Налогообложение физических лиц в Российской Федерации: комплексный анализ проблем и стратегические пути совершенствования с учетом актуальных реформ 2025-2026 годов

В условиях динамичных экономических трансформаций и меняющихся социальных запросов, налогообложение физических лиц в Российской Федерации становится одной из ключевых областей государственного регулирования. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) не только является значимым источником пополнения бюджетов всех уровней, но и мощным инструментом воздействия на доходы населения, стимулирования экономической активности и снижения социального неравенства. Актуальность темы определяется не только постоянной необходимостью адаптации налоговой системы к изменяющимся реалиям, но и предстоящими с 1 января 2025 года масштабными законодательными изменениями, включая введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ и расширение системы налоговых вычетов. Эти преобразования призваны повысить справедливость и эффективность налоговой системы, перераспределить налоговую нагрузку и обеспечить дополнительные поступления для решения общенациональных задач, таких как финансирование социальных программ и национальных проектов.

Целью данной курсовой работы является проведение всестороннего анализа действующей системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации, выявление ее актуальных проблем и недостатков, исследование международного опыта реформирования подоходного налогообложения, а также оценка предложенных и принятых направлений совершенствования, включая их потенциальные экономические и социальные последствия.

Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

1. Раскрытие теоретических основ налогообложения физических лиц, включая его принципы, функции и ключевые элементы.
2. Анализ текущей системы НДФЛ в России, детализация ее структуры и механизмов.
3. Выявление и систематизация актуальных проблем и недостатков российской системы подоходного налогообложения.
4. Исследование международного опыта применения прогрессивных шкал НДФЛ и механизмов социальной поддержки.
5. Детальный анализ стратегических направлений совершенствования НДФЛ в РФ, с особым акцентом на реформы 2025-2026 годов.
6. Оценка потенциальных экономических и социальных последствий реализации предложенных изменений для бюджета, населения и макроэкономики.
7. Определение ключевых факторов, влияющих на долгосрочные перспективы развития налоговой системы в отношении физических лиц.

Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), статистический анализ данных, сравнительно-правовой и системный подходы. В работе использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации (Налоговый кодекс РФ, федеральные законы), официальные статистические данные Росстата, аналитические отчеты Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, а также труды ведущих российских и зарубежных ученых в области налогообложения, экономики и права. Практическая значимость работы заключается в систематизации актуальной информации о предстоящих налоговых изменениях, что будет полезно как для студентов, так и для широкого круга специалистов, интересующихся налоговой политикой. Теоретическая значимость состоит в углублении понимания механизмов налогообложения физических лиц и их влияния на социально-экономическое развитие страны.

Теоретические основы и действующая система налогообложения физических лиц в РФ

Основа любой стабильной экономики — это четко выстроенная и понятная налоговая система. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает особое место, являясь не просто фискальным инструментом, но и значимым рычагом социальной и экономической политики. Прежде чем углубляться в проблематику и перспективы, необходимо разобраться в его фундаменте.

Понятие, принципы и функции налогообложения физических лиц

В центре нашего внимания стоит Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из краеугольных камней российской налоговой системы, относящийся к категории прямых налогов. Это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с доходов граждан и направляемый в бюджет государства. Если говорить о формальных определениях, то:

• НДФЛ — это налог, который взимается с доходов физических лиц, полученных ими в денежной и натуральной форме.
• Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется сумма налога. Для НДФЛ это совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году, после применения всех законных вычетов.
• Налоговые вычеты — это суммы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, или же позволяют вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ, служа инструментом поддержки определенных категорий граждан или видов деятельности.

В основе функционирования налоговой системы РФ лежат универсальные принципы налогообложения, закрепленные как в Конституции РФ (статья 57, обязывающая каждого платить законно установленные налоги и сборы), так и в Налоговом кодексе:

• Законность: Налоги должны устанавливаться только законом.
• Единство налоговой системы: Налоги и сборы устанавливаются и взимаются на всей территории РФ.
• Определенность: Каждый налогоплательщик должен понимать, сколько, когда и куда он должен платить.
• Экономическое основание: Налоги должны иметь экономическую обоснованность и не носить произвольный характер.
• Справедливость (всеобщность налогообложения): Налоги должны взиматься со всех, кто получает доходы, без дискриминации.

Помимо принципов, налоги выполняют ряд важнейших функций, которые определяют их роль в экономике и обществе:

• Фискальная функция: Является основной, обеспечивая формирование доходной части бюджетов всех уровней для финансирования государственных расходов (образование, здравоохранение, оборона).
• Регулирующая функция: Позволяет государству воздействовать на макроэкономические показатели, стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности (например, через налоговые льготы для инвестиций).
• Перераспределительная функция: Обеспечивает перераспределение доходов между различными социальными группами, способствуя снижению неравенства.
• Стимулирующая функция: Направлена на поощрение или ограничение определенных видов экономической активности (например, снижение налоговой нагрузки на инновационные предприятия).
• Контрольная функция: Обеспечивает государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов экономики, прозрачность и соблюдение налогового законодательства.
• Социальная функция: Снижает социальное неравенство, поддерживает стабильность в обществе через механизмы социальной помощи и вычетов.

Взаимодействие этих принципов и функций определяет эффективность и легитимность налоговой системы в глазах общества и бизнеса.

Элементы системы НДФЛ в Российской Федерации

Система НДФЛ в России структурирована таким образом, чтобы охватывать различные источники доходов и категории граждан. Ключевыми элементами являются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база и, конечно, ставки.

Налогоплательщики НДФЛ — это физические лица, получающие доходы. Они подразделяются на две основные категории:

• Налоговые резиденты РФ: Физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них объектом налогообложения являются доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами.
• Нерезиденты РФ: Физические лица, находящиеся в России менее 183 дней. Для них объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в РФ.

Объект налогообложения для НДФЛ — это совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме (например, оплата товаров или услуг работодателем).

Налоговая база — это сумма, из которой непосредственно исчисляется налог по соответствующей ставке после применения налоговых вычетов. Важно, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Это позволяет применять дифференцированный подход к налогообложению различных типов поступлений.

Налоговые ставки по НДФЛ в России до недавних изменений были преимущественно «плоскими», но уже с 2021 года начался переход к более дифференцированному подходу. До 2025 года действовали две основные ставки:

• 13% — для доходов, не превышающих 5 млн рублей за налоговый период (календарный год).
• 15% — для суммы превышения 5 млн рублей. Эта повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает установленный порог.

Однако, помимо этих основных ставок, Налоговым кодексом РФ предусмотрено еще несколько специальных ставок, применяемых для различных видов доходов и категорий налогоплательщиков, что демонстрирует попытки точечной настройки системы:

• 9% — применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным до 1 января 2007 года.
• 30% — применяется к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также к доходам по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счетах депо иностранных финансовых институтов.
• 35% — применяется, например, к стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях, в части превышения 4 тыс. рублей, а также к процентам по вкладам в банках, если ставка превышает установленный законом уровень, и к некоторым другим доходам.

Такое разнообразие ставок призвано учитывать специфику различных доходов и налогового статуса плательщиков, хотя и усложняет общую картину.

Налоговые вычеты и их роль в системе НДФЛ

Налоговые вычеты — это один из ключевых инструментов регулирования налоговой нагрузки и реализации социальной политики через налоговую систему. Они позволяют уменьшить налогооблагаемую базу или вернуть часть ранее уплаченного налога, тем самым снижая финансовое бремя на граждан. Классификация налоговых вычетов по НДФЛ включает несколько основных видов:

1. Стандартные налоговые вычеты: Предоставляются определенным категориям граждан, таким как участники боевых действий, инвалиды, а также на детей.
   • На детей: Например, вычеты на первого и второго ребенка, на третьего и последующих детей, а также на ребенка-инвалида. Эти вычеты применяются до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит установленный лимит (до 2025 года это было 350 тыс. рублей).
   • Для льготных категорий граждан: Предоставляются в фиксированном размере (например, 500 или 3000 рублей) для инвалидов, ветеранов и других лиц, определенных Налоговым кодексом.
2. Социальные налоговые вычеты: Предоставляются в связи с расходами на социально значимые цели.
   • На благотворительность: За перечисление средств благотворительным организациям.
   • На обучение: За собственное обучение, обучение детей, братьев/сестер.
   • На лечение и медикаменты: За медицинские услуги, дорогостоящее лечение, приобретение лекарств.
   • На спорт: За физкультурно-оздоровительные услуги.
   • На пенсионное и медицинское страхование: За уплату страховых взносов.
3. Имущественные налоговые вычеты: Связаны с операциями с недвижимостью.
   • При покупке/строительстве недвижимости: Позволяют вернуть часть налога с суммы, потраченной на приобретение жилья, а также с процентов по ипотеке.
   • При продаже имущества: В некоторых случаях (например, если имущество находилось в собственности менее установленного минимального срока) можно уменьшить налогооблагаемый доход на сумму вычета или расходов.
4. Профессиональные налоговые вычеты: Предоставляются определенным категориям лиц, чья деятельность связана с получением доходов от выполнения работ или оказания услуг (например, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, авторы произведений). Они позволяют уменьшить налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
5. Инвестиционные налоговые вычеты: Направлены на стимулирование инвестиционной активности граждан.
   • По операциям с ценными бумагами: Предоставляются при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет.
   • По индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС): Позволяют получить вычет либо на сумму внесенных средств, либо на доход, полученный от операций по ИИС.
6. Перенос убытков: Особый вид вычета, позволяющий уменьшить налогооблагаемую базу текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (например, по операциям с ценными бумагами).

Роль налоговых вычетов в системе НДФЛ критически важна: они не только уменьшают налоговое бремя, но и выполняют социальную функцию, поддерживая семьи, стимулируя образование, здравоохранение и инвестиции, а также способствуя формированию «среднего класса».

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ: роль налоговых агентов и декларационная кампания

Процесс исчисления и уплаты НДФЛ в России имеет свои особенности, которые во многом определяют административную нагрузку как на граждан, так и на государственные органы. Основная часть НДФЛ, взимаемого с наиболее распространенных видов доходов (например, заработной платы), рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет не самим физическим лицом, а налоговым агентом.

Налоговые агенты — это организации или индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Типичным примером налогового агента является работодатель. Он обязан:

• Рассчитать сумму НДФЛ с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам.
• Удержать этот налог при фактической выплате дохода.
• Перечислить удержанную сумму в бюджет в установленные сроки.
• Предоставить в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и удержанных суммах налога.

Такой механизм значительно упрощает процесс сбора НДФЛ для государства и снижает административную нагрузку на большинство граждан, освобождая их от необходимости самостоятельно исчислять и уплачивать налог с заработной платы.

Однако существуют случаи, когда физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. К таким случаям относятся:

• Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой: Они самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ со своих доходов.
• Получение доходов, по которым налоговый агент не удержал НДФЛ: Например, если доход получен от другого физического лица (не ИП).
• Доходы от продажи имущества: Если имущество (например, недвижимость, автомобиль) находилось в собственности менее установленного минимального срока (как правило, 3 или 5 лет, в зависимости от вида имущества и способа его получения).
• Доходы от сдачи имущества в аренду: Например, сдача квартиры в аренду физическому лицу.
• Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации: Резиденты РФ обязаны декларировать все свои мировые доходы.
• Выигрыши: В некоторых случаях (например, в лотереях, тотализаторах) налоговый агент не удерживает налог, и его необходимо декларировать самостоятельно.

Декларационная кампания для таких налогоплательщиков обычно проводится ежегодно, с подачей декларации до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатой налога до 15 июля. Самостоятельная подача декларации требует от граждан определенных знаний и внимательности, что порой становится источником проблем и ошибок.

Таким образом, действующая система НДФЛ в РФ представляет собой сложный механизм, который сочетает в себе централизованное удержание налога налоговыми агентами и самостоятельную декларацию для отдельных категорий доходов и плательщиков, при этом стремясь к балансу между фискальными интересами государства и социальной поддержкой граждан через систему вычетов.

Актуальные проблемы и ключевые недостатки современной системы налогообложения физических лиц в России

Несмотря на кажущуюся стройность, современная система налогообложения физических лиц в России сталкивается с рядом хронических проблем и острых недостатков. Они затрагивают как принципы справедливости и распределения налоговой нагрузки, так и эффективность налогового администрирования, подрывая доверие граждан и стимулируя развитие теневого сектора.

Проблемы справедливости и распределения налоговой нагрузки

Центральной болевой точкой российской системы подоходного налогообложения долгое время являлась повышенная налоговая нагрузка на низкодоходные группы населения, и это парадоксальное явление объясняется несколькими факторами. Во-первых, действовавшая до недавнего времени «плоская» шкала НДФЛ (13% на доходы до 5 млн рублей, 15% на доходы свыше) означала, что процентная доля налога от дохода была одинаковой как для получателя минимальной заработной платы, так и для человека со средним доходом, что несправедливо. При этом, если к НДФЛ добавить регрессивную шкалу страховых взносов (когда процент взносов уменьшается с ростом дохода), то совокупная налоговая нагрузка на заработную плату для низкодоходных групп становилась непропорционально высокой. Например, в 2023 году совокупный налог (НДФЛ + страховые взносы) для граждан с доходом ниже МРОТ (16 242 рубля) мог достигать 43%, тогда как для высокодоходных групп этот показатель составлял 28,1-30,1%. Эта диспропорция порождала ощущение глубокой несправедливости в обществе.

Проблема справедливости обостряется на фоне огромного разрыва в доходах между наиболее обеспеченными и бедными гражданами России. Коэффициент фондов (отношение доходов 10% самых богатых к 10% самых бедных) и коэффициент Джини на протяжении многих лет демонстрировали существенное неравенство, которое «плоская» шкала НДФЛ не могла эффективно сглаживать. Налог, который должен был бы выполнять перераспределительную функцию, на деле усиливал ее обратный эффект, оставляя значительную часть самых высоких доходов относительно ненагруженными. И что из этого следует? Фактически, такая система препятствовала формированию устойчивого среднего класса и способствовала росту социального расслоения, что негативно сказывалось на общественной стабильности и экономической мобильности.

Еще одна серьезная проблема — игнорирование семейного положения физических лиц при расчете НДФЛ. Долгое время российская система НДФЛ рассматривала каждого человека как изолированную налоговую единицу, не учитывая количество иждивенцев, наличие супруга или другие семейные обстоятельства. Это упускает возможность использования налоговой системы как инструмента для влияния на демографическую ситуацию. В развитых странах активно применяются механизмы, такие как «сплиттинг» для супругов или увеличенные вычеты на детей, что позволяет снизить налоговую нагрузку на семьи и косвенно стимулировать рождаемость. В России же, несмотря на наличие стандартных вычетов на детей, их размер и предельные пороги долгое время были недостаточными, чтобы существенно повлиять на финансовое положение многодетных семей или семей с низким доходом. Какой важный нюанс здесь упускается? Нерешенность этой проблемы не только не обеспечивала поддержку семей, но и не позволяла налоговой системе адекватно реагировать на изменения в демографической политике, делая ее менее гибкой и социально ответственной.

Наконец, низкий уровень доходов населения по сравнению с развитыми странами усугубляет восприятие налоговой нагрузки. Если в 2023 году среднедушевой денежный доход населения России составлял 50 869 рублей в месяц, что существенно ниже, чем в большинстве развитых экономик, то даже небольшие налоговые отчисления воспринимаются как значимое бремя, особенно для наименее защищенных слоев.

Влияние теневой экономики и вопросы налогового администрирования

Теневая экономика — это одна из наиболее серьезных системных проблем, подрывающих основы налоговой системы России. По различным оценкам, объем теневого сектора в России составляет от 15% до 20% ВВП, а около 12 млн граждан заняты только на теневом рынке труда. Эти цифры говорят о колоссальных масштабах «серой» занятости и скрытых доходов, которые выпадают из-под налогообложения.

Неэффективный налоговый контроль в отношении теневых доходов приводит к существенному выпадению НДФЛ из бюджета. Отсутствие прозрачности в финансовых потоках, использование схем «зарплат в конвертах» и «дробления» бизнеса для ухода от налогов лишает государство значительных поступлений. В результате, налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков и легальный бизнес увеличивается, что создает искажения в конкурентной среде и демотивирует выход из тени.

Сложность налоговой системы также вносит свой вклад в проблему. Многочисленные преференции, льготы и исключения, хотя и призваны решать специфические задачи, зачастую затрудняют понимание налогоплательщиками своих обязанностей, увеличивают административные затраты как для бизнеса, так и для государства, и, что особенно опасно, создают возможности для злоупотреблений и коррупции. Отсутствие единого, прозрачного и легко администрируемого механизма способствует распространению схем уклонения.

Наконец, высокая налоговая нагрузка на заработную плату (НДФЛ плюс страховые взносы) в сочетании с нестабильностью регулирования является одним из ключевых факторов, способствующих росту теневой экономики. Когда официальные выплаты означают значительные отчисления, как работодатели, так и работники ищут способы оптимизации, что часто приводит к выплатам «в конвертах». Это не только уменьшает поступления в бюджет, но и лишает граждан социальных гарантий (пенсии, больничные), а также искажает статистику доходов и занятости.

Проблемы реализации текущих налоговых механизмов и доверие

Помимо фундаментальных проблем справедливости и теневой экономики, существуют и более операционные недостатки, касающиеся реализации отдельных налоговых механизмов.

Одна из таких проблем — неполное использование налоговых вычетов населением. Хотя налоговые вычеты являются важным инструментом социальной поддержки, многие граждане просто не знают о них, не понимают порядок их получения или считают процесс сбора документов слишком сложным и затратным по времени. Это означает, что значительная часть потенциальной поддержки не доходит до адресатов, а регулирующая функция вычетов не реализуется в полной мере. Недостаточная информированность и бюрократические барьеры превращают благой замысел в малоэффективную практику.

Проблемы возникают и при реализации уже введенных дифференцированных ставок. Например, применение 15%-й ставки НДФЛ (для доходов свыше 5 млн рублей, введенной с 2021 года) часто вызывает вопросы. Изначально призванная обложить «сверхдоходы», эта ставка может затрагивать обычных граждан, которые продали дорогостоящее имущество (например, недвижимость), находившееся в собственности менее минимального срока. В таких случаях доход от продажи может значительно превысить 5 млн рублей, и человек, не являющийся высокодоходным по ежемесячным поступлениям, попадает под повышенную ставку. Это создает ощущение несправедливости, поскольку налог взимается не с «чистого» дохода от постоянной деятельности, а с крупной, часто единовременной суммы, полученной в результате продажи активов.

Частые изменения в налоговом законодательстве также являются серьезным недостатком. Недоверие бизнеса к власти и отток инвестиций могут быть прямыми последствиями нарушения принципов постоянства правил игры. Когда налоговая политика меняется слишком часто или непредсказуемо, это создает неопределенность, затрудняет долгосрочное планирование и подрывает инвестиционный климат. Предприниматели и инвесторы предпочитают стабильность, а ее отсутствие вынуждает их пересматривать стратегии или искать более предсказуемые юрисдикции.

Наконец, стоит упомянуть и такие аспекты, как рост налогов на дорогостоящее имущество, например, транспортный налог с повышающими коэффициентами на дорогие автомобили. Хотя это и является попыткой ввести элемент прогрессивности, такие меры могут вызывать социальное недовольство, если их обоснование и администрирование недостаточно прозрачны.

Таким образом, российская система налогообложения физических лиц нуждается в глубокой и системной доработке, направленной на повышение справедливости, эффективности администрирования и восстановление доверия граждан и бизнеса.

Международный опыт прогрессивного налогообложения физических лиц: уроки для России

Изучение международного опыта налогообложения физических лиц является краеугольным камнем для поиска эффективных решений и совершенствования российской налоговой системы. Глобальные практики демонстрируют разнообразие подходов, но с явным преобладанием одной ключевой тенденции – прогрессивности.

Глобальные тенденции применения прогрессивной шкалы НДФЛ

Мировая практика однозначно свидетельствует: почти во всех странах с рыночной экономикой налог на доходы физических лиц уплачивается по прогрессивному методу. Это не случайность, а осознанный выбор, который отражает общественное представление о справедливом перераспределении доходов. Прогрессивное налогообложение — это система, при которой эффективная ставка налога увеличивается с ростом налогооблагаемой базы, то есть, чем выше доход человека, тем больший процент от этого дохода он отдает государству.

Это не просто теоретическое положение. В мире насчитывается более 150 стран с прогрессивной шкалой налогообложения, что составляет около 90% всех стран мира. Данный факт подчеркивает глобальный консенсус в отношении справедливости и социально-экономической эффективности такого подхода.

Примеры стран с прогрессивной шкалой и широким диапазоном ставок впечатляют своим разнообразием и одновременно общностью подхода:

• Канада: Федеральный налог от 0% до 29%, плюс провинциальные налоги, которые также часто являются прогрессивными.
• Китай: Диапазон ставок от 3% до 45%.
• Франция: От 0% до 45%.
• Великобритания: От 0% до 45%.
• Германия: От 0% до 45%.
• США: Федеральный налог от 10% до 37%, с учетом дополнительных налогов штатов.
• Норвегия: До 47,8%.
• Дания: До 55,9%, одна из самых высоких максимальных ставок в мире.

Эти примеры наглядно демонстрируют, что прогрессивное налогообложение не является прерогативой какой-либо одной экономической модели или географического региона. Оно широко применяется в развитых странах Европы, Северной Америки, Азии и Австралии, подтверждая свою состоятельность как более справедливая и социально ориентированная система. Это позволяет не только наполнять бюджет, но и снижать социальное напряжение, перераспределяя часть бремени с низкодоходных слоев на более обеспеченные.

Особенности зарубежных прогрессивных систем и механизмы социальной поддержки

Международный опыт показывает, что прогрессивное налогообложение – это не только шкала ставок, но и целый комплекс механизмов, направленных на достижение социальной справедливости и поддержку определенных категорий граждан.

Одной из ключевых особенностей зарубежных прогрессивных систем является учет семейного положения налогоплательщиков. Этот подход позволяет более гибко адаптировать налоговую нагрузку к реальным жизненным обстоятельствам. Например:

• В Германии применяется так называемый метод «сплиттинга» для супругов. Это означает, что совокупный доход супругов делится пополам, к каждой половине применяется налоговая шкала, а затем полученные суммы налога суммируются. Это значительно снижает налоговое бремя для семей, где один из супругов зарабатывает существенно больше другого, так как доход «выводится» из более высоких налоговых ступеней.
• В США на размер налоговой базы существенно влияют как уровень дохода, так и семейный статус (например, «незамужний/неженатый», «семейная пара, подающая декларацию совместно», «родитель-одиночка»). Для каждой категории предусмотрены свои стандартные вычеты и налоговые пороги, что позволяет более точно учитывать финансовое положение семьи.
• Во Франции налогоплательщики традиционно подают семейные декларации, и обложению подлежит совокупный доход всей семьи за вычетом определенных расходов и с учетом коэффициентов, зависящих от количества иждивенцев.

Помимо семейного положения, активно учитывается и наличие детей. Многие страны используют налоговые вычеты или налоговые кредиты на детей, которые существенно уменьшают налогооблагаемую базу или даже прямую сумму налога. Это является мощным инструментом демографической политики и поддержки семей.

Широко распространены в зарубежных системах и налоговые вычеты и кредиты как инструмент социальной политики. Они стимулируют граждан к определенному поведению и снижают нагрузку на бюджет в сфере социальных услуг:

• На образование: Вычеты за обучение самого налогоплательщика или его детей.
• На здравоохранение: Вычеты за медицинские услуги, приобретение лекарств, страховые взносы.
• На благотворительность: Стимулирование частных пожертвований.
• На пенсионные сбережения: Стимулирование граждан к самостоятельному формированию пенсионных накоплений, что снижает нагрузку на государственные пенсионные системы.

Особенно активно «налоговые расходы» (tax expenditures) как инструмент фискальной политики распространены в англосаксонских странах (США, Великобритания, Канада). Здесь они часто связаны с социальной защитой и направлены на стимулирование населения инвестировать в пенсионные счета, приобретать жилье, поддерживать образование.

Таким образом, международный опыт показывает, что прогрессивная шкала — это лишь часть комплексной системы, которая с помощью различных механизмов стремится к более справедливому и социально ответственному налогообложению.

Эффективность налогового администрирования прогрессивных систем за рубежом

Один из аргументов против введения прогрессивной шкалы НДФЛ часто сводится к опасениям по поводу сложности ее администрирования и потенциального роста уклонения от налогов. Однако международный опыт демонстрирует, что эти вызовы успешно преодолеваются с помощью современных технологий и грамотно выстроенных процессов.

Ярким примером эффективного администрирования прогрессивного налогообложения является Китай. Несмотря на колоссальную численность населения (более 1,4 млрд человек) и огромный объем экономических операций, Китай успешно справляется с налоговым администрированием своей прогрессивной шкалы НДФЛ (от 3% до 45%). Это достигается за счет:

• Единой системы налогового учета: Централизованная система позволяет агрегировать данные о доходах граждан из различных источников, что делает расчет налоговой базы и применение прогрессивных ставок прозрачным и контролируемым.
• Активного использования электронных сервисов для деклараций: Развитые онлайн-платформы и мобильные приложения упрощают процесс подачи деклараций для граждан, делая его быстрым и удобным. Автоматизированная проверка и расчеты минимизируют человеческий фактор и ошибки.

Такой подход позволяет нивелировать риски уклонения от налогов, связанные с многоступенчатостью системы. Эффективность администрирования зависит не столько от количества ставок, сколько от прозрачности учета доходов, цифровизации процессов и действенности налогового контроля.

При этом важно отметить, что, в отличие от многих развитых стран (например, США), где налогоплательщики самостоятельно подают декларацию и платят налог, в России, как и в ряде европейских стран, обязанность удержать и оплатить налог с большинства доходов (особенно с заработной платы) возложена на налоговых агентов (работодателей). Этот механизм значительно упрощает процесс для массового налогоплательщика и может быть успешно адаптирован и к прогрессивной шкале, если будут разработаны соответствующие алгоритмы и программное обеспечение для налоговых агентов.

Международный опыт также подчеркивает, что выбор параметров прогрессивной системы (количество ступеней, размеры ставок, пороги) зависит от представлений общества о справедливом перераспределении доходов гораздо больше, чем от сугубо фискальных интересов наполнения бюджета. Это политическое решение, которое должно быть поддержано общественным консенсусом.

Сравнительный анализ: плоская vs. прогрессивная шкала в историческом контексте России

История налогообложения доходов физических лиц в России не является монолитной и знала периоды как прогрессивного, так и «плоского» налогообложения. Этот экскурс важен для понимания контекста текущих реформ.

До 2001 года в России действовала прогрессивная шкала НДФЛ с диапазоном ставок от 12% до 35%. Эта система имела свои достоинства и недостатки. С одной стороны, она теоретически должна была обеспечивать большую социальную справедливость, возлагая более высокую налоговую нагрузку на высокодоходные группы. С другой стороны, в условиях постсоветской экономики 1990-х годов, слабости налогового администрирования, высокого уровня коррупции и значительного объема теневой экономики, прогрессивная шкала часто приводила к массовому уклонению от налогов. Работодатели и высокооплачиваемые специалисты предпочитали скрывать доходы, чтобы избежать высоких ставок, что приводило к недопоступлениям в бюджет и искажениям в экономике.

Именно эти проблемы стали одной из ключевых причин для введения «плоского» налога в 2001 году со ставкой 13%. Целью было упрощение налоговой системы, легализация доходов, сокращение теневого сектора и стимулирование экономической активности. В определенной мере эта мера дала свои плоды, способствуя росту налоговых поступлений и некоторому снижению неформальной занятости. Однако «плоская» шкала породила другие проблемы, прежде всего — обострение вопросов социальной справедливости и повышенную нагрузку на низкодоходные слои населения, как это было подробно рассмотрено в предыдущем разделе.

С 2021 года Россия начала осторожный переход к дифференцированному налогообложению, введя 15% ставку на доходы свыше 5 млн рублей. А с 1 января 2025 года страна возвращается к полноценной прогрессивной шкале НДФЛ. Этот шаг является признанием того, что проблемы справедливости и неравенства стали слишком острыми, и «плоская» шкала исчерпала свои возможности как инструмент социально-экономической политики.

Этот исторический опыт показывает, что выбор между «плоской» и прогрессивной шкалой — это всегда компромисс между фискальной эффективностью, социальной справедливостью и возможностями администрирования. Возвращение к прогрессии свидетельствует о смене приоритетов и готовности государства использовать налоговую систему для решения более сложных социально-экономических задач, опираясь на накопленный международный опыт и современные инструменты администрирования.

Стратегические направления совершенствования налогообложения физических лиц в РФ: анализ реформ 2025-2026 годов

Российская налоговая система находится на пороге значительных преобразований, которые призваны устранить накопившиеся проблемы и адаптироваться к новым экономическим и социальным вызовам. Ключевым элементом этих реформ является переход к прогрессивной шкале НДФЛ, дополненный целым рядом сопутствующих мер.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года: детали и особенности

С 1 января 2025 года в Российской Федерации произойдет одно из самых значимых изменений в налогообложении физических лиц за последние два десятилетия — введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ. Это фундаментальный отход от «плоской» ставки, действовавшей с 2001 года, и возвращение к принципу прогрессивности, который, как показал международный опыт, является стандартом справедливости в большинстве развитых стран.

Новая шкала НДФЛ будет выглядеть следующим образом:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год. Эта ставка сохранится для подавляющего большинства граждан.
• 15% — для доходов от 2,4 до 5 млн рублей в год. Повышенная ставка будет применяться только к сумме превышения 2,4 млн рублей.
• 18% — для доходов от 5 до 20 млн рублей в год. Ставка применяется к сумме превышения 5 млн рублей.
• 20% — для доходов от 20 до 50 млн рублей в год. Ставка применяется к сумме превышения 20 млн рублей.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год. Эта максимальная ставка будет применяться к сумме превышения 50 млн рублей.

Важно подчеркнуть, что повышенная ставка применяется только к сумме превышения соответствующего порога, а не ко всему доходу. Например, если доход человека составил 3 млн рублей, то 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тыс. рублей — по ставке 15%. Это ключевое отличие прогрессивной шкалы от простого увеличения ставки для всех доходов при достижении определенного порога.

Помимо основных доходов, для отдельных видов доходов предусмотрены особые условия:

• Дивиденды и проценты по вкладам: Для них будет применяться двухступенчатая шкала: 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год и 15% для суммы превышения 2,4 млн рублей. Это создает более мягкие условия для пассивных доходов по сравнению с трудовыми доходами высоких категорий.
• Участники СВО и работники Крайнего Севера: Для них сохраняются льготные ставки 13%/15% на соответствующие выплаты, что является мерой социальной поддержки и признания их особого статуса и условий труда.

Также имеется предложение по введению НДФЛ по ставке 30% для физических лиц, признанных иностранными агентами, на все виды доходов, полученных из источников в РФ, независимо от их налогового резидентства. Эта мера носит скорее политический характер и направлена на ужесточение финансового контроля и увеличение налогового бремени для данной категории граждан.

Введение этой прогрессивной шкалы является частью масштабной налоговой реформы, призванной повысить социальную справедливость, перераспределить налоговое бремя и обеспечить дополнительные доходы бюджета для финансирования национальных проектов и социальных программ.

Расширение системы налоговых вычетов для социальной поддержки

Одновременно с введением прогрессивной шкалы НДФЛ, государство активно расширяет и совершенствует систему налоговых вычетов, усиливая ее социальную направленность. Эти меры призваны снизить налоговую нагрузку на семьи с детьми, поддержать социально незащищенные группы и стимулировать здоровый образ жизни.

С 2025 года произойдет увеличение стандартных вычетов на детей, что является прямой мерой поддержки семей:

• На первого ребенка – 1400 рублей.
• На второго ребенка – 2800 рублей.
• На третьего и каждого последующего ребенка – 6000 рублей (ранее 3000 рублей), что означает двукратное увеличение поддержки многодетных семей.
• На ребенка-инвалида – до 12 тысяч рублей для родителей и усыновителей, и до 6 тысяч рублей для опекунов, попечителей, приемных родителей.

Помимо увеличения самих вычетов, предельный размер дохода для применения стандартных вычетов на детей будет увеличен с 350 тысяч до 450 тысяч рублей в год. Это позволит большему числу семей получать эту поддержку в течение более длительного периода в году.

Внедряются и новые социальные вычеты, направленные на стимулирование здорового образа жизни и профилактику здоровья:

• Новый социальный налоговый вычет (до 18 тысяч рублей за год) будет введен для лиц, сдавших нормативы ГТО и прошедших диспансеризацию, с возможностью применения с 2025 года. Это инновационный подход, связывающий налоговые преференции с поддержанием здоровья населения.

Одним из наиболее значимых нововведений станет введение с 2026 года новой семейной налоговой выплаты (кешбэк НДФЛ). Эта выплата предназначена для родителей с двумя и более детьми, чей среднедушевой доход не превышает 1,5 прожиточных минимума в регионе. Размер выплаты составит 7% от годового уплаченного НДФЛ. Предполагается, что эта мера охватит около 7 млн семей, став существенной финансовой поддержкой и механизмом снижения налоговой нагрузки на семьи с низким и средним достатком.

Также с 2026 года будет увеличена сумма единовременной материальной помощи при рождении ребенка, освобождаемая от НДФЛ и страховых взносов, до 1 млн рублей. Это еще одна важная мера, направленная на поддержку молодых родителей.

Помимо уже принятых мер, активно обсуждается предложение по усилению прогрессивности налогообложения за счет увеличения стандартных вычетов до величины федерального прожиточного минимума (в 2025 году — 17 733 рубля). Фактически это создаст необлагаемый минимум, что позволит полностью освободить от НДФЛ доходы самых низкооплачиваемых граждан, значительно повысив социальную справедливость системы. Это предложение соответствует международным практикам, где необлагаемый минимум является стандартным элементом прогрессивной шкалы.

Все эти меры демонстрируют комплексный подход к реформированию НДФЛ, где ужесточение налогообложения для высокодоходных групп компенсируется усилением социальной поддержки для нуждающихся и семей с детьми.

Меры по борьбе с теневой экономикой и совершенствование налогового администрирования

Борьба с теневой экономикой является неотъемлемой частью налоговой реформы, поскольку ее масштабы (15-20% ВВП) значительно снижают налогооблагаемую базу и подрывают принципы справедливости. Одновременно с этим совершенствуется и налоговое администрирование, чтобы сделать систему более прозрачной и эффективной.

Меры по борьбе с теневой экономикой включают в себя:

• Устранение пробелов и лазеек в налоговом законодательстве: Целенаправленная работа по выявлению и нейтрализации схем уклонения от налогов, особенно связанных с «дроблением» бизнеса, когда крупные предприятия формально делятся на множество мелких для использования льготных налоговых режимов.
• Налоговая амнистия для отказавшихся от «дробления» бизнеса: Это стимулирующая мера, предлагающая компаниям, которые ранее использовали схемы «дробления», выйти из тени без применения штрафных санкций, если они добровольно перейдут на легальные схемы ведения бизнеса и начнут уплачивать налоги в полном объеме.

В сфере налогового администрирования также запланированы значительные изменения, направленные на упрощение процедур и повышение эффективности контроля:

• Упрощение заполнения налоговых деклараций: Разработка более интуитивно понятных форм и электронных сервисов, которые минимизируют необходимость ручного заполнения и снижают вероятность ошибок.
• Оптимизация налогообложения операций с ценными бумагами: Введение более прозрачных и удобных механизмов для налогоплательщиков, занимающихся инвестиционной деятельностью, что может включать автоматизированное исчисление налога брокерами.
• Индексация суточных, облагаемых НДФЛ: Приведение необлагаемых норм суточных в соответствие с текущей экономической реальностью.
• Сокращение бумажного документооборота: С 2026 года планируется существенное сокращение использования бумажных документов в налоговых процедурах.
• Введение механизма автоматического определения налоговой базы и суммы налога: Это позволит ФНС, на основе данных, поступающих от налоговых агентов и других источников, самостоятельно рассчитывать налог для большинства граждан, значительно упрощая процесс для налогоплательщиков.
• Отмена обязательной подачи уведомлений об исчисленных суммах налогов, если данные не изменились: Это упростит взаимодействие бизнеса с налоговыми органами и снизит административную нагрузку.

Эти меры призваны не только увеличить поступления в бюджет, но и повысить доверие граждан к налоговой системе, сделав ее более справедливой, прозрачной и удобной.

Взаимосвязь реформ НДФЛ с изменениями в других налогах

Налоговая реформа в России не ограничивается только НДФЛ, а является комплексным пакетом изменений, затрагивающим и другие ключевые налоги. Эти взаимосвязи важны для понимания общего вектора налоговой политики и ее влияния на экономику.

Одним из существенных изменений является повышение налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 2025 года. Эта мера призвана увеличить доходы федерального бюджета и, как и реформа НДФЛ, перераспределить налоговую нагрузку, в данном случае, с физических лиц на корпоративный сектор. Увеличение ставки налога на прибыль может повлиять на инвестиционные решения компаний, но ожидается, что дополнительные поступления будут направлены на финансирование приоритетных государственных программ.

Изменения коснулись и упрощенной системы налогообложения (УСН):

• Повышаются пороги дохода для возможности применения УСН до 337,5 млн рублей. Это позволит большему числу средних и крупных компаний оставаться на упрощенном режиме, стимулируя их развитие.
• Вводится обязанность уплачивать НДС для компаний с доходом свыше 60 млн рублей. Это значительное изменение, так как ранее УСН полностью освобождала от НДС. Однако предусмотрены пониженные ставки НДС: 5% для доходов до 250 млн рублей и 7% для доходов от 250 до 450 млн рублей. Эта мера направлена на расширение налоговой базы по НДС и интеграцию «упрощенцев» в общую систему НДС, но с учетом их особенностей.

Для стимулирования инвестиционной активности введен федеральный инвестиционный налоговый вычет и продлено действие регионального. Инвестиционный налоговый вычет позволяет организациям уменьшать налог на прибыль на сумму капитальных вложений, что является важным инструментом для поощрения модернизации и развития производства.

Также предусмотрено увеличение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и земельные участки. Это относится к транспортному налогу (с повышающими коэффициентами на дорогие автомобили) и земельному налогу, и является попыткой внедрить элемент прогрессивности в имущественное налогообложение.

Вводится и местный туристический налог с 2025 года в регионах, где он будет установлен, по ставке до 100 рублей в сутки с человека. Эта мера направлена на развитие туристической инфраструктуры и пополнение местных бюджетов за счет туристов.

Все эти изменения формируют комплексную налоговую реформу, которая стремится к более справедливому распределению налогового бремени, стимулированию инвестиций и модернизации экономики, а также к обеспечению достаточных бюджетных поступлений для реализации национальных приоритетов.

Развитие специальных налоговых режимов: НПД для самозанятых

В контексте совершенствования налогообложения физических лиц и борьбы с теневой экономикой, особое место занимает развитие специального налогового режима для самозанятых — налога на профессиональный доход (НПД). Этот режим, введенный в качестве эксперимента, показал высокую эффективность в легализации доходов граждан, работающих на себя.

НПД для самозанятых — это уникальный налоговый режим, который позволяет физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не имеющим наемных работников, легализовать свои доходы с минимальной административной нагрузкой. Его ключевые особенности:

• Льготные налоговые ставки:
  • 4% для доходов, полученных от физических лиц.
  • 6% для доходов, полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Эти ставки значительно ниже стандартного НДФЛ в 13%, что делает режим НПД крайне привлекательным для тех, кто работает «на себя».

• Упрощенная отчетность: Отсутствие необходимости подавать сложные декларации, вести бухгалтерский учет. Все операции фиксируются через мобильное приложение «Мой налог», которое автоматически формирует чеки и рассчитывает налог.
• Отсутствие страховых взносов: Самозанятые освобождены от обязательных страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование, что снижает их общую налоговую нагрузку (хотя и лишает части социальных гарантий, если они не делают добровольных отчислений).

Роль и перспективы НПД в российской налоговой системе огромны:

• Легализация доходов: НПД стал мощным инструментом для вывода из «тени» миллионов граждан, которые ранее работали неофициально. Это способствует расширению налоговой базы и увеличению бюджетных поступлений.
• Стимулирование предпринимательской активности: Простота и низкие ставки НПД снижают барьеры для входа в предпринимательство, особенно для микробизнеса и фрилансеров.
• Удобство и прозрачность: Цифровые инструменты администрирования делают процесс максимально удобным для налогоплательщика и прозрачным для налоговых органов.
• Интеграция с цифровыми платформами: Развитие контроля за деятельностью цифровых платформ и упрощенный налоговый режим для самозанятых через такие платформы (например, агрегаторы такси, доставки, услуг) формируют вектор развития, направленный на дальнейшую легализацию и упорядочивание доходов.

В долгосрочной перспективе, успешное развитие режима НПД может стать моделью для дальнейшего упрощения налогового администрирования и создания более гибких налоговых режимов для различных категорий граждан и видов деятельности, что в конечном итоге будет способствовать росту налоговой культуры и ответственности.

В целом, стратегические направления совершенствования налогообложения физических лиц в РФ представляют собой комплексный подход, который сочетает в себе меры по повышению справедливости (прогрессивная шкала, расширение вычетов), стимулированию экономики (инвестиционные вычеты, изменения в УСН) и повышению эффективности администрирования (цифровизация, борьба с теневой экономикой).

Потенциальные экономические и социальные последствия реализации предложенных изменений

Реализация столь масштабной налоговой реформы, включающей введение прогрессивной шкалы НДФЛ и сопутствующие изменения в других налогах, несомненно, повлечет за собой глубокие экономические и социальные последствия. Их анализ позволяет оценить не только прямые эффекты, но и более широкие, долгосрочные тенденции.

Бюджетные эффекты и целевое использование дополнительных поступлений

Одним из ключевых ожидаемых результатов налоговой реформы является значительное увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Согласно расчетам Министерства финансов России, новая прогрессивная шкала НДФЛ принесет бюджету дополнительно 533 млрд рублей в 2025 году. Это существенная сумма, которая, по задумке реформаторов, должна стать источником финансирования важнейших государственных программ.

Если рассматривать общие дополнительные доходы бюджетной системы от повышения налогов (включая НДФЛ, налог на прибыль организаций, а также изменения в НДС для компаний на УСН), то в 2025 году они оцениваются в 2,6 трлн рублей. Этот колоссальный объем средств планируется направить на решение наиболее острых социальных и экономических задач:

• Социальные расходы: Финансирование различных социальных выплат, пособий и программ поддержки населения.
• Национальные проекты: В частности, средства будут направлены на реализацию новых национальных проектов, таких как «Семья», «М��лодежь России», «Продолжительная и активная жизнь». Это подчеркивает социальную направленность реформы, призванной улучшить качество жизни граждан.
• Социальная поддержка населения, включая материнский капитал: Увеличенные поступления позволят расширить программы поддержки семей и детей, что соответствует целям демографической политики.

Важно отметить, что механизм целевого использования повышенных налогов уже доказал свою эффективность. Средства от предыдущего повышения НДФЛ (введенной с 2021 года ставки 15% на доходы свыше 5 млн рублей) уже используются для лечения детей с редкими заболеваниями через фонд «Круг добра». В 2023 году в этот фонд было направлено 168 млрд рублей, что свидетельствует о реальном воплощении принципа социальной справедливости в жизнь. Ожидается, что и новые поступления будут направлены на аналогичные, социально значимые цели.

Влияние на доходы населения и социальное неравенство

Одним из главных социальных эффектов реформы является ее направленность на снижение неравенства в доходах. Это является одним из наиболее болезненных вопросов для большинства граждан России, и введение прогрессивной шкалы НДФЛ призвано частично сгладить этот разрыв. Теоретически, обложение более высоких доходов по более высоким ставкам должно привести к перераспределению средств и снижению относительной налоговой нагрузки на низкодоходные группы.

Однако важно понимать, что повышение налогов затронет лишь около 2 млн человек, или 3,2% работающего населения страны. Это относительно небольшая группа, но именно ее доходы будут корректироваться наиболее ощутимо. При этом рост налоговой нагрузки коснется преимущественно жителей крупных городов и нефтегазовых регионов (Москва, Подмосковье, Санкт-Петербург, Ямал, ХМАО, Сахалин), где доходы традиционно выше.

Подобная концентрация повышенной налоговой нагрузки в определенных регионах и на конкретных группах населения может усилить межрегиональную политическую напряженность. Возникает вопрос о справедливости распределения собранных средств, если они будут направляться на общефедеральные проекты, а не возвращаться в регионы, где были собраны. Это может, в свою очередь, потребовать перевода части НДФЛ в федеральный бюджет, что негативно скажется на развитии федерализма и финансовой автономии субъектов РФ.

Первые оценки показывают, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ может привести к замедлению роста доходов населения на 0,4%. Это означает, что, хотя номинальные доходы могут продолжать расти, темпы их реального увеличения будут ниже из-за возросшей налоговой нагрузки на часть граждан.

Макроэкономические последствия: ВВП, потребление, инвестиции

Помимо прямых бюджетных и социальных эффектов, налоговая реформа неизбежно окажет влияние на макроэкономические показатели страны. Эксперты Высшей школы экономики, например, прогнозируют, что прогрессивное налогообложение может привести к потере от 0,3% до 1,3% ВВП в долгосрочном периоде и снижению совокупного потребления на 0,5-1,7% в зависимости от конкретных ставок и порогов. Эти прогнозы основаны на моделях, учитывающих влияние повышения налогов на стимулы к труду, сбережения и инвестиции.

Такое снижение ВВП и потребления объясняется тем, что высокие ставки налога могут демотивировать труд и инвестиции. Люди с высокими доходами могут сократить свои рабочие усилия, если ощутят, что значительная часть их дополнительного заработка уходит в виде налогов. Кроме того, снижение располагаемого дохода у высокодоходных групп может привести к уменьшению их потребительской активности, что, в свою очередь, скажется на общем уровне потребления.

Также возможно снижение агрегированной нормы сбережений. Если доходы, которые могли бы быть направлены на сбережения и инвестиции, будут облагаться по более высоким ставкам, это может привести к уменьшению объема частных накоплений. В долгосрочной перспективе это может привести к уменьшению чистых иностранных активов и росту профицита торгового баланса из-за снижения экспорта и резкого снижения импорта, как это показали моделирование экономистов.

На инвестиционное поведение может повлиять и отмена льготы по НДФЛ при продаже акций и долей в компании (владение более 5 лет), если доход от такой продажи превышает 50 млн рублей в год. Эта мера, призванная обложить «сверхдоходы» от продажи активов, может, однако, снизить привлекательность долгосрочных инвестиций в ценные бумаги для крупных инвесторов.

Риски роста теневой экономики и влияние на работодателей

Одним из наиболее серьезных рисков, связанных с введением прогрессивной шкалы НДФЛ, является потенциальный рост теневой экономики. Если налоговая нагрузка будет восприниматься как избыточная, или если будут нарушены обещания о стабильности налоговых правил, часть граждан и бизнеса может вновь искать способы уклонения от налогов. Исторический опыт России 1990-х годов, когда прогрессивная шкала НДФЛ способствовала массовому уходу в тень, служит предупреждением. Восприятие справедливости и предсказуемости налоговой политики играет здесь ключевую роль.

Повышение НДФЛ также может оказать значительное влияние на работодателей. В условиях дефицита на рынке труда, который наблюдается в России, работодатели могут быть вынуждены принять на себя большую часть возросшей налоговой нагрузки, чтобы сохранить чистую заработную плату сотрудников на прежнем уровне и избежать оттока кадров. Это может привести к увеличению издержек для бизнеса, снижению его рентабельности и, как следствие, замедлению создания новых рабочих мест или даже к сокращению штатов.

Однако важно отметить, что увеличенные налоговые поступления и рост бюджетных расходов могут частично компенсировать негативные эффекты на экономический рост, особенно если государство станет более активным инвестором в инфраструктуру, образование и другие стратегические отрасли. Государственные инвестиции и социальные программы могут стимулировать спрос и экономическую активность, нивелируя часть негативного влияния на потребление и инвестиции.

Таким образом, реализация предложенных налоговых изменений сопряжена как с ожидаемыми положительными эффектами (рост бюджетных доходов, снижение неравенства), так и с потенциальными рисками для экономического роста и стабильности. Успех реформы будет зависеть от тонкой настройки механизмов, эффективного администрирования и поддержания доверия между государством, бизнесом и гражданами.

Перспективы развития системы налогообложения физических лиц в России

Будущее системы налогообложения физических лиц в России будет формироваться под влиянием целого комплекса взаимосвязанных факторов: от глобальных экономических трендов до внутренних демографических вызовов и технологических инноваций. Понимание этих факторов критически важно для прогнозирования дальнейшей эволюции налоговой политики.

Макроэкономические и демографические факторы

Стратегия экономического развития страны является фундаментальным фактором, определяющим вектор налоговой политики. Выбор между либеральной моделью, ориентированной на снижение налогов для стимулирования бизнеса, и социально ориентированной, направленной на перераспределение доходов через прогрессивное налогообложение, формирует общий контекст. В текущих условиях Россия, похоже, смещает акцент в сторону более активного государственного регулирования и перераспределения, что выражается в принятых реформах. Необходимость адаптации налоговой системы к современным экономическим условиям и вызовам — таким как санкционное давление, потребность в импортозамещении, развитии новых отраслей — требует гибкости и постоянной корректировки налоговых механизмов.

Демографическая ситуация в России является одним из важнейших и наиболее острых факторов, напрямую влияющих на налоговую политику в отношении физических лиц. Сокращение численности населения, высокая смертность, низкая рождаемость и усиливающаяся эмиграция создают серьезные вызовы для устойчивости бюджетной системы и рынка труда. Эти тенденции обуславливают необходимость разработки и внедрения налоговых стимулов для повышения рождаемости и поддержки семей с детьми. Например, расширение системы налоговых вычетов, введение семейной налоговой выплаты — это прямые ответы на демографические вызовы. При этом неэффективность существующих налоговых стимулов (например, стандартных вычетов на детей, если они не достигают достаточного размера) требует их дальнейшего совершенствования и более целевого применения. Какой важный нюанс здесь упускается? Без системного подхода, который бы объединял налоговые, социальные и экономические меры, эффект от отдельных стимулов может быть недостаточным для кардинального изменения демографической ситуации.

Уровень неравенства доходов населения остается постоянным объектом внимания и ключевым драйвером реформирования НДФЛ. Прогрессивная шкала и расширенные вычеты нацелены на снижение этого неравенства, что является не только вопросом социальной справедливости, но и фактором экономической стабильности. И что из этого следует? Успех этих мер напрямую повлияет на социальное самочувствие граждан и их доверие к государству, что критически важно для долгосрочной устойчивости политической системы.

Цифровизация налогового администрирования и технологические инновации

В 21 веке цифровизация становится мощным инструментом трансформации всех сфер государственного управления, и налоговое администрирование не исключение. Цифровизация налогового администрирования — это мощный инструмент повышения эффективности налоговой политики. Опыт внедрения автоматизированных систем ФНС России, таких как АИС «Налог-3», уже доказал свою способность обеспечивать более удобное и прозрачное взаимодействие с налогоплательщиками, а также прогнозирование рисков уклонения от налогов.

Развитие технологий, таких как искусственный интеллект (ИИ) и блокчейн, открывает совершенно новые перспективы для оптимизации процессов налогового администрирования:

• ИИ может быть использован для анализа больших объемов данных, выявления аномалий и паттернов, указывающих на потенциальное уклонение от налогов, автоматизации рутинных операций (например, проверки деклараций), персонализированного информирования налогоплательщиков.
• Блокчейн может обеспечить беспрецедентный уровень прозрачности и неизменности финансовых транзакций, что существенно затруднит сокрытие доходов и мошенничество. Распределенные реестры потенциально могут упростить учет доходов, особенно в условиях глобальной экономики.

Однако с ростом объемов обработки данных и внедрением передовых технологий возрастает необходимость усиленного контроля над конфиденциальностью и безопасностью информации. Защита персональных данных налогоплательщиков становится приоритетной задачей, требующей постоянных инвестиций и строгих регуляторных мер.

Политические, социальные и международные аспекты

Политическая воля и необходимость справедливого распределения налогового бремени в зависимости от уровня доходов являются движущими силами реформ. Общественный запрос на справедливость и обеспечение ресурсов на общенациональные задачи (например, национальные проекты) заставляет государство корректировать налоговую политику.

Стабильность и предсказуемость налогового законодательства до 2030 года названы важными для реализации долгосрочных инвестиционных проектов и сохранения доверия бизнеса. Четкие правила на горизонте нескольких лет позволяют предпринимателям планировать свою деятельность и снижают риски. Тем не менее, частые изменения в налоговом законодательстве России остаются проблемой, ведущей к ошибкам и штрафам, что подчеркивает необходимость более продуманного и системного подхода к законотворчеству. Не пора ли задуматься, не подрывает ли такая нестабильность само основание для долгосрочного экономического планирования и инвестирования в стране?

Международные тенденции и глобализация также влияют на эволюцию налоговой системы России, требуя соответствия международным стандартам и практикам. Это касается не только адаптации прогрессивных шкал, но и вопросов обмена налоговой информацией, борьбы с офшорами и гармонизации налогового законодательства.

Внешнее санкционное давление является еще одним фактором, требующим адаптации и выработки иммунитета налоговой системы. В условиях ограничений и перестройки экономических связей налоговая система должна быть способна обеспечивать устойчивое наполнение бюджета и поддерживать внутреннюю экономику.

Развитие налоговой культуры и ответственности

Наконец, важнейшим, хотя и часто недооцениваемым фактором, является развитие налоговой культуры граждан. Понимание важности уплаты налогов, осознание их роли в финансировании социальных благ и государственного управления, а также доверие к налоговым органам — все это формирует основу для эффективного функционирования системы. Разработка государственной программы воспитания налоговой культуры граждан может сыграть ключевую роль в повышении добросовестности налогоплательщиков.

Параллельно с этим, необходимость повышения ответственности за реализацию незаконных схем уклонения от уплаты налогов остается актуальной. Строгость и неотвратимость наказания за налоговые преступления должны сочетаться с прозрачностью и простотой легальных процедур.

Наконец, контроль за деятельностью цифровых платформ и упрощенный налоговый режим для самозанятых через такие платформы также формируют вектор развития, направленный на легализацию доходов и расширение налоговой базы. Этот подход позволяет государству охватывать новые формы занятости и получать налоги с тех, кто ранее находился вне поля зрения налоговых органов.

Все эти факторы в совокупности будут определять, насколько успешно российская налоговая система сможет адаптироваться к вызовам времени, обеспечить справедливость, эффективность и устойчивость в долгосрочной перспективе.

Заключение

Проведенный комплексный анализ системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации позволил всесторонне рассмотреть ее текущее состояние, выявить актуальные проблемы, изучить международный опыт и оценить стратегические направления совершенствования, особенно в контексте масштабных реформ 2025-2026 годов.

В ходе исследования были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы определили, что действующая система, основанная на Налоговом кодексе РФ, включает сложную структуру налогоплательщиков, объектов налогообложения, ставок и вычетов, выполняющих фискальную, регулирующую и социальную функции. Однако, несмотря на это, до недавнего времени она страдала от существенных недостатков, таких как повышенная налоговая нагрузка на низкодоходные группы из-за «плоской» шкалы, игнорирование семейного положения, неполное использование налоговых вычетов, а также значительные масштабы теневой экономики.

Международный опыт наглядно продемонстрировал, что большинство развитых стран успешно применяют прогрессивную шкалу НДФЛ, активно используя налоговые вычеты и кредиты для социальной поддержки семей и стимулирования социально значимых расходов. Этот опыт, подкрепленный эффективным цифровым администрированием, показал возможность сочетания справедливости и эффективности.

Ответом на эти вызовы и уроки стали фундаментальные преобразования в российской налоговой системе. Введение с 1 января 2025 года пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, расширение стандартных и социальных налоговых вычетов, включая новую семейную налоговую выплату (кешбэк НДФЛ) с 2026 года, а также инициативы по борьбе с теневой экономикой и цифровизации администрирования, свидетельствуют о решимости государства сформировать более справедливую и социально ориентированную систему. Эти меры являются частью комплексной реформы, взаимосвязанной с изменениями в налоге на прибыль, УСН и развитием режима для самозанятых.

Потенциальные последствия реформ оцениваются как значительные. Ожидается существенное увеличение бюджетных поступлений (более 2,6 трлн рублей в 2025 году), которые будут направлены на финансирование национальных проектов и социальных программ. В социальном плане реформа призвана снизить неравенство доходов, хотя и может вызвать временное замедление роста доходов населения и локальную напряженность в высокодоходных регионах. Макроэкономические прогнозы указывают на возможные краткосрочные издержки в виде замедления роста ВВП и потребления, а также риски роста теневой экономики, если не будет обеспечена должная стабильность и прозрачность.

Перспективы развития налоговой системы в России будут определяться комплексным влиянием макроэкономических и демографических факторов, беспрецедентным уровнем цифровизации и внедрением технологических инноваций (ИИ, блокчейн), а также политической волей, необходимостью поддержания стабильности и соответствия международным тенденциям. Ключевое значение будет иметь и развитие налоговой культуры граждан, а также повышение ответственности за соблюдение налогового законодательства.

В целом, проведенные и планируемые реформы представляют собой стратегический шаг к формированию более справедливой, эффективной и социально ориентированной налоговой системы Российской Федерации. Их успешная реализация потребует не только грамотной законодательной базы и эффективного администрирования, но и постоянного диалога с обществом и бизнесом, а также способности адаптироваться к меняющимся экономическим и социальным условиям. Дальнейшее совершенствование системы может включать более глубокую персонификацию налоговой нагрузки с учетом индивидуальных жизненных ситуаций, развитие электронных сервисов до уровня полного автоматического расчета налогов для большинства граждан, а также укрепление международного сотрудничества в сфере налогового контроля.

Список использованной литературы

1. Дудырева, О. А. Сборник задач по экономике предприятия химической промышленности: учебное пособие / О. А. Дудырева, Н. И. Трофименко, Л. В. Косинская. — Изд., перераб. и доп. — СПб.: [б. и.], 2011. — 103 с.
2. Костюк, Л. В. Экономика и управление производством на химическом предприятии: Учебное пособие (с грифом УМО). / Л. В. Костюк. — СПб.: СПбГТИ(ТУ), 2011. – 323 с.
3. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): учебное пособие для вузов по направлению 521600 «Экономика» / В. К. Скляренко, В. М. Прудников, Н. Б. Акуленко, А. И. Кучеренко; под ред. В. К. Скляренко, В. М. Прудникова. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 255 с.
4. Экономика фирмы: учебник для вузов по специальностям «Национальная экономика» и «Экономика труда» / Всерос. заоч. фин.-экон. ин-т ; под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: Юрайт ; М.: ИД Юрайт, 2011. — 679 с.
5. НДФЛ – Налог на доходы физических лиц // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/important/ndfl/ (дата обращения: 20.10.2025).
6. Налоговая база по НДФЛ: что это такое и как она рассчитывается // Континенталь. URL: https://kontinent-l.ru/nalogovaya-baza-po-ndfl-chto-eto-takoe-i-kak-ona-rasschityvaetsya/ (дата обращения: 20.10.2025).
7. Главное об НДФЛ в одной статье: ставки, сроки уплаты и способы освободиться от налогов // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/finance/glavnoe-ob-ndfl-v-odnoy-state-stavki-sroki-uplaty-i-sposoby-osvoboditsya-ot-nalogov/ (дата обращения: 20.10.2025).
8. Налоговая база по НДФЛ: что это такое, как определяется // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/231263-nalogovaya-baza-po-ndfl-chto-eto-takoe-i-kak-ona-opredelyaetsya (дата обращения: 20.10.2025).
9. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ // Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/help/faq/nalogovye_vychety/326162 (дата обращения: 20.10.2025).
10. Налоговые вычеты для физических лиц – НДФЛ // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/library/nalogi/ndfl/398327/ (дата обращения: 20.10.2025).
11. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 20.10.2025).
12. Налоговые вычеты: виды, их размер, кто может оформить, как получить // НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/nalogovyj-vychet (дата обращения: 20.10.2025).
13. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/taxes2025/ (дата обращения: 20.10.2025).
14. Одиннадцать налоговых баз для НДФЛ 13% и 15%: таблица // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/561570/ (дата обращения: 20.10.2025).
15. Как платить НДФЛ за сотрудников: инструкция и главные изменения // Справочная. URL: https://tochka.com/journal/kak-platit-ndfl-za-sotrudnikov-instruktsiya-i-glavnye-izmeneniya/ (дата обращения: 20.10.2025).
16. Особенности налогообложения физических лиц // Фонд науки и образования. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=18400 (дата обращения: 20.10.2025).
17. Налогообложение физических лиц: основы и правила // Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/nalogooblozhenie-fizicheskih-lic-osnovy-i-pravila-255 (дата обращения: 20.10.2025).
18. Налоговые вычеты // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/npd/nalog_vichet/ (дата обращения: 20.10.2025).
19. Стандартные налоговые вычеты // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/nalog_vichet/standart_vichet/ (дата обращения: 20.10.2025).
20. Какие налоги платят физические лица: на доходы, имущество и другие // гос оплаты. URL: https://gosoplaty.info/kakie-nalogi-platyat-fizicheskie-lica-na-dohody-imushhestvo-i-drugie/ (дата обращения: 20.10.2025).
21. Налоговая база по 3-НДФЛ. Налогооблагаемая сумма дохода в декларации // Налогия. URL: https://nalogiya.ru/articles/nalogovaya-baza-po-3-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
22. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obshchestvoznanie/10-klass/nalogi-10657/printsipy-nalogooblozheniya-v-rf-94676 (дата обращения: 20.10.2025).
23. Принципы налогообложения доходов физических лиц в Российской налоговой системе // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme (дата обращения: 20.10.2025).
24. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья // Журнал «Гарант». URL: https://journal.garant.ru/article/76707/ (дата обращения: 20.10.2025).
25. Налог: что это такое, виды, зачем нужны // Статьи НИПКЭФ. URL: https://nipkef.ru/about/blog/chto-takoe-nalog-i-ego-vidy/ (дата обращения: 20.10.2025).
26. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obshchestvoznanie/10-klass/nalogi-10657/funktsii-nalogov-94678 (дата обращения: 20.10.2025).
27. Налоги // Министерство финансов Псковской области. URL: https://fin.pskov.ru/nalogi (дата обращения: 20.10.2025).
28. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)» // Ядринский муниципальный округ Чувашской Республики. URL: https://yadrin.cap.ru/o-raione/organs/otdel-finansovii/vopros-otvet/tema-lekcii-nalog-na-dohodi-fizicheskih-lic-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
29. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-nalogov (дата обращения: 20.10.2025).
30. Калькулятор НДФЛ: онлайн-расчет НДФЛ в 2025 году // Платформа Альфа-Курс. URL: https://alfacourse.ru/nds/calculator-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
31. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/doc/gk/170940/ (дата обращения: 20.10.2025).
32. Проблемы и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в РФ // Современные технологии управления. URL: https://sovman.ru/article/2021/100021/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. Гафарова, Л. А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России / Л. А. Гафарова // Экономика, предпринимательство и право. — 2023. — № 11. URL: https://creativeconomy.ru/articles/123188 (дата обращения: 20.10.2025).
34. Анализ справедливости налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // LEX RUSSICA. URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/2800/2372 (дата обращения: 20.10.2025).
35. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ // Международный студенческий научный вестник (сетевое издание). URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=12847 (дата обращения: 20.10.2025).
36. Отмена НДФЛ для части россиян расширит «теневой сектор» экономики // Smart-Lab. URL: https://smart-lab.ru/blog/954625.php (дата обращения: 20.10.2025).
37. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ В 2022 ГОДУ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-i-puti-ih-resheniya-v-nalogovoy-sisteme-rf-v-2022-godu (дата обращения: 20.10.2025).
38. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rf (дата обращения: 20.10.2025).
39. НЕДОСТАТКИ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НДФЛ В РФ // Dialnet. URL: https://dialnet.unirioja.es/servlet/articulo?codigo=5270278 (дата обращения: 20.10.2025).
40. Проблемы реализации принципа справедливости в налоговом праве // conf.omua.ru. URL: https://conf.omua.ru/content/problemy-realizacii-principa-spravedlivosti-v-nalogovom-prave (дата обращения: 20.10.2025).
41. Юлгушева. Анализ справедливости налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Lex russica. URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/2800/2372 (дата обращения: 20.10.2025).
42. Все про теневую экономику в России: масштабы теневого бизнеса в 2023 году // «СберБизнес» — Sberbank. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pro/news/tenevaya-ekonomika-v-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
43. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ НДФЛ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-razvitiya-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
44. Актуальные проблемы НДФЛ в Российской Федерации // ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-ndfl-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 20.10.2025).
45. Проблемы применения налога на доходы физических лиц в России и пути их решения. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38478491 (дата обращения: 20.10.2025).
46. Эффективность мер оптимизации НДФЛ в России // Studgen. URL: https://studgen.ru/referat/effektivnost-mer-optimizacii-ndfl-v-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
47. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ // Эксперт РА. URL: https://raexpert.ru/researches/tax_policy_ndfl_2024/ (дата обращения: 20.10.2025).
48. 5 доводов против введения прогрессивного подоходного налога // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investitsii/58957-pyat-dovodov-protiv-vvedeniya-progressivnogo-podohodnogo-naloga (дата обращения: 20.10.2025).
49. Прогрессивный НДФЛ: что с ним не так? // Taxadvisor. URL: https://taxadvisor.ru/prog-ndfl-chto-s-nim-ne-tak/ (дата обращения: 20.10.2025).
50. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ НА ТЕНЕВУЮ ЭКОНОМИКУ // Semantic Scholar. URL: https://www.semanticscholar.org/paper/ВЛИЯНИЕ-НАЛОГОВОЙ-ПОЛИТИКИ-НА-ТЕНЕВУЮ-ЭКОНОМИКУ-TAX-Яковлева-Любовцева/81223e74c7e6b7d2bf176846985a9df621a24d08 (дата обращения: 20.10.2025).
51. Теневая экономика России // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%A2%D0%B5%D0%BD%D0%B5%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%8D%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D0%BA%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 20.10.2025).
52. Борьба с теневой экономикой в России: частные аспекты общих проблем // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/borba-s-tenevoy-ekonomikoy-v-rossii-chastnye-aspekty-obschih-problem (дата обращения: 20.10.2025).
53. Что меняется в налоговом учете с 1 января 2026 года: налог на прибыль, НДС и ЕНС // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/589712/ (дата обращения: 20.10.2025).
54. Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/nalog_vichet/upr_poryadok/ (дата обращения: 20.10.2025).
55. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5380 (дата обращения: 20.10.2025).
56. 7 млн родителей получат семейную налоговую выплату в 2026 году // Спроси.дом.рф. URL: https://спроси.дом.рф/journal/7-mln-roditeley-poluchat-semeynuyu-nalogovuyu-vyplatu-v-2026-godu/ (дата обращения: 20.10.2025).
57. Налоговая нагрузка: на что влияет показатель и как его рассчитать // Аспро.Финансы. URL: https://aspro.ru/articles/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 20.10.2025).
58. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НДФЛ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ // Научное обозрение. Педагогические науки. URL: https://science-pedagogy.ru/ru/article/view?id=2145 (дата обращения: 20.10.2025).
59. Прогрессивное налогообложение: зарубежный опыт и перспективы введения в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnoe-nalogooblozhenie-zarubezhnyy-opyt-i-perspektivy-vvedeniya-v-rossi (дата обращения: 20.10.2025).
60. Страны с успешной экономикой используют прогрессивную шкалу подоходного налога // DergiPark. URL: https://dergipark.org.tr/en/pub/reforma/issue/45941/577239 (дата обращения: 20.10.2025).
61. Прогрессивное налогообложение // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 20.10.2025).
62. Сравнение ставки НДФЛ России с другими странами // Арсенал Бизнес Решений. URL: https://abp-group.ru/blog/sravnenie-stavki-ndfl-rossii-s-drugimi-stranami (дата обращения: 20.10.2025).
63. Международный опыт подоходного налогообложения физических лиц и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18972/view (дата обращения: 20.10.2025).
64. ПРОГРЕССИВНАЯ ШКАЛА НДФЛ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ ПОДХОД (ОПЫТ США, ГЕРМАНИИ И КИТАЯ) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-ndfl-sravnitelno-pravovoy-podhod-opyt-ssha-germanii-i-kitaya (дата обращения: 20.10.2025).
65. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России с учетом передового зарубежного опыта // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38978 (дата обращения: 20.10.2025).
66. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОГРЕССИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-primeneniya-progressivnoy-sistemy-nalogooblozheniya-podohodnogo-naloga (дата обращения: 20.10.2025).
67. Модели налоговых систем зарубежных стран // Юридический журнал онлайн. URL: https://online-science.ru/m/journal/3/2021-03-05/8575/ (дата обращения: 20.10.2025).
68. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ С НАЛОГОВЫМИ СИСТЕМАМИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 20.10.2025).
69. Льготы по НДФЛ в России и за рубежом: критический анализ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/lgoty-po-ndfl-v-rossii-i-za-rubezhom-kriticheskiy-analiz (дата обращения: 20.10.2025).
70. Перспективы применения зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц в России // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49557451 (дата обращения: 20.10.2025).
71. Реформирование налоговых систем: опыт стран Балтии, России и других республик бывшего Советского Союза // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reformirovanie-nalogovyh-sistem-opyt-stran-baltii-rossii-i-drugih-respublik-byvshego-sovetskogo-soyuza (дата обращения: 20.10.2025).
72. Подоходный налог в развитых странах // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20286/f4f9f7d2424ed36338e55e090333216896230f8c/ (дата обращения: 20.10.2025).
73. 18 свитеров с посланием миру // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/trends-sweaters-2025/ (дата обращения: 20.10.2025).
74. Инвестиции в недвижимость за рубежом в 2025 году // Минфин. URL: https://minfin.com.ua/investments/abroad/ (дата обращения: 20.10.2025).
75. Я являюсь резидентом РФ, но работаю за рубежом // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/nalog_vichet/rabota_za_rubejom/ (дата обращения: 20.10.2025).
76. Совершенствование налоговой политики России в сфере международного // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossii-v-sfere-mezhdunarodnogo (дата обращения: 20.10.2025).
77. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях // Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/56/7655/ (дата обращения: 20.10.2025).
78. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/182515/ (дата обращения: 20.10.2025).
79. Новые ставки НДФЛ 2026 года: прогрессивная шкала 13, 15, 18, 20, 22, 30 процентов // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/589571/ (дата обращения: 20.10.2025).
80. Все способы оптимизации налогообложения в 2025 году // Мое Дело. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogi/optimizatsiya-nalogooblozheniya-v-2025-godu (дата обращения: 20.10.2025).
81. Налоговая реформа 2026: подробный разбор изменений для бизнеса // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/589712/ (дата обращения: 20.10.2025).
82. С 2025 года по НДФЛ произойдет ряд изменений // ФНС России | 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/activities_fts/14545568/ (дата обращения: 20.10.2025).
83. Оптимизация зарплатных налогов с 2024 года. // Новости — Комплаенс Решения. URL: https://compliance.legal/news/optimizaciya-zarplatnyh-nalogov-s-2024-goda/ (дата обращения: 20.10.2025).
84. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 20.10.2025).
85. Минфин представил предложения по изменению налогового законодательства // Финмаркет. URL: https://www.finmarket.ru/main/article/6007425 (дата обращения: 20.10.2025).
86. Депутаты предложили «разумную» прогрессию НДФЛ и изменение порогов по УСН // Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2024/05/24/1041139-deputati-predlozhili-razumnuyu-progressiyu-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
87. Налоговая реформа 2025 г. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_479836/ (дата обращения: 20.10.2025).
88. Налоговая реформа 2026: обзор изменений в законодательстве // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/news/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 20.10.2025).
89. Законные способы оптимизации налогов и снижения налоговой нагрузки для бизнеса // СБИС. URL: https://online.sbis.ru/articles/zakonnye-sposoby-optimizacii-nalogov-i-snizheniya-nalogovoy-nagruzki-dlya-biznesa/ (дата обращения: 20.10.2025).
90. В правительстве готовят изменения в шкале НДФЛ и ставки налога на прибыль // Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2024/03/05/1023775-v-pravitelstve-gotovyat-izmeneniya-v-shkale-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
91. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22% // ФНС России | 05 Республика Дагестан. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/activities_fts/14589006/ (дата обращения: 20.10.2025).
92. В Минфине подтвердили возможность повышения ставки НДФЛ // Бухсофт. URL: https://buhsoft.ru/news/97148-v-minfine-podtverdili-vozmozhnost-povysheniya-stavki-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
93. Налоговая оптимизация в 2025 году // Ppt.ru. URL: https://www.ppt.ru/nalogi/optimizatsia (дата обращения: 20.10.2025).
94. НДФЛ повысят до 30 процентов с 2026 года: что известно об инициативе на данный момент // Business.Ru. URL: https://www.business.ru/news/ndfl-povysyat-do-30-protsentov-s-2026-goda (дата обращения: 20.10.2025).
95. Оптимизация налогов: определение, способы оптимизации, типичные ошибки при проведении // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/1739 (дата обращения: 20.10.2025).
96. В России меняется налоговая система: кого это коснется // Мои Финансы. URL: https://моифинансы.рф/article/v-rossii-menyaetsya-nalogovaya-sistema-kogo-eto-kosnetsya (дата обращения: 20.10.2025).
97. Налоговая реформа – обзор ключевых предложений Минфина // Новости Б1. URL: https://www.b1.ru/news/nalogovaya_reforma_obzor_klyuchevykh_predlozheniy_minfina/ (дата обращения: 20.10.2025).
98. Что известно о повышении НДФЛ // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/ndfl-2025/ (дата обращения: 20.10.2025).
99. К чему приведут налоговые изменения в России: семь последствий // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investitsii/513511-k-chemu-privedut-nalogovie-izmeneniya-v-rossii-sem-posledstvii (дата обращения: 20.10.2025).
100. Эксперты предупредили о негативном влиянии прогрессии НДФЛ на экономику // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/509040-eksperty-predupredili-o-negativnom-vliyanii-progressii-ndfl-na-ekonomiku (дата обращения: 20.10.2025).
101. Эксперты оценили влияние прогрессии НДФЛ на экономику // Портал «Финансист». URL: https://financist.fm/news/eksperty-ocenili-vliyanie-progressii-ndfl-na-ekonomiku (дата обращения: 20.10.2025).
102. Эксперты оценили экономические последствия изменения налоговой системы // РБК. URL: https://www.rbc.ru/economics/31/05/2024/665893d59a7947703051b14a (дата обращения: 20.10.2025).
103. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года // ВТБ. URL: https://www.vtb.ru/personal/finansy/progressivnaya-shkala-nalogov/ (дата обращения: 20.10.2025).
104. Эксперты оценили последствия от перехода к прогрессивному налогу // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/lenta/?id=11048600 (дата обращения: 20.10.2025).
105. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ РЕФОРМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ДИНАМИКУ ДОХОДНОГО НЕРАВЕНСТВА НАСЕЛЕНИЯ РОССИИ В XXI ВЕКЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vliyaniya-reform-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-na-dinamiku-dohodnogo-neravenstva-naseleniya-rossii-v-xxi-veke (дата обращения: 20.10.2025).
106. Экономические эффекты налогообложения: основные понятия и термины // Финам. URL: https://www.finam.ru/glossary/economic_effects_of_taxation/ (дата обращения: 20.10.2025).
107. СОЦИАЛЬНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnyy-potentsial-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits (дата обращения: 20.10.2025).
108. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ФАКТОР // Белорусский экономический журнал. URL: https://bejournal.by/ru/journal/2021/2/46-54 (дата обращения: 20.10.2025).
109. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц // Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104192/1/978-5-7996-3392-4_2022_076.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
110. Роль налога на доходы физических лиц в демографическом кризисе // Прогрессивная экономика. URL: https://prog-economy.ru/ru/article/view?id=83 (дата обращения: 20.10.2025).
111. НДФЛ: РЕФОРМИРОВАНИЕ В РОССИИ И ВЛИЯНИЕ НА НЕРАВЕНСТВО ДОХОДОВ НАСЕЛЕНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ndfl-reformirovanie-v-rossii-i-vliyanie-na-neravenstvo-dohodov-naseleniya (дата обращения: 20.10.2025).
112. Алексахина, С. А., Горшкова, А. А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики / С. А. Алексахина, А. А. Горшкова // Экономика, предпринимательство и право. — 2024. — № 12. URL: https://creativeconomy.ru/articles/124314 (дата обращения: 20.10.2025).
113. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
114. ЦИФРОВИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogooblozheniya-tendentsii-i-perspektivy (дата обращения: 20.10.2025).
115. Влияние цифровизации и технологий на процесс сбора налогов с доходов физических лиц // inLIBRARY. URL: https://inlibrary.uz/index.php/dev-national-economy/article/view/58647 (дата обращения: 20.10.2025).
116. С 1 января 2025 года вводится прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц // Объясняем.рф. URL: https://объясняем.рф/articles/news/s-1-yanvarya-2025-goda-vvoditsya-progressivnaya-shkala-naloga-na-dokhody-fizicheskikh-lits/ (дата обращения: 20.10.2025).
117. Новое налогообложение цифровых платформ — «налог на Uber, Glovo, Uklon», а не для OLX // Delo.ua. URL: https://delo.ua/ru/business/novoe-nalogooblozenie-cifrovyx-platform-nalog-na-uber-glovo-uklon-a-ne-dlya-olx-400938/ (дата обращения: 20.10.2025).
118. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2012/article/2012000028 (дата обращения: 20.10.2025).
119. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
120. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39097-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 20.10.2025).
121. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ // Эдиторум. URL: https://editorium.ru/assets/journals/voprosy-sovremennoy-nauki/voprosy_sovremennoy_nauki_3-1_2023.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
122. Налоги – 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1684347/ (дата обращения: 20.10.2025).
123. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые с // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-s (дата обращения: 20.10.2025).
124. СОЦИАЛЬНАЯ ФУНКЦИЯ НДФЛ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnaya-funktsiya-ndfl (дата обращения: 20.10.2025).
125. Институциональные условия развития системы налогового контроля за доходами физических лиц в условиях цифровизации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/institutsionalnye-usloviya-razvitiya-sistemy-nalogovogo-kontrolya-za-dohodami-fizicheskih-lits-v-usloviyah-tsifrovizatsii (дата обращения: 20.10.2025).
126. Особенности и проблемы современного этапа развития налоговой системы России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-i-problemy-sovremennogo-etapa-razvitiya-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
127. О реализации налоговой политики в целях обеспечения экономического роста // НИФИ. URL: https://nifi.ru/ru/scientific-research/publikatsii/doklady/1908-o-realizatsii-nalogovoy-politiki-v-tselyakh-obespecheniya-ekonomicheskogo-rosta.html (дата обращения: 20.10.2025).
128. Прогрессивное налогообложение: для кого и как вырастут налоги в 2025 году // АльфаСтрахование. URL: https://www.alfastrakhovanie.ru/raskraskafinansov/progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya-dlya-kogo-i-kak-vyrastut-nalogi-v-2025-godu/ (дата обращения: 20.10.2025).
129. С 2025 года установлена прогрессивная шкала ставки НДФЛ по основным доходам физических лиц – резидентов Российской Федерации // ФНС России | 86 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/activities_fts/14545568/ (дата обращения: 20.10.2025).
130. Прогрессивная шкала налогообложения в России с 2025 года // Налогия. URL: https://nalogiya.ru/articles/progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya (дата обращения: 20.10.2025).
131. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rossii-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 20.10.2025).
132. Роль налоговых сборов в обеспечении демографической безопасности России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogovyh-sborov-v-obespechenii-demograficheskoy-bezopasnosti-rossii (дата обращения: 20.10.2025).
133. Налоговая политика Российской Федерации и ее роль в обеспечении экономической безопасности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rossiyskoy-federatsii-i-ee-rol-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti (дата обращения: 20.10.2025).
134. Социально-экономическое значение налога на доходы физических лиц и его роль в формировании бюджетов бюджетной системы РФ // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44211116 (дата обращения: 20.10.2025).
135. Современная налоговая политика Российской Федерации: плюсы и минусы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-nalogovaya-politika-rossiyskoy-federatsii-plyusy-i-minusy (дата обращения: 20.10.2025).
136. В ВШЭ спрогнозировали замедление роста доходов россиян из-за налогов // Новости Mail.ru. URL: https://news.mail.ru/finances/61466085/ (дата обращения: 20.10.2025).