 раз. Это изменение установит более жесткие рамки для судебного усмотрения в части уменьшения налоговых санкций.

Важнейшие решения Конституционного и Верховного Судов РФ

Судебная практика является неотъемлемой частью правовой системы, формируя ориентиры для правоприменения и разрешения спорных ситуаций.

• Определения Конституционного Суда РФ от 31.01.2023:
  • № 191-О: КС РФ признал, что пункт 4 статьи 89 НК РФ, устанавливающий пределы проверяемого периода при выездной налоговой проверке (не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки), не нарушает конституционных прав налогоплательщиков и не позволяет налоговому органу злоупотреблять правом при увеличении глубины проверяемого периода. Это подтверждает стабильность правовых рамок для проведения выездных проверок.
  • № 204-О: КС РФ подтвердил, что пункт 2 статьи 52 НК РФ, устанавливающий обязанность инспекции направить налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа, не нарушает конституционных прав налогоплательщиков. Это подчеркивает важность своевременного информирования граждан о налоговых обязательствах.
  • № 211-О: КС РФ указал, что пункт 3 статьи 48 НК РФ (порядок взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) не предполагает возможности бессрочного взыскания задолженности с налогоплательщика. Это ограничивает срок, в течение которого налоговые органы могут осуществлять взыскание, защищая права граждан от неограниченного преследования.
• Практика арбитражных судов по обоснованности требований и сверке расчетов: Суды продолжают учитывать обращение налогоплательщика в ИФНС с ходатайством о продлении срока представления документов для проверки при судебном разбирательстве для уменьшения штрафа за несвоевременное представление документов. Это подтверждает важность проактивного взаимодействия налогоплательщика с инспекцией.
  • Арбитражный суд Волго-Вятского округа (Постановление от 16.01.2023 по делу № А43-9491/2022) поддержал инспекцию, отказавшую в проведении сверки расчетов по налогам за период, превышающий три года. Суд указал, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги, и подписание акта сверки не является признанием долга. Это решение подчеркивает принцип самостоятельности налогоплательщика и ограничивает возможности использования сверки для восстановления давно пропущенных сроков.
• Практика Верховного Суда РФ по ответственности арбитражных управляющих: Верховный Суд РФ (СКЭС ВС РФ) может возложить на арбитражного управляющего ответственность за неуплату налога с продажи имущества, если он не подал декларацию и не уплатил налог, перечислив деньги текущим и реестровым кредиторам, а также учредителям общества, даже если общество было ликвидировано. Это значимый прецедент, который усиливает ответственность арбитражных управляющих за соблюдение налогового законодательства в процедурах банкротства и ликвидации.

Эти изменения и судебные прецеденты формируют динамичную картину налогового контроля, требуя от налогоплательщиков и специалистов постоянного мониторинга и адаптации к новым правилам игры.

Заключение

Истребование документов налоговыми органами в Российской Федерации представляет собой сложный, многогранный и динамично развивающийся институт налогового контроля. Наше исследование позволило провести комплексный анализ его правовых оснований, процедурных аспектов и последствий нарушений, а также выявить ключевые тенденции в законодательстве и судебной практике.

Мы установили, что право налоговых органов истребовать документы прочно закреплено в статьях 31, 93 и 93.1 НК РФ, являясь фундаментальным инструментом для проверки соблюдения налогового законодательства. Детально рассмотренная процедура истребования, начиная от формы Требования (по КНД 1165013) и заканчивая порядком его направления (лично, почтой, по ТКС), демонстрирует стремление к стандартизации и прозрачности. Особое внимание было уделено новым правилам электронного документооборота, вступающим в силу с 5 февраля 2025 года, которые уточняют дату получения электронных требований.

Анализ истребования документов у контрагентов (встречных проверок) показал, что статья 93.1 НК РФ эффективно расширяет возможности налогового контроля, позволяя получать информацию от третьих лиц. При этом Верховный Суд РФ последовательно требует от налоговых органов конкретизации запросов, не допуская избыточного истребования.

Исследование «пограничных ситуаций» – дополнительных мероприятий налогового контроля, запрета на повторное истребование, истребования вне рамок проверки по конкретной сделке и особенностей налогового мониторинга – позволило глубже понять гибкость и адаптивность системы налогового контроля. Предстоящее с 2026 года расширение перечня ДМНК, включающее осмотр и выемку, свидетельствует об усилении фискального давления и необходимости для налогоплательщиков быть готовыми к более интенсивному взаимодействию с инспекцией.

Важным аспектом работы стала систематизация ответственности за нарушения при истребовании документов. Мы разграничили налоговую (статьи 126, 129.1 НК РФ), административную (статья 15.6 КоАП РФ) и уголовную (статья 199 УК РФ) ответственность, подчеркнув градацию санкций в зависимости от характера и масштаба нарушения. Были рассмотрены и изменения 2026 года, ограничивающие снижение штрафов при смягчающих обстоятельствах.

Наконец, обзор актуальных законодательных новаций и судебной практики высших судов (Конституционного и Верховного) показал постоянную эволюцию правовой среды. Изменения, касающиеся взаимодействия через Госуслуги, нового порядка взыскания задолженности с физических лиц и отмены моратория на обеспечение налоговой обязанности с 1 ноября 2025 года, а также новые решения КС РФ, формируют современные ориентиры для правоприменения.

Таким образом, проделанный анализ подтверждает комплексность и актуальность темы истребования документов налоговыми органами. Для успешного функционирования в условиях современного налогового контроля как налогоплательщикам, так и налоговым агентам необходимо глубокое знание своих прав и обязанностей, постоянный мониторинг изменений законодательства и судебной практики. Перспективы развития законодательства указывают на дальнейшую цифровизацию взаимодействия, усиление мер контроля и повышение ответственности, что делает эту тему объектом непрерывного изучения и совершенствования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.10.2025). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.10.2025). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Александров, И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Александров. – Москва : Дашков и Ко, 2009. – 318 с.
4. Анашкин, А. К. Система налогового контроля – программа эффективного управления / А. К. Анашкин // Финансы и кредит. – 2011. – № 14. – С. 54-58.
5. Истребование документов (информации) // ФНС России. – Москва, 2025. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/audit/doc_info/ (дата обращения: 30.10.2025).
6. Мазуркевич, В. Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики / В. Ю. Мазуркевич // Финансовое право. – 2009. – № 10. – С. 15-20.
7. Налоговый мониторинг в 2025 году: что это такое, как и когда проводится, кто может стать участником // Финансы Mail. – 2025. – 27 мая. – URL: https://finance.mail.ru/2025-05-27/nalogovyy-monitoring-v-2025-godu-chto-eto-takoe-kak-i-kogda-provoditsya-kto-mozhet-stat-uchastnikom-59441112/ (дата обращения: 30.10.2025).
8. Налоговая реформа — 2026: обзор поправок в первую часть НК РФ // Бухонлайн. – 2025. – 21 октября. – URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/10/215774 (дата обращения: 30.10.2025).
9. Ответственность за непредставление документов по запросу налоговой // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/hl/6727-otvetstvennost-za-nepredstavlenie-dokumentov-po-zaprosu-nalogovoy (дата обращения: 30.10.2025).
10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва : Книжный мир, 2011. – 688 с.
11. Победы налогоплательщиков в налоговых спорах: краткий анализ ключевых судебных решений 2023 — 2024 годов // Клерк.Ру. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577004/ (дата обращения: 30.10.2025).
12. Попонова, Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. – Москва : Эксмо, 2011. – 624 с.
13. Суслов, Д. А. Правовое регулирование деятельности субъектов налогового контроля / Д. А. Суслов // Экономика и производство. – 2009. – № 3. – С. 39 – 42.
14. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 27.10.2025) : ст. 199. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
15. Энциклопедия решений. Повторное истребование документов налоговым органом (сентябрь 2025) // ГАРАНТ. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57368817/ (дата обращения: 30.10.2025).