Внутрифирменный финансовый контроль в системе управления организацией: комплексный анализ и перспективы развития

В условиях постоянно меняющейся экономической среды, обострения конкуренции и возрастающих рисков, внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) становится не просто желательным, а жизненно важным элементом для устойчивого развития любой организации. Согласно данным, оценка надежности системы внутреннего контроля может быть количественно выражена через присвоение числовых значений степеням надежности ее элементов, например, низкой степени соответствует 0,39, средней — 0,5, высокой — 0,61. Эти показатели подчеркивают, насколько глубоко и системно должна быть интегрирована и оценена данная функция управления для обеспечения разумной уверенности в достижении поставленных целей.

Актуальность темы внутрифирменного финансового контроля для современного бизнеса обусловлена необходимостью минимизации финансовых потерь, предотвращения мошенничества, неэффективного использования ресурсов и обеспечения защиты инвестиций. В академической среде изучение ВФК позволяет глубже понять механизмы корпоративного управления, рисков и их влияния на финансовую устойчивость предприятия.

Целью настоящей работы является всесторонний анализ сущности, места, видов, форм, методологических подходов и современных тенденций внутрифирменного финансового контроля в системе управления организацией. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы ВФК, его цели, задачи и принципы.
• Определить место и взаимосвязь ВФК с другими функциями менеджмента.
• Классифицировать виды и формы ВФК с учетом особенностей его организации.
• Описать этапы формирования и ключевые элементы эффективной системы ВФК.
• Представить методологические подходы и инструменты для оценки эффективности контроля.
• Исследовать влияние цифровизации, рисков и организационной культуры на развитие ВФК.
• Систематизировать нормативно-правовую базу ВФК в Российской Федерации.

Теоретико-методологическая база работы опирается на труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области корпоративных финансов, финансового менеджмента, управленческого учета и внутреннего контроля. В качестве источников использованы научные монографии, учебники, статьи из рецензируемых научных журналов, законодательные и нормативно-правовые акты РФ, а также официальные документы международных организаций (например, COSO Framework). Структура работы логически выстроена в соответствии с поставленными задачами, обеспечивая последовательное и глубокое раскрытие темы.

Теоретические основы внутрифирменного финансового контроля

В современном динамичном мире, где бизнес-среда постоянно меняется под влиянием технологических инноваций, глобализации и ужесточения конкуренции, роль внутрифирменного финансового контроля (ВФК) приобретает особую значимость. От того, насколько эффективно организован и функционирует ВФК, зависит не только финансовая устойчивость, но и общая жизнеспособность компании. Этот раздел посвящен раскрытию фундаментальных аспектов ВФК, его эволюции и ключевых концепций, которые легли в основу современных подходов к его организации.

Сущность и содержание внутрифирменного финансового контроля

В своей основе, внутрифирменный финансовый контроль представляет собой сложную, многоаспектную систему. Это не просто набор проверок, а целая совокупность взаимосвязанных контрольных действий, которые осуществляются в процессе управления финансами хозяйствующего субъекта. Эти действия реализуются посредством специфических приемов и методов, направленных на систематическую оценку достигнутых результатов в соответствии с заранее установленными критериями и стандартами.

Главная задача ВФК — выступать своего рода щитом для организации, позволяя избежать целого спектра финансовых потерь. Это включает в себя не только предотвращение банального хищения средств или несанкционированных покупок за счет компании, но и пресечение более изощренных схем, таких как вывод средств главбухом под видом налогов или сговоры с подрядчиками об откатах. Примером может служить ситуация, когда система ВФК выявляет несоответствие между фактическими расходами на закупку сырья и рыночными ценами, что может сигнализировать о коррупционных схемах, а в конечном итоге предотвратить значительные финансовые убытки и репутационный ущерб.

Более того, ВФК не ограничивается лишь функцией предотвращения негативных явлений. Он активно способствует защите инвестиций, обеспечивая их целевое и эффективное использование. Через призму контроля ресурсов — будь то материальные, трудовые, информационные или технологические — ВФК стремится к их наиболее рациональному распределению. Это, в свою очередь, становится залогом достижения стратегических целей бизнеса, повышая его конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность.

Иногда внутрифирменный финансовый контроль называют финансовым контроллингом, что подчеркивает его проактивный характер и направленность на будущее. Он не только фиксирует отклонения, но и определяет финансовую устойчивость бизнеса, его способность адаптироваться к нестабильным условиям внешней среды. Сильная система ВФК способствует улучшению финансового состояния предприятия, повышению эффективности его деятельности и, как следствие, его способности реагировать на внешние изменения, укрепляя общую финансовую безопасность, что является критически важным для долгосрочного выживания и процветания.

Цели и задачи внутреннего финансового контроля

Цели внутреннего контроля, как следует из его сущности, амбициозны и многогранны. Главная из них — обеспечение разумной уверенности в том, что организация сможет достигать своих целей. Что же означает эта разумная уверенность? Это не абсолютная гарантия, но достаточная степень убежденности в том, что система внутреннего контроля функционирует эффективно, минимизируя риски и способствуя достижению следующих ключевых ориентиров:

1. Обеспечение эффективности и рациональности деятельности. Эта цель подразумевает, что ресурсы организации используются оптимальным образом, бизнес-процессы выстроены логично и продуктивно, а принятые управленческие решения способствуют максимальной отдаче. Например, ВФК может выявить, что определенный производственный цех использует чрезмерное количество электроэнергии по сравнению с аналогичными показателями в отрасли, что указывает на необходимость оптимизации.
2. Достоверность финансовой отчетности. Данная цель критически важна для всех заинтересованных сторон — от инвесторов до регуляторов. Она включает обеспечение полноты, правильности и своевременности подготовки всех форм учетной и финансовой отчетности, исключая искажения и ошибки. Это достигается поддержанием необходимых учетных систем и процессов, выстраиванием эффективного документооборота, внедрением IT-систем для сбора данных (например, о себестоимости или потерях от брака), использованием учетной политики, рабочего плана счетов и форм первичных документов.
3. Соблюдение законов и нормативных актов. Организация должна функционировать в строгом соответствии с применимым законодательством, включая Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, а также внутренние политики и процедуры. ВФК направлен на то, чтобы все факты хозяйственной жизни и ведение бухгалтерского учета отвечали установленным нормам. Например, регулярные проверки могут выявить несоблюдение налогового законодательства или требований по охране труда.

Из этих глобальных целей вытекают конкретные задачи, которые ВФК призван решать в повседневной деятельности организации:

• Своевременное выявление любых махинаций и злоупотреблений. Это включает предотвращение мошенничества, ошибок персонала и других незаконных действий, а также пресечение превышения должностных полномочий руководством или иным персоналом компании, включая сговор.
• Пресечение нецелевых расходов ресурсов. ВФК контролирует, чтобы все расходы соответствовали утвержденным бюджетам и целям, предотвращая их неэффективное или несанкционированное использование.
• Предотвращение возможных финансовых или репутационных рисков. Путем проактивного мониторинга и анализа, ВФК помогает выявить потенциальные угрозы, прежде чем они нанесут ущерб.
• Обеспечение сохранности активов. Эта задача распространяется на все виды ресурсов — материальные (например, остатки товаров на складах), трудовые, информационные и технологические, предотвращая их хищение или неэффективное использование.
• Контроль за соблюдением установленных технологических процессов и операций. Это гарантирует, что производственные и операционные процедуры выполняются согласно регламентам, что напрямую влияет на качество продукции или услуг.
• Анализ системы внутреннего контроля учреждения для выявления существенных аспектов, влияющих на ее эффективность. Это включает изучение миссии деятельности, четко определенных функциональных обязанностей руководителей подразделений, а также зон процессов, влекущих серьезные риски, с целью постоянного совершенствования системы внутреннего контроля (СВК).

Таким образом, ВФК является не просто ревизионным инструментом, а стратегически важным элементом, который поддерживает устойчивость, прозрачность и эффективность деятельности организации в условиях постоянно меняющихся вызовов.

Принципы организации внутрифирменного финансового контроля

Эффективность внутрифирменного финансового контроля (ВФК) во многом зависит от того, насколько прочно он опирается на основополагающие принципы. Эти принципы служат своего рода конституцией для всей системы контроля, обеспечивая ее легитимность, надежность и результативность. Рассмотрим каждый из них подробнее:

1. Принцип законности. Этот принцип является краеугольным камнем ВФК. Он означает неуклонное и точное соблюдение всеми субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных законодательством Российской Федерации. Это касается не только федеральных законов (например, о бухгалтерском учете, налогообложения), но и нормативных актов Минфина, а также внутренних корпоративных документов, которые не должны противоречить внешнему законодательству. Нарушение этого принципа подрывает доверие к системе контроля и может повлечь за собой юридические последствия для организации.
2. Принцип объективности. Чтобы контроль был действенным, он должен быть беспристрастным и основываться исключительно на фактах. Принцип объективности предполагает осуществление контроля с использованием фактических документальных данных, обеспечивающих получение полной и достоверной информации. Это означает, что заключения и рекомендации ВФК не должны зависеть от личных интересов, предубеждений или влияния отдельных лиц. Документальное подтверждение каждого факта, будь то акты сверок, первичные учетные документы или отчеты, является обязательным условием.
3. Принцип эффективности. ВФК, как и любая другая функция управления, должен быть рациональным. Принцип эффективности направлен на достижение заданных количественных и качественных параметров контроля с использованием наименьшего объема средств или достижение наилучших параметров с использованием определенного объема средств. Количественные параметры могут включать снижение числа выявленных нарушений, минимизацию финансовых потерь, сокращение времени на проведение проверок. Качественные параметры — повышение уровня финансового контроля, улучшение управления рисками, рост доверия к отчетности. Задача состоит в том, чтобы затраты на контроль не превышали потенциальные выгоды от его осуществления.
4. Принцип независимости. Для обеспечения объективности и беспристрастности критически важна независимость субъектов контроля. Принцип независимости предполагает, что субъекты внутреннего финансового контроля при выполнении своих функциональных обязанностей действуют независимо от объектов контроля и должностных лиц, за исключением непосредственного подчинения. Это означает, что сотрудники службы внутреннего контроля или внутренние аудиторы должны быть свободны от влияния тех, чью деятельность они проверяют. В идеале, служба внутреннего аудита напрямую подчиняется высшему руководству или совету директоров, что минимизирует риски конфликта интересов.
5. Принцип профессиональной компетентности. Субъекты, осуществляющие ВФК, должны обладать необходимыми знаниями и навыками. Этот принцип подразумевает, что сотрудники, занимающиеся контрольной деятельностью, должны иметь соответствующее образование, опыт работы и постоянно повышать свою квалификацию. Это гарантирует, что контроль будет проводиться на высоком профессиональном уровне, а выявленные проблемы будут интерпретированы корректно и с учетом всех нюансов.
6. Принцип ответственности. Каждый участник системы ВФК несет ответственность за надлежащее выполнение своих функций. Принцип ответственности означает, что каждый субъект внутреннего финансового контроля отвечает за ненадлежащее выполнение контрольных функций, а также за качество и достоверность предоставляемой информации. Это стимулирует добросовестное отношение к обязанностям и повышает общий уровень дисциплины в системе.
7. Принцип стандартизации. Для обеспечения единообразия, прозрачности и воспроизводимости контрольных процедур необходима их стандартизация. Принцип стандартизации предусматривает установление четких процессов и процедур контроля, а также разработку внутренней нормативной документации (положения, регламенты, методики) для их многократного использования. Это позволяет избежать субъективизма, повышает эффективность обучения персонала и упрощает оценку качества контрольных мероприятий.

Соблюдение этих принципов создает прочную основу для построения эффективной и надежной системы внутрифирменного финансового контроля, способной не только выявлять, но и предупреждать нарушения, способствуя устойчивому развитию организации.

Теоретические концепции и модели внутрифирменного финансового контроля

История развития внутрифирменного финансового контроля тесно связана с эволюцией управленческой мысли и изменением представлений о рисках и эффективности бизнеса. От простых ревизий и проверок, акцентирующих внимание на прошлых операциях, ВФК эволюционировал до комплексных систем, ориентированных на предотвращение, оценку рисков и стратегическое развитие. Сегодня существует ряд теоретических концепций и моделей, которые легли в основу современных систем ВФК.

Одной из наиболее авторитетных и широко признанных является модель COSO Framework (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission – Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредвея). Эта модель, впервые опубликованная в 1992 году и обновленная в 2013 году, предлагает комплексный подход к организации внутреннего контроля, выделяя пять взаимосвязанных компонентов:

1. Контрольная среда (Control Environment): Это фундамент всей системы, отражающий отношение собственников и руководства к контролю. Она включает в себя этические ценности, стиль управления, организационную структуру, распределение ответственности и полномочий, а также кадровую политику. Если контрольная среда слаба, никакие самые совершенные процедуры не смогут обеспечить надежный контроль.
2. Оценка рисков (Risk Assessment): Процесс идентификации, анализа и управления рисками, которые могут помешать достижению целей организации. Риски могут быть операционными, финансовыми, регуляторными. Модель COSO призывает к систематическому выявлению и оценке рисков, а также к разработке мер по их минимизации.
3. Контрольные процедуры (Control Activities): Непосредственные действия, осуществляемые для минимизации рисков. Это могут быть авторизация операций, сверки, разделение обязанностей, физический контроль активов, IT-контроли.
4. Информация и коммуникация (Information & Communication): Эффективный обмен информацией как внутри организации, так и с внешними сторонами. Это включает своевременное и достоверное предоставление финансовой отчетности, а также четкую коммуникацию по вопросам контрольных процедур и этических норм.
5. Мониторинг (Monitoring Activities): Постоянный процесс оценки качества функционирования системы внутреннего контроля и ее компонентов во времени. Мониторинг может быть как текущим (встроенным в повседневную деятельность), так и периодическим (отдельными оценками, например, внутренним аудитом).

Преимущества модели COSO заключаются в ее универсальности, комплексности и направленности на достижение стратегических целей. Она не только фокусируется на финансовой отчетности, но и охватывает операционную эффективность и соблюдение законодательства. Однако, недостатки могут проявляться в сложности внедрения для малых и средних предприятий из-за ее всеобъемлющего характера и необходимости значительных ресурсов, что требует тщательной оценки масштаба и специфики бизнеса перед применением.

Помимо COSO, существуют и другие подходы различных школ менеджмента:

• Классическая школа управления (Файоль, Тейлор): Изначально акцент делался на жесткой иерархии, стандартизации процессов и бюрократическом контроле. Финансовый контроль рассматривался как средство обеспечения дисциплины и выполнения установленных нормативов. Преимущество — четкость и порядок; недостаток — негибкость и подавление инициативы.
• Школа человеческих отношений (Мэйо, Маслоу): Подчеркивала важность мотивации, удовлетворенности сотрудников и неформальных связей. В рамках этой школы, контроль рассматривался не только как принуждение, но и как механизм обратной связи, стимулирующий улучшение. Недостаток — возможное ослабление жесткого контроля.
• Системный подход (Чайлд, Кац и Кан): Рассматривает организацию как открытую систему, где ВФК является одной из подсистем, тесно связанной с другими элементами. Преимущество — холистический взгляд, учет взаимосвязей; недостаток — сложность в моделировании и практической реализации.
• Ситуационный подход (Лоуренс и Лорш): Утверждает, что не существует универсального лучшего способа организации контроля, и его структура должна зависеть от конкретных условий (размер компании, отрасль, стратегия). Преимущество — адаптивность; недостаток — отсутствие универсальных рецептов.

Сегодняшние подходы к ВФК часто интегрируют элементы разных школ, стремясь к гибкости, проактивности и стратегической направленности. Например, концепция риск-ориентированного аудита, которая является частью COSO, требует от аудиторов фокусироваться на наиболее значимых рисках, что соответствует идеям ситуационного подхода. В конечном итоге, выбор и адаптация теоретических концепций ВФК зависят от специфики организации, ее масштаба, отраслевой принадлежности и стратегических приоритетов.

Место и взаимосвязь внутрифирменного финансового контроля в системе управления организацией

Внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) не существует в вакууме. Он органично вплетен в общую канву управленческой деятельности организации, выступая одновременно как самостоятельная функция и как поддерживающий механизм для всех остальных элементов системы управления. Понимание этой интеграции крайне важно для построения действительно эффективной и целостной структуры, способной реагировать на вызовы и достигать стратегических целей.

ВФК как функция управления и элемент управленческой структуры

Исторически сложилось так, что управление организацией традиционно включает в себя такие функции, как планирование, организация, мотивация и контроль. В этом контексте, внутренний финансовый контроль является неотъемлемой частью системы управления любой современной организацией, выступая как одна из основных функций управления. Он представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации, обеспечивая обратную связь и позволяя руководству корректировать свои действия.

Как элемент управленческой структуры, ВФК может быть реализован по-разному. В небольших компаниях функции контроля могут быть распределены между директором (собственником), главным бухгалтером и линейными руководителями, с акцентом на разделение обязанностей и утверждение расходов. Однако, в более крупных организациях, ВФК часто выделяется в отдельное структурное подразделение — службу внутреннего контроля или внутреннего аудита. Это подразделение интегрируется в управленческую структуру, подчиняясь, как правило, высшему руководству или совету директоров, что обеспечивает необходимую независимость и объективность.

Ключевая роль ВФК заключается в том, что он снабжает руководство ценной информацией. Внутренний аудит, как наиболее развитая форма внутреннего контроля, предоставляет высшему менеджменту не просто сухие факты, а глубокий анализ, оценки, конкретные рекомендации, советы и информацию об изученных областях и процессах организации. Это включает описание выявленных нарушений, недостатков и рисков, а также предложения по их минимизации и совершенствованию организации внутреннего финансового контроля. Без этой информации принятие обоснованных управленческих решений было бы затруднительным или даже невозможным. Таким образом, ВФК является не только гарантом соблюдения, но и источником стратегических данных.

Эффективный финансовый надзор требует систематизации процессов. Это достигается через создание структурированного плана контроля, который служит инструментом наблюдения за каждым выбором на уровне оперативного финансового управления. Такой план обычно включает в себя разработку положений о системе внутреннего контроля, приказов, регламентов, должностных инструкций, методик и стандартов бухгалтерского учета, которые четко определяют процессы, полномочия и ответственность.

В конечном итоге, система внутреннего контроля способствует успешному функционированию организации, позволяя ей оперативно реагировать на значительные риски — будь то операционные, финансовые или риски соблюдения правовых норм — в процессе достижения поставленных целей. СВК помогает реагировать на риски, сравнивая вероятные сценарии с изначальными планами и предлагая способы избежать негативного развития событий, а также своевременно выявляя и оценивая риски бизнес-процессов. Это доказывает, что ВФК — это не только инструмент для выявления ошибок, но и мощный ресурс для стратегического управления и повышения устойчивости организации.

Взаимосвязь внутреннего финансового контроля с другими функциями менеджмента

Внутрифирменный финансовый контроль не является изолированным процессом; он тесно переплетается со всеми остальными функциями менеджмента, выступая как связующее звено и обеспечивая целостность и эффективность всей системы управления организацией. Эта взаимосвязь носит синергетический характер, где каждая функция усиливает другую.

1. ВФК и планирование. Планирование определяет цели и стратегии организации, а также пути их достижения. ВФК, в свою очередь, обеспечивает контроль за исполнением этих планов. Предварительный контроль, как вид ВФК, активно участвует в процессе планирования, проверяя реалистичность и обоснованность бюджетов, бизнес-планов и проектно-сметной документации еще до их утверждения. Это позволяет выявить потенциальные риски и неэффективные решения на ранних стадиях, корректируя планы и предотвращая будущие проблемы. Без контроля планирование превращается в пустые декларации.
2. ВФК и организация. Функция организации направлена на структурирование ресурсов и процессов для достижения целей. ВФК обеспечивает, чтобы организационная структура, распределение полномочий и обязанностей были четкими и способствовали эффективному выполнению контрольных процедур. Например, разделение критических полномочий (например, между тем, кто одобряет платеж, и тем, кто его фактически совершает) является ключевым организационным решением, предотвращающим злоупотребления, и одновременно элементом ВФК.
3. ВФК и мотивация. Мотивация призвана стимулировать сотрудников к достижению поставленных целей. ВФК поддерживает этот процесс, обеспечивая прозрачность и справедливость. Четкие правила и процедуры контроля, а также принцип ответственности, гарантируют, что достижения будут признаны, а нарушения — выявлены и скорректированы. Эффективная система контроля, особенно в части предотвращения мошенничества, создает здоровую рабочую среду и укрепляет доверие внутри коллектива.
4. ВФК и учет. Учет, в первую очередь бухгалтерский и управленческий, является основным источником информации для ВФК. Без достоверной и своевременной учетной информации контроль просто невозможен. ВФК, в свою очередь, обеспечивает качество внутренней и внешней отчетности, что требует поддержания необходимых учетных систем и процессов для создания потоков своевременной, уместной и надежной информации. Это включает выстраивание документооборота, внедрение IT-систем для сбора данных, использование учетной политики, рабочего плана счетов и форм первичных документов. ВФК проверяет соответствие учетных данных реальному положению дел.
5. ВФК и анализ. Анализ данных, полученных из учетных систем, является основой для принятия управленческих решений. ВФК активно использует аналитические методы для выявления отклонений, оценки эффективности и определения зон риска. Например, анализ материалов, включающий опросы персонала и повторное проведение процедур для проверки корректности программных продуктов, является неотъемлемой частью контрольной деятельности, которая тесно связана с аналитической функцией.
6. ВФК и регулирование (координация). Функция регулирования направлена на корректировку отклонений и обеспечение соответствия фактических результатов плановым. ВФК предоставляет информацию о выявленных нарушениях и рисках, а также рекомендации по их устранению, что напрямую служит основой для регулирующих действий. Он обеспечивает соблюдение законов и нормативных актов, предотвращая санкции и репутационные потери.

Взаимосвязь ВФК с другими функциями менеджмента проявляется и в его целях: соблюдение законности совершаемых хозяйственно-финансовых операций и повышение эффективности управления организацией. Эти цели являются общими как для ВФК, так и для всего управленческого цикла. Таким образом, ВФК выступает не просто как проверяющий орган, а как интегрированный механизм, обеспечивающий согласованность, эффективность и устойчивость всей системы управления.

Роль внутреннего аудита в системе внутреннего контроля

Внутрифирменный финансовый контроль, будучи сложной и многоуровневой системой, имеет свою вершину — внутренний аудит. Это не просто одна из форм контроля, а его наиболее развитая и независимая составляющая, играющая ключевую роль в обеспечении надежности и эффективности всей системы управления организацией.

Внутренний аудит — это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его специализированным подразделением, службой внутреннего аудита. Его функции значительно шире, чем у обычных контрольных процедур. Он не просто выявляет ошибки или несоблюдение правил, но и осуществляет мониторинг адекватности и эффективности всей системы внутреннего контроля. Это означает, что внутренний аудит оценивает, насколько хорошо работают все компоненты СВК, включая контрольную среду, оценку рисков, контрольные процедуры, информацию и коммуникацию, а также сам мониторинг.

Ключевая ценность внутреннего аудита для руководства заключается в его способности предоставлять комплексный анализ, оценки, рекомендации и информацию об изученных областях и процессах организации. Это не просто отчеты о выявленных нарушениях, а глубокие инсайты, которые могут включать:

• Описание выявленных нарушений, недостатков и рисков. Внутренний аудит не ограничивается констатацией фактов, но и анализирует причины возникновения проблем, их потенциальные последствия.
• Предложения по их минимизации и совершенствованию организации внутреннего финансового контроля. Это могут быть рекомендации по изменению бизнес-процессов, усилению контрольных процедур, пересмотру организационной структуры или разработке новых политик. Например, по результатам аудита может быть рекомендовано внедрить новую IT-систему для автоматизации рутинных операций, что снизит вероятность ошибок.
• Оценки эффективности системы управления рисками компании. Внутренний аудит должен комплексно оценивать, насколько своевременно и полно организация идентифицирует и оценивает риски, а также анализирует разработку и использование количественных критериев для их оценки. Это помогает руководству понять, насколько хорошо компания защищена от потенциальных угроз.

Присущность внутреннего аудита крупным и некоторым средним организациям с усложненной оргструктурой и многочисленными филиалами объясняется рядом факторов. Во-первых, такие компании нуждаются в централизации контрольных функций и координации ключевых проверок, чтобы обеспечить единый стандарт контроля по всей группе. Во-вторых, внутренняя аудиторская служба, благодаря своей структурной независимости, способна обеспечивать более объективную оценку деятельности подразделений, чем линейные руководители. Ее целенаправленная проверка и оценка деятельности, а также комплексный анализ, являются неоценимым ресурсом для высшего руководства.

Важно отметить, что внутренний аудит и внутренний контроль, хотя и тесно связаны, имеют разные акценты. Внутренний контроль — это более широкое понятие, включающее все правила, процедуры и меры, направленные на эффективную работу бизнеса. Внутренний аудит же является специализированной функцией, которая оценивает эффективность этого внутреннего контроля, предлагая улучшения и выступая в роли независимого консультанта для руководства.

Таким образом, внутренний аудит не только способствует повышению достоверности финансовой отчетности и соблюдению законодательства, но и помогает организации наращивать свою стоимость, оптимизируя бизнес-процессы и улучшая систему управления рисками. Это делает его критически важным элементом для устойчивого развития и стратегического успеха любой крупной организации.

Виды и формы внутрифирменного финансового контроля

Эффективная система внутрифирменного финансового контроля (ВФК) не может быть однообразной. Она представляет собой мозаику из различных видов и форм, каждый из которых имеет свою специфику и область применения. Классификация ВФК позволяет систематизировать подходы к его организации и понять, какие инструменты наиболее уместны в той или иной ситуации.

Классификация ВФК по времени проведения

Одним из наиболее фундаментальных критериев классификации ВФК является время его проведения относительно совершения хозяйственных операций. По этому признаку финансовый контроль делится на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

1. Предварительный контроль. Этот вид контроля, как следует из названия, осуществляется до начала финансово-хозяйственной операции. Его главная цель — предупреждение нарушений и неэффективных решений еще на стадии их зарождения. Это проактивный подход, который позволяет избежать проблем, а не исправлять их последствия.
   • Примеры предварительного контроля:
     • Проверка внутрихозяйственных планов и бизнес-планов: Анализ реалистичности финансовых показателей, соответствия стратегическим целям и наличия необходимых ресурсов до их утверждения.
     • Экспертиза проектно-сметной документации: Оценка обоснованности затрат, соблюдения норм и стандартов при планировании инвестиционных проектов или крупных закупок.
     • Визирование документов на выдачу денежных средств или отпуск продукции: Например, проверка наличия утвержденных заявок, соответствия лимитам, правильности оформления документов перед осуществлением платежа или отгрузки товаров.
     • Проверка договоров с контрагентами: Анализ условий договоров, цен, сроков оплаты, наличия необходимых разрешений до их подписания.
2. Текущий (оперативный) контроль. Этот вид контроля проводится во время совершения финансовых операций. Его задача — своевременно выявлять отклонения от установленных норм и правил, а также оперативно корректировать ход выполнения операций. Он обеспечивает постоянное наблюдение за процессом.
   • Примеры текущего контроля:
     • Проверка расходных денежных документов до их оплаты: Контроль наличия всех подписей, соответствия назначению платежа, лимитам.
     • Проверка наличия денежных средств в кассе: Ежедневные или периодические инвентаризации кассы.
     • Проверка полноты зачисленных средств: Контроль поступления выручки, платежей от дебиторов.
     • Контроль за взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности: Мониторинг сроков, выявление просрочек, принятие мер.
     • Сверка аналитического учета с синтетическим: Регулярная проверка соответствия данных, например, остатков по счетам аналитического учета (по каждому поставщику) с общим остатком на синтетическом счете Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
3. Последующий контроль. Этот контроль осуществляется после совершения финансовых операций. Его цель — оценить общую эффективность деятельности, выявить допущенные нарушения, оценить их масштабы и разработать меры по их устранению и предотвращению в будущем. Это инструмент ретроспективного анализа.
   • Примеры последующего контроля:
     • Проведение ревизий и аудиторских проверок: Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности за определенный период.
     • Инспектирование актов сверок с контрагентами: Подтверждение остатков и оборотов, выявление расхождений.
     • Анализ учетной политики на соответствие законодательству: Проверка актуальности и правильности применения учетной политики.
     • Проверка соблюдения сметы представительских расходов: Анализ фактических затрат на представительские цели по отношению к запланированным.
     • Анализ финансовой отчетности: Оценка достоверности данных, выявление тенденций и аномалий.

Баланс между этими видами контроля критически важен. Предварительный контроль минимизирует риски на входе, текущий обеспечивает оперативное реагирование, а последующий — оценку общей картины и выработку системных улучшений.

Классификация ВФК по субъектам и степени охвата

Помимо временного фактора, внутрифирменный финансовый контроль может быть классифицирован по другим важным критериям, которые определяют его характер и масштабы.

По субъектам, осуществляющим контроль:

1. Внутренний финансовый контроль. Этот вид контроля проводится самой организацией ее собственными силами и ресурсами. Субъектами могут выступать менеджмент различных уровней, финансовая служба, бухгалтерский отдел, а также специально созданные для этих целей подразделения — служба внутреннего контроля или внутреннего аудита. Его главная задача — обеспечить достижение целей организации, защитить ее активы и обеспечить достоверность отчетности.
2. Внешний финансовый контроль. Осуществляется независимыми государственными и негосударственными структурами по отношению к проверяемой организации. К ним относятся:
   • Государственные органы: Налоговые инспекции, Счетная палата, Федеральное казначейство (для бюджетных учреждений).
   • Независимые аудиторские фирмы: Проводят обязательный или инициативный аудит финансовой отчетности.

   Взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля проявляется в их общих целях: соблюдение законности совершаемых хозяйственно-финансовых операций и повышение эффективности управления организацией. Однако, внутренний контроль носит более оперативный и превентивный характер, в то время как внешний — больше ориентирован на подтверждение достоверности информации и соблюдение законодательства для внешних пользователей.

По степени охвата проверяемых операций:

1. Сплошной контроль. Предполагает проверку всех без исключения финансово-хозяйственных операций и документов. Этот вид контроля является наиболее трудоемким и дорогостоящим, поэтому применяется, как правило, для наиболее критически важных или рискованных операций, а также в условиях автоматизации, когда проверка каждого элемента становится возможной. Например, сплошная проверка кассовых операций или особо крупных сделок.
2. Выборочный контроль. Осуществляется путем проверки части операций или документов за определенный период. Выборка может быть случайной, систематической или целенаправленной (например, по зонам повышенного риска). Выборочный контроль позволяет сэкономить ресурсы и сосредоточиться на наиболее значимых аспектах, но не дает абсолютной уверенности в отсутствии нарушений во всей совокупности операций. Его эффективность зависит от репрезентативности выборки и квалификации контролера.

По характеру используемых данных:

1. Документальный контроль. Основывается на изучении первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, договоров, приказов и других письменных источников информации. Его цель — проверить законность, обоснованность и достоверность отраженных в документах фактов хозяйственной жизни. Примеры: проверка актов сверок с контрагентами, анализ учетной политики на соответствие законодательству.
2. Фактический контроль. Предполагает непосредственное изучение фактического состояния объектов контроля. Это может быть инвентаризация материальных запасов, основных средств, осмотр производственных помещений, контрольные замеры выполненных работ, наблюдение за технологическими процессами. Фактический контроль позволяет подтвердить или опровергнуть данные документального учета. Примеры: инвентаризация остатков товаров на складах для предотвращения их хищения, наблюдение за выполнением контрольных процедур персоналом.

Использование разнообразных видов и форм ВФК в их оптимальном сочетании позволяет создать гибкую и адаптивную систему, способную эффективно решать задачи контроля в различных условиях деятельности организации.

Особенности организации ВФК в зависимости от масштаба и структуры организации

Размер и организационная структура предприятия оказывают существенное влияние на выбор моделей и подходов к организации внутрифирменного финансового контроля (ВФК). То, что эффективно для транснациональной корпорации, может оказаться непомерной нагрузкой для малого бизнеса, и наоборот.

Организация ВФК на малых предприятиях:

Малые предприятия, как правило, характеризуются ограниченными ресурсами, упрощенной организационной структурой и меньшим количеством сотрудников. Это накладывает свои отпечатки на систему ВФК:

1. Посредством ответственных работников (отдела ВФК или одного контролера).
   • Распределение функций. Зачастую, функции внутреннего контроллера распределяются между уже имеющимися сотрудниками: директором (собственником), главным бухгалтером и линейными руководителями.
   • Разделение обязанностей. Важным элементом является четкое разделение обязанностей, чтобы один сотрудник не имел полного контроля над всей цепочкой финансовой операции (например, один готовит платеж, другой его одобряет, третий подписывает). Директор (собственник) часто выполняет ключевую роль в утверждении расходов и мониторинге ключевых показателей.
   • Формализация. Несмотря на небольшой размер, крайне важно формализовать эти обязанности в должностных инструкциях, а также разработать простые, но четкие регламенты утверждения расходов и контроля за движением денежных средств.
   • Пример: В небольшой торговой компании директор лично утверждает все крупные закупки, а главный бухгалтер сверяет остатки в кассе ежедневно, тогда как менеджеры по продажам отчитываются о дебиторской задолженности еженедельно.
2. Внешними экспертами. В условиях ограниченности внутренних ресурсов, малое предприятие может привлекать внешних экспертов для выполнения отдельных контрольных функций или периодической оценки СВК.
   • Виды привлечения: Это может быть внешний бухгалтерский или технический аудит, консультации по налогообложению, или разовая оценка эффективности СВК сторонними специалистами.
   • Преимущества: Объективность, доступ к специализированным знаниям и опыту, снижение постоянных затрат на содержание собственного контрольного подразделения.
   • Недостатки: Меньшая вовлеченность в ежедневные процессы, периодичность контроля, потенциальные риски конфиденциальности.
3. Формирование независимых подразделений учредителем. В некоторых случаях, если малый бизнес принадлежит нескольким учредителям или является частью небольшой группы компаний, учредитель может инициировать создание небольшой, но независимой функции контроля. Это может быть один сотрудник, подчиняющийся непосредственно учредителю, или привлеченный по контракту специалист.

Организация ВФК на крупных корпорациях:

Крупные и некоторые средние организации с усложненной оргструктурой, многочисленными филиалами и сложными бизнес-процессами нуждаются в гораздо более развитой и формализованной системе ВФК:

1. Служба внутреннего аудита. Это одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля, присущая именно крупным организациям.
   • Независимость. Служба внутреннего аудита является независимым структурным подразделением, подчиняющимся, как правило, совету директоров или аудиторскому комитету. Это обеспечивает ее объективность и позволяет давать беспристрастные оценки.
   • Целенаправленная проверка и оценка. Внутренний аудит проводит систематические и целенаправленные проверки, оценки деятельности всех подразделений, бизнес-процессов, систем управления рисками и самой системы внутреннего контроля.
   • Комплексный анализ и рекомендации. Аудиторы предоставляют руководству не только факты нарушений, но и комплексный анализ причин, их потенциальных последствий, а также разрабатывают детальные рекомендации по их устранению и совершенствованию.
   • Централизация и координация. В условиях множества филиалов и сложной иерархии, служба внутреннего аудита позволяет централизовать контрольные функции, координировать ключевые проверки и обеспечивать единые стандарты контроля по всей группе компаний. Например, крупный банк будет иметь централизованную службу внутреннего аудита, которая проводит плановые и внеплановые проверки во всех региональных отделениях и дочерних структурах.

Таким образом, выбор модели организации ВФК является стратегическим решением, которое должно учитывать специфику организации, ее масштаб, сложность деятельности и доступные ресурсы. Гибкий подход позволяет создавать адаптивные и эффективные системы контроля, способные обеспечивать устойчивость бизнеса в долгосрочной перспективе.

Формирование и элементы эффективной системы внутрифирменного финансового контроля

Создание эффективной системы внутрифирменного финансового контроля (СВК) — это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс, требующий последовательных шагов и четкого понимания ключевых компонентов. СВК представляет собой совокупность правил, процедур, мер и действий, направленных на обеспечение эффективной работы бизнеса, предотвращение злоупотреблений и минимизацию ошибок персонала. Она служит мощным инструментом для защиты активов, повышения прозрачности и поддержки принятия стратегических решений.

Этапы формирования системы внутреннего финансового контроля

Формирование системы финансового контроля в организации осуществляется в несколько этапов, каждый из которых имеет свою логику и значение.

1. Этап 1: Формирование целей и создание благоприятных условий.
   • Определение целей ВФК. Прежде всего, необходимо четко сформулировать, чего организация хочет добиться от системы контроля, исходя из ее стратегических целей. Это может быть предотвращение мошенничества, повышение достоверности отчетности, оптимизация затрат, соблюдение законодательства.
   • Урегулирование кадровых вопросов. Важно обеспечить наличие квалифицированного персонала и разработать кадровую политику, включающую профессиональные и этические стандарты. Система контроля должна быть доведена до каждого сотрудника, чтобы они понимали свои роли и ответственность.
   • Разделение критических полномочий. Это один из ключевых превентивных мер. Необходимо четко разделить функциональные обязанности между топ-менеджерами и другими сотрудниками, исключая ситуации, когда одно лицо контролирует весь процесс от начала до конца. Например, сотрудник, отвечающий за закупки, не должен быть тем же, кто утверждает оплату счетов поставщиков. Это помогает предотвратить сговоры, несанкционированные покупки, вывод средств под видом налогов и другие злоупотребления.
   • Формирование контрольной среды. Этот элемент, о котором будет подробнее сказано ниже, создается на этом этапе и определяет общую культуру контроля в организации.
2. Этап 2: Формализация полномочий и обязанностей.
   • Разработка должностных инструкций. Для каждого сотрудника, участвующего в контрольных процедурах, должны быть четко прописаны его полномочия и обязанности. Это исключает двусмысленность и повышает ответственность. Например, в должностной инструкции бухгалтера будет указано, что он обязан сверять банковские выписки с учетными данными ежедневно.
   • Определение порядка проведения контрольных процедур. Необходимо задокументировать, кто, что, когда и как проверяет. Это обеспечивает стандартизацию и воспроизводимость контроля.
3. Этап 3: Разработка документальной базы и внутренних стандартов контроля.
   • На этом этапе создается вся необходимая внутренняя нормативная база, согласно которой будет действовать система. Это включает:
     • Положения о внутреннем контроле и службе внутреннего аудита: Определяют цели, задачи, полномочия, структуру и порядок взаимодействия контрольных подразделений.
     • Матрицы контролей: Документы, которые сопоставляют риски с соответствующими контрольными процедурами, указывая ответственных лиц и частоту проверок.
     • Инструкции по аудиту, регламенты и приказы: Детальное описание конкретных контрольных процедур.
     • Должностные инструкции: Как уже упоминалось, для формализации ролей.
     • Методики и стандарты бухгалтерского учета: Обеспечивают единообразие и достоверность учетных данных, которые являются основой для контроля.
   • Создание этой документации обеспечивает стандартизацию процессов и процедур контроля для их многократного использования, что является одним из ключевых принципов эффективного ВФК.
4. Этап 4: Внедрение и функционирование службы внутреннего контроля.
   • Создание службы. Ключевую роль в обеспечении работоспособности и оценке СВК играет служба внутреннего контроля (или внутреннего аудита).
   • Функции службы. Она осуществляет текущий анализ финансового положения, проводит регулярные проверки подразделений, информирует руководство о нарушениях и рисках, документирует проверки, разрабатывает рекомендации по устранению недостатков и контролирует их выполнение.
5. Этап 5: Мониторинг, оценка и пересмотр системы.
   • Система внутреннего контроля не является статичной. Не реже одного раза в год под руководством главы учреждения должны проходить оценка и пересмотр системы внутреннего контроля.
   • Цель пересмотра: Выявление пробелов в хозяйственной деятельности, оценка соответствия деятельности компании поставленным целям и разработка корректировок для повышения эффективности. Это обеспечивает адаптивность СВК к меняющимся условиям и рискам.

Последовательное прохождение этих этапов позволяет создать устойчивую и эффективную СВК, способную предотвращать ошибки, злоупотребления и способствовать достижению стратегических целей организации.

Элементы системы внутреннего контроля (на основе модели COSO)

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) не является набором разрозненных процедур, а представляет собой интегрированный механизм, состоящий из взаимосвязанных элементов. Наиболее авторитетной и широко признанной моделью, описывающей эти элементы, является COSO Framework. Согласно этой модели, СВК состоит из пяти компонентов:

1. Контрольная среда (Control Environment).
   • Сущность: Это фундамент всей СВК и, по мнению многих экспертов, самая важная ее составляющая. Контрольная среда — это отношение собственников и руководства к контролю внутри организации. Она формирует общую культуру контроля, транслируя от собственников и руководства принципы и стандарты работы, и является основой для появления и эффективного функционирования всей системы внутреннего контроля.
   • Элементы контрольной среды:
     • Стиль и основные принципы управления предприятием: Включает разработку кодекса этики, правил внутреннего трудового распорядка, политик по противодействию мошенничеству. Это определяет общую этическую атмосферу и ценности организации.
     • Организационная структура: С четким определением миссии деятельности, функциональных обязанностей руководителей подразделений, зон ответственности и подчиненности. Адекватная структура помогает избежать конфликтов интересов и дублирования функций.
     • Кадровая политика: Включает профессиональные и этические стандарты при подборе, обучении, продвижении и мотивации персонала. Компетентные и добросовестные сотрудники — основа эффективного контроля.
     • Распределение ответственности и полномочий: Ясное определение, кто за что отвечает и какие решения может принимать, что минимизирует риски злоупотреблений.
     • Внутренний управленческий учет и подготовка бухгалтерской отчетности для внешних пользователей: Качество этих процессов напрямую влияет на достоверность информации, используемой для контроля и принятия решений.
2. Оценка рисков (Risk Assessment).
   • Сущность: Процесс идентификации, анализа и оценки рисков, которые могут помешать достижению целей организации. Она включает своевременное выявление и оценку всех значимых бизнес-процессов и потенциальных угроз, имеющих отношение к целям организации.
   • Действия: Выявление операционных, финансовых, регуляторных рисков; анализ их вероятности и потенциального воздействия; определение толерантности к риску.
3. Контрольные процедуры (Control Activities).
   • Сущность: Конкретные действия, которые помогают руководству снижать риски до приемлемого уровня. Они направлены на полноту покрытия рисков и отсутствие дублирующих процедур.
   • Примеры: Авторизация операций, сверки, разделение обязанностей, физический контроль активов, IT-контроли. Например, для риска хищения денежных средств может быть установлена процедура двойной подписи на платежных поручениях выше определенной суммы.
4. Информация и коммуникация (Information & Communication).
   • Сущность: Эффективная система обмена информацией, обеспечивающая передачу необходимых данных для принятия решений и осуществления контроля.
   • Действия: Поддержание необходимых учетных систем и процессов для создания потоков своевременной, уместной и надежной информации. Это включает внутренние отчеты, совещания, электронные письма, а также внешние коммуникации с поставщиками, клиентами, регуляторами. Важна также коммуникация по вопросам этики и контрольных процедур.
5. Мониторинг (Monitoring Activities).
   • Сущность: Процесс постоянной оценки качества функционирования СВК во времени. Это позволяет убедиться, что система работает так, как было задумано, и своевременно вносить необходимые корректировки.
   • Действия: Текущий анализ финансового положения, регулярные проверки подразделений, информирование руководства о нарушениях и рисках, документирование проверок, разработка рекомендаций по устранению недостатков и контроль их выполнения. Не реже одного раза в год проводится комплексная оценка и пересмотр СВК.

Все эти элементы взаимосвязаны и зависят друг от друга. Слабость одного компонента может подорвать эффективность всей системы. Только комплексное и гармоничное функционирование всех пяти элементов модели COSO позволяет создать по-настоящему эффективную и надежную систему внутреннего финансового контроля.

Документальное обеспечение системы ВФК

Эффективность любой системы управления, а тем более системы внутреннего финансового контроля (ВФК), напрямую зависит от ее формализации и документального обеспечения. Без четко прописанных правил, процедур и ответственностей даже самые благие намерения остаются лишь намерениями. Документальное обеспечение СВК служит основой для ее функционирования, оценки и постоянного совершенствования.

Документальная база ВФК — это не просто набор бумаг, а структурированная совокупность внутренних нормативных актов, регламентирующих все аспекты контрольной деятельности. Она обеспечивает:

• Стандартизацию: Единые подходы к проведению контрольных процедур.
• Прозрачность: Четкое понимание ролей и обязанностей для всех сотрудников.
• Воспроизводимость: Возможность повторять контрольные действия с предсказуемым результатом.
• Обоснованность: Подтверждение соответствия действий внутренним правилам и внешнему законодательству.
• Обучение: Служит основой для подготовки новых сотрудников и повышения квалификации действующих.

Рассмотрим примеры необходимой документации, которая формирует каркас системы ВФК:

1. Положения о внутреннем контроле и службе внутреннего аудита:
   • Эти документы являются ключевыми, так как определяют общие принципы организации ВФК в компании.
   • Положение о внутреннем контроле устанавливает цели, задачи, принципы, общую структуру СВК, распределение ответственности между подразделениями и сотрудниками, а также порядок взаимодействия элементов контроля. Оно может включать описание ключевых контрольных процедур по основным бизнес-процессам.
   • Положение о службе внутреннего аудита (если такая служба существует) детально регламентирует ее статус, цели, задачи, функции, права, обязанности, структуру, порядок планирования и проведения аудиторских проверок, а также отчетности и взаимодействия с другими подразделениями и органами управления.
2. Приказы и регламенты:
   • Приказы издаются руководством для утверждения политик, процедур, назначения ответственных лиц, утверждения бюджетов контрольных мероприятий. Например, приказ о проведении инвентаризации, приказ об утверждении учетной политики.
   • Регламенты описывают последовательность и правила выполнения конкретных бизнес-процессов и контрольных процедур. Например, регламент документооборота, регламент утверждения договоров, регламент проведения платежей, где пошагово расписано, кто и на каком этапе несет ответственность и осуществляет контроль.
3. Должностные инструкции:
   • Эти документы детализируют функциональные обязанности, права и ответственность каждого сотрудника, участвующего в контрольной деятельности, а также их взаимодействие с другими подразделениями.
   • В контексте ВФК должностные инструкции должны четко прописывать контрольные функции, которые выполняет каждый сотрудник, например, визирование документов, сверка данных, подготовка отчетов для контроля.
4. Методики и стандарты бухгалтерского учета:
   • Обеспечивают единообразие и достоверность ведения учета, что является фундаментом для финансового контроля.
   • Учетная политика организации: Документ, описывающий выбранные методы ведения бухгалтерского учета, которые должны соответствовать законодательству РФ и международным стандартам.
   • Рабочий план счетов: Детализация используемых синтетических и аналитических счетов для учета хозяйственных операций.
   • Формы первичных документов: Разработка и утверждение форм, которые не противоречат унифицированным, но учитывают специфику деятельности организации.
   • Методики расчета себестоимости, амортизации, формирования резервов: Детальные инструкции по применению учетных принципов.
5. Матрицы контролей:
   • Очень полезный инструмент, который визуализирует взаимосвязь между рисками, бизнес-процессами, контрольными процедурами и ответственными лицами.
   • Матрица может включать: описание риска, его оценку, описание контрольной процедуры, ее тип (превентивный/детективный), частоту выполнения, ответственного за выполнение и ответственного за мониторинг.
6. Отчеты о результатах контроля:
   • К ним относятся акты проверок, аудиторские заключения, отчеты о мониторинге, протоколы совещаний. Они фиксируют выявленные нарушения, рекомендации и меры по их устранению.

Все эти документы должны быть актуальными, доступными для ознакомления сотрудникам и периодически пересматриваться, чтобы соответствовать меняющимся условиям деятельности организации и законодательству. Только при таком подходе документальное обеспечение СВК становится не бюрократической формальностью, а живым и действенным инструментом управления.

Методологические подходы и инструменты оценки эффективности внутрифирменного финансового контроля

Внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) — это не только совокупность правил и процедур, но и сложная система практических действий, требующих адекватных методов и инструментов. Однако сама по себе их организация не гарантирует успеха. Ключевым аспектом является способность оценить, насколько эффективно работает СВК. Этот раздел посвящен рассмотрению методов проведения контроля, инструментов его оптимизации, а также конкретных количественных и качественных критериев оценки эффективности, что является критически важным для постоянного улучшения и адаптации системы.

Методы проведения внутрифирменного финансового контроля

Для осуществления внутрифирменного финансового контроля используется целый арсенал методов, каждый из которых имеет свои особенности и применяется в зависимости от специфики проверяемой операции, цели контроля и имеющихся ресурсов. Среди основных методов выделяют:

1. Наблюдение.
   • Сущность: Предполагает визуальный контроль за выполнением контрольных действий и бизнес-процессов. Это пассивный, но очень важный метод, позволяющий выявить отклонения от установленных процедур или неэффективное использование ресурсов.
   • Примеры: Отслеживание инвентаризации склада, чтобы убедиться в соблюдении всех регламентов; наблюдение за соблюдением режима сдачи помещений на сигнализацию; мониторинг рабочих процессов на производстве для выявления узких мест или несоблюдения технологических карт.
2. Проверка (в контексте оценки) и инспектирование.
   • Сущность: Метод, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности на основе документов, получения объяснений и осмотра объектов. В контексте оценки, этот метод может быть дополнен инспектированием.
   • Примеры:
     • Исследование соблюдения смет представительских расходов: Проверка соответствия фактических затрат утвержденным лимитам, анализ обосновывающих документов (чеков, актов, отчетов).
     • Инспектирование актов сверок с контрагентами: Подтверждение корректности дебиторской и кредиторской задолженности.
     • Анализ учетной политики на соответствие законодательству: Проверка актуальности и правильности применения положений учетной политики.
     • Осмотр объектов: Визуальный осмотр основных средств, готовой продукции, складских помещений для подтверждения их наличия и состояния.
     • Получение объяснений: Запросы у сотрудников по поводу выявленных расхождений или неточностей в документах.
3. Обследование.
   • Сущность: Более масштабный метод, представляющий собой анализ и оценку состояния определенной сферы деятельности объекта контроля (например, системы управления закупками, эффективности ИТ-инфраструктуры, кадрового учета). Обследование может включать в себя изучение документации, интервью с персоналом, анализ данных.
   • Примеры: Комплексный анализ системы управления дебиторской задолженностью для выявления причин ее роста и предложения мер по оптимизации.
4. Ревизия.
   • Сущность: Является одной из форм последующего контроля и представляет собой комплексную проверку финансово-хозяйственной деятельности организации или ее подразделений за определенный период. Ревизия направлена на выявление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций.
   • Примеры: Полная ревизия кассы, проверка всех финансовых операций филиала за год, анализ целевого использования бюджетных средств.
5. Анализ материалов.
   • Сущность: Метод, включающий сбор и обработку различных видов информации для выявления тенденций, отклонений и скрытых зависимостей.
   • Примеры:
     • Опрос персонала: Получение информации о проведении контрольных процедур, выявлении узких мест или предложений по улучшению.
     • Повторное проведение процедур: Для проверки корректности работы программных продуктов (например, расчет заработной платы) или надежности ручных операций.
     • Статистический анализ: Изучение динамики финансовых показателей, выявление аномалий и отклонений.
     • Сравнительный анализ: Сопоставление показателей организации с отраслевыми бенчмарками или показателями конкурентов.

Использование этих методов в сочетании позволяет получить комплексную картину финансового состояния и эффективности деятельности организации, выявить риски и разработать обоснованные рекомендации по улучшению.

Инструменты и технологии для организации ВФК

В условиях современного бизнеса, где объемы информации постоянно растут, а скорость принятия решений увеличивается, традиционные ручные методы внутрифирменного финансового контроля становятся недостаточными. На помощь приходят современные инструменты и технологии, позволяющие автоматизировать, оптимизировать и повысить эффективность контрольных процедур.

1. Программное обеспечение для бухгалтерского и управленческого учета (ERP-системы):
   • Сущность: Интегрированные системы, такие как SAP, Oracle E-Business Suite, 1С:Предприятие, Microsoft Dynamics, которые автоматизируют учетные процессы, управление финансами, закупками, продажами, производством.
   • Функционал ВФК: Эти системы изначально содержат встроенные контроли: разграничение прав доступа (кто может создавать платежные поручения, а кто их утверждать), автоматические проверки на соответствие лимитам, формирование отчетности в реальном времени, отслеживание цепочек транзакций. Они обеспечивают единую базу данных, что значительно упрощает анализ и сверки.
2. Системы управления рисками (Risk Management Systems):
   • Сущность: Специализированное программное обеспечение, предназначенное для идентификации, оценки, мониторинга и управления различными видами рисков (операционные, финансовые, репутационные).
   • Функционал ВФК: Позволяют автоматизировать процесс оценки рисков, соотносить их с контрольными процедурами, формировать матрицы рисков и контролей, а также отслеживать эффективность мер по их минимизации.
3. Системы внутреннего аудита и контроля (АСУАК):
   • Сущность: Программные комплексы, разработанные специально для поддержки деятельности служб внутреннего аудита и контроля.
   • Функционал ВФК: Помогают в планировании аудиторских проверок, управлении аудиторскими заданиями, сборе и анализе данных, документировании результатов, формировании отчетов и отслеживании выполнения рекомендаций.
4. Инструменты анализа данных (Data Analytics Tools) и Big Data:
   • Сущность: Технологии и программные решения (например, Power BI, Tableau, Python/R для анализа данных), способные обрабатывать и анализировать огромные объемы информации из различных источников.
   • Функционал ВФК: Позволяют выявлять скрытые зависимости, тенденции, аномалии и потенциальные случаи мошенничества, которые невозможно обнаружить при ручной проверке. Например, анализ транзакций для выявления необычных сумм, частот или контрагентов.
5. Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО):
   • Сущность: Алгоритмы, способные обучаться на данных и выполнять когнитивные задачи, такие как распознавание образов, классификация, прогнозирование.
   • Функционал ВФК: Применяются для автоматического анализа финансовых операций и транзакций с целью выявления аномалий и случаев мошенничества, прогнозирования рисков, автоматической категоризации расходов. Например, ИИ может выявлять подозрительные платежи, которые не соответствуют обычной модели поведения компании.
6. Роботизированная автоматизация процессов (RPA) и Интеллектуальная автоматизация процессов (IPA):
   • Сущность: RPA использует программных роботов для автоматизации рутинных, повторяющихся задач, а IPA объединяет RPA с ИИ для автоматизации более сложных, когнитивных задач, требующих принятия решений и анализа неструктурированных данных.
   • Функционал ВФК: Могут автоматизировать рутинные контрольные процедуры, такие как сверка данных из разных систем, проверка корректности ввода информации, формирование стандартных отчетов, мониторинг соблюдения регламентов.
7. Технологии блокчейн:
   • Сущность: Распределенная база данных, обеспечивающая неизменность и прозрачность записей.
   • Функционал ВФК: Может быть использован для обеспечения повышенной безопасности и неизменности финансовых записей, а также для создания прозрачных и отслеживаемых транзакций, например, в цепочках поставок или при управлении активами.

Внедрение этих инструментов позволяет не только повысить скорость и точность контроля, но и перейти от реактивного подхода (исправление ошибок) к проактивному (предотвращение рисков), освобождая специалистов ВФК для выполнения более сложных аналитических задач.

Количественные и качественные критерии оценки эффективности ВФК

Оценка эффективности внутрифирменного финансового контроля (ВФК) является критически важным этапом, позволяющим понять, насколько хорошо работает система, какие области требуют улучшения и оправдываются ли затраты на ее поддержание. Эта оценка должна быть комплексной, опираться как на количественные, так и на качественные критерии.

Количественные критерии оценки эффективности ВФК:

Количественные критерии позволяют измерить результативность контроля в числовом выражении, делая оценку более объективной и сравнимой.

1. Снижение числа выявленных нарушений/ошибок:
   • Метрика: Динамика количества (или процентного соотношения) ошибок, финансовых нарушений, случаев мошенничества, выявленных как внутренним, так и внешним контролем, в сравнении с предыдущими периодами. Например, снижение количества переплат поставщикам на 15% за год.
2. Минимизация финансовых потерь:
   • Метрика: Уменьшение объема убытков, вызванных ошибками, неэффективными решениями или злоупотреблениями. Это может быть выражено в абсолютных или относительных показателях. Например, сокращение потерь от хищений товарно-материальных ценностей на 20%.
3. Сокращение времени на проведение контрольных процедур:
   • Метрика: Время, затрачиваемое на проведение ревизий, аудитов, сверок, обработки документов. Автоматизация контроля часто приводит к значительному сокращению этого показателя.
4. Экономия ресурсов на осуществление контроля:
   • Метрика: Отношение затрат на содержание системы ВФК (персонал, ПО, обучение) к предотвращенным потерям или полученным выгодам. Идеально, когда выгоды от контроля значительно превышают затраты на него.
5. Количественная оценка надежности системы внутреннего контроля:
   • Это более сложный, но показательный метод. Он может производиться путем присвоения числовых значений степеням надежности ее отдельных элементов или компонентов (например, контрольная среда, оценка рисков, контрольные процедуры).
   • Методика: Для определения общей надежности системы внутреннего контроля каждой степени надежности элементов присваивается числовое значение. Например:
     • Низкой степени надежности соответствует коэффициент 0,39.
     • Средней степени надежности соответствует коэффициент 0,5.
     • Высокой степени надежности соответствует коэффициент 0,61.
   • Далее, можно использовать метод средневзвешенной оценки или метод цепных подстановок (как наиболее распространенный). Предположим, система состоит из N элементов (E₁, E₂, …, E_N), и каждому элементу присвоен коэффициент надежности k_i. Общая надежность системы (R) может быть рассчитана как произведение надежностей ее независимых элементов (если принять их за независимые):

   R = k1 × k2 × ... × kN
   

   • Например, если контрольная среда имеет надежность 0,61, оценка рисков 0,5, а контрольные процедуры 0,39, то общая надежность системы (в упрощенном виде) будет: 0,61 × 0,5 × 0,39 = 0,11895.
   • Такой подход позволяет получить количественную характеристику эффективности, отслеживать ее динамику и сравнивать различные подразделения или периоды.

Качественные критерии оценки эффективности ВФК:

Качественные критерии дополняют количественные, позволяя оценить не измеримые напрямую аспекты, такие как адекватность, релевантность и общая культура контроля.

1. Соответствие организационной структуры и внутренних документов деятельности:
   • Критерий для контрольной среды: Означает, что структура и внутренние документы (например, кодекс этики, правила внутреннего трудового распорядка) четко определяют миссию, функциональные обязанности и полномочия, соответствующие деятельности организации. Оценивается, насколько эти документы актуальны и применяются на практике.
2. Полнота и релевантность выявленных рисков:
   • Критерий для оценки рисков: Подразумевает своевременное выявление и оценка всех значимых бизнес-процессов и потенциальных угроз, имеющих отношение к целям организации. Оценивается, насколько адекватно риски идентифицируются и насколько они соответствуют текущей бизнес-среде.
3. Полнота покрытия рисков и отсутствие дублирующих процедур:
   • Критерий для процедур внутреннего контроля: Означает наличие достаточных конкретных мер, способных эффективно нейтрализовать или минимизировать выявленные риски и способствовать достижению поставленных целей. Также важно оценить, нет ли избыточных процедур, которые создают ненужную бюрократию и увеличивают затраты.
4. Качество и своевременность управленческой информации:
   • Оценивается, насколько информация, генерируемая СВК, является актуальной, достоверной и полезной для принятия управленческих решений.
5. Уровень осведомленности персонала о контрольных процедурах:
   • Оценка того, насколько сотрудники понимают свои обязанности в рамках СВК, готовы их выполнять и осознают важность контроля.
6. Оперативность реагирования на выявленные нарушения:
   • Скорость, с которой руководство и ответственные лица принимают меры по устранению выявленных проблем и предотвращению их повторения.

Комплексная оценка, включающая как количественные метрики, так и качественный анализ, позволяет получить всестороннее представление об эффективности ВФК и принимать обоснованные решения по его совершенствованию.

Баланс предварительного и последующего контроля для повышения эффективности

Достижение максимальной эффективности внутрифирменного финансового контроля (ВФК) невозможно без нахождения оптимального баланса между его различными видами, в частности, между предварительным и последующим контролем. Каждый из них играет свою уникальную роль, и только их гармоничное сочетание позволяет создать действительно устойчивую и результативную систему.

Предварительный контроль:

• Сущность: Фокусируется на предупреждении нарушений и неэффективных решений до того, как они произойдут. Это проактивный, превентивный механизм.
• Преимущества:
  • Предотвращение потерь: Главное достоинство — возможность избежать финансовых потерь, ошибок и злоупотреблений еще на стадии планирования или утверждения операций. Например, проверка проектно-сметной документации до начала строительства позволяет избежать перерасхода средств.
  • Снижение рисков: Минимизирует вероятность возникновения рисков, поскольку решения корректируются до их реализации.
  • Экономия ресурсов: Избежать ошибки всегда дешевле, чем исправлять ее последствия.
• Недостатки:
  • Может замедлять принятие решений, если процедуры слишком бюрократизированы.
  • Не всегда способен предвидеть все возможные отклонения в реальном процессе.

Последующий контроль:

• Сущность: Осуществляется после совершения операций и направлен на выявление уже допущенных нарушений, анализ их причин и разработку корректирующих мер. Это реактивный, детективный механизм.
• Преимущества:
  • Выявление системных проблем: Позволяет оценить общую эффективность деятельности, выявить системные недостатки в организации процессов или работе персонала. Например, ревизия может показать, что одни и те же ошибки повторяются в разных подразделениях.
  • Сбор информации для будущих улучшений: Результаты последующего контроля являются ценным источником информации для корректировки предварительного контроля и улучшения всей системы.
  • Оценка ответственности: Позволяет определить виновных лиц и принять меры административного или дисциплинарного характера.
• Недостатки:
  • Ущерб уже нанесен: Финансовые потери или репутационный ущерб уже произошли.
  • Требует больших ресурсов для анализа большого объема данных.

Достижение оптимального баланса:

Оптимальный баланс между предварительным и последующим контролем достигается путем сочетания профилактических мер (предварительный контроль) с корректирующими действиями (последующий контроль) для своевременного предотвращения и исправления нарушений. Это означает, что:

1. На критически важных и высокорисковых этапах должен быть усилен предварительный контроль. Например, все крупные инвестиционные проекты, заключение сделок на значительные суммы, утверждение бюджетов должны проходить через строгие процедуры предварительной проверки и согласования. Это позволяет отсечь потенциальные проблемы на входе.
2. Для текущей операционной деятельности необходим оперативный контроль, а также периодический последующий контроль для проверки соблюдения регламентов и выявления системных сбоев. Например, ежедневная сверка кассы — это оперативный контроль, а ежеквартальная ревизия всех кассовых операций — последующий.
3. Результаты последующего контроля должны активно использоваться для улучшения предварительного контроля. Если последующий контроль регулярно выявляет одни и те же типы ошибок, это сигнал к тому, что процедуры предварительного контроля в этой области недостаточны или отсутствуют. Например, если ревизии постоянно показывают перерасход представительских расходов, необходимо ужесточить предварительный контроль за их планированием и утверждением.
4. Разработка пограничных механизмов. Создание механизмов, которые позволяют своевременно выявлять риски до принятия решений (например, регулярные отчеты по ключевым показателям эффективности, раннее предупреждение об отклонениях), сочетает элементы предварительного и текущего контроля.
5. Применение риск-ориентированного подхода. Не все операции требуют одинаково жесткого контроля. Необходимо сфокусировать усилия предварительного контроля на областях с наибольшими рисками, а последующий контроль использовать для выборочных проверок и анализа системных нарушений.

Создание такого баланса позволяет организации минимизировать потери, повысить эффективность деятельности и постоянно совершенствовать свою систему управления, делая ВФК не обузой, а мощным инструментом устойчивого развития.

Современные тенденции и вызовы в развитии внутрифирменного финансового контроля

Мир меняется с головокружительной скоростью, и внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) не может оставаться в стороне от этих трансформаций. Глобализация, цифровизация, рост числа рисков и изменение корпоративной культуры предъявляют новые требования к системам контроля, открывая как беспрецедентные возможности, так и серьезные вызовы.

Влияние цифровизации на систему внутреннего финансового контроля

Повсеместная глобализация, стремительная цифровизация информационных потоков и перевод значительных объемов деловой активности в онлайн-формат кардинально меняют ландшафт для внутрифирменного финансового контроля, порождая императив инноваций в этой сфере. Цифровизация формирует как совершенно новые возможности, так и принципиально иные требования к системе ВФК.

Новые возможности, которые открывает цифровизация:

1. Автоматизация процессов. Рутинные, повторяющиеся контрольные процедуры, такие как сверка данных, проверка лимитов, генерация стандартных отчетов, могут быть полностью автоматизированы. Это снижает объем ручной работы, сокращает затраты на персонал и высвобождает время для более сложного аналитического контроля. Например, RPA-боты могут ежедневно сверять банковские выписки с учетными данными.
2. Повышение эффективности и скорости контроля. Автоматизированные системы способны обрабатывать огромные объемы данных за считанные секунды, выявляя аномалии и отклонения, что значительно повышает оперативность и точность контроля. Это особенно важно для оперативного, своевременного и точного получения управленческой информации.
3. Улучшение мониторинга рисков. Цифровые инструменты позволяют в реальном времени отслеживать ключевые показатели риска, строить предиктивные модели и оперативно реагировать на изменения. Системы искусственного интеллекта могут идентифицировать, оценивать и принимать своевременные меры по минимизации ключевых финансовых рисков, включая риски, связанные с достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также риски мошенничества и аномалий в финансовых операциях, выявляемые через автоматизированный анализ данных.
4. Снижение влияния человеческого фактора. Автоматизация уменьшает вероятность ошибок, вызванных невнимательностью, усталостью или некомпетентностью персонала.
5. Удаленный контроль и доступность информации. Цифровые платформы позволяют осуществлять контроль удаленно, обеспечивая доступ к необходимой информации из любой точки мира, что особенно актуально для компаний с разветвленной филиальной сетью.
6. Экономия ресурсов. Внедрение цифровизации системы внутреннего контроля экономит временные, трудовые и финансовые ресурсы организации за счет снижения объема ручной работы, повышения эффективности аудиторских проверок, сокращения затрат на ИТ-инфраструктуру через облачные сервисы и минимизации ошибок.

Новые требования к системе внутреннего контроля, вызванные цифровизацией:

1. Необходимость адаптации к быстро развивающимся технологиям. Системы ВФК должны постоянно развиваться, чтобы успевать за появлением новых цифровых инструментов и методов ведения бизнеса. Это требует регулярного обновления программного обеспечения и обучения персонала.
2. Обеспечение безопасности и защиты данных. С ростом объемов цифровой информации возрастают и угрозы информационной безопасности, включая взломы, кражу или подделку информации. Система ВФК должна гарантировать конфиденциальность, целостность и доступность данных.
3. Обновление законодательства и стандартов аудита. Существующие нормативно-правовые акты и стандарты внутреннего контроля могут не успевать за технологическим прогрессом, что создает пробелы в регулировании и требует постоянного мониторинга и адаптации.
4. Требования к квалификации персонала. Специалисты ВФК должны обладать не только финансовыми и аудиторскими знаниями, но и глубоким пониманием IT-технологий, анализа данных и кибербезопасности.
5. Изменение подходов к аудиту. Аудит должен стать более технологичным, используя анализ данных для выявления аномалий, а не просто выборочные проверки документов.

Таким образом, цифровизация — это двуединый процесс, который, с одной стороны, предоставляет ВФК мощные инструменты для повышения его эффективности, а с другой — ставит перед ним сложные задачи по адаптации и обеспечению безопасности в новом цифровом пространстве.

Цифровые инструменты и технологии в ВФК

Эра цифровизации не просто модифицирует, но кардинально перестраивает подходы к внутрифирменному финансовому контролю, предлагая целый арсенал инновационных инструментов и технологий. Эти решения позволяют ВФК перейти от реактивного исправления ошибок к проактивному управлению рисками, обеспечивая более высокую точность, оперативность и охват. Для освоения и внедрения новых цифровых технологий в системе внутреннего контроля необходимо применять анализ данных, автоматизацию процессов, расширенную аналитику и совершенствование методов мониторинга.

Рассмотрим ключевые цифровые инструменты и технологии:

1. Нейронные сети и Искусственный интеллект (ИИ):
   • Применение: Нейронные сети, являющиеся частью ИИ, способны к самообучению и выявлению сложных закономерностей в больших массивах данных. ИИ применяется для автоматического анализа финансовых операций и транзакций с целью выявления аномалий и случаев мошенничества.
   • Функционал ВФК: Может автоматически распознавать необычные паттерны поведения (например, нетипичные суммы транзакций, операции с неизвестными контрагентами, изменения в частоте платежей), сигнализировать о них и даже прогнозировать потенциальные риски. Например, ИИ-системы могут анализировать тысячи заявок на командировочные расходы и выявлять подозрительные отклонения, которые могли бы быть пропущены человеком.
2. Big Data (Большие данные) и расширенная аналитика:
   • Применение: Технологии Big Data позволяют собирать, хранить и обрабатывать колоссальные объемы структурированных и неструктурированных данных из различных источников (транзакции, логи систем, социальные сети, внешние рыночные данные). Анализ данных и расширенная аналитика в цифровой системе внутреннего контроля направлены на обработку больших объемов информации для выявления скрытых зависимостей, тенденций, мошенничества, а также повышения качества данных и определения потенциальных рисков.
   • Функционал ВФК: Позволяют проводить комплексный анализ для выявления скрытых корреляций и причинно-следственных связей, обнаруживать мошеннические схемы, оптимизировать бизнес-процессы, выявлять неэффективные расходы и повышать качество данных, используемых для контроля. Например, анализ данных о закупках может выявить сговор поставщиков или систематические завышения цен.
3. Блокчейн (Blockchain):
   • Применение: Распределенная децентрализованная база данных, записи в которой невозможно изменить или подделать без изменения всех последующих блоков.
   • Функционал ВФК: Может быть использован для обеспечения повышенной безопасности и неизменности финансовых записей, а также для создания прозрачных и отслеживаемых транзакций. Это особенно актуально для операций с высокой степенью доверия, таких как цепочки поставок, международные платежи или управление активами. Каждая транзакция, записанная в блокчейне, имеет неизменяемый след, что значительно упрощает аудит и предотвращает фальсификации.
4. Интеллектуальная автоматизация процессов (IPA) и Роботизированная автоматизация процессов (RPA):
   • Применение: RPA использует программных роботов для автоматизации рутинных, повторяющихся задач, которые ранее выполнялись людьми (например, ввод данных, сверка документов). IPA объединяет RPA с искусственным интеллектом для автоматизации более сложных, когнитивных задач, требующих принятия решений и анализа неструктурированных данных в рамках внутреннего контроля.
   • Функционал ВФК: Автоматизация процессов позволяет выполнять контрольные процедуры быстрее, точнее и без человеческого вмешательства. Роботы могут автоматически сверять счета-фактуры с заказами на поставку, проверять соответствие данных в разных системах, генерировать отчеты о соблюдении политик. IPA может даже анализировать текстовые документы (например, договоры) на предмет соответствия внутренним стандартам и выявлять потенциальные риски.
5. Облачные технологии:
   • Применение: Передача ИТ-ресурсов (серверы, хранилища данных, приложения) в облако.
   • Функционал ВФК: Снижение затрат на ИТ-инфраструктуру, повышение гибкости и масштабируемости систем контроля, обеспечение удаленного доступа к инструментам и данным, улучшение защиты данных за счет специализированных облачных сервисов безопасности.

Эти технологии не только оптимизируют существующие контрольные процедуры, но и позволяют создавать новые, более сложные и эффективные механизмы контроля, которые ранее были недоступны. Внедрение этих инструментов требует значительных инвестиций и изменения корпоративной культуры, но в долгосрочной перспективе оно становится залогом финансовой безопасности и конкурентоспособности организации.

Риски и вызовы цифровизации для ВФК

Несмотря на огромные возможности, которые открывает цифровизация для внутрифирменного финансового контроля, она также порождает целый спектр новых рисков и вызовов. Эти риски требуют от организаций постоянной бдительности, адаптации и разработки адекватных защитных механизмов.

1. Угрозы информационной безопасности:
   • Сущность: С внедрением цифровизации системы внутреннего контроля растет и угроза информационной безопасности. Перевод больших объемов финансовой информации в цифровой формат делает ее уязвимой для внешних и внутренних угроз.
   • Конкретные угрозы:
     • Взломы и кибератаки: Хакерские атаки могут привести к несанкционированному доступу к конфиденциальным финансовым данным, их изменению или уничтожению.
     • Кража данных: Утечка чувствительной информации (банковские реквизиты, персональные данные клиентов, коммерческая тайна) может привести к финансовым потерям, штрафам и репутационному ущербу.
     • Подделка информации: Манипуляции с данными в цифровых системах могут исказить финансовую отчетность, скрыть мошенничество или создать ложное представление о финансовом состоянии компании.
     • Вирусы и вредоносное ПО: Могут парализовать работу систем, уничтожить данные или использоваться для шпионажа.
   • Вызов: Требуется постоянное обновление законодательства, правил безопасности и конфиденциальности данных, а также стандартов аудита для их эффективного противодействия. Необходимо инвестировать в кибербезопасность, шифрование данных, системы обнаружения вторжений и обучение персонала.
2. Риски, связанные с надежностью и целостностью данных:
   • Сущность: Зависимость ВФК от автоматизированных систем означает, что ошибки или сбои в этих системах могут привести к недостоверности контроля.
   • Конкретные риски:
     • Ошибки программирования: Баги в алгоритмах могут привести к неправильным расчетам или неверному выявлению аномалий.
     • Некорректный ввод данных: Мусор на входе — мусор на выходе (Garbage In, Garbage Out) — если исходные данные ошибочны, автоматизированные системы контроля будут работать некорректно.
     • Сложность интеграции систем: Разрозненные IT-системы, плохо интегрированные между собой, могут создавать пробелы в контроле и искажать общую картину.
     • Отсутствие аудиторского следа: В некоторых автоматизированных системах может быть сложно отследить полную цепочку изменений данных, что затрудняет последующий аудит.
3. Необходимость адаптации к быстро меняющимся технологиям:
   • Сущность: Скорость технологического прогресса опережает возможности многих организаций по адаптации.
   • Вызов: Постоянная потребность в инвестициях в новые технологии, обучение персонала, пересмотр процессов и стандартов. Отставание в технологическом развитии может сделать систему ВФК неэффективной.
4. Кадровые вызовы:
   • Сущность: Требуются специалисты с новыми компетенциями.
   • Вызов: Нехватка квалифицированных кадров, способных работать с Big Data, ИИ, блокчейном и обеспечивать кибербезопасность. Потребность в постоянном повышении квалификации существующих сотрудников ВФК.
5. Регуляторные и этические вызовы:
   • Сущность: Законодательство не всегда успевает за технологиями, а применение ИИ поднимает новые этические вопросы.
   • Вызов: Необходимость актуализации нормативно-правовой базы, разработка этических guidelines для использования ИИ в контроле, вопросы ответственности за решения, принятые алгоритмами.

Таким образом, цифровая трансформация ВФК — это сложный, многогранный процесс, который требует не только технологических решений, но и системного подхода к управлению рисками, развитию компетенций и адаптации к постоянно меняющейся среде.

Роль организационной культуры в эффективности ВФК

Внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) — это не только набор правил, процедур и технологий. В его основе лежит человеческий фактор, а значит, организационная культура играет критически важную, если не решающую, роль в его эффективности. Организационная культура, являясь элементом контрольной среды, влияет на позицию, осведомленность и практические действия руководства по установлению и поддержанию системы внутреннего контроля.

Контрольная среда как отражение организационной культуры:

Как уже отмечалось, контрольная среда является фундаментом СВК в модели COSO. Она формируется под влиянием организационной культуры, которая транслирует от руководства к подчиненным правильные подходы к работе, определяет миссию деятельности, функциональные обязанности и общие ценности, способствующие эффективному функционированию СВК.

1. Тон сверху (Tone at the Top): Это, пожалуй, самый важный аспект. Если высшее руководство демонстрирует приверженность этическим принципам, прозрачности и строгому соблюдению правил, эта установка распространяется по всей организации. И наоборот, если руководство толерантно к нарушениям или само их поощряет, никакие формальные процедуры не будут работать. Организационная культура, формируя контрольную среду, определяет, насколько серьезно сотрудники будут относиться к системе ВФК.
2. Этические ценности и добросовестность: Культура, в которой ценятся честность, порядочность и ответственность, способствует снижению рисков мошенничества и злоупотреблений. Сотрудники, разделяющие эти ценности, с большей вероятностью будут соблюдать контрольные процедуры и сообщать о нарушениях.
3. Открытость и коммуникация: Культура, поощряющая открытый диалог и свободную коммуникацию, помогает своевременно выявлять проблемы. Сотрудники не боятся сообщать об ошибках или потенциальных рисках, что позволяет быстро реагировать на них.
4. Отношение к ошибкам: В здоровой организационной культуре ошибки рассматриваются как возможность для обучения и улучшения, а не повод для немедленного наказания. Это стимулирует сотрудников к активному участию в системе контроля и предложению улучшений.
5. Распределение ответственности и полномочий: Культура должна поддерживать четкое распределение ответственности, чтобы каждый сотрудник понимал свою роль в ВФК. Если нет культуры ответственности, то никто не будет чувствовать себя обязанным выполнять контрольные функции.
6. Профессиональная компетентность: Культура, которая ценит профессионализм и непрерывное обучение, гарантирует, что сотрудники, занимающиеся контролем, будут обладать необходимыми знаниями и навыками.

Влияние на практические действия:

Организационная культура не просто задает фон, она напрямую влияет на эффективность ВФК через практические действия:

• Приверженность контрольным процедурам: В сильной культуре контроля сотрудники добросовестно выполняют установленные процедуры, даже если их никто не контролирует напрямую. В слабой культуре они ищут пути обхода.
• Идентификация рисков: Культура, поощряющая проактивность, способствует тому, что сотрудники на всех уровнях активно участвуют в идентификации потенциальных рисков в своих областях ответственности.
• Отчетность о нарушениях: Если в культуре царит страх или круговая порука, о нарушениях будут умалчивать. Культура доверия и открытости способствует тому, что о нарушениях сообщается по установленным каналам.
• Внедрение изменений: Если культура сопротивляется изменениям, внедрение новых контрольных процедур или технологий будет проходить с большими трудностями. Культура инноваций, наоборот, способствует быстрой адаптации.

Таким образом, организационная культура — это не просто мягкий фактор, а мощный двигатель или, наоборот, тормоз для системы ВФК. Инвестиции в формирование правильной корпоративной культуры, основанной на этике, ответственности и прозрачности, являются такими же важными для эффективности ВФК, как и инвестиции в технологии и процедуры.

Эволюция целей ВФК: от предотвращения нарушений к наращиванию стоимости бизнеса

Исторически внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) воспринимался прежде всего как инструмент для предотвращения ошибок, выявления мошенничества и обеспечения соответствия требованиям законодательства. Его роль была преимущественно реактивной и защитной. Однако эволюция финансового менеджмента и изменение парадигм корпоративного управления привели к значительному расширению целей ВФК, трансформировав его из чисто контролирующей функции в стратегический инструмент, ориентированный на создание стоимости.

Традиционные цели ВФК:

• Предотвращение нарушений: Это базовая функция, включающая в себя разработку и внедрение контрольных процедур, призванных не допустить незаконных или неэффективных операций. Например, разделение обязанностей, авторизация платежей.
• Обнаружение ошибок и злоупотреблений: Когда нарушения все же происходят, ВФК должен обеспечить их своевременное выявление. Это достигается через ревизии, аудиты, сверки и анализ отчетности.
• Обеспечение достоверности финансовой отчетности: Достоверная отчетность критически важна для всех заинтересованных сторон, и ВФК играет ключевую роль в ее формировании.
• Соблюдение законодательства: Гарантия соответствия деятельности организации всем применимым нормам и правилам.

Эти цели остаются актуальными и сегодня, формируя фундамент любой системы ВФК. Однако их недостаточно для удовлетворения потребностей современного бизнеса.

Новая парадигма: ВФК как драйвер стоимости бизнеса:

Современный финансовый менеджмент ставит во главу угла наращивание стоимости бизнеса для акционеров. Это потребовало от хозяйствующих субъектов внедрения адаптивных механизмов финансового контроля и более гибких стилей управления. ВФК стал рассматриваться не просто как затратная функция, а как стратегический инструмент, способный напрямую или косвенно влиять на рыночную ценность компании.

Как ВФК способствует наращиванию стоимости бизнеса:

1. Повышение эффективности деятельности:
   • ВФК, выявляя неэффективные процессы, избыточные затраты, узкие места, способствует их оптимизации. Например, контроль за использованием ресурсов может выявить неэффективное потребление электроэнергии, что при его сокращении напрямую влияет на прибыль и, следовательно, на стоимость компании.
   • Оптимизация бизнес-процессов, достигаемая благодаря контролю, приводит к сокращению операционных расходов и повышению производительности.
2. Улучшение финансового состояния предприятия:
   • Предотвращение финансовых потерь, минимизация рисков мошенничества и ошибок напрямую защищают финансовые активы компании.
   • Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью, контроль за оборотным капиталом улучшают ликвидность и платежеспособность.
   • Достоверная финансовая отчетность повышает доверие инвесторов и кредиторов, что может снизить стоимость заемного капитала и увеличить инвестиционную привлекательность.
3. Эффективное управление рисками:
   • ВФК помогает не только выявлять, но и проактивно управлять всеми видами рисков (финансовыми, операционными, регуляторными, репутационными). Снижение уровня рисков делает бизнес более стабильным и предсказуемым, что положительно воспринимается рынком.
   • Предотвращение крупных финансовых скандалов или нарушений законодательства защищает репутацию компании, которая является одним из ключевых нематериальных активов, влияющих на стоимость.
4. Поддержка стратегических решений:
   • ВФК предоставляет руководству своевременную, достоверную и релевантную информацию, необходимую для принятия обоснованных стратегических решений, таких как инвестиции, слияния и поглощения, выход на новые рынки.
   • Например, анализ инвестиционных проектов на этапе предварительного контроля позволяет выбрать наиболее перспективные и минимизировать риски неэффективного использования капитала.

Таким образом, современные цели ВФК выходят за рамки простого соблюдения правил. Он становится активным участником процесса создания стоимости, интегрированным в систему стратегического управления. Это требует от специалистов ВФК не только знаний в области учета и аудита, но и глубокого понимания бизнес-процессов, стратегических целей компании и инструментов финансового анализа.

Нормативно-правовая база внутрифирменного финансового контроля в РФ

В Российской Федерации внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) регулируется обширной системой нормативно-правовых актов. Эти документы формируют юридический каркас, который обязывает организации внедрять и поддерживать эффективные системы контроля, а также определяет их полномочия, принципы и методологию. Понимание этой базы критически важно для любой организации, стремящейся к соблюдению законодательства и повышению своей финансовой устойчивости.

Федеральные законы, регулирующие ВФК

Основополагающие требования к организации внутрифирменного финансового контроля в России закреплены в нескольких ключевых федеральных законах.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ О бухгалтерском учете:
   • Требование организовать внутренний контроль хозяйственной деятельности сформулировано в статье 19 этого Закона.
   • Согласно этой статье, каждый экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Это базовое требование распространяется на все организации, независимо от их формы собственности и масштаба.
   • Особое внимание уделяется тем субъектам, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту. Такие организации также обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключением является случай, когда руководитель субъекта принял обязанность ведения учета на себя — тогда дополнительный контроль ведения учета и отчетности может не организовываться, но контроль фактов хозяйственной жизни остается обязательным.
   • Это положение стало отправной точкой для развития систем внутреннего контроля в России, переведя их из категории желательных в категорию обязательных для многих компаний.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ):
   • Внутренний финансовый контроль в бюджетной сфере регламентируется положениями Бюджетного кодекса РФ и федеральными стандартами внутреннего финансового аудита.
   • Статья 269.2 БК РФ определяет полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Она устанавливает рамки для деятельности контрольно-счетных органов, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти (местного самоуправления).
   • Статья 160.2-1 БК РФ устанавливает основу для федеральных стандартов внутреннего финансового аудита, регулирующих деятельность главных администраторов бюджетных средств по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита.
   • Таким образом, для государственных и муниципальных учреждений ВФК имеет более жесткую и детализированную регламентацию, направленную на обеспечение целевого и эффективного использования бюджетных средств.
3. Другие кодексы и законы:
   • Конституция РФ: Хотя Конституция РФ не содержит прямого регулирования внутрифирменного финансового контроля, она устанавливает общие принципы организации финансовой системы и экономической деятельности в стране (например, статьи 8, 71, 72). Эти принципы являются основой для всего последующего законодательства, регулирующего финансовый контроль.
   • Гражданский кодекс РФ (ГК РФ): В ГК РФ прямого регулирования ВФК не предусмотрено. Однако его нормы формируют общую правовую среду для хозяйственной деятельности организаций (например, правила заключения договоров, обязательственного права, собственности), что, в свою очередь, определяет объекты контроля и правила осуществления хозяйственных операций.
   • Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Аналогично ГК РФ, НК РФ прямо не регулирует ВФК, но его нормы по налогообложению и бухгалтерскому учету являются одними из ключевых объектов контроля. ВФК призван обеспечивать соблюдение налогового законодательства, предотвращая налоговые риски и оптимизируя налоговую нагрузку.

Таким образом, федеральное законодательство создает обязательную основу для организации ВФК, дифференцируя требования для коммерческих и бюджетных организаций, и устанавливает рамки, в которых действуют все прочие нормативные акты.

Федеральные стандарты внутреннего финансового аудита и методическое обеспечение Минфина РФ

Помимо федеральных законов, значительную роль в регулировании внутрифирменного финансового контроля, особенно в бюджетной сфере, играют федеральные стандарты внутреннего финансового аудита и методические рекомендации, издаваемые Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральные стандарты внутреннего финансового аудита:

Эти стандарты являются ключевыми документами для бюджетной сферы, детализирующими требования Бюджетного кодекса РФ к организации и проведению внутреннего финансового аудита. Примеры таких приказов Минфина России включают:

1. Приказ Минфина России от 21.11.2019 № 196н Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита:
   • Этот стандарт устанавливает базовые понятия, цели, задачи и принципы (например, объективность, независимость, компетентность) внутреннего финансового аудита. Он является отправной точкой для формирования аудиторской деятельности в государственных и муниципальных учреждениях.
   • Регламентирует составление заключений о результатах аудиторских мероприятий, которые включают описание выявленных нарушений, недостатков и бюджетных рисков, а также выводы и рекомендации по их устранению.
2. Приказ Минфина России от 18.12.2019 № 237н Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита Основания и порядок организации внутреннего финансового аудита, а также случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита:
   • Этот стандарт регулирует процедурные вопросы: определяет, когда и как должен быть организован внутренний финансовый аудит, кто может его проводить (собственное подразделение или внешние эксперты), а также порядок передачи полномочий по аудиту.
3. Приказ Минфина России от 05.08.2020 № 160н Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита Планирование и проведение внутреннего финансового аудита:
   • Детализирует процесс планирования аудиторских мероприятий, составления программы аудита, проведения аудиторских процедур, сбора и анализа доказательств, а также оформления результатов.

Эти стандарты обеспечивают единую методологическую основу для внутреннего финансового аудита в бюджетной сфере, что гарантирует сопоставимость результатов и повышает качество контрольной деятельности.

Методическое обеспечение Минфина РФ:

Министерство финансов России осуществляет методическое обеспечение осуществления внутреннего финансового контроля не только для бюджетных, но и для коммерческих организаций, выпуская разъяснения и рекомендации.

1. Письмо ПЗ-11/2013 Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
   • Этот документ, хотя и носит рекомендательный характер, является одним из наиболее значимых для коммерческих организаций. Он дает подробные разъяснения по практической реализации требований Федерального закона № 402-ФЗ, описывает основные элементы системы внутреннего контроля (аналогично COSO Framework) и предлагает подходы к ее организации.
   • Разъясняет, что экономический субъект вправе самостоятельно выбирать формы и методы осуществления внутреннего контроля, исходя из масштабов своей деятельности, специфики операций и уровня рисков.
2. Методические рекомендации по составлению и представлению форм отчетности о результатах контрольной деятельности (для бюджетной сферы):
   • Минфин также издает рекомендации, детализирующие порядок составления и представления отчетности о результатах контрольной деятельности, что обеспечивает прозрачность и подотчетность.

Таким образом, Минфин РФ играет центральную роль в формировании методологической и нормативной базы для ВФК, как для государственных, так и для коммерческих организаций, способствуя внедрению лучших практик и повышению эффективности контрольных систем.

Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля

Для обеспечения единообразия, эффективности и прозрачности контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в Российской Федерации, Правительством РФ были утверждены специальные принципы. Эти принципы, закрепленные в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2020 № 95 Об утверждении федерального стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, определяют вектор развития и методологию работы всех государственных и муниципальных контрольных органов.

Рассмотрим эти ключевые принципы:

1. Эффективность. Этот принцип требует, чтобы контрольная деятельность достигала поставленных целей с наименьшими затратами или обеспечивала максимальный результат при заданных ресурсах. Органы контроля должны стремиться к получению значимого эффекта, будь то предотвращение потерь, оптимизация расходов или повышение качества управления.
2. Риск-ориентированность. Один из наиболее современных и важных принципов. Он означает, что контрольная деятельность должна фокусироваться на областях с наиболее значимыми рисками, где требуется первоочередное внимание и реагирование. Вместо сплошной проверки всего подряд, ресурсы контроля направляются туда, где вероятность нарушений или финансовых потерь наиболее высока. Это позволяет оптимизировать затраты на контроль и повысить его результативность.
3. Автоматизация. Принцип предполагает использование информационных технологий и автоматизированных систем для повышения эффективности и оперативности контрольных процедур, снижения ручной работы и минимизации ошибок. Это включает применение специализированного программного обеспечения, баз данных, а также методов анализа больших данных для выявления аномалий.
4. Информатизация. Тесно связан с автоматизацией. Этот принцип предполагает, что орган контроля не запрашивает у объекта контроля информацию, документы и материалы, содержащиеся в государственных и муниципальных информационных системах, если у него есть к ним доступ. Это снижает административную нагрузку на проверяемые организации и повышает эффективность сбора информации.
5. Единство методологии. Означает применение унифицированных подходов, правил и процедур при осуществлении контрольной деятельности на всех уровнях государственного и муниципального управления. Это обеспечивает сопоставимость результатов контроля и возможность обмена лучшими практиками.
6. Взаимодействие. Предполагает координацию деятельности различных органов контроля, обмен информацией и опытом, совместное проведение проверок при необходимости. Это позволяет избежать дублирования функций и повысить комплексность контроля.
7. Информационная открытость. Принцип, требующий обеспечения доступности информации о деятельности органов контроля для общественности, за исключением сведений, составляющих государственную или иную охраняемую законом тайну. Это способствует повышению доверия к контрольным органам и их подотчетности.

Эти принципы, разработанные с учетом лучшей международной практики, призваны сделать государственный и муниципальный финансовый контроль более современным, гибким и эффективным. Они формируют фундамент для разработки конкретных федеральных стандартов, методических рекомендаций и практических подходов к организации контрольной деятельности, влияя также и на практику внутрифирменного финансового контроля в коммерческом секторе.

Заключение

Внутрифирменный финансовый контроль (ВФК) является краеугольным камнем эффективной системы управления любой современной организацией, выступая не просто как инструмент выявления ошибок, но и как стратегический фактор устойчивого развития и наращивания стоимости бизнеса. Проведенный комплексный анализ показал, что ВФК представляет собой многогранную систему, интегрированную во все уровни и функции менеджмента.

Мы выяснили, что сущность ВФК заключается в совокупности контрольных действий, направленных на оценку результатов в соответствии с установленными критериями, что позволяет предотвращать финансовые потери, мошенничество и неэффективное использование ресурсов. Ключевыми целями ВФК являются обеспечение эффективности деятельности, достоверности финансовой отчетности и соблюдение законодательства. Эти цели достигаются через реализацию принципов законности, объективности, эффективности, независимости, профессиональной компетентности, ответственности и стандартизации.

Изучение места ВФК в системе управления показало его неразрывную связь с планированием, организацией, мотивацией, учетом и анализом, подчеркивая, что внутренний аудит является наиболее развитой формой контроля, предоставляющей руководству ценные аналитические оценки и рекомендации. Классификация ВФК по времени (предварительный, текущий, последующий), субъектам и степени охвата, а также особенности его организации в зависимости от масштаба компании, демонстрируют гибкость и адаптивность этой системы.

Особое внимание было уделено этапам формирования эффективной СВК и ее ключевым элементам согласно модели COSO Framework: контрольной среде, оценке рисков, контрольным процедурам, информации и коммуникации, а также мониторингу. Была подчеркнута критическая роль документального обеспечения для формализации и стандартизации контрольных процессов.

Мы подробно рассмотрели методологические подходы и инструменты, используемые для проведения и оценки эффективности ВФК, включая методы наблюдения, проверки, обследования, ревизии и анализа материалов. Важность количественных критериев, таких как числовые значения степеней надежности элементов контроля (например, низкой степени 0,39, средней 0,5, высокой 0,61), и качественных критериев, таких как соответствие организационной структуры и полнота покрытия рисков, была обоснована как неотъемлемая часть объективной оценки. Особое значение приобретает оптимальный баланс между предварительным и последующим контролем, позволяющий своевременно предотвращать и корректировать нарушения.

Современные тенденции, такие как повсеместная цифровизация, открывают новые возможности для ВФК (автоматизация, повышение эффективности, оперативное получение информации), но и порождают серьезные вызовы, в частности, угрозы информационной безопасности. Применение нейронных сетей, блокчейна, Big Data, искусственного интеллекта и интеллектуальной автоматизации процессов трансформирует методы контроля. Отдельно было подчеркнуто влияние организационной культуры как элемента контрольной среды, формирующего тон сверху и определяющего эффективность практических действий по установлению и поддержанию СВК. Эволюция целей ВФК от простого предотвращения нарушений к стратегическому наращиванию стоимости бизнеса отражает его растущую роль в современном корпоративном управлении.

Нормативно-правовая база РФ, представленная Федеральным законом № 402-ФЗ О бухгалтерском учете, положениями Бюджетного кодекса РФ, федеральными стандартами внутреннего финансового аудита и методическим обеспечением Минфина РФ, обеспечивает законодательную основу для функционирования ВФК в России.

В заключение, эффективный внутрифирменный финансовый контроль является не просто обязанностью, а жизненно важным инструментом для обеспечения финансовой безопасности, операционной эффективности и достижения стратегических целей организации в условиях быстро меняющейся экономической среды. Перспективы дальнейших исследований в данной области включают глубокое изучение влияния ИИ на принятие управленческих решений в условиях неопределенности, разработку новых методик оценки киберрисков в ВФК, а также исследование адаптации систем контроля к условиям ESG-трансформации бизнеса.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с изм. и доп.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с изм. и доп.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024). Ст. 269.2. Полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
4. Постановление Правительства РФ от 06.02.2020 N 95 «Об утверждении федерального стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля».
5. Приказ Роскомнадзора от 23.12.2014 N 191 (с изм. от 31.12.2015) «Об утверждении положения об осуществлении внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и…».
6. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия (утв. приказом Министерства экономики РФ от 01.10.97 № 118).
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
8. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены Приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 года № 29н.
9. Ван Хорн Джеймс, К., Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: пер. с англ. – М.: Издательский дом «Вильямс», 2009. 992 с.
10. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / С.М. Пястолов. — М.: Академический Проект, 2010. — 572 с.
11. Горшков В.Г. О некоторых подходах к решению экономических и организационных проблем промышленных предприятий: Монография. Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2009. с.115.
12. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. — Мн.: Высшая школа, 2009. -309 с.
13. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет. Понятия, алгоритмы, показатели. — СПб, Проспект, 2012. 100 с.
14. Корпоративные финансы: учебник для вузов. Стандарт третьего поколения/ под ред. М.В. Романовского, А.И. Вострокнутовой. – СПб.: Питер, 2011. – 592 с.
15. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятия. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2010.
16. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2008. 1012 с.
17. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
18. Лимитовский М.А., Лобанова Е.Н., Паламарчук В.П., Минасян В.Б. Корпоративный финансовый менеджмент. – СПб, Юрайт – Издат, 2012. 992 с.
19. Теплова Т.В. Ситуационный финансовый анализ: схемы, задачи, кейсы: учеб. пособие для вузов / Т.В. Теплова, Т.И. Григорьева. — М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2006. — 605 с.
20. Теплова Т.В. Эффективный финансовый директор: учебно-практическое пособие. – М.: Юрайт, 2009. — 480 с.
21. Теплова Т.В. Корпоративные финансы: учебник для бакалавров – М.: Изд-во Юрайт, 2013. – 655 с.
22. Внутренний финансовый контроль в контексте трансформации парадигмы // eLibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54930541 (дата обращения: 29.10.2025).
23. Внутренний контроль // accaglobal.com. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/fma/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 29.10.2025).
24. Внешний и внутренний финансовый контроль, их взаимосвязь, сходство и различия // nalog.garant.ru. URL: https://nalog.garant.ru/nalog/nalogoved/39665176/ (дата обращения: 29.10.2025).
25. Как организовать внутренний финансовый контроль // school.kontur.ru. URL: https://school.kontur.ru/publications/990 (дата обращения: 29.10.2025).
26. Как создать систему внутреннего контроля в компании: основные этапы и правила // fd.ru. URL: https://www.fd.ru/articles/123014-kak-sozdat-sistemu-vnutrennego-kontrolya-v-kompanii (дата обращения: 29.10.2025).
27. Классификация видов и форм внутреннего финансового контроля // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-vidov-i-form-vnutrennego-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 29.10.2025).
28. Нормативные правовые акты и методические рекомендации // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/fgfk/?tab=docs (дата обращения: 29.10.2025).
29. О порядке осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита начиная с 1 января 2020 года // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129524-o_poryadke_osuschestvleniya_vnutrennego_finansovogo_kontrolya_i_vnutrennego_finansovogo_audita_nachinaya_s_1_yanvarya_2020_goda (дата обращения: 29.10.2025).
30. Организация внутреннего финансового контроля: задачи, способы и основные этапы // fa-active.com. URL: https://www.fa-active.com/blog/organizatsiya-vnutrennego-finansovogo-kontrolya-zadachi-sposoby-i-osnovnye-etapy (дата обращения: 29.10.2025).
31. Основные методы и виды внутреннего финансового контроля // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-metody-i-vidy-vnutrennego-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 29.10.2025).
32. Принципы финансового контроля // fd.ru. URL: https://www.fd.ru/articles/123011-printsipy-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 29.10.2025).
33. Развитие внутреннего финансового контроля в управлении финансами электроэнергетических корпораций // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-vnutrennego-finansovogo-kontrolya-v-upravlenii-finansami-elektroenergeticheskih-korporatsiy (дата обращения: 29.10.2025).
34. Реперные точки современного внутрикорпоративного контроля движения капитала при организации и функционировании экономического субъекта // audit.fa.ru. URL: https://audit.fa.ru/jour/article/view/118 (дата обращения: 29.10.2025).
35. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025 // glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/91837-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii (дата обращения: 29.10.2025).
36. Современное понимание категории «внутренний финансовый контроль // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-ponimanie-kategorii-vnutrenniy-finansovyy-kontrol (дата обращения: 29.10.2025).
37. Современные подходы к организации финансового контроля на предприятии // vaael.ru. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=2557 (дата обращения: 29.10.2025).
38. Сущность и значение финансового контроля в системе управления хозяйствующих субъектов // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-znachenie-finansovogo-kontrolya-v-sisteme-upravleniya-hozyaystvuyuschih-subektov (дата обращения: 29.10.2025).
39. Цифровизация системы внутреннего контроля как фактор обеспечения финансовой безопасности организации // elib.utmn.ru. URL: https://elib.utmn.ru/jspui/handle/ru-tsu/19494 (дата обращения: 29.10.2025).
40. Цифровизация системы внутреннего контроля как фактор обеспечения финансовой безопасности организации // sovman.ru. URL: https://sovman.ru/article/10425/ (дата обращения: 29.10.2025).
41. Цифровые инструменты организации внутреннего финансового контроля на предприятии // moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/491/107300/ (дата обращения: 29.10.2025).
42. Этапы финансового контроля // fd.ru. URL: https://www.fd.ru/articles/123012-etapy-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 29.10.2025).
43. www.cfin.ru (дата обращения: 29.10.2025).
44. Федеральная служба государственной статистики — www.gks.ru (дата обращения: 29.10.2025).
45. Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния» // bk-arkadia.ru. URL: http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm (дата обращения: 29.10.2025).
46. Журнал «Проблемы современной экономики», № 4(12), Терещенко Н.Н., Емельянова О.Н. – «К вопросу об оценке эффективности деятельности предприятий» (дата обращения: 29.10.2025).
47. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/online/base/ (дата обращения: 29.10.2025).