Влияние налогового законодательства на формирование показателей бухгалтерской отчетности: актуальные изменения 2025 года и гармонизация учета

В постоянно меняющемся экономическом ландшафте, где регуляторные нормы трансформируются с головокружительной скоростью, тема взаимодействия налогового законодательства и бухгалтерской отчетности приобретает особую актуальность. Для любого современного предприятия, от малого бизнеса до крупной корпорации, точное понимание и умелое применение этих взаимосвязей является не просто вопросом соблюдения требований, но и фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений, минимизации рисков и оптимизации финансовых потоков. Последние годы, и особенно 2025 год, отмечены значительными изменениями как в налоговой сфере, так и в системе бухгалтерского учета Российской Федерации, включая вступление в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти преобразования требуют от специалистов глубокого анализа, гибкости в формировании учетной политики и постоянной адаптации к новым реалиям.

Целью настоящей курсовой работы является всесторонний анализ влияния налогового законодательства на формирование показателей бухгалтерской отчетности в условиях актуальных изменений 2025 года. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• Раскрыть сущность и нормативно-правовую базу бухгалтерской отчетности и налогового законодательства в РФ.
• Выявить ключевые различия между бухгалтерским и налоговым учетом и оценить их непосредственное влияние на статьи финансовой отчетности.
• Определить роль учетной политики организации как инструмента гармонизации двух систем учета.
• Проанализировать, как актуальные изменения налогового законодательства 2025 года и новые ФСБУ отразятся на конкретных показателях бухгалтерской отчетности.
• Описать меры по совершенствованию взаимодействия налогового законодательства и системы бухгалтерского учета в России.

Данная работа предназначена для студентов экономических и финансовых специальностей, изучающих бухгалтерский учет и налогообложение. Она призвана углубить понимание сложных взаимосвязей между двумя ключевыми элементами финансовой системы предприятия, предоставив актуальные данные и методологические подходы для практического применения.

Теоретические основы бухгалтерской отчетности и налогового законодательства в РФ

В основе любой финансово-хозяйственной деятельности лежит необходимость систематизации информации. В России эта задача решается через две тесно связанные, но концептуально различные системы: бухгалтерский учет, кульминирующий в бухгалтерской отчетности, и налоговое законодательство, определяющее правила налогового учета. Понимание их сущности, структуры и нормативно-правового регулирования критически важно для анализа их взаимовлияния.

Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность не просто набор цифр; она представляет собой цельную и взаимосвязанную систему данных, которая всесторонне характеризует финансовое и имущественное положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности за определенный отчетный период. Эта система строится на основе данных бухгалтерского учета и формируется по строго установленным формам, что обеспечивает сопоставимость информации между различными экономическими субъектами и периодами.

Состав бухгалтерской отчетности, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным актам, включает в себя несколько ключевых форм, каждая из которых несет уникальную информационную нагрузку:

• Бухгалтерский баланс – это своего рода «фотография» финансового состояния организации на конкретную дату, отражающая ее активы, обязательства и капитал.
• Отчет о финансовых результатах – динамическая картина, показывающая доходы, расходы и финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах – детализируют и раскрывают информацию, представленную в основных формах, делая ее более понятной и содержательной. Они могут включать текстовые пояснения, таблицы, графики, раскрывая существенные аспекты деятельности организации, не уместившиеся в компактных формах.
• Отчет об изменениях капитала – демонстрирует движение собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли) за период.
• Отчет о движении денежных средств – показывает поступление и выбытие денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
• Отчет о целевом использовании средств – обязателен для некоммерческих организаций, отражает поступления и расходование средств целевого финансирования.

До 1 января 2025 года формы бухгалтерской отчетности организаций утверждались Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Однако, с 1 января 2025 года вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Это важное изменение означает, что годовая отчетность за 2024 год должна быть составлена еще по старым формам (Приказ № 66н), но уже следующая отчетность (за 2025 год) будет формироваться по новым правилам, что потребует от компаний значительной адаптации и глубокого понимания новых требований.

Регулирование ведения бухгалтерского учета в России осуществляется комплексно: Федеральный закон № 402-ФЗ устанавливает общие требования, а более детализированные правила содержатся в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемых Минфином РФ, и Федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно их заменяют.

Сущность и структура налогового законодательства РФ

Налоговое законодательство Российской Федерации – это обширный свод нормативных правовых актов, формирующий систему налогового права. Его задача – регулировать отношения, связанные с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, а также контролировать соблюдение налоговых обязательств и привлекать к ответственности за налоговые правонарушения.

В основе налогового законодательства лежит Налоговый кодекс РФ (НК РФ), который является главным источником налогового права. Помимо НК РФ, в систему входят:

• Налоговые законы субъектов Российской Федерации, которые вводят региональные налоги и устанавливают их ставки в пределах, определенных НК РФ.
• Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, регулирующие местные налоги и сборы.

НК РФ имеет четкую структуру, состоящую из двух частей, каждая из которых выполняет свою специфическую функцию:

• Часть первая (общая часть): Устанавливает общие принципы налогообложения. Здесь определяются виды налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок налогового контроля, правила привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, а также принципы зачета и возврата излишне уплаченных сумм.
• Часть вторая (специальная или особенная часть): Детализирует порядок обложения каждым из установленных налогов, сборов и взносов. В ней прописаны конкретные объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты для каждого вида налога (НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы, имущественные налоги и т.д.).

Важной концепцией, тесно связанной с налоговым законодательством, является налоговый учет. Это специально организованная система обобщения информации, предназначенная исключительно для определения налоговой базы по налогу на прибыль или доход. Он базируется на данных первичных документов и сгруппирован в строгом соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Цель налогового учета – формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильного исчисления всех налоговых обязательств предприятия по каждой хозяйственной операции.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета

В Российской Федерации регулирование бухгалтерского и налогового учета осуществляется через иерархическую систему нормативно-правовых актов.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является краеугольным камнем всей системы бухгалтерского учета. Он устанавливает:

• Общие требования к организации бухгалтерского учета: Кто обязан вести учет, каковы его цели.
• Порядок формирования учетной политики: Основы для разработки внутренних правил компании.
• Требования к отчетности: Состав, общие принципы достоверности.
• Правила работы с первичными документами и регистрами бухгалтерского учета: Основа для фиксации фактов хозяйственной жизни.
• Проведение инвентаризации активов и обязательств: Механизм подтверждения достоверности учетных данных.
• Систему внутреннего контроля: Обязанность организаций по обеспечению надежности учетной информации.

Наряду с Законом № 402-ФЗ, детализацию учетных процедур предоставляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). На текущую дату (19.10.2025) среди ключевых действующих ПБУ можно выделить:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Определяет правила формирования и изменения учетной политики.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Устанавливают принципы признания и классификации доходов и расходов.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: Один из самых сложных и важных стандартов, регулирующий учет постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Однако система ПБУ активно реформируется. Многие из них уже заменены или будут заменены более современными Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ), разработанными в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Среди уже действующих ФСБУ, которые значительно повлияли на учет, можно отметить:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы», заменивший ПБУ 5/01.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства», заменивший ПБУ 6/01.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
• А также, как было отмечено ранее, ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», вступающий в силу с 1 января 2025 года.

В сфере налогового учета основным регулирующим документом является Налоговый кодекс РФ. Он детально регламентирует каждый аспект налогообложения, от определения налогоплательщиков и объектов налогообложения до порядка исчисления и уплаты конкретных налогов. Кроме того, важную роль играют письма и разъяснения Минфина России и Федеральной налоговой службы (ФНС России), которые хотя и не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле, но предоставляют официальную позицию по применению норм налогового законодательства и обязательны для нижестоящих налоговых органов.

Такая сложная, но четко структурированная система нормативно-правового регулирования определяет все аспекты формирования финансовой информации, ее представления в отчетности и исчисления налоговых обязательств. Понимание этих основ является отправной точкой для дальнейшего анализа взаимовлияния бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые различия бухгалтерского и налогового учета и их влияние на показатели отчетности

Несмотря на общую цель — достоверное отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, бухгалтерский и налоговый учет в России являются двумя самостоятельными системами, каждая из которых преследует свои уникальные цели. Это расхождение в целях неизбежно порождает различия в принципах и методах учета, что, в свою очередь, напрямую влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности и требует особого внимания со стороны специалистов.

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)	Влияние на отчетность
Основная цель	Формирование информации о финансовом положении для широкого круга пользователей (собственники, инвесторы, кредиторы).	Расчет налоговой базы, оптимизация налогообложения, контроль фискальных органов.	Несовпадение бухгалтерской прибыли с налогооблагаемой.
Принципы признания доходов/расходов	Принцип временной определенности (независимо от оплаты), соответствие расходов доходам.	Признание доходов для определения налоговой базы, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Кассовый/метод начисления.	Влияет на показатели выручки, себестоимости, финансового результата в Отчете о финансовых результатах. Может привести к временным разницам.
Лимит стоимости ОС	Устанавливается организацией в учетной политике.	Свыше 100 000 руб. (единовременно списываются объекты ниже лимита).	Влияет на состав ОС в Балансе, амортизационные отчисления в Отчете о финансовых результатах. Возникают временные/постоянные разницы.
Срок полезного использования (СПИ) ОС	Более 1 года, устанавливается организацией.	Определяется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (с 1 по 10 группу).	Влияет на сумму амортизации, а значит, на балансовую стоимость ОС и финансовый результат.
Методы начисления амортизации	Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (для разных групп ОС).	Линейный, нелинейный (для всех объектов амортизируемого имущества).	Различия в суммах амортизации ведут к разницам в прибыли и балансовой стоимости ОС.
Начало начисления амортизации	С даты признания ОС или с 1-го числа месяца, следующего за признанием (закрепляется в УП).	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.	Небольшие временные разницы, сглаживающиеся со временем.
Формирование резервов	Обязательность для достоверного отражения (например, резервы по сомнительным долгам).	Право плательщика, четкий алгоритм расчета (например, по сомнительным долгам в ст. 266 НК РФ).	Влияет на величину дебиторской задолженности в Балансе и налогооблагаемую прибыль.
Оценка МПЗ при выбытии	По себестоимости единицы, средней себестоимости, ФИФО (согласно ФСБУ 5/2019).	По стоимости единицы, средней стоимости, ФИФО (согласно п. 8 ст. 254 НК РФ).	Влияет на себестоимость продаж в Отчете о финансовых результатах и запасы в Балансе.
Учет суммовых разниц и процентов по займам для ОС/НМА	Могут включаться в стоимость ОС/НМА.	Проценты по долговым обязательствам – внереализационные расходы, могут приниматься к учету частично. Суммовые разницы в основном – внереализационные доходы/расходы.	Влияет на первоначальную стоимость активов в Балансе и на финансовый результат.
Нормирование расходов	Как правило, не нормируются.	Многие виды расходов нормируются (например, рекламные, представительские, добровольное страхование).	Приводит к постоянным разницам, увеличивающим налоговую нагрузку.
Регулирующий документ	Федеральный закон № 402-ФЗ, ПБУ, ФСБУ.	Налоговый кодекс РФ.	Методологические расхождения, требующие применения ПБУ 18/02.

Различия в порядке признания доходов и расходов

Одним из фундаментальных расхождений является подход к признанию доходов и расходов. В бухгалтерском учете доминирует принцип временной определенности (начисления). Это означает, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического получения или выплаты денежных средств. Для признания расхода в БУ требуется выполнение ряда условий: его соответствие договору и законодательству, возможность определения суммы, а также уверенность в уменьшении экономических выгод организации. При этом БУ стремится максимально полно и правдиво отразить финансовое положение компании.

Напротив, в налоговом учете признание доходов и расходов подчинено главной цели – определению налоговой базы по налогу на прибыль. Здесь доходы признаются исходя из их влияния на налогооблагаемую прибыль, а расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ). Организации в НУ могут выбирать между кассовым методом (доходы/расходы признаются по факту оплаты) и методом начисления (аналогично БУ, но с собственными нюансами). Выбор метода оказывает прямое влияние на момент возникновения налоговых обязательств.

Влияние на Отчет о финансовых результатах: Эти различия могут привести к тому, что в одном отчетном периоде организация покажет прибыль в бухгалтерском учете, но убыток в налоговом, или наоборот. Например, если в БУ признана выручка по отгрузке, но оплата еще не поступила, а в НУ применяется кассовый метод, то для целей налогообложения эта выручка будет признана позднее. Это напрямую влияет на строки Отчета о финансовых результатах, такие как «Выручка», «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и, в конечном итоге, на «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Текущий налог на прибыль».

Особенности учета амортизируемого имущества

Учет основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, является еще одной зоной значительных расхождений.

• Лимит стоимости основных средств: В налоговом учете амортизация начисляется только на имущество стоимостью свыше 100 000 рублей. Объекты стоимостью ниже этой суммы списываются единовременно в составе материальных расходов. В бухгалтерском учете, в соответствии с ФСБУ 6/2020, организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости основных средств и закрепляет его в учетной политике, что может быть значительно ниже или выше налогового лимита.
• Срок полезного использования (СПИ): В НУ СПИ устанавливается строго в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановления Правительства РФ). В БУ срок полезного использования может быть любым (но более года) для любого объекта основных средств, определяется самой организацией исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод.
• Методы начисления амортизации: В налоговом учете для всех объектов амортизируемого имущества допускается выбор только линейного или нелинейного метода (ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете, согласно ФСБУ 6/2020, предусмотрены три способа: линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Более того, для различных групп основных средств в БУ допускается выбор разных способов начисления амортизации, что дает большую гибкость.
• Начало начисления амортизации: В налоговом учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. В бухгалтерском учете, согласно ФСБУ 6/2020, амортизация начисляется с даты признания основного средства в учете или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (что должно быть закреплено в учетной политике).

Влияние на Баланс и Отчет о финансовых результатах: Эти различия приводят к формированию временных разниц, которые влияют на балансовую стоимость основных средств (строка 1150) и нематериальных активов (строка 1110) в бухгалтерском балансе. Разные суммы амортизационных отчислений в БУ и НУ напрямую влияют на величину расходов по амортизации в Отчете о финансовых результатах (в составе себестоимости продаж, коммерческих или управленческих расходов), что, в свою очередь, изменяет финансовый результат до налогообложения. Например, если в БУ начисляется ускоренная амортизация, а в НУ – линейная, то бухгалтерская прибыль будет ниже, а налогооблагаемая – выше, что приведет к появлению отложенных налоговых активов.

Формирование резервов в бухгалтерском и налоговом учете

Подходы к созданию резервов также существенно различаются. В бухгалтерском учете формирование резервов (например, резервов по сомнительным долгам, резервов на отпуска и т.д.) является не просто правом, но часто обязанностью организации, направленной на максимально достоверное отражение ее финансового положения и результатов деятельности. Создание таких резервов позволяет заблаговременно признать потенциальные потери, тем самым повышая надежность бухгалтерской отчетности.

В налоговом учете создание большинства резервов является правом, а не обязанностью плательщика. Более того, для тех резервов, которые разрешены к созданию в НУ, Налоговым кодексом РФ предусмотрен строгий и четкий алгоритм расчета. Например, для резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) установлен следующий порядок:

• Задолженность со сроком просрочки более 90 дней — включается в резерв на всю сумму.
• Задолженность со сроком просрочки от 45 до 90 дней (включительно) — включается в резерв на сумму, равную 50% от долга.
• Задолженность со сроком менее 45 дней — не включается в сумму резерва.

Такие четкие правила минимизируют возможности для злоупотреблений и обеспечивают предсказуемость налоговых поступлений.

Влияние на Баланс и налогооблагаемую прибыль: Различия в формировании резервов напрямую влияют на статьи бухгалтерского баланса, прежде всего на величину дебиторской задолженности (строка 1230), которая в БУ может быть уменьшена на сумму созданного резерва. В налоговом учете, если резерв не создан или создан по другим правилам, сумма дебиторской задолженности будет отличаться. Кроме того, создание резервов в НУ уменьшает налогооблагаемую прибыль (в пределах установленных лимитов), что влияет на текущий налог на прибыль. В БУ расходы на создание резервов уменьшают бухгалтерскую прибыль, а различия в признании резервов приводят к возникновению временных разниц.

Методы оценки материально-производственных запасов (МПЗ)

При выбытии материально-производственных запасов (сырья, материалов, товаров) организации должны выбрать один из методов их оценки, что также демонстрирует расхождения между БУ и НУ.

В бухгалтерском учете, согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», при списании запасов (отпуске в производство, отгрузке покупателю) могут использоваться следующие способы оценки:

• По себестоимости каждой единицы: применяется для уникальных запасов, которые не могут быть заменены.
• По средней себестоимости: рассчитывается как средневзвешенная стоимость всех аналогичных запасов, имеющихся на начало периода и поступивших в течение него.
• По себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО — First In, First Out): предполагает, что запасы, поступившие первыми, списываются первыми.

Важно отметить, что для запасов со сходными свойствами и характером использования должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

В налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ, при списании сырья и материалов могут применяться следующие методы оценки МПЗ:

• По стоимости единицы запасов.
• По средней стоимости.
• По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО — Last In, First Out) был исключен из налогового учета с 1 января 2015 года.

Влияние на Отчет о финансовых результатах и Баланс: Выбор метода оценки МПЗ напрямую влияет на величину себестоимости продукции (продаж) в Отчете о финансовых результатах. Например, в условиях роста цен метод ФИФО приводит к более низкой себестоимости (так как списываются более дешевые «старые» запасы) и, соответственно, к большей прибыли. Напротив, метод средней себестоимости даст промежуточный результат. Эти различия также отражаются на стоимости запасов (строка 1210) в бухгалтерском балансе, поскольку стоимость нереализованных запасов на конец периода будет отличаться в зависимости от выбранного метода. Таким образом, выбор метода оценки МПЗ может существенно изменить как финансовый результат, так и структуру активов компании.

Учет постоянных и временных разниц (ПБУ 18/02)

Все вышеперечисленные различия между бухгалтерским и налоговым учетом не остаются незамеченными в финансовой отчетности. Для их регулирования и обеспечения сопоставимости показателей прибыли служит Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Этот стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, возникающих вследствие несовпадения правил признания доходов и расходов в БУ и НУ.

ПБУ 18/02 оперирует понятиями постоянных и временных разниц:

• Постоянные разницы – это доходы или расходы, которые признаются либо только в бухгалтерском учете, либо только в налоговом учете и никогда не будут сближены. Например, сверхнормативные представительские расходы, которые в БУ признаются полностью, а в НУ – только в пределах установленных норм. Такие разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) или постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые представляют собой суммы, увеличивающие или уменьшающие налог на прибыль в отчетном периоде. Они непосредственно влияют на текущий налог на прибыль, но не на будущие периоды.
• Временные разницы – это доходы или расходы, которые признаются в разных отчетных периодах в БУ и НУ. Они возникают в одном периоде, но погашаются в последующих. Например, различия в методах начисления амортизации или создания резервов. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который способен оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах.
  • Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к формированию отложенных налоговых активов (ОНА). Они возникают, когда расход признан в БУ раньше, чем в НУ, или доход признан в НУ раньше, чем в БУ. ОНА означают, что в будущих периодах налог на прибыль будет меньше.
  • Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они возникают, когда доход признан в БУ раньше, чем в НУ, или расход признан в НУ раньше, чем в БУ. ОНО означают, что в будущих периодах налог на прибыль будет больше.

Влияние на Баланс и Отчет о финансовых результатах: ПБУ 18/02 имеет прямое и значительное влияние на финансовую отчетность:

• В Бухгалтерском балансе появляются строки «Отложенные налоговые активы» (строка 1180) и «Отложенные налоговые обязательства» (строка 1420), которые отражают влияние временных разниц на будущие налоговые платежи.
• В Отчете о финансовых результатах появляется строка «Отложенный налог на прибыль» (строка 2450), которая корректирует текущий налог на прибыль, превращая его в расход по налогу на прибыль.

Несовпадение показателей доходов и расходов, а также величины прибыли в Отчете о финансовых результатах и налоговой декларации является нормальным явлением при правильном применении ПБУ 18/02. Однако отсутствие обоснованных причин для таких расхождений или некорректное применение ПБУ 18/02 может свидетельствовать о нарушении норм Налогового кодекса РФ и вызвать вопросы у налоговых органов, требуя подробных пояснений. Таким образом, ПБУ 18/02 является ключевым инструментом для управления сложностью взаимодействия двух систем учета и обеспечения прозрачности финансовой информации.

Роль учетной политики в гармонизации бухгалтерского и налогового учета

В условиях постоянных изменений в законодательстве, учетная политика выступает не просто как формальный документ, а как стратегический инструмент управления финансово-хозяйственной деятельностью организации. Она является совокупностью способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом, которая устанавливает внутренние правила ведения как бухгалтерского, так и налогового учета в конкретной компании. Именно благодаря учетной политике организация может максимально сблизить две системы учета, минимизировать риски и оптимизировать налоговые обязательства, не нарушая при этом норм права.

Формирование и принципы учетной политики

Учетная политика является ключевым инструментом для сближения бухгалтерского и налогового учета и формирования отчетных показателей. Организация не просто «копирует» законодательные нормы, а самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь:

• Законодательством РФ о бухгалтерском учете: в первую очередь Федеральным законом № 402-ФЗ.
• Федеральными и отраслевыми стандартами: ПБУ и ФСБУ, которые предоставляют варианты выбора методов учета.
• Налоговым кодексом РФ: который также допускает определенную вариативность в налоговом учете.

Принципы формирования учетной политики закреплены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (и будут в ФСБУ «Учетная политика» после его утверждения). Она устанавливает основные принципы и правила ведения финансового учета и отчетности, включая порядок оценки активов и обязательств, признание доходов и расходов, а также применение различных учетных подходов. Утверждается учетная политика приказом руководителя организации и должна применяться последовательно из года в год, обеспечивая сопоставимость данных. В чем же заключается реальная ценность такого подхода для предприятия?

При грамотном подходе к формированию учетной политики, компания может не только обеспечить соответствие требованиям законодательства, но и создать надежный фундамент для стратегического финансового планирования, что является критически важным для долгосрочного успеха.

Выбор методов учета для сближения и оптимизации

Наиболее значимая роль учетной политики проявляется в возможности выбора методов учета из нескольких вариантов, допускаемых законодательством. Это позволяет организации гармонизировать БУ и НУ и, как следствие, влиять на показатели отчетности и налоговую нагрузку. Рассмотрим ключевые области, где этот выбор особенно важен:

• Методы начисления амортизации:
  • В бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 6/2020) организация может выбрать линейный способ, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Более того, для различных групп основных средств допускается применение разных методов.
  • В налоговом учете (согласно НК РФ) разрешены только линейный и нелинейный методы.
  • Возможность сближения: Если организация выберет линейный метод амортизации для большинства основных средств в БУ, это значительно сблизит амортизационные отчисления с НУ и уменьшит временные разницы.
• Порядок оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при выбытии:
  • В бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 5/2019) можно выбрать по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или ФИФО.
  • В налоговом учете (согласно НК РФ) также доступны по стоимости единицы, по средней стоимости или ФИФО (ЛИФО исключен).
  • Возможность сближения: Выбрав, например, метод ФИФО для оценки МПЗ при выбытии как в БУ, так и в НУ, организация минимизирует различия в себестоимости и, соответственно, в прибыли.
• Лимит стоимости основных средств для целей БУ:
  • В налоговом учете установлен жесткий лимит в 100 000 рублей.
  • В бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 6/2020) организация устанавливает этот лимит самостоятельно.
  • Возможность сближения: Если организация установит лимит стоимости ОС для БУ, аналогичный налоговому (100 000 рублей), это позволит избежать значительных временных разниц по малоценным основным средствам.
• Порядок признания доходов и расходов:
  • Для малых предприятий, которым разрешен кассовый метод в налоговом учете, закрепление его в учетной политике для НУ может значительно упростить учет.
  • В БУ же в большинстве случаев действует принцип начисления. Тем не менее, детализация признания в УП может немного сблизить эти подходы.
• Способ создания резервов:
  • В бухгалтерском учете создание резервов по сомнительным долгам может быть обязательным, и организация определяет порядок их расчета.
  • В налоговом учете это право, но с четким алгоритмом.
  • Возможность сближения: Если организация решит создавать резервы по сомнительным долгам в НУ, используя максимально приближенный к бухгалтерскому учету подход (в рамках разрешенного НК РФ алгоритма), это уменьшит различия.
• Перечень прямых расходов для целей налога на прибыль:
  • НК РФ дает организациям право самостоятельно определять перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ), связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
  • Возможность сближения: Обоснованное отнесение расходов к прямым или косвенным в учетной политике напрямую влияет на расчет себестоимости и, как следствие, на налогооблагаемую прибыль. Сближение этих перечней в БУ и НУ значительно упрощает расчеты.

Таким образом, правильно и продуманно составленная учетная политика позволяет не только минимизировать налоговые риски, но и эффективно оптимизировать налоговые обязательства, а также снизить трудоемкость ведения учета за счет сближения двух систем.

Изменения в учетной политике: причины и последствия

Учетная политика не является неизменным документом. Изменения в нее могут вноситься в строго определенных случаях (согласно ПБУ 1/2008):

• При изменении требований законодательства РФ о бухгалтерском учете: Например, вступление в силу новых ФСБУ, таких как ФСБУ 4/2023, обязывает организации пересмотреть свои подходы к формированию отчетности.
• При разработке нового способа ведения учета, применение которого повышает качество информации: Если появляется более эффективный или точный метод отражения хозяйственных операций, его можно внедрить через изменение учетной политики.
• При существенном изменении условий деятельности экономического субъекта: Например, начало нового вида деятельности, реорганизация, смена собственника, освоение новых рынков.

Любое изменение учетной политики должно быть обосновано, оформлено приказом руководителя и раскрыто в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Важно помнить, что изменения в учетную политику применяются с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной изменения. Необоснованные или слишком частые изменения могут привести к потере сопоставимости отчетных данных и вызвать вопросы у контролирующих органов.

Влияние актуальных изменений налогового законодательства на показатели бухгалтерской отчетности в 2025 году

Налоговое законодательство, подобно живому организму, постоянно эволюционирует, реагируя на экономические вызовы и государственные приоритеты. 2025 год не станет исключением, привнося ряд существенных нововведений, которые напрямую повлияют на методику бухгалтерского учета и, как следствие, на формирование показателей финансовой отчетности. Организациям предстоит адаптировать свою учетную политику и внутренние процессы, чтобы соответствовать новым требованиям и обеспечить достоверность представляемых данных.

Влияние изменений по налогу на прибыль

Налог на прибыль является одним из ключевых федеральных налогов, и любые изменения в его регулировании имеют далеко идущие последствия для финансового положения компаний. В 2025 году ожидаются значимые корректировки, которые затронут ставки и порядок учета курсовых разниц.

Новые ставки налога на прибыль: В настоящее время ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%, из которых 3% зачисляются в федеральный бюджет и 17% — в бюджеты субъектов РФ. Однако, на фоне формирования нового налогового режима, обсуждается возможное изменение ставок, в частности, увеличение федеральной составляющей или общей ставки. Если ставка налога на прибыль вырастет, это напрямую приведет к увеличению текущего налога на прибыль организаций, что отразится в строке «Текущий налог на прибыль» (строка 2410) Отчета о финансовых результатах. Увеличение налоговой нагрузки будет означать снижение чистой прибыли (строка 2400) и, соответственно, уменьшение нераспределенной прибыли (строка 1370) в Бухгалтерском балансе.

Порядок налогового учета курсовых разниц: В 2025 году могут быть пересмотрены правила признания курсовых разниц, возникающих по валютным активам и обязательствам. Ранее действовал особый порядок признания положительных курсовых разниц только на дату прекращения или исполнения обязательства (поправки 2022-2024 гг. в ст. 271 и 272 НК РФ). Если этот временный порядок будет отменен или изменен, это может привести к более частому и оперативному признанию как положительных, так и отрицательных курсовых разниц в налоговом учете.

• Признание положительных курсовых разниц на более ранние даты увеличит налогооблагаемую прибыль, что повлияет на текущий налог на прибыль.
• Признание отрицательных курсовых разниц будет уменьшать налогооблагаемую базу.

Эти изменения, прежде всего, затронут организации, активно ведущие внешнеэкономическую деятельность или имеющие значительные валютные активы/обязательства. Корректировки в учете курсовых разниц будут влиять на строки Отчета о финансовых результатах, такие как «Прочие доходы» (строка 2340) и «Прочие расходы» (строка 2350), а также на итоговую сумму текущего налога на прибыль. Через ПБУ 18/02 эти изменения также могут косвенно повлиять на отложенные налоговые активы и обязательства в Балансе, если возникнут новые временные разницы.

Изменения в НДС и УСН с 2025 года

Помимо налога на прибыль, значительные изменения коснутся налога на добавленную стоимость (НДС) и упрощенной системы налогообложения (УСН).

Расширение перечня операций для ставки НДС 0%: В целях стимулирования определенных видов деятельности или экспорта, государство может расширять перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0%. Если такие изменения произойдут в 2025 году, это будет иметь прямое влияние на:

• Выручку: Часть реализации будет облагаться по ставке 0%, что может изменить общую структуру доходов.
• НДС к уплате/возмещению: Увеличение операций по ставке 0% может привести к росту сумм НДС к возмещению из бюджета, что повлияет на строку 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Балансе (если возмещаемый НДС отражается там) или на расчеты с бюджетом.
• Финансовый результат: Оптимизация НДС-обязательств может косвенно улучшить финансовый результат.

Изменения для упрощенцев (новые лимиты, введение НДС на УСН):
На текущий момент (19.10.2025), основные лимиты для применения УСН составляют 265,8 млн руб. по доходам и 130 человек по численности сотрудников. Однако, ожидаются существенные изменения для плательщиков УСН:

• Введение НДС для организаций на УСН: Это, вероятно, самое значительное изменение. В настоящее время организации на УСН освобождены от уплаты НДС (за исключением импорта). Если НДС будет введен для упрощенцев (например, при превышении определенных лимитов дохода), это радикально изменит их учетную политику и структуру отчетности.
  • Появится необходимость ведения учета входного и исходящего НДС, что потребует адаптации программного обеспечения и внутренних процессов.
  • Это отразится на показателях выручки (теперь с НДС), НДС к уплате/возмещению, а также на структуре краткосрочных обязательств в Балансе (строка 1520 «Кредиторская задолженность» будет включать НДС к уплате).
  • Введение НДС может сделать УСН менее привлекательной для части компаний, вынуждая их переходить на общую систему налогообложения или искать новые способы оптимизации.
• Новые лимиты доходов для УСН: Возможно пересмотр лимитов, при превышении которых плательщики УСН либо будут вынуждены платить НДС, либо полностью переходить на ОСНО.

Все эти изменения потребуют от организаций на УСН серьезной перестройки системы учета и формирования отчетности, а также тщательного анализа целесообразности дальнейшего применения упрощенной системы.

Влияние новых ФСБУ на взаимодействие с налоговым учетом

Продолжающаяся реформа бухгалтерского учета через внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), гармонизированных с МСФО, также оказывает значительное влияние на взаимодействие с налоговым учетом и содержание отчетности. На 2025 год, помимо уже действующих, вступает в силу новый стандарт.

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Вступает в силу с 1 января 2025 года. Этот стандарт заменит Приказ № 66н и установит новые требования к составу, формам и содержанию бухгалтерской отчетности. Это означает, что организации должны будут адаптировать свои системы для формирования отчетности в соответствии с новыми требованиями. Хотя сам стандарт не меняет правила учета активов и обязательств, он может потребовать перегруппировки или более детального раскрытия информации, что может выявить новые аспекты различий между БУ и НУ.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Вступит в силу с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт заменит Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Он уточняет порядок проведения инвентаризации, сроки и документальное оформление. Качественная инвентаризация является основой для достоверного отражения активов и обязательств как в БУ, так и в НУ. Изменения в правилах инвентаризации могут косвенно влиять на налогооблагаемую базу, например, при выявлении излишков или недостач.
• Действующие ФСБУ (5/2019 «Запасы», 6/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения», 14/2022 «Нематериальные активы», 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»): Эти стандарты уже изменили порядок учета активов и обязательств в БУ, что повлекло за собой новые или усиленные временные разницы с налоговым учетом. Например:
  • ФСБУ 6/2020 по ОС: Изменил подходы к определению СПИ, ликвидационной стоимости, переоценке ОС, что усилило различия с НУ по амортизации и балансовой стоимости.
  • ФСБУ 14/2022 по НМА: Изменил критерии признания НМА, порядок учета затрат на их создание, что также повлекло за собой необходимость новой гармонизации с НУ.
  • ФСБУ 5/2019 по Запасам: Ввел новые правила оценки и списания запасов, что также может создавать разницы с НУ.

Эти стандарты изменяют порядок учета активов и обязательств в БУ и требуют новой гармонизации с НУ, влияя на состав и содержание отчетности. Компании должны внимательно пересмотреть свою учетную политику и внутренние процедуры для обеспечения соответствия новым ФСБУ и минимизации возможных расхождений с налоговым учетом.

Меры по совершенствованию взаимодействия налогового законодательства и системы бухгалтерского учета в РФ

В условиях динамичного развития экономики и постоянной потребности в прозрачной и достоверной финансовой информации, Российская Федерация предпринимает систематические шаги к совершенствованию взаимодействия налогового законодательства и системы бухгалтерского учета. Эти меры направлены на снижение административной нагрузки на бизнес, минимизацию налоговых рисков и повышение качества отчетных данных.

Реформирование бухгалтерского учета и сближение с МСФО

Одним из ключевых направлений совершенствования является продолжающаяся программа реформирования бухгалтерского учета с целью его сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Этот процесс не является одномоментным актом, а представляет собой поэтапное внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые разрабатываются в соответствии с принципами МСФО и постепенно заменяют устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Внедрение ФСБУ, таких как ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», и особенно ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», призвано повысить качество бухгалтерской информации, сделать ее более прозрачной, понятной и сопоставимой с международными практиками. Это, в свою очередь, способствует улучшению взаимодействия с налоговым учетом, поскольку более четкие и унифицированные правила признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете облегчают процесс их трансформации для целей налогообложения, хотя и не устраняют различий полностью. Чем ближе БУ к международным стандартам, тем более структурированными становятся исходные данные для налогового учета, что облегчает выявление и учет постоянных и временных разниц. Почему это так важно для современного бизнеса?

Унификация стандартов позволяет предприятиям не только снизить затраты на ведение параллельных систем учета, но и повышает инвестиционную привлекательность, так как финансовая отчетность становится более понятной для иностранных инвесторов и партнеров.

Роль разъяснений Минфина и ФНС России

Несмотря на наличие обширной нормативно-правовой базы, в процессе практического применения налогового законодательства неизбежно возникают спорные вопросы и неоднозначные трактовки. В этом контексте неоценима роль официальных разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России.

Эти разъяснения, выпускаемые в форме писем, приказов и методических указаний, помогают урегулировать сложные моменты, обеспечить единообразие применения норм Налогового кодекса РФ и других актов, а также уточнить подходы к учету хозяйственных операций во взаимосвязи с бухгалтерским учетом. Хотя письма Минфина и ФНС не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле, они имеют высокую практическую значимость, поскольку отражают официальную позицию ведомств и являются ориентиром для налогоплательщиков и налоговых органов. Своевременный мониторинг и учет таких разъяснений позволяет организациям корректировать свою учетную политику и избегать налоговых споров.

Применение современных информационных технологий и автоматизация учета

В современном мире ручной учет становится анахронизмом. Внедрение и активное использование современных бухгалтерских программных решений является одним из наиболее эффективных способов совершенствования взаимодействия систем учета. На российском рынке лидирующие позиции занимают такие программы, как:

• «1С:Бухгалтерия»: Безусловный лидер, предлагающий широкий функционал для автоматизации всех участков бухгалтерского и налогового учета, включая расчеты налогов, зарплат, формирование отчетности, контроль денежных средств, учет основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности. Программы семейства 1С постоянно обновляются в соответствии с изменениями законодательства.
• «Парус-Предприятие», «Инфо-Бухгалтер», «БЭСТ-5: Система управления предприятием»: Другие популярные решения, предлагающие аналогичный функционал.

Эти программные комплексы обладают рядом преимуществ:

• Автоматизация расчетов: Минимизация человеческого фактора и ошибок при расчете налогов, взносов, амортизации и других показателей.
• Формирование отчетности: Автоматическое формирование бухгалтерской и налоговой отчетности по установленным формам.
• Сопоставление данных: Многие системы включают модули для анализа и сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, помогая выявлять и отражать постоянные и временные разницы (например, в рамках ПБУ 18/02).
• Интеграция: Возможность интеграции с банковскими системами, электронным документооборотом, что упрощает ведение первичной документации.
• Актуальность: Постоянное обновление программного обеспечения в соответствии с изменениями законодательства, что позволяет быстро адаптироваться к новым требованиям.
• Облачные решения: Распространение «облачных» бухгалтерских сервисов обеспечивает мобильность, позволяет работать удаленно и снижает затраты на IT-инфраструктуру.

Благодаря автоматизации, организации могут значительно снизить трудоемкость учета, повысить оперативность получения информации и обеспечить более высокий уровень достоверности учетных данных, что критически важно для формирования точной отчетности и эффективного управления налоговыми рисками.

Внутренний контроль и повышение достоверности учетных данных

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Эта норма является фундаментальной для повышения достоверности учетных данных. Внутренний контроль – это комплекс мер, направленных на обеспечение эффективности и результативности хозяйственной деятельности, сохранности активов, соблюдения законодательства, а также точности и своевременности формирования финансовой отчетности.

Эффективная система внутреннего контроля позволяет:

• Минимизировать ошибки и искажения: Выявление и исправление ошибок на ранних стадиях.
• Обеспечить соблюдение законодательства: Контроль за соответствием хозяйственных операций нормам бухгалтерского и налогового права.
• Повысить достоверность информации: Убедиться, что все факты хозяйственной жизни адекватно и полно отражены в учете.
• Снизить риски: Управление операционными, финансовыми и налоговыми рисками.

Сильный внутренний контроль является фундаментом для формирования надежной и прозрачной информации как для бухгалтерской, так и для налоговой отчетности. Он способствует не только соблюдению требований законодательства, но и повышает доверие пользователей к финансовой информации, что важно для инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон.

Основной целью всех этих мер по гармонизации бухгалтерского и налогового учета является снижение трудоемкости учетных процессов, минимизация налоговых рисков и, в конечном итоге, оптимизация налоговых обязательств компаний при сохранении высокого уровня достоверности финансовой информации.

Заключение

Проведенный анализ убедительно демонстрирует, что налоговое законодательство Российской Федерации оказывает глубокое и многогранное влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности. Это влияние проявляется не только через прямые требования к расчету налоговой базы, но и через концептуальные различия в подходах к учету активов, обязательств, доходов и расходов, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц.

Ключевые выводы, полученные в ходе исследования, можно суммировать следующим образом:

• Разделение целей: Бухгалтерский и налоговый учет, регулируемые Федеральным законом № 402-ФЗ и Налоговым кодексом РФ соответственно, преследуют разные цели – предоставление достоверной информации широкому кругу пользователей в БУ и определение налоговой базы для фискальных органов в НУ.
• Источники расхождений: Основные различия возникают в порядке признания доходов и расходов, особенностях учета амортизируемого имущества (лимиты стоимости, СПИ, методы начисления), подходах к формированию резервов и методах оценки материально-производственных запасов.
• Роль ПБУ 18/02: Для управления этими расхождениями критически важным является применение Положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которое позволяет корректно отражать постоянные и временные разницы, а также формировать отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерской отчетности.
• Стратегическое значение учетной политики: Учетная политика организации выступает основным инструментом для гармонизации бухгалтерского и налогового учета. Продуманный выбор методов учета, допустимых законодательством, позволяет не только сблизить две системы и снизить трудоемкость, но и эффективно минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоговую нагрузку.
• Актуальные изменения 2025 года: Изменения в налоговом законодательстве 2025 года (потенциальные корректировки ставок налога на прибыль и порядка учета курсовых разниц, введение НДС для УСН) и вступление в силу новых ФСБУ (в частности, ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация») потребуют от организаций значительной адаптации учетных процессов и корректировки отчетных форм, что окажет прямое влияние на финансовые показатели.
• Меры по совершенствованию: Реформирование бухгалтерского учета через внедрение ФСБУ, сближение с МСФО, а также роль разъяснений Минфина и ФНС России, активное применение современных информационных технологий (бухгалтерских программ) и развитие систем внутреннего контроля – все это способствует повышению эффективности учетных процессов и достоверности отчетных данных.

В заключение, важность непрерывной адаптации учетной политики и использования современных инструментов для эффективной работы в динамичных условиях российского законодательства невозможно переоценить. Бухгалтеры и финансовые специалисты должны постоянно отслеживать изменения, анализировать их влияние и оперативно корректировать свою деятельность. Перспективы дальнейшей гармонизации бухгалтерского и налогового учета в РФ связаны с продолжением реформы бухгалтерского учета в сторону МСФО, а также с дальнейшей автоматизацией и цифровизацией учетных процессов, что позволит снизить административную нагрузку и повысить прозрачность финансовой информации. Будущие исследования могли бы быть направлены на эмпирический анализ конкретных финансовых последствий введения новых ФСБУ и налоговых норм для различных отраслей экономики.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. Москва: Финансы и статистика, 2006. 232 с.
2. Бухгалтерский учет и налогообложение / Л.А. Чайковская. Москва: Экзамен, 2006. 621 с.
3. Хорин, А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. № 23. С. 50-52.
4. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. Москва: ТК Велби, Проспект, 2004. 320 с.
5. Налоговые системы России и зарубежных стран / И.М. Александров. Москва: Бератор-Пресс, 2002. 192 с.
6. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. Москва: Бухгалтерский учет, 2004. 736 с.
7. Основы налогового учета [Электронный ресурс]. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37016208 (дата обращения: 19.10.2025).
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 313. Налоговый учет. Общие положения [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f1c5c16353986a5df4896e387c2b0365022838ea/ (дата обращения: 19.10.2025).
9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 19.10.2025).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12128913/ (дата обращения: 19.10.2025).
11. Статья 8. Учетная политика [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124112/58151475c742c382103f568b6b0d5c0e07172776/ (дата обращения: 19.10.2025).
12. Что такое учётная политика: зачем нужна и как составить // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/chto-takoe-uchetnaia-politika (дата обращения: 19.10.2025).
13. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/918 (дата обращения: 19.10.2025).
14. Налоговое законодательство: понятие и основные изменения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-zakonodatelstvo-ponyatie-i-osnovnye-izmeneniya/viewer (дата обращения: 19.10.2025).
15. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Efix Group. URL: https://efix-group.ru/articles/uchetnaya-politika-organizatsii-dlya-tseley-bukhgalterskogo-ucheta-i-nalogooblozheniya (дата обращения: 19.10.2025).
16. Бухгалтерская отчетность. Термины и определения // otr-soft. URL: https://otr-soft.ru/wiki/buhgalterskaya-otchetnost (дата обращения: 19.10.2025).
17. Организация учетной политики предприятия // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/organizaciya_buhgalterskogo_ucheta_i_audit/tema_1_pravovoe_regulirovanie_buhgalterskogo_ucheta_i_audita_v_rossii/13_organizaciya_uchetnoy_politiki_predpriyatiya/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Глава 1. Понятия налогового учета и налоговой отчетности // Storage.piter.com. URL: https://storage.piter.com/files/new_files/52483/9785496032219.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
19. Учетная политика по бухгалтерскому учету. Как формировать, что включать и что учесть в 2025 году // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/571728/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5833 (дата обращения: 19.10.2025).
21. Отчетность организации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/organizaciya_buhgalterskogo_ucheta_i_audit/tema_9_buhgalterskaya_otchetnost_organizacii/91_otchetnost_organizacii/ (дата обращения: 19.10.2025).
22. Бухгалтерская отчетность // e-xecutive.ru. URL: https://www.e-xecutive.ru/wiki/18990-buhgalterskaia-otchetnost (дата обращения: 19.10.2025).
23. Бухгалтерский и налоговый учёт – в чем разница и зачем нужны оба? // m.em-m.ru. URL: https://m.em-m.ru/articles/buxgalterskij-i-nalogovyj-uchet-v-chem-raznica-i-zachem-nuzhny-oba/ (дата обращения: 19.10.2025).
24. Различия бухгалтерского и налогового учета: что нужно знать юридическим лицам? // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a107/1031317.html (дата обращения: 19.10.2025).
25. Бухгалтерский и налоговый учёт: в чем отличия // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravka/nalogi/buhuchet-i-nalogovyi-uchet (дата обращения: 19.10.2025).
26. Принципы организации налогового учета // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/organizaciya_buhgalterskogo_ucheta_i_audit/tema_9_buhgalterskaya_otchetnost_organizacii/92_principy_organizacii_nalogovogo_ucheta/ (дата обращения: 19.10.2025).
27. Зачем нужна учётная политика компании // Блог Platrum. URL: https://platrum.ru/blog/uchetnaya-politika (дата обращения: 19.10.2025).
28. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/nal_kod/ (дата обращения: 19.10.2025).
29. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России // Провизор 24. URL: https://provizor24.ru/blog/normativno-pravovoe-regulirovanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 19.10.2025).
30. Бухгалтерская отчетность: состав и сроки // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/173 (дата обращения: 19.10.2025).
31. Учетная политика по бухгалтерскому учету: как составить в 2023 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/4849 (дата обращения: 19.10.2025).
32. Учетная политика- как инструмент налогового планирования // ГРУППА БАЛАНС. URL: https://balansgroup.ru/uchetnaya-politika-kak-instrument-nalogovogo-planirovaniya/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Бухгалтерский учёт и отчётность // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124675-bukhgalterskii_uchety_i_otchetnost (дата обращения: 19.10.2025).
34. Учетная политика: взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Международный журнал. URL: https://inter-nauka.com/uploads/public/1587320090.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
35. Значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации // Научно-исследовательский журнал. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=26227 (дата обращения: 19.10.2025).
36. Особенности гармонизации бухгалтерского и налогового учета в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-garmonizatsii-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-rossii/viewer (дата обращения: 19.10.2025).
37. Гармонизация бухгалтерского и налогового учета в России // Заочные электронные конференции. URL: https://zaoch.econference.ru/article/view/1715 (дата обращения: 19.10.2025).
38. Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/731 (дата обращения: 19.10.2025).
39. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/793 (дата обращения: 19.10.2025).
40. О новом Федеральном законе от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившем в силу с 01.01.2013 года // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/archive/4079836/ (дата обращения: 19.10.2025).
41. Новый закон «о бухгалтерском учете». Обзор основных изменений // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novyy-zakon-o-buhgalterskom-uchete-obzor-osnovnyh-izmeneniy/viewer (дата обращения: 19.10.2025).
42. Налоговый учет и законодательство РФ: нормы и статьи // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/133 (дата обращения: 19.10.2025).
43. Реформирование бухгалтерского учета в России // Академия ФНС ЛАБ. URL: https://nalog.lab.ru/article/reformirovanie-bukhgalterskogo-ucheta-v-rossii/ (дата обращения: 19.10.2025).
44. Гармонизация бухгалтерского учета и системы национальных счетов // New-Disser.ru. URL: https://www.new-disser.ru/_avtoreferats/01002361139.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
45. Бухгалтерская и налоговая отчетность // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23970-buhgalterskaya-i-nalogovaya-otchetnost (дата обращения: 19.10.2025).
46. Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета в программах «1С» // buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/75929/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. Взаимосвязь и отличительные черты бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов // Научные журналы Universum для публикации статей. URL: https://7universum.com/ru/economy/archive/item/6007 (дата обращения: 19.10.2025).