Повышение эффективности налогообложения и налоговой политики в Российской Федерации: Теоретические основы, системные проблемы и анализ реформы 2025 года

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

В условиях динамичного развития рыночной экономики и геополитической трансформации, эффективность налоговой системы Российской Федерации приобретает критическое значение. Налоги, являясь ключевым инструментом государственного регулирования, должны не только обеспечивать фискальную стабильность, но и служить механизмом стимулирования инвестиций, выравнивания социального неравенства и структурной перестройки экономики.

Актуальность настоящего исследования обусловлена беспрецедентной по масштабам и глубине системной Налоговой Реформой 2025 года (Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024). Данные преобразования, впервые за последние четверть века, коренным образом меняют базовые параметры налогообложения — от введения прогрессивной шкалы НДФЛ до повышения ставки налога на прибыль и внедрения новых инвестиционных вычетов. Анализ этих изменений в контексте классических теорий эффективности и последних статистических данных ФНС России позволяет объективно оценить потенциал повышения эффективности российской налоговой политики. В конечном итоге, от успеха реформы зависит не только наполнение бюджета, но и устойчивость экономического роста страны.

Цель исследования – провести комплексный анализ теоретических основ, количественных показателей и системных проблем эффективности налогообложения в Российской Федерации, а также оценить влияние Налоговой Реформы 2025 года на достижение целевых индикаторов налоговой политики.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Раскрыть двойственную природу налоговой эффективности (фискальная и экономическая) через призму классических и современных теоретических концепций.
2. Проанализировать актуальные количественные показатели оценки эффективности, включая операционные метрики ФНС России («Налоговый разрыв», налоговая нагрузка).
3. Провести эмпирический анализ динамики и структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2022–2024 гг.
4. Оценить ключевые элементы Налоговой Реформы 2025 года как инструменты решения системных проблем (прогрессия НДФЛ, ФИНВ).
5. Сформулировать обоснованные рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой системы РФ.

Структура работы фокусируется на триаде: Теория (основы эффективности) $\rightarrow$ Эмпирика (анализ динамики и метрик) $\rightarrow$ Проблемы и Реформа (оценка структурных изменений).

Теоретические основы и критерии оценки эффективности налоговой системы

Ключевой задачей налоговой политики является нахождение баланса между максимизацией фискальных поступлений и минимизацией негативного, искажающего воздействия налогов на экономическое поведение субъектов. Необходимо помнить, что каждый дополнительный рубль налога, собранный сверх оптимального уровня, может привести к значительно более крупным потерям в виде сокращения инвестиций и деловой активности.

Экономическое содержание налоговой эффективности: от Мусгрейва до минимизации дисторсий

Эффективность налоговой системы в академической теории не может быть сведена к простому объему собранных средств. Она определяется двумя основными, часто конфликтующими, подходами:

1. Фискальная эффективность: Способность системы генерировать достаточный объем доходов для финансирования государственных расходов с минимальными издержками администрирования.
2. Экономическая (аллокационная) эффективность: Минимизация искажающего (дисторсионного) воздействия налогов на поведение налогоплательщиков, то есть исключение стимулов, побуждающих субъектов принимать решения, неэффективные с точки зрения чисто экономической логики (например, уход в тень, сокращение инвестиций).

В этом контексте принципы налогообложения, сформулированные еще Адамом Смитом (равенство, определенность, удобство, экономия), были дополнены современными экономистами. Так, Ричард Мусгрейв выделил три функции бюджета: аллокационную, стабилизационную и распределительную (социальную).

Для целей современного анализа налоговая эффективность требует четких определений базовых понятий:

• Налоговая эффективность: В широком смысле — это степень достижения целей налоговой политики (фискальных, регулирующих, социальных) при наименьших возможных издержках для государства и общества.
• Налоговый потенциал: Совокупность налоговых ресурсов, которые могут быть мобилизованы в бюджетную систему при условии полного и добровольного соблюдения налогового законодательства и отсутствии теневой экономики.
• Налоговое бремя (или налоговая нагрузка): Отношение суммы уплаченных налогов и обязательных платежей к сумме доходов (ВВП на макроуровне или выручке на микроуровне).

Эффективная система должна обеспечивать научную обоснованность, способствовать простоте понимания для налогоплательщиков и препятствовать влиянию субъективных факторов на формирование налоговых параметров, как это подчеркивается в ведущих научных публикациях.

Анализ Кривой Лаффера в контексте современной налоговой политики РФ

Одним из наиболее релевантных инструментов для анализа взаимосвязи между ставками и поступлениями является Кривая Лаффера (Laffer curve).

Теоретически, кривая Лаффера представляет собой графическое отображение зависимости между налоговыми ставками ($\alpha$) и объемом налоговых поступлений ($S$). Кривая имеет колоколообразную форму и предполагает существование оптимальной налоговой ставки ($\alpha^{\text{*}}$), при которой налоговые поступления достигают своего максимума.

S = f(α)

где $S$ — объем налоговых поступлений; $\alpha$ — налоговая ставка.

Если ставка находится левее $\alpha^{\text{*}}$, ее повышение ведет к росту поступлений. Если правее, дальнейшее повышение ставки приводит к снижению $S$ из-за того, что:

1. Стимулы к труду и предпринимательству исчезают.
2. Начинается активный поиск легальных (льготы, вычеты) и нелегальных (уход в тень) способов минимизации налогов.

В контексте российской экономики до реформы 2025 года, ряд российских экономистов склонялись к оценке, что совокупная налоговая нагрузка на бизнес находилась «слева» от критической точки Лаффера, то есть имелся резерв для повышения ставок. Однако наличие значительного теневого сектора указывает на то, что для определенной части экономики (особенно малого и среднего бизнеса) налоговая нагрузка уже была достаточным стимулом для ухода от налогообложения. Не является ли тогда повышение ставок, даже с учетом компенсационных механизмов, риском, который может лишь увеличить теневой оборот?

Взаимосвязь с теневой экономикой: Чрезмерное налоговое изъятие (по оценкам, свыше 40–50% от дохода) ликвидирует стимулы к расширению производства, провоцируя рост теневой экономики. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ и повышение ставки налога на прибыль в 2025 году являются своего рода «тестом Лаффера» для российской экономики, поскольку смещение ставок вверх должно сопровождаться усилением налогового администрирования для предотвращения массового ухода капитала и доходов в теневой сектор.

Методика количественной оценки и операционные индикаторы эффективности

Для перехода от теоретических концепций к практическому анализу необходимо использовать измеримые количественные показатели, часть из которых являются операционными инструментами налоговых органов.

Налоговая нагрузка: Методика расчета ФНС и критерии для выездных проверок

Налоговая нагрузка (НН) является ключевым расчетным экономическим инструментом, позволяющим определить, какую часть совокупных доходов налогоплательщик тратит на перечисление фискальных обязательств.

На микроуровне (для организаций) методика расчета налоговой нагрузки закреплена, в частности, в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ и является одним из критериев для назначения выездной налоговой проверки.

Универсальная формула расчета налоговой нагрузки (НН) имеет вид:

НН = (Сумма уплаченных налогов / Выручка (без НДС и акцизов)) × 100%

Показатель	Характеристика	Применение ФНС
НН ниже среднеотраслевой	Определяется по отраслевым данным ФНС	Является первым критерием для включения организации в план выездных проверок.
НН (макроуровень)	Отношение налоговых поступлений к ВВП	Используется для международного сравнения и оценки фискальной эффективности системы в целом.

Низкое значение этого показателя по сравнению со среднеотраслевым сигнализирует ФНС о потенциальной схеме минимизации налогов (например, за счет необоснованных вычетов или занижения выручки). Таким образом, показатель НН — это не только индикатор фискальной эффективности, но и инструмент повышения дисциплины налогоплательщиков. Это означает, что для бизнеса НН выступает скорее как риск-метрика, а не как простое отражение финансового состояния.

Анализ административной эффективности через призму «Налогового разрыва»

Оценка эффективности налоговой системы была бы неполной без анализа потерь, вызванных уклонением от уплаты налогов. Для этого используется понятие Налоговый разрыв.

Налоговый разрыв (Tax Gap): Характеризует величину налоговых потерь и определяется как разница между фактически поступившими суммами налогов и ожидаемыми (теоретически возможными) суммами, которые должны были поступить в бюджет в случае полной добровольной реализации всеми налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Налоговый разрыв = Налоговый потенциал - Фактические поступления

В практике ФНС России понятие «Налоговый разрыв» наиболее активно используется в контексте Налога на добавленную стоимость (НДС). Сокращение этого разрыва — прямой показатель повышения административной эффективности.

Роль АСК НДС-2: Значительный успех в сокращении налогового разрыва по НДС достигнут благодаря внедрению автоматизированной системы контроля (АСК НДС-2), являющейся компонентом АИС «Налог-3». Эта система обеспечивает тотальный перекрестный контроль данных по счетам-фактурам между всеми контрагентами в цепочке сделок. Если система выявляет, что продавец не отразил реализацию или не уплатил НДС, а покупатель заявил вычет, возникает «разрыв». Автоматизация позволяет увеличить скорость выявления нарушений, снизить издержки администрирования и обеспечить высокие темпы роста поступлений по НДС без повышения ставки, что является наглядным примером повышения эффективности. Сокращение налогового разрыва по НДС, по оценкам ФНС, составило десятки миллиардов рублей за последние годы, что демонстрирует переход от экстенсивных (повышение ставок) к интенсивным (улучшение администрирования) методам повышения фискальной эффективности.

Эмпирический анализ динамики и структуры налоговых поступлений (2022-2024 гг.)

Анализ фактических данных, администрируемых ФНС России, за последние три года (2022–2024) позволяет оценить реальную фискальную эффективность налоговой системы в условиях рыночной динамики.

Общая динамика и ключевые источники роста доходов (2024 г.)

По данным ФНС России, общий объем доходов, администрируемых службой, поступивший в бюджетную систему в 2024 году, достиг 56,3 трлн рублей, демонстрируя значительный рост на 20,3% по сравнению с 2023 годом (46,8 трлн рублей).

Рост поступлений в консолидированный бюджет РФ также оказался впечатляющим, достигнув 43,5 трлн рублей (рост на 20,1%). При этом, критически важно, что ненефтегазовые доходы, отражающие состояние реальной экономики, составили 32,8 трлн рублей (+15,8% к 2023 году).

Таблица 1. Динамика поступлений ключевых налогов в консолидированный бюджет РФ (2023-2024 гг.)

Вид налога	Поступления 2023 г. (Прибл. оценка, трлн руб.)	Поступления 2024 г. (Факт, трлн руб.)	Рост 2024/2023, %	Ключевой фактор роста
Общий доход (адм. ФНС)	46,8	56,3	+20,3%	Инфляция, контроль, рост ВВП
НДПИ	9,85	12,6	+27,9%	Конъюнктура сырьевых рынков, изменения в налогообложении.
НДФЛ	6,56	8,4	+28,1%	Индексация зарплат, усиление контроля, рост занятости.
НДС (внутр.)	7,16	8,7	+21,6%	Эффективность АСК НДС-2, рост потребления.
Налог на прибыль	8,02 (22,1% от КБ)	8,35 (19,2% от КБ)	+4,1% (номинальный)	Неравномерность прибыли, влияние льгот.

Ключевыми драйверами роста в 2024 году стали НДПИ (за счет сырьевого сектора) и НДФЛ. Взрывной рост НДФЛ (+28,1%) свидетельствует о том, что существующая до 2025 года плоская шкала, несмотря на ее критику с точки зрения справедливости, демонстрировала высокую фискальную отдачу, благодаря усилению контроля за неофициальными доходами и общему росту фонда заработной платы.

Структурный анализ: Снижение доли налога на прибыль и актуализация Кривой Лаффера

Особое внимание привлекает динамика налога на прибыль организаций. Несмотря на номинальный рост суммы, его доля в консолидированном бюджете РФ снизилась с 22,1% в 2023 году до 19,2% в 2024 году.

Это снижение доли (хотя номинальная сумма выросла) может быть связано с несколькими факторами:

1. Неравномерность прибыльности: Рост прибыли концентрируется в стратегических отраслях, пользующихся льготами.
2. Эффект Лаффера: Даже при ставке 20%, компании могут активно использовать легальные схемы оптимизации (амортизация, вычеты, трансфертное ценообразование), что ограничивает потенциал роста этого налога.

В целом, динамика 2024 года подтверждает, что фискальная эффективность системы поддерживается за счет сочетания трех факторов: благоприятной сырьевой конъюнктуры (НДПИ), эффективного административного контроля (НДС, НДФЛ) и экономического роста. Рост ненефтегазовых доходов (32,8 трлн рублей) позволяет говорить о высокой степени собираемости налогов, что прямо обусловлено работой ФНС. Именно административная эффективность, а не только экономическая конъюнктура, стала фундаментом для принятия решений о структурных изменениях в 2025 году.

Системные проблемы и анализ Налоговой Реформы 2025 года как инструмента повышения эффективности

Системные проблемы российской налоговой системы традиционно включали неравномерное распределение нагрузки, преобладание регрессивных налогов (социальные взносы) и недостаточное стимулирование инвестиций. Налоговая Реформа 2025 года является попыткой решить эти проблемы.

Прогрессивная шкала НДФЛ: Международный опыт и цели социальной справедливости

До 2025 года Россия была одной из немногих крупных экономик, применявших плоскую шкалу НДФЛ, что вызывало критику с точки зрения социального равенства. Переход к прогрессивной шкале НДФЛ устраняет этот дисбаланс и является фундаментальным шагом к повышению социальной эффективности налоговой политики.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ (с 2025 г.):

Годовой доход	Ставка НДФЛ	Примечание
До 2,4 млн руб.	13%	Сохраняется для большинства граждан
2,4–5 млн руб.	15%	Дополнительные 2% с суммы превышения 2,4 млн
5–20 млн руб.	18%
20–50 млн руб.	20%
Свыше 50 млн руб.	22%	Максимальная ставка

Сравнительный аспект:

В отличие от России, где обязанность по удержанию и уплате НДФЛ возложена на налоговых агентов (работодателей), в развитых странах, таких как США и Франция, распространены более сложные системы, требующие самостоятельной подачи декларации физическими лицами (США) или использования семейных деклараций (Франция), что учитывает состав домохозяйства и социальные вычеты.

Введение прогрессии в РФ преследует две цели:

1. Повышение социальной справедливости: Более равномерное распределение налогового бремени.
2. Усиление фискальной базы: Обеспечение дополнительного финансирования социальных и оборонных программ.

Это изменение демонстрирует приоритет распределительной (социальной) функции налогообложения над чисто фискальной, хотя и повышает риски ухода высокодоходных граждан в теневые схемы, актуализируя проблему контроля.

Налог на прибыль 25%: Анализ Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ)

Самым обсуждаемым элементом реформы стало п��вышение основной ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% (с 2025 года). Это решение, на первый взгляд, противоречит принципам стимулирования инвестиций. Однако оно было компенсировано введением мощного контр-стимула — Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ).

Анализ компенсационного механизма:

Повышение ставки призвано увеличить доходы бюджета (в основном федерального), однако для предотвращения негативного эффекта на инвестиционную активность, законодатель предусмотрел механизм, который позволяет компаниям, инвестирующим в приоритетные отрасли, минимизировать рост нагрузки.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ 3%) с 2025 года позволяет организациям (включенным в утвержденный перечень — IT, обрабатывающее производство, гостиничный бизнес и др.) уменьшать часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет (по ставке 8%), на сумму, равную 3% от расходов на приобретение или модернизацию основных средств и нематериальных активов.

Схема распределения налога на прибыль с 2025 г.:

• Федеральный бюджет: 8% (было 3%)
• Бюджеты регионов: 17% (было 17%)
• Общая ставка: 25%

Применяя ФИНВ, организация фактически сокращает платеж в федеральный бюджет с 8% до минимально допустимого уровня в 3%, что делает эффективную ставку на прибыль для инвестирующих компаний значительно ниже 25%. Это наглядный пример перехода к регулирующей функции налоговой политики, направленной на стимулирование капитальных вложений (CAPEX) в стратегически важные сектора экономики. ФИНВ, таким образом, является ключевым инструментом, который должен предотвратить негативное дисторсионное воздействие повышенной ставки на прибыль.

Неравномерность стимулирования: Проблема «перекоса» НИОКР вычетов

Несмотря на позитивные сдвиги, в сфере стимулирования инноваций сохраняется системная проблема, которую можно назвать «перекосом» налоговой поддержки.

Проблема заключается в том, что меры налоговой поддержки ориентированы преимущественно на этапы создания инноваций и исследований (НИОКР), тогда как их последующая коммерциализация и масштабирование не получают должного внимания.

Пример «перекоса»:

Для стимулирования внутренних затрат на НИОКР, с 1 января 2025 года коэффициент для учета расходов на НИОКР для целей налога на прибыль увеличен с 1,5 до 2 (согласно ст. 262 НК РФ). Это означает, что при расчете налога на прибыль компания может включить в состав расходов сумму, вдвое превышающую фактически понесенные затраты на исследования. Это сильный стимул для внутренних затрат на НИОКР.

Однако такой фокус на начальной стадии инновационного цикла может не приводить к желаемому результату, если налоги на последующую прибыль от внедрения инноваций оказываются слишком высокими или отсутствуют инструменты для стимулирования быстрого внедрения. Для повышения экономической эффективности необходимо сбалансировать налоговые преференции между этапами создания и этапами коммерциализации, возможно, через введение дополнительных налоговых каникул или субсидий для первых прибыльных лет инновационного продукта.

Заключение и практические рекомендации по совершенствованию налоговой политики

Проведенный анализ подтверждает, что налоговая система Российской Федерации находится в фазе глубокой структурной трансформации, нацеленной на повышение как фискальной, так и социально-экономической эффективности. Фискальная эффективность (рост поступлений на 20,3% в 2024 году) демонстрирует устойчивость, во многом благодаря цифровизации администрирования (АСК НДС-2). Однако структурные дисбалансы и необходимость повышения социальной справедливости обусловили радикальные решения 2025 года. Какими же будут ключевые последствия для экономики?

Ключевые выводы:

1. Переход к сбалансированной эффективности: Реформа 2025 года знаменует переход от чисто фискальной эффективности (плоская шкала) к более сбалансированной модели, интегрирующей принципы социальной справедливости (прогрессивный НДФЛ) и экономического стимулирования (ФИНВ).
2. Административная эффективность как драйвер роста: Значительный рост ненефтегазовых доходов (особенно НДС) без повышения ставок подтверждает, что интенсификация налогового администрирования и сокращение «Налогового разрыва» являются более эффективными, чем экстенсивные методы.
3. Оценка «Теста Лаффера»: Повышение ставок налога на прибыль (до 25%) и НДФЛ (до 22%) ставит российскую экономику перед испытанием на применимость Кривой Лаффера. Успех будет зависеть от эффективности компенсационных механизмов (ФИНВ) и способности ФНС предотвратить уклонение от налогов.

Практические рекомендации по совершенствованию налоговой системы:

1. Расширение и детализация ФИНВ: Необходимо расширить перечень отраслей, имеющих право на Федеральный инвестиционный налоговый вычет, и обеспечить максимальную прозрачность его применения. Важно, чтобы механизм ФИНВ стимулировал именно новые инвестиции, а не просто легализовал уже запланированные капитальные затраты.
2. Балансирование стимулирования НИОКР: Для устранения «перекоса» в стимулировании инноваций (коэффициент x2 для НИОКР) следует внедрить налоговые механизмы, стимулирующие коммерциализацию. Это может быть выражено в предоставлении региональных налоговых льгот (например, снижение региональной части налога на прибыль) для компаний, которые успешно выводят на рынок инновационную продукцию, созданную с использованием государственных НИОКР-вычетов.
3. Дальнейшая автоматизация и сокращение разрывов: Необходимо продолжить работу по автоматизации контроля за другими крупными налогами, по аналогии с АСК НДС-2. Потенциал сокращения налогового разрыва в НДФЛ после введения прогрессивной шкалы огромен. Это требует интеграции данных о доходах граждан из всех возможных источников (банковские транзакции, цифровые платформы), что приведет к снижению ограничений деловой активности для добросовестных налогоплательщиков.
4. Упрощение для малого бизнеса: Реформа 2025 года в основном фокусируется на крупных налогоплательщиках и гражданах с высоким доходом. Для повышения экономической эффективности следует рассмотреть упрощение специальных налоговых режимов (УСН, Патент) для малого бизнеса, чтобы обеспечить стимулы для выхода из теневого сектора.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации…» (ред. от 03.06.2011 г.) // СПС «Гарант».
2. Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран: электронная версия книги / под ред. М.А. Касаткиной. URL: http://abc.vvsu.ru/Books/nalog_sis_zarub_stran/page0007.asp#xex39 (дата обращения: 24.10.2025).
3. Демина П.Ю. Налоги и налогообложение. Москва: Астрель-М, 2008. 389 с.
4. Дорон О. Федеральная налоговая служба // Мир налогов. 2011. 4 февраля.
5. Занадворов В.С. Теория налогообложения: лекционные и методические материалы // Экономический журнал ВШЭ. 2003. №4.
6. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2007. №26.
7. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2008. №1.
8. Курс экономической теории: учебник / под общ. ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. 7-е изд., доп. и перераб. Киров: АСА, 2010. 880 c.
9. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: пер. с 17-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2009. 916 с.
10. Макроэкономика: Курс лекций / Е.А. Киселева. М: ЭКСМО, 2005. 250 с.
11. Машков С.А. Вопросы совершенствования налогового законодательства // Бухгалтер и закон. 2011. Август. №8(92).
12. Панкратов О.М. Налоги и налогообложение. М.: АСТ, 2011. 399 с.
13. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2009.
14. Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. 2-ое изд. М.: Норма, 2009. 272 с.
15. Портнов А. На развалинах- бюджет России [о проблемах российской экономики] // Молодая гвардия. 2008. №11/12.
16. Реформа налога на добавленную стоимость // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2008. №3.
17. Самуэльсон, Пол Э., Нордхаус, Вильям, Д. Экономика, 18-е издание: пер. с англ. М.: И.Д. Вильямс, 2010. 1360 c.
18. Сахаров М. Ставки страховых взносов будут снижены с 34 до 30 процентов только на 2012 — 2013 года // Новости. 2011. 05 сентября.
19. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2009. 412 с.
20. Налоговая реформа 2025 г. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_465451/ (дата обращения: 24.10.2025).
21. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА: МЕТОДИКА РАСЧЕТА И СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-metodika-rascheta-i-sposoby-optimizatsii (дата обращения: 24.10.2025).
22. Кривая Лаффера: основные понятия и термины [Электронный ресурс] // Финам. 29.06.2023. URL: https://www.finam.ru/publications/item/krivaya-laffera-osnovnye-ponyatiya-i-terminy-20230629-105021/ (дата обращения: 24.10.2025).
23. Налоговая реформа 2025 г.: что меняется в НК РФ с 1 января [Электронный ресурс] // Cons26. URL: https://cons26.ru/novosti/nalogovaya-reforma-2025-g-chto-menyaetsya-v-nk-rf-s-1-yanvarya (дата обращения: 24.10.2025).
24. Ключевые изменения по налогу на прибыль организаций в 2025 г. [Электронный ресурс] // Гарант. URL: https://www.garant.ru/article/1703133/ (дата обращения: 24.10.2025).
25. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году [Электронный ресурс] // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14545582/ (дата обращения: 24.10.2025).
26. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490526/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. Кривая Лаффера [Электронный ресурс] // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Кривая_Лаффера (дата обращения: 24.10.2025).
28. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И СПОСОБЫ ОПТИМ [Электронный ресурс] // Index Copernicus. URL: https://www.indexcopernicus.com/nasza-baza-indeksowania-ic/artykul/nalogovaya-nagruzka-organizatsii-metodika-opredeleniya-i-sposoby-optim/ (дата обращения: 24.10.2025).
29. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-i-zarubezhnyh-stran-sravnitelno-pravovoe-issledovanie (дата обращения: 24.10.2025).
30. Взаимосвязь эффекта Лаффера и теневой экономики [Электронный ресурс]. URL: https://1economic.ru/lib/111467.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
31. Некоторые особенности анализа и диагностирования налогового потенциала региона [Электронный ресурс] // Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42898953 (дата обращения: 24.10.2025).
32. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovyh-sistem-rossii-i-germanii (дата обращения: 24.10.2025).
33. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В 2024 ГОДУ: МЕЖСТРАНОВЫЕ СРАВНЕНИЯ И РЕГИОНАЛЬНАЯ ПРОЕКЦИЯ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-sravneniya-i-regionalnaya-proektsiya (дата обращения: 24.10.2025).
34. Понятие «налоговый потенциал» и подходы к его определению [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-nalogovyy-potentsial-i-podhody-k-ego-opredeleniyu (дата обращения: 24.10.2025).
35. Оценка эффективности российской налоговой системы [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-rossiyskoy-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 24.10.2025).
36. Тема: Перспективы и новые пути развития налогового законодательства [Электронный ресурс] // NB Publish. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=80502 (дата обращения: 24.10.2025).
37. ФНС: в бюджет России поступило на 20% больше налогов в 2024 году [Электронный ресурс] // Ведомости. 26.02.2025. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/02/26/1022986-nalogovih-postuplenii (дата обращения: 24.10.2025).
38. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННЫХ ТЕНДЕНЦИЙ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ [Электронный ресурс] // VAAEL. URL: https://www.vaael.ru/ru/journal/article/426/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов [Электронный ресурс] // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129524-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_rossiiskoi_federatsii_na_2025_god_i_na_planovyi_period_2026_i_2027_godov (дата обращения: 24.10.2025).