Правовое регулирование и экономическое значение водного налога и НДПИ в РФ: анализ изменений 2025 года и перспективы развития

В условиях нарастающего давления на природные ресурсы и обострения экологических проблем, а также в контексте непрерывной трансформации мировой экономики, роль природоресурсного налогообложения в Российской Федерации приобретает критическое значение. Эти налоги служат не только мощным фискальным инструментом пополнения бюджета, но и стратегическим рычагом для регулирования природопользования, стимулирования его рационализации и обеспечения экологической безопасности. Особую актуальность тема приобретает в свете масштабных законодательных изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года, которые существенно перекроили ландшафт налогообложения полезных ископаемых и водопользования.

Настоящее академическое исследование ставит своей целью всесторонний анализ правового регулирования, экономического значения и проблем взимания водного налога и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в Российской Федерации, уделяя особое внимание последним изменениям законодательства. Для студентов, магистрантов и аспирантов юридических и экономических специальностей (таких как «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Юриспруденция» с профилем «Финансовое право», «Налоговое право») понимание этих процессов является фундаментальным для формирования профессиональной компетенции, ведь именно они будут применять эти нормы на практике.

В рамках работы будут последовательно решены следующие задачи:

• Обобщение теоретических основ и понятийного аппарата природоресурсных налогов.
• Детальный анализ налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы и ставок водного налога и НДПИ с учетом актуальных изменений на 17.10.2025.
• Комплексная оценка фискальных и регулирующих функций этих налогов, а также их влияния на рациональное природопользование и бюджетную систему РФ.
• Выявление ключевых проблем правоприменения и администрирования, подкрепленное обзором судебной практики.
• Сравнительный анализ с зарубежным опытом и выработка предложений по совершенствованию отечественного законодательства и налоговой политики.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы обеспечить логичную и последовательную подачу материала, начиная от общих положений и заканчивая конкретными рекомендациями, что позволит читателю сформировать глубокое и систематизированное представление о предмете исследования.

Общие положения налогообложения природных ресурсов в РФ

В основе любой налоговой системы лежат принципы, определяющие, кто и за что должен платить. Природоресурсные налоги в России, в частности водный налог и НДПИ, не являются исключением. Они представляют собой не просто фискальный механизм, но и инструмент государственного регулирования, направленный на рациональное использование и воспроизводство природных богатств страны, что критически важно для обеспечения долгосрочной устойчивости экономики и экологии.

Понятие и правовая природа природно-ресурсных налогов

Прежде чем углубляться в детали, необходимо определить место водного налога и НДПИ в системе российского налогообложения. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее — НК РФ), оба эти налога являются федеральными. Это означает, что поступления от них направляются в федеральный бюджет и регулируются исключительно федеральным законодательством, что обеспечивает единообразие их применения на всей территории страны.

Водный налог — это плата за специальное и (или) особое водопользование, установленная в целях компенсации государству части затрат на охрану и воспроизводство водных объектов, а также стимулирования бережного отношения к водным ресурсам. Его правовая природа проистекает из конституционного принципа принадлежности природных ресурсов народу и права государства на их регулирование и налогообложение в общественных интересах.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — это плата за изъятие полезных ископаемых из недр земли. Он является одним из важнейших источников пополнения государственного бюджета, особенно в ресурсодобывающей стране, как Россия. НДПИ также носит характер рентного платежа, изымающего часть дифференциальной ренты, возникающей в результате использования недр, которые являются государственной собственностью. Таким образом, оба налога не только фискальны, но и обладают выраженной регулирующей функцией в сфере природопользования, что позволяет государству влиять на объемы добычи и методы использования ресурсов.

Налогоплательщики и объекты водного налога

Законодатель четко определяет, кто и за что несет налоговое бремя по водному налогу, что является краеугольным камнем в системе его администрирования.

Налогоплательщиками водного налога признаются:

• Организации (юридические лица).
• Физические лица, включая индивидуальных предпринимателей.

Главное условие – они должны осуществлять специальное и (или) особое водопользование, подлежащее лицензированию в соответствии с Водным кодексом Российской Федерации (ВК РФ) и иными нормативно-правовыми актами.

Однако, есть важные исключения. Не признаются налогоплательщиками водного налога те организации и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ. Это исключение связано с тем, что плата за водопользование в этих случаях уже включена в стоимость таких договоров или решений.

Объектами налогообложения водным налогом согласно статье 333.9 НК РФ являются следующие виды водопользования:

1. Забор воды из водных объектов: Сюда относится любая вода, забираемая из поверхностных (реки, озера, моря) или подземных (скважины) источников для различных нужд – производственных, хозяйственно-бытовых, сельскохозяйственных и т.д.
2. Использование акватории водных объектов: Это относится к использованию водного пространства (например, для размещения плавучих сооружений, рыбоводства, организации отдыха), за исключением лесосплава в плотах и кошелях, который выделен в отдельный объект.
3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики: В этом случае объектом налогообложения является не количество забранной воды, а объем произведенной электроэнергии.
4. Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях: Данный вид водопользования имеет специфическую налоговую базу, учитывающую объем древесины и расстояние сплава.

Законодательство также предусматривает исчерпывающий перечень видов и целей водопользования, которые не признаются объектами налогообложения водным налогом. К ним относятся:

• Забор воды для обеспечения пожарной безопасности.
• Забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков.
• Использование воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов.
• Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод, поскольку они уже могут быть объектом других налогов (например, НДПИ).

Важно отметить, что пользование подземными водными объектами, осуществляемое на основании лицензии на право пользования недрами, является объектом обложения водным налогом, что подчеркивает комплексный подход к регулированию использования подземных вод.

Налогоплательщики и объекты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

В отличие от водного налога, НДПИ имеет более узкий круг налогоплательщиков и специфические объекты.

Налогоплательщиками НДПИ признаются:

• Организации (юридические лица).
• Индивидуальные предприниматели.

Ключевым условием является статус пользователя недр в соответствии с законодательством Российской Федерации и наличие лицензии на право пользования участком недр. Отсутствие такой лицензии или ее недействительность автоматически исключает обязанность по уплате НДПИ для конкретного субъекта.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ осуществляется в налоговом органе по месту нахождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование недрами. Это требование обеспечивает своевременный контроль и администрирование налога.

Объектами налогообложения НДПИ согласно статье 336 НК РФ признаются:

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации: Это основной и наиболее очевидный объект, включающий в себя широкий спектр минерального сырья – от углеводородов до руд и неметаллических ископаемых.
2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства: Если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию, то полученные из отходов полезные ископаемые также облагаются НДПИ. Это стимулирует более глубокую переработку и снижение отходов.
3. Полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ: В случаях, когда добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (например, на континентальном шельфе), или на арендуемых у иностранных государств территориях (например, в рамках международных соглашений), они также подпадают под НДПИ.

Как и в случае с водным налогом, существуют исключения, которые не признаются объектом налогообложения НДПИ:

• Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов, если при их первоначальной добыче из недр они уже облагались НДПИ в общеустановленном порядке. Это позволяет избежать двойного налогообложения.
• Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых.
• Метан угольных пластов.
• Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, что направлено на поддержку природоохранной деятельности.

Таким образом, законодательство обеспечивает достаточно четкое и детализированное определение круга плательщиков и объектов для обоих налогов, создавая правовую основу для их эффективного взимания. А что из этого следует? Правильное применение этих норм позволяет не только государству получать стабильные доходы, но и компаниям избегать налоговых споров, оптимизируя свою деятельность в рамках закона.

Налоговая база, ставки и порядок исчисления водного налога

Водный налог, регулируемый главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации, представляет собой не только фискальный сбор, но и один из механизмов стимулирования бережного отношения к водным ресурсам. Его структура и порядок исчисления напрямую отражают эту двойную функцию.

Определение налоговой базы водного налога

Налоговая база – это количественная или стоимостная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог. Для водного налога она определяется с учетом специфики каждого вида водопользования и принципа индивидуализации. Важно, что налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования, что позволяет более тонко учитывать особенности использования водных ресурсов.

Основные подходы к определению налоговой базы:

1. При заборе воды:
   • Налоговая база определяется как объём воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
   • В идеале этот объём устанавливается на основании показаний водоизмерительных приборов. Это является приоритетным методом и стимулирует налогоплательщиков к установке и использованию таких приборов.
   • При отсутствии водоизмерительных приборов налоговая база определяется исходя из:
     • времени работы и производительности технических средств (например, насосов);
     • норм водопотребления, утвержденных в установленном порядке.

   Использование этих методов предполагает, что налогоплательщик должен вести соответствующий учёт или располагать утвержденными нормами, иначе расчёт может быть осуществлён налоговыми органами на основании расчётных методов, часто с применением повышающих коэффициентов, что важно учитывать при планировании водопользования.

2. При использовании акватории водных объектов (кроме лесосплава):
   • Налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Это логично, поскольку в данном случае важен не объём воды, а занимаемое ею пространство. Измерение площади осуществляется в квадратных километрах или гектарах.
3. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики:
   • Налоговая база определяется как количество произведённой за налоговый период электроэнергии. Здесь объект налогообложения смещается от самого ресурса (воды) к результату его использования – энергии, что отражает экономическую ценность такого водопользования. Количество электроэнергии измеряется в киловатт-часах (кВт·ч).
4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях:
   • Налоговая база рассчитывается как произведение объёма древесины в тысячах кубометров и расстояния сплава в километрах, делённого на 100. Это уникальный подход, который учитывает как количество используемого ресурса (древесины), так и интенсивность использования водного объекта (расстояние сплава).

Подобная детализация в определении налоговой базы позволяет максимально точно адаптировать налогообложение к различным сценариям водопользования, обеспечивая справедливость и эффективность сбора налога.

Актуальные налоговые ставки водного налога на 2025 год

Налоговые ставки водного налога, установленные статьей 333.12 НК РФ, отличаются высокой степенью дифференциации. Это неслучайно: различные виды водопользования, географические особенности и социально-экономическая значимость требуют индивидуального подхода к налогообложению.

Ключевые принципы дифференциации ставок:

• По видам водопользования: Как уже упоминалось, ставки различаются для забора воды, использования акватории, гидроэнергетики и сплава древесины.
• По экономическим районам, бассейнам морей, рек и озёр: Это отражает природно-климатические и ресурсные особенности регионов, а также экологическую ценность и степень загруженности водных объектов. Например, забор поверхностной воды из рек и озёр имеет ставки, варьирующиеся от 246 до 576 рублей за 1000 куб. м, в зависимости от экономического района. Для гидроэнергетики базовые ставки также зависят от конкретного бассейна реки, озера или моря и рассчитываются за 1000 кВт·ч произведённой электроэнергии.

Индексация и повышающие коэффициенты на 2025 год:

Одним из важных аспектов регулирования водного налога является ежегодная индексация ставок, которая позволяет учитывать инфляционные процессы и поддерживать реальную стоимость налога.

• Коэффициент индексации: В 2025 году действует коэффициент 4,65. Это означает, что базовые ставки, установленные НК РФ, умножаются на этот коэффициент для получения актуальных значений.

Помимо базовой индексации, законодательство предусматривает применение повышающих коэффициентов, которые служат инструментом стимулирования рационального водопользования и наказания за нарушения:

1. Пятикратное превышение лимитов: При заборе воды сверх установленных квартальных (или годовых) лимитов водопользования, налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере с учётом коэффициента индексации. Это мощный стимул для водопользователей строго соблюдать установленные нормы и избегать избыточного забора воды.
2. Отсутствие средств измерений: При отсутствии у налогоплательщика средств измерений для учёта количества забранных водных ресурсов применяется дополнительный коэффициент 1,1 к ставке водного налога. Данная мера призвана мотивировать к установке и использованию контрольно-измерительных приборов.
3. Добыча подземных вод для переработки и перепродажи: Особый случай – при добыче подземных вод для их последующей переработки и перепродажи применяется дополнительный коэффициент 10. Это отражает высокую экономическую ценность такого вида водопользования и стремление государства получать соответствующую ренту.

Специальная ставка для водоснабжения населения:

Важным социальным аспектом является льготная ставка для водоснабжения населения. В 2025 году ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения составляет 326 рублей за одну тысячу кубометров воды. С 2026 года эта ставка будет ежегодно определяться путём умножения ставки предыдущего года на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен, что обеспечивает её гибкость и адаптацию к экономическим условиям.

Таким образом, система ставок водного налога представляет собой сложный, но гибкий механизм, который позволяет государству не только получать доходы, но и эффективно управлять водными ресурсами страны.

Порядок исчисления и уплаты водного налога

Чёткий порядок исчисления и уплаты налога является основой для его успешного администрирования и соблюдения налогоплательщиками. Для водного налога эти процедуры регламентированы НК РФ и имеют свои особенности.

Налоговый период:
Для водного налога налоговым периодом признаётся квартал. Это означает, что налогоплательщик должен рассчитывать и уплачивать налог четыре раза в год.

Исчисление налога:
Налогоплательщик исчисляет сумму водного налога самостоятельно. Процесс расчёта достаточно прямолинеен:

Налог = Σ (Налоговая базаᵢ × Налоговая ставкаᵢ × Коэффициенты)

где:

• Налоговая база_i — налоговая база по i-му виду водопользования и по i-му водному объекту;
• Налоговая ставка_i — соответствующая налоговая ставка с учётом коэффициента индексации и повышающих коэффициентов для i-го вида водопользования и i-го водного объекта.

Общая сумма водного налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования и по всем водным объектам, которые использует налогоплательщик.

Представление налоговой декларации:
Налоговая декларация по водному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за первый квартал (январь-март) декларация подаётся до 25 апреля.

Уплата налога:
Общая сумма водного налога уплачивается ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, также по местонахождению объекта налогообложения. Например, за первый квартал налог должен быть уплачен до 28 апреля.

Налоговый период	Срок представления декларации	Срок уплаты налога
I квартал	До 25 апреля	До 28 апреля
II квартал	До 25 июля	До 28 июля
III квартал	До 25 октября	До 28 октября
IV квартал	До 25 января следующего года	До 28 января следующего года

Таким образом, налогоплательщикам водного налога необходимо строго соблюдать установленные сроки и порядок расчёта, чтобы избежать штрафных санкций и обеспечить своевременное поступление средств в бюджет.

Налоговая база, ставки и порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в свете реформы 2025 года

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является одним из наиболее динамично развивающихся и сложных налогов в российской системе, что обусловлено стратегической значимостью сырьевого сектора для экономики страны. 2025 год ознаменовался масштабной реформой НДПИ, которая существенно изменила правила игры для многих добывающих отраслей.

Определение налоговой базы НДПИ

Согласно статье 338 НК РФ, налоговая база по НДПИ определяется, как правило, в стоимостном выражении. Для большинства полезных ископаемых налоговая база — это их стоимость. Определение этой стоимости может быть сопряжено с различными методами: от прямого учёта выручки от реализации до расчётных методов, основанных на ценах реализации аналогичного сырья или затратах на добычу.

Однако для некоторых полезных ископаемых, таких как нефть, уголь, природный газ и газовый конденсат, могут применяться твёрдые (специфические) ставки, установленные в рублях за единицу объёма или массы (например, тонну, тысячу кубометров). В таких случаях налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении.

Интересно отметить, что для новых морских месторождений углеводородного сырья на начальном этапе освоения может применяться процентная (адвалорная) ставка, после чего происходит переход на твёрдые ставки. Это стимулирует инвестиции в сложные, высокорисковые проекты.

Детализированный обзор ставок НДПИ и изменений 2025 года

Реформа НДПИ, вступившая в силу с 1 января 2025 года, затронула ключевые сырьевые отрасли, внедряя технологические требования и интегрируя биржевые индексы в расчётные модели. Это не просто корректировка ставок, а комплексный пересмотр подходов к налогообложению природных ресурсов.

Алмазы и драгоценные/полудрагоценные камни:

• Адвалорная ставка НДПИ при добыче алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней увеличена с 8% до 8,4%.
• При этом налоговая база корректируется с учётом размера, чистоты и цвета камней, что позволяет точнее учитывать ценность добываемого сырья и изымать ренту.

Железная руда:

• С 2025 года ставка НДПИ на железную руду увеличена с 4,8% до 6,7%.
• При экспорте железной руды за пределы РФ применяется повышающий коэффициент K_экс = 2,0. Это означает, что эффективная ставка для экспортёров может достигать до 112 рублей за тонну при базовой ставке 56 рублей за тонну (если исходить из расчётной стоимости). Такое ужесточение направлено на стимулирование внутренней переработки и ограничение экспорта необработанного сырья.

Уголь:
Налогообложение угля стало значительно сложнее и дифференцированнее:

• Для угля (за исключением антрацита, коксующегося и бурого угля) ставка НДПИ составляет 24 рубля за тонну и увеличивается на коэффициент K_ЭНРГ, определяемый в соответствии с новой статьей 342.13 НК РФ.
  • K_ЭНРГ привязан к цене угля при поставках в морские порты Дальневосточного федерального округа и обнуляется, если эта цена оказывается меньше 120 долларов США за тонну.
• Для антрацита ставка НДПИ составляет 47 рублей за тонну и увеличивается на коэффициент K_АН, определяемый в соответствии с новой статьей 342.14 НК РФ.
  • K_АН привязан к цене угольной смеси PCI (Pulverized Coal Injection) в морских портах Северо-Западного и Южного федеральных округов и обнуляется при цене менее 135 долларов США за тонну.
• Для угля ставка НДПИ рассчитывается в рублях за тонну с учётом специальных коэффициентов-дефляторов, устанавливаемых Минэкономразвития России ежеквартально.
• Ставка может быть снижена на затраты, связанные с охраной труда, что стимулирует инвестиции в безопасность производства.
• С 2022 года для коксующегося угля введён новый коэффициент K_уг, зависящий от мировой цены на уголь, а базовая ставка устанавливается на уровне 1 рубль за тонну.
• Для коксующегося и энергетического угля введена дополнительная надбавка к ставке в размере 10% от превышения цены в морских портах Дальневосточного федерального округа над пороговыми значениями: 167 долларов США за тонну для коксующегося угля и 120 долларов США за тонну для энергетического угля.

Нефть:
Налоговая формула для нефти также включает сложные коэффициенты:

• Базовая налоговая ставка в 919 рублей/тонна умножается на коэффициент K_ц, отражающий динамику мировых цен на сырьё.
• Затем она уменьшается на показатель Д_м, характеризующий особенности добычи нефти (например, степень выработанности месторождения, географические условия).
• С июля 2023 года K_ц рассчитывается исходя из котировок российской марки Urals не ниже стоимости Brent минус 25 долларов за баррель. Это направлено на защиту доходов бюджета в условиях дисконта на российскую нефть.

Природный газ и газовый конденсат:

• Для природного газа и газового конденсата также используются твёрдые ставки, умножаемые на базовое значение единицы условного топлива (Е_ут) и коэффициент сложности добычи (K_с). Эти параметры позволяют учитывать энергетическую ценность газа и сложность его извлечения.

Калийная и фосфатная руда (сырьё для удобрений):
С 2025 года для этих видов руд введены динамические формулы расчёта НДПИ, учитывающие экспортные цены и процент содержания полезного ископаемого:

• Базовая ставка для калийной руды составляет 3%, а для фосфатной — 4%.
• Предусмотрена надбавка к НДПИ:
  • Для калийной руды — 7% от суммы превышения мировой цены более 300 долларов США за тонну (FOB Балтика/Чёрное море).
  • Для фосфатной руды — 12% от суммы превышения цены более 200 долларов США за тонну (FOB Марокко).
• Также предусмотрен дифференцированный подход для новых месторождений (освоенных менее чем на 1% на 01.01.2021) и проектов по специнвестконтрактам, что стимулирует разработку сложных запасов.

Товарные руды чёрных металлов (железная руда):

• Налоговая ставка в размере 1 руб./т умножается на коэффициент K_ЖР и на коэффициент K_ПОДЗ, характеризующий способ добычи (например, подземный).
• Коэффициент K_ЖР при расчёте НДПИ на железную руду был повышен с 0,048 до 0,067.

Золото:

• С 1 января 2025 года введена прогрессивная шкала для золота в виде надбавки в размере 10% от превышения мировой цены над уровнем 1900 долларов США за тройскую унцию. Это направлено на изъятие сверхдоходов, получаемых при высоких мировых ценах на драгоценные металлы.

Все эти нововведения направлены на достижение нескольких целей: увеличение доходов бюджета, стимулирование освоения сложных в геологическом и технологическом плане участков недр, а также повышение эффективности использования природных ресурсов. Зачем государству эти сложные механизмы? Они позволяют тонко настраивать налоговую нагрузку, адаптируясь к динамике рынка и особенностям добычи, что в итоге способствует как пополнению казны, так и стратегическому развитию отрасли.

Применение нулевой ставки НДПИ:
Законодательство также предусматривает условия, при которых может применяться нулевая ставка НДПИ. Например, это касается добычи газа горючего природного, закачанного в пласт для поддержания пластового давления, или полезных ископаемых в части нормативных потерь при добыче. Такие исключения стимулируют применение передовых технологий и минимизацию потерь.

Порядок исчисления и уплаты НДПИ

Процедуры исчисления и уплаты НДПИ также имеют свои особенности, определяемые спецификой добывающей отрасли.

Налоговый период:
Для НДПИ налоговым периодом является календарный месяц. Это означает, что налогоплательщики обязаны ежемесячно исчислять и уплачивать налог.

Исчисление налога:
Сумма НДПИ рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Общая формула выглядит следующим образом:

НДПИ = Налоговая база × Налоговая ставка × Коэффициенты

где Налоговая база может быть стоимостной или натуральной, а Налоговая ставка включает в себя базовые значения и различные корректирующие коэффициенты, рассмотренные выше.

Порядок уплаты:
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками НДПИ, должны платить налог каждый месяц. НДПИ подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Это требование обеспечивает децентрализацию учёта и позволяет более точно отслеживать поступления от конкретных месторождений. При оформлении платёжных документов на уплату НДПИ следует обязательно указывать место постановки налогоплательщика на учёт.

Новая форма декларации по НДПИ с 2025 года:
С 1 января 2025 года применяется новая форма декларации по НДПИ, утверждённая Приказом ФНС России от 03.09.2024 № ЕД-7-3/696@. Эта форма включает изменения, направленные на повышение точности и полноты сведений:

• Изменения на титульном листе для сведений о физических лицах.
• Исключение поля для указания ОКВЭД (Общероссийского классификатора видов экономической деятельности), что упрощает заполнение и снижает бюрократическую нагрузку.

Эти изменения отражают стремление государства к совершенствованию налогового администрирования, адаптации к меняющимся экономическим условиям и технологическим возможностям (включая обязательную цифровизацию учёта добычи полезных ископаемых), а также повышению прозрачности и собираемости доходов от природопользования.

Фискальные, регулирующие функции и проблемы рационального природопользования

Водный налог и НДПИ — это не просто финансовые обязательства для компаний, использующих природные ресурсы. Они представляют собой многогранные инструменты государственной политики, призванные решать как задачи пополнения казны, так и стратегические цели по обеспечению устойчивого развития и экологической безопасности.

Экономическое значение и вклад в бюджетную систему РФ

Фискальная функция водного налога и НДПИ является одной из наиболее очевидных и значимых. Эти налоги формируют существенную часть доходов федерального и региональных бюджетов, позволяя финансировать социальные программы, инфраструктурные проекты и, что особенно важно, природоохранные мероприятия.

НДПИ как доминантный источник:
Налог на добычу полезных ископаемых традиционно занимает лидирующие позиции среди неналоговых доходов бюджета. За январь-июль 2025 года поступления от НДПИ составили впечатляющие 5,8 трлн рублей, что обеспечило 22% доходов консолидированного бюджета РФ. Этот факт подчёркивает колоссальную зависимость российской бюджетной системы от сырьевого сектора.

Прогноз нефтегазовых доходов федерального бюджета на 2025 год составляет 8,317 трлн рублей, что эквивалентно 3,7% ВВП. Это свидетельствует о стратегической важности углеводородной ренты для макроэкономической стабильности страны.

Однако, динамика этих доходов не всегда предсказуема и стабильна. Например, доходы бюджета от НДПИ на газ в 2025 году ожидаются на уровне около 1 трлн рублей, что на 30% меньше планового показателя 2024 года. Основной причиной такого снижения стала отмена надбавки для ПАО «Газпром», которая ранее ежегодно обеспечивала бюджету около 600 млрд рублей. Этот пример демонстрирует, как изменения в налоговом законодательстве могут существенно влиять на объёмы бюджетных поступлений, а также подчёркивает необходимость гибкого реагирования и диверсификации источников дохода.

Водный налог как инструмент целевого финансирования:
Водный налог, хотя и уступает НДПИ по объёмам поступлений, играет не менее важную роль. Он введён для рационального использования водных ресурсов, обновления инфраструктуры водных систем и финансирования мероприятий по охране и восстановлению рек, озёр и морей. Эти средства крайне важны для поддержания водного баланса, предотвращения загрязнений и обеспечения населения чистой питьевой водой. Таким образом, водный налог выполняет не только фискальную, но и целевую природоохранную функцию.

В целом, экологические платежи и налоги, включая водный налог и НДПИ, призваны обеспечить изъятие дифференциальных доходов рентного происхождения, компенсировать ущерб владельцу природных ресурсов (государству) и реципиентам от загрязнения и истощения окружающей среды. Это соответствует принципу «загрязнитель платит» и «пользователь платит», заложенным в основу концепции экономики природопользования.

Регулирующая функция и стимулирование рационального использования ресурсов

Помимо фискальной роли, водный налог и НДПИ активно используются как регулирующие инструменты. Их структура, включающая дифференцированные ставки, корректирующие коэффициенты, налоговые льготы, вычеты и санкции, позволяет государству направлять поведение хозяйствующих субъектов в сторону более рационального и экологически ответственного природопользования.

Инструменты стимулирования:

• Дифференциация ставок: Различные ставки для разных видов водопользования или добываемых ископаемых, а также их привязка к географическим и экономическим условиям, позволяют учитывать степень дефицитности ресурса, его экологическую ценность и сложность добычи. Например, более высокие ставки на забор воды в дефицитных регионах или на добычу особо ценных ископаемых.
• Корректирующие коэффициенты: Примеры таких коэффициентов были подробно рассмотрены ранее:
  • Пятикратное увеличение ставок водного налога за сверхлимитное водопользование — это яркий пример инструмента ужесточения, прямо стимулирующего соблюдение природоохранных норм и снижение водоёмкости производства.
  • Коэффициент 1,1 к ставке водного налога при отсутствии водоизмерительных приборов мотивирует к внедрению точного учёта.
  • Коэффициент K_экс = 2,0 для железной руды при экспорте явно направлен на стимулирование глубокой переработки внутри страны.
  • Надбавки к НДПИ на уголь, золото, калийную и фосфатную руду, привязанные к мировым ценам, позволяют изымать сверхприбыли в периоды благоприятной рыночной конъюнктуры, косвенно стимулируя повышение эффективности производства и снижение издержек для поддержания конкурентоспособности.
• Налоговые льготы и вычеты: Хотя в данном исследовании не детализировались, в целом они могут предоставляться за внедрение ресурсосберегающих технологий, инвестиции в воспроизводство ресурсов, геологоразведку на труднодоступных участках, что также является мощным стимулом.
• Санкции: Штрафы и пени за нарушения налогового законодательства и природоохранных норм усиливают дисциплину и предотвращают недобросовестное поведение.

Такие механизмы позволяют государству осуществлять непрямое управление, направляя экономические решения компаний в русло, соответствующее общественным интересам по сохранению и рациональному использованию природных ресурсов.

Концепция рационального использования природных ресурсов в контексте налогообложения

Понимание рационального использования природных ресурсов является ключевым для оценки эффективности природоресурсного налогообложения. В контексте экологического права и экономики природопользования, рациональное использование — это не просто экономия, а комплексный подход.

Определение рационального использования:
Рациональное использование природных ресурсов понимается как такое использование, которое характеризуется максимальной эффективностью с точки зрения баланса частных и публичных интересов при существующем уровне развития техники и технологии. При этом объём негативного воздействия на окружающую среду должен быть таким, который она способна самостоятельно переработать (ассимилировать) без необратимых последствий.

Применительно к невозобновляемым ресурсам (НДПИ):
Для невозобновляемых природных ресурсов (полезные ископаемые) рациональное использование включает:

• Максимально полное их использование и/или извлечение: То есть, минимизация потерь при добыче и обогащении, а также использование всех компонентов сырья, включая попутные.
• Экономное расходование с наименьшими потерями: Внедрение технологий, снижающих удельный расход сырья на единицу продукции.

Применительно к возобновляемым ресурсам (водный налог):
Для возобновляемых ресурсов (вода) рациональное использование подразумевает:

• Поддержание водного баланса.
• Предотвращение истощения и загрязнения водных объектов.
• Внедрение оборотного и повторного водоснабжения.
• Оптимизацию водопотребления.

Налоговые механизмы, устанавливая цену за использование ресурсов, непосредственно влияют на экономическую целесообразность их рационального использования. Повышение стоимости ресурсов через налоги делает их экономию более привлекательной, стимулирует инвестиции в ресурсосберегающие технологии и более глубокую переработку.

Сложности идентификации влияния налогообложения на эффективность природопользования

Несмотря на очевидную цель налогов стимулировать рациональное природопользование, количественная оценка их непосредственного влияния является одной из ключевых проблем как в теоретической, так и в прикладной экономике.

Почему сложно идентифицировать влияние?

1. Множество факторов: Эффективность природопользования зависит не только от налогов, но и от множества других факторов:
   • Технологический уровень производства.
   • Цены на ресурсы и готовую продукцию.
   • Общая экономическая ситуация.
   • Наличие альтернативных источников ресурсов.
   • Регуляторные меры (лицензирование, квотирование, экологические стандарты).
   • Инвестиционный климат.
   • Социальная ответственность бизнеса.

   Изолировать влияние именно налоговой нагрузки от всего этого комплекса факторов крайне сложно.

2. Запаздывающий эффект: Изменения в налогообложении могут проявляться не сразу, а с значительным лагом, поскольку требуют инвестиций в новые технологии, перестройки производственных процессов и изменения поведения компаний.
3. Отсутствие прямых метрик: Прямые метрики «эффективности природопользования», которые можно было бы напрямую сопоставить с налоговой нагрузкой, часто отсутствуют или сложны в измерении. Например, как измерить «рациональность» использования кубометра воды, за которую уплачен налог, по сравнению с кубометром, за который налог был меньше?
4. Разные цели: Налоги могут преследовать несколько целей одновременно (фискальную, регулирующую, компенсационную), и их эффективность по одной цели может не означать эффективность по другой. Например, высокая фискальная эффективность НДПИ не гарантирует его оптимальной регулирующей функции в части стимулирования глубокой переработки.

В связи с этими сложностями, исследования в области экономики природопользования большое значение придают усилению экологической составляющей в налогообложении и разработке более тонких инструментов оценки. Однако, очевидно, что повышение ставок за сверхлимитное использование ресурсов (как в случае с пятикратным увеличением водного налога) является инструментом прямого воздействия, направленным на ужесточение ответственности и сокращение природоёмкости производства, и его эффект более заметен.

Проблемы правоприменения, судебная практика и перспективы развития налогообложения природных ресурсов

Система налогообложения природных ресурсов, несмотря на свою стратегическую важность, не лишена проблем. Как и любое сложное правовое и экономическое поле, она постоянно сталкивается с вызовами правоприменения, требуя адаптации и совершенствования.

Актуальные проблемы правоприменения и администрирования

Применение водного налога и НДПИ на практике сопряжено с рядом типичных сложностей, которые порождают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также создают административные барьеры.

1. Сложность определения налоговой базы и стоимости полезных ископаемых: Для НДПИ это одна из наиболее острых проблем. Разнообразие методов оценки стоимости (например, исходя из выручки от реализации, расчётных цен, затрат) при отсутствии чётких рыночных индикаторов для всех видов сырья, особенно на ранних стадиях обработки, может приводить к произвольным трактовкам и конфликтам. Не всегда легко определить момент, когда извлечённое вещество становится «полезным ископаемым» для целей НДПИ, особенно в комплексных производствах.
2. Дифференциация ставок и применение коэффициентов: Большая дифференциация ставок и наличие многочисленных корректирующих коэффициентов (например, для угля, нефти, калийной руды) делают расчёты сложными и требуют от налогоплательщиков глубокого понимания законодательства и доступа к актуальным рыночным данным. Ошибки в применении коэффициентов или неверная классификация ископаемого могут привести к доначислениям и штрафам.
3. Учёт водопользования и отсутствие измерительных приборов: Несмотря на стимулирующие коэффициенты, проблема отсутствия или неисправности водоизмерительных приборов по-прежнему актуальна для многих водопользователей. Это приводит к расчёту водного налога по нормативам или расчётным методам, что может быть менее выгодно для налогоплательщика и менее точно для бюджета. Кроме того, возникают споры о правомерности применения повышающих коэффициентов при временном отсутствии показаний приборов.
4. Сверхлимитное водопользование: Вопросы, связанные с установлением лимитов водопользования, контролем их соблюдения и правомерностью применения пятикратного повышающего коэффициента, регулярно становятся предметом судебных разбирательств.
5. Администрирование по месту нахождения участков недр/объектов водопользования: Требование уплаты НДПИ по месту нахождения каждого участка недр, а водного налога по местонахождению каждого объекта водопользования, создаёт дополнительную административную нагрузку для компаний, имеющих множество объектов в разных регионах.
6. Изменения в законодательстве: Частые изменения в НК РФ (особенно это касается НДПИ в 2025 году) требуют постоянного мониторинга и адаптации бухгалтерских и налоговых систем, что является вызовом для всех участников процесса. Например, внедрение новой формы декларации по НДПИ с 1 января 2025 года (Приказ ФНС России от 03.09.2024 № ЕД-7-3/696@) требует от компаний своевременной перестройки отчётности.

Обзор судебной практики по водным налогам и НДПИ

Судебная практика является лакмусовой бумажкой, выявляющей наиболее острые и спорные вопросы в области природоресурсного налогообложения. Анализ решений Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и арбитражных судов позволяет понять, как разрешаются правовые коллизии.

Типичные спорные вопросы:

• Квалификация водопользования: Часто возникают разногласия относительно того, является ли конкретный вид водопользования объектом водного налога или подпадает под исключения. Например, споры о заборе воды для нужд пожаротушения или для нужд водоснабжения населения, когда часть воды фактически используется для производственных целей.
• Применение повышающих коэффициентов: Суды часто рассматривают дела, связанные с оспариванием применения налоговыми органами пятикратного коэффициента за сверхлимитный забор воды или коэффициента 1,1 при отсутствии приборов учёта. Ключевым моментом является доказательство налогоплательщиком добросовестности и обоснованности причин, по которым лимиты были превышены или приборы отсутствовали (например, авария, ремонт).
• Определение налоговой базы по НДПИ: Споры о методах оценки стоимости добытых полезных ископаемых, особенно в случаях, когда рыночная цена неочевидна, а также о включении или невключении определённых затрат в расчёт стоимости. Актуальны также вопросы, связанные с корректным определением количества добытых ископаемых.
• «Свои отвалы» и вторичное извлечение: Разграничение, когда полезные ископаемые извлечены из «своих отвалов» (не облагаются НДПИ повторно), а когда это новое лицензируемое извлечение (облагается), вызывает судебные прецеденты.
• Момент определения добычи: Точное определение момента добычи полезного ископаемого, особенно при сложных технологических процессах, также может быть предметом споров.

Пример из практики: Определённое время существовали споры о том, подлежат ли обложению водным налогом подземные воды, используемые в технологических процессах, если лицензия на пользование недрами выдана на добычу полезных ископаемых, а не на воду. Судебная практика, включая Верховный Суд РФ, пришла к выводу, что пользование подземными водными объектами, осуществляемое на основании лицензии на право пользования недрами, является объектом обложения водным налогом, что подтверждает комплексный подход законодательства.

Зарубежный опыт налогообложения природных ресурсов

Сравнительный анализ с налоговыми системами других стран позволяет выявить эффективные подходы и оценить возможности их адаптации для российской системы. Мировая практика налогообложения природных ресурсов очень разнообразна, но имеет общие тенденции.

Основные подходы в зарубежных странах:

1. Роялти (Royalty): Классическая модель, при которой государство взимает процент от стоимости или объёма добытых ресурсов. Широко распространена в странах с развитой добывающей промышленностью (США, Канада, Австралия). Роялти могут быть адвалорными (процент от стоимости) или специфическими (фиксированная сумма за единицу).
2. Налоги на прибыль / сверхприбыль: Многие страны (например, Норвегия, Великобритания) применяют специальные налоги на прибыль добывающих компаний, а также налоги на сверхприбыль, которая возникает при высоких мировых ценах на сырьё. Это позволяет государству получать большую долю ренты в благоприятные периоды.
3. Участие государства в проектах: Прямое участие государства в добывающих проектах через государственные компании (например, Саудовская Аравия, ОАЭ) или обязательное долевое участие в концессионных соглашениях.
4. Экологические налоги и сборы: Помимо ресурсных налогов, широко применяются налоги за загрязнение, за размещение отходов, за выбросы парниковых газов, а также сборы за использование водных ресурсов, которые могут быть более гибкими, чем жёсткие налоговые ставки.
5. Концессионные платежи и бонусы: В некоторых странах за право пользования недрами взимаются разовые (подписные бонусы) или периодические (рентные платежи) платежи, не зависящие напрямую от объёма добычи.

Примеры, адаптируемые для РФ:

• Динамические ставки, привязанные к мировым ценам: Опыт стран, активно использующих плавающие ставки НДПИ для нефти и газа, привязанные к мировым котировкам (как это уже внедряется в РФ для нефти, угля, золота, калийной и фосфатной руды с 2025 года), является перспективным. Это позволяет государству автоматически изымать сверхприбыли в периоды высоких цен и снижать нагрузку в периоды падения, обеспечивая стабильность доходов и конкурентоспособность компаний.
• «Бонусные» системы за освоение сложных месторождений: Развитие налоговых льгот и сниженных ставок для новых, труднодоступных или истощённых месторождений, а также для проектов с высокой степенью переработки, может быть заимствовано из практики Канады или Австралии.
• Усиление контроля за учётными системами: Внедрение обязательной цифровизации учёта добычи, как это уже предусмотрено в реформе НДПИ 2025 года, соответствует лучшим мировым практикам, повышающим прозрачность и точность налогообложения.
• Целевые экологические фонды: Часть поступлений от природоресурсных налогов могла бы более системно направляться в специализированные экологические фонды (как в некоторых странах ЕС), что повысило бы прозрачность и эффективность использования этих средств на восстановление природы.

Перспективы совершенствования законодательства и развития налоговой политики

С учётом выявленных проблем и анализа зарубежного опыта, можно выделить несколько ключевых направлений совершенствования законодательства и развития налоговой политики в сфере природоресурсного налогообложения в РФ.

1. Дальнейшее усиление экологической составляющей:
   • «Зелёные» инвестиции: Введение дополнительных налоговых льгот или вычетов для компаний, инвестирующих в ресурсосберегающие технологии, глубокую переработку отходов, проекты по очистке воды, рекультивацию земель и снижение выбросов.
   • Экологический аудит: Усиление роли независимого экологического аудита с предоставлением налоговых преференций для предприятий, успешно прошедших такую проверку и демонстрирующих высокий уровень экологической ответственности.
   • Водный налог как инструмент стимулирования оборотных систем: Более агрессивное применение повышающих коэффициентов или, наоборот, снижение ставок для предприятий, активно внедряющих замкнутые системы водопользования и минимизирующих сбросы.
2. Оптимизация администрирования и упрощение расчётов:
   • Унификация методов оценки стоимости: Для НДПИ необходимо продолжать работу по унификации и детализации методик определения стоимости добытых полезных ископаемых, чтобы минимизировать споры. Возможно, через разработку более подробных рекомендаций ФНС или Минфина.
   • Цифровизация и автоматизация: Дальнейшее развитие систем цифрового контроля за объёмами добычи и водопользования, что уже реализуется с 2025 года для НДПИ. Внедрение онлайн-систем передачи данных с измерительных приборов для водного налога.
   • Консолидация отчётности: Рассмотрение возможности консолидированной уплаты НДПИ для крупных холдингов, имеющих множество участков недр в разных регионах, с сохранением детального учёта для региональных бюджетов.
3. Адаптация механизмов к изменяющимся экономическим и экологическим вызовам:
   • Учёт углеродного следа: В перспективе, с учётом глобальной повестки по изменению климата, возможно внедрение элементов налогообложения, учитывающих углеродный след добычи и использования полезных ископаемых.
   • Пересмотр ставок для истощённых месторождений: Создание более гибких механизмов стимулирования доработки истощённых месторождений через снижение налоговой нагрузки, чтобы предотвратить их преждевременное закрытие.
   • Привязка к международным стандартам: При развитии сравнительного анализа, можно рассмотреть возможность адаптации международных стандартов отчётности для повышения прозрачности и привлекательности сырьевого сектора для иностранных инвесторов.
4. Повышение прозрачности использования доходов:
   • Более чёткое целевое назначение части поступлений от природоресурсных налогов на региональном уровне, чтобы население и бизнес видели прямую связь между уплатой налогов и улучшением экологической ситуации.

Последние реформы НДПИ 2025 года, направленные на технологические требования, интеграцию биржевых индексов и введение прогрессивных шкал для золота, алмазов, руд для удобрений, показывают движение в правильном направлении. Однако, непрерывный мониторинг их эффективности, корректировка и дальнейшее развитие остаются приоритетными задачами для обеспечения устойчивого и рационального использования природных богатств России.

Заключение

Исследование правового регулирования и экономического значения водного налога и налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации показало, что эти налоги являются фундаментальными элементами финансовой и природоохранной политики государства. Они играют двойную роль: с одной стороны, обеспечивают значительные поступления в бюджеты различных уровней, являясь жизненно важным источником финансирова��ия государственных расходов; с другой стороны, служат мощным регулятивным инструментом для стимулирования рационального использования природных ресурсов и минимизации негативного воздействия на окружающую среду.

Ключевые изменения в законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2025 года, свидетельствуют о динамичном характере системы природоресурсного налогообложения. Масштабная реформа НДПИ привнесла детализированные изменения в адвалорные и специфические ставки для таких стратегически важных ископаемых, как алмазы, железная руда, уголь, нефть, природный газ, газовый конденсат, калийная и фосфатная руда, а также золото. Внедрение динамических формул, привязанных к мировым ценам и технологическим требованиям, таких как коэффициенты K_ЭНРГ, K_АН, K_уг, K_ц, Д_м, а также новые надбавки, демонстрирует стремление государства к более гибкому и справедливому изъятию природной ренты, одновременно стимулируя освоение сложных месторождений и повышение эффективности добычи. Водный налог также претерпел изменения, связанные с индексацией ставок и уточнением правил применения повышающих коэффициентов, подчёркивая фокус на бережном водопользовании.

Однако, несмотря на постоянное совершенствование, в системе природоресурсного налогообложения сохраняются проблемы правоприменения и администрирования. Сложности в определении налоговой базы, многообразие коэффициентов, вопросы учёта и контроля за объёмами добычи и водопользования, а также частые изменения в законодательстве создают вызовы как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Судебная практика играет критическую роль в разрешении этих коллизий, формируя прецеденты и уточняя трактовку норм.

Анализ зарубежного опыта показал, что Россия движется в русле мировых тенденций, адаптируя такие механизмы, как динамические ставки, привязанные к рыночным ценам, и инструменты стимулирования инвестиций в сложные проекты. Перспективы развития налогообложения природных ресурсов в РФ связаны с дальнейшим усилением экологической составляющей, оптимизацией административных процедур, повышением прозрачности использования бюджетных доходов, а также адаптацией к новым вызовам, таким как учёт углеродного следа и стимулирование «зелёных» технологий.

В целом, система водного налога и НДПИ в России является сложным, но эволюционирующим механизмом, который продолжает адаптироваться к экономическим реалиям и экологическим императивам. Её дальнейшее совершенствование требует сбалансированного подхода, учитывающего как фискальные интересы государства, так и потребности бизнеса в предсказуемости и стабильности, а также глобальную повестку устойчивого развития.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007 № 216-ФЗ).
2. Водный Кодекс Республики Казахстан от 9 июля 2003 года N481-II (в ред. Закона Республики Казахстан от 19.12.2007 г. №11-IV ЗРК).
3. Приказ от 23 марта 2005 г. N 70 «Об утверждении перечня видов специального водопользования».
4. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
5. Ходов П.Г. Налоги и налогообложение экономики: Учебное пособие. – М.: ТЕИС, 2003. – 253 с.
6. Закон Республики Беларусь «О налоге на использование природных ресурсов» от 23.12.1991 г. №1335-XII (в ред. от 29.12.2006 г.).
7. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
8. Водный налог // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/water_tax/ (дата обращения: 17.10.2025).
9. Комментарий к главе 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/5932822/ (дата обращения: 17.10.2025).
10. Управление разъясняет, кто является плательщиком водного налога // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn18/news/tax_doc_news/5950005/ (дата обращения: 17.10.2025).
11. НК РФ Статья 333.9. Объекты налогообложения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/827618ae03b9b4f7e27608e7ac663e26b7d251d1/ (дата обращения: 17.10.2025).
12. НК РФ Статья 333.8. Налогоплательщики // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f7450a8d79997120c1ec252d04a8996c21e6e0d9/ (дата обращения: 17.10.2025).
13. Объект налогообложения по НДПИ // Российский налоговый портал. URL: https://nalogportal.ru/ndpi/obekt-nalogooblozheniya-po-ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
14. Глава 25.2. Водный налог // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/nalogi/glava-252-vodnyiy-nalog.html (дата обращения: 17.10.2025).
15. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2025 году // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025/03/17/ndpi-v-2025-godu-kak-rasschitat-nalog-na-dobyuchu-poleznyh-iskopaemyh/ (дата обращения: 17.10.2025).
16. Налог на добычу полезных ископаемых (Россия) // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D1%8B%D1%87%D1%83_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D1%85_(%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D1%8F) (дата обращения: 17.10.2025).
17. Водный кодекс (ВК РФ): последняя редакция с изменениями на 2024-2025 год и Комментариями. URL: https://xn—-7sbbasfgc1a0c4aj.xn--p1ai/voda/ (дата обращения: 17.10.2025).
18. Ставки водного налога в 2025 году: таблица // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/articles/stavki-vodnogo-naloga-v-2025-godu-tablitsa-1065977 (дата обращения: 17.10.2025).
19. Кто платит НДПИ // Российский налоговый портал. URL: https://nalogportal.ru/ndpi/kto-platit-ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
20. Что является объектом налогообложения по НДПИ? // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/ndpi/chto_yavlyaetsya_obektom_nalogooblozheniya_po_ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. Водный налог в 2025 году: ставки, проценты и коэффициенты // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/120613/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Расчет НДПИ в 2025 году: как рассчитать налог и что изменилось // Rusbase. URL: https://rb.ru/longread/ndpi-in-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
23. «Водный кодекс Российской Федерации» от 03.06.2006 N 74-ФЗ (ред. от 31.07.2025) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61044/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. Новые ставки НДПИ по видам полезных ископаемых в 2025 году: таблица // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99634-ndpi-novye-stavki-po-vidam-poleznyh-iskopaemyh (дата обращения: 17.10.2025).
25. Водный кодекс Российской Федерации (с изменениями на 31 июля 2025 года) // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901986423 (дата обращения: 17.10.2025).
26. Экологическое налогообложение как инструмент рационального использования природных ресурсов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekologicheskoe-nalogooblozhenie-kak-instrument-ratsionalnogo-ispolzovaniya-prirodnyh-resursov (дата обращения: 17.10.2025).
27. НК РФ Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. НК РФ Статья 333.12. Налоговые ставки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b813739a3f25c786733221d60b37f46193910c/ (дата обращения: 17.10.2025).
29. Водный налог — объекты, ставки, расчет и отчетность-2025 // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/103289/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Ст. 346.37 НК РФ. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений // npal.ru. URL: https://npal.ru/nk/st-346-37-nk-rf.html (дата обращения: 17.10.2025).
31. Статья 336 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Объект налогообложения // nalogcodex.ru. URL: https://nalogcodex.ru/statya-336-nk-rf.html (дата обращения: 17.10.2025).
32. Об особенностях налогообложения НДПИ полезных ископаемых, добытых из недр за пределами территории Российской Федерации // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902005018 (дата обращения: 17.10.2025).
33. Порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых // Docs.cntd.ru — Техэксперт. URL: https://docs.cntd.ru/document/901981358 (дата обращения: 17.10.2025).
34. Что такое НДПИ и кто его платит // Газпромбанк Инвестиции. URL: https://www.gazprombank.investments/blog/chto-takoe-ndpi/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Налог на добычу полезных ископаемых: ставки, расчет и коэффициенты // 1prime.ru. URL: https://1prime.ru/state_regulation/20230601/840428795.html (дата обращения: 17.10.2025).
36. ЭКОНОМИКА ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ // esc.isert.ru. URL: https://esc.isert.ru/upload/iblock/c38/c38e9301297e682ef1011406e12368c5.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
37. Особенности налогообложения рационального природопользования как фактор устойчивого роста в России // Электронные журналы издательства NotaBene. URL: https://e-notabene.ru/kp/article_40427.html (дата обращения: 17.10.2025).
38. Лунева. Рациональное использование природных ресурсов: понятие и правовые критерии // Lex russica. URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/1000/943 (дата обращения: 17.10.2025).