Аудит и сопутствующие услуги в РФ: актуальное регулирование, методологии и перспективы развития в соответствии с МСА

В современной экономике Российской Федерации, характеризующейся динамичным развитием рыночных отношений, усложнением финансовых инструментов и усилением государственного контроля, аудит играет ключевую роль в обеспечении прозрачности и достоверности финансовой информации. Потребность в независимой оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловлена необходимостью защиты интересов широкого круга стейкхолдеров – от инвесторов и кредиторов до государственных органов и собственников бизнеса. В условиях глобализации экономических процессов, а также постоянного совершенствования законодательства, понимание видов аудита, сопутствующих ему услуг и порядка их проведения в строгом соответствии с нормативно-правовой базой становится не просто актуальным, но жизненно важным для устойчивого функционирования экономических субъектов, ведь именно это гарантирует доверие к отчетности и минимизирует риски для всех участников рынка.

Целью настоящей курсовой работы является детальное исследование текущих видов аудита и сопутствующих аудиту услуг, а также порядка их проведения в условиях современного законодательного и нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность аудита и аудиторской деятельности, определить их цели и задачи.
2. Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую аудиторскую деятельность в РФ, с акцентом на роль международных стандартов аудита (МСА).
3. Представить классификацию видов аудита, предусмотренных российским законодательством, и охарактеризовать их отличительные особенности.
4. Детально рассмотреть спектр сопутствующих аудиту услуг, их правовое регулирование и методологические подходы к оказанию.
5. Изучить систему государственного контроля и этические принципы, регламентирующие деятельность аудиторов.
6. Выявить текущие проблемы и проанализировать перспективы развития аудиторской деятельности в РФ на основе стратегических документов.

Структура работы включает введение, пять основных глав, последовательно раскрывающих теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, классификацию видов аудита и сопутствующих услуг, вопросы контроля и этики, а также проблемы и перспективы развития отрасли. Завершает исследование заключение с обобщением полученных результатов.

Теоретические основы аудиторской деятельности

В основе любой профессиональной деятельности лежит четко определенный категориальный аппарат, позволяющий систематизировать знания и установить границы компетенций. Аудиторская деятельность не является исключением. Для глубокого понимания предмета исследования необходимо прежде всего разобраться в базовых понятиях, таких как «аудит» и «аудиторская деятельность», а также очертить их фундаментальные цели и задачи.

Понятие аудита и аудиторской деятельности

Чтобы понять роль аудита в современной экономике, достаточно обратиться к его фундаментальному определению. Согласно статье 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность (аудиторские услуги) представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Это определение четко разделяет сферу профессиональных услуг, предоставляемых аудиторами.

Ключевым же понятием является сам аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Здесь принципиально важны два аспекта: «независимость» и «достоверность». Независимость аудитора гарантирует объективность его мнения, а достоверность отчетности означает, что она отражает фактическое финансовое положение и результаты деятельности организации во всех существенных аспектах, что в свою очередь обеспечивает уверенность пользователей в принимаемых на основе этой информации решениях.

Важно отметить, что законодательство строго ограничивает аудиторскую деятельность. Так, к аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Это означает, что внутренняя ревизия, налоговые проверки или другие формы финансового контроля, не соответствующие стандартам аудита, не могут быть квалифицированы как аудиторские услуги. Более того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, прямо предусмотренных Федеральным законом № 307-ФЗ. Это ограничение призвано предотвратить конфликт интересов и сохранить независимость аудиторов, обеспечивая их фокусировку исключительно на профессиональной аудиторской деятельности и сопутствующих услугах.

Цели и задачи аудита

Основная цель аудита, как уже было упомянуто, заключается в выражении независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Эта цель является краеугольным камнем всей аудиторской деятельности, поскольку именно независимое мнение придает отчетности высокий уровень доверия для внешних и внутренних пользователей.

Для достижения этой главной цели аудитор решает ряд комплексных задач:

1. Проверка соответствия отчетности установленным требованиям: Аудитор устанавливает, соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчетность всем применимым нормативным актам, таким как Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ), Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и другим законодательным требованиям.
2. Оценка существенности искажений: Определить, не содержатся ли в отчетности существенные искажения, которые могли бы ввести в заблуждение пользователей. Существенность – это один из ключевых принципов аудита, определяющий порог, выше которого ошибка или пропуск информации считается значимым.
3. Оценка системы внутреннего контроля: Аудитор изучает и оценивает систему внутреннего контроля аудируемого лица, поскольку эффективная система контроля снижает риск существенных искажений в отчетности. Хотя оценка внутреннего контроля не является самоцелью аудита, она важна для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур.
4. Сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств: Для формирования обоснованного мнения аудитор обязан собрать достаточное количество убедительных аудиторских доказательств. Это включает проверку первичных документов, регистров бухгалтерского учета, аналитических процедур, запросов и подтверждений от третьих сторон.
5. Выявление недобросовестных действий: Хотя аудит не является расследованием мошенничества, аудитор обязан планировать и проводить его таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в отсутствии существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками. При выявлении признаков недобросовестных действий аудитор должен предпринять соответствующие меры в соответствии с МСА.
6. Формирование аудиторского заключения: По результатам всех проведенных процедур аудитор формирует аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это заключение может быть немодифицированным (безусловно-положительным) или модифицированным (с оговоркой, отрицательным или с отказом от выражения мнения), в зависимости от выявленных искажений или ограничений.

Таким образом, аудит – это не просто механическая проверка цифр, а сложный аналитический процесс, направленный на повышение доверия к финансовой информации, что в конечном итоге способствует стабильности и эффективности экономических отношений.

Нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Система регулирования аудиторской деятельности в России представляет собой многоуровневую структуру, охватывающую федеральное законодательство, постановления Правительства, приказы Министерства финансов, а также Международные стандарты аудита. Эта система находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и международным требованиям. Глобальный переход на МСА, произошедший в 2017-2018 годах, стал одним из наиболее значимых этапов в модернизации российской аудиторской практики, обеспечивая ее гармонизацию с мировыми стандартами и повышая международное признание результатов.

Законодательное регулирование аудита

Основополагающим документом, определяющим рамки аудиторской деятельности в России, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон не только дает определения ключевым терминам, но и устанавливает правовые основы регулирования аудиторской деятельности, определяет права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций, а также регулирует вопросы государственного контроля и саморегулирования.

Однако аудиторская деятельность не существует в вакууме и тесно интегрирована с другими сферами экономического права. В связи с этим, на нее оказывают влияние и другие федеральные законы:

• Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» регулирует порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности, которая также подлежит аудиту, особенно для крупных групп компаний.
• Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» предъявляет особые требования к аудиту финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, поскольку достоверность этой отчетности критически важна для инвесторов и стабильности финансового рынка.
• Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» устанавливает общие принципы и порядок осуществления государственного контроля, в том числе внешнего контроля качества аудиторской деятельности, обеспечивая единый подход к надзорным функциям.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является неотъемлемой частью регулирования, так как аудит по своей сути является проверкой именно бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями этого закона и Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Таким образом, законодательное поле аудита в РФ представляет собой комплекс взаимосвязанных нормативных актов, которые формируют всестороннюю правовую основу для осуществления независимой проверки финансовой отчетности.

Роль Правительства РФ и Министерства финансов РФ

В системе государственного регулирования аудиторской деятельности ключевую роль играют Правительство Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации.

Правительство РФ наделено полномочиями по утверждению основополагающих документов, регулирующих применение международных стандартов. Так, Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» (с последующими изменениями, внесенными, например, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 № 2414) определяет порядок официального признания и введения в действие МСА на территории России. Это гарантирует легитимность применения международных норм в национальной аудиторской практике. Кроме того, Правительство РФ устанавливает порядок осуществления внешнего контроля качества аудиторской деятельности, особенно для аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям (ОЗО), что закреплено в Постановлении Правительства РФ от 25.06.2021 № 1009.

Министерство финансов РФ является уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Его функции многообразны и включают:

• Выработка государственной политики в сфере аудита, что проявляется в разработке и утверждении стратегических документов, таких как «Стратегия развития бухгалтерского учета и аудита до 2030 года» и «Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года».
• Принятие нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты аудиторской деятельности. Примером может служить Приказ Минфина России от 09.03.2017 № 33н, который определяет перечень видов аудиторских и сопутствующих услуг. Минфин также издает приказы о введении в действие конкретных международных стандартов аудита (например, Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н и от 09.11.2021 № 172н).
• Ведение реестров аудиторов и аудиторских организаций, а также реестра саморегулируемых организаций аудиторов, что обеспечивает прозрачность и контроль за участниками рынка.
• Анализ состояния рынка аудиторских услуг для выявления тенденций и проблем, требующих регулирования.

Таким образом, Правительство и Минфин России формируют верхний уровень регулирования, обеспечивая стратегическое планирование, нормативное закрепление и государственный надзор за аудиторской деятельностью.

Международные стандарты аудита (МСА) в российской практике

Одним из наиболее значимых этапов в эволюции российской аудиторской практики стал глобальный переход на Международные стандарты аудита (МСА). Эти стандарты представляют собой международные профессиональные нормативы, издаваемые Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

До 2018 года в России действовали Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Однако, с 1 января 2018 года эти Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утратили силу и были полностью заменены Международными стандартами аудита. Этот переход был обусловлен стремлением к гармонизации российской аудиторской практики с мировыми стандартами, повышению качества аудита и обеспечению сопоставимости аудиторских заключений на международном уровне.

МСА являются обязательными для применения всеми аудиторскими организациями, аудиторами, а также саморегулируемыми организациями аудиторов (СРО) и их работниками на территории Российской Федерации. Это требование закреплено в законодательстве и подчеркивает важность единого подхода к проведению аудиторских процедур.

Процесс введения МСА в действие на территории РФ регулируется Министерством финансов России, которое издает соответствующие приказы. Например, Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н (с изменениями от 16.10.2023) и Приказ Минфина России от 09.11.2021 № 172н утвердили конкретные перечни МСА, подлежащих применению. Важно, что каждый документ, содержащий МСА, вступает в силу в РФ либо в сроки, определенные в самом документе, либо со дня его официального признания подлежащим применению.

МСА регламентируют все аспекты аудиторской деятельности – от планирования и организации до оформления процедур и результатов. Они обеспечивают единую методологическую основу, содержат главные правила, процедуры и указания, которые аудиторы должны соблюдать. Примерами таких стандартов являются МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», который определяет общие принципы проведения аудита, и МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий», регулирующий этап заключения договора на аудиторские услуги.

Вместе с тем, в рамках общей схемы требований, формируемой МСА, саморегулируемые организации аудиторов (СРО) также разрабатывают собственные внутренние стандарты и правила. Эти документы дополняют МСА, не противореча им и федеральному законодательству, и могут детализировать отдельные аспекты аудиторской работы с учетом специфики российского рынка.

Саморегулирование аудиторской деятельности

Саморегулируемые организации аудиторов (СРО ААС) играют центральную роль в институциональном построении аудиторской профессии в России. Их деятельность направлена на обеспечение высокого качества аудиторских услуг, соблюдение профессиональной этики и защиту интересов как аудиторов, так и потребителей их услуг.

Функции СРО ААС охватывают широкий спектр направлений:

• Ведение реестров аудиторов и аудиторских организаций: СРО ведут актуальные реестры своих членов, что обеспечивает прозрачность информации о действующих аудиторах и аудиторских фирмах. Эти реестры являются важным инструментом для государственного контроля и для пользователей аудиторских услуг.
• Разработка стандартов аудиторской деятельности: В дополнение к Международным стандартам аудита, СРО могут разрабатывать собственные внутренние стандарты и правила, которые детализируют применение МСА и учитывают национальные особенности, при условии их соответствия федеральному законодательству и МСА.
• Осуществление внешнего контроля качества работы своих членов: Это одна из важнейших функций СРО, направленная на поддержание высоко��о профессионального уровня. СРО проводят плановые и внеплановые проверки качества аудиторских услуг, оказываемых своими членами, выявляют нарушения и применяют меры дисциплинарного воздействия.
• Организация обучения по программам повышения квалификации аудиторов: Профессиональное развитие является непрерывным процессом, и СРО обеспечивают доступ к программам повышения квалификации, что позволяет аудиторам поддерживать и углублять свои знания и навыки в соответствии с меняющимися требованиями.
• Разработка Кодекса профессиональной этики аудиторов: Этот документ является обязательным для всех членов СРО и устанавливает этические принципы и правила поведения аудиторов.

В Российской Федерации на текущий момент действует одна саморегулируемая организация аудиторов — СРО Ассоциация «Содружество» (СРО ААС). Ее консолидация позволила централизовать функции саморегулирования, усилить контроль и унифицировать подходы к профессиональной практике.

Приказы Минфина России, в свою очередь, регулируют порядок ведения реестров аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций, а также реестра аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям. Это свидетельствует о тесной взаимосвязи между государственным регулированием и функциями саморегулирования, направленной на комплексное обеспечение качества и надежности аудиторской деятельности в стране.

Виды аудита в РФ: классификация, цели и особенности проведения

Разнообразие экономических отношений и специфические потребности пользователей определяют существование различных видов аудита. В Российской Федерации законодательство, в частности Федеральный закон № 307-ФЗ, регулирует ключевые формы аудиторской деятельности, а также оставляет место для других, актуальных на практике видов контроля. Классификация аудита позволяет систематизировать его формы в зависимости от целей, субъектов и объектов проверки.

Обязательный аудит

Обязательный аудит является одной из наиболее регламентированных форм аудиторской деятельности. Его проведение строго предписано законом для определенных категорий организаций, что подчеркивает его общественную значимость.

Случаи проведения обязательного аудита:

Обязательный аудит проводится:

• В случаях, установленных федеральными законами. Например, законодательство может предусматривать обязательный аудит для акционерных обществ, кредитных организаций, страховых компаний, пенсионных фондов и других специфических субъектов.
• В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности определенных организаций. К таким организациям относятся:
  • Государственные корпорации и государственные компании.
  • Организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.
  • Эмитенты ценных бумаг, допущенных к организованным торгам.
  • Профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации, организации, осуществляющие функции центрального контрагента, и некоторые другие.
  • Организации, объем выручки которых от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает определенный лимит, или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего отчетному года превышает установленный лимит (эти пороговые значения регулярно пересматриваются законодательством).

Периодичность и требования к исполнителям:

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится ежегодно. Это обеспечивает регулярный контроль за достоверностью финансовой информации и способствует поддержанию прозрачности на протяжении всего периода деятельности организации.

Важным требованием является то, что обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. Индивидуальные аудиторы, несмотря на наличие квалификационного аттестата, не имеют права проводить обязательный аудит. Это обусловлено необходимостью обеспечения большей независимости, организационной поддержки и ресурсной базы, которыми обладают аудиторские организации.

Цель обязательного аудита – подтвердить достоверность финансовой отчетности и ее соответствие применимым требованиям, что снижает информационный риск для широкого круга пользователей и способствует стабильности финансовых рынков.

Инициативный аудит

В отличие от обязательного, инициативный аудит не предписан законом, а проводится по добровольному решению собственников, руководства организации или других заинтересованных сторон. Он представляет собой гибкий инструмент для решения специфических управленческих задач и повышения доверия к финансовой информации.

Цели инициирования аудита:

Инициативный аудит может проводиться по самым разнообразным причинам:

• Оценка финансового состояния перед сделкой: Например, при покупке или продаже бизнеса, слиянии или поглощении (M&A) инициативный аудит позволяет потенциальным инвесторам или покупателям получить независимую оценку активов и обязательств компании.
• Проверка эффективности системы внутреннего контроля: Руководство может инициировать аудит для выявления слабых мест в системе внутреннего контроля и разработки мер по их устранению.
• Подтверждение достоверности отчетности для кредиторов или инвесторов: В случаях, когда обязательный аудит не требуется, но для привлечения финансирования или формирования деловой репутации необходимо подтвердить прозрачность финансовой информации.
• Разрешение корпоративных споров: При конфликтах между учредителями или акционерами инициативный аудит может помочь установить объективную картину финансового состояния и операций компании.
• Подготовка к налоговым проверкам: Проведение инициативного аудита может помочь выявить и исправить потенциальные налоговые риски до начала официальных проверок налоговыми органами.
• Смена руководства или главного бухгалтера: В таких ситуациях инициативный аудит может быть проведен для инвентаризации финансовой ответственности и обеспечения плавной передачи дел.

Гибкость и возможности для заказчика:

Одним из ключевых преимуществ инициативного аудита является его гибкость. Заказчик имеет возможность:

• Определить объем и направление проверки: В отличие от обязательного аудита, где объем работ регламентирован МСА, при инициативном аудите заказчик может сосредоточить внимание на наиболее интересующих его аспектах – например, на проверке отдельных участков учета, конкретных видов операций или оценке соответствия определенным критериям.
• Выбрать аудитора: Заказчик самостоятельно выбирает аудиторскую организацию или индивидуального аудитора, с которым будет работать.
• Согласовать форму отчетности: Результаты инициативного аудита могут быть представлены не только в виде стандартного аудиторского заключения, но и в форме отчета с подробными рекомендациями, аналитическими записками и другими документами, адаптированными под конкретные нужды заказчика.

Инициативный аудит, таким образом, является мощным инструментом внутреннего и внешнего контроля, позволяющим организациям получать независимую оценку и консультации по широкому кругу финансовых и управленческих вопросов.

Другие виды аудита (внутренний, налоговый, на соответствие требованиям и др.)

Помимо обязательного и инициативного аудита, в практике существует ряд других видов аудиторского контроля, которые, хотя и не всегда подпадают под строгое определение аудиторской деятельности в рамках ФЗ № 307-ФЗ, играют важную роль в обеспечении эффективности управления и соблюдении законодательства.

1. Внутренний аудит:
   • Сущность: Внутренний аудит представляет собой независимую и объективную деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленную на совершенствование операций организации. Его главная цель – помочь организации достичь своих целей, применяя системный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
   • Статус: Внутренние аудиторы являются сотрудниками самой организации или могут быть привлечены извне на постоянной основе. Они подотчетны высшему руководству или совету директоров (аудиторскому комитету).
   • Отличия от внешнего аудита: Внутренний аудит ориентирован на потребности менеджмента и собственников, его результаты конфиденциальны. Внешний аудит сосредоточен на достоверности финансовой отчетности для внешних пользователей, а его результаты (аудиторское заключение) являются публичными.
2. Налоговый аудит:
   • Сущность: Это проверка соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. Налоговый аудит может проводиться как внешний (аудиторскими организациями), так и внутренний.
   • Цель: Выявление налоговых рисков, оптимизация налогообложения (в рамках закона), подтверждение правильности формирования налоговой базы и расчетов с бюджетом.
   • Особенности: Часто является частью инициативного аудита, когда заказчик заинтересован в минимизации налоговых рисков.
3. Аудит на соответствие требованиям (Compliance Audit):
   • Сущность: Проверка соблюдения организацией определенных законов, нормативных актов, внутренних политик, инструкций или условий контрактов.
   • Примеры: Аудит на соответствие экологическим нормам, требованиям охраны труда, стандартам качества, условиям кредитных договоров или грантовых соглашений.
   • Цель: Убедиться, что организация ведет свою деятельность в соответствии с установленными правилами, избежать штрафов, санкций и репутационных потерь.
4. Операционный аудит:
   • Сущность: Оценка эффективности и экономичности операционной деятельности организации. Он направлен на анализ бизнес-процессов, систем управления и ресурсов с целью выявления возможностей для улучшения.
   • Цель: Повышение эффективности использования ресурсов, оптимизация бизнес-процессов, снижение затрат, улучшение качества продукции или услуг.
5. Экологический аудит:
   • Сущность: Независимая комплексная проверка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности.

Эти дополнительные виды аудита расширяют возможности контроля и анализа, предоставляя заинтересованным сторонам специализированную информацию, выходящую за рамки классического аудита финансовой отчетности, но при этом способствующую повышению общей эффективности и прозрачности деятельности организаций.

Сопутствующие аудиту услуги: правовая основа, классификация и методология оказания

Помимо непосредственно аудита финансовой отчетности, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в Российской Федерации вправе оказывать широкий спектр сопутствующих аудиту услуг. Эти услуги, хоть и отличаются по целям, объему и уровню уверенности от аудита, являются неотъемлемой частью профессиональной деятельности и регулируются как российским законодательством, так и международными стандартами.

Правовые основы и перечень сопутствующих услуг

Правовая основа оказания сопутствующих аудиту услуг закреплена в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который в статье 1 четко определяет, что аудиторская деятельность включает в себя как проведение аудита, так и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Детальный перечень этих услуг установлен Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об утверждении перечня видов аудиторских услуг и сопутствующих аудиту услуг». Этот приказ является ключевым нормативным документом, систематизирующим спектр профессиональных услуг, которые могут предоставлять аудиторы.

К сопутствующим аудиту услугам относятся:

• Обзорные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Согласованные процедуры в отношении финансовой информации.
• Компиляция финансовой информации.
• Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, такие как постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, налоговое консультирование, управленческое консультирование, юридические услуги, автоматизация бухгалтерского учета и другие. Однако, важно отметить, что последние из перечисленных услуг могут быть оказаны только при условии, что они не создают угрозы независимости аудитора при проведении аудита.

Роль сопутствующих услуг заключается в том, чтобы предоставить пользователям информацию или подтверждение по специфическим вопросам, которые не требуют полного аудиторского заключения, но тем не менее важны для принятия управленческих или инвестиционных решений. Они позволяют аудиторам использовать свои профессиональные знания и навыки для удовлетворения разнообразных потребностей клиентов.

Обзорные проверки

Обзорные проверки (Review Engagements) представляют собой вид сопутствующих аудиту услуг, целью которых является повышение доверия к финансовой информации, но на меньшем уровне уверенности, чем при аудите.

Сущность обзорных проверок:
При обзорной проверке аудитор выражает заключение о том, привлекла ли внимание аудитора какая-либо информация, указывающая на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Иными словами, аудитор предоставляет ограниченную уверенность в том, что существенные искажения в отчетности отсутствуют.

Отличия от аудита:

• Уровень уверенности: При аудите аудитор выражает разумную (высокую, но не абсолютную) уверенность в достоверности отчетности, тогда как при обзорной проверке – лишь ограниченную уверенность.
• Объем процедур: Объем аудиторских процедур при обзорной проверке значительно меньше, чем при аудите. Аудитор в основном использует запросы и аналитические процедуры, тогда как при аудите применяются более глубокие и разнообразные процедуры, включая детальную проверку документов и подтверждение остатков.
• Формулировка заключения: В аудиторском заключении аудитор заявляет, что отчетность «достоверно отражает» или «представляет справедливое представление». В заключении по обзорной проверке аудитор говорит, что «ничто не привлекло его внимание, что указывало бы на то, что отчетность не была составлена…».

Применение Международных стандартов обзорных проверок (МСОП):
Проведение обзорных проверок регулируется Международными стандартами обзорных проверок (МСОП). В частности, МСОП 2400 (пересмотренный) «Задания по обзорной проверке исторической финансовой информации» определяет принципы и процедуры, которым должен следовать аудитор при выполнении таких заданий. Эти стандарты обеспечивают единообразие и качество оказания услуги на международном уровне.

Обзорные проверки часто используются для промежуточной финансовой отчетности, когда полный аудит не требуется или нецелесообразен, но необходимо получить определенный уровень подтверждения ее надежности.

Согласованные процедуры

Согласованные процедуры (Agreed-Upon Procedures Engagements) – это вид сопутствующих аудиту услуг, при котором аудитор выполняет конкретные процедуры, заранее согласованные между аудитором, организацией-заказчиком и, возможно, третьими сторонами.

Характер и проведение:

• Специальное задание: Согласованные процедуры проводятся по специальному заданию, содержание которого четко оговаривается в договоре. Заказчик (и/или третьи стороны) самостоятельно определяет набор процедур, которые должны быть выполнены аудитором.
• Отсутствие мнения или уверенности: В отличие от аудита или обзорной проверки, при выполнении согласованных процедур аудитор не выражает мнения или какой-либо формы уверенности в отношении объекта проверки. Его роль сводится к изложению фактов, обнаруженных в результате выполнения согласованных процедур.
• Ответственность пользователя: Пользователи отчета по согласованным процедурам самостоятельно делают выводы на основе изложенных аудитором фактов. Ответственность за оценку этих фактов и формирование на их основе собственных выводов лежит исключительно на пользователях.

Применение Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ):
В рамках методологии согласованных процедур используются Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ), которые регулируют различные типы заданий, не являющихся аудитом или обзорной проверкой. Примеры таких стандартов включают:

• МСЗОУ 3400 «Задания по проверке прогнозной финансовой информации»: Этот стандарт применяется, когда аудитор проверяет прогнозную финансовую информацию (например, бюджеты, финансовые прогнозы на будущее) и выражает уверенность в том, что она была подготовлена на основе разумных допущений и в соответствии с применимой концепцией. Здесь аудитор выражает ограниченную уверенность, но не дает гарантий относительно достижения прогнозных показателей.
• МСЗОУ 3402 «Заключения аудитора обслуживающей организации»: Этот стандарт применяется, когда аудитор предоставляет заключение об адекватности системы внутреннего контроля обслуживающей организации (например, дата-центра, провайдера облачных услуг), которая оказывает услуги своему клиенту. Это заключение позволяет клиенту (и его аудитору) оценить влияние системы контроля обслуживающей организации на свою собственную финансовую отчетность.

Согласованные процедуры находят широкое применение в тех случаях, когда требуется подтверждение конкретных фактов или операций, но полный аудит нецелесообразен или чрезмерен. Например, проверка правильности расчета бонусов, подтверждение объема выполненных работ или инвентаризация определенных активов.

Компиляция финансовой информации

Компиляция финансовой информации (Compilation Engagements) – это вид сопутствующих аудиту услуг, при котором аудитор оказывает помощь клиенту в подготовке и представлении финансовой информации, но без выражения какой-либо уверенности в ее достоверности.

Сущность процесса компиляции:

• Цель: Основная цель компиляции – представить финансовую информацию в формате финансовой отчетности без проведения аудиторских процедур для выражения уверенности. Аудитор использует знания бухгалтерского учета и финансовой отчетности для сбора, классификации и обобщения финансовой информации, предоставленной клиентом.
• Отсутствие уверенности: При компиляции аудитор не проверяет информацию на предмет достоверности, полноты или соответствия применимым стандартам бухгалтерского учета. Он лишь помогает клиенту привести его данные в структурированную форму, соответствующую требованиям финансовой отчетности.
• Ответственность за информацию: Ответственность за точность и полноту скомпилированной финансовой информации полностью лежит на руководстве клиента. Аудитор лишь обеспечивает ее правильное представление.

Применение Международного стандарта сопутствующих услуг (МССУ) 4410 (пересмотренного) «Задания по компиляции»:
Процедуры и требования к компиляции финансовой информации регулируются Международным стандартом сопутствующих услуг (МССУ) 4410 (пересмотренным) «Задания по компиляции». Этот стандарт определяет:

• Требования к соглашению: Аудитор должен согласовать с клиентом условия задания, включая характер и объем услуги, а также ответственность каждой стороны.
• Профессиональная компетентность: Аудитор должен обладать достаточной квалификацией и пониманием бизнеса клиента, чтобы правильно скомпилировать информацию.
• Отчет по компиляции: Аудитор выпускает отчет, в котором четко указывается, что он не выражает мнения или уверенности в отношении финансовой информации, и что информация была скомпилирована на основе данных, предоставленных руководством.

Компиляция часто используется малыми и средними предприятиями, которым требуется профессиональная помощь в подготовке финансовой отчетности, но для которых полный аудит или обзорная проверка являются избыточными или слишком затратными. Это помогает обеспечить, чтобы их отчетность соответствовала базовым формальным требованиям.

Процедуры проведения сопутствующих услуг: общий подход и особенности

Методологические подходы и процедуры при оказании сопутствующих аудиту услуг существенно отличаются от тех, что применяются при традиционном аудите. Главное различие заключается в уровне предоставляемой уверенности и, как следствие, в объеме и характере выполняемых работ.

Общий подход:

Независимо от типа сопутствующей услуги, аудитор всегда руководствуется принципами профессиональной этики, включая честность, объективность, конфиденциальность и профессиональную компетентность. Важным аспектом является четкое согласование условий задания с клиентом, включая цели, объем работ, ответственность сторон и форму отчетности.

Особенности процедур для различных видов сопутствующих услуг:

1. Обзорные проверки:
   • Планирование: Определение существенности, понимание бизнеса клиента, оценка рисков существенных искажений на основе ограниченных процедур.
   • Основные процедуры:
     • Запросы: Активные запросы руководству и персоналу по вопросам финансовой отчетности, изменениям в учетной политике, необычным операциям, событиям после отчетной даты.
     • Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций, сравнение данных с предыдущими периодами, плановыми показателями, отраслевыми данными. Выявление необычных или неожиданных взаимосвязей, которые требуют дальнейшего расследования.
     • Оценка: Оценка того, достаточно ли полученной информации для выражения ограниченной уверенности.
   • Отчетность: Отчет, содержащий заключение об ограниченной уверенности.
2. Согласованные процедуры:
   • Планирование: Детальное согласование с клиентом (и/или третьими сторонами) конкретных процедур, которые должны быть выполнены, и четкое определение объекта проверки.
   • Основные процедуры: Аудитор строго выполняет только те процедуры, которые были согласованы. Это могут быть:
     • Инспектирование документов и записей.
     • Подтверждение информации с третьими сторонами (например, банковские остатки, дебиторская задолженность).
     • Пересчет (например, проверка арифметической точности).
     • Наблюдение за выполнением определенных процессов.
     • Сбор информации путем запросов.
     • Сравнение данных с определенными критериями.
   • Отчетность: Отчет об изложении фактических результатов, в котором аудитор описывает выполненные процедуры и обнаруженные факты, без выражения какого-либо мнения или уверенности.
3. Компиляция финансовой информации:
   • Планирование: Понимание бизнеса клиента, его учетной системы и принципов подготовки отчетности. Согласование формата и содержания компилируемой информации.
   • Основные процедуры:
     • Сбор информации: Получение исходных данных от клиента (регистры бухгалтерского учета, первичные документы, неаудированная отчетность).
     • Классификация и обобщение: Систематизация данных в соответствии с применимой концепцией финансовой отчетности (например, ФСБУ, МСФО).
     • Оформление: Подготовка финансовой отчетности в установленном формате.
     • Запросы: Если аудитор обнаруживает очевидные искажения или неполноту информации, он должен сделать запросы руководству клиента. Однако, углубленная проверка не проводится.
   • Отчетность: Отчет, содержащий заявление об отсутствии выражения уверенности и указание на ответственность руководства за подготовленную информацию.

Таким образом, выбор конкретной сопутствующей услуги зависит от потребностей клиента, требуемого уровня уверенности и имеющихся ресурсов, а методология ее оказания строго регламентируется соответствующими международными стандартами.

Таблица 1: Сравнение методологических подходов и уровня уверенности

Критерий	Аудит	Обзорная проверка	Согласованные процедуры	Компиляция
Цель	Выражение мнения о достоверности	Выражение ограниченной уверенности	Изложение фактических результатов	Помощь в подготовке информации
Уровень уверенности	Разумная (высокая)	Ограниченная	Отсутствует	Отсутствует
Объем процедур	Широкий, детальный, проверка доказательств	Ограниченный (запросы, аналитика)	Определяется заказчиком	Сбор, классификация, оформление
Характер заключения	Мнение (безусловно-положительное, модифицированное)	Заключение об ограниченной уверенности	Отчет об изложении фактов	Отчет без выражения уверенности
Стандарты	МСА	МСОП 2400 (пересм.)	МСЗОУ (специфические)	МССУ 4410 (пересм.)
Ответственность за выводы	Аудитор	Аудитор	Пользователи отчета	Руководство клиента

Государственный контроль и этические принципы в аудиторской деятельности

Доверие к аудиторской профессии во многом определяется эффективностью системы государственного контроля и неукоснительным соблюдением аудиторами высоких этических стандартов. В Российской Федерации эти аспекты находятся под пристальным вниманием, что отражено в соответствующих нормативно-правовых актах.

Внешний контроль качества аудиторской деятельности

Система внешнего контроля качества аудиторской деятельности (ВККР) является важным элементом обеспечения надежности аудиторских услуг. Ее цель — гарантировать, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы соблюдают требования законодательства, стандартов аудиторской деятельности и этических норм.

Порядок осуществления внешнего контроля:

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляется двумя основными субъектами:

1. Саморегулируемые организации аудиторов (СРО ААС): СРО осуществляют ВККР в отношении всех своих членов. Это включает как плановые, так и внеплановые проверки, направленные на оценку соблюдения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», МСА, правил независимости, кодекса профессиональной этики и внутренних стандартов СРО.
2. Уполномоченный федеральный орган (Минфин России) и Банк России: Особое внимание уделяется аудиторским организациям, оказывающим услуги общественно значимым организациям (ОЗО). Деятельность таких аудиторских организаций подлежит федеральному государственному контролю (надзору) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.06.2021 № 1009 «Об утверждении Положения о внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (федеральном государственном контроле (надзоре)».

Роль Банка России:
Банк России осуществляет надзор за деятельностью аудиторских организаций на финансовом рынке в части оказания ими аудиторских услуг общественно значимым организациям на финансовом рынке. Это обусловлено тем, что достоверность отчетности таких организаций (например, банков, страховых компаний) имеет системное значение для стабильности финансовой системы страны.

Предмет государственного контроля:
Предметом государственного контроля является не только соблюдение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и других федеральных законов, но и:

• Требования нормативных актов Банка России (для аудиторов ОЗО на финансовом рынке).
• Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.
• Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Важно отметить, что помимо внешнего контроля, аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы в соответствии с требованиями Федерального закона № 307-ФЗ и правилами, установленными саморегулируемыми организациями аудиторов. Это создает двухуровневую систему контроля, направленную на минимизацию рисков и повышение качества аудиторских услуг.

Этические принципы и независимость аудиторов

Основой доверия к аудиторской профессии является соблюдение аудиторами строгих этических принципов и, прежде всего, принципа независимости. Эти требования закреплены как в законодательстве, так и в профессиональных стандартах.

Кодекс профессиональной этики аудиторов:
Кодекс профессиональной этики аудиторов — это свод правил поведения, содержащий принципы профессиональной этики, основные требования к их соблюдению и обязательный для всех аудиторских организаций и аудиторов. Он включает следующие фундаментальные принципы:

1. Честность: Аудитор должен быть честным и прямолинейным во всех профессиональных и деловых отношениях.
2. Объективность: Аудитор не должен допускать предвзятости, конфликта интересов или неправомерного влияния других лиц на свои профессиональные суждения.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность: Аудитор обязан поддерживать свои профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения компетентного оказания профессиональных услуг.
4. Конфиденциальность: Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе профессиональных отношений.
5. Профессиональное поведение: Аудитор обязан соблюдать применимые законы и нормативные акты, а также избегать любых действий, которые дискредитируют профессию.

Принцип независимости:
Независимость — это краеугольный камень аудита. Аудиторская организация и аудитор должны быть независимы и соблюдать правила независимости аудиторов и аудиторских организаций при оказании аудиторских услуг. Этот принцип имеет два аспекта:

• Независимость мышления: Способность аудитора действовать объективно, проявляя профессиональный скептицизм, не поддаваясь влиянию, которое может скомпрометировать его профессиональное суждение.
• Независимость внешнего вида: Отсутствие фактов и обстоятельств, которые могут быть истолкованы разумным и осведомленным третьим лицом как нарушение независимости.

Нарушение принципов независимости может привести к недействительности аудиторского заключения и серьезным санкциям в отношении аудитора и аудиторской организации. Именно поэтому соблюдение правил независимости аудиторов и кодекса профессиональной этики аудиторов является предметом государственного контроля.

Важный аспект, подчеркивающий профессиональный скептицизм: при планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но и не должен предполагать его безоговорочной честности. Это означает, что аудитор должен критически оценивать все полученные доказательства и заявления руководства. При этом устные и письменные заявления руководства не заменяют необходимость получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования аудиторского мнения. Более того, аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от ответственности за ее подготовку и представление.

Требования к квалификации и профессиональному развитию аудиторов

Профессия аудитора требует глубоких знаний, постоянного развития и строгого соблюдения квалификационных требований. В России эти требования закреплены законодательно и контролируются саморегулируемыми организациями аудиторов.

Квалификационный аттестат аудитора:
Для того чтобы иметь право участвовать в аудиторской деятельности, физическое лицо должно обладать действительным квалификационным аттестатом аудитора. Этот аттестат выдается саморегулируемой организацией аудиторов (СРО ААС) после успешной сдачи квалификационного экзамена.

Общие требования к получению аттестата включают:

1. Высшее образование: Кандидат должен иметь высшее образование, как правило, экономическое или юридическое.
2. Опыт работы: Требуется наличие определенного опыта работы, связанного с аудиторской деятельностью, бухгалтерским учетом или финансами. Конкретный срок и характер опыта могут варьироваться.
3. Успешная сдача квалификационного экзамена: Экзамен включает в себя проверку знаний в области аудита, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения и права.

Повышение квалификации:
Получение аттестата – это только первый шаг. Для поддержания его действительности аудиторы обязаны ежегодно проходить повышение квалификации. Это требование обеспечивает актуальность знаний и навыков аудиторов в условиях постоянно меняющегося законодательства и развития новых технологий. Объем и порядок прохождения повышения квалификации устанавливаются СРО ААС.

Дополнительные требования для аудиторов ОЗО:
Для аудиторов, оказывающих услуги общественно значимым организациям (ОЗО), предусмотрены дополнительные квалификационные требования. Это может включать более высокий уровень специализации, дополнительное обучение или более строгие требования к опыту работы. Эти меры направлены на повышение качества аудита в наиболее чувствительных для экономики секторах.

Таким образом, система квалификационных требований и контроля за профессиональным развитием аудиторов является критически важным элементом для поддержания высокого уровня доверия к аудиторской профессии и обеспечения качества аудиторских услуг в Российской Федерации.

Проблемы и перспективы развития аудиторской деятельности в РФ

Современная аудиторская отрасль в России, несмотря на значительные успехи в гармонизации с международными стандартами и усилении регулирования, сталкивается с рядом вызовов. В то же время, стратегическое планирование на государственном уровне и развитие технологий открывают новые перспективы для ее эволюции.

Актуальные проблемы аудиторской деятельности

Российский аудиторский рынок переживает период трансформации, который сопровождается рядом системных проблем:

1. Снижение числа аудиторов и аудиторских организаций: В последние годы наблюдается тенденция к сокращению числа индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Это может быть связано с ужесточением квалификационных требований, усилением контроля качества, а также с растущей конкуренцией на рынке. Уменьшение числа игроков может привести к концентрации рынка и снижению доступности аудиторских услуг для некоторых сегментов бизнеса.
2. Концентрация рынка: Основная доля аудиторских услуг, особенно в сегменте крупного бизнеса и общественно значимых организаций (ОЗО), приходится на небольшое число крупных аудиторских компаний (часто аффилированных с международными сетями). Это создает барьеры для входа на рынок для малых и средних аудиторских фирм, а также может приводить к монополизации.
3. Необходимость адаптации к меняющемуся законодательству: Регулирование аудиторской деятельности и бухгалтерского учета постоянно совершенствуется. Введение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), изменения в налоговом законодательстве и правилах контроля требуют от аудиторов постоянного обновления знаний и методик работы, что сопряжено с дополнительными затратами и усилиями.
4. Демпинг цен на аудиторские услуги: В условиях высокой конкуренции некоторые аудиторские организации прибегают к занижению стоимости услуг, что негативно сказывается на качестве аудита и подрывает доверие к профессии в целом. Качественный аудит требует значительных ресурсов и высокой квалификации, которые не могут быть обеспечены при чрезмерно низких ценах.
5. Недостаточная автоматизация и цифровизация: Несмотря на общую тенденцию к цифровизации, многие аудиторские процессы все еще остаются ручными или используют устаревшее программное обеспечение, что снижает эффективность и увеличивает вероятность ошибок.
6. Дефицит квалифицированных кадров: Наблюдается нехватка высококвалифицированных аудиторов, способных работать в условиях сложного законодательства, международных стандартов и развивающихся технологий. Молодые специалисты не всегда видят привлекательность в профессии из-за высокой ответственности и интенсивной работы.

Эти проблемы требуют комплексного подхода к решению, включая меры государственного регулирования, активность саморегулируемых организаций и инициативы самих аудиторских компаний. Почему же, несмотря на все усилия по повышению престижа, молодых специалистов все еще трудно привлечь в эту сферу?

Стратегические направления развития аудита до 2030 года

Для преодоления существующих проблем и формирования устойчивой аудиторской отрасли в Российской Федерации были разработаны стратегические документы, определяющие вектор развития на ближайшие годы. Среди них ключевыми являются «Стратегия развития бухгалтерского учета и аудита до 2030 года» (утвержденная Правительством РФ) и «Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года» (утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 № 3709-р), а также план мероприятий по ее реализации (Приказ Минфина России от 12.02.2021 № 68).

Основные направления этих стратегических документов включают:

1. Стандартизация учета через разработку федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ):
   • Цель: Гармонизация российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), повышение качества и сопоставимости финансовой информации.
   • Влияние на аудит: Снижение вариативности в учетной политике, упрощение понимания и проверки отчетности, повышение доверия к данным. Аудиторы должны будут адаптировать свои методики к новым ФСБУ.
2. Цифровизация отчетности путем расширения Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО):
   • Цель: Перевод бухгалтерской отчетности в электронный вид, централизованное хранение и доступность данных.
   • Влияние на аудит: Упрощение доступа к отчетности для аудиторов, возможность применения более совершенных аналитических инструментов, снижение временных затрат на сбор информации. Потенциальное развитие технологий непрерывного аудита.
3. Стабилизация аудиторской отрасли с мораторием на существенные изменения до 2030 года:
   • Цель: Создание предсказуемой и стабильной среды для участников аудиторского рынка после периода активных реформ (переход на МСА, изменения в регулировании ОЗО).
   • Влияние на аудит: Позволит аудиторским организациям сосредоточиться на повышении качества услуг и развитии, а не на постоянной адаптации к новым требованиям. Снизит регуляторную нагрузку и неопределенность.

Дополнительно, «Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года» и план мероприятий по ее реализации были направлены на:

• Повышение качества и конкурентоспособности аудиторских услуг: Через ужесточение требований к контролю качества, стимулирование профессионального развития.
• Повышение престижа аудиторской профессии: Через совершенствование системы подготовки кадров, развитие этических норм и борьбу с демпингом.
• Усиление роли внутреннего аудита: Признание его значения для эффективного корпоративного управления.

Эти стратегические направления формируют дорожную карту для развития аудита в России, ориентируя отрасль на повышение качества, прозрачности и соответствия лучшим мировым практикам.

Влияние цифровизации и новых технологий

Цифровизация и внедрение новых технологий оказывают преобразующее влияние на аудиторскую деятельность и оказание сопутствующих услуг, меняя как методологии работы, так и ожидания клиентов.

1. Цифровизация отчетности и ГИРБО:
   • Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) – это централизованная база данных, где хранится бухгалтерская отчетность большинства российских организаций.
   • Влияние: Доступность этой информации в электронном виде существенно упрощает процесс предварительного анализа для аудиторов. Они могут быстрее получить данные, провести первоначальные аналитические процедуры, сравнить показатели с отраслевыми бенчмарками. Это сокращает время на сбор информации и позволяет сосредоточиться на более глубоком анализе рисков.
2. Технологии для повышения эффективности аудита:
   • Анализ больших данных (Big Data Analytics): Аудиторы все чаще используют инструменты для анализа больших объемов данных, что позволяет выявлять аномалии, необычные операции или тенденции, которые могли бы быть пропущены при традиционных ручных проверках. Это повышает эффективность выявления рисков и существенных искажений.
   • Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО): ИИ-инструменты могут автоматизировать рутинные аудиторские задачи, такие как сверка документов, классификация транзакций или распознавание паттернов. МО может использоваться для прогнозирования рисков, оценки эффективности внутреннего контроля и даже для генерации гипотез о потенциальных мошеннических схемах.
   • Блокчейн: Внедрение технологий блокчейн может потенциально изменить парадигму аудита, обеспечивая неизменность и прозрачность финансовых транзакций. Аудитор сможет проверять транзакции в режиме реального времени, что может привести к развитию концепции непрерывного аудита.
   • Облачные технологии: Переход к облачным платформам для хранения и обработки данных позволяет аудиторам работать удаленно, обеспечивает гибкость и масштабируемость, а также упрощает взаимодействие с клиентами.
   • Роботизация процессов (RPA): Программные роботы могут автоматизировать повторяющиеся, основанные на правилах задачи, освобождая аудиторов для более сложной аналитической работы и принятия профессиональных суждений.

Влияние на методологии аудита и сопутствующих услуг:

• Смещение фокуса: Аудиторы все больше смещают фокус с выборочных проверок на анализ всей совокупности данных. Это позволяет получить более полную картину и повысить надежность выводов.
• Развитие непрерывного аудита: С помощью цифровых инструментов становится возможным проведение аудиторских процедур в режиме реального времени или с высокой периодичностью, что обеспечивает более оперативный контроль и раннее выявление проблем.
• Расширение спектра сопутствующих услуг: Новые технологии позволяют предлагать клиентам более продвинутые аналитические и консультационные услуги, например, в области кибербезопасности, анализа данных или автоматизации учета.
• Повышение требований к компетенциям аудиторов: Аудиторы должны развивать компетенции в области информационных технологий, анализа данных и кибербезопасности, чтобы эффективно использовать новые инструменты и понимать риски, связанные с цифровыми системами клиентов.

Таким образом, цифровизация является не просто трендом, а фундаментальным фактором, трансформирующим аудиторскую профессию, повышая ее эффективность, глубину анализа и ценность для конечных пользователей.

Заключение

Аудиторская деятельность в Российской Федерации представляет собой динамично развивающуюся сферу, тесно интегрированную в глобальные экономические процессы и постоянно адаптирующуюся к вызовам современного мира. Проведенное исследование позволило детально рассмотреть текущие виды аудита и сопутствующих ему услуг, а также оценить порядок их проведения в соответствии с актуальной нормативно-правовой базой.

В ходе работы были достигнуты поставленные цели и задачи. Определены сущность аудита как независимой проверки финансовой отчетности и аудиторской деятельности как комплекса услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Особое внимание уделено основополагающей роли Федерального закона № 307-ФЗ, а также влиянию других федеральных законов, постановлений Правительства РФ и приказов Минфина России, которые формируют многоуровневую систему регулирования.

Ключевым выводом является окончательный и полный переход российской аудиторской практики на Международные стандарты аудита (МСА) с 2018 года, что обеспечило гармонизацию национальных требований с мировыми стандартами и повысило сопоставимость аудиторских заключений. Международные стандарты стали обязательными для всех участников рынка, что существенно повлияло на методологию и процедуры проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Исследование классифицировало виды аудита, выделив обязательный аудит, проведение которого строго регламентировано законом для общественно значимых организаций, и инициативный аудит, инициируемый руководством или собственниками для решения специфических задач. Также были рассмотрены другие актуальные виды контроля, такие как внутренний, налоговый и комплаенс-аудит, которые дополняют картину финансового контроля.

Особое внимание уделено сопутствующим аудиту услугам, таким как обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой информации. Были проанализированы их правовые основы, различия в уровне предоставляемой уверенности и методологические подходы в соответствии с соответствующими Международными стандартами сопутствующих услуг (МССУ) и Международными стандартами заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ). Это демонстрирует широкий спектр возможностей, которые аудиторы предоставляют своим клиентам, выходя за рамки традиционного аудита.

Важным аспектом является система государственного контроля качества аудиторской деятельности, особенно для аудиторских организаций, обслуживающих общественно значимые организации, где ключевую роль играют Правительство РФ, Минфин России и Банк России. Не менее значимыми являются этические принципы и правила независимости, закрепленные в Кодексе профессиональной этики, а также строгие квалификационные требования и обязательное повышение квалификации для аудиторов, что подчеркивает высокий уровень ответственности и профессионализма, ожидаемый от представителей этой профессии.

Анализ проблем выявил такие вызовы, как снижение числа аудиторов, концентрация рынка, необходимость постоянной адаптации к меняющемуся законодательству и дефицит квалифицированных кадров. Однако, стратегические документы, такие как «Стратегия развития бухгалтерского учета и аудита до 2030 года» и «Концепция развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года», определяют четкие перспективы развития. Эти стратегии направлены на стандартизацию, цифровизацию и стабилизацию отрасли, что должно способствовать повышению качества, эффективности и престижа аудиторской профессии. Влияние цифровизации и новых технологий, таких как анализ больших данных, ИИ и блокчейн, обещает кардинально изменить методологии аудита, смещая фокус на непрерывный контроль и более глубокий аналитический подход.

Таким образом, аудиторская деятельность в РФ находится на этапе динамичного развития, требующем постоянной адаптации к меняющимся условиям. Внедрение МСА, усиление государственного и саморегулирования, а также интеграция цифровых технологий формируют основу для повышения качества, прозрачности и доверия к финансовой отчетности, что является критически важным для устойчивого экономического роста страны. Дальнейшее развитие аудиторской деятельности будет зависеть от успешной реализации стратегических планов, готовности профессионального сообщества к инновациям и непрерывного совершенствования законодательной базы.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: приняты Государственной Думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г., 01.11.2001 г. и 24.11.2006 г. (с учетом последующих изм. и доп.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: приняты Государственной Думой 16.07.1998 г. и 19.07.2000 г. (с учетом последующих изм. и доп.).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: принят Государственной Думой 20.12.2001 г. (с учетом последующих изм. и доп.).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом последующих изм. и доп.).
5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с учетом последующих изм. и доп.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003): утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003г. № 105н (в редакции приказа от 18.09.2006 г. № 116н).
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) (утратило силу).
8. Постановление Правительства РФ от 19.04.2021 N 622 (ред. от 27.09.2023) «Об ограничениях на предоставление информации и документации аудиторской организации, индивидуальному аудитору» // КонсультантПлюс.
9. Постановление Правительства РФ от 25.06.2021 N 1009 «Об утверждении Положения о внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (федеральном государственном контроле (надзоре)» (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ.
10. Постановление Правительства Российской Федерации от 03.09.2021 г. № 1490 // Документы — Правительство России.
11. Приказ Минфина России от 29 ноября 2019 г. № 1592 «Об Основных направлениях развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2024 года» // ГАРАНТ.
12. Приказ Минфина России от 30.11.2021 N 198н «Об утверждении перечня информации о деятельности аудиторской организации, подлежащей раскрытию на ее сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и установлении сроков раскрытия такой информации» (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ.
13. Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (ред. от 16.10.2023) «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»… // КонсультантПлюс.
14. Абакумова А. В. Основы аудита: Учебное пособие. — СПб.: СПбГУ ИТМО, 2009. — 56 с.
15. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 436 с.
16. Белуха Н. Т. Аудит: учебник. – М.: Знание, 2009. – 769 с.
17. Богданова Н. А., Рябова М. А. Аудит. Учебное пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 199 с.
18. Бородкин В. М., Панина И.В. Аудит (Основы аудита и аудиторской деятельности): Учебное пособие. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 2009. — 36 с.
19. Булыга Р. П. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 431 с.
20. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика. – М.: Омега-Л, 2012. – 369 с.
21. Ендовицкий Д. А., Панина И. В. Международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 272 с.
22. Касьянова С. А., Климова Н. В. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 175 с.
23. Коменденко С. Н., Моисеева И. В. Практические задания и тесты по аудиту: Учебное пособие. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 2010. — 32 с.
24. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2010. – 378 с.
25. Мерзликина Е. М. Аудит: учебник для вузов. — М.: ИНФРА, 2009. – 396 с.
26. Миргородская Т. В. Аудит: учебное пособие для вузов. – М.: КНОРУС, 2008. – 408 с.
27. Подольский В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 606 с.
28. Пономарева С. В. Рогуленко Т. М. Основы аудита: учебник. – М.: Флинта, 2011. – 312 с.
29. Савин А. А., Савин И. А., Савин Д. А. Аудит для магистров: Практический аудит. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 188 с.
30. Скоробар В. В. Аудит. Учебник для вузов. – М.: Просвещение, 2008. – 480 с.
31. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2009. — 496 с.
32. Суйц В. П., Шеремет А. Д. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 267 с.
33. Федосеева Т. В. Бухгалтерский учет: Обязательный аудит. – Таганрог. – ТТИ ЮФУ, 2010. – 98 с.
34. Фролова Т. А. Сущность и принципы аудита. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 123 с.
35. Фролова Т. А. Аудит: Подготовка аудиторской проверки. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 198 с.
36. Черных М. Н., Юдина Г. А. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учебное пособие. — Красноярск: КрасГУ, 2009. — 112 с.
37. Юдина Г. А. Аудит: Учебно-методический комплекс. — Красноярск: КрасГУ, 2010. — 76 с.
38. Международные стандарты аудита 2024. Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/mezhdunarodnye-standarty-audita/ (дата обращения: 25.10.2025).
39. Международные стандарты аудита (МСА) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_290076/ (дата обращения: 25.10.2025).
40. Международные стандарты аудита — Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%8B_%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B0 (дата обращения: 25.10.2025).
41. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА В РОССИИ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес» // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii (дата обращения: 25.10.2025).
42. Об аудиторской деятельности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83116/ (дата обращения: 25.10.2025).
43. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901837497 (дата обращения: 25.10.2025).
44. Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации // audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/1041926.html (дата обращения: 25.10.2025).
45. Перечень нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых является предметом надзора в сфере внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (утв. Казначейством России 19 января 2020 г.) // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/73397940/ (дата обращения: 25.10.2025).
46. Регулирование аудиторской деятельности // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/regulirovanie-auditorskoj-deyatelnosti.html (дата обращения: 25.10.2025).
47. СОВРЕМЕННАЯ ПРАВОВАЯ БАЗА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ. Текст научной статьи по специальности «Право» // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-pravovaya-baza-auditorskoy-deyatelnosti-v-rossii (дата обращения: 25.10.2025).
48. Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100366/ (дата обращения: 25.10.2025).
49. Статья 1. Аудиторская деятельность // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83116/231174ed2e73715c00e122b5134ae5a898a12e2f/ (дата обращения: 25.10.2025).
50. Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности. URL: https://dogovor-urist.ru/zakon/ob_auditorskoy_deyatelnosti/st15.html (дата обращения: 25.10.2025).
51. Тема 2. Нормативно — правовое регулирование аудиторской деятельности // StudFiles. URL: https://studfile.net/preview/4181829/page:14/ (дата обращения: 25.10.2025).
52. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ // Журнал «Аудит». URL: http://www.audit-jour.ru/doc/fz-307-ob-auditorskoy-deyatelnosti/ (дата обращения: 25.10.2025).
53. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/wikibank/federalnyy_zakon_ob_auditorskoy_deyatelnosti_n_307-fz/ (дата обращения: 25.10.2025).
54. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press-center/articles/chto-soboy-predstavlyaet-federalnyy-zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz/ (дата обращения: 25.10.2025).
55. Законодательство // СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/documents/ (дата обращения: 25.10.2025).