Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): комплексный анализ экономической сущности, правовых основ и перспектив развития в Российской Федерации

Сельскохозяйственный сектор всегда занимал особое место в экономике любого государства, обеспечивая продовольственную безопасность и занятость населения. Однако, в силу своей специфики – высокой зависимости от природных условий, сезонности производства, длительного производственного цикла и относительно низкой рентабельности – аграрная отрасль традиционно нуждается в целенаправленной государственной поддержке. Одним из ключевых инструментов такой поддержки в Российской Федерации выступает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Введенный в 2002 году, ЕСХН изначально задумывался как упрощенный и льготный налоговый режим, призванный облегчить фискальную нагрузку на аграриев и стимулировать развитие отечественного агропромышленного комплекса. Сегодня, в условиях растущих глобальных вызовов и необходимости укрепления продовольственного суверенитета, актуальность глубокого и всестороннего анализа ЕСХН не вызывает сомнений. Понимание его экономической сущности, детальное знание законодательных основ, умение применять его на практике и прогнозировать перспективы развития становится неотъемлемой частью профессиональной подготовки как для студентов экономических и юридических специальностей, так и для действующих специалистов АПК.

Настоящая работа представляет собой комплексное исследование, нацеленное на деконструкцию темы "Условия перехода и методы взимания единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)". В рамках исследования мы последовательно раскроем экономическую сущность и теоретические основы ЕСХН, детально проанализируем его правовую базу и критерии применения, рассмотрим порядок исчисления, уплаты и особенности отчетности. Особое внимание будет уделено практическим проблемам и сложностям, с которыми сталкиваются сельскохозяйственные товаропроизводители, а также последним изменениям в законодательстве и перспективам совершенствования данного налогового режима. Такой подход позволит получить исчерпывающее представление о ЕСХН как о важнейшем элементе фискальной политики в аграрном секторе, а также понять, почему этот режим так важен для устойчивости всей отрасли.

Теоретические основы и экономическая сущность Единого сельскохозяйственного налога

Раскрытие теоретических концепций налогообложения аграрного сектора и определение места ЕСХН в налоговой системе РФ требует глубокого погружения в экономическую логику специального налогового режима. ЕСХН — это не просто набор правил, а часть целостной государственной стратегии по развитию сельского хозяйства, направленной на минимизацию фискального бремени и создание благоприятных условий для производства, иными словами, мощный регулятор, формирующий конкурентоспособную среду для отечественного агропрома.

Понятие и цели ЕСХН: исторический аспект и современное значение

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) представляет собой специальный налоговый режим, разработанный и внедренный в Российской Федерации специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Его нормативное закрепление произошло с введением Главы 26.1 Налогового кодекса РФ в 2002 году. Этот шаг стал реакцией на сложности, с которыми сталкивались аграрии, работающие на общей системе налогообложения, которая не учитывала их специфические особенности.

Исторически, введение ЕСХН стало продолжением политики поддержки агропромышленного комплекса, начатой еще в советский период через различные льготы и дотации. В постсоветской России, в условиях рыночной экономики, возникла необходимость создания более гибкого и эффективного механизма, способного заменить сложную и зачастую обременительную для сельхозпроизводителей общую систему налогообложения. ЕСХН пришел на смену ранее действовавшему налогу на доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, предложив более простую и понятную схему.

Основными целями введения и применения ЕСХН являются:

• Снижение налоговой нагрузки: Это ключевая задача режима, направленная на высвобождение средств у предприятий для инвестиций в развитие производства, модернизацию техники, повышение урожайности и продуктивности животноводства, что напрямую влияет на их конкурентоспособность.
• Стимулирование развития агропромышленного комплекса (АПК): Путем предоставления налоговых льгот государство поощряет увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках.
• Упрощение налогового администрирования: Для небольших фермерских хозяйств и индивидуальных предпринимателей сложность ведения бухгалтерского и налогового учета на общей системе налогообложения часто становится непосильным бременем. ЕСХН предлагает значительно более простой механизм учета и отчетности, позволяющий сократить трудозатраты.
• Повышение инвестиционной привлекательности отрасли: Снижение налоговых рисков и предсказуемость фискальной политики делают аграрный сектор более привлекательным для частных инвестиций.

В современном контексте, когда продовольственная безопасность и импортозамещение становятся стратегическими приоритетами, значение ЕСХН как инструмента государственной поддержки только возрастает. Он позволяет сохранять и развивать малые и средние формы хозяйствования на селе, которые являются основой обеспечения занятости и устойчивого развития сельских территорий. Это в свою очередь способствует не только экономическому росту, но и сохранению социокультурного уклада сельской жизни.

Экономический механизм ЕСХН: замещение налогов и льготный режим

Экономический механизм ЕСХН строится на принципе замещения. Вместо того чтобы уплачивать несколько различных налогов, плательщики ЕСХН перечисляют в бюджет один единый налог. Этот принцип значительно снижает административную нагрузку и упрощает финансовое планирование для сельскохозяйственных предприятий.

ЕСХН замещает следующие налоги:

1. Налог на прибыль организаций: Для юридических лиц, применяющих ЕСХН, налог на прибыль не уплачивается. Исключение составляют налоги, удерживаемые налоговыми агентами (например, налог на дивиденды или на проценты по некоторым долговым обязательствам).
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности.
3. Налог на имущество организаций (Налог на имущество физических лиц): Имущество, используемое для производства, первичной переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, а также для оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, освобождается от уплаты соответствующего налога. Это существенно снижает операционные расходы предприятий, особенно тех, которые имеют значительные основные фонды (здания, сооружения, техника).
4. Налог на добавленную стоимость (НДС): С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН стали признаваться плательщиками НДС. Однако, они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении определенных условий, что фактически возвращает режим к его первоначальной логике, но с возможностью выбора для крупных игроков. Детально этот аспект будет рассмотрен в разделе об НДС.
5. Транспортный налог: Важной, но часто упускаемой из виду льготой является освобождение от уплаты транспортного налога в отношении тракторов, самоходных комбайнов, специальной техники и других машин, которые зарегистрированы на плательщика ЕСХН и непосредственно задействованы в производстве сельскохозяйственной продукции. Эта мера направлена на снижение затрат на эксплуатацию дорогостоящей агротехники.

Преимущества льготного режима:

• Прогнозируемость налоговой нагрузки: Фиксированная ставка (6% или ниже, если установлена регионально) от разницы между доходами и расходами делает налоговое бремя предсказуемым, что облегчает финансовое планирование и управление денежными потоками.
• Стимулирование инвестиций: Освобождение от налога на имущество и транспортного налога напрямую влияет на рентабельность инвестиций в основные средства и технику, делая их более привлекательными.
• Упрощение бухгалтерского и налогового учета: Замена множества налогов одним существенно сокращает объем отчетности и требования к квалификации бухгалтеров, что особенно важно для малых форм хозяйствования. Индивидуальные предприниматели, например, и вовсе не обязаны вести полноценный бухгалтерский учет, ограничиваясь Книгой учета доходов и расходов (КУДиР).

Таким образом, экономический механизм ЕСХН представляет собой комплекс мер, направленных на целенаправленное снижение фискального давления на аграрный сектор, стимулирование его развития и упрощение административных процедур, что в конечном итоге способствует повышению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции.

Теоретические модели государственной поддержки АПК через налогообложение

Государственная поддержка агропромышленного комплекса через налогообложение – это не уникальное явление, а часть общемировой практики, основанной на ряде экономических теорий и концепций. Сельское хозяйство, в отличие от многих других отраслей, характеризуется специфическими рисками и особенностями, которые делают прямое налогообложение по общим правилам не всегда эффективным и справедливым.

1. Теория продовольственной безопасности:
Основной аргумент в пользу поддержки АПК через налоговые льготы заключается в необходимости обеспечения продовольственной безопасности страны. Устойчивое развитие сельского хозяйства гарантирует независимость от импорта, стабильность цен на основные продукты питания и социальную стабильность. Налоговые преференции, такие как ЕСХН, выступают инструментом, позволяющим поддерживать достаточный уровень производства, даже если он не всегда является высокорентабельным по рыночным меркам.

2. Теория корректирующих налогов и субсидий (по Пигу):
В рамках этой теории налоговая система может использоваться для коррекции "провалов рынка" (market failures). Сельское хозяйство часто производит "положительные экстерналии", то есть общественно полезные блага, которые не полностью отражаются в рыночных ценах (например, сохранение сельских ландшафтов, поддержка биоразнообразия, занятость на селе). Предоставление налоговых субсидий (коей по сути является льготный налоговый режим) помогает компенсировать эти нерыночные выгоды и стимулировать производство таких благ. ЕСХН, снижая налоговую нагрузку, косвенно субсидирует производителей, позволяя им продолжать свою деятельность, несмотря на низкую маржинальность.

3. Теория налоговой нагрузки и ее влияния на экономический рост (кривая Лаффера):
Хотя кривая Лаффера чаще рассматривается в контексте общих налоговых ставок, ее принципы применимы и к отраслевому налогообложению. Чрезмерная налоговая нагрузка может подавить стимулы к производству и инвестициям, привести к уходу предприятий в "тень" или к их закрытию. В сельском хозяйстве, где рентабельность часто невысока, снижение налогового бремени до оптимального уровня, как это делает ЕСХН, может стимулировать рост производства, расширение деятельности и, как следствие, увеличение налоговых поступлений в долгосрочной перспективе, даже при более низкой ставке.

4. Теория налоговой нейтральности и справедливости:
Идеальная налоговая система должна быть нейтральной, то есть не искажать экономические решения субъектов, и справедливой. Однако в отношении сельского хозяйства достигается не абсолютная нейтральность, а "справедливое искажение" в пользу отрасли. Признавая особенности аграрного производства, государство "несправедливо" освобождает сельхозпроизводителей от некоторых налогов, чтобы выровнять их конкурентные условия с другими секторами экономики, где риски и издержки могут быть ниже. ЕСХН обеспечивает своего рода "компенсаторную справедливость".

5. Теория институциональной экономики:
Институциональный подход подчеркивает роль формальных и неформальных правил в формировании экономического поведения. ЕСХН является формальным институтом, который создает предсказуемые "правила игры" для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Упрощение процедур и снижение административного барьера, заложенные в ЕСХН, сокращают "трансакционные издержки" бизнеса (затраты на поиск информации, заключение контрактов, контроль и т.д.), что способствует развитию малых и средних предприятий в АПК.

Таким образом, ЕСХН вписывается в целый ряд экономических теорий, которые обосновывают необходимость и эффективность государственной поддержки аграрного сектора через механизмы налогообложения. Он является продуманным инструментом, который, опираясь на эти теоретические модели, стремится решить целый комплекс задач – от обеспечения продовольственной безопасности до стимулирования экономического роста и упрощения ведения бизнеса на селе.

Правовые основы и условия применения ЕСХН

Правовые основы Единого сельскохозяйственного налога – это фундамент, на котором зиждется весь механизм его применения. Без четкого понимания законодательных норм и критериев, установленных государством, невозможно ни корректно перейти на этот режим, ни эффективно его использовать, ни избежать возможных рисков и санкций, что наглядно демонстрирует важность юридической подкованности для каждого агрария.

Нормативно-правовое регулирование ЕСХН

Центральное место в нормативно-правовом регулировании Единого сельскохозяйственного налога занимает Глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно этот раздел Кодекса детально регламентирует все ключевые аспекты ЕСХН: от определения понятия сельскохозяйственного товаропроизводителя до порядка исчисления, уплаты, учета и отчетности. Впервые введенная в 2002 году, эта глава регулярно претерпевает изменения, отражая динамику экономической ситуации и потребности агропромышленного комплекса.

Помимо Налогового кодекса РФ, регулирование ЕСХН осуществляется посредством ряда других нормативных актов:

• Федеральные законы: Многие изменения в Главе 26.1 НК РФ вносятся отдельными федеральными законами. Например, Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ, который с 1 января 2025 года освобождает плательщиков ЕСХН с доходом до 60 млн рублей от обязанности выставлять счета-фактуры по НДС. Эти законы могут касаться как общих принципов налогообложения, так и специфических норм для ЕСХН.
• Приказы Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России): Минфин является ключевым органом, отвечающим за разъяснение налогового законодательства. Его приказы и письма содержат детализированные инструкции по применению отдельных положений НК РФ, включая порядок ведения учета доходов и расходов (например, Приказ ФНС России от 07.11.2023 № ЕД-7-3/816 об утверждении новой формы КУДиР с 2024 года) и заполнения налоговых деклараций. Эти документы имеют обязательную силу для налоговых органов и налогоплательщиков.
• Постановления Правительства Российской Федерации: Эти акты могут устанавливать перечни видов сельскохозяйственной продукции, критерии отнесения к первичной переработке, а также другие важные для применения ЕСХН параметры.
• Региональные законы субъектов РФ: Важной особенностью ЕСХН является возможность региональных властей устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6%. Это закреплено в НК РФ и позволяет субъектам Федерации гибко адаптировать налоговую нагрузку под специфику местного агропромышленного комплекса и экономические условия региона. Примером может служить нулевая ставка в Московской области до конца 2026 года или 1% в Республике Дагестан.

Комплексный анализ этих источников позволяет не только понять текущие правила, но и отследить эволюцию законодательства, что критически важно для прогнозирования будущих изменений и оценки долгосрочной эффективности ЕСХН. Постоянный мониторинг актуальных редакций нормативных актов и разъяснений контролирующих органов является неотъемлемой частью работы любого специалиста, связанного с налогообложением в АПК.

Критерии отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям

Чтобы иметь право на применение ЕСХН, организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать строго определенным критериям, которые позволяют отнести их к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей. Эти критерии заложены в статье 346.2 Налогового кодекса РФ и являются краеугольным камнем для применения льготного режима.

Ключевые требования к деятельности:

1. Производство сельскохозяйственной продукции: Это основное и наиболее очевидное условие. К такой деятельности относится растениеводство (выращивание зерновых, овощей, фруктов, технических культур), животноводство (разведение скота, птицы, пушных зверей, пчеловодство) и рыбоводство (разведение рыбы).
2. Первичная переработка сельскохозяйственной продукции собственного производства: Важно подчеркнуть, что речь идет именно о первичной переработке и продукции собственного производства. Например, переработка зерна в муку, молока – в сыр или творог, мяса – в полуфабрикаты, фруктов – в соки, если это сырье выращено или произведено самим налогоплательщиком. Критерии первичной переработки часто детализируются в нормативных актах Правительства РФ и Минсельхоза, чтобы исключить злоупотребления и отделение производства от глубокой промышленной переработки.
3. Реализация сельскохозяйственной продукции: Вся продукция, произведенная или первично переработанная налогоплательщиком, должна быть реализована. Это условие замыкает производственный цикл и подтверждает коммерческую направленность деятельности.

Оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям:
С 1 января 2017 года круг плательщиков ЕСХН был расширен. Теперь на этот режим могут перейти не только производители, но и организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Эти услуги должны быть перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и непосредственно способствовать производству сельхозпродукции. Примеры таких услуг включают:

• В растениеводстве: вспашка полей, посев сельскохозяйственных культур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, обработка посевов от вредителей и болезней.
• В животноводстве: выпас скота, услуги по искусственному осеменению, зоотехнические и ветеринарные услуги (если они не являются основной деятельностью ветеринарных клиник, а оказываются именно сельхозпроизводителям), стрижка овец.

Важно отметить:

• Исключительность деятельности: Деятельность по производству, переработке и реализации сельхозпродукции или оказание соответствующих услуг должна составлять основную часть доходов налогоплательщика. Это приводит нас к следующему ключевому критерию – доле дохода.
• Подтверждение статуса: Налогоплательщик должен быть готов подтвердить свой статус сельскохозяйственного товаропроизводителя или поставщика услуг. Это может потребовать предоставления соответствующих документов, таких как договоры, первичные документы учета производства и реализации, а также соответствие ОКВЭД.

Таким образом, критерии отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям являются строгими и направлены на то, чтобы льготный режим ЕСХН действительно использовался по назначению – для поддержки тех, кто вносит непосредственный вклад в развитие аграрного сектора.

Особенности применения ЕСХН рыбохозяйственными предприятиями

Рыбохозяйственные предприятия представляют собой особую категорию сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых Налоговый кодекс РФ устанавливает специфические условия применения ЕСХН. Эти особенности отражают уникальный характер их деятельности, связанной с водными биоресурсами.

Критерии для рыбохозяйственных предприятий:

1. Вид деятельности: Предприятие должно заниматься производством, первичной и (или) последующей переработкой, а также реализацией рыбной продукции. Это включает в себя не только непосредственный вылов рыбы, но и ее переработку (например, засолку, копчение, консервирование), а также разведение аквакультуры.
2. Средняя численность работников: Для рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей установлено ограничение по средней численности работников. Она не должна превышать 300 человек за календарный год, предшествующий году перехода на ЕСХН (или за текущий год, если это вновь созданное предприятие).
   • Важное уточнение: Это ограничение по численности (до 300 человек) применяется исключительно к рыбохозяйственным предприятиям. Для других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занимающихся растениеводством и животноводством, такого ограничения по численности персонала не предусмотрено. Это делает ЕСХН привлекательным режимом даже для относительно крупных агрохолдингов, не связанных с рыболовством.
3. Использование собственных или зафрахтованных судов: Предприятие должно использовать собственные или зафрахтованные рыбопромысловые суда. Это условие подчеркивает, что речь идет о непосредственной промысловой деятельности, а не о простой перепродаже рыбы.

Пример:
Рыболовецкая артель, вылавливающая рыбу в Баренцевом море, осуществляющая ее первичную обработку на борту судна и реализующая улов на берегу, при условии, что ее средняя численность работников не превышает 300 человек, имеет право на применение ЕСХН. Если же предприятие занимается исключительно оптовой торговлей рыбой, не участвуя в ее вылове или разведении, оно не может претендовать на этот специальный налоговый режим.

Эти специфические условия для рыбохозяйственных предприятий подчеркивают адаптивность ЕСХН к различным подсекторам агропромышленного комплекса, признавая их уникальные экономические и производственные особенности. Они направлены на поддержку предприятий, которые непосредственно участвуют в добыче и первичной обработке водных биоресурсов, способствуя развитию отрасли в целом.

Доля дохода от сельскохозяйственной деятельности: правила расчета и риски

Ключевым условием для применения Единого сельскохозяйственного налога, а также для сохранения права на него, является строгое соблюдение порога по доле дохода от сельскохозяйственной деятельности. Это требование закреплено в статье 346.2 Налогового кодекса РФ и является одним из самых критичных аспектов ЕСХН.

Ключевое условие: не менее 70% дохода
Доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки), произведенной самим налогоплательщиком, а также от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70%.

Правила расчета доли дохода:

1. Налоговый период для расчета: Эта доля определяется по итогам календарного года, предшествующего году перехода на ЕСХН. То есть, если организация или ИП планирует перейти на ЕСХН с 1 января 2026 года, то доля дохода должна быть рассчитана по итогам 2025 года.
2. Состав доходов:
   • Доходы от сельхоздеятельности: Включают выручку от реализации продукции собственного производства (растениеводство, животноводство, рыбоводство), продукции ее первичной переработки, а также выручку от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям.
   • Общий доход: Включает все доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы для целей ЕСХН не учитываются.
3. Метод учета: Расчет ведется кассовым методом, то есть по фактически поступившим суммам.

Формула расчета:

Долясельхоз = (Доходысельхоз.деятельность / Общийдоход.от.реализации) × 100% ≥ 70%

Риски и правовые последствия при нарушении:

Нарушение условия о 70% доле дохода является одним из самых серьезных рисков для плательщиков ЕСХН и влечет за собой крайне неприятные последствия:

1. Утрата права на применение ЕСХН: Налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала того налогового периода (календарного года), в котором было допущено нарушение. Это означает, что если в середине 2025 года доля дохода снизилась ниже 70%, то право на ЕСХН теряется с 1 января 2025 года.
2. Необходимость пересчета налогов по общей системе: Самое тяжелое последствие – это необходимость пересчитать все налоги, которые были замещены ЕСХН, по общей системе налогообложения (ОСНО) за весь период с начала года, в котором произошло нарушение. Это означает уплату налога на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для ИП), НДС, налога на имущество и транспортного налога (за исключением спецтехники) со всеми вытекающими из этого штрафами и пенями.
3. Восстановление налога на добавленную стоимость: Если налогоплательщик ранее пользовался освобождением от НДС, то при утрате права на ЕСХН ему, как правило, придется восстановить НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным с НДС, но использованным в деятельности на ЕСХН.
4. Запрет на возвращение на ЕСХН: После утраты права на применение ЕСХН вернуться на этот специальный налоговый режим можно будет не ранее, чем через один год после утраты права. Например, если право утрачено в 2025 году, то вернуться на ЕСХН можно будет только с 1 января 2027 года.

Пример из практики:
Фермерское хозяйство, специализирующееся на выращивании овощей (основной доход), решило диверсифицировать бизнес, открыв магазин по продаже непродовольственных товаров. Если доходы от магазина превысят 30% от общего объема выручки хозяйства, то фермерское хозяйство утратит право на ЕСХН. Ему придется пересчитать налоги за весь год по ОСНО, что может привести к значительному финансовому ущербу из-за штрафов и пеней, а также сложности в ведении учета.

Для минимизации этих рисков сельскохозяйственным товаропроизводителям крайне важно постоянно отслеживать структуру своих доходов и при необходимости корректировать направления деятельности, чтобы строго соответствовать условию о 70% доле сельскохозяйственного дохода.

Ограничения по видам деятельности и субъектам

Единый сельскохозяйственный налог, являясь льготным режимом, имеет не только строгие критерии для его применения, но и четко определенные ограничения. Эти ограничения касаются как видов деятельности, так и категорий налогоплательщиков, которым ЕСХН недоступен. Цель этих ограничений – исключить нецелевое использование льгот и сосредоточить поддержку исключительно на тех, кто действительно занимается сельскохозяйственным производством.

Категории налогоплательщиков, которые НЕ МОГУТ применять ЕСХН:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары:
   • Это одно из наиболее значимых ограничений. Подакцизными товарами являются, например, алкогольная продукция (за исключением вина, игристого вина, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из собственного винограда), табачная продукция, автомобили и мотоциклы, некоторые виды нефтепродуктов, а также сахаросодержащие напитки.
   • Важное исключение: С 1 января 2025 года, согласно актуальным изменениям, сельскохозяйственные товаропроизводители на ЕСХН, которые производят подакцизный виноград, вино, игристое вино, виноматериалы, виноградное сусло из собственного винограда, а также сахаросодержащие напитки, не лишаются права на применение ЕСХН. Это льгота направлена на поддержку отечественного виноградарства и производства напитков.
2. Организации, осуществляющие производство и (или) реализацию подакцизных товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации, не перечисленных в исключениях: Это уточнение усиливает предыдущий пункт, подчеркивая фокус на борьбе с контрафактом и контроле за оборотом подакцизных товаров.
3. Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом: Деятельность, связанная с организацией и проведением азартных игр (казино, игровые автоматы, букмекерские конторы, тотализаторы), абсолютно несовместима с применением ЕСХН. Это логично, поскольку игорный бизнес не имеет никакого отношения к сельскому хозяйству.
4. Казенные, автономные и бюджетные учреждения: Государственные и муниципальные учреждения, созданные для выполнения определенных функций (например, школы, больницы, научные институты), не являются коммерческими организациями в классическом смысле и не могут применять ЕСХН, поскольку их деятельность финансируется из бюджета и регулируется особыми нормами.

Пример:
Сельскохозяйственный кооператив, который помимо выращивания зерновых культур, также имеет цех по производству крепких алкогольных напитков (например, водки), автоматически теряет право на применение ЕСХН, поскольку производит подакцизные товары, не подпадающие под исключение для винодельческой продукции.

Эти ограничения подчеркивают целевую направленность ЕСХН. Государство стремится максимально сконцентрировать налоговые льготы именно на тех, кто вносит непосредственный вклад в развитие агропромышленного комплекса, исключая возможность применения режима для иных видов коммерческой деятельности, особенно тех, которые регулируются отдельными строгими нормами (например, подакцизные товары) или имеют высокую рентабельность (игорный бизнес). Понимание этих ограничений является обязательным для любого налогоплательщика, рассматривающего или применяющего ЕСХН.

Порядок перехода на ЕСХН и утрата права на его применение

Переход на единый сельскохозяйственный налог и, к сожалению, возможная утрата права на его применение – это процессы, строго регламентированные Налоговым кодексом РФ. Четкое следование установленным процедурам позволяет избежать ошибок и финансовых потерь.

Порядок перехода на ЕСХН:

1. Для действующих организаций и ИП:
   • Уведомление: Чтобы начать применять ЕСХН с 1 января следующего года, налогоплательщик должен подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года. Например, для перехода на ЕСХН с 1 января 2026 года, уведомление должно быть подано до 31 декабря 2025 года.
   • Форма уведомления: Используется унифицированная форма № 26.1-1 "Уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)".
   • Условия соблюдения: На момент подачи уведомления налогоплательщик должен соответствовать всем критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, включая 70% долю дохода от сельхоздеятельности по итогам предыдущего года.
2. Для вновь созданных организаций и ИП:
   • Срок подачи: Вновь зарегистрированные юридические лица или индивидуальные предприниматели имеют более гибкие условия. Они могут подать уведомление о переходе на ЕСХН одновременно с подачей документов на государственную регистрацию (например, заявления на регистрацию ООО или ИП).
   • Альтернативный срок: Если уведомление не было подано вместе с регистрационными документами, его можно подать в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
   • Момент применения: В этом случае ЕСХН начнет применяться с даты постановки на учет в налоговом органе. Это позволяет новым предприятиям сразу начать работать на льготном режиме, не теряя времени.

Утрата права на применение ЕСХН:

Право на применение ЕСХН может быть утрачено, если налогоплательщик перестает соответствовать установленным критериям. Наиболее частые причины утраты:

• Несоблюдение доли дохода: Если по итогам налогового периода (календарного года) доля дохода от сельскохозяйственной деятельности составила менее 70% от общего дохода.
• Производство подакцизных товаров: Если налогоплательщик начал производить подакцизные товары, не входящие в список исключений (например, крепкий алкоголь).
• Занятие игорным бизнесом.

Последствия утраты права:

1. Момент утраты: Право на ЕСХН считается утраченным с начала того налогового периода (календарного года), в котором было допущено нарушение.
2. Пересчет налогов: Налогоплательщик обязан пересчитать налоги по общей системе налогообложения за весь период с начала года, в котором произошло нарушение. Это включает налог на прибыль/НДФЛ, НДС, налог на имущество и транспортный налог.
3. Штрафы и пени: За несвоевременную уплату налогов и сдачу отчетности по ОСНО будут начислены соответствующие штрафы и пени.
4. Восстановление НДС: При утрате права на ЕСХН и отсутствии освобождения от НДС, может возникнуть обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету НДС.

Возврат на ЕСХН после утраты права:

Возможность вернуться на ЕСХН после утраты права на его применение ограничена. Это можно сделать не ранее, чем через один год после утраты права. Например, если налогоплательщик утратил право на ЕСХН в 2025 году, он сможет вновь подать уведомление о переходе только до 31 декабря 2026 года, чтобы начать применять ЕСХН с 1 января 2027 года. Это правило призвано предотвратить частые "переключения" между режимами и стимулировать налогоплательщиков более ответственно подходить к соблюдению условий.

Строгое соблюдение этих процедурных моментов является залогом успешного и беспроблемного применения ЕСХН.

Исчисление, уплата и налоговая отчетность по ЕСХН

Понимание порядка исчисления, уплаты и предоставления отчетности по ЕСХН является ключевым для каждого сельскохозяйственного товаропроизводителя. Эффективное применение этого специального налогового режима напрямую зависит от точности определения налоговой базы, соблюдения ставок и сроков, а также корректного оформления всей необходимой документации.

Объект налогообложения и формирование налоговой базы

В системе единого сельскохоз��йственного налога, как и в большинстве упрощенных режимов, объект налогообложения сформулирован максимально прозрачно: это доходы, уменьшенные на величину расходов. Такой подход позволяет учесть реальное экономическое положение налогоплательщика, принимая во внимание его затраты на производство.

Налоговая база при ЕСХН определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на величину расходов. Важной особенностью является то, что доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Это означает, что при расчете авансового платежа за полугодие, а затем и окончательного налога за год, суммируются все доходы и расходы, накопленные с 1 января соответствующего года.

Кассовый метод учета доходов и расходов:
Для целей ЕСХН применяется кассовый метод учета. Это одно из ключевых упрощений режима, которое отличает его от метода начисления, используемого, например, на общей системе налогообложения.

• Доходы признаются по факту поступления средств: Это означает, что доход возникает не в момент отгрузки продукции или оказания услуги, а только тогда, когда денежные средства (или иное имущество, полученное в счет оплаты) фактически поступили на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.
• Расходы признаются по факту их оплаты: Аналогично, расходы учитываются не в момент их возникновения или получения услуги, а лишь после того, как они были фактически оплачены. Это может быть как оплата поставщикам за сырье, так и выплата заработной платы сотрудникам.

Состав доходов для ЕСХН:
В состав доходов для ЕСХН включаются не только основная выручка от реализации сельскохозяйственной продукции или услуг, но и другие поступления:

• Выручка от реализации товаров, работ или услуг: Это основной источник дохода, получаемый от осуществления сельскохозяйственной деятельности, а также первичной переработки и реализации собственной продукции.
• Внереализационные доходы: К ним относятся, например, проценты, полученные по выданным займам или остаткам на расчетных счетах, пени и штрафы, полученные от контрагентов, доходы от сдачи имущества в аренду (если это не является основным видом деятельности), доходы от реализации имущества (если оно не использовалось в сельхоздеятельности). Важно, что дивиденды, полученные налогоплательщиком ЕСХН, также относятся к внереализационным доходам, но по ним, как правило, удерживается налог налоговым агентом.

Правильное определение момента признания доходов и расходов, а также корректное отнесение их к соответствующим категориям, является основой для точного расчета налоговой базы и минимизации рисков при проверках. Упрощенный кассовый метод делает учет более понятным для малых форм хозяйствования, но требует внимательности к датам фактического движения денежных средств.

Порядок учета расходов при ЕСХН: закрытый перечень и спорные вопросы

Учет расходов при Едином сельскохозяйственном налоге имеет критическое значение, поскольку именно они уменьшают налоговую базу. Однако, в отличие от общей системы налогообложения, где перечень расходов является открытым, при ЕСХН действует закрытый перечень расходов, который строго регламентирован пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Это означает, что налогоплательщик может учесть только те затраты, которые прямо поименованы в Кодексе, и никакие другие.

Основные категории расходов, учитываемых при ЕСХН:

Перечень включает широкий спектр затрат, необходимых для ведения сельскохозяйственной деятельности:

• Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
• Расходы на приобретение нематериальных активов.
• Расходы на ремонт основных средств.
• Арендные (лизинговые) платежи.
• Материальные расходы (приобретение сырья, материалов, семян, удобрений, кормов, топлива, горюче-смазочных материалов и т.д.).
• Расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы.
• Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
• Расходы на оплату услуг связи, коммунальных услуг, услуг охраны.
• Расходы на рекламу.
• Расходы на аудиторские услуги, юридические и консультационные услуги.
• Расходы на подготовку и переподготовку кадров.
• Расходы на уплату налогов и сборов (за исключением ЕСХН и НДС, если от него не получено освобождение).
• Проценты, уплаченные по займам и кредитам.
• Расходы на содержание служебного транспорта.
• Командировочные расходы.

Типичные сложности и спорные ситуации:

Несмотря на закрытый перечень, на практике нередко возникают спорные ситуации, разрешение которых требует обращения к разъяснениям Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России, а иногда и к судебной практике.

1. Неоднозначность формулировок: Некоторые категории расходов могут быть сформулированы достаточно широко, что порождает вопросы о границах их применения. Например, что конкретно относится к "материальным расходам" или "иным расходам, связанным с производством и реализацией"?
2. Документальное подтверждение: Даже если расход предусмотрен перечнем, его необходимо надлежащим образом документально подтвердить. Отсутствие первичных документов, договоров или актов может стать причиной отказа в учете расхода.
3. Экономическая обоснованность: Расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованы, то есть связаны с сельскохозяйственной деятельностью. Например, расходы на покупку дорогостоящего автомобиля премиум-класса для целей, не связанных напрямую с сельхозпроизводством, могут быть оспорены налоговыми органами.
4. Смешанная деятельность: При осуществлении нескольких видов деятельности, не все из которых подпадают под ЕСХН, возникает необходимость ведения раздельного учета расходов. Распределение общих расходов может стать источником споров.
5. Разъяснения Минфина и ФНС: Поскольку НК РФ не может предусмотреть все многообразие хозяйственных операций, налогоплательщикам часто приходится обращаться к разъясняющим письмам Минфина и ФНС. Эти письма, хотя и не являются нормативными актами, служат ориентиром для налоговых органов и могут помочь в разрешении спорных вопросов.
   • Пример: Вопросы возникают, например, по учету расходов на приобретение лицензий на программное обеспечение, если оно не является напрямую производственным, но используется в бухгалтерии. Или расходы на ремонт офисных помещений, если офис находится на территории хозяйства.

Для минимизации рисков сельскохозяйственным товаропроизводителям рекомендуется:

• Тщательно изучать перечень расходов по п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
• Сохранять все первичные документы, подтверждающие расходы.
• Обращаться за официальными разъяснениями в Минфин или ФНС при возникновении спорных ситуаций.
• Вести аккуратный и подробный учет всех операций.

Таким образом, хотя закрытый перечень расходов призван упростить учет, он требует от налогоплательщиков внимательности и глубокого понимания законодательных норм, чтобы корректно формировать налоговую базу и избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Перенос убытков прошлых лет: актуальные правила

Возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, является важным элементом гибкости ЕСХН и существенно снижает налоговую нагрузку на сельскохозяйственные товаропроизводители. Учитывая специфику аграрного сектора, где финансовые результаты сильно зависят от погодных условий, цен на продукцию и сырье, получение убытков в отдельные годы – не редкость.

Актуальные правила переноса убытков:

1. Суть механизма: Если по итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщик получил убыток (то есть расходы превысили доходы), он имеет право уменьшить на этот убыток налоговую базу по ЕСХН в последующих налоговых периодах.
2. Срок переноса: Убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Например, убыток, полученный в 2025 году, может быть учтен для уменьшения налоговой базы вплоть до 2035 года включительно.
3. Отсутствие ограничения по сумме: Важным изменением последних лет является отмена ограничения по сумме учитываемого единовременно убытка. Ранее существовало правило, согласно которому убыток мог уменьшить налоговую базу текущего периода не более чем на 30%. С 2017 года это ограничение для плательщиков ЕСХН было отменено. Это означает, что теперь налогоплательщик может полностью перекрыть убытком прошлых лет всю налоговую базу текущего года, снизив ее до нуля, если сумма убытка позволяет это сделать.

Формула уменьшения налоговой базы:

Налоговая базатекущего года = (Доходытекущего года - Расходытекущего года) - Убытокпредыдущих лет

Пример применения:
Предположим, сельскохозяйственное предприятие:

• В 2024 году получило убыток в размере 500 000 рублей.
• В 2025 году его доходы составили 3 000 000 рублей, а расходы – 2 000 000 рублей.
• Налоговая база до учета убытка = 3 000 000 — 2 000 000 = 1 000 000 рублей.

Благодаря возможности переноса убытка, предприятие может уменьшить налоговую базу 2025 года на сумму убытка 2024 года:
Налоговая база₂₀₂₅ = 1 000 000 — 500 000 = 500 000 рублей.
Сумма ЕСХН будет рассчитана уже с 500 000 рублей, а не с 1 000 000 рублей.

Документальное подтверждение:
Для правомерного переноса убытков необходимо обеспечить их надлежащее документальное подтверждение. Это означает, что убыток должен быть отражен в налоговой декларации за тот период, когда он был получен, и подтвержден данными учета доходов и расходов. Налогоплательщик должен быть готов предоставить эти документы по требованию налоговых органов.

Механизм переноса убытков является значительной поддержкой для сельскохозяйственных товаропроизводителей, обеспечивая финансовую стабильность и позволяя им переживать сложные периоды без чрезмерного налогового бремени. Отсутствие ограничения по сумме переноса убытка делает этот механизм еще более эффективным и стимулирующим для развития аграрного бизнеса.

Налоговые ставки и порядок их применения

Одним из ключевых преимуществ Единого сельскохозяйственного налога является относительно низкая налоговая ставка, которая может быть дополнительно снижена региональными властями. Это создает гибкую систему, адаптированную к экономическим условиям различных субъектов Российской Федерации.

Стандартная налоговая ставка:
Базовая налоговая ставка по ЕСХН, установленная Налоговым кодексом РФ, составляет 6%. Эта ставка применяется к налоговой базе, которая представляет собой разницу между доходами и расходами.

Возможность установления дифференцированных ставок субъектами РФ:
Важной особенностью ЕСХН является право законодательных органов субъектов Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0% до 6%. Это означает, что региональные власти могут снижать ставку ЕСХН до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

Цели дифференциации ставок:

• Стимулирование приоритетных направлений АПК: Регионы могут снижать ставку для определенных видов сельскохозяйственной деятельности (например, молочное животноводство, овощеводство закрытого грунта), которые они считают приоритетными для своего развития.
• Поддержка малого и среднего бизнеса на селе: Нулевая или минимальная ставка может быть установлена для небольших фермерских хозяйств, чтобы максимально облегчить их налоговую нагрузку на начальном этапе или в условиях низкой рентабельности.
• Привлечение инвестиций: Более низкие налоговые ставки делают регион более привлекательным для инвестиций в аграрный сектор.
• Выравнивание условий: В регионах с неблагоприятными климатическими условиями или низким уровнем развития сельского хозяйства снижение ставки может помочь выровнять конкурентные условия.

Примеры дифференцированных ставок (по состоянию на конец 2025 года):

• Московская область: До конца 2026 года в Московской области действует нулевая ставка (0%) для всех налогоплательщиков ЕСХН. Это мощный стимул для развития сельского хозяйства в регионе, обеспечивающий максимальное высвобождение средств для инвестиций.
• Республика Дагестан: В Республике Дагестан установлена налоговая ставка в размере 1%. Это также значительно ниже базовых 6% и способствует развитию аграрного сектора в этом регионе.
• Другие регионы: Многие другие субъекты РФ также используют свое право на снижение ставки, устанавливая ее на уровне 3%, 4% или 5% в зависимости от своих экономических приоритетов и возможностей.

Порядок применения ставок:
Налогоплательщики обязаны применять ту ставку, которая установлена законом субъекта РФ по месту их регистрации (для организаций) или месту жительства (для индивидуальных предпринимателей) на соответствующий налоговый период. Если региональный закон не устанавливает иную ставку, то применяется стандартная ставка 6%.

Таким образом, система налоговых ставок по ЕСХН сочетает в себе федеральный стандарт и региональную гибкость, позволяя адаптировать налоговую политику к специфическим потребностям и возможностям агропромышленного комплекса в различных частях страны. Это важный инструмент государственной поддержки, который напрямую влияет на рентабельность и инвестиционную привлекательность сельскохозяйственного производства.

Налоговый и отчетный периоды, сроки уплаты

Четкое понимание налогового и отчетного периодов, а также соблюдение установленных сроков уплаты ЕСХН и авансовых платежей, является залогом успешного применения данного налогового режима и отсутствия претензий со стороны налоговых органов. С 2023 года процесс уплаты налогов, включая ЕСХН, значительно изменился в связи с внедрением единого налогового счета (ЕНС).

Налоговый период:
Для Единого сельскохозяйственного налога налоговым периодом признается календарный год. Это означает, что расчет итоговой суммы налога производится по результатам деятельности за период с 1 января по 31 декабря.

Отчетный период:
Отчетным периодом для ЕСХН является первое полугодие. По его итогам налогоплательщики обязаны рассчитывать и уплачивать авансовый платеж.

Сроки уплаты ЕСХН и авансового платежа (актуально на 2025 год):

1. Авансовый платеж за первое полугодие:
   • Срок уплаты: Не позднее 28 июля текущего года.
   • Уведомление об исчисленных суммах: Поскольку с 2023 года уплата осуществляется через ЕНС, для авансового платежа по ЕСХН необходимо подать уведомление об исчисленных суммах налогов. Это уведомление подается в налоговый орган не позднее 25 июля текущего года. Оно информирует ФНС о том, какую сумму следует зарезервировать на ЕНС в счет предстоящей уплаты ЕСХН.
2. Окончательный платеж по итогам года:
   • Срок уплаты: Не позднее 28 марта следующего года за истекшим налоговым периодом.
   • Пример: ЕСХН за 2025 год должен быть уплачен не позднее 28 марта 2026 года.
   • Важное уточнение о переносе сроков: Если крайний срок уплаты налога (авансового или окончательного) приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
     • Пример 2026 года: 28 марта 2026 года является субботой (выходной день). Согласно действующим правилам, срок уплаты ЕСХН за 2025 год переносится на понедельник, 30 марта 2026 года.
   • Планируемые изменения с 2026 года: Следует учесть, что с 2026 года планируется изменение в правилах переноса сроков уплаты. При совпадении крайнего срока уплаты налога с выходным или праздничным днем, заплатить налог придется до предшествующего рабочего дня. Это важное нововведение, которое потребует от налогоплательщиков более внимательного отслеживания календаря.

Уплата через Единый налоговый счет (ЕНС):
С 2023 года все налоги, в том числе ЕСХН, уплачиваются через единый налоговый счет. Это означает, что налогоплательщик перечисляет общую сумму на ЕНС, а налоговый орган самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов и сборов на основании полученных уведомлений и деклараций. Для корректного распределения средств ЕНС крайне важно своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах налогов, особенно по тем платежам, по которым декларация подается позднее (как в случае с авансом по ЕСХН).

Соблюдение этих сроков и правил, а также своевременное формирование и подача уведомлений, является неотъемлемой частью налоговой дисциплины и позволяет избежать начисления пеней и штрафов.

НДС, совмещение режимов и другие особенности ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог, будучи специальным режимом, обладает рядом особенностей, которые существенно отличают его от других систем налогообложения. Среди них особое место занимают вопросы взаимодействия с налогом на добавленную стоимость (НДС) и возможности совмещения с другими налоговыми режимами. Эти аспекты имеют большое практическое значение для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

ЕСХН и НДС: обязанность, освобождение и условия

Исторически ЕСХН задумывался как налог, полностью освобождающий от других видов налогов, включая НДС. Однако, с 1 января 2019 года ситуация изменилась: налогоплательщики ЕСХН были признаны плательщиками налога на добавленную стоимость. Это изменение было продиктовано стремлением выровнять конкурентные условия между различными налоговыми режимами и обеспечить более прозрачное формирование цен.

Общая обязанность по НДС:
С указанной даты все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, автоматически становятся плательщиками НДС. Это означает, что они обязаны исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), а также вести соответствующий учет и представлять налоговые декларации по НДС.

Право на освобождение от НДС (статья 145 НК РФ):
Несмотря на общую обязанность, законодатель предусмотрел для плательщиков ЕСХН возможность получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. Это освобождение является ключевым механизмом, позволяющим сохранить льготный характер ЕСХН.

Условия для получения освобождения от НДС:

1. Первый год применения ЕСХН: Организации и ИП, которые только начинают применять ЕСХН, имеют право на освобождение от НДС независимо от величины их доходов. Это значительная поддержка для стартапов в аграрном секторе.
2. Лимит годового дохода: Для тех, кто применяет ЕСХН не первый год, условием для освобождения является объем доходов от деятельности, облагаемой ЕСХН, за предыдущий календарный год. Этот доход не должен превышать 60 миллионов рублей.
   • Важная деталь: Указанный лимит в 60 миллионов рублей является актуальным для 2025 года и, согласно текущему законодательству, не подлежит ежегодной индексации. Это означает, что порог остается фиксированным, и по мере инфляции все больше предприятий могут его превысить.

Процедура получения освобождения:

1. Уведомление: Для получения права на освобождение от НДС налогоплательщик обязан подать письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета.
2. Срок подачи: Уведомление должно быть подано не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик планирует использовать это право. Например, чтобы получить освобождение с 1 января 2025 года, уведомление должно быть подано до 20 января 2025 года.
3. Подтверждающие документы: К уведомлению рекомендуется прилагать подтверждающие документы:
   • Для организаций – выписка из бухгалтерского баланса и выписка из книги продаж.
   • Для индивидуальных предпринимателей – выписка из Книги учета доходов и расходов (КУДиР).
   • Форма уведомления: С 20 января 2025 года действует новая утвержденная Приказом ФНС России от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@ форма уведомления.

Последствия использования или отказа от освобождения:

• При использовании освобождения: Налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает НДС, но и не имеет права на вычет входного НДС. Это упрощает учет, но может быть невыгодно при работе с крупными контрагентами, которым важен НДС к вычету.
• При отказе от освобождения (или превышении лимита): Если налогоплательщик не воспользовался правом на освобождение или превысил лимит в 60 млн рублей, он обязан уплачивать НДС на общих основаниях, вести книгу покупок и продаж, а также представлять декларации по НДС. В этом случае, конечно, возникает право на вычет входного НДС.

Таким образом, взаимодействие ЕСХН с НДС представляет собой достаточно гибкую, но требующую внимательности систему. Сельхозпроизводители должны тщательно взвешивать все "за" и "против", оценивать свои доходы и структуру контрагентов, чтобы принять оптимальное решение относительно НДС.

Новые правила по счетам-фактурам для плательщиков ЕСХН с 2025 года

В контексте изменений, касающихся НДС для плательщиков ЕСХН, особый интерес представляют новые правила, которые вступают в силу с 1 января 2025 года и касаются обязанности по выставлению счетов-фактур. Эти изменения призваны дополнительно упростить администрирование для небольших сельскохозяйственных предприятий, использующих ЕСХН и освобождение от НДС.

Суть изменений (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ):

С 1 января 2025 года плательщики единого сельскохозяйственного налога, которые используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и чей годовой доход не превышает 60 миллионов рублей, освобождаются от обязанности выставлять счета-фактуры по НДС.

Детализация и значимость нововведения:

1. Условие освобождения: Главным условием для применения этого правила является одновременное соблюдение двух критериев:
   • Налогоплательщик применяет ЕСХН.
   • Налогоплательщик воспользовался правом на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ (то есть либо это первый год применения ЕСХН, либо годовой доход за предыдущий год не превысил 60 миллионов рублей).
2. Практическое упрощение: Ранее, даже при наличии освобождения от НДС, некоторые налогоплательщики могли сталкиваться с запросами контрагентов о выставлении счетов-фактур "без НДС" или с другими формальными сложностями. Новое правило прямо снимает эту обязанность, что существенно упрощает документооборот и снижает административную нагрузку.
3. Исключение для "выставивших": Важно понимать, что если плательщик ЕСХН, имеющий право на освобождение от НДС, все же выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он будет обязан уплатить этот НДС в бюджет. Это общее правило для всех налогоплательщиков, использующих освобождение, и оно сохраняется. Новое правило касается именно отсутствия обязанности выставлять, а не последствий добровольного выставления.
4. Фокус на малых и средних: Это изменение в первую очередь ориентировано на малые и средние сельскохозяйственные предприятия, чей доход не превышает установленного лимита. Для них упрощение документооборота является ощутимым преимуществом. Крупные сельхозпроизводители, чей доход превышает 60 миллионов рублей, по-прежнему будут плательщиками НДС на общих основаниях и обязаны выставлять счета-фактуры.

Пример:
Небольшое фермерское хозяйство, выращивающее овощи, применяет ЕСХН и имеет годовой доход в 35 миллионов рублей. Оно уведомило налоговую об использовании освобождения от НДС. С 1 января 2025 года это хозяйство не обязано выставлять счета-фактуры своим покупателям, что значительно упрощает его ежедневную работу с документами. При этом оно по-прежнему не включает НДС в цену своих товаров и не платит его в бюджет.

Эти изменения демонстрируют стремление законодателя к дальнейшему совершенствованию ЕСХН, делая его более привлекательным и менее бюрократически сложным для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые являются основой малого и среднего агробизнеса в стране.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Вопрос о возможности совмещения Единого сельскохозяйственного налога с другими налоговыми режимами является принципиальным для налогоплательщиков, чья деятельность может выходить за рамки исключительно сельскохозяйственного производства. Налоговый кодекс РФ устанавливает в этом отношении строгие правила.

Индивидуальные предприниматели (ИП):

• Совмещение только с патентной системой налогообложения (ПСН): Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, имеют право совмещать этот режим только с патентной системой налогообложения. Это означает, что если ИП занимается видами деятельности, которые подпадают под ПСН (например, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, услуги по ремонту сельскохозяйственной техники), он может получить патент на эти виды деятельности, продолжая применять ЕСХН для своей основной сельскохозяйственной деятельности.
• Обязательный раздельный учет: При таком совмещении ИП обязан вести раздельный учет доходов и расходов. Это критически важное условие. Доходы и расходы, относящиеся к деятельности на ЕСХН, должны учитываться отдельно от доходов и расходов, относящихся к деятельности на ПСН. Это необходимо для корректного определения налоговой базы по каждому режиму и предотвращения смешивания налоговых обязательств.

Организации:

• Запрет на совмещение: Для юридических лиц, применяющих ЕСХН, категорически запрещено совмещение с любыми другими налоговыми режимами.
  • Это означает, что организация на ЕСХН не может одновременно применять общую систему налогообложения (ОСНО), упрощенную систему налогообложения (УСН) или автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН).
• Причина запрета: Этот запрет объясняется тем, что ЕСХН для организаций замещает такие основные налоги, как налог на прибыль и налог на имущество, которые являются ключевыми элементами ОСНО и УСН. Совмещение привело бы к дублированию или конфликту налоговых обязательств и значительному усложнению администрирования.

Практические последствия:

• Для ИП: Совмещение с ПСН дает ИП гибкость, позволяя диверсифицировать бизнес, сохраняя при этом льготный режим для основной сельскохозяйственной деятельности. Однако, необходимость раздельного учета требует дополнительной внимательности и аккуратности в ведении документации.
• Для организаций: Запрет на совмещение означает, что организация должна четко определить, является ли ее деятельность преимущественно сельскохозяйственной. Если организация планирует заниматься значительными объемами деятельности, не связанной с АПК и не подпадающей под критерии ЕСХН (например, крупная оптовая торговля промышленными товарами, строительство), ей придется либо отказаться от ЕСХН, либо создать отдельное юридическое лицо для несельскохозяйственной деятельности.

Таким образом, правила совмещения ЕСХН с другими налоговыми режимами являются достаточно строгими, особенно для организаций. Они направлены на сохранение целевого характера ЕСХН как режима поддержки именно сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Учет и отчетность при ЕСХН: особенности для ИП и организаций

Ведение учета и представление отчетности являются неотъемлемой частью применения любого налогового режима, и ЕСХН не исключение. Однако, для индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих ЕСХН, существуют существенные различия в требованиях к учету и объеме представляемой отчетности.

Для Индивидуальных Предпринимателей (ИП) на ЕСХН:

1. Книга учета доходов и расходов (КУДиР):
   • ИП на ЕСХН обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Это основной документ налогового учета, который служит для определения налоговой базы по ЕСХН.
   • КУДиР может вестись как в электронном виде, так и в бумажном виде.
   • Бумажная КУДиР: Должна быть пронумерована, прошнурована и заверена в налоговой инспекции до начала ведения (то есть до совершения первой хозяйственной операции в налоговом периоде).
   • Электронная КУДиР: Ведется в электронном виде, но по окончании налогового периода (календарного года) должна быть распечатана, пронумерована, прошнурована и подписана ИП, а затем представлена в налоговую инспекцию до 31 марта следующего года для заверения.
   • Новая форма КУДиР: С 1 января 2024 года применяется новая форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденные Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕД-7-3/816. ИП необходимо следить за актуальностью используемой формы.
2. Налоговая декларация по ЕСХН:
   • ИП обязаны сдавать налоговую декларацию по ЕСХН не позднее 25 марта года, следующего за отчетным. Например, декларация за 2025 год подается до 25 марта 2026 года.
3. Отчетность по персоналу (при наличии работников):
   • При наличии наемных работников ИП, как и организации, обязаны представлять отчетность в Социальный фонд России (СФР) и Федеральную налоговую службу (ФНС). Это включает:
     • Форма ЕФС-1 в СФР: Универсальная форма, объединившая в себе сведения, ранее подаваемые в ПФР и ФСС. Имеет различные разделы со своей периодичностью сдачи:
       • Подраздел 1.1 (сведения о трудовой деятельности, ранее СЗВ-ТД) – при кадровых изменениях (прием, увольнение, перевод) не позднее следующего рабочего дня.
       • Подраздел 1.2 (сведения о страховом стаже, ранее СЗВ-СТАЖ) – до 25 января следующего года.
       • Раздел 2 (сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
     • Единый расчет по страховым взносам (РСВ) в ФНС: Ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
     • Форма 6-НДФЛ в ФНС: Ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (а годовая – не позднее 25 февраля следующего года).

Для Организаций на ЕСХН:

1. Бухгалтерский учет:
   • Юридические лица на ЕСХН, в отличие от ИП, обязаны вести полноценный бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и соответствующими стандартами.
   • Налоговая база и сумма налога по ЕСХН рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерская отчетность:
   • Организации обязаны сдавать бухгалтерский баланс и приложения к нему (отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
   • Срок сдачи: Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
3. Налоговая декларация по ЕСХН:
   • Срок подачи аналогичен ИП – не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.
4. Другая налоговая отчетность:
   • Декларации по НДС: Если организация не получила освобождение от НДС, она обязана ежеквартально представлять декларации по НДС (не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
   • Налог на имущество: Если у организации есть имущество, не используемое в сельскохозяйственной деятельности, или имущество, не подпадающее под льготу, она будет плательщиком налога на имущество и должна будет сдавать по нему декларацию.
5. Отчетность по персоналу:
   • Аналогична отчетности для ИП при наличии работников (ЕФС-1 в СФР, РСВ и 6-НДФЛ в ФНС) с теми же сроками сдачи.

В случае прекращения деятельности:
Если налогоплательщик прекращает деятельность, в отношении которой применялся ЕСХН, в течение года, он обязан:

• Уведомить об этом налоговую инспекцию.
• Сдать декларацию по ЕСХН до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
• Уплатить налог в срок, не позднее срока сдачи декларации.

Эти требования подчеркивают, что, несмотря на льготный характер ЕСХН, налогоплательщики должны ответственно подходить к вопросам учета и отчетности, чтобы избежать проблем с контролирующими органами.

Преимущества, недостатки и практические сложности ЕСХН

Как и любой налоговый режим, Единый сельскохозяйственный налог обладает как явными преимуществами, так и определенными недостатками, которые на практике могут приводить к серьезным сложностям для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объективная оценка этих аспектов позволяет лучше понять место и роль ЕСХН в системе государственной поддержки АПК.

Анализ преимуществ ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог был разработан с целью предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям целого ряда преференций, направленных на стимулирование их деятельности. Эти преимущества делают ЕСХН одним из наиболее привлекательных налоговых режимов для аграрного сектора.

1. Снижение налоговой нагрузки: Это фундаментальное преимущество ЕСХН. Режим замещает несколько других налогов, значительно уменьшая общее фискальное бремя:
   • Для организаций: Освобождение от налога на прибыль (за исключением налога на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого в сельхоздеятельности), и транспортного налога (для спецтехники).
   • Для индивидуальных предпринимателей: Освобождение от НДФЛ (в отношении доходов от сельхоздеятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в сельхоздеятельности), и транспортного налога (для спецтехники).
   • Транспортный налог: Отдельно стоит подчеркнуть освобождение от транспортного налога в отношении тракторов, самоходных комбайнов и иной сельскохозяйственной техники, зарегистрированной на плательщика ЕСХН и используемой для производства сельхозпродукции. Это существенная экономия, учитывая высокую стоимость и количество такой техники в крупных хозяйствах.
2. Низкая налоговая ставка: Базовая ставка ЕСХН составляет всего 6% от разницы между доходами и расходами. Более того, законодательство позволяет субъектам Российской Федерации устанавливать дифференцированные ставки вплоть до 0% (как, например, в Московской области до конца 2026 года). Это создает одну из самых низких налоговых нагрузок среди всех налоговых режимов.
3. Упрощение учета и отчетности:
   • Единый налог: Вместо нескольких налогов уплачивается один, что значительно сокращает количество рассчитываемых платежей.
   • Двукратная уплата: Уплата налога происходит всего дважды в год – авансовый платеж за полугодие и окончательный расчет за год.
   • Одна декларация: Сдается только одна годовая налоговая декларация по ЕСХН (не позднее 25 марта следующего года).
   • Для ИП: Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения полноценного бухгалтерского учета, ограничиваясь ведением Книги учета доходов и расходов (КУДиР), что существенно упрощает администрирование.
   • Продленный срок уплаты: Продленный срок уплаты годового налога (до 28 марта следующего года) особенно удобен для предприятий с сезонной деятельностью, поскольку позволяет им завершить финансовый год, дождаться реализации урожая и получить выручку.
4. Гибкость в отношении НДС: С 2019 года плательщики ЕСХН стали плательщиками НДС, но сохранили право на освобождение от него при соблюдении определенных условий (доход до 60 млн рублей или первый год применения ЕСХН). Это дает возможность выбора: работать без НДС, упрощая учет, или работать с НДС, что может быть важно при работе с крупными контрагентами, которым важен входной НДС к вычету. С 2025 года добавилось и освобождение от обязанности выставлять счета-фактуры для тех, кто пользуется освобождением от НДС.
5. Удобство для малых и средних сельскохозяйственных организаций: Хотя термин "малые и средние сельскохозяйственные организации" не имеет строгого нормативного определения в контексте ЕСХН (кроме рыбохозяйственных предприятий с лимитом до 300 сотрудников), сам режим по своим критериям (70% доля дохода от сельхоздеятельности) и простоте идеально подходит для большинства фермерских хозяйств, кооперативов и небольших агропредприятий. Он позволяет им концентрироваться на производственной деятельности, а не на сложной бухгалтерии.

Перечисленные преимущества делают ЕСХН мощным инструментом государственной поддержки, который способствует развитию агропромышленного комплекса, повышению его конкурентоспособности и обеспечению продовольственной безопасности страны.

Выявленные недостатки и риски применения ЕСХН

Несмотря на очевидные преимущества, Единый сельскохозяйственный налог, как и любой специальный режим, имеет свои недостатки и сопряжен с определенными рисками, которые могут создавать сложности для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Осознание этих аспектов критически важно для принятия обоснованных управленческих решений. Ведь понимание рисков — это первый шаг к их минимизации.

1. Жесткие ограничения по видам деятельности:
   • ЕСХН предназначен исключительно для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это означает, что налогоплательщик не может заниматься широким спектром несельскохозяйственных видов деятельности.
   • Риск: Если хозяйство решит диверсифицировать свой бизнес и активно развивать, например, торговую или производственную деятельность, не связанную с первичной переработкой собственной сельхозпродукции, это может привести к превышению 30% порога несельскохозяйственных доходов и, как следствие, к потере права на ЕСХН.
   • Пример: Агрофирма, которая помимо выращивания овощей, начинает заниматься производством мебели, не может применять ЕСХН, если доходы от мебельного производства превысят 30% от общего дохода.
2. Риск потери права на применение ЕСХН:
   • Это, пожалуй, самый серьезный недостаток и риск режима. Если доля дохода от сельскохозяйственной деятельности по итогам года становится менее 70% (или если начинается производство подакцизных товаров, или занятие игорным бизнесом), налогоплательщик автоматически утрачивает право на ЕСХН.
   • Последствия: Утрата права происходит с начала того года, в котором было допущено нарушение. Это влечет за собой необходимость пересчета всех налогов (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество, транспортный налог) по общей системе налогообложения за весь год. Кроме того, будут начислены пени и штрафы за несвоевременную уплату. Это может стать колоссальным финансовым ударом для любого предприятия.
   • Сложность возврата: Вернуться на ЕСХН можно будет только через год после утраты права, что создает длительный период повышенной налоговой нагрузки.
3. Сложности при определении учитываемых доходов и расходов:
   • Несмотря на кажущуюся простоту кассового метода, на практике возникают трудности с квалификацией некоторых доходов и расходов.
   • Закрытый перечень расходов: Перечень расходов, учитываемых при ЕСХН (п. 2 ст. 346.5 НК РФ), является закрытым. Это означает, что не все фактически понесенные затраты могут быть учтены при расчете налоговой базы, если они прямо не поименованы в Кодексе.
   • Спорные ситуации: Нередко возникают спорные ситуации по учету специфических расходов (например, на маркетинг, представительские расходы, некоторые виды консалтинга), разрешение которых требует обращения к разъяснениям Минфина и ФНС, что увеличивает административную нагрузку и неопределенность.
   • Пример: Расходы на строительство нового административного здания для управления сельхозпроизводством, хоть и косвенно связаны с основной деятельностью, могут быть оспорены, если их назначение не будет четко доказано.
4. Обязательство уплаты НДС для крупных сельхозпроизводителей:
   • Крупные сельскохозяйственные товаропроизводители, чей годовой доход превышает 60 миллионов рублей, теряют право на освобождение от НДС и обязаны уплачивать его на общих основаниях.
   • Последствия: Это значительно усложняет учет, требует ведения книг покупок и продаж, сдачи деклараций по НДС, а также может привести к увеличению цен на продукцию. Для таких компаний теряется значительная часть простоты ЕСХН.
   • Конкуренция: Это также может создавать конкурентные дисбалансы, когда более крупные предприятия вынуждены включать НДС в цену, в то время как меньшие конкуренты могут работать без НДС.
5. Необходимость раздельного учета для ИП при совмещении с ПСН:
   • Хотя возможность совмещения ИП ЕСХН с ПСН является преимуществом, она порождает необходимость ведения сложного раздельного учета доходов и расходов по каждому режиму. Это требует высокой аккуратности и может быть трудоемким для небольших предпринимателей.

Таким образом, несмотря на свою привлекательность, ЕСХН требует от налогоплательщиков глубокого понимания всех условий и ограничений. Недостаточное внимание к этим аспектам может привести к серьезным финансовым и административным последствиям.

Практические сложности: примеры из реальной деятельности

Теоретические недостатки ЕСХН на практике часто трансформируются в конкретные, порой весьма болезненные, проблемы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Эти сложности обусловлены как спецификой аграрного бизнеса, так и неоднозначностью некоторых законодательных положений. Как же эти сложности проявляются в повседневной работе фермера?

1. Поддержание 70% доли дохода от сельхоздеятельности:
   • Проблема: Это одно из наиболее частых "узких мест". Сельхозпроизводители, стремясь повысить рентабельность, часто диверсифицируют свою деятельность, занимаясь, например, хранением и переработкой несобственной продукции, сдачей в аренду несельскохозяйственных помещений, оказанием транспортных услуг сторонним организациям. Неконтролируемый рост таких доходов может привести к нарушению 70% порога.
   • Пример: Фермерское хозяйство, специализирующееся на выращивании картофеля, имеет складские помещения. В неурожайный год своего картофеля хозяйство активно сдает часть склада в аренду для хранения промышленных товаров, а также предоставляет услуги по перевозке чужой продукции. Если доходы от аренды и перевозок превысят 30% от общего объема выручки, ЕСХН будет утрачен со всеми вытекающими последствиями. Сезонность в аграрном секторе также может приводить к колебаниям в структуре доходов.
2. Спорные ситуации при учете расходов:
   • Проблема: Закрытый перечень расходов, хоть и дает четкие ориентиры, не всегда покрывает все реальные потребности современного агробизнеса. Нередко возникают вопросы по учету затрат на:
     • Модернизацию и инновации: Расходы на внедрение новых технологий (например, дронов для опрыскивания полей, специализированного ПО для управления урожаем) могут быть не всегда легко классифицированы.
     • Маркетинг и брендинг: Для увеличения продаж многие хозяйства инвестируют в создание бренда, упаковку, рекламные кампании. Не все эти расходы могут быть однозначно отнесены к разрешенным.
     • Представительские расходы: При проведении переговоров с крупными покупателями или участии в выставках могут возникать представительские расходы, которые часто оспариваются налоговыми органами.
   • Решение: На практике разрешение таких вопросов требует тщательной подготовки аргументов, ссылок на аналогичные ситуации в письмах Минфина/ФНС или судебной практике, а также детализированного экономического обоснования связи расхода с сельхоздеятельностью.
3. Влияние сезонности на финансовые показатели:
   • Проблема: Сельское хозяйство – это сезонный бизнес. Основные доходы поступают после сбора урожая, а расходы несут равномерно в течение года. Это приводит к неравномерному распределению денежных потоков и, как следствие, к сложностям в расчете налоговой базы по полугодиям. В первом полугодии расходы могут значительно превышать доходы, что создает убыток, а во втором полугодии, после реализации урожая, появляется прибыль.
   • Пример: Зерновое хозяйство до июля (срок уплаты аванса) несет значительные расходы на посевную, удобрения, горюче-смазочные материалы, но доходы от продажи нового урожая еще не получило. Расчет авансового платежа в таких условиях может быть нулевым или даже отрицательным. Однако по итогам года, после продажи урожая, возникает существенная прибыль. Это требует тщательного планирования и понимания кассового метода.
4. Учет НДС для крупных плательщиков ЕСХН:
   • Проблема: Превышение лимита в 60 млн рублей дохода для освобождения от НДС (актуального для 2025 года) обязывает крупного сельхозпроизводителя стать плательщиком НДС.
   • Сложности: Это означает необходимость внедрения полноценного бухгалтерского учета НДС, включая ведение книг покупок и продаж, выставление счетов-фактур, ежеквартальную сдачу деклараций. Многие предприятия, выбирая ЕСХН, рассчитывали на полное освобождение от НДС и не готовы к таким изменениям, что требует дополнительных инвестиций в персонал и программное обеспечение.

Эти примеры показывают, что успешное применение ЕСХН требует не только знания законодательства, но и глубокого понимания специфики сельскохозяйственного бизнеса, а также умения прогнозировать финансовые потоки и адекватно реагировать на изменения в законодательстве и рыночной конъюнктуре.

Анализ судебной практики и официальных разъяснений по спорным вопросам

Разъяснения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, а также судебная практика играют ключевую роль в формировании единообразного подхода к применению Единого сельскохозяйственного налога, особенно в тех случаях, когда нормы Налогового кодекса РФ допускают двойное толкование или не охватывают всех нюансов хозяйственной деятельности. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей знание этих источников является важным инструментом минимизации рисков и защиты своих интересов.

Ключевые спорные вопросы, находящие отражение в разъяснениях и судебной практике:

1. Критерии отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям и доля дохода (70%):
   • Проблема: Часто возникают споры относительно того, какие именно доходы могут быть отнесены к сельскохозяйственным для расчета 70% порога. Например, доходы от реализации продукции, выращенной не на собственных землях, а на арендованных, или от продажи побочной продукции (например, соломы после уборки зерна).
   • Разъяснения: Минфин и ФНС неоднократно подчеркивали, что для признания дохода сельскохозяйственным, продукция должна быть произведена или первично переработана самим налогоплательщиком. Доходы от перепродажи чужой продукции, от посреднической деятельности или от реализации несельскохозяйственного имущества (например, списанной техники) не учитываются в "сельскохозяйственной" части.
   • Судебная практика: Суды в большинстве случаев поддерживают позицию налоговых органов, требуя строгого соблюдения критериев. Кейсы часто касаются ситуаций, когда организации пытаются сохранить ЕСХН, получая значительные доходы от логистики, хранения или торговли, не связанной с собственным производством.
2. Перечень учитываемых расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ):
   • Проблема: Закрытый перечень расходов является источником многих вопросов. Налогоплательщики пытаются учесть расходы, которые, по их мнению, экономически обоснованы и связаны с сельхоздеятельностью, но прямо не поименованы в Кодексе.
   • Разъяснения: Официальные письма часто уточняют, какие конкретно затраты относятся к той или иной категории расходов. Например, что расходы на сертификацию продукции, на ветеринарные услуги, на услуги по ремонту техники, на оплату услуг лабораторий по анализу почвы или продукции могут быть учтены. Однако, всегда требуется их строгая документальная подтвержденность и экономическая связь с сельхоздеятельностью.
   • Судебная практика: Суды обычно стоят на стороне налоговых органов в случаях, когда расходы не могут быть однозначно отнесены к перечисленным в п. 2 ст. 346.5 НК РФ категориям или когда отсутствует надлежащее документальное подтверждение. Например, оспариваются представительские расходы, расходы на праздничные мероприятия, если не доказана их прямая связь с производством или реализацией.
3. Особенности учета НДС для плательщиков ЕСХН:
   • Проблема: После введения НДС для плательщиков ЕСХН с 2019 года, множество вопросов возникло по процедуре освобождения, ведению учета, восстановлению НДС при утрате права на ЕСХН.
   • Разъяснения: Минфин и ФНС активно выпускали письма, детализирующие порядок подачи уведомлений об освобождении, правила ведения раздельного учета (если освобождение не получено) и особенности заполнения деклараций. Особое внимание уделялось ситуации, когда налогоплательщик, пользующийся освобождением, случайно выставляет счет-фактуру с НДС – в этом случае НДС подлежит уплате в бюджет.
   • Судебная практика: Суды подтверждают обязанность уплаты НДС в бюджет, если он был выставлен в счете-фактуре, даже при наличии права на освобождение, поскольку выставленный счет-фактура формирует обязательство перед бюджетом.
4. Единый налоговый счет (ЕНС) и уведомления:
   • Проблема: С введением ЕНС с 2023 года, многие налогоплательщики столкнулись со сложностями в понимании механизма работы уведомлений об исчисленных суммах налогов, которые необходимы для корректного распределения средств на ЕНС.
   • Разъяснения: ФНС активно разъясняет порядок подачи уведомлений по авансовым платежам ЕСХН, подчеркивая, что несвоевременное или некорректное уведомление может привести к тому, что средства на ЕНС не будут списаны в нужный срок, что повлечет начисление пеней.

Выводы из анализа:
Анализ судебной практики и официальных разъяснений демонстрирует, что контролирующие органы придерживаются довольно жесткой позиции в отношении соблюдения условий применения ЕСХН. Налогоплательщикам следует быть максимально внимательными к:

• Документальному подтверждению всех операций.
• Экономическому обоснованию расходов.
• Постоянному мониторингу 70% доли дохода от сельхоздеятельности.
• Актуальным разъяснениям Минфина и ФНС, особенно по новым или спорным вопросам.

Эти источники служат не только для разрешения конкретных споров, но и для формирования "лучших практик" налогового учета и планирования в агропромышленном комплексе.

Актуальные изменения законодательства и перспективы развития ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог, как динамичный инструмент государственной политики, не остается неизменным. Законодательство, регулирующее его применение, постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям, вызовам агропромышленного комплекса и новым подходам к налоговому администрированию. Обзор последних и планируемых изменений, а также оценка перспектив развития ЕСХН, позволяет понять его будущую роль в поддержке сельского хозяйства.

Обзор последних законодательных изменений (2023-2025 гг.)

Период с 2023 по 2025 год был отмечен рядом значимых законодательных изменений, которые существенно повлияли на порядок применения Единого сельскохозяйственного налога. Эти нововведения затронули как процедурные аспекты, так и особенности налогообложения некоторых операций.

1. Введение Единого налогового счета (ЕНС) с 2023 года:
   • Это, пожалуй, самое масштабное изменение в системе налогового администрирования. С 1 января 2023 года все налоги, в том числе ЕСХН, стали уплачиваться через единый налоговый счет.
   • Влияние на ЕСХН: Вместо отдельных платежных поручений по каждому налогу, налогоплательщики теперь перечисляют общую сумму на ЕНС. Для корректного распределения средств по авансовым платежам ЕСХН (за первое полугодие) требуется подача уведомления об исчисленных суммах налогов не позднее 25 июля. Это позволило унифицировать платежи и сократить количество ошибок, но потребовало от налогоплательщиков освоения нового механизма.
   • Сроки: Изменились и сроки перечисления ЕСХН: авансовый платеж — не позднее 28 июля, окончательный — не позднее 28 марта следующего года.
2. Новая форма Книги учета доходов и расходов (КУДиР) с 2024 года:
   • С 1 января 2024 года применяется новая форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для плательщиков ЕСХН. Эти изменения были утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕД-7-3/816.
   • Цель: Обновление формы КУДиР было направлено на ее актуализацию в связи с изменениями в налоговом законодательстве и упрощение ведения учета для ИП и организаций, которые не ведут полноценный бухгалтерский учет.
3. Изменения в правилах по НДС и счетам-фактурам с 2025 года:
   • Освобождение от обязанности выставлять счета-фактуры: С 1 января 2025 года Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ введено важное изменение: плательщики ЕСХН, использующие освобождение от НДС (по статье 145 НК РФ) и имеющие годовой доход не более 60 миллионов рублей, освобождаются от обязанности выставлять счета-фактуры по НДС.
   • Значение: Это существенно упрощает документооборот для малых и средних сельскохозяйственных предприятий, снижая административную нагрузку и необходимость отслеживать формальные требования к счетам-фактурам.
   • Туристический налог: Также с 1 января 2025 года в России введен новый туристический налог (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Это может коснуться тех сельхозпроизводителей, которые активно развивают сельский туризм (агротуризм) как дополнительный вид деятельности, и им потребуется изучить особенности его уплаты.
4. Отмена ККТ для сельскохозяйственных потребительских кооперативов с 1 сентября 2025 года:
   • С 1 сентября 2025 года сельскохозяйственные потребительские кооперативы (за исключением кредитных) получат право отказаться от применения контрольно-кассовой техники (ККТ).
   • Цель: Эта мера направлена на снижение административной и финансовой нагрузки на кооперативы, которые часто работают в отдаленных районах и для которых внедрение и обслуживание ККТ может быть затруднительным. Это также часть политики по поддержке кооперативного движения в АПК.

Эти изменения отражают стремление законодателя к дальнейшему совершенствованию ЕСХН, делая его более гибким, адаптированным к реалиям агробизнеса и соответствующим современным тенденциям в налоговом администрировании.

Планируемые изменения на 2026 год и их потенциальное влияние

Налоговое законодательство находится в постоянном движении, и уже сейчас анонсированы важные изменения, которые вступят в силу с 2026 года. Эти планируемые нововведения, в частности, коснутся порядка расчета фиксированных страховых взносов для индивидуальных предпринимателей на ЕСХН.

1. Изменение порядка расчета фиксированных страховых взносов для ИП (1% с дохода свыше 300 тыс. рублей):
   • Суть проблемы: В настоящее время индивидуальные предприниматели, помимо фиксированных взносов, уплачивают дополнительный взнос в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. Долгое время существовала неопределенность: должен ли этот 1% рассчитываться с "чистого" дохода (доходы минус расходы) или с валового дохода. Налоговые органы часто настаивали на расчете с валового дохода, что значительно увеличивало нагрузку на ИП с большой выручкой, но низкой рентабельностью.
   • Планируемое изменение с 2026 года: С 2026 года планируется четко закрепить в законодательстве право индивидуальных предпринимателей на ЕСХН рассчитывать этот дополнительный взнос (1% с дохода свыше 300 тыс. рублей) с разницы между доходами и расходами, а не с чистого дохода.
   • Потенциальное влияние:
     • Снижение налоговой нагрузки: Это изменение приведет к значительному снижению фискальной нагрузки на многих ИП, особенно на тех, кто имеет большой оборот, но при этом несет существенные расходы. Например, фермер, который вырастил урожай на 10 млн рублей, но потратил 9 млн на удобрения, семена и технику, будет платить 1% не с 10 млн, а с 1 млн (10 млн — 9 млн), что является более справедливым и стимулирующим.
     • Устранение неопределенности: Законодательное закрепление этой нормы устранит давнюю проблему и уменьшит количество споров с налоговыми органами, обеспечивая предсказуемость налогообложения.
     • Стимулирование развития: Это нововведение будет способствовать развитию малого и среднего предпринимательства в аграрном секторе, делая ЕСХН еще более привлекательным режимом.
2. Изменение правил переноса сроков уплаты, выпадающих на выходные дни:
   • Как упоминалось ранее в разделе об уплате ЕСХН, с 2026 года планируется изменить правило переноса сроков уплаты налогов, если они выпадают на выходной или праздничный день. Если сейчас срок переносится на следующий рабочий день, то с 2026 года заплатить налог придется до предшествующего рабочего дня.
   • Потенциальное влияние: Это потребует от налогоплательщиков более внимательного отслеживания календаря и планирования платежей заранее, чтобы избежать просрочек и начисления пеней.

Эти планируемые изменения демонстрируют постоянную работу над совершенствованием налогового законодательства в интересах агропромышленного комплекса. Особое внимание к расчету страховых взносов для ИП является важным шагом к более справедливому и экономически обоснованному налогообложению малого бизнеса на селе.

ЕСХН как инструмент государственной поддержки: эффективность и вызовы

Единый сельскохозяйственный налог изначально был разработан и внедрен как ключевой инструмент государственной поддержки агропромышленного комплекса. Оценка его эффективности и выявление вызовов, с которыми он сталкивается, позволяет не только понять его текущее состояние, но и определить направления для дальнейшего совершенствования.

Эффективность ЕСХН в достижении заявленных целей:

1. Снижение налоговой нагрузки: ЕСХН, безусловно, справился с этой задачей. Замещение нескольких налогов одним, низкая ставка и возможность ее дальнейшего снижения регионами значительно уменьшают фискальное бремя на аграриев. Это позволяет высвобождать средства для реинвестирования в производство.
2. Стимулирование развития АПК: Льготный режим способствует повышению рентабельности сельскохозяйственного производства, делая его более привлекательным для предпринимателей. Он поддерживает как крупные агрохолдинги (до определенного порога НДС), так и особенно малые и средние фермерские хозяйства, которые являются основой аграрного сектора.
3. Упрощение налогового администрирования: Для большинства плательщиков ЕСХН действительно упростил учет и отчетность, особенно для индивидуальных предпринимателей, которым не требуется вести полноценный бухгалтерский учет. Это сокращает административные издержки и позволяет сосредоточиться на основной деятельности.
4. Легализация бизнеса: Простота и низкая ставка ЕСХН способствуют выходу из "тени" мелких сельскохозяйственных производителей, которые ранее могли работать без официальной регистрации, что приводит к увеличению налоговых поступлений и прозрачности рынка.

Вызовы и ограничения:

1. Неравномерность распределения льгот: Введение НДС для плательщиков ЕСХН с 2019 года и сохранение лимита в 60 млн рублей для освобождения создали дифференциацию. Крупные сельхозпроизводители, превышающие этот лимит, вынуждены уплачивать НДС, что увеличивает их налоговую нагрузку и усложняет учет, ставя их в менее выгодное положение по сравнению с более мелкими конкурентами.
2. Риски потери права на ЕСХН: Строгий критерий 70% доли дохода от сельхоздеятельности является постоянным источником риска. Колебания рынка, диверсификация бизнеса или даже неурожайные годы могут привести к потере права на ЕСХН и необходимости пересчета налогов по ОСНО, что является серьезным финансовым ударом.
3. Неоднозначность в учете расходов: Несмотря на разъяснения Минфина и ФНС, закрытый перечень расходов все еще порождает споры и требует от налогоплательщиков высокой степени обоснованности затрат, что увеличивает административную нагрузку.
4. Конкуренция с импортом: Даже при наличии налоговых льгот, отечественные сельхозпроизводители часто сталкиваются с жесткой конкуренцией со стороны импортной продукции, которая может быть субсидирована в своих странах. ЕСХН помогает выравнивать условия, но не решает всех проблем конкурентоспособности.
5. Бюрократические барьеры: Несмотря на упрощение, процесс перехода на ЕСХН, подача уведомлений, подтверждение соответствия критериям могут быть сложными для начинающих фермеров без соответствующего опыта.
6. Отсутствие гибкости для организаций: Запрет на совмещение ЕСХН с другими режимами для организаций ограничивает их возможности по диверсификации бизнеса, вынуждая либо отказываться от ЕСХН, либо создавать сложные структуры с несколькими юридическими лицами.

В целом, ЕСХН остается мощным и востребованным инструментом государственной поддержки. Его эффективность в значительной степени подтверждается. Однако, существуют вызовы, которые требуют постоянного внимания со стороны законодателя и исполнительной власти для дальнейшего совершенствования режима и адаптации его к меняющимся условиям агропромышленного комплекса.

Предложения по совершенствованию ЕСХН: экспертные мнения и направления реформ

Оценка эффективности ЕСХН неизбежно приводит к необходимости анализа перспектив его развития и поиска путей совершенствования. Эксперты и экономисты регулярно выдвигают предложения, направленные на оптимизацию этого налогового режима, чтобы он еще более полно отвечал задачам государственной поддержки агропромышленного комплекса.

Основные направления реформ и экспертные предложения:

1. Пересмотр лимита по НДС и гибкость в его применении:
   • Проблема: Лимит в 60 млн рублей для освобождения от НДС (по состоянию на 2025 год) не индексируется и может стать барьером для растущих хозяйств. Обязательство уплачивать НДС значительно усложняет учет и может снижать конкурентоспособность.
   • Предложения:
     • Индексация лимита: Регулярная индексация порога дохода, дающего право на освобождение от НДС, с учетом инфляции и роста цен на сельхозпродукцию.
     • Повышение порога: Увеличение самого лимита до более высоких значений (например, до 100-150 млн рублей), чтобы охватить большее количество средних предприятий.
     • Опциональность НДС: Рассмотрение возможности предоставления более широкой опции по выбору НДС, даже для крупных плательщиков ЕСХН, при условии ведения раздельного учета, что позволило бы им работать с крупными контрагентами, которым важен входной НДС.
2. Расширение перечня учитываемых расходов:
   • Проблема: Закрытый перечень расходов не всегда учитывает особенности современного агробизнеса и инвестиции в новые технологии, маркетинг, логистику, которые становятся все более важными.
   • Предложения:
     • Расширение п. 2 ст. 346.5 НК РФ: Дополнение перечня расходов, включающее затраты на современные технологии (цифровизация, автоматизация), продвижение продукции, экологическую сертификацию.
     • Принцип "разумной обоснованности": Переход к более гибкому принципу учета расходов, основанному на их экономической обоснованности и связи с деятельностью, вместо строго закрытого перечня, с сохранением требования документального подтверждения.
3. Повышение гибкости в отношении видов деятельности:
   • Проблема: Строгий критерий 70% доли дохода и запрет на производство подакцизных товаров (за исключением вин) ограничивают возможности диверсификации бизнеса, что может быть неэффективно в условиях рыночной волатильности.
   • Предложения:
     • Снижение порога 70%: Возможное снижение порога (например, до 60% или 65%) при условии, что остальная деятельность также социально значима или направлена на переработку собственной продукции.
     • Расширение списка разрешенных подакцизных товаров: Рассмотрение возможности производства других подакцизных товаров (например, некоторые виды соков с добавлением сахара), если они являются результатом глубокой переработки собственной сельхозпродукции.
4. Дальнейшее упрощение администрирования для малого агробизнеса:
   • Проблема: Несмотря на общую простоту, некоторые процедуры (например, подача уведомлений, ведение КУДиР) все еще могут быть сложными для начинающих фермеров.
   • Предложения:
     • Интеграция с цифровыми платформами: Разработка удобных цифровых сервисов для ведения учета и сдачи отчетности по ЕСХН, возможно, в рамках ЕНС или специализированных платформ.
     • Консультационная поддержка: Усиление роли государственных консультационных служб, предоставляющих бесплатную помощь по вопросам налогообложения для малых форм хозяйствования.
5. Стимулирование кооперации:
   • Проблема: Несмотря на поддержку кооперативов, существуют возможности для усиления налоговых стимулов.
   • Предложения: Предоставление дополнительных налоговых льгот для сельскохозяйственных потребительских кооперативов, особенно в части освобождения от определенных налогов или снижения ставок, стимулируя тем самым развитие кооперативного движения.

Эти предложения, основанные на экспертных мнениях и анализе практических проблем, указывают на возможные направления эволюции ЕСХН. Дальнейшее совершенствование этого налогового режима, с учетом потребностей агропромышленного комплекса и общих экономических тенденций, позволит ему оставаться эффективным инструментом государственной поддержки и развития сельского хозяйства в Российской Федерации.

Заключение

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является краеугольным камнем государственной политики по поддержке агропромышленного комплекса Российской Федерации. Проведенный комплексный анализ экономической сущности, правовых основ, порядка применения и перспектив развития ЕСХН позволяет сделать ряд ключевых выводов.

Во-первых, экономическая сущность ЕСХН заключается в целенаправленном снижении фискальной нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей через механизм замещения нескольких налогов одним. Это не только упрощает налоговое администрирование, но и высвобождает значительные средства для инвестиций в развитие отрасли, стимулируя производство и обеспечивая продовольственную безопасность страны. Теоретическое обоснование ЕСХН коренится в концепциях корректирующих налогов, продовольственной безопасности и необходимости выравнивания условий хозяйствования для специфического аграрного сектора.

Во-вторых, правовая база ЕСХН, закрепленная в Главе 26.1 Налогового кодекса РФ и детализированная в многочисленных подзаконных актах и разъяснениях, является достаточно строгой, но при этом обеспечивает гибкость за счет возможности региональных властей устанавливать дифференцированные ставки. Критерии отнесения к сельскохозяйственным товаропроизводителям, включая 70% долю дохода от сельхоздеятельности, и ограничения по видам деятельности, четко определяют круг пользователей данного режима.

В-третьих, порядок исчисления, уплаты и отчетности по ЕСХН максимально упрощен, что особенно актуально для малых и средних форм хозяйствования. Кассовый метод учета доходов и расходов, возможность переноса убытков, а также внедрение Единого налогового счета с 2023 года и новые правила по счетам-фактурам с 2025 года, свидетельствуют о постоянной работе по оптимизации административных процедур. Однако, при этом сохраняется необходимость внимательного подхода к формированию налоговой базы, соблюдению сроков и подаче уведомлений.

В-четвертых, несмотря на неоспоримые преимущества ЕСХН, такие как низкая налоговая ставка, освобождение от ряда налогов и упрощение учета, режим сопряжен и с рядом недостатков и практических сложностей. Среди них – жесткие ограничения по видам деятельности, риск утраты права на ЕСХН при нарушении 70% порога дохода, сложности с квалификацией некоторых расходов и обязательство по уплате НДС для крупных сельхозпроизводителей. Анализ судебной практики и официальных разъяснений показывает, что налоговые органы строго следят за соблюдением установленных правил, что требует от налогоплательщиков высокой дисциплины и внимательности.

Наконец, последние законодательные изменения и планируемые нововведения на 2026 год, такие как пересмотр порядка расчета страховых взносов для ИП, указывают на стремление законодателя к дальнейшему совершенствованию ЕСХН. Перспективы развития режима связаны с необходимостью адаптации к меняющимся экономическим реалиям, возможностью расширения перечня учитываемых расходов, пересмотром лимитов по НДС и дальнейшим упрощением администрирования. Экспертные мнения подтверждают, что ЕСХН останется важным элементом государственной поддержки, но требует постоянной доработки для повышения его эффективности и справедливости.

В заключение следует подчеркнуть, что Единый сельскохозяйственный налог — это не просто набор налоговых правил, а стратегический инструмент, который, несмотря на существующие вызовы, продолжает играть ключевую роль в стимулировании развития агропромышленного комплекса Российской Федерации. Дальнейшее его совершенствование, основанное на глубоком анализе экономических реалий и потребностей отрасли, является залогом устойчивого развития сельского хозяйства и обеспечения продовольственной безопасности страны. Налогоплательщикам рекомендуется постоянно отслеживать изменения в законодательстве, использовать все предусмотренные льготы и тщательно подходить к ведению учета, чтобы максимально эффективно применять данный специальный налоговый режим.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. С изменениями на 24.07.2007 г. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям 1 и 2 / под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. 4-е изд. с учетом изменений, вступивших в силу с 1 марта 2007 г. М.: Юрайт-Издат, 2007.
3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. О социальном развитии села: Закон РСФСР (с изменениями от 28 апреля 1993 года). URL: http://www.fadr.msu.ru/rin/lows/cocialselo.html (дата обращения: 17.10.2025).
5. О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.03.2005 N 50н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения»: Приказ Минфина России от 19.12.2006 N 178. URL: http://www.subschet.ru/subschet.nsf/ (дата обращения: 17.10.2025).
6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.
7. Папцов А.Г. Некоторые аспекты налогообложения в сельском хозяйстве за рубежом. М., 2000.
8. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа: Сб. научных трудов. М., 2000.
9. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005.
10. Серова Е., Шик О. Направления совершенствования налогового законодательства в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Бюллетень Центра АПЭ. 2006. № 2 (28).
11. ЕСХН в налоговом кодексе: всё о спецрежиме. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/252-eshn (дата обращения: 17.10.2025).
12. ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) в 2025 году: ключевые аспекты и изменения. URL: https://finance.mail.ru/2025-eshn-edinyi-selskokhozyaistvennyi-nalog-chto-eto-kak-pereiti-ip-i-organizatsiyam-nalogovaya-baza-stavka-sroki-uplaty-2025-02-03 (дата обращения: 17.10.2025).
13. ЕСХН: как работает, и кто может применять. URL: https://journal.tinkoff.ru/eskhn/ (дата обращения: 17.10.2025).
14. ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/eskhn/ (дата обращения: 17.10.2025).
15. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // Точка. URL: https://tochka.com/accounting/nalogi/eskhn/ (дата обращения: 17.10.2025).
16. ЕСХН: уплата, ставка, правила расчета и применения единого сельскохозяйственного налога // Компания «МастерСофт. URL: https://mastersoft.ru/blog/eskhn-uplata-stavka-pravila-rascheta-i-primeneniya-edinogo-selskohozyaystvennogo-naloga/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Порядок исчисления налоговой базы единого сельскохозяйственного налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=19567 (дата обращения: 17.10.2025).
18. Как перейти на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // mos.ru. URL: https://www.mos.ru/otvet-nalogi/kak-pereyti-na-edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-eshn/ (дата обращения: 17.10.2025).
19. Как правильно рассчитать ЕСХН — пример расчета? // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/esxn/kak_pravilno_rasschitat_esxn_primer_rascheta/ (дата обращения: 17.10.2025).
20. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. ЕСХН в 2025 году: все изменения, правила уплаты и НДС для сельхозпроизводителей // RB.RU. URL: https://rb.ru/longread/eskhn-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году // Rusbase. URL: https://rb.ru/wiki/eskhn-v-2025-godu/ (дата обращения: 17.10.2025).
23. Единый сельскохозяйственный налог в 2025 году // Своё Фермерство. URL: https://svoefermerstvo.ru/articles/edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
24. Справочная информация: «Пониженные ставки ЕСХН в субъектах Российской Федерации» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100366/ (дата обращения: 17.10.2025).
25. Срок уплаты ЕСХН в 2025 году: правила, особенности переноса, примеры // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/86173/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): как перейти, какую отчетность сдавать и сколько платить // СБИС. URL: https://sbis.ru/articles/eskhn (дата обращения: 17.10.2025).
27. Единый сельскохозяйственный налог: преимущества и недостатки применения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-preimuschestva-i-nedostatki-primeneniya (дата обращения: 17.10.2025).
28. Как платить налоги по ЕСХН организациям и ИП // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/taxes-eshn/ (дата обращения: 17.10.2025).
29. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/eshn/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Как считать единый сельхозналог — Тесты на эффективность вашего налогового режима. Надо ли что-то менять // nalog-nalog.ru. URL: https://www.nalog-nalog.ru/knigi/kak_schitat_edinyj_selhozn/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6561 (дата обращения: 17.10.2025).
32. Налоговая база, доходы и расходы плательщиков единого сельскохозяйственного налога (Форма № 5-ЕСХН) // nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/6148286/ (дата обращения: 17.10.2025).
33. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 17.10.2025).