Водный налог в Российской Федерации: экономическая сущность, правовое регулирование, проблемы и перспективы развития

Водные ресурсы — это не просто природный дар, но и стратегический актив, определяющий устойчивое развитие любого государства. В России, обладающей вторым по объему речным стоком в мире, эффективное управление водными ресурсами приобретает особую актуальность. В этом контексте водный налог выступает не только как фискальный инструмент, но и как механизм экономического регулирования, призванный стимулировать рациональное водопользование и способствовать охране окружающей среды.

В рамках данного исследования будут рассмотрены теоретические основы водного налога, его место в налоговой системе страны, а также ключевые элементы, такие как налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки. Отдельное внимание будет уделено порядку исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности. Мы проследим эволюцию законодательства о водном налоге с момента его введения, выявим актуальные проблемы правового регулирования и администрирования, включая аспекты «деэкологизации» и нецелевого расходования средств. В заключительной части будут представлены перспективы развития водного налога, с учетом планируемых изменений в законодательстве и научные подходы к налогообложению природных ресурсов. Теоретическая значимость работы заключается в систематизации знаний о водном налоге, а практическая — в предложении обоснованных рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики.

Теоретические основы и экономическая сущность водного налога

Понятие и место водного налога в налоговой системе Российской Федерации

Водный налог в Российской Федерации представляет собой ежегодный федеральный сбор, который обязаны уплачивать в бюджет организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Этот налог является неотъемлемой частью налоговой системы страны и играет важную роль в регулировании отношений в сфере использования водных ресурсов. С точки зрения классификации, водный налог относится к прямым налогам, поскольку он непосредственно взимается с субъекта водопользования и не включается в стоимость производимых им товаров, работ или услуг.

Исторический экскурс показывает, что водный налог был введен в России с 1 января 2005 года. Его появление стало результатом принятия Федерального закона от 28 июля 2004 года № 83-ФЗ, который дополнил часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) новой главой 25.2. До этого момента в стране действовала система платы за пользование водными объектами, регулируемая Законом № 71-ФЗ. Новая глава НК РФ во многом инкорпорировала положения ранее действовавшего законодательства, основываясь на Водном кодексе РФ от 16 ноября 1995 года № 167-ФЗ, однако привнесла в систему регулирования природопользования элементы налогового администрирования, что позволило унифицировать подход к налогообложению природных ресурсов.

Экономическая сущность и функции водного налога

Экономическая сущность водного налога заключается в изъятии государством в пользу общества части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного и безвозмездного взноса. Этот механизм позволяет государству перераспределять доходы, полученные от использования природных ресурсов, для финансирования общественных нужд и реализации экологических программ. Важно отметить, что все поступления от водного налога в полном объеме (100%) зачисляются в федеральный бюджет Российской Федерации. Это подчеркивает его роль как источника доходов федерального уровня, предназначенных для решения общенациональных задач.

Налоги, в том числе водный, выполняют две ключевые функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция заключается в формировании доходной части бюджета, необходимой для финансирования государственных расходов. Однако, несмотря на свою фискальную природу, аналитики отмечают, что водный налог не оказывает значительного влияния на формирование доходов федерального бюджета. Его вклад в общую структуру бюджетных поступлений, как правило, остается относительно скромным, что говорит о необходимости пересмотра его фискального потенциала или переоценки его истинного предназначения.

Регулирующая функция водного налога проявляется в его способности косвенно воздействовать на экономические процессы на макроуровне. Устанавливая плату за водопользование, государство стимулирует предприятия и население к более рациональному и экономному использованию водных ресурсов. Например, дифференцированные ставки налога, повышающие коэффициенты за сверхлимитный забор воды, призваны побуждать водопользователей к внедрению водосберегающих технологий и минимизации негативного воздействия на водные объекты. Таким образом, водный налог является инструментом государственной политики, направленной на сохранение и восстановление водных экосистем.

Водные ресурсы России и международный контекст налогообложения

Россия обладает колоссальными запасами пресной воды, что делает ее одним из мировых лидеров по объему водных ресурсов. Среднее многолетнее значение речного стока на территории России составляет 4270,6 км³ в год, что эквивалентно примерно 10% мирового речного стока. По этому показателю Россия занимает второе место в мире после Бразилии. Такое обилие водных ресурсов, с одной стороны, является национальным достоянием, но с другой — накладывает особую ответственность за их рациональное использование и охрану.

В условиях глобального изменения климата и растущего дефицита пресной воды во многих регионах мира, наличие эффективного экономического механизма регулирования и управления водными ресурсами приобретает высокую значимость. Водный налог в этом контексте становится не просто способом пополнения казны, но и ключевым элементом системы устойчивого природопользования. Он интегрируется в более широкую концепцию налогообложения природных ресурсов, которая признает, что использование исчерпаемых или возобновляемых, но уязвимых ресурсов должно сопровождаться справедливой компенсацией обществу за их потребление и потенциальное деградацию.

В международной практике многие страны также применяют различные формы платежей за водопользование, однако их структура, ставки и целевое назначение могут существенно различаться. Россия, будучи частью глобального водного цикла, должна постоянно совершенствовать свою систему налогообложения водных ресурсов, адаптируя ее к изменяющимся экономическим и экологическим вызовам, а также учитывая лучший мировой опыт в области рационального водопользования.

Правовое регулирование и элементы водного налога

Налогоплательщики и объекты налогообложения

Правовое регулирование водного налога осуществляется на федеральном уровне, в первую очередь, главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Водным кодексом РФ (ВК РФ). Эти нормативные акты детально определяют все элементы налога, начиная с круга лиц, обязанных его уплачивать, и видов деятельности, подпадающих под налогообложение.

Налогоплательщики (согласно статье 333.8 НК РФ): Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения. Важно отметить, что Водный кодекс РФ от 03.06.2006 № 74-ФЗ внес существенные коррективы в этот перечень. В частности, организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие нового ВК РФ, не признаются налогоплательщиками водного налога. Это связано с тем, что с 2007 года за такие виды водопользования взимается плата в рамках договорных отношений, а не налогового законодательства. Однако для тех водопользователей, кто имел лицензии до введения нового Водного кодекса РФ (2007 год) на виды водопользования, которые в настоящее время не требуют специального разрешения, обязанность уплаты налога сохраняется до истечения срока действия таких лицензий.

Объекты налогообложения (согласно статье 333.9 НК РФ): Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1. Забор воды из водных объектов. Это может быть забор воды из поверхностных (реки, озера, моря) или подземных источников для различных нужд (промышленных, сельскохозяйственных, коммунально-бытовых и т.д.).
2. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. Под использованием акватории понимается, например, размещение плавательных средств, сооружений, объектов инфраструктуры, организация отдыха и т.д.
3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. Этот пункт относится к гидроэлектростанциям, которые используют энергию водного потока для производства электроэнергии, не забирая при этом воду из водного объекта в прямом смысле.
4. Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Данный вид водопользования связан с транспортировкой лесоматериалов по водным путям.

Однако, пункт 2 статьи 333.9 НК РФ также устанавливает перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения:

• Забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий. Это логично, поскольку данные виды деятельности носят общественно значимый характер и не преследуют коммерческих целей.
• Забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков. Эти попуски являются частью регулирования водных объектов и направлены на поддержание экологического баланса, судоходства и санитарных норм.
• Забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод. Для таких видов использования, как правило, применяются другие виды налогообложения (например, налог на добычу полезных ископаемых).
• Забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов. Эта деятельность направлена на поддержание и развитие биоразнообразия, что освобождает ее от водного налога.

Налоговая база

Налоговая база является одним из ключевых элементов налога, определяющим величину, к которой применяются налоговые ставки. Согласно статье 333.10 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду водопользования и в отношении каждого водного объекта. Это обеспечивает точность и справедливость исчисления налога, учитывая специфику каждого случая.

• При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, выраженный в тысячах кубических метров. Определение объема забранной воды осуществляется следующим образом:
  • В первую очередь, на основании показаний водоизмерительных приборов. Это наиболее точный и предпочтительный метод.
  • При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя из времени работы и производительности технических средств, используемых для забора воды.
  • В случае невозможности определения объема воды вышеуказанными методами — исходя из норм водопотребления, установленных для соответствующего вида деятельности.
• При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь водного пространства, выраженная в квадратных километрах. Данный подход позволяет учесть масштаб использования водной поверхности.
• При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии, выраженное в тысячах кВт·ч. Это напрямую связывает налоговую нагрузку с экономической эффективностью использования водного объекта для производства энергии.
• При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период (в тысячах м³), и расстояния сплава (в километрах), деленного на 100. Эта формула учитывает как объем транспортируемого ресурса, так и протяженность его перемещения по водной артерии.

Налоговые ставки и налоговый период

Система налоговых ставок по водному налогу, установленная статьей 333.12 НК РФ, является многофакторной и дифференцированной, что отражает стремление законодателя учесть региональные особенности и специфику различных видов водопользования.

Налоговые ставки устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы и зависят от:

1. Вида водопользования: для забора воды, использования акватории, гидроэнергетики и сплава древесины установлены разные базовые ставки.
2. Экономического района, бассейна реки, озера или моря: территория России разделена на экономические районы, и для каждого из них, а также для отдельных крупных водных объектов (например, бассейны рек Волга, Нева), действуют свои ставки. Перечень экономических районов и состав входящих в него субъектов Российской Федерации установлен Общероссийским классификатором экономических регионов ОК-024-95.

Например, для Северного экономического района (к которому относятся, в частности, Архангельская, Вологодская области, Республика Карелия и др.) ставки при заборе воды из поверхностных водных объектов (в пределах установленных лимитов) составляют:

• для бассейна реки Волга – 300 рублей за 1 тыс. м³;
• для бассейна реки Нева – 264 рубля за 1 тыс. м³;
• для прочих рек и озер – 306 рублей за 1 тыс. м³.

При заборе воды из подземных водных объектов в том же Северном экономическом районе ставки выше, что обусловлено большей ценностью и ограниченностью подземных вод:

• для бассейна реки Волга – 384 рубля за 1 тыс. м³;
• для бассейна реки Нева – 348 рублей за 1 тыс. м³;
• для прочих рек и озер – 378 рублей за 1 тыс. м³.

Для других видов водопользования ставки также дифференцированы. Например, использование акватории поверхностных водных объектов (кроме лесосплава) облагается по ставке 200 рублей за 1 км² водного пространства, а использование водных объектов для целей гидроэнергетики – по ставке 10 рублей за 1 тыс. кВт·ч произведенной электроэнергии.

Особое внимание уделяется водоснабжению населения, для которого применяются специальные, как правило, более низкие ставки, что отражает социальную значимость данной деятельности:

• В 2024 году ставка составляет 283 рубля за 1000 м³ воды.
• В 2025 году ставка составляет 326 рублей за 1000 м³ воды.
• Начиная с 2026 года, ставка будет определяться ежегодно путем умножения ставки, действовавшей в предшествующем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение потребительских цен (коэффициент-дефлятор), определяемый федеральным органом исполнительной власти. Это обеспечивает ежегодную индексацию ставок с учетом инфляции.

К базовым ставкам водного налога применяются повышающие коэффициенты, которые были введены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2015 года. Эти коэффициенты призваны усиливать стимулирующую функцию налога, делая водопользование более дорогостоящим и побуждая к экономии ресурсов.

Изначально, в 2015 году, общий повышающий коэффициент составлял 1,15. В последующие годы он ежегодно увеличивался:

• в 2016 году – 1,32;
• в 2021 году – 2,66;
• в 2022 году – 3,06;
• в 2023 году – 3,52;
• в 2024 году – 4,05.
• В 2025 году общий повышающий коэффициент составляет 4,65.

Кроме того, существуют специальные повышающие коэффициенты для отдельных случаев:

• При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки устанавливаются в пятикратном размере с учетом общего повышающего коэффициента. Это мощный инструмент для дисциплинирования водопользователей и предотвращения нерационального использования ресурсов.
• При добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) для реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в тару применяется дополнительный коэффициент 10. Это направлено на удорожание коммерческого использования особо ценных подземных вод.

Налоговый период по водному налогу, согласно статье 333.11 НК РФ, признается квартал. Это означает, что налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать налог, а также представлять декларацию, по итогам каждого календарного квартала.

Порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности

Эффективность налогового регулирования во многом зависит от четкости и прозрачности процедур исчисления, уплаты и представления отчетности. Водный налог, как и другие федеральные налоги, имеет строго регламентированный порядок этих действий, изложенный в главе 25.2 Налогового кодекса РФ.

Порядок ��счисления налога

Налогоплательщик обязан исчислить сумму водного налога самостоятельно. Этот принцип самоопределения налоговой обязанности является краеугольным камнем налоговой системы. Сумма налога по итогам каждого налогового периода (квартала) рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик. Важно учитывать, что если в отношении одного водного объекта или одного вида водопользования установлены различные налоговые ставки (например, для разных частей акватории или для разных объемов забора воды), налоговая база должна определяться налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке отдельно.

Общая формула расчета водного налога может быть представлена следующим образом:

Налог = Налоговая база × Налоговая ставка × Kгод × Kповышающий

Где:

• Налог – сумма водного налога за налоговый период.
• Налоговая база – объем воды, площадь акватории, количество электроэнергии или произведение объема древесины на расстояние сплава, определяемое в соответствии со статьей 333.10 НК РФ.
• Налоговая ставка – базовая ставка, установленная статьей 333.12 НК РФ для соответствующего вида водопользования и экономического района.
• K_год – коэффициент, установленный для года расчета налога (например, для водоснабжения населения с 2026 года).
• K_{повышающий} – общий повышающий коэффициент, применяемый к ставкам водного налога, а также, при необходимости, пятикратный коэффициент за сверхлимитный забор воды или дополнительный коэффициент 10 при добыче подземных вод для реализации.

Например, если организация в Северном экономическом районе за квартал забирает 2000 тыс. м³ воды из бассейна реки Волга в пределах установленного лимита, то расчет водного налога за 2025 год будет таким:

Налоговая база = 2000 тыс. м3
Налоговая ставка (базовая) для Волги в Северном экономическом районе = 300 руб./тыс. м3
Общий повышающий коэффициент для 2025 года = 4,65
Налог = 2000 тыс. м3 × 300 руб./тыс. м3 × 4,65 = 2 790 000 руб.

Если бы забор воды осуществлялся сверх установленного лимита, то к этой сумме применился бы дополнительный пятикратный коэффициент.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата водного налога производится ежеквартально, что соответствует установленному налоговому периоду. Крайний срок уплаты налога — не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, налог за первый квартал (январь-март) должен быть уплачен не позднее 28 апреля. Уплата производится по местонахождению объекта налогообложения, то есть по месту расположения водного объекта, откуда осуществляется водопользование.

С 2023 года в налоговой системе Российской Федерации произошли значительные изменения, затронувшие и водный налог. В частности, был введен механизм Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). Это означает, что налогоплательщики теперь уплачивают большинство налогов, включая водный налог, одним платежным поручением на ЕНС. ФНС самостоятельно распределяет средства с ЕНС по видам налогов и бюджетам в соответствии с уведомлениями об исчисленных суммах налогов и представленными декларациями.

Налоговая декларация по водному налогу

Налоговая декларация по водному налогу является обязательным документом, который налогоплательщик должен представить в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. Срок представления декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, декларация за первый квартал должна быть подана не позднее 25 апреля.

Форма налоговой декларации утверждена приказом ФНС России от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@. В декларации должны быть отражены все необходимые данные для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога, включая сведения о налогоплательщике, объектах налогообложения, налоговой базе, применяемых ставках и коэффициентах, а также исчисленной сумме налога.

Важно отметить, что если объект налогообложения отсутствует (например, прекращено водопользование, или оно не подпадает под определение объекта налогообложения), обязанность подавать декларацию по водному налогу не наступает. Это избавляет налогоплательщиков от лишней бюрократической нагрузки при отсутствии фактического водопользования, облагаемого налогом.

Проблемы правового регулирования и администрирования водного налога

Водный налог, как и любая сложная система, не лишен своих проблем и вызовов. Их анализ позволяет выявить «узкие места» и определить направления для дальнейшего совершенствования.

Эволюция законодательства о водном налоге

Чтобы понять текущие проблемы, важно проследить, как менялось законодательство о водном налоге. Он был введен в действие с 1 января 2005 года Федеральным законом от 28 июля 2004 года № 83-ФЗ, который дополнил часть вторую Налогового кодекса РФ главой 25.2. Изначально глава «Водный налог» практически дублировала положения ранее действовавшего Закона № 71-ФЗ о плате за пользование водными объектами, основываясь на Водном кодексе РФ от 16.11.95 № 167-ФЗ. Это обеспечило плавный переход от старой системы к новой, но не устранило всех прежних недостатков.

Значимые изменения произошли с момента введения в действие нового Водного кодекса РФ от 03.06.2006 № 74-ФЗ. Этот документ изменил правила определения налогоплательщиков: с этого момента организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных или принятых после введения нового ВК РФ, перестали признаваться налогоплательщиками водного налога. Вместо этого они стали уплачивать плату за водопользование в рамках гражданско-правовых отношений. Однако для тех, кто имел лицензии до 2007 года на виды водопользования, не требующие в настоящее время специального разрешения, обязанность платить налог сохранилась до истечения срока действия таких лицензий. Это создало определенную «дуальность» в системе платежей за воду, где часть водопользователей платит налог, а часть — плату.

Стимулом к рациональному водопользованию стало введение и ежегодное увеличение повышающих коэффициентов к ставкам водного налога. Эти коэффициенты были установлены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ и стали применяться с 1 января 2015 года. Динамика общего повышающего коэффициента демонстрирует постоянное удорожание водопользования: 1,15 в 2015 году, 1,32 в 2016 году, 2,66 в 2021 году, 3,06 в 2022 году, 3,52 в 2023 году, 4,05 в 2024 году и 4,65 в 2025 году. Это, безусловно, повышает фискальную нагрузку, но также призвано стимулировать водосбережение.

Наконец, с 2023 года произошел переход на Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП) для уплаты большинства налогов, включая водный налог. Это изменение, направленное на упрощение и унификацию платежных процедур, затронуло администрирование налога, требуя от налогоплательщиков адаптации к новым правилам.

Проблемы «деэкологизации» и нецелевого расходования средств

Одной из наиболее острых и часто критикуемых проблем в правовом регулировании водного налога, а также других природоресурсных платежей в России, является отсутствие утвержденной концепции реформирования системы платежей за природные ресурсы. Это приводит к так называемой «мозаичности» правового регулирования, когда в единой системе сосуществуют платежи различной правовой природы (налоги, сборы, платы), что указывает на отсутствие единообразия и системности в подходе. Неужели государство готово жертвовать системностью ради сиюминутных фискальных выгод, пренебрегая долгосрочными экологическими целями?

Однако, возможно, более тревожной проблемой является «деэкологизация» законодательства. Эта тенденция проявляется в отсутствии четких и эффективных механизмов обеспечения целевого расходования средств, поступающих от эколого-ресурсных платежей. В частности, ликвидированные в 2001 году экологические фонды, которые ранее обеспечивали целевое направление средств на природоохранные мероприятия, до сих пор не имеют приемлемой альтернативы. Это означает, что средства, собранные, в том числе, и от водного налога, растворяются в общем федеральном бюджете и не гарантированно направляются на финансирование водоохранных проектов, восстановление водных объектов или развитие водосберегающих технологий. Как следствие, природоресурсные платежи, включая водный налог, приобретают преимущественно фискальное значение, теряя свою изначальную экологическую функцию.

Такое положение дел подрывает доверие к системе, поскольку пользователи ресурсов не видят прямой связи между уплачиваемыми ими средствами и конкретными улучшениями в сфере охраны окружающей среды. Это снижает стимулирующий эффект налога и превращает его в еще одну статью бюджетных доходов, не отвечающую в полной мере принципам экономики природопользования.

Методологические проблемы возмещения затрат и «мозаичность» регулирования

Еще одна фундаментальная проблема носит методологический характер и связана с неадекватным пониманием целей взимания платы за природные ресурсы. Система платежей, включая водный налог, зачастую не обеспечивает восполнение затрат государства на разведку, поиск и освоение новых запасов невосполняемых природных ресурсов, а также их воспроизводство по восполняемым ресурсам. Это делает сложившуюся систему природоресурсных платежей несостоятельной с точки зрения обеспечения долгосрочной устойчивости ресурсной базы страны.

«Мозаичность» регулирования, о которой уже упоминалось, усиливает эти методологические недостатки. Разрозненность правовых норм, отсутствие единой концепции и терминологического аппарата затрудняют администрирование, создают правовую неопределенность для водопользователей и препятствуют формированию комплексной государственной политики в сфере природопользования.

Для решения существующих проблем необходим комплексный подход, включающий несколько ключевых направлений:

1. Инвентаризация всех видов платежей: Следует провести полную ревизию всех платежей, обеспечивающих процесс распределения природной и ценовой ренты, с четким разделением налоговых и неналоговых платежей.
2. Изменение принципов налогообложения: Необходимо пересмотреть принципы налогообложения по отдельным видам природных ресурсов, чтобы они более адекватно отражали их ценность, редкость, восстановимость и степень воздействия на окружающую среду.
3. Восстановление целевого использования средств: Разработка и внедрение эффективных механизмов, обеспечивающих целевое расходование средств, полученных от природоресурсных платежей, на природоохранные мероприятия. Это может включать создание специализированных фондов или внедрение прозрачных схем финансирования.
4. Комплексная концепция: Создание и утверждение единой концепции реформирования системы природоресурсных платежей, которая бы интегрировала экономические, правовые и экологические аспекты.

Без решения этих методологических и системных проблем водный налог и другие природоресурсные платежи будут продолжать выполнять лишь частичные функции, не достигая своих стратегических целей в сфере устойчивого развития и охраны окружающей среды.

Перспективы развития водного налога и научные концепции

В условиях постоянного изменения экономических и экологических вызовов, а также стремления к более эффективному управлению природными ресурсами, водный налог в России продолжит свою эволюцию. Изучение этих перспектив, наряду с анализом научных концепций, позволяет прогнозировать возможные направления совершенствования.

Прогнозируемые изменения в законодательстве и администрировании

Одним из наиболее очевидных и уже заложенных в законодательство изменений является индексация ставок водного налога при заборе водных ресурсов для водоснабжения населения. Начиная с 2026 года, ставка будет ежегодно корректироваться путем умножения на коэффициент, учитывающий фактическое изменение потребительских цен (коэффициент-дефлятор). Это обеспечивает регулярное обновление стоимости водопользования, поддерживая ее на актуальном экономическом уровне и защищая бюджет от инфляционных потерь. Хотя это изменение касается только одной категории водопользователей, оно отражает общую тенденцию к динамичному ценообразованию на природные ресурсы.

Более глобальные изменения могут быть направлены на увеличение рентной составляющей в доходах бюджетной системы страны. В июле 2024 года был принят закон о совершенствовании налоговой системы, который предусматривает ряд мер по увеличению доходов бюджетов, в частности, за счет повышения ставки налога на прибыль организаций до 25% и введения прогрессивной шкалы НДФЛ. Эти изменения, хотя напрямую не касаются водного налога, демонстрируют общий вектор налоговой политики, направленный на более справедливое распределение налоговой нагрузки и увеличение поступлений для решения общенациональных задач. В этом контексте, не исключено, что и водный налог будет пересматриваться с целью повышения его фискальной эффективности, возможно, через дальнейшее увеличение повышающих коэффициентов или пересмотр базовых ставок, особенно для коммерческого водопользования.

Важные изменения произойдут и в администрировании налога, особенно в части взыскания налоговой задолженности. С 1 ноября 2025 года вступает в силу новый порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Этот порядок предусматривает возможность внесудебного взыскания бесспорных сумм. В случае несогласия налогоплательщика с суммой долга, он может подать заявление о перерасчете или жалобу, после чего спорная сумма временно исключается из сальдо ЕНС, а взыскание осуществляется в судебном порядке. Срок для подачи возражения увеличен до 30 дней. Эти изменения, хотя и ориентированы на физических лиц, могут повлиять на общие подходы ФНС к администрированию задолженности, требуя более четкого разграничения спорных и бесспорных сумм, а также могут быть применены по аналогии или в будущем распространятся на другие категории налогоплательщиков.

Научные подходы к налогообложению природных ресурсов

Для формирования эффективной и устойчивой системы налогообложения водных ресурсов необходима прочная теоретическая база. Научные исследования в этой области фокусируются на роли налогов в рациональном использовании природных ресурсов, рассматривая их не только как фискальный инструмент, но и как механизм стимулирования экологически ответственного поведения.

Одним из значимых направлений исследований является изучение перспектив совершенствования налогообложения полезных ископаемых и общераспространенных природных ресурсов в России. Это включает анализ рентных платежей, дифференциации ставок, механизмов учета экологических издержек и интеграции экологических принципов в налоговое законодательство. Ученые исследуют, как налоговые инструменты могут способствовать переходу к «зеленой экономике» и устойчивому природопользованию.

В контексте налогообложения природных ресурсов часто упоминается сырьевой тезис (Staples Thesis), разработанный канадскими экономистами Х. Иннисом и У. Макинтошем в 20-е годы XX века. Эта концепция заключается в признании важности природно-сырьевой базы как ключевой детерминанты экономического роста. Сырьевой тезис утверждает, что экспорт природных ресурсов (сырья) из ресурсоемкой экономики оказывает глубокое и всеобъемлющее влияние на экономическую, социальную и политическую системы страны-экспортера. Теория описывает развитие как процесс, возглавляемый стратегическим, экспортоориентированным сектором, который движет всей экономикой. Применение этого тезиса к водным ресурсам, особенно в контексте их ценности как «сырья» для водоснабжения, гидроэнергетики и промышленности, подчеркивает экономическую значимость правильного налогообложения и управления этими ресурсами. Он напоминает, что даже если водный налог не приносит огромных доходов, его регулирующая функция в экономике, зависимой от природных ресурсов, остается критически важной.

Для дальнейшего развития системы налогообложения природных ресурсов требуется комплексное рассмотрение теоретических и практических вопросов платежей. Это включает не только анализ текущего состояния, но и теоретическое обоснование необходимых поправок в налоговое законодательство, исходя из принципов справедливости, эффективности, экологической целесообразности и устойчивого развития. Такой подход позволит создать систему, которая не только пополняет бюджет, но и реально способствует сохранению и рациональному использованию бесценных водных ресурсов России.

Заключение

Водный налог в Российской Федерации, введенный в 2005 году, представляет собой сложный и многогранный инструмент, призванный выполнять как фискальные, так и регулирующие функции в управлении водными ресурсами. Наше исследование показало, что, являясь федеральным и прямым налогом, он играет определенную роль в формировании доходной части федерального бюджета, хотя и не является ключевым источником его пополнения. Экономическая сущность налога заключается в изъятии части природной ренты, а его регулирующая функц��я направлена на стимулирование рационального водопользования и охрану водных объектов, что особенно важно для России, обладающей вторым по объему речным стоком в мире.

Правовое регулирование водного налога детально прописано в главе 25.2 Налогового кодекса РФ, определяя налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу и ставки. Мы рассмотрели дифференциацию ставок по экономическим районам и видам водопользования, а также динамику применения повышающих коэффициентов, которые с 2015 года планомерно увеличивались, отражая стремление государства к удорожанию водопользования и стимулированию водосбережения. Порядок исчисления и уплаты налога, а также представления отчетности, четко регламентированы, а переход на Единый налоговый счет с 2023 года упростил административные процедуры.

Однако, несмотря на явные достижения, в системе водного налога существует ряд актуальных проблем. К ним относятся «мозаичность» правового регулирования природоресурсных платежей, что является следствием отсутствия единой концепции реформирования. Наиболее острой проблемой является «деэкологизация» законодательства, проявляющаяся в отсутствии механизмов целевого расходования средств, поступающих от водного налога, на природоохранные мероприятия. Ликвидация экологических фондов без создания адекватной альтернативы привела к тому, что налог приобретает преимущественно фискальное значение, теряя свою экологическую функцию. Методологические проблемы, связанные с неспособностью системы платежей восполнять государственные затраты на воспроизводство ресурсов, также требуют переосмысления.

Перспективы развития водного налога связаны как с уже запланированной индексацией ставок для водоснабжения населения с 2026 года, так и с более широкими изменениями в налоговой системе, направленными на увеличение рентной составляющей и совершенствование администрирования налоговой задолженности. Научные подходы, включая «сырьевой тезис», подчеркивают стратегическую важность природных ресурсов и необходимость их эффективного налогообложения.

В целом, водный налог в России является рабочим, но несовершенным инструментом. Для обеспечения рационального водопользования и эффективной охраны окружающей среды необходимо дальнейшее комплексное совершенствование законодательства. Это должно включать разработку единой концепции природоресурсных платежей, восстановление механизмов целевого расходования средств на природоохранные цели, а также методологический пересмотр принципов налогообложения, основанный на глубоком экономическом и экологическом анализе. Только такой подход позволит водному налогу в полной мере реализовать свой потенциал как инструмента устойчивого развития.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.01.2024).
2. Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (утратил силу).
3. Водный налог // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/water_tax/ (дата обращения: 25.10.2025).
4. Водный налог в 2025 году: ставки, проценты и коэффициенты // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/120288/ (дата обращения: 25.10.2025).
5. Водный налог: ставки, правила и порядок оплаты в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23114-vodnyy-nalog (дата обращения: 25.10.2025).
6. Водный налог: объекты, ставки, расчет и отчетность-2025 // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/136779/ (дата обращения: 25.10.2025).
7. Водный налог: сущность, плательщики и порядок исчисления // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/vodnyy_nalog/vodnyy_nalog_nalogovaya_baza_platelshchiki_stavki/ (дата обращения: 25.10.2025).
8. Водный налог за 1 квартал 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1/2567 (дата обращения: 25.10.2025).
9. Водный налог: база, ставки, декларация // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/articles/water-tax/ (дата обращения: 25.10.2025).
10. Уплата водного налога: сроки, пример расчета // Время бухгалтера. URL: https://vremya-b.ru/articles/nalogi/vodnyy-nalog-raschet-primery (дата обращения: 25.10.2025).
11. Изменения в первой части НК РФ с 2026 года: новые правила ЕНС, сроков уплаты налогов и налогового контроля // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/27178-izmeneniya-v-pervoy-chasti-nk-rf-s-2026-goda (дата обращения: 25.10.2025).
12. Единый налоговый счет (ЕНС) // Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/ (дата обращения: 25.10.2025).
13. Налогообложение природных ресурсов. Теория и мировые тренды: Монография. Гриф НИИ образования и науки. Гриф МУМЦ «Профессиональный учебник». М.: ЮНИТИ-ДАНА. URL: https://www.unity-dana.ru/catalog/item/nalogooblozhenie-prirodnyh-resursov-teoriya-i-mirovye-trendy-monografiya-grif-nii-obrazovaniya-i-nauki-grif-mumc-professionalnyy-uchebnik-38374 (дата обращения: 25.10.2025).
14. Налогообложение природных ресурсов: проблемы и пути решения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-prirodnyh-resursov-problemy-i-puti-resheniya (дата обращения: 25.10.2025).
15. Налогообложение природопользования // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38198767 (дата обращения: 25.10.2025).
16. Тема 1. Экономическая сущность налогов и налогообложение // Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. URL: https://www.fa.ru/chair/nal/science/Documents/metodich_posob_nalogi_i_nalogoobl.pdf (дата обращения: 25.10.2025).