Налоговая система Российской Федерации: Эволюция, Проблемы Эффективности и Перспективы Реформирования в условиях Цифровизации (2025-2027 гг.)

Налоговая система — это не просто механизм пополнения государственной казны, это кровеносная система экономики, индикатор зрелости государства и мощный инструмент формирования общественных отношений. В Российской Федерации, как и во всем мире, налогообложение переживает период глубоких трансформаций, обусловленных как внутренними социально-экономическими потребностями, так и глобальными вызовами цифровой эры. Понимание сущности налогов, их эволюции и предстоящих изменений является ключом к осмыслению современной экономической политики и прогнозированию её будущих контуров.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью не только изучение теоретических основ, видов и классификации налогов, а также сущности и элементов налоговой системы в рыночной экономике, но и глубокий анализ проблем эффективности налогообложения в Российской Федерации, а также поиск путей их решения. Особое внимание будет уделено динамичности налогового законодательства РФ, с детальным рассмотрением текущих и предстоящих изменений на период 2025-2027 годов, что позволит сформировать комплексное представление о векторах развития отечественной фискальной политики.

Теоретические основы налогообложения и налоговой системы

Налоги – одна из древнейших форм взаимодействия человека и государства, но их сущность, функции и принципы продолжают эволюционировать, адаптируясь к новым экономическим реалиям. В рыночной экономике налоги выступают не только как источник финансирования государственных нужд, но и как мощный регулятор, способный влиять на поведение экономических агентов и перераспределять национальное богатство, что, в конечном итоге, определяет траекторию развития всей экономики.

Сущность, функции и принципы налогов

В основе любой налоговой системы лежит понятие налога. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение содержит четыре ключевых признака:

• Обязательность: платёж неизбежен для всех, кто подпадает под действие налогового законодательства, хотя и с учётом возможных льгот.
• Индивидуальная безвозмездность: налогоплательщик не получает напрямую от государства эквивалентного блага или услуги в обмен на уплаченный налог. Блага носят общественный характер.
• Денежная форма: налоги уплачиваются исключительно в денежной форме.
• Целевая функция: главной целью сбора налогов является финансовое обеспечение деятельности государства.

Налоги выполняют ряд важнейших функций, которые можно разделить на несколько групп:

• Фискальная функция: исторически первая и основная функция. Её суть заключается в формировании доходной части бюджетов всех уровней для финансирования государственных расходов. Налоги являются финансовой основой любого государства, позволяя ему выполнять свои обязательства перед обществом – от обороны и правопорядка до здравоохранения, образования и социальной защиты.
• Регулирующая функция: налоги выступают как мощный инструмент государственного воздействия на экономику. Через изменение налоговых ставок, предоставление льгот или введение новых налогов государство может стимулировать или сдерживать определённые виды экономической деятельности, влиять на совокупный спрос и предложение, темпы экономического роста, уровень цен, занятость и инвестиционную активность. Например, снижение налога на прибыль может стимулировать инвестиции, а увеличение акцизов — регулировать потребление определённых товаров, что в конечном итоге формирует вектор развития целых отраслей.
• Социальная (перераспределительная) функция: налоги позволяют государству перераспределять доходы между различными слоями населения и регионами. Прогрессивные ставки налогообложения, налоговые вычеты и льготы для определённых категорий граждан способствуют уменьшению социального неравенства, поддержке малоимущих и финансированию социальных программ.

Принципы налогообложения, заложенные ещё Адамом Смитом в его «Богатстве народов» (1776 г.), до сих пор остаются актуальной основой для построения любой справедливой и эффективной налоговой системы:

• Справедливость: Налоги должны быть справедливыми, то есть распределяться между гражданами в соответствии с их доходами и имуществом, а также обеспечивать равенство налогообложения для налогоплательщиков, находящихся в равных экономических условиях.
• Определённость: Каждый налог должен быть чётко определён: сумма, способ и время платежа, а также лицо, обязанное его уплатить, должны быть ясны и известны налогоплательщику. Это минимизирует произвол и коррупцию.
• Удобство: Время и способ уплаты налога должны быть максимально удобны для налогоплательщика.
• Экономичность (эффективность): Затраты государства на сбор налогов должны быть минимальными по сравнению с объёмом собираемых средств. Также этот принцип подразумевает, что налоги не должны препятствовать экономической активности или порождать неэффективность.

Классификация налогов и сборов в Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации, закреплённая в Налоговом кодексе РФ, является многоуровневой и разветвлённой. Она предусматривает деление налогов и сборов по уровню взимания, что отражает федеративное устройство государства и принципы бюджетного федерализма.

В соответствии со статьёй 12 НК РФ, в России устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

1. Федеральные налоги и сборы: Обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС).
   • Акцизы.
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
   • Налог на прибыль организаций.
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
   • Водный налог.
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   • Государственная пошлина.
2. Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. К ним относятся:
   • Транспортный налог.
   • Налог на имущество организаций.
   • Налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:
   • Земельный налог.
   • Налог на имущество физических лиц.
   • Торговый сбор.

Примеры ключевых налогов:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Является одним из основных прямых налогов, взимаемым с доходов граждан. Исторически, до 2021 года в России действовала плоская шкала НДФЛ со ставкой 13%, что было одним из элементов реформы 2000-х годов, призванной упростить администрирование и увеличить собираемость. С 1 января 2021 года введена двухступенчатая прогрессивная система: ставка 13% применяется к доходам до 5 млн рублей в год, а для суммы превышения этого порога – 15%. Это стало первым шагом к более справедливому распределению налогового бремени.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): Представляет собой косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг, но уплачиваемый в бюджет конечным потребителем. Стандартная ставка НДС в Российской Федерации в настоящее время составляет 20%. Существуют также пониженные ставки (например, 10% для социально значимых товаров) и операции, освобождённые от НДС. НДС является одним из крупнейших источников доходов федерального бюджета.

Таким образом, налоговая система РФ представляет собой сложный, но достаточно структурированный механизм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим условиям и государственным задачам.

Эволюция и современное состояние налоговой системы Российской Федерации

История налоговой системы России — это зеркало экономических и политических преобразований страны. От постсоветского хаоса к относительно стабильной и предсказуемой системе, и далее — к новой волне реформ, обусловленных стремлением к социальной справедливости и технологическому суверенитету.

Исторический обзор развития налоговой системы РФ (1991-2024 гг.)

Становление современной налоговой системы Российской Федерации началось в октябре — декабре 1991 года, в период кардинальных экономических реформ. На тот момент страна столкнулась с необходимостью построения принципиально новой фискальной архитектуры взамен советской, плановой. Первые годы независимости характеризовались высокой инфляцией, неэффективностью налогового администрирования и низкой собираемостью налогов, что приводило к хроническому дефициту бюджета.

Переломным моментом стало принятие Налогового кодекса РФ. Первая часть НК РФ, закрепившая общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, была принята в 1998 году. Вторая часть, регулирующая конкретные виды налогов и сборов, вводилась поэтапно, начиная с 2000 года.

Реформы 2000-х годов стали одним из самых успешных периодов в развитии российской налоговой системы. Целью этих преобразований было упрощение налогового законодательства, снижение налогового бремени и стимулирование экономической активности. Ключевые изменения включали:

• Отмена оборотных налогов и налога с продаж: Эти налоги, характерные для переходного периода, создавали каскадный эффект и увеличивали административную нагрузку на бизнес. Их отмена способствовала улучшению инвестиционного климата.
• Введение плоской шкалы НДФЛ со ставкой 13%: С 1 января 2001 года была унифицирована ставка налога на доходы физических лиц. Эта мера, хоть и вызывала дискуссии о социальной справедливости, значительно упростила администрирование, снизила стимулы к сокрытию доходов и в первые годы привела к увеличению собираемости.
• Регрессивная шкала ЕСН: Единый социальный налог (ЕСН) был введён в 2001 году и предусматривал регрессивную шкалу, что означало снижение ставки налога при увеличении фонда оплаты труда. Эта мера была направлена на снижение нагрузки на высокооплачиваемые категории работников и стимулирование официальной занятости.
• Снижение ставки налога на прибыль и ликвидация льгот: Базовая ставка налога на прибыль, которая в период с 1995 по 2001 годы достигала 35%, была унифицирована до 24% с 2002 года, а с 2009 года — до 20%. Одновременно была проведена работа по ликвидации множества индивидуальных льгот, что сделало систему более прозрачной и равной для всех участников.
• Усиление обложения природной ренты: Введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) позволило государству более эффективно изымать рентные доходы, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, перераспределяя их в бюджет.

Эти меры привели к тому, что к 2007 году в Российской Федерации было в целом завершено формирование основ современной налоговой системы, базирующейся на общепринятых мировых практиках. Налоговая нагрузка в стране снизилась с 34-35% до 27,5% от ВВП, при этом собираемость налогов значительно возросла, а нагрузка была перераспределена в нефтяной сектор. Это способствовало не только увеличению бюджетных поступлений, но и стимулировало экономический рост, создавая более предсказуемую и благоприятную среду для бизнеса.

Актуальные изменения налогового законодательства РФ (2021-2024 гг.)

После длительного периода относительной стабильности, в последние 5-7 лет налоговая система РФ вновь вступила в фазу активных преобразований. Эти изменения направлены на повышение прозрачности, эффективности и, главное, справедливости налогообложения, а также на адаптацию к новым экономическим реалиям.

Одним из наиболее значимых шагов стало введение двухступенчатой прогрессивной системы НДФЛ с 1 января 2021 года. Эта мера ознаменовала отход от двадцатилетней практики плоской шкалы:

• Ставка 13% применяется к доходам физических лиц, не превышающим 5 млн рублей в год.
• Ставка 15% взимается с суммы, превышающей 5 млн рублей в год.

Это изменение стало первым сигналом о намерении государства перераспределить налоговое бремя в сторону более состоятельных граждан, что соответствует мировым тенденциям и запросам общества на социальную справедливость, и заложило фундамент для дальнейших, более масштабных реформ.

Предстоящие изменения в налоговом законодательстве РФ на 2025-2027 годы (Актуальность и детализация)

Предстоящий период 2025-2027 годов обещает стать одним из самых динамичных в истории современной российской налоговой системы. Государственная Дума уже рассмотрела в первом чтении ряд законопроектов, направленных на масштабную модернизацию фискальной системы. Эти изменения призваны обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, увеличить устойчивые налоговые поступления для финансирования растущих социальных и оборонных расходов, а также поддержать стратегические цели по обеспечению технологического суверенитета.

1. Прогрессивная шкала НДФЛ с пятью ставками (с 2025 года):
Наиболее значимым изменением для физических лиц станет расширение прогрессивной шкалы НДФЛ. Вместо двух ступеней будет введено пять, что позволит более тонко настроить налогообложение в зависимости от уровня дохода. Предлагаемая шкала выглядит следующим образом:

• 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% для части дохода от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% для части дохода от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% для части дохода от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Это изменение направлено на усиление социальной справедливости, перераспределение налоговой нагрузки на граждан с высокими доходами и увеличение бюджетных поступлений, которые планируется направить на социальные цели, национальные проекты, повышение социальных выплат, поддержку материнства и детства.

2. Повышение стандартной ставки НДС (с 1 января 2026 года):
С 2026 года предлагается увеличить базовую ставку налога на добавленную стоимость (НДС) с текущих 20% до 22%. При этом льготная ставка в 10%, применяемая к социально значимым товарам и услугам (например, продукты питания, детские товары, медицинские товары), будет сохранена. Повышение НДС является одним из инструментов для увеличения доходной части федерального бюджета, при этом сохранение льготной ставки призвано смягчить нагрузку на малообеспеченные слои населения.

3. Восстановление единого тарифа страховых взносов (с 2026 года):
С 1 января 2026 года предполагается восстановление единого тарифа страховых взносов в размере 30%. Этот тариф будет распределяться следующим образом: 22% – на пенсионное страхование, 2,9% – на социальное страхование, 5,1% – на медицинское страхование. Одновременно будет отменена льгота в 15% для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), которая ранее применялась к части выплат, превышающей минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Это изменение, вероятно, направлено на унификацию системы страховых взносов и увеличение поступлений в государственные внебюджетные фонды, однако может увеличить нагрузку на МСП.

4. Изменения для IT-компаний (с 2026 года):
Сектор информационных технологий, который последние годы пользовался значительными налоговыми преференциями, также столкнётся с корректировками:

• Повышение страховых взносов: Для IT-компаний с 2026 года страховые взносы повышаются с 7,6% до 15%.
• Отмена освобождения от НДС: Отменяется освобождение от НДС для операций с программным обеспечением, не включённым в реестр российского ПО.

Эти меры, несмотря на повышение нагрузки, направлены на стимулирование развития отечественного IT-сектора и обеспечение технологического суверенитета, а также на увеличение доходов бюджета за счёт более зрелых и успешных компаний.

5. Изменения в Упрощённой системе налогообложения (УСН) (с 2026 года):
Серьёзные изменения коснутся и плательщиков УСН:

• Снижение порога выручки для обязанности начислять НДС: Порог выручки, при превышении которого налогоплательщик обязан начислять НДС, снижается с 60 млн до 10 млн рублей.
• Две модели НДС для плательщиков УСН: Предлагаются две альтернативные модели для компаний на УСН, превысивших порог:
  • Оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты. Это упрощённый вариант, который может быть удобен для компаний с небольшими входящими НДС.
  • Классический НДС по ставке 22% с правом вычетов. Этот вариант предполагает стандартную процедуру исчисления и уплаты НДС, но с возможностью уменьшения налога на суммы входящего НДС.

Эти изменения направлены на постепенное введение НДС для ��олее крупного бизнеса, использующего УСН, и гармонизацию налогового режима с плательщиками общего режима, при этом сохраняя элементы упрощения для малых предприятий.

6. Изменения в сроках уплаты имущественных налогов (с 2026-2027 годов):
В рамках налоговой реформы планируется перенос сроков уплаты имущественных налогов. Годовой платёж по имущественным налогам будет перенесён на 28 марта, а авансовые платежи – на последний рабочий день квартала. Начиная с 2027 года компании будут платить авансы по транспортному налогу не позднее 28 мая, августа и ноября, а налог за год — не позднее 28 марта. Это позволит унифицировать сроки уплаты и упростить налоговый календарь для бизнеса.

Эти масштабные изменения свидетельствуют о глубокой перестройке российской налоговой системы, направленной на повышение её прогрессивности, справедливости и способности отвечать на вызовы как внутреннего, так и внешнего характера.

Теоретические подходы и критерии оценки эффективности налогообложения

Оценка эффективности налоговой системы — задача комплексная, требующая всестороннего анализа, выходящего за рамки простой констатации объёма собираемых налогов. Эффективность здесь понимается как способность системы достигать поставленных целей: не только фискальных, но и экономических, и социальных.

Концепция и компоненты эффективности налогообложения

Эффективность налогообложения – это многогранное понятие, которое не сводится к одному индикатору, а включает в себя несколько взаимосвязанных составляющих. Она отражает, насколько успешно налоговая система справляется со своими задачами в условиях рыночной экономики. Выделяются следующие ключевые компоненты:

• Фискальная эффективность: Это базовая составляющая, характеризующая способность налоговой системы обеспечивать достаточный и стабильный уровень доходов бюджета для финансирования государственных расходов. Без достаточных поступлений государство не сможет выполнять свои функции. Оценивается через показатели собираемости налогов, динамику налоговых поступлений и их структуру.
• Экономическая эффективность: Налоговая система должна не только собирать доходы, но и способствовать экономическому росту, формировать благоприятный инвестиционный климат и стимулировать экономическую активность. Неэффективные налоги могут искажать стимулы, отвлекать ресурсы от производительных секторов, тормозить инновации. Этот аспект оценивается через влияние налогов на ВВП, инвестиции, занятость, развитие определённых отраслей.
• Социальная эффективность: Связана со справедливым распределением налогового бремени и доходов в обществе. Налоговая система должна способствовать снижению социального неравенства, поддерживать уязвимые слои населения и обеспечивать социальную стабильность. Оценивается через анализ влияния налогов на платежеспособный спрос населения, особенно низкодоходных групп, а также через показатели расслоения доходов.

Теоретические подходы к оценке эффективности налогообложения уходят корнями в классические труды экономистов. Так, каноны Адама Смита (справедливость, определённость, удобство и экономичность) по-прежнему служат основой для формирования эффективной налоговой системы:

• Справедливость (equity) означает, что налоговое бремя должно распределяться пропорционально способностям граждан платить (принцип способности платить) или в соответствии с получаемыми ими выгодами от государственных услуг (принцип выгод).
• Определённость (certainty) требует чёткости и ясности в налоговом законодательстве, чтобы налогоплательщик точно знал, когда, сколько и как платить.
• Удобство (convenience) предполагает, что налоги должны взиматься в наиболее удобное для налогоплательщика время и способом.
• Экономичность (economy) относится к минимизации затрат как для государства на сбор налогов, так и для налогоплательщика на их уплату (издержки соблюдения).

Эти принципы, сформулированные в XVIII веке, остаются актуальными и в XXI, дополняясь новыми критериями в условиях глобализации и цифровизации.

Основные критерии и показатели оценки эффективности

Для практической оценки эффективности налоговой системы используются различные критерии и показатели, которые позволяют количественно и качественно анализировать её функционирование.

1. Уровень налогового бремени (налоговая нагрузка):
Один из ключевых факторов оценки.

• На макроэкономическом уровне налоговое бремя определяется как доля общей суммы налоговых платежей (включая налоги, сборы и страховые взносы) за конкретный год в валовом внутреннем продукте (ВВП) за этот же год. Формула может быть представлена как:
  Налоговое бремя (макро) = (Общая сумма налоговых платежей / ВВП) × 100%
  Этот показатель позволяет оценить, какая часть произведённого в стране дохода изымается государством через налоги, и сравнить налоговую нагрузку между странами.
• Для юридических лиц, несмотря на отсутствие единой законодательно закреплённой методики, показатель часто рассчитывается как доля налогов (уплаченных или начисленных) к выручке или прибыли. Например, ФНС России использует налоговую нагрузку как один из основных критериев при выборе предприятий для проведения выездной проверки, публикуя среднеотраслевые значения этого показателя на своём официальном сайте. Это позволяет оценить уровень налогообложения конкретного предприятия относительно средних показателей по отрасли и выявить возможные риски уклонения.
  Налоговое бремя (микро) = (Сумма уплаченных налогов / Выручка или Прибыль) × 100%

2. Качество налогового администрирования:
Этот критерий отражает эффективность работы налоговых органов и включает в себя:

• Собираемость налогов: Доля фактически собранных налогов от потенциально возможных к сбору. Низкая собираемость указывает на проблемы с администрированием, уклонением от уплаты налогов или наличием значительной теневой экономики.
• Динамика роста задолженности по налогам: Высокий и растущий уровень налоговой задолженности свидетельствует о проблемах с платёжеспособностью налогоплательщиков или неэффективности мер по взысканию.
• Эффективность налогового контроля и доначислений: Отношение доначисленных сумм налогов по результатам проверок к общему объёму налоговых поступлений. Низкий показатель доначислений может говорить о недостаточно эффективном контроле или хорошем уровне соблюдения налогового законодательства.

3. Стимулирующая функция налогов:
Налоговая система должна создавать стимулы для развития бизнеса, инвестиций, инноваций и повышения производительности труда. Оценка этого критерия включает:

• Влияние налоговых льгот и преференций на инвестиционную активность и развитие приоритетных отраслей.
• Анализ влияния налоговых ставок на решения компаний о расширении производства, создании новых рабочих мест.
• Оценка влияния налоговой системы на конкурентоспособность отечественных производителей.

4. Показатели социальной справедливости:

• Влияние налогов на платёжеспособный спрос населения, особенно низкодоходных групп: Прогрессивная шкала НДФЛ, налоговые вычеты и льготы призваны поддерживать уровень жизни населения.
• Доля скрытой оплаты труда: Высокая доля «серых» зарплат указывает на избыточное налоговое бремя для работодателей и работников, а также на недоверие к налоговой системе. В 2022 году, например, скрытая оплата труда составила около 19,5% от общего объёма заработной платы, что привело к недоплате НДФЛ в размере около 1 трлн руб. (0,65% ВВП). Это является ярким индикатором низкой эффективности системы с точки зрения как фискальной, так и социальной справедливости.

Эффективная налоговая система – это система, которая обеспечивает баланс между этими компонентами, способствуя устойчивому экономическому развитию, социальной стабильности и финансовой устойчивости государства.

Проблемы эффективности налогообложения в современной российской экономике

Несмотря на значительные успехи в формировании налоговой системы, Россия продолжает сталкиваться с рядом вызовов, которые снижают её общую эффективность. Эти проблемы имеют как экономические, так и социальные корни, и требуют комплексного подхода к решению.

Проблемы налогового бремени и уклонение от уплаты налогов (Детальная статистика)

Одной из центральных проблем, влияющих на эффективность налоговой системы в России, является вопрос налогового бремени и его распределения. Долгое время в стране преобладала пропорциональная шкала налогообложения доходов физических лиц, где ставка НДФЛ составляла 13% для большинства граждан.

Влияние пропорциональной шкалы налогообложения на доходы низкодоходных групп:
Вплоть до 2021 года, когда была введена двухступенчатая прогрессия, и особенно до 2025 года, когда будет реализована пятиступенчатая система, пропорциональная шкала НДФЛ оказывала системное негативное влияние на функционирование российской экономики. Проблема заключалась в том, что ставка в 13% одинаково применялась как к высоким, так и к низким доходам. Для граждан с низкими доходами, которые тратят практически весь свой заработок на товары и услуги первой необходимости, этот налог ощущался особенно тяжело. Изъятие даже 13% от скромного дохода существенно сокращало их платёжеспособный спрос.

Пример: Человек с доходом в 30 000 рублей в месяц платит 3 900 рублей НДФЛ. Если бы к нему применялась более низкая ставка, или если бы существовал необлагаемый минимум, сопоставимый с прожиточным минимумом, то эти средства могли бы быть направлены на потребление, стимулируя внутренний рынок. Снижение платёжеспособного спроса низкодоходных групп, в свою очередь, тормозило развитие малого и среднего бизнеса, ориентированного на внутренний потребительский рынок. Это создавало замкнутый круг: низкие доходы – высокий процент налога по отношению к остатку – низкий спрос – слабый рост экономики. Переход к прогрессивной шкале с 2025 года призван смягчить эту проблему.

Уклонение от уплаты налогов и скрытая оплата труда:
Ещё одной острой проблемой является уклонение от уплаты налогов, которое принимает различные формы, но наиболее массовой является скрытая оплата труда, или «зарплаты в конвертах». Это явление не только подрывает фискальную функцию государства, но и создаёт несправедливую конкуренцию, лишает граждан социальных гарантий и искажает статистические данные.

Актуальные статистические данные:
Согласно исследованиям, в 2022 году объём скрытой оплаты труда в России составил около 19,5% от общего объёма заработной платы. Это колоссальная цифра, которая свидетельствует о масштабе проблемы. Последствия такого уклонения критичны:

• Недополученные доходы бюджета: По оценкам, в 2022 году из-за скрытой оплаты труда бюджет недополучил около 1 трлн рублей НДФЛ, что эквивалентно примерно 0,65% ВВП. Эта сумма могла бы быть направлена на финансирование социальных программ, развитие инфраструктуры или другие государственные нужды.
• Несправедливость: Те, кто честно платит налоги, оказываются в невыгодном положении по сравнению с теми, кто уклоняется.
• Социальные риски: Работники, получающие «серую» зарплату, лишаются полноценного социального и пенсионного обеспечения, так как отчисления делаются с заниженной базы.
• Искажение экономической статистики: Истинные масштабы доходов, занятости и потребления остаются невидимыми для официальной статистики, что затрудняет принятие обоснованных управленческих решений.

Проблема скрытой оплаты труда носит комплексный характер и обусловлена как высоким налоговым бременем на фонд оплаты труда (включая страховые взносы), так и недостатками налогового администрирования и низкой налоговой культурой.

Недостатки налогового администрирования и их влияние

Качество налогового администрирования играет критическую роль в эффективности всей налоговой системы. В России, несмотря на значительные успехи в цифровизации, остаются существенные проблемы:

• Низкий уровень собираемости налогов: В некоторых территориальных субъектах наблюдается низкий уровень собираемости налогов. Это может быть связано как с объективными экономическими причинами (например, низкий уровень доходов населения и бизнеса), так и с недостатками в работе налоговых органов, неэффективностью контрольных мероприятий или широким распространением теневой экономики.
• Высокий рост задолженности: Наблюдается высокий рост задолженности по федеральным налогам (на 1632,5 млн руб.) и по налогам в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (на 82,2 млн руб.). Рост задолженности означает недополученные доходы бюджета, а также указывает на проблемы с платёжеспособностью налогоплательщиков, эффективность мер по принудительному взысканию или нехватку ресурсов для мониторинга и работы с должниками.
• Небольшой показатель доначислений по отдельным территориальным субъектам: Если в некоторых регионах показатель доначислений по результатам налоговых проверок невысок, это может свидетельствовать либо о высоком уровне добросовестности налогоплательщиков, либо, что более вероятно, о недостаточно эффективной работе контрольных органов. Недостаток ресурсов, квалификации или несовершенство методик анализа рисков могут приводить к тому, что нарушения остаются невыявленными.
• Непредсказуемость налоговой системы: По мнению некоторых экспертов, налоговая система России иногда воспринимается как непредсказуемая. Частые изменения в законодательстве, иногда с короткими сроками для адаптации, могут создавать неопределённость для бизнеса. Эта непредсказуемость является значительным препятствием для долгосрочных инвестиций, так как инвесторы предпочитают стабильные и понятные правила игры.
• Проблемы администрирования специальных налоговых режимов: Например, режим для самозанятых (НПД) столкнулся с проблемой смешения бизнес-активности и трудовой деятельности. Некоторые недобросовестные работодатели используют этот режим для оформления своих сотрудников в качестве самозанятых, чтобы избежать уплаты страховых взносов и НДФЛ, фактически переводя трудовые отношения в гражданско-правовые, что ведёт к недополучению средств бюджетом и нарушению прав работников.

Вызовы для малого и среднего бизнеса и адаптация к реформам

Малый и средний бизнес (МСБ) играет ключевую роль в создании рабочих мест, инновациях и формировании среднего класса. Однако именно этот сектор часто оказывается наиболее уязвимым к изменениям налогового законодательства.

• Чрезмерное налоговое бремя при переходе с УСН: Одной из актуальных проблем является значительное увеличение налогового бремени для предприятий, переходящих с упрощённой системы налогообложения (УСН) на общую систему. Пороговые значения для применения УСН (например, по выручке) могут быть слишком низкими, и как только бизнес начинает расти и превышает эти пороги, он сразу сталкивается с необходимостью уплаты НДС, налога на прибыль и других налогов по общим ставкам. Этот резкий скачок может быть непосильным для ещё неокрепшего бизнеса, тормозя его развитие и стимулируя уход в «серую» зону. Снижение порога выручки для обязанности начислять НДС до 10 млн руб. для плательщиков УСН (с 2026 года) может усугубить эту проблему, хотя и предлагает альтернативные, упрощённые модели НДС.
• Опасения по поводу сроков адаптации к новым мерам налогообложения: Масштабные изменения, запланированные на 2025-2027 годы (прогрессивная шкала НДФЛ, повышение НДС, изменения для IT-сектора и УСН), требуют от бизнеса значительных усилий по перестройке учётных систем, пересмотру бизнес-моделей и адаптации финансовых стратегий. Существуют обоснованные опасения, что период времени, предусмотренный для вступления в силу этих новых мер, может оказаться недостаточным для полноценной адаптации. Это может привести к ошибкам в отчётности, увеличению административных издержек и даже к закрытию некоторых предприятий, не сумевших своевременно приспособиться к новым условиям. Например, для IT-компаний повышение страховых взносов с 7,6% до 15% и отмена льгот по НДС могут стать серьёзным испытанием, особенно для небольших стартапов.
• Восстановление единого тарифа страховых взносов и отмена льгот для МСП: Планируемое с 2026 года восстановление единого тарифа страховых взносов в 30% и отмена льготы в 15% для МСП, несомненно, увеличат нагрузку на фонд оплаты труда, что может негативно сказаться на создании новых рабочих мест и уровне заработной платы в малом бизнесе.

Таким образом, проблемы эффективности налогообложения в России носят системный характер, охватывая как распределение налогового бремени, так и качество администрирования, а также способность системы адекватно реагировать на вызовы, связанные с развитием бизнеса и социальной справедливостью. Решение этих проблем требует взвешенного и продуманного подхода, сочетающего фискальные цели с задачами экономического стимулирования и социальной поддержки.

Меры и направления реформирования налоговой системы РФ для повышения эффективности

В условиях растущих социальных и оборонных расходов, а также стремления к обеспечению технологического суверенитета, Правительство Российской Федерации инициировало масштабную налоговую реформу. Цель этих преобразований – не только увеличить устойчивые налоговые поступления, но и создать более справедливую, предсказуемую и стимулирующую экономику налоговую систему.

Стратегические цели и приоритеты налоговой реформы 2026 года (Связь с технологическим суверенитетом)

Предлагаемые меры по совершенствованию налогового законодательства имеют несколько ключевых стратегических целей, которые отражают текущие приоритеты государственной политики:

1. Увеличение устойчивых налоговых поступлений: Это базовая цель, обусловленная необходимостью финансирования государственных функций в условиях внешних вызовов и растущих внутренних потребностей. Дополнительные доходы крайне важны для обеспечения макроэкономической стабильности и выполнения всех социальных обязательств.
2. Справедливое распределение налогового бремени: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с пятью ставками является прямым ответом на запрос общества о большей социальной справедливости. Перераспределение нагрузки в пользу лиц с более высокими доходами позволит уменьшить неравенство и увеличить доходы федерального бюджета.
3. Финансирование социальных целей и национальных проектов: Дополнительные налоговые поступления планируется направить на:
   • Социальные выплаты: Повышение пенсий, пособий, поддержка семей с детьми.
   • Поддержка материнства и детства: Комплекс мер, направленных на стимулирование рождаемости и улучшение условий жизни семей.
   • Национальные проекты: Финансирование стратегически важных программ развития в различных сферах – от здравоохранения и образования до инфраструктуры и экологии.
4. Развитие инфраструктуры и строительство жилья: Государство планирует активно инвестировать в развитие транспортной, энергетической и иной инфраструктуры, а также стимулировать строительство жилья для улучшения жилищных условий граждан.
5. Поддержка внутренних IT-решений и обеспечение технологического суверенитета: Это один из наиболее важных стратегических приоритетов. В условиях внешних санкций и необходимости развития собственной высокотехнологичной экономики, государство делает ставку на:
   • Стимулирование разработки и внедрения отечественного программного обеспечения.
   • Развитие собственных IT-инфраструктур и платформ.
   • Повышение конкурентоспособности российских IT-компаний на глобальном рынке.

   Хотя некоторые изменения для IT-сектора (повышение страховых взносов, отмена льгот по НДС для иностранного ПО) могут показаться ужесточением, они направлены на более избирательную поддержку и фокусировку на развитии именно российских продуктов и компаний, включённых в реестр отечественного ПО, что является частью стратегии технологического суверенитета.

Конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства и меры поддержки (Детальные меры поддержки)

Помимо уже упомянутых глобальных изменений, таких как новая шкала НДФЛ и повышение НДС, Комитет по бюджету и налогам Государственной Думы активно работает над детальными предложениями по совершенствованию налогового законодательства, которые включают и меры поддержки для бизнеса.

1. Поддержка плательщиков УСН:

• Расширение перечня расходов, учитываемых при применении УСН: Это позволит предпринимателям уменьшить налогооблагаемую базу и снизить налоговую нагрузку.
• Увеличение порогового значения доходов по УСН до 450 млн рублей: Это позволит большему числу компаний оставаться на упрощённой системе налогообложения, избегая резкого перехода на общий режим и связанного с ним увеличения налогового бремени.
• Смягчение нормы о смене ставки НДС для УСН: Предлагается рассмотреть вопрос о смягчении нормы, запрещающей налогоплательщикам на УСН с НДС 5% или 7% менять ставку в течение трёх лет. Это даст бизнесу больше гибкости в выборе оптимального налогового режима.
• Мораторий на привлечение к ответственности для новых плательщиков НДС на УСН: Среди мер, срок действия которых истекает в 2025 году, Комитет по бюджету и налогам предложил рассмотреть возможность установления моратория на привлечение к ответственности налогоплательщиков на УСН, впервые ставших плательщиками НДС и допустивших нарушения исполнения обязанностей. Это критически важная мера, которая даст время бизнесу адаптироваться к новым требованиям и избежать штрафов на переходном этапе.

2. Сохранение патентной системы налогообложения (ПСН):

• Продление возможности применения ПСН для розничной стационарной торговли в сельских и труднодоступных населённых пунктах: Патентная система является одной из наиболее простых и удобных для малого бизнеса. Её сохранение в определённых географических условиях направлено на поддержку предпринимательства в регионах с низкой экономической активностью.

3. Индексация акцизов:

• Индексация акцизов с привязкой к инфляции: Эта мера позволит обеспечить стабильный рост доходов бюджета от акцизных товаров (табака, алкоголя, топлива и др.), при этом учитывая динамику потребительских цен.

4. Перенос сроков уплаты имущественных налогов (с 2026-2027 годов):

• Унификация сроков уплаты: В рамках реформы планируется перенести сроки уплаты имущественных налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог). С 2026 года годовой платёж будет осуществляться не позднее 28 марта, а авансовые платежи – не позднее последнего рабочего дня квартала. Начиная с 2027 года компании будут платить авансы по транспортному налогу не позднее 28 мая, августа и ноября, а налог за год — не позднее 28 марта. Это направлено на упрощение налогового календаря для налогоплательщиков и повышение предсказуемости бюджетных поступлений.

Эти меры отражают стремление государства к поиску баланса между фискальными потребностями и необходимостью создания благоприятных условий для развития экономики, особенно в стратегически важных секторах и для малого бизнеса. В конечном итоге, все эти инициативы направлены на формирование более устойчивой и справедливой налоговой системы.

Влияние цифровизации и глобализации на налоговые системы и их эффективность

Современная экономика переживает беспрецедентные изменения под воздействием двух мощных факторов: цифровизации и глобализации. Эти процессы не только меняют структуру хозяйственных связей, но и ставят перед налоговыми системами всего мира совершенно новые вызовы, требуя кардинальной перестройки подходов к налогообложению и администрированию.

Вызовы цифровой экономики для налогообложения

Цифровизация экономики, характеризующаяся бурным развитием интернет-технологий, электронных платформ, облачных сервисов и криптовалют, оказывает глубокое влияние на развитие налоговой политики в России и в мире. Она создаёт ряд фундаментальных трудностей для традиционных налоговых систем:

1. Трудности в идентификации объектов налогообложения: В условиях цифровой экономики многие операции осуществляются без физического присутствия сторон, через трансграничные цифровые платформы. Это затрудняет определение места возникновения прибыли, субъекта налогообложения и, соответственно, юрисдикции, имеющей право на взимание налога. Например, облачные сервисы могут предоставляться из одной страны, потребляться в другой, а прибыль генерироваться через цепочку дочерних компаний в третьей.
2. Налогообложение цифровых платформ: Глобальные цифровые платформы (социальные сети, маркетплейсы, сервисы доставки) генерируют огромные доходы, но часто имеют минимальное физическое присутствие в странах, где получают основную выручку. Существующие нормы НДС и налога на прибыль в РФ (как и во многих других странах) не позволяют в полном объёме взимать налоги с доходов многонациональных корпораций (МНК), использующих цифровые бизнес-модели. Это создаёт проблему «налоговой эрозии» и перераспределения налоговой базы.
3. Налоговое регулирование криптовалют: Появление криптовалют (Bitcoin, Ethereum и т.д.) стало одним из наиболее значимых вызовов для налоговых органов. Анонимность, децентрализация и трансграничный характер операций с цифровыми активами создают сложности в их идентификации, оценке стоимости и отслеживании транзакций. Вопросы, связанные с налогообложением доходов от майнинга, торговли криптовалютами, использования их в качестве платёжного средства, долгое время оставались без чёткого правового регулирования.
4. Смена субъектов налоговых отношений: В условиях цифровой экономики всё больше операций осуществляются напрямую между физическими лицами или между физическими лицами и платформами, минуя традиционных посредников. Это приводит к изменению привычных субъектов налоговых отношений и требует новых подходов к налоговому администрированию, например, через развитие систем для самозанятых.
5. Налоговая база и её мобильность: Цифровые активы и нематериальные ценности (данные, алгоритмы, бренды) становятся ключевыми элементами налоговой базы, но их оценка и географическая привязка крайне сложны.

Цифровизация налогового администрирования в России (Конкретные инструменты ФНС)

Россия активно реагирует на вызовы цифровизации, внедряя передовые технологии в сферу налогового администрирования. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является одним из лидеров в этом направлении, активно перенимая международный опыт (например, электронные системы отчётности Эстонии и Сингапура) и развивая собственные инновационные решения. Цель цифровизации – повысить прозрачность, эффективность и собираемость налогов, а также снизить административные издержки для налогоплательщиков.

Конкретные инструменты и инициативы ФНС России:

1. Прикладная подсистема «Контроль НДС» («АСК-НДС-2»): Это одна из самых мощных аналитических систем, которая позволяет ФНС в режиме реального времени сопоставлять данные из деклараций по НДС всех налогоплательщиков. Система выявляет разрывы и подозрительные цепочки транзакций, что значительно усложняет схемы уклонения от уплаты НДС и повышает эффективность выездных и камеральных проверок.
2. Автоматизированная система контроля контрольно-кассовой техники (АСК ККТ): Внедрение онлайн-касс нового поколения, передающих информацию о кассовых операциях в режиме реального времени в налоговые органы, стало революционным шагом. АСК ККТ позволяет контролировать выручку, выявлять незарегистрированные операции и бороться с теневым оборотом наличных средств.
3. Система налогового мониторинга: Этот проект позволяет крупным налогоплательщикам перейти на режим расширенного информационного взаимодействия с ФНС. Компании предоставляют налоговым органам прямой доступ к своим информационным системам, что обеспечивает прозрачность и минимизирует риски проверок, замещая их непрерывным мониторингом. Это способствует повышению доверия и снижению административной нагрузки для добросовестного бизнеса.
4. Мобильное приложение для самозанятых «Мой налог» и развитие личных кабинетов налогоплательщиков: Для стимулирования выхода из «тени» граждан, оказывающих услуги или продающих товары собственного производства, было разработано удобное мобильное приложение «Мой налог». Оно позволяет легко регистрироваться в качестве самозанятого, формировать чеки, уплачивать налог на профессиональный доход (НПД) и отчитываться перед ФНС, значительно упрощая процесс легализации доходов. ФНС также активно развивает онлайн-сервисы и личные кабинеты для всех категорий налогоплательщиков (физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц). Эти кабинеты позволяют получать актуальную информацию о начислениях, задолженностях, подавать декларации, запрашивать справки, что значительно упрощает взаимодействие с налоговыми органами и снижает административные издержки.

Цифровизация налогового администрирования является ключевым направлением совершенствования государственной налоговой системы, позволяя не только повысить собираемость налогов, но и сделать налоговую систему более прозрачной, удобной и ориентированной на налогоплательщика.

Налогообложение криптовалют и международный опыт (Законодательство о криптовалютах, международные подходы)

Проблема налогообложения криптовалют – один из наиболее острых вызовов цифровой экономики, требовавший неотложного решения. Долгое время в России существовал правовой вакуум в этой сфере, что создавало риски для бюджета и неопределённость для участников рынка.

Российское законодательство о налогообложении криптовалют:
С 1 января 2025 года в России вступил в силу Федеральный закон № 418-ФЗ от 29.11.2024, который наконец-то закрепляет статус цифровой валюты как имущества и определяет порядок её налогообложения. Это стало важным шагом к формированию цивилизованного рынка цифровых активов. Ключевые положения закона включают:

• Признание цифровой валюты имуществом: Это позволяет применять к ней существующие нормы налогового законодательства, адаптируя их под специфику цифровых активов.
• Налогообложение доходов от майнинга и операций с цифровыми валютами:
  • Для организаций: Доходы от майнинга и операций с цифровыми валютами облагаются налогом на прибыль по стандартной ставке 25%.
  • Для физических лиц: Доходы облагаются НДФЛ по ставкам 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год и 15% для доходов свыше 2,4 млн рублей в год (с учётом новой прогрессивной шкалы, которая вступает в силу с 2025 года).
• Неприменимость специальных налоговых режимов: Специальные налоговые режимы (УСН, патентная система, налог на профессиональный доход для самозанятых) не применяются к деятельности по майнингу и операциям с криптовалютами. Это означает, что для такой деятельности налогоплательщикам придётся использовать общую систему налогообложения.
• Обязанность операторов майнинговой инфраструктуры сообщать налоговым органам сведения о майнинге цифровой валюты: Эта мера направлена на повышение прозрачности и контроля за деятельностью по майнингу, позволяя ФНС отслеживать объёмы добытых криптовалют.

Эти нововведения призваны вывести операции с криптовалютами из «серой зоны», обеспечить бюджет дополнительными поступлениями и создать более предсказуемую среду для инвесторов и майнеров.

Международный опыт и подходы:
Россия активно изучает международные подходы к налогообложению цифровой экономики, включая инициативы Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по налогообложению цифровых компаний. Проблема налогообложения МНК, использующих цифровые бизнес-модели, является глобальной. Из-за незначительного физического присутствия в странах, где они получают прибыль, многие из них избегают уплаты налогов по местным ставкам.

В ответ на это, некоторые страны, особенно в Европейском союзе, начали вводить так называемый цифровой налог. Наиболее релевантным для России является опыт таких стран, как Франция, Великобритания и Италия, где цифровой налог взимается по ставке 2-3% с валового дохода МНК, полученного от определённых видов цифровых услуг, таких как:

• Онлайн-реклама.
• Предоставление доступа к маркетплейсам и цифровым платформам.
• Продажа пользовательских данных.

Введение такого налога или модификация существующих правил налогообложения выручки от оказания цифровых услуг является важным вопросом для России. Это позволит более справедливо распределить налоговое бремя, обеспечить дополнительные поступления в бюджет и создать равные условия конкуренции для отечественных и зарубежных цифровых компаний. Изучение опыта ОЭСР и стран ЕС поможет России выработать оптимальные механизмы для налогообложения этой динамично развивающейся сферы.

Глобализация и цифровизация – это не только вызовы, но и огромные возможности для трансформации налоговых систем. Использование передовых технологий в администрировании и адаптация законодательства к новым реалиям являются ключевыми факторами повышения эффективности налогообложения в XXI веке.

Заключение

Исследование теоретических основ, эволюции и проблем эффективности налогообложения в Российской Федерации, а также анализ перспектив её реформирования в условиях цифровизации, подтверждает исключительную актуальность и многогранность данной темы. Налоги, выступая не просто инструментом фискального изъятия, но и мощным рычагом государственного регулирования экономики и социального перераспределения, находятся в центре внимания как учёных, так и практиков.

В ходе работы были раскрыты фундаментальные понятия, функции и принципы налогов, а также представлена их классификация в российской системе. Исторический обзор показал сложный путь становления отечественной налоговой системы от постсоветского периода до относительно стабильных 2000-х годов, когда были заложены основы современного налогового законодательства. Особое внимание было уделено последним и, что особенно важно, предстоящим законодательным изменениям на период 2025-2027 годов, включая детализацию прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение НДС, корректировки для IT-сектора и плательщиков УСН. Эти инициативы свидетельствуют о глубокой перестройке фискальной политики, направленной на повышение социальной справедливос��и и увеличение устойчивых доходов бюджета.

Анализ проблем эффективности налогообложения выявил ряд острых моментов: от недостатков пропорциональной шкалы НДФЛ, негативно влиявшей на платёжеспособный спрос низкодоходных групп, до масштабного уклонения от уплаты налогов, включая скрытую оплату труда, которая в 2022 году привела к недоплате НДФЛ в размере около 1 трлн рублей. Были также рассмотрены проблемы налогового администрирования, непредсказуемости налоговой системы и вызовы для малого и среднего бизнеса. Как же можно эффективно бороться с теневым сектором, не создавая при этом излишней нагрузки на добросовестных предпринимателей?

В ответ на эти проблемы государство предлагает комплексные меры реформирования. Стратегические цели налоговой реформы 2026 года включают не только увеличение поступлений для финансирования социальных и оборонных расходов, но и обеспечение технологического суверенитета, поддержку инфраструктурных проектов и строительство жилья. Детальные предложения по совершенствованию законодательства и меры поддержки для бизнеса призваны сгладить переходный период и стимулировать развитие ключевых секторов экономики.

Наконец, было проанализировано глубокое влияние цифровизации и глобализации на налоговые системы. Были рассмотрены новые вызовы, такие как трудности в налогообложении цифровых платформ и криптовалют, а также достижения России в цифровизации налогового администрирования, включая внедрение систем «АСК-НДС-2», АСК ККТ, налогового мониторинга и мобильного приложения «Мой налог». Особое значение имеет вступление в силу с 1 января 2025 года Федерального закона № 418-ФЗ, закрепляющего порядок налогообложения цифровых валют, что является важным шагом к регулированию новой экономической реальности.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации находится в процессе динамичной трансформации, стремясь адаптироваться к изменяющимся экономическим, социальным и технологическим условиям. Дальнейшее повышение её эффективности будет зависеть от способности государства находить баланс между фискальными потребностями, стимулированием экономического роста, обеспечением социальной справедливости и успешной интеграцией в глобальную цифровую экономику. Предстоящие законодательные инициативы, безусловно, станут важным этапом в этом процессе, определяя контуры налоговой политики на ближайшие годы и формируя основу для устойчивого развития страны.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах // СПС «КонсультантПлюс».
5. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в Налоговый кодекс ко второму чтению // Государственная Дума. URL: http://duma.gov.ru/news/51034/.
6. Комитет по бюджету и налогам одобрил в первом чтении поправки в 35 глав Налогового кодекса РФ // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/85938.html.
7. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90601;fld=134;dst=4294967295;from=82134-0#D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B.
8. Утверждены меры по снижению налоговой нагрузки и уменьшению административных барьеров // Российская газета. – 10.10.2010. – С. 3.
9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихся по направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 637 с.
10. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник, 2010. – № 5. – С. 36.
11. Бельтюкова С.М., Котова А., Кисарева А. Проблемы эффективности налогообложения в Российской Федерации // International Journal Of Professional Science, 2019. URL: https://profscience.ru/publication/problemy-effektivnosti-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federacii.
12. Велетминский И. Налоговики подсчитывают доходы от эффекта «Юкоса» // Российская газета. – 18.10.2008. – С. 1.
13. Велетминский И. Сергей Шаталов отодвинул амнистию и назвал эффект от возможного снижения НДС «нулевым» // Российская газета. – 24.11.2008. – С. 3.
14. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.:Питер, 2009. – С. 25.
15. Винникова П. Г. Проблемы системы налогообложения в России и пути ее совершенствования // КиберЛенинка, 2018. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya.
16. Гафарова Л. А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Экономика, предпринимательство и право, 2023. – №11. URL: https://1economic.ru/lib/119331.
17. Герасименко О. А., Гавшин М. В. Налоговая политика и цифровая экономика в России: перспективы и современная реальность // Экономика, предпринимательство и право, 2025. – №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-i-tsifrovaya-ekonomika-v-rossii-perspektivy-i-sovremennaya-realnost.
18. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. – М.: Юристъ, 2009. – 350 с.
19. Гулкова Е., Карп М., Типалина М. Налоговые вызовы цифровой экономики // Вестник университета, 2022. – №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vyzovy-tsifrovoy-ekonomiki-tax-challenges-of-the-digital-economy/viewer.
20. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. – 415 с.
21. Иванова Ю. В. Проблемы налогового администрирования в России и возможные пути их решения // КиберЛенинка, 2019. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-i-vozmozhnye-puti-ih-resheniya.
22. Караваева И.В., Волков А.В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Финансы и кредит. – 2009. – №23. – С. 54.
23. Кашин В.С. О совершенствовании налоговой системы РФ // Налоговый вестник. – 2008. – №5. – С. 14.
24. Козлов П. А. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Финансы: теория и практика/Finance, 2015. – №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii/viewer.
25. Лашкина Е. Вопросы без ответов // Российская газета. – 01.12.2009. – С. 4.
26. Левшукова О. А., Литвинова В. М., Гутенева А. А., Галич Л. А. Эволюция налоговой системы в России // КиберЛенинка, 2023. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii.
27. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. – М.: Наука, 2008. – С. 10.
28. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов. – СПб.: Питер, 2006. – 55 с.
29. Мальцев В.А. Финансовое право. – М.: Академия, 2010. – 233 с.
30. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 376 с.
31. Налоги / Под ред. Д.Г.Черника. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 444 с.
32. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 341 с.
33. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Л.П.Окунева. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008.
34. Налоговое администрирование в условиях цифровизации экономики // Вестник Университета, 2022. – №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-v-usloviyah-tsifrovizatsii-ekonomiki/viewer.
35. Назаров В. С. Налоговая система России в 1991–2008 годах // История новой России. URL: https://www.ruj.ru/nazarov-v-s-nalogovaia-sistema-rossii-v-19912008-godakh.html.
36. Нигматзянова Г.Ф. Проблемы внедрения управления качеством в налоговую систему России // КиберЛенинка, 2021. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-vnedreniya-upravleniya-kachestvom-v-nalogovuyu-sistemu-rossii/viewer.
37. О влиянии цифровой экономики на развитие системы налогообложения в государствах – участниках СНГ // Вестник Университета, 2020. – №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-vliyanii-tsifrovoy-ekonomiki-na-razvitie-sistemy-nalogooblozheniya-v-gosudarstvah-uchastnikah-sng/viewer.
38. Ольховикова С. В., Ловыгина А. М. Эффективность налогового администрирования в контексте реформирования ФНС России // Вестник Университета, 2022. – №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-nalogovogo-administrirovaniya-v-kontekste-reformirovaniya-fns-rossii/viewer.
39. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – С. 89.
40. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 635 с.
41. Принципы налогообложения для цифровой экономики // Terra Economicus, 2019. – №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogooblozheniya-dlya-tsifrovoy-ekonomiki/viewer.
42. Синицын А., Айрапетян Л., Суркова А. Цифровой налог в России: перспективы введения // Центр стратегических разработок, 2019. URL: https://www.csr.ru/publications/tsifrovoj-nalog-v-rossii-perspektivy-vvedeniya/.
43. Алексахина С. А., Горшкова А. А., Озерова Н. А., Нохтуева Е. Н. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право, 2024. – №12. URL: https://1economic.ru/lib/122219.
44. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право. – М.: Эксмо-Пресс, 2009. – 367 с.
45. Токаева М.Э. Проблемы современной налоговой системы Российской Федерации и пути ее совершенствования // КиберЛенинка, 2019. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya.
46. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-2009.
47. Федеральная налоговая служба. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/.
48. Федеральная налоговая служба. Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/tax_legislation/.
49. ФНС России. Упрощенная система налогообложения. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/.
50. ГК РБС. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям. URL: https://rbc.ru/trends/fincap/661845629a79471f45c20202.
51. Клерк.ру. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/.