Учет и налогообложение процентов по займам от иностранных учредителей в РФ: комплексный анализ и практические аспекты

В условиях глобализации и активного вовлечения российских организаций в международные экономические отношения, вопросы привлечения иностранного финансирования приобретают особую остроту. Займы от иностранных учредителей или аффилированных лиц являются распространенным инструментом для поддержки операционной деятельности, инвестиционных проектов и развития бизнеса. Однако такая форма финансирования несет в себе не только экономические выгоды, но и значительные налоговые риски, обусловленные как сложностью российского законодательства, так и необходимостью учета международных налоговых конвенций. В частности, правила «тонкой капитализации» и особенности налогообложения доходов иностранных юридических лиц формируют комплекс проблем, требующих глубокого осмысления и практического применения.

Настоящее исследование призвано предложить всесторонний анализ учета и налогообложения процентов по кредитам, полученным российскими организациями от иностранных учредителей или аффилированных лиц. Работа направлена на детальное изучение правовой базы, ключевых понятий, механизмов контроля и налоговых последствий, а также на разбор актуальной судебной практики. Особое внимание будет уделено практическим аспектам, включая пошаговые примеры расчетов и типовые бухгалтерские проводки.

Данная курсовая работа, или углубленное исследование для дипломной работы, обладает высокой научной и практической ценностью для студентов и аспирантов экономических и юридических специальностей. Она позволит систематизировать знания в области налогового права Российской Федерации, международного налогообложения, бухгалтерского учета и корпоративных финансов, а также сформировать навыки применения теоретических положений на практике. Структура работы последовательно раскрывает заявленные темы, начиная с правовых основ и заканчивая нюансами бухгалтерского учета, что обеспечит глубокое и полное понимание рассматриваемой проблематики.

Правовые основы и ключевые понятия международного внутригруппового финансирования

Понимание механизмов учета и налогообложения процентов по займам, полученным российскими организациями от иностранных учредителей, невозможно без четкого осознания базовых правовых норм и дефиниций. Это фундамент, на котором строится вся система регулирования внутригруппового финансирования, и пренебрежение им может привести к серьезным налоговым последствиям.

Источники правового регулирования

Система правового регулирования учета и налогообложения процентов по долговым обязательствам в Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру. Ее краеугольным камнем является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в частности, глава 25 «Налог на прибыль организаций», которая содержит основные правила по включению процентов в состав расходов. Особое место занимает раздел V.1 НК РФ, посвященный налоговому контролю за ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, который непосредственно затрагивает вопросы внутригруппового финансирования.

Помимо НК РФ, существенную роль играют федеральные законы, детализирующие отдельные аспекты налогообложения и бухгалтерского учета. Например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, а конкретные правила учета расходов по займам и кредитам регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Дополнительные разъяснения и методологические указания содержатся в письмах и приказах Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ. Эти документы, хотя и не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле, играют важную роль в формировании единообразной практики применения законодательства.

Долговые обязательства и проценты: определение в целях налогообложения

В контексте налогообложения, определения «долгового обязательства» и «процентов» имеют свои особенности, которые могут отличаться от гражданско-правовых трактовок. Эти дефиниции критически важны для корректного применения налоговых норм, поскольку от их правильного понимания зависит квалификация дохода.

Согласно главе 25 НК РФ, под долговыми обязательствами понимаются не только классические кредиты и займы, но и более широкий спектр финансовых инструментов и отношений. К ним относятся:

  • Кредиты;
  • Товарные и коммерческие кредиты;
  • Займы;
  • Банковские вклады;
  • Банковские счета;
  • Иные заимствования, независимо от способа их оформления;
  • Денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

Такое широкое определение позволяет охватить различные схемы финансирования и предотвратить попытки искусственного структурирования сделок с целью ухода от налогообложения.

Процентами в целях налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Это означает, что независимо от того, как стороны назовут вознаграждение за пользование заемными средствами (проценты, комиссия, дисконт), для налоговых целей оно будет рассматриваться как процентный доход.

Взаимозависимые лица: критерии и значение для налогообложения

Понятие «взаимозависимые лица» является центральным для понимания правил «тонкой капитализации» и трансфертного ценообразования. Оно позволяет выявлять сделки, условия которых могут быть обусловлены не рыночными факторами, а особыми отношениями между сторонами.

Статья 105.1 НК РФ определяет взаимозависимые лица как лиц, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Законодательство устанавливает ряд прямых критериев взаимозависимости:

  • Участие в капитале: Две организации признаются взаимозависимыми, если одной из них прямо или косвенно принадлежит доля участия в другой организации более 25 процентов (с 1 января 2017 года). Ранее этот порог составлял 20%. Это ключевой критерий для большинства внутригрупповых займов.
  • Контроль над управлением: Организация и лицо признаются взаимозависимыми, если последнее имеет право назначать руководителя или 50 и более процентов состава правления или совета директоров этой организации.
  • Родственные связи: Физические лица и организации, где эти физические лица занимают определенные должности или имеют значимое влияние.

Важно отметить, что помимо формальных критериев, суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ. Это означает, что даже при отсутствии прямого соответствия установленным критериям, налоговые органы могут доказать взаимозависимость через суд, основываясь на экономической сущности отношений и реальном влиянии одной стороны на другую. Такой подход нацелен на борьбу с агрессивным налоговым планированием, когда структуры создаются таким образом, чтобы формально избежать признаков взаимозависимости, но фактически сохранять контроль.

Значение взаимозависимости для налогообложения заключается в следующем:

  1. Контроль за ценами: Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат особому налоговому контролю, целью которого является проверка соответствия применяемых цен рыночным.
  2. Правила «тонкой капитализации»: Наличие взаимозависимости является одним из ключевых условий для применения правил «тонкой капитализации», регулирующих учет процентов по долговым обязательствам.

Таким образом, комплексное понимание этих правовых основ и определений позволяет сформировать корректное представление о налоговых обязательствах и рисках, связанных с внутригрупповым финансированием.

Правила «тонкой капитализации» и контролируемая задолженность: борьба со злоупотреблениями

Исторически, одной из наиболее распространенных схем минимизации налоговой нагрузки в международных корпорациях был вывод прибыли из юрисдикций с высоким налогообложением через начисление и выплату процентов по внутригрупповым займам. Этот механизм известен как «тонкая капитализация», и для борьбы с ним государства разрабатывают специальные правила. В России эти правила заложены в Налоговом кодексе РФ, и их понимание критически важно для любой компании, работающей с иностранными аффилированными лицами.

Экономическая сущность и цели правил «тонкой капитализации»

Термин «тонкая капитализация» описывает ситуацию, когда компания финансируется преимущественно за счет заемных средств, а не собственного капитала. С экономической точки зрения, правила «тонкой капитализации», установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ, являются мощным инструментом противодействия налоговым злоупотреблениям. Их основная цель — предотвратить скрытое распределение дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами.

Почему это важно? Проценты по заемным средствам, как правило, включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В то же время, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли уже после налогообложения. Если иностранный учредитель предоставляет заем российской дочерней компании под высокие проценты, это позволяет «перекачать» прибыль из России в юрисдикцию иностранного учредителя, где налоговая ставка на проценты может быть значительно ниже или вовсе отсутствовать. В результате снижается налогооблагаемая база в России, и фактически происходит выплата дохода, который по своей экономической сути является дивидендами, но оформлен как процент. Таким образом, правила «тонкой капитализации» служат барьером для агрессивного налогового планирования, обеспечивая соблюдение принципов справедливого налогообложения и предотвращая эрозию налоговой базы.

Критерии признания задолженности контролируемой

Не все долговые обязательства подпадают под действие правил «тонкой капитализации». Для их применения необходимо, чтобы задолженность была признана контролируемой. Пункт 2 статьи 269 НК РФ четко устанавливает критерии такой задолженности:

Контролируемая задолженность – это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству перед:

  1. Иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей 25% и более уставного капитала этой российской организации. Важно отметить, что с 1 января 2017 года порог участия был увеличен с 20% до 25%. Это наиболее распространенный случай.
  2. Российской организацией, признаваемой аффилированным лицом (взаимозависимым по статье 105.1 НК РФ) указанной выше иностранной организации. То есть, если заем предоставлен не напрямую иностранным учредителем, а другой российской компанией, которая связана с иностранным учредителем.
  3. Другими организациями, если иностранные и российские организации (указанные в пунктах 1 и 2) выступают по такому долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают его исполнение. Это условие предотвращает обход правил через привлечение «независимых» кредиторов, которые фактически действуют под контролем аффилированных лиц.

Ключевым моментом является превышение размера этой контролируемой задолженности над собственным капиталом российской организации-должника. Особый порядок учета процентов применяется, если ее размер более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.

Порядок расчета предельных процентов и коэффициент капитализации

Если задолженность признается контролируемой и превышает установленный порог по отношению к собственному капиталу, то проценты по такому займу можно учесть в расходах только в пределах определенной величины.

Поэтапный алгоритм определения предельной величины процентов:

  1. Определение собственного капитала (СК): На последнее число отчетного (налогового) периода рассчитывается собственный капитал российской организации. Важное уточнение: при расчете собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств по налогам и сборам (включая текущую задолженность), а также суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Это сделано для более точного отражения реальной финансовой устойчивости компании.
    • Особый случай: Если величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по контролируемой задолженности в полном объеме приравниваются к дивидендам и не включаются в расходы. Это является жесткой мерой, направленной на стимулирование компаний к поддержанию адекватного уровня собственного капитала.
  2. Расчет коэффициента капитализации (К): Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять коэффициент капитализации по формуле:
    K = Зкз / (СК × Ду × 3) (для банков и лизинговых компаний – ÷ 12,5)
    Где:

    • Зкз – величина непогашенной контролируемой задолженности на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
    • СК – величина собственного капитала на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
    • Ду – доля прямого или косвенного участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (выраженная в долях единицы, например, 0,25 для 25%).
    • Числитель (Зкз) представляет собой сумму всей контролируемой задолженности.
    • Знаменатель (СК × Ду × 3) (или 12,5) представляет собой предельно допустимую сумму задолженности, при которой проценты полностью признаются расходом.
  3. Расчет предельной величины признаваемых расходом процентов: Полученный коэффициент капитализации используется для определения предельной суммы процентов.
    Предельные проценты = Фактически начисленные проценты по контролируемой задолженности / K
    Таким образом, если коэффициент K > 1, то сумма, которая может быть включена в расходы, уменьшается.

Практические примеры расчета предельных процентов

Рассмотрим несколько сценариев для лучшего понимания.

Исходные данные:

  • Величина непогашенной контролируемой задолженности (Зкз) = 10 000 000 руб.
  • Фактически начисленные проценты = 1 000 000 руб.
  • Доля участия взаимозависимого иностранного лица (Ду) = 0,5 (50%)

Сценарий 1: Положительный собственный капитал, соответствующий нормативу

  • Величина собственного капитала (СК) = 2 000 000 руб.
    • Проверяем соотношение Зкз к (СК × 3): 10 000 000 / (2 000 000 × 3) = 10 000 000 / 6 000 000 = 1,67.
    • Так как 1,67 < 3, правила тонкой капитализации применяются.
    • Коэффициент капитализации (K) = Зкз / (СК × Ду × 3) = 10 000 000 / (2 000 000 × 0,5 × 3) = 10 000 000 / 3 000 000 = 3,33.
    • Предельная величина процентов = Фактически начисленные проценты / K = 1 000 000 / 3,33 ≈ 300 300 руб.
    • В расходы можно включить 300 300 руб.
    • Сумма, приравниваемая к дивидендам = 1 000 000 — 300 300 = 699 700 руб.

Сценарий 2: Нулевой или отрицательный собственный капитал

  • Величина собственного капитала (СК) = 0 руб. (или отрицательная величина).
    • В этом случае, как указано в НК РФ, проценты по контролируемой задолженности в полном объеме приравниваются к дивидендам и не включаются в расходы.
    • Все 1 000 000 руб. фактически начисленных процентов будут приравнены к дивидендам.

Сценарий 3: Собственный капитал достаточно велик

  • Величина собственного капитала (СК) = 4 000 000 руб.
    • Проверяем соотношение Зкз к (СК × 3): 10 000 000 / (4 000 000 × 3) = 10 000 000 / 12 000 000 = 0,83.
    • Так как 0,83 < 3, но отношение Зкз / (СК × 3) меньше 1, это означает, что контролируемая задолженность не превышает установленный лимит (3х собственного капитала, скорректированного на долю участия). В этом случае, формально, правила «тонкой капитализации» не применяются, и все проценты включаются в расходы. Однако, в формуле для коэффициента капитализации, если знаменатель (СК × Ду × 3) становится больше числителя (Зкз), то К будет меньше 1. Чтобы избежать ситуации, когда деление на К < 1 приводит к признанию расхода в сумме большей, чем фактически начислено, НК РФ предусматривает, что в таком случае признается вся сумма фактически начисленных процентов.
    • Коэффициент капитализации (K) = Зкз / (СК × Ду × 3) = 10 000 000 / (4 000 000 × 0,5 × 3) = 10 000 000 / 6 000 000 = 1,67.
    • Предельная величина процентов = 1 000 000 / 1,67 ≈ 598 800 руб. (по формуле).
    • Коррекция: Если величина отношения контролируемой задолженности к собственному капиталу (Зкз / СК) не превышает 3 (или 12,5 для банков), то вся сумма процентов признается расходом. В нашем случае 10 000 000 / 4 000 000 = 2,5, что меньше 3. Следовательно, вся сумма 1 000 000 руб. признается расходом. Формула с коэффициентом капитализации применяется только тогда, когда соотношение Зкз к СК превышает установленный порог.

    Налоговые последствия переквалификации процентов в дивиденды

    Сумма процентов, которая превышает предельную величину, определенную с использованием коэффициента капитализации, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплачиваемым иностранной организации. Это имеет следующие налоговые последствия:

    • Налог у источника: С этой «переквалифицированной» суммы удерживается налог в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ, который устанавливает ставки налога на прибыль, взимаемого с доходов иностранных организаций в РФ. В общем случае, для дивидендов это ставка 15%.
    • Отсутствие уменьшения налоговой базы: Переквалифицированные проценты не уменьшают налогооблагаемую базу российской организации по налогу на прибыль.
    • Дата удержания: Если проценты по долговым обязательствам были выплачены ранее расчета положительной разницы между начисленными и предельными процентами, то удержание налога с суммы превышения, признаваемой дивидендами, происходит на дату выплаты дохода. Это означает, что налоговый агент должен отслеживать эти операции и своевременно исполнять свои обязательства.

    Таким образом, правила «тонкой капитализации» являются сложным, но эффективным механизмом контроля за внутригрупповым финансированием, требующим от компаний глубокого понимания и тщательного расчета.

    Налогообложение процентных доходов иностранных юридических лиц без постоянного представительства в РФ

    Когда иностранная организация предоставляет заем российской компании, возникает вопрос о налогообложении процентных доходов, которые она получает от этого займа. Особенности такого налогообложения зависят от того, ведет ли иностранная организация деятельность в РФ через постоянное представительство или нет. В данном разделе мы сосредоточимся на втором случае, который является наиболее распространенным для иностранных учредителей, выступающих в роли кредиторов.

    Общие принципы налогообложения доходов от источников в РФ

    Согласно российскому налоговому законодательству, иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль, даже если они не осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство. Это фундаментальный принцип, позволяющий России облагать налогом доходы, генерируемые на ее территории.

    Российская организация (или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальный предприниматель), которая выплачивает доход иностранной организации, выступает в роли налогового агента. Это означает, что она обязана:

    1. Исчислить сумму налога.
    2. Удержать налог из выплачиваемых доходов.
    3. Перечислить удержанную сумму в бюджет РФ.

    Эта обязанность возникает при каждой выплате доходов иностранной организации.

    Виды процентных доходов и применяемые налоговые ставки

    НК РФ четко определяет, какие виды доходов иностранных организаций от источников в РФ подлежат налогообложению. К ним, в частности, относятся процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации. Это подчеркивает широту охвата и стремление предотвратить налоговое планирование через нестандартные финансовые инструменты.

    Применяемые налоговые ставки зависят от вида процентного дохода:

    • Общая ставка 20%: Это стандартная ставка налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты процентных доходов иностранной организации. Она применяется в тех случаях, когда отсутствуют специальные положения или международные соглашения.
    • Специальная ставка 15%: Эта пониженная ставка применяется для определенных видов процентных доходов:
      1. Проценты по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам Российской Федерации. Это мера стимулирования инвестиций в российский государственный долг.
      2. Проценты по облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно, которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Это правило было введено для поддержки российского фондового рынка и привлечения капитала в определенный период.

    Налоговый агент обязан тщательно определить вид процентного дохода и применимую ставку, учитывая все действующие нормы, включая положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), о которых будет сказано ниже.

    Порядок исчисления, удержания и перечисления налога

    Процедура исчисления, удержания и перечисления налога с процентных доходов иностранных организаций строго регламентирована.

    1. Исчисление налоговой базы и суммы налога: Налоговая база и сумма налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы. Впоследствии сумма налога пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату удержания налога.
    2. Сроки перечисления: Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации. Если выплата производится в неденежной форме (например, взаимозачет, капитализация процентов), срок исчисляется с даты, когда такая операция была совершена.
    3. Отражение в налоговом расчете: Российская организация, выплатившая доходы иностранной организации, обязана представить в налоговый орган Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов. В этом расчете отражаются все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ, в том числе:
      • Подлежащие обложению налогом;
      • Не подлежащие налогообложению (например, освобожденные по СИДН);
      • Осуществленные в неденежной форме (взаимозачеты, капитализация процентов).

    Крайне важно, чтобы налоговый агент вел точный учет всех выплат и своевременно исполнял свои обязанности, поскольку неисполнение или ненадлежащее исполнение этих функций влечет за собой серьезные налоговые санкции.

    Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) и их влияние

    В условиях глобализации и активного трансграничного движения капитала, ситуация, когда один и тот же доход облагается налогом в двух разных государствах, является распространенной. Для устранения этого препятствия международной торговле и инвестициям заключаются специальные договоры – соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Их роль в контексте налогообложения процентов по займам от иностранных учредителей трудно переоценить.

    Цели и общие положения СИДН

    Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) – это двусторонние или многосторонние договоры между государствами, регулирующие вопросы налогообложения доходов и капитала. Как правило, они охватывают все виды налогов на доходы и капитал и преследуют две основные, но взаимосвязанные цели:

    1. Устранение двойного налогообложения: Это главная задача СИДН. Они определяют, какое государство (государство источника дохода или государство резидентства получателя дохода) имеет право облагать доход налогом, а также устанавливают методы устранения двойного налогообложения (например, метод зачета или метод освобождения). Без СИДН иностранный инвестор мог бы столкнуться с налогообложением в России (как государстве источника) и в своей стране (как стране резидентства), что делало бы инвестиции менее привлекательными.
    2. Борьба с уклонением от уплаты налогов: Современные СИДН включают положения, направленные на предотвращение налогового мошенничества и злоупотреблений, например, через обмен информацией между налоговыми органами договаривающихся государств.

    Принцип приоритета: Одним из ключевых положений российского налогового законодательства (Статья 7 НК РФ) является принцип приоритета международных договоров над национальными нормами. Это означает, что если положения СИДН предусматривают иные правила налогообложения, чем те, что установлены НК РФ, то в таком случае применяются положения СИДН. Это правило имеет критическое значение для иностранных организаций, поскольку позволяет им применять пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложения в России, если это предусмотрено соответствующим соглашением.

    Налогообложение процентов по Модельной конвенции ОЭСР (Статья 11)

    Большинство двусторонних налоговых соглашений, заключаемых Россией, базируются на Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал. Эта конвенция служит своего рода «шаблоном», упрощающим переговорный процесс и толкование положений.

    Статья 11 Модельной конвенции ОЭСР регулирует налогообложение процентов. Ее основные положения заключаются в следующем:

    • Право на налогообложение в государстве резидентства: Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (то есть в государстве резидентства получателя процентов).
    • Ограничение налогообложения в государстве источника: Однако, такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (государстве источника), и в соответствии с законодательством этого Государства. При этом, если фактический владелец процентов является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать определенный процент (например, 10%) валовой суммы процентов. Это означает, что Россия, как государство источника, может взимать налог, но его ставка не может быть выше, чем установлено в СИДН (например, 5% или 10% вместо стандартных 20% НК РФ).
    • Определение «процентов»: Статья 11 также дает определение процентов, которое в целом соответствует российскому (доход от долговых требований любого вида).

    Применение этих положений позволяет снизить налоговую нагрузку на иностранного кредитора, делая внутригрупповое финансирование более выгодным. Для применения пониженных ставок по СИДН иностранная организация должна предоставить российской организации (налоговому агенту) документальное подтверждение своего налогового резидентства и фактического права на доход.

    Применение СИДН к переквалифицированным процентам

    Один из наиболее сложных аспектов взаимодействия российского законодательства и СИДН возникает при переквалификации процентов в дивиденды в соответствии с правилами «тонкой капитализации» (пункт 2 статьи 269 НК РФ).

    Важно понимать, что:

    • Переквалификация процентов в дивиденды в силу положений статьи 269 НК РФ применяется вне зависимости от наличия или отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения. То есть, СИДН не отменяет действие российских правил «тонкой капитализации». Это внутреннее правило, направленное на определение экономической сущности платежа.
    • Однако, при налогообложении дивидендов, в которые переквалифицированы проценты, следует руководствоваться положениями соглашения об избежании двойного налогообложения. Если в СИДН между Россией и страной резидентства иностранного учредителя предусмотрена пониженная ставка для дивидендов (например, 5% или 10% вместо 15% НК РФ), то эта пониженная ставка будет применяться к той части процентного дохода, которая была переквалифицирована в дивиденды.

    Это означает, что сначала российская компания применяет правила «тонкой капитализации» для определения суммы процентов, которая не может быть учтена в расходах и приравнивается к дивидендам. Затем к этой «дивидендной» части применяются ставки, предусмотренные СИДН для дивидендов, а к оставшейся «процентной» части – ставки СИДН для процентов (если применимо и если она вообще облагается налогом у источника). Такая последовательность действий требует от налогового агента глубокого знания как национального, так и международного налогового права.

    Эволюция судебной практики по вопросам «тонкой капитализации»

    Судебная практика является живым отражением применения законодательства и часто уточняет, а иногда и кардинально меняет подходы к толкованию налоговых норм. В вопросах «тонкой капитализации» и учета процентов по внутригрупповым займам с участием иностранных компаний, российские суды, и в особенности Верховный Суд РФ, продемонстрировали значительную эволюцию – от формального следования букве закона к глубокому анализу экономической сущности операций.

    От формального подхода к экономической сущности: решения Верховного Суда РФ

    Первоначально судебная практика в России по вопросам «тонкой капитализации» зачастую носила формальный характер. Суды исходили из буквального толкования норм статьи 269 НК РФ, сосредоточиваясь на наличии или отсутствии прямых критериев контролируемой задолженности. Однако с течением времени, под влиянием развития международного налогового права (в частности, концепции BEPS ОЭСР) и накопления собственного опыта, фокус сместился.

    Обзор практики, утвержденный Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017:

    Этот документ стал вехой в изменении подхода. В нем было четко разъяснено, что контролируемая задолженность может возникать не только в классической схеме «материнская компания – дочерняя компания», но и между «сестринскими» фирмами, то есть компаниями, которые напрямую не зависят друг от друга, но находятся под косвенным контролем единого иностранного центра. Верховный Суд подчеркнул, что правила тонкой капитализации являются специальными нормами, направленными на борьбу с налоговыми злоупотреблениями при скрытом распределении дивидендов. Это прямое указание на приоритет экономической сущности над формальным оформлением.

    Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.09.2020 № 309-ЭС20-7376 (дело ООО «Мега-Инвест»):

    Это определение стало еще одним значимым шагом в развитии практики. В нем Верховный Суд призвал отказаться от сугубо формального подхода при отнесении к контролируемой задолженности между российскими компаниями, входящими в международную группу. Суть дела «Мега-Инвест» заключалась в том, что российская компания получила заем от другого российского юридического лица, которое, в свою очередь, получило средства от иностранного аффилированного лица, выступавшего конечным бенефициаром. Налоговые органы настаивали на применении правил «тонкой капитализации», считая заем контролируемым, несмотря на то, что формально он был выдан российской компанией.

    Верховный Суд, анализируя данное дело, определил ряд признаков, свидетельствующих об отсутствии юридических фактов, входящих в диспозицию пункта 2 статьи 269 НК РФ, то есть об отсутствии злоупотребления:

    • Отсутствие движения денежных средств в каком-либо (в том числе трансформированном) виде за границу РФ: Если заемные средства остаются внутри российской юрисдикции и не выводятся за рубеж, это существенно снижает вероятность налогового злоупотребления. Это ключевой маркер.
    • Отсутствие у иностранной компании возможности влиять на решения о предоставлении займов: Если иностранный учредитель не имел реального влияния на решение о предоставлении займа российской компании (даже если средства косвенно исходили от него), это также указывает на отсутствие цели злоупотребления.

    Таким образом, Верховный Суд установил, что для применения правил тонкой капитализации важно не только формальное соответствие критериям, но и наличие реальной цели по выводу прибыли и искажению налоговой базы. Суды теперь обязаны исследовать всю цепочку сделок и фактические обстоятельства, чтобы выявить истинную экономическую природу операций, а также определить, насколько активно иностранная компания вмешивалась в процесс принятия решений, что является ключевым для доказательства отсутствия злоупотреблений.

    Практические выводы из судебных прецедентов

    Анализ эволюции судебной практики позволяет сделать ряд важных выводов и дать рекомендации для налогоплательщиков:

    1. Приоритет экономической сущности: Современная судебная практика однозначно отдаёт приоритет экономической сущности операций над их формальным оформлением. Российским компаниям необходимо быть готовыми обосновать деловую цель и экономическую целесообразность получения займов от аффилированных иностранных лиц.
    2. Документирование и прозрачность: Крайне важно иметь полный пакет документов, подтверждающих характер сделок, источники финансирования, движение денежных средств и причины выбора именно заемного, а не акционерного финансирования.
    3. Анализ цепочек финансирования: Внутригрупповые займы должны быть структурированы таким образом, чтобы исключить возможность их трактовки как скрытого распределения дивидендов. Особенно это касается сложных цепочек с участием нескольких компаний.
    4. Внутренний контроль и юридический аудит: Регулярный внутренний аудит и юридическая экспертиза внутригрупповых сделок позволят своевременно выявлять потенциальные налоговые риски и корректировать стратегии финансирования.
    5. Доказывание отсутствия влияния: В спорных ситуациях налогоплательщику может потребоваться доказать, что иностранное лицо не имело возможности влиять на решения о предоставлении займа, даже если оно является взаимозависимым.

    Эволюция судебной практики по «тонкой капитализации» демонстрирует стремление российской налоговой системы к более глубокому анализу и справедливому применению норм, но при этом возлагает на налогоплательщиков дополнительную ответственность по доказыванию экономической обоснованности своих финансовых решений.

    Бухгалтерский учет процентов по займам от иностранных учредителей

    Корректное отражение операций по получению займов и начислению процентов в бухгалтерском учете является не только требованием законодательства, но и основой для правильного исчисления налогов. Особое внимание уделяется займам от иностранных учредителей, поскольку они сопряжены со специфическими правилами налогообложения, включая «тонкую капитализацию».

    Нормативное регулирование (ПБУ 15/2008)

    Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет расходов по займам и кредитам в Российской Федерации, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

    Ключевые принципы ПБУ 15/2008:

    • Отдельное отражение: В бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к оплате, должны отражаться обособленно от основной суммы обязательства. Это позволяет четко разделять тело займа и вознаграждение за его использование.
    • Расходы периода: Как правило, расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением случаев, когда они включаются в стоимость инвестиционного актива.
    • Нерасходная сумма займа: Сумма займа не является расходом для кредитора и доходом для заемщика, а отражается на балансе организации как кредиторская задолженность, то есть как обязательство.

    ПБУ 15/2008 устанавливает общие правила, которые необходимо применять и к займам, полученным от иностранных учредителей, с учетом особенностей, связанных с валютой обязательства и налогообложением.

    Отражение займов и процентов в бухгалтерском учете

    Для учета полученных займов (как в рублях, так и в валюте) и начисленных процентов по ним предназначены специальные счета бухгалтерского учета:

    • Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: Используется для займов и кредитов, срок погашения которых составляет 12 месяцев или менее.
    • Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Используется для займов и кредитов со сроком погашения более 12 месяцев.

    Для более детализированного учета, организации могут использовать субсчета. Например, для процентов могут быть открыты субсчета:

    • 66.04 «Проценты по краткосрочным займам»
    • 67.04 «Проценты по долгосрочным займам»

    Это позволяет вести раздельный аналитический учет начисленных процентов, что особенно важно при наличии нескольких займов или различных условий их предоставления.

    Типовые бухгалтерские проводки

    Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки для операций, связанных с получением займов и начислением процентов от иностранных учредителей:

    1. Получение займа от иностранного учредителя:
      • При поступлении денежных средств на расчетный счет:
        • Дебет 51 «Расчетные счета»
        • Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
        • (Отражено поступление суммы займа)
      • При получении займа в иностранной валюте, сначала конвертируется в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции.
    2. Начисление процентов по займу:
      • Дебет 91.02 «Прочие расходы» (Субсчет «Проценты по займам»)
      • Кредит 66.04 (67.04) «Проценты по краткосрочным (долгосрочным) займам»
      • (Начислены проценты по займу)
      • Примечание: Если проценты относятся к инвестиционному активу, они могут капитализироваться (включаться в стоимость актива) согласно ПБУ 15/2008.
    3. Выплата процентов по займу иностранному учредителю:
      • Дебет 66.04 (67.04) «Проценты по краткосрочным (долгосрочным) займам»
      • Кредит 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
      • (Выплачены проценты по займу)
    4. Перечисление суммы налога, удержанного у источника выплаты:
      • Если проценты не переквалифицированы в дивиденды, и с них удерживается налог согласно НК РФ или СИДН:
        • Дебет 66.04 (67.04) «Проценты по краткосрочным (долгосрочным) займам»
        • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Субсчет «Налог на прибыль, удерживаемый налоговым агентом»)
        • (Удержан налог с процентов)
      • При перечислении налога в бюджет:
        • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
        • Кредит 51 «Расчетные счета»
        • (Перечислен налог в бюджет)
    5. Отражение удержанного налога в случае переквалификации процентов в дивиденды:
      • Если часть процентов переквалифицирована в дивиденды по правилам «тонкой капитализации»:
        • Дебет 66 (67) «Расчеты по займам» (субсчет, где учтена задолженность по начисленным процентам, подлежащим переквалификации)
        • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Субсчет «Налог на прибыль с дивидендов»)
        • (Удержан налог с суммы процентов, переквалифицированных в дивиденды)

    Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

    Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета процентов по займам является одним из наиболее сложных аспектов, особенно в контексте правил «тонкой капитализации».

    В налоговом учете проценты по долговым обязательствам, включая контролируемую задолженность, учитываются в составе внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

    Момент признания расходов:

    • Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включаются в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
    • При применении кассового метода начисленные проценты включаются в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были фактически выплачены.

    Особенности для контролируемой задолженности:
    Правила статьи 269 НК РФ, касающиеся ограничения признания процентов по контролируемой задолженности, являются налоговыми нормами. Это означает, что в бухгалтерском учете проценты начисляются в полном объеме (как показано в проводке Дебет 91.02 Кредит 66.04/67.04). Однако для целей расчета налога на прибыль, только часть этих процентов (предельная величина) будет уменьшать налогооблагаемую базу. Сумма превышения, которая приравнивается к дивидендам, в налоговом учете признается дивидендами, а не расходом. Это неизбежно приводит к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, требующих применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

    Налоговые регистры: Для аналитического учета расходов в виде процентов, в том числе по контролируемой задолженности, используются специальные налоговые регистры. Эти регистры разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и должны обеспечивать полное, непрерывное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности, необходимых для целей налогообложения, с учетом правил, установленных статьей 269 НК РФ. В них детализируются расчеты собственного капитала, контролируемой задолженности, коэффициента капитализации и предельной суммы процентов, признаваемых расходом.

    Таким образом, бухгалтерский учет формирует первичную информацию, которая затем корректируется в налоговом учете в соответствии со специфическими нормами НК РФ, особенно в части правил «тонкой капитализации». Это требует от бухгалтеров и финансовых специалистов глубоких знаний и внимательности.

    Заключение

    Исследование учета и налогообложения процентов по кредитам, полученным российскими организациями от иностранных учредителей или аффилированных лиц, раскрывает многогранность и сложность данной проблематики в условиях современной российской и международной экономической среды. Мы рассмотрели фундаментальные правовые основы, детализировали ключевые понятия, такие как «долговое обязательство», «проценты» и «взаимозависимые лица», которые формируют каркас всей системы регулирования.

    Особое внимание было уделено правилам «тонкой капитализации» и контролируемой задолженности (статья 269 НК РФ), которые являются одним из ключевых инструментов борьбы с налоговыми злоупотреблениями и выводом прибыли под видом процентных платежей. Практические примеры расчетов предельных процентов наглядно продемонстрировали механизмы применения коэффициента капитализации и последствия отрицательного собственного капитала. Было показано, что сумма процентов, превышающая установленный лимит, переквалифицируется в дивиденды, что влечет за собой иные налоговые обязательства.

    Мы также проанализировали особенности налогообложения процентных доходов иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства в РФ, подчеркнув роль российской организации как налогового агента, различия в налоговых ставках и порядок перечисления налога.

    Важнейшим аспектом стало изучение влияния международных соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Несмотря на их приоритет над национальным законодательством, СИДН не отменяют действие правил «тонкой капитализации», а лишь регулируют налогообложение уже переквалифицированных в дивиденды сумм. Этот нюанс подчеркивает необходимость комплексного подхода и учета всех слоев правового регулирования.

    Эволюция судебной практики, особенно решения Верховного Суда РФ, свидетельствует о переходе от формального толкования норм к оценке экономической сущности операций. Это изменение требует от налогоплательщиков не только строгого соблюдения буквы закона, но и готовности обосновать деловую цель и экономическую целесообразность внутригрупповых займов.

    Наконец, детальный обзор бухгалтерского учета процентов по займам, включая типовые проводки и применение ПБУ 15/2008, показал, как эти операции отражаются в финансовой отчетности и каким образом возникают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, требующие внимательного подхода и использования налоговых регистров.

    Таким образом, учет и налогообложение процентов по займам от иностранных учредителей – это сложная, динамично развивающаяся область, требующая постоянного мониторинга изменений в законодательстве, разъяснениях Минфина и ФНС, а также судебной практике. Для студентов и аспирантов глубокое понимание этой темы является неотъемлемым элементом профессиональной подготовки, поскольку позволяет не только освоить теоретические положения, но и применить их для анализа реальных бизнес-кейсов и минимизации налоговых рисков. Перспективы дальнейших исследований могут быть связаны с анализом влияния последних международных инициатив (например, Pillar Two) на правила тонкой капитализации и налогообложение процентных доходов, а также с дальнейшим изучением судебной практики в условиях изменяющейся геополитической и экономической конъюнктуры.

    Список использованной литературы

    1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.11.2025).
    2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.11.2025).
    3. Аврова И.А. Организация бухгалтерского и налогового учета в туризме. СПб.: Питер, 2008. 206 с.
    4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. 6-е изд., перераб и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. 318 с.
    5. Гуляев В.Г. Налогообложение. М.: Издательство ПРИОР, 2009. 224 с.
    6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Краткий курс. 3-е изд. СПб.: Питер, 2006. 288 с.
    7. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2008. 416 с.
    8. Налоги и налогообложение / Под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2009. 424 с.
    9. Налоги и налогообложение. 3-е издание / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007. 576 с.
    10. Налоги: Уч. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2002. 656 с.
    11. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2005. 635 с.
    12. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД «Аргумент», 2006. 324 с.
    13. НК РФ Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Доступно по: https://docs.cntd.ru/document/901765796 (дата обращения: 04.11.2025).
    14. НК РФ Статья 105.1. Взаимозависимые лица. Доступно по: https://docs.cntd.ru/document/902266858 (дата обращения: 04.11.2025).
    15. Какие лица признаются взаимозависимыми? :: Бизнес-справочник: правовые аспекты. Доступно по: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a106/1025530.html (дата обращения: 04.11.2025).
    16. Статья 269 НК РФ Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/npd/doc/901765796-nk-rf-statya-269-osobennosti-ucheta-protsentov-po-dolgovym-obyazatelstvam-v-tselyah-nalogooblozheniya (дата обращения: 04.11.2025).
    17. Статья 105.1. Взаимозависимые лица — Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Доступно по: https://www.klerk.ru/doc/182607/ (дата обращения: 04.11.2025).
    18. Статья 309 НК РФ Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/npd/doc/901765715-nk-rf-statya-309-osobennosti-nalogooblozheniya-inostrannykh-organizatsiy (дата обращения: 04.11.2025).
    19. НК РФ Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации. Доступно по: https://docs.cntd.ru/document/901765715 (дата обращения: 04.11.2025).
    20. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации — Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Доступно по: https://www.klerk.ru/doc/182606/ (дата обращения: 04.11.2025).
    21. Статья 105.1 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Взаимозависимые лица. Доступно по: https://nalogkodeks.ru/razdel-v_1/glava-14_2/statya-105_1-nk-rf.html (дата обращения: 04.11.2025).
    22. Энциклопедия судебной практики. Взаимозависимые лица (Ст. 105.1 НК) | ГАРАНТ. Доступно по: https://base.garant.ru/57704250/ (дата обращения: 04.11.2025).
    23. Статья 309 НК РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации. Доступно по: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=nk&paper=309 (дата обращения: 04.11.2025).
    24. Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения — Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Доступно по: https://www.klerk.ru/doc/182592/ (дата обращения: 04.11.2025).
    25. Налоговый и бухгалтерский учет процентов по контролируемой задолженности — RosCo — Consulting & audit. Доступно по: https://rosco.su/press/nalogovyy_i_bukhgalterskiy_uchet_protsentov_po_kontroliruemoy_zadolzhennosti/ (дата обращения: 04.11.2025).
    26. Модельная Налоговая Конвенция ОЭСР. Доступно по: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/international_cooperation/double_taxation/3990647/ (дата обращения: 04.11.2025).
    27. Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ — Документы системы ГАРАНТ. Доступно по: https://base.garant.ru/10900251/ (дата обращения: 04.11.2025).
    28. Верховный суд уточнил правила «тонкой капитализации» — новости Право.ру. Доступно по: https://pravo.ru/news/view/138137/ (дата обращения: 04.11.2025).
    29. Контролируемая задолженность (тонкая капитализация): правило расчета процентов | «Правовест Аудит». Доступно по: https://pravovest-audit.ru/baza-znaniy/kontroliruemaya-zadolzhennost-tonkaya-kapitalizatsiya-pravilo-rascheta-protsentov/ (дата обращения: 04.11.2025).
    30. Контролируемая задолженность — Главная книга. Доступно по: https://glavkniga.ru/situations/s501659 (дата обращения: 04.11.2025).
    31. Новый взгляд ВС РФ на ценовой контроль и тонкую капитализацию — VEGAS LEX. Доступно по: https://vegaslex.ru/analytics/articles/new_view_of_the_supreme_court_of_the_russian_federation_on_price_control_and_thin_capitalization/ (дата обращения: 04.11.2025).
    32. Российские правила недостаточной капитализации — риск для иностранных инвестиций — Статьи — Лекс Альянс. Доступно по: https://www.lexalliance.ru/articles/rossiyskie-pravila-nedostatochnoy-kapitalizatsii-risk-dlya-inostrannykh-investitsiy/ (дата обращения: 04.11.2025).
    33. Тонкий подход к «тонкой капитализации» — Налоговед. Доступно по: https://nalogoved.ru/art/1959 (дата обращения: 04.11.2025).
    34. Как учесть проценты по займам и кредитам в налогах: правила и примеры — Контур. Доступно по: https://kontur.ru/articles/3890 (дата обращения: 04.11.2025).
    35. Налогообложение и правила тонкой капитализации — Cfin.ru. Доступно по: https://www.cfin.ru/management/finance/tax/thin_capitalization.shtml (дата обращения: 04.11.2025).
    36. Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли (октябрь 2025) — Документы системы ГАРАНТ. Доступно по: https://base.garant.ru/70273760/ (дата обращения: 04.11.2025).
    37. РЕКОМЕНДАЦИЯ СОВЕТА ОЭСР ОТНОСИТЕЛЬНО МОДЕЛИ КОНВЕНЦИИ ПО НАЛОГАМ НА ДОХОД И НА КАПИТАЛ. Доступно по: https://www.nalog.gov.by/upload/doc/oecp.pdf (дата обращения: 04.11.2025).
    38. Контролируемая задолженность для целей ст. 269 НК РФ. Доступно по: https://stan.glavbukh.ru/art/435163-kontroliruemaya-zadoljennost-dlya-tseliy-st-269-nk-rf (дата обращения: 04.11.2025).
    39. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал — КиберЛенинка. Доступно по: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-modelnoy-konventsii-oesr-o-nalogah-na-dohod-i-kapital (дата обращения: 04.11.2025).
    40. Начисление процентов по кредитам и займам в 1С:Бухгалтерия — Главбух. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/art/262573-nachislenie-protsentov-po-kreditam-i-zaymam-v-1s-buhgalteriya (дата обращения: 04.11.2025).
    41. Учет процентов по займу у взаимозависимых лиц — КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_391484/ (дата обращения: 04.11.2025).
    42. Что такое тонкая капитализация — Главбух. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/hl/35926-chto-takoe-tonkaya-kapitalizatsiya (дата обращения: 04.11.2025).
    43. Начисление процентов по полученным займам в «1С:Бухгалтерии 8 | БУХ.1С. Доступно по: https://buh.ru/articles/73735/ (дата обращения: 04.11.2025).
    44. Проценты по контролируемой задолженности при расчете налога на прибыль. Доступно по: https://vip.1gl.ru/#/document/11/19323/ (дата обращения: 04.11.2025).
    45. Налоги с доходов в виде процентов, полученных по договору займа от нерезидента. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/hl/43305-nalogi-s-dohodov-v-vide-protsentov-poluchennyh-po-dogovoru-zayma-ot-nerezidenta (дата обращения: 04.11.2025).
    46. Проценты по кредитам и займам от нерезидентов: налоговый учет — Uteka.ua. Доступно по: https://uteka.ua/publication/tax/nalogovyj-uchet/procenty-po-kreditam-i-zajmam-ot-nerezidentov-nalogovyj-uchet (дата обращения: 04.11.2025).
    47. Тонкая капитализация. Очень интересное судебное дело! — Клерк.ру. Доступно по: https://www.klerk.ru/buh/articles/561081/ (дата обращения: 04.11.2025).
    48. Учет займов от иностранной компании — Бухгалтерия.ru. Доступно по: https://www.buhgalteria.ru/article/uchet-zaymov-ot-inostrannoy-kompanii.html (дата обращения: 04.11.2025).
    49. TaxAlert 24.09.2020 — «Щекин и партнеры». Доступно по: https://schekin.ru/news/taxalert-24-09-2020.html (дата обращения: 04.11.2025).
    50. Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал. Доступно по: https://www.pwc.ru/ru/tax-legal-services/assets/model-tax-convention-2007-rus.pdf (дата обращения: 04.11.2025).
    51. Учет кредитов и займов в 1С:Бухгалтерия — Первый Бит. Спортивная. Доступно по: https://www.1cbit.ru/blog/uchet-kreditov-i-zaymov-v-1c-bukhgalteriya/ (дата обращения: 04.11.2025).
    52. Займы от учредителя — НДФЛ, отчетность, проводки в 1С 8.3 — Бухэксперт. Доступно по: https://buh.ru/articles/documents/73280/ (дата обращения: 04.11.2025).
    53. Модельные конвенции об избежании двойного налогообложения — law@bsu. Доступно по: https://law.bsu.by/pub/3602/ (дата обращения: 04.11.2025).
    54. Кредиты и займы, выдаваемые нерезидентом российской организации. Доступно по: https://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=009149 (дата обращения: 04.11.2025).
    55. Бухгалтерский учет кредитов и займов: счета, операции, проводки — Контур.Экстерн. Доступно по: https://kontur.ru/extern/articles/2884-buhgalterskiy_uchet_kreditov_i_zaymov (дата обращения: 04.11.2025).
    56. Как в 1С:Бухгалтерии НКО 8 ред. (3.0) начислить проценты по договору займа? Доступно по: https://buh.ru/articles/73735/ (дата обращения: 04.11.2025).
    57. Учет процентов по займам от иностранных компаний при отрицательном капитале: влияние на налог на прибыль. — Зарплата. Доступно по: https://www.zarplata-online.ru/art/104332-uchet-protsentov-po-zaymam-ot-inostrannyh-kompaniy-pri-otritsatelnom-kapitale-vliyanie-na-nalog-na-pribyl (дата обращения: 04.11.2025).

    С этим материалом также изучают

    Детальный анализ и перспективы совершенствования налогового контроля ФНС за налогом на прибыль организаций в Российской Федерации

    Глубокий анализ налогового контроля ФНС за налогом на прибыль в РФ. Изучите изменения 2025 года, формы проверок, риски и адаптацию глобальных реформ.

    Учет и особенности проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на имущество организации

    ... что налогоплательщиками налога на имущество организаций являются российские организации.Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое ...

    Комплексный анализ правовых, бухгалтерских и налоговых аспектов займов и кредитов в Российской Федерации: актуальные вопросы и перспективы

    Полный анализ займов и кредитов в России: правовые отличия, бухучет по ПБУ 15/2008, налоговый учет (269 НК РФ), тонкая капитализация, субординация требований и управление рисками.

    Гражданско-правовые, экономические и учетно-налоговые аспекты договоров займа и кредита в Российской Федерации: комплексное исследование

    Полное исследование гражданско-правовых, экономических, учетных и налоговых аспектов займов и кредитов в РФ по состоянию на 2025 год. Отличия, практика, реформы.

    Налоговый учет как основа определения налоговой базы по налогу на прибыль организации: глубокий анализ и актуализация (2011-2025 гг.)

    Глубокий анализ налогового учета прибыли организаций в РФ (2011-2025 гг.): новые ставки, инвестиционный вычет, IT-льготы, риски и автоматизация.

    Капитализация процентов по займам и кредитам: комплексный анализ в бухгалтерском и налоговом учете РФ

    Полный анализ капитализации процентов по займам и кредитам в РФ. Бухгалтерский и налоговый учет, проблемные аспекты, судебная практика и влияние на финпоказатели.

    Экономико-статистический анализ и оптимизация налога на прибыль организаций в условиях налоговой реформы 2025-2026 годов

    Глубокий анализ налога на прибыль организаций в РФ (2025-2026). Оптимизация, ставки, льготы для IT, ИНВ, дивиденды, цифровизация ФНС. Подготовьтесь к налоговой реформе.

    Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте: Теория, практика и регулирование в РФ и МСФО

    Полное руководство по бухгалтерскому и налоговому учету валютных кредитов и займов в РФ и МСФО. Анализ рисков, типичных ошибок и регулирования (2025 год).

    Налог на прибыль организаций в РФ: глубокий анализ, учет, расчет и перспективы совершенствования с учетом актуальных изменений 2025-2030 годов

    Полный анализ налога на прибыль организаций в РФ (2025-2030). Изменения ставок, льготы для IT, ФИНВ, учет, расчет и актуальные проблемы. Экспертный взгляд.

    Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: экономическая сущность, плательщики и порядок уплаты (с учетом изменений 2025 года)

    Все о налоге на прибыль организаций в России с учетом изменений 2025 года: экономическая сущность, кто платит, как рассчитывать, сроки уплаты, льготы для IT и проблемы.

Похожие записи