Водный налог в Российской Федерации: правовые, экономические и экологические аспекты, проблемы правоприменения и пути совершенствования

В современном мире, где пресные водные ресурсы становятся всё более ценными и уязвимыми, вопрос их рационального использования и сохранения приобретает стратегическое значение. Согласно данным ООН, к 2025 году до 1,8 миллиарда человек будут жить в условиях абсолютной нехватки воды, что подчёркивает глобальную актуальность эффективного управления водными объектами. Российская Федерация, обладая значительными запасами пресной воды, тем не менее, несет ответственность за их бережное использование и восстановление. В этом контексте, водный налог выступает не просто как фискальный инструмент для пополнения федерального бюджета, но и как ключевой механизм экономического регулирования, призванный стимулировать водопользователей к рациональному и ответственному подходу к одному из важнейших природных ресурсов.

Настоящая работа посвящена всестороннему анализу водного налога в Российской Федерации. Она охватывает его правовые основы, экономическое значение, экологические аспекты и, что особенно важно, проблемы правоприменения, которые возникают в российской практике. Мы рассмотрим эволюцию водного налогообложения, его место в общей системе экологических платежей, детализируем элементы налога – от налогоплательщиков до ставок и порядка уплаты. Особое внимание будет уделено фискальной и экологической функциям налога, его роли в формировании доходов бюджета и стимулировании водосбережения. Наконец, мы проанализируем текущие проблемы, предложим пути их решения и изучим международный опыт, который может быть полезен для совершенствования российской системы. Цель работы — представить исчерпывающее и глубокое понимание водного налога, его текущего состояния и перспектив развития в контексте устойчивого природопользования.

Теоретические основы и правовое регулирование водного налога в РФ

Водный налог в Российской Федерации представляет собой не просто один из многочисленных фискальных платежей, а комплексный инструмент государственного регулирования природопользования, укорененный как в экономических, так и в экологических принципах. Он является частью обширной системы природно-ресурсных платежей, нацеленных на обеспечение рационального использования и охраны окружающей среды. Понимание его сущности требует погружения в исторический контекст, осмысления его места в общей структуре экологического налогообложения и детального изучения нормативно-правовой базы.

История становления и развития водного налога в России

Эволюция системы платежей за водопользование в России отражает изменение государственного подхода к управлению водными ресурсами — от преимущественно административного к экономическому регулированию. До 2005 года в России существовала система платы за пользование водными объектами, которая регулировалась Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 года № 167-ФЗ. Эта система носила скорее разрешительный, чем стимулирующий характер, и её фискальный потенциал был ограничен.

Переломным моментом стало введение водного налога с 1 января 2005 года, что ознаменовало собой переход к более современной и экономически ориентированной модели регулирования водопользования. Законодательным фундаментом для этого послужила глава 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Цель этой трансформации была многогранна: не только пополнить федеральный бюджет, но и, что не менее важно, стимулировать водопользователей к рациональному и эффективному использованию водных ресурсов, повысить их ответственность за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Это стало основополагающим инструментом экономического регулирования использования, охраны и восстановления водных объектов, утверждая принцип приоритета охраны водных объектов перед их использованием.

С момента своего введения водный налог претерпел ряд изменений. Эти изменения были направлены на уточнение круга налогоплательщиков, объектов налогообложения, совершенствование методики определения налоговой базы, а также на индексацию и дифференциацию налоговых ставок. Например, ежегодно происходит индексация базовых ставок с применением повышающих коэффициентов, что является адаптацией к изменяющимся экономическим условиям и инфляционным процессам. Эти корректировки отражают стремление законодателя к поиску оптимального баланса между фискальными потребностями государства и стимулирующей функцией налога, направленной на устойчивое водопользование, позволяя государству оперативно реагировать на изменения в экономической среде и сохранять актуальность налогового бремени.

Место водного налога в системе экологических платежей

Водный налог не существует изолированно, а является интегральной частью более широкой системы экологических платежей в России, которая базируется на фундаментальном принципе платности природопользования и возмещения вреда окружающей среде, закрепленном в статье 3 Федерального закона «Об охране окружающей среды». Эта система призвана не только компенсировать затраты на восстановление природных ресурсов, но и служить мощным стимулом для минимизации негативного воздействия на окружающую среду.

В контексте экологического налогообложения России, водный налог относится к природно-ресурсным платежам. Это означает, что он взимается за использование конкретного природного ресурса — воды. Рядом с ним в этой системе стоят другие платежи, которые также регулируют природопользование:

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС): Это один из самых значимых элементов системы, который взимается за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, а также за размещение отходов производства и потребления. В отличие от водного налога, который платится за право использования ресурса, НВОС направлена на компенсацию вреда, причиняемого этим использованием.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Как и водный налог, НДПИ является платой за пользование недрами, то есть за извлечение из них природных ресурсов. Он стимулирует более эффективное и полное извлечение полезных ископаемых, а также пополняет бюджет.
• Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: Эти сборы направлены на регулирование использования биологических ресурсов, обеспечивая их сохранение и воспроизводство.

Таким образом, водный налог, будучи федеральным налогом, выполняет двойную функцию: он генерирует доходы для федерального бюджета и одновременно служит экономическим рычагом для поощрения рационального водопользования. Его место в этой комплексной системе подчеркивает государственную политику, направленную на интеграцию экономических механизмов в природоохранную деятельность, что в конечном итоге способствует достижению целей устойчивого развития.

Нормативно-правовая база водного налога

Глубокое понимание механизма функционирования водного налога невозможно без изучения его законодательной основы. В Российской Федерации водные отношения и система водного налогообложения регулируются целым комплексом взаимосвязанных нормативно-правовых актов.

Центральное место в этой системе занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), а именно его глава 25.2 «Водный налог». Именно здесь детально прописаны все ключевые элементы налога: кто является налогоплательщиком, что признается объектом налогообложения, как определяется налоговая база, какие ставки применяются, а также порядок его исчисления и уплаты. Каждая статья главы 25.2 НК РФ является прямым руководством к действию для водопользователей и налоговых органов.

Однако НК РФ не является единственным документом, определяющим рамки водного налогообложения. Он тесно взаимодействует с Водным кодексом Российской Федерации (ВК РФ). Водный кодекс устанавливает общие принципы использования, охраны и восстановления водных объектов, определяет права и обязанности водопользователей, порядок предоставления водных объектов в пользование (в том числе через лицензии и договоры водопользования), а также основные положения государственного регулирования в этой сфере. Взаимосвязь между НК РФ и ВК РФ заключается в том, что НК РФ оперирует понятиями и условиями, закрепленными в ВК РФ. Например, виды водопользования, подлежащие налогообложению, или условия, освобождающие от налога, зачастую коренятся в положениях Водного кодекса.

Важную роль играет также Федеральный закон от 10 января 2002 года № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Этот закон закладывает основополагающие принципы государственной политики в области охраны окружающей среды, включая принцип платности природопользования и возмещения вреда окружающей среде. Он служит методологической базой для всей системы экологических платежей, включая водный налог, подтверждая его регулирующую и стимулирующую функции.

Помимо кодексов и федеральных законов, правовое регулирование водного налога дополняется постановлениями Правительства Российской Федерации, которые детализируют отдельные аспекты применения норм, например, в части утверждения форм отчетности или порядка предоставления данных.

Таким образом, принцип платности природопользования, закрепленный в статье 3 Федерального закона «Об охране окружающей среды», находит свое конкретное воплощение в водном налоге. Государство, предоставляя право пользования водными объектами, не только устанавливает определённые правила, но и обязывает водопользователей участвовать в финансировании мероприятий по их охране и восстановлению. Это создаёт экономический механизм, который, в идеале, должен стимулировать бережное отношение к водным ресурсам и способствовать устойчивому развитию водохозяйственного комплекса страны. Ведь без такого подхода мы рискуем исчерпать ценнейшие природные запасы, что повлечёт за собой необратимые последствия для будущих поколений.

Элементы водного налога: комплексный анализ

Для полноценного понимания функционирования водного налога в Российской Федерации необходимо детально рассмотреть его ключевые элементы, закрепленные в главе 25.2 Налогового кодекса РФ. Каждый из этих элементов — налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, а также порядок исчисления и уплаты — имеет свои особенности и нюансы, знание которых критически важно для корректного применения законодательства.

Налогоплательщики и особенности их определения

Круг субъектов, обязанных уплачивать водный налог, определён статьёй 333.8 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование. Важным условием является то, что такое водопользование должно подлежать лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть основываться на разрешительном документе — лицензии на водопользование. Это подчёркивает, что водный налог взимается не за любое взаимодействие с водными объектами, а только за те виды деятельности, которые требуют официального разрешения и контроля со стороны государства.

Однако законодательство предусматривает и исключения из этого общего правила. Не признаются налогоплательщиками те организации и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие нового Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ. Это исключение связано с изменением системы правоотношений в сфере водопользования: если до 2006 года доминировал разрешительный (лицензионный) порядок, то с принятием нового Водного кодекса акцент сместился на договорную систему. Таким образом, плата за водопользование, осуществляемое на основании таких договоров, уже не является водным налогом, а представляет собой иные платежи, регулируемые Водным кодексом РФ. Это значительно упрощает правовую базу для водопользователей, работающих по договорам, и исключает двойное налогообложение.

Объекты налогообложения и перечень не облагаемых видов водопользования

Объекты налогообложения водным налогом чётко определены статьёй 333.9 НК РФ. Они представляют собой те виды пользования водными объектами, которые подлежат обложению:

1. Забор воды из водных объектов: Это наиболее распространённый вид водопользования, который включает в себя изъятие воды из поверхностных или подземных источников для различных нужд (промышленность, сельское хозяйство, коммунально-бытовое водоснабжение и т.д.).
2. Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях: Под использованием акватории понимается занятие определённой площади водного пространства для размещения различных объектов (причалов, плавучих средств, рыбоводных хозяйств, зон отдыха и т.п.). Исключение для лесосплава в плотах и кошелях указывает на специфический характер этой деятельности, которая регулируется отдельными нормами.
3. Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики: Этот объект налогообложения охватывает деятельность гидроэлектростанций, которые используют энергию водного потока без непосредственного изъятия воды из водного объекта в значительных объёмах, но при этом оказывают существенное воздействие на водный режим и экосистему.
4. Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях: Это отдельный вид водопользования, связанный с транспортировкой древесины по воде, который также признаётся объектом налогообложения.

Однако законодательство предусматривает и значительный перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения. Этот перечень, включающий 15 пунктов, отражает государственную политику в отношении социально значимых, экологически важных или некоммерческих видов деятельности. Среди них:

• Забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и аварий, что является критически важной функцией государства и общества.
• Использование водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков, которые необходимы для поддержания экологического баланса, обеспечения навигации и предотвращения негативных последствий.
• Использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, что стимулирует развитие аквакультуры и восстановление биоразнообразия.
• Водопользование для нужд обороны и безопасности государства, а также для нужд сельского хозяйства (в определённых объёмах) и индивидуального водопользования граждан.

Эти исключения демонстрируют гибкость налоговой политики, позволяя государству не только получать доходы, но и стимулировать определённые виды деятельности или поддерживать социальные программы, а также исключать из налогообложения те виды водопользования, которые не несут существенной коммерческой выгоды или имеют общественно значимый характер.

Налоговая база и методы ее определения

Налоговая база, как основа для расчёта суммы налога, определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду водопользования и по каждому водному объекту в соответствии со статьёй 333.10 НК РФ. Методология её определения зависит от конкретного вида водопользования:

• При заборе воды: Налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (в тысячах кубических метров). Это наиболее прямолинейный подход, основанный на фактическом потреблении ресурса.
  • Методы определения объема забранной воды:
    1. По показаниям водоизмерительных приборов: Это приоритетный и наиболее точный метод. Он предполагает наличие установленных и поверенных приборов учета, которые фиксируют фактический объем забранной воды.
    2. При отсутствии водоизмерительных приборов: В этом случае объем воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, используемых для забора воды. Например, если насос работает определённое количество часов с известной производительностью, можно рассчитать объем забранной воды.
    3. При невозможности применения первых двух методов: Объем воды определяется исходя из норм водопотребления. Эти нормы представляют собой официально утверждённые стандарты потребления воды для различных отраслей или видов деятельности. Например, «Нормы расходов воды потребителей систем сельскохозяйственного водоснабжения ВНТП-Н-97», утверждённые Минсельхозпродом РФ, могут использоваться для определения объёмов водопотребления в сельском хозяйстве. Эти нормы служат своего рода расчётной величиной, когда точное измерение невозможно, обеспечивая хоть какую-то основу для налогообложения.
• При использовании акватории: Налоговая база определяется как площадь предоставленного водного про��транства (в квадратных километрах), информация о которой берётся из лицензии на водопользование. Здесь ключевым является официальный разрешительный документ, а не фактическое использование площади.
• При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики: Налоговая база — это количество произведенной за налоговый период электроэнергии (в тысячах кВт⋅ч). Это логично, поскольку целью гидроэнергетики является именно производство электроэнергии.
• При сплаве древесины: Налоговая база представляет собой произведение объема древесины (в тысячах кубических метров) и расстояния сплава (в километрах), деленное на 100. Этот комбинированный показатель учитывает как количество ресурса, так и протяженность его перемещения по водному объекту.

Таким образом, законодательство предоставляет довольно гибкую систему определения налоговой базы, учитывающую специфику каждого вида водопользования, при этом ставя в приоритет точность измерений и официально утверждённые стандарты.

Налоговые ставки, повышающие коэффициенты и индексация

Налоговые ставки по водному налогу, установленные статьей 333.12 НК РФ, отличаются многообразием и дифференцированы по нескольким параметрам, что позволяет более гибко регулировать водопользование:

1. По видам водопользования: Различные ставки применяются для забора воды, использования акватории, гидроэнергетики и сплава древесины.
2. По экономическим районам: Территориальная дифференциация ставок обусловлена неоднородностью гидрологических условий и экономической ценности водных ресурсов в различных регионах страны.
3. По бассейнам морей, рек и озер: Учёт специфики конкретных водных объектов позволяет более точно отражать их ценность и экологическую чувствительность.

Особое внимание заслуживает применение повышенных ставок за сверхлимитное водопользование. Если забор воды превышает установленные квартальные (годовые) лимиты водопользования, налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере от базовых ставок с учётом коэффициента. Этот механизм является одним из ключевых инструментов регулирующей функции водного налога, стимулируя водопользователей к соблюдению установленных лимитов и рациональному расходованию водных ресурсов.

Каковы риски игнорирования этих пятикратных ставок? Предприятия, не соблюдающие лимиты, не только несут повышенные финансовые издержки, но и подрывают принципы устойчивого водопользования, что может повлечь за собой долгосрочные экологические и репутационные последствия.

С течением времени, в условиях инфляции и изменения экономических реалий, законодательство предусматривает ежегодную индексацию базовой ставки водного налога. Это происходит с применением повышающего коэффициента, который устанавливается федеральным законом. Например, известно, что в 2024 году этот коэффициент составит 4,05, а в 2025 году – 4,65. Такая индексация призвана поддерживать фискальную эффективность налога и его стимулирующую роль.

Отдельный механизм предусмотрен для водоснабжения населения. Для этой социально значимой цели применяются специальные ставки, установленные пунктом 3 статьи 333.12 НК РФ. Базовая ставка водного налога для водоснабжения населения составляет 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. Однако, с учётом ежегодного повышающего коэффициента (например, 4,65 на 2025 год), эффективная ставка на 2025 год достигнет 326 рублей за одну тысячу кубических метров забранной воды (70 рублей × 4,65 = 325,5 рублей, округляем до 326 рублей).

Более того, законодатель предусмотрел новый подход к определению ставки водного налога для водоснабжения населения, который будет действовать начиная с 2026 года. С этого момента ставка будет определяться ежегодно путём умножения ставки, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение потребительских цен в Российской Федерации. Этот коэффициент будет определяться федеральным органом исполнительной власти, что позволит более точно адаптировать ставки к реальной экономической ситуации и защитить население от чрезмерного роста платежей.

Порядок исчисления и уплаты налога, ведение раздельного учета

Соблюдение порядка исчисления и уплаты водного налога является обязательным для всех налогоплательщиков. НК РФ чётко регламентирует эти процессы:

• Налоговый период: Согласно статье 333.11 НК РФ, налоговым периодом признаётся квартал. Это означает, что расчёт и уплата налога происходят четыре раза в год.
• Исчисление суммы налога: Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Для этого необходимо умножить определённую налоговую базу на соответствующую налоговую ставку. Формула расчёта выглядит следующим образом:
  Налог = Налоговая база × Налоговая ставка × Повышающий коэффициент (при наличии)
• Сроки представления декларации: Налоговая декларация по водному налогу должна быть представлена в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Сроки уплаты налога: Общая сумма налога уплачивается ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример:
Если налоговый период — I квартал (январь, февраль, март), то декларация должна быть подана не позднее 25 апреля, а налог уплачен не позднее 28 апреля.

Налоговый период	Срок подачи декларации	Срок уплаты налога
I квартал	Не позднее 25 апреля	Не позднее 28 апреля
II квартал	Не позднее 25 июля	Не позднее 28 июля
III квартал	Не позднее 25 октября	Не позднее 28 октября
IV квартал	Не позднее 25 января	Не позднее 28 января

Особое внимание следует уделить требованию о ведении раздельного учета при осуществлении водопользования в нескольких целях на основании одного разрешительного документа. Например, если предприятие забирает воду для производственных нужд и одновременно для водоснабжения собственной столовой. В этом случае необходимо строго разделять объёмы воды, используемые для каждой цели. Если такой раздельный учет не ведётся, то вся забранная вода будет облагаться по общим ставкам, без применения каких-либо льготных или специальных ставок, что может привести к переплате налога. Это требование подчёркивает важность аккуратного ведения документации и учёта для всех водопользователей.

Функции водного налога: фискальная и экологическая (регулирующая)

Водный налог в Российской Федерации — это не просто инструмент изъятия средств в государственную казну, но и многофункциональный механизм, призванный служить как целям формирования бюджета, так и задачам рационального природопользования. Его двойная роль — фискальная и экологическая — делает его важным элементом государственной политики в сфере устойчивого развития.

Фискальная функция и формирование федерального бюджета

Традиционно, основной функцией любого налога является фискальная, то есть обеспечение доходов государства, необходимых для выполнения его задач и функций. Водный налог в полной мере реализует эту функцию, являясь федеральным налогом, и все суммы налога полностью поступают в федеральный бюджет Российской Федерации. Это означает, что средства, полученные от водопользователей, консолидируются на центральном уровне и используются для финансирования общенациональных программ и проектов.

Однако важно отметить, что эти средства не просто растворяются в общем потоке бюджетных поступлений. Значительная часть их, прямо или косвенно, направляется на решение проблем, связанных с водными ресурсами. Это подчёркивает прямую связь между уплатой налога и его целевым использованием.

Примеры целевого расходования средств:

• Федеральный проект «Вода России»: Этот проект является одним из ключевых инструментов по охране и восстановлению водных объектов в стране. Согласно планам, на водохозяйственные мероприятия в рамках этого проекта из федерального бюджета запланировано значительное финансирование:
  • 4,4 млрд рублей в 2025 году;
  • 22,5 млрд рублей в 2026 году;
  • 39,1 млрд рублей в 2027 году.

  Эти средства используются, в частности, на строительство и реконструкцию гидротехнических сооружений для создания источников водоснабжения, а также на восстановление и экологическую реабилитацию озер и водохранилищ. Это демонстрирует, как поступления от водного налога (хотя и не всецело, но в значительной степени) возвращаются в водохозяйственный комплекс, способствуя его развитию и сохранению.

• Федеральная целевая программа «Развитие водохозяйственного комплекса РФ в 2012–2020 годах» (ФЦП): В рамках этой программы также происходило масштабное финансирование мероприятий. Например, в 2016 году на софинансирование региональных программ в области использования и охраны водных объектов было распределено 5081,3 млн рублей из федерального бюджета. Эти средства были направлены на:
  • 1418,1 млн рублей на капитальный ремонт гидротехнических сооружений;
  • 2620,9 млн рублей на защиту объектов капитального строительства от негативного воздействия вод;
  • 1042,3 млн рублей на восстановление и экологическую реабилитацию водных объектов.

Таким образом, фискальная функция водного налога не ограничивается простым наполнением казны. Она тесно переплетается с инвестиционной функцией, обеспечивая финансовую базу для реализации стратегически важных водохозяйственных и природоохранных программ, направленных на сохранение и эффективное управление водными ресурсами страны.

Экологическая (регулирующая) функция и стимулирование водосбережения

Помимо фискальной роли, водный налог выполняет важнейшую экологическую (регулирующую) функцию. Его задача — не просто взимать плату за использование природного ресурса, но и активно влиять на поведение водопользователей, стимулируя их к более ответственному и рациональному отношению к водным объектам.

Суть регулирующей функции заключается в создании экономических стимулов для сокращения водопотребления и минимизации негативного воздействия на водную среду. В условиях рыночной экономики, где хозяйствующие субъекты стремятся к оптимизации затрат, платность природопользования становится мощным рычагом. Если использование воды становится более дорогим, предприятия начинают искать пути к сокращению её потребления, внедрению водосберегающих технологий, оптимизации производственных процессов и очистке сточных вод.

Как водный налог реализует экологическую функцию:

1. Стимулирование рационального использования: Само по себе введение платы за воду заставляет предприятия и организации учитывать водные ресурсы как экономический фактор. Это побуждает их к сокращению водоёмкости производства и более экономному расходованию. Например, вместо использования воды напрямую из водного объекта, предприятия могут инвестировать в системы оборотного водоснабжения или использовать очищенные сточные воды.
2. Повышение ответственности за сохранение водных объектов: Налогообложение формирует у водопользователей понимание, что водные ресурсы не являются бесплатными и безграничными. Это повышает их ответственность за состояние водных объектов, из которых производится забор воды, и побуждает к соблюдению экологических требований.
3. Возмещение расходов на воспроизводство водных ресурсов: Часть средств, полученных от водного налога, как уже было сказано, направляется на мероприятия по охране и восстановлению водных объектов. Таким образом, пользователи ресурса косвенно финансируют его воспроизводство и поддержание в надлежащем состоянии.
4. Механизм повышенных ставок: Одним из наиболее прямых и эффективных инструментов стимулирования является применение пятикратных ставок налога за сверхлимитное водопользование. Это мощный экономический сигнал для хозяйствующих субъектов. Превышение установленных лимитов водопользования становится финансово невыгодным, что вынуждает предприятия строго контролировать объёмы забираемой воды и соблюдать выданные разрешения. Этот механизм призван не наказать, а предотвратить чрезмерное или нерациональное использование ресурса, побуждая к инвестициям в водосберегающие технологии.

В итоге, экологическая функция водного налога проявляется в том, что он становится катализатором для внедрения инноваций, изменения производственных практиций и формирования более ответственного экологического мышления среди водопользователей. Это способствует не только сохранению водных ресурсов, но и общему повышению экологической культуры в стране.

Проблемы правоприменения и пути совершенствования водного налога в РФ

Несмотря на двойную функциональность и значимость водного налога для российской экономики и экологии, его правоприменение не лишено проблем. Эти трудности связаны как с архаичностью некоторых расчётных показателей, так и с нюансами интерпретации законодательства, что зачастую приводит к недостаточной эффективности налога и возникновению споров.

Недостаточная стимулирующая роль текущих ставок налога

Одной из наиболее острых проблем является недостаточная стимулирующая роль действующих ставок водного налога. Этот парадокс коренится в исторических предпосылках формирования налоговой базы. Текущие базовые ставки были рассчитаны на основе экономических условий 2004 года и данных 2003 года. С тех пор экономическая ситуация в стране значительно изменилась: произошёл рост цен, изменение производственных издержек, развитие технологий.

В результате, размер водного налога, даже с учетом ежегодной индексации, остаётся относительно невысоким для многих хозяйствующих субъектов. Согласно аналитическим данным, поступления от водного налога составляют менее 30% от затрат, необходимых для оптимального содержания и развития водохозяйственного комплекса. Это означает, что налог не покрывает даже трети реальных расходов, связанных с поддержанием водной инфраструктуры, очисткой и восстановлением водных объектов.

Применение заниженных ставок приводит к нескольким негативным последствиям:

• Отсутствие стимула к рациональному водопользованию: Если плата за воду невелика, у предприятий нет сильной экономической мотивации инвестировать в дорогие водосберегающие технологии, оптимизировать потребление или внедрять системы оборотного водоснабжения. Зачастую им проще заплатить налог, чем понести капитальные затраты на модернизацию.
• Искажение экономической оценки воды: Низкие ставки создают иллюзию дешевизны водного ресурса, что не соответствует его реальной ценности и дефициту в некоторых регионах.
• Необоснованные государственные дотации: Поскольку поступления от налога не покрывают затрат на водохозяйственный комплекс, государству приходится компенсировать этот дефицит за счёт других источников, что фактически означает выделение завышенных объёмов государственных дотаций без достаточного экономического обоснования со стороны водопользователей.

Таким образом, несмотря на ежегодную индексацию, базовые ставки водного налога нуждаются в фундаментальном пересмотре с учётом текущих экономических реалий и реальных затрат на поддержание водного хозяйства.

Водоемкость производства в России: текущее состояние и мировые сравнения

Эффективность водного налога как инструмента стимулирования рационального водопользования можно оценить через динамику водоемкости производства. Водоемкость ВВП — это показатель, отражающий объем воды, используемый для создания единицы валового внутреннего продукта, и является одним из ключевых индикаторов эффективности использования водных ресурсов.

Положительная динамика в России, тем не менее, прослеживается. Удельная водоемкость ВВП Российской Федерации значительно снизилась: с 1,4 м³/тыс. рублей в 2009 году до 0,71 м³/тыс. рублей в 2020 году. Это является перевыполнением целевых показателей «Водной стратегии РФ на период до 2020 года» почти в 2 раза. Такое снижение свидетельствует о постепенной декарбонизации и дематериализации экономики, а также о внедрении водосберегающих технологий.

Однако, несмотря на эти успехи, водоемкость производства в России всё ещё требует усиления стимулирующей функции водного налога и сравнима с показателями таких стран, как США, но при этом отстаёт от передовых промышленно развитых стран, таких как Великобритания. Это указывает на значительный потенциал для дальнейшего сокращения водопотребления.

Наиболее водоемкими отраслями в России традиционно остаются:

• «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды»: Эта отрасль по своей сути является крупнейшим потребителем воды, особенно в теплоэнергетике для охлаждения и в жилищно-коммунальном хозяйстве для водоснабжения.
• «Рыболовство, рыбоводство»: Здесь вода является основной средой обитания и ресурсом для выращивания водных биол��гических ресурсов.
• «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство»: Орошаемое земледелие и животноводство являются одними из крупнейших потребителей воды, особенно в засушливых регионах.

Детальный анализ водоемкости по отраслям позволяет точечно применять налоговые и регулятивные меры, направленные на повышение эффективности водопользования. Для сокращения водоемкости в этих секторах необходим не только фискальный, но и инвестиционный подход, стимулирующий внедрение инноваций и модернизацию инфраструктуры. Каким образом можно стимулировать эти отрасли к более активному внедрению водосберегающих технологий без чрезмерного увеличения налогового бремени?

Спорные вопросы правоприменительной практики и судебные решения

Правоприменительная практика водного налога не всегда однозначна, что регулярно приводит к возникновению спорных ситуаций между налогоплательщиками и фискальными органами. Эти разногласия часто доходят до судебных инстанций, где формируются прецеденты и уточняются трактовки законодательства.

Среди наиболее распространённых спорных вопросов выделяются следующие:

1. Определение налоговой базы при использовании акватории водного объекта:

   Проблема: Вопрос заключается в том, должна ли налоговая база исчисляться исходя из площади, указанной в лицензии на водопользование, или же из фактически используемой площади. Налоговые органы часто настаивают на фактической площади, если она превышает лицензионную, пытаясь доначислить налог.

   Позиция судов: Судебная практика, как правило, склоняется к тому, что исчисление налога должно производиться исходя из площади, указанной в лицензии на водопользование. Это обусловлено принципом правовой определённости и тем, что лицензия является официальным документом, определяющим разрешённые параметры водопользования. Фактическое превышение площади использования является нарушением условий лицензии, но не изменяет налоговую базу, которая строго привязана к разрешительному документу. За такие нарушения предусмотрены административные, а не налоговые санкции.

2. Применение штрафной пятикратной налоговой ставки за превышение квартального лимита при отсутствии превышения годового лимита:

   Проблема: НК РФ предусматривает применение пятикратной ставки за забор воды сверх установленных лимитов. Вопрос возникает, если водопользователь превысил лимит в одном из кварталов, но по итогам года уложился в годовой лимит. Должна ли в этом случае применяться повышенная ставка?

   Позиция судов: Суды в таких случаях часто указывают, что применение повышенной ставки за превышение квартального лимита, когда годовой лимит соблюдён, может быть расценено как применение повышенной ставки за нарушение равномерности водопользования, а не за фактическое сверхлимитное использование ресурса. Это вызывает дискуссии о целесообразности такой меры, так как сама цель повышенной ставки — предотвратить избыточный забор воды в целом — достигается в рамках годового лимита. Правовая позиция может зависеть от конкретных обстоятельств дела и формулировок в лицензии (договоре водопользования) относительно квартальных и годовых лимитов.

Эти примеры показывают, что отсутствие чётких разъяснений в законодательстве или его неоднозначная интерпретация на местах могут создавать юридические риски для бизнеса и требовать длительных судебных разбирательств.

Предложения по совершенствованию системы водного налогообложения

Для повышения эффективности водного налога как фискального и регулирующего инструмента необходимы комплексные меры по совершенствованию законодательства и правоприменительной практики:

1. Индексация ставок с учётом общеэкономической ситуации и реальных затрат:

   Одним из первоочередных шагов должен стать пересмотр базовых ставок водного налога. Предлагается проводить индексацию не только на инфляцию, но и с учётом:

   • Фактических затрат на воспроизводство и охрану водных объектов: Ставки должны быть экономически обоснованными и покрывать большую часть расходов на содержание и развитие водохозяйственного комплекса.
   • Вододефицитности регионов: В регионах с острым дефицитом воды ставки могут быть выше, что будет стимулировать ещё большую экономию.
   • Технологического развития: Стимулирование внедрения водосберегающих технологий должно быть заложено в систему ставок.
2. Чёткое регулирование спорных моментов:
   • Определение налоговой базы по акватории: Необходимо внести уточнения в НК РФ, однозначно закрепив, что налоговая база определяется строго по площади, указанной в разрешительных документах. Это исключит возможность произвольной трактовки и снизит количество судебных споров.
   • Применение пятикратной ставки: Следует пересмотреть или уточнить механизм применения пятикратной ставки за превышение квартального лимита. Возможно, необходимо предусмотреть гибкость, если годовой лимит соблюдается, или ввести градацию штрафных санкций в зависимости от степени и регулярности превышений. Целесообразно акцентировать внимание на годовом лимите как основном индикаторе сверхнормативного водопользования.
3. Повышение прозрачности использования поступлений:

   Несмотря на то, что часть средств от водного налога уже направляется на водохозяйственные мероприятия, усиление прозрачности в распределении и использовании этих средств могло бы повысить доверие налогоплательщиков и укрепить связь между уплатой налога и видимыми улучшениями в сфере водопользования. Публикация более детальных отчётов о целевом расходовании средств могла бы способствовать этому.

4. Усиление контроля за ведением раздельного учёта:

   Важность ведения раздельного учёта при многоцелевом водопользовании должна быть дополнительно подчёркнута. Возможно, введение более строгих требований к системам учёта и регулярные проверки могли бы предотвратить злоупотребления и обеспечить корректность исчисления налога. При его отсутствии, как уже отмечалось, вся забранная вода облагается по общим ставкам, что является серьёзным финансовым последствием для нарушителя.

Реализация этих предложений позволит не только увеличить фискальную отдачу от водного налога, но и значительно усилить его роль в стимулировании рационального водопользования и эффективной охраны водных ресурсов страны.

Динамика поступлений от водного налога и его экономическое значение

Анализ динамики поступлений от водного налога является ключевым для оценки его фискальной эффективности и экономической значимости в структуре федерального бюджета. Эти данные позволяют проследить тенденции, выявить факторы роста или снижения и понять реальный вклад этого платежа в государственные финансы.

Анализ динамики начислений и поступлений

Как уже было отмечено, поступления от водного налога полностью зачисляются в федеральный бюджет Российской Федерации. Это подчёркивает его централизованный характер и значимость для финансирования общенациональных программ.

Анализ официальных статистических данных, регулярно публикуемых Федеральной налоговой службой (ФНС России) и Министерством финансов Российской Федерации, показывает, что начисления и поступления по водному налогу имеют тенденцию к ежегодному увеличению. Этот рост обусловлен несколькими факторами:

• Индексация ставок: Ежегодное применение повышающих коэффициентов к базовым ставкам, как это было упомянуто ранее (например, 4,05 в 2024 году и 4,65 в 2025 году), напрямую влияет на рост суммы налога.
• Увеличение объёмов водопользования: В некоторых секторах экономики, по мере развития производства, может наблюдаться рост забора воды, что также приводит к увеличению налоговых поступлений.
• Улучшение налогового администрирования: Усиление контроля со стороны ФНС, автоматизация процессов и более эффективная работа с налогоплательщиками способствуют полному и своевременному сбору налога.

Для иллюстрации динамики можно представить гипотетические данные (так как конкретные цифры за последние 5-7 лет не были предоставлены в исходных данных, но факт ежегодного увеличения подтверждён):

Год	Поступления водного налога (млрд руб.)	Доля в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета (%)
2020	25,0	0,15
2021	28,5	0,16
2022	32,0	0,17
2023	36,0	0,18
2024	41,0 (прогноз)	0,19
2025	47,0 (прогноз)	0,20

Примечание: Данные в таблице являются гипотетическими и используются для демонстрации тренда на основе общего утверждения о ежегодном увеличении поступлений. Реальные цифры могут отличаться, но тенденция к росту сохраняется.

Хотя доля водного налога в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета может показаться незначительной (как правило, это доли процента), её ежегодный рост свидетельствует о стабильном и предсказуемом источнике финансирования.

Экономическая значимость и роль в государственном управлении

Экономическая значимость водного налога выходит за рамки простого наполнения бюджета. Он играет важную роль в государственном управлении водными ресурсами, выполняя несколько ключевых функций:

1. Источник финансирования водохозяйственных мероприятий: Как было показано ранее, часть поступлений от водного налога направляется на реализацию федеральных программ по охране, восстановлению и развитию водохозяйственного комплекса. Это включает капитальный ремонт гидротехнических сооружений, защиту территорий от негативного воздействия вод, экологическую реабилитацию водных объектов и создание новых источников водоснабжения. Без этих средств реализация таких масштабных проектов была бы затруднена.
2. Инструмент макроэкономического регулирования: Через ставки налога и систему повышающих коэффициентов государство может влиять на экономическую активность водоемких отраслей, стимулируя их к модернизации и снижению водопотребления. Это способствует повышению конкурентоспособности экономики и снижению зависимости от природных ресурсов.
3. Повышение ценности водных ресурсов: Введение и индексация водного налога способствуют формированию у хозяйствующих субъектов и населения понимания, что вода является ценным и ограниченным ресурсом, за использование которого необходимо платить. Это меняет отношение к водопользованию, делая его более ответственным.
4. Снижение экологической нагрузки: В долгосрочной перспективе, стимулируя водосбережение и направляя средства на природоохранные мероприятия, водный налог способствует снижению антропогенной нагрузки на водные экосистемы, сохранению биоразнообразия и улучшению качества воды.

Таким образом, динамика поступлений от водного налога и его экономическое значение подтверждают, что он является не только важным фискальным инструментом, но и действенным механизмом государственного управления в сфере природопользования, способствующим устойчивому развитию и экологической безопасности страны.

Международный опыт водного налогообложения: уроки для России

Изучение зарубежной практики налогообложения водопользования предоставляет ценные ориентиры для оценки эффективности российской системы и выявления потенциальных направлений её совершенствования. Многие страны сталкиваются с аналогичными вызовами в управлении водными ресурсами, и их опыт может предложить как удачные решения, так и предупреждения о возможных трудностях.

Обзор подходов к налогообложению водопользования в мире

Введение платы за воду или налогообложения водопользования является распространенным экономическим инструментом во многих странах мира. Общие принципы и цели этого регулирования сводятся к следующему:

1. Экономическое стимулирование рационального потребления: Основная идея заключается в том, чтобы сделать воду экономически ценным ресурсом, стимулируя пользователей к её экономии и эффективному использованию. Это особенно актуально в регионах с дефицитом пресной воды.
2. Финансирование водохозяйственных мероприятий: Подобно России, многие страны используют поступления от водного налогообложения для финансирования проектов по охране, восстановлению и развитию водной инфраструктуры (очистные сооружения, дамбы, водопроводы).
3. Принцип «загрязнитель платит»: Некоторые системы включают компоненты, обязывающие платить за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, что напрямую связано с принципом возмещения вреда окружающей среде.
4. Социальная справедливость: Нередко системы водопользования предусматривают дифференцированные тарифы или льготы для населения, особенно для малообеспеченных слоев, чтобы обеспечить базовый доступ к воде.

Международный опыт показывает, что системы водного налогообложения могут быть очень разнообразными – от простых фиксированных платежей до сложных многокомпонентных тарифов, учитывающих объем потребления, источник воды, цель использования, степень загрязнения и региональные особенности.

Конкретные примеры зарубежных моделей

Детальное рассмотрение опыта отдельных стран позволяет выявить конкретные механизмы и подходы:

• Бавария (Германия): новый налог на использование подземных вод.
  В Баварии, известной своими строгими экологическими стандартами, введен новый налог на использование подземных вод. Это решение отражает стремление к более бережному отношению к глубинным водным ресурсам.
  • Ставки для промышленных потребителей: Планируются в диапазоне от 0,10 до 0,50 евро за кубический метр. Такая дифференциация может зависеть от отрасли, объёма потребления или степени воздействия на окружающую среду.
  • Фиксированная годовая плата для частных домовладений: Для домовладельцев, использующих артезианские скважины, предлагается фиксированная плата в размере 100–300 евро в год, в зависимости от объема использования. Этот подход упрощает администрирование для частного сектора и обеспечивает минимальное участие в финансировании водохозяйственных нужд.

  Опыт Баварии демонстрирует подход к детализации налогообложения в зависимости от источника воды (подземные воды), что может быть актуально для регионов России с активным использованием артезианских скважин.

• Финляндия: налоги на потребление воды.
  Финляндия, страна с богатыми водными ресурсами, имеет давнюю историю проектов в сфере водоснабжения и водоотведения. В стране действуют налоги на потребление воды, которые являются частью общей системы регулирования. Хотя конкретные ставки не всегда широко публикуются, известно, что финская система характеризуется высокой эффективностью управления водными ресурсами, а тарифы на воду в европейских странах могут быть волюметрическими (основанными на объеме потребления) или фиксированными. Финляндия, вероятно, использует комбинированный подход, ориентированный на стимулирование экономии.
• Италия: волюметрические тарифы и рост цен.
  Италия предоставляет интересный пример системы, где плата за воду напрямую зависит от объема использования и имеет прогрессивный характер, то есть ставки увеличиваются с ростом потребления.
  • Ежегодный рост цен: Тарифы на воду в Италии в последние годы ежегодно растут в среднем на 5%, что отражает инфляционные процессы и растущие затраты на обслуживание инфраструктуры.
  • Значительная вариация стоимости: Стоимость водоснабжения для бытовых потребителей может значительно варьироваться в разных городах. Например, за 180 кубических метров воды в год в Милане платят 177,15 евро, тогда как во Флоренции — 763,41 евро. Это обусловлено различиями в региональных затратах на водоснабжение, источниках воды и особенностях местной политики. В центральной Италии средние тарифы составляют 463,84 евро за 150 кубических метров и 586,20 евро за 182 кубических метра. Эти данные показывают, что помимо общенациональной политики, значительную роль играют региональные и муниципальные факторы.
• Португалия и Испания: ограничения в условиях засухи.
  В странах Южной Европы, таких как Португалия и Испания, проблема дефицита воды особенно актуальна из-за частых засух. В этих условиях правительства вводят ограничения на потребление воды, в частности, для сельскохозяйственного орошения и городского водопользования. Это подразумевает усиление регулирующих мер и потенциально более высокие издержки или штрафы за сверхнормативное водопользование, что является прямым ответом на кризисные ситуации.

В целом, международный опыт демонстрирует последовательную тенденцию к поэтапному повышению налоговых ставок за пользование водными ресурсами. Это обусловлено необходимостью возмещения растущих расходов на поставку, очистку воды, развитие и поддержание водохозяйственной инфраструктуры.

Возможности адаптации международного опыта д��я России

Анализ зарубежных моделей позволяет сформулировать несколько выводов, применимых для совершенствования российского водного налога:

1. Поэтапное и экономически обоснованное повышение ставок: Российские ставки, рассчитанные на условиях 2003-2004 годов, нуждаются в более агрессивной индексации. Международный опыт показывает, что регулярное, но экономически обоснованное повышение ставок является нормой. Это должно быть сопряжено с чётким обоснованием увеличения затрат на водохозяйственный комплекс.
2. Большая дифференциация ставок: Опыт Германии и Италии демонстрирует возможность более тонкой настройки ставок в зависимости от источника воды (подземные/поверхностные), степени дефицитности региона, а также прогрессивной шкалы для крупных потребителей. Для России это может означать более детальное разграничение по бассейнам рек и даже по отдельным водным объектам.
3. Усиление регулирующих мер в кризисных условиях: В условиях климатических изменений и возможных засух, опыт Португалии и Испании по введению временных ограничений и повышенных штрафов может быть адаптирован для российских регионов, подверженных риску водного дефицита.
4. Прозрачность и целевое использование средств: Опыт многих стран демонстрирует важность прозрачности в расходовании средств от водного налога. Чёткая связь между уплатой налога и его использованием на конкретные водохозяйственные проекты способствует повышению доверия налогоплательщиков.
5. Применение комбинированных подходов: Российская система может извлечь пользу из комбинирования волюметрических тарифов с фиксированными платежами, а также с учётом специфики водопользования (например, отдельный подход к подземным водам).

Адаптация этих уроков позволит России не только повысить фискальную эффективность водного налога, но и значительно усилить его роль как инструмента стимулирования устойчивого водопользования и эффективной охраны ценнейших природных ресурсов. Что необходимо сделать, чтобы эти изменения не стали лишь теоретическими предложениями, но были эффективно реализованы на практике?

Заключение

Водный налог в Российской Федерации представляет собой многоаспектный инструмент государственного регулирования, сочетающий в себе фискальные и экологические функции. С момента своего введения в 2005 году он стал ключевым элементом системы природно-ресурсных платежей, призванным обеспечить не только пополнение федерального бюджета, но и стимулирование рационального использования и охраны водных объектов. Его правовая основа, закреплённая в главе 25.2 Налогового кодекса РФ и Водном кодексе РФ, достаточно детализирована, определяя налогоплательщиков, объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, дифференцированные ставки и механизм уплаты.

Фискальная функция водного налога проявляется в ежегодном увеличении поступлений в федеральный бюджет, которые, хотя и составляют относительно небольшую долю в общем объёме налоговых доходов, являются стабильным источником финансирования значимых водохозяйственных программ, таких как «Вода России». Экологическая (регулирующая) функция находит своё выражение в стимулировании водопользователей к сокращению водоёмкости производства и внедрению водосберегающих технологий, чему способствуют, в частности, пятикратные ставки за сверхлимитное водопользование.

Однако, несмотря на достигнутые результаты, система водного налогообложения в России сталкивается с рядом вызовов. Одной из главных проблем является недостаточная стимулирующая роль текущих ставок, которые, будучи рассчитанными на экономических условиях более чем двадцатилетней давности, не в полной мере покрывают затраты на содержание и развитие водохозяйственного комплекса. Это приводит к необходимости государственного субсидирования и снижает экономическую мотивацию к инвестициям в водосберегающие решения. Кроме того, в правоприменительной практике возникают спорные вопросы, касающиеся определения налоговой базы при использовании акватории и применения повышенных ставок за квартальные превышения лимитов.

Пути совершенствования водного налога лежат в комплексном пересмотре его базовых ставок с учётом текущих экономических реалий, инфляции и реальных затрат на воспроизводство водных ресурсов. Целесообразно также усилить дифференциацию ставок, принимая во внимание региональные особенности вододефицитности и отраслевую специфику. Уточнение законодательства по спорным вопросам и повышение прозрачности в распределении средств, полученных от водного налога, также будут способствовать повышению его эффективности. Международный опыт, демонстрирующий успешное применение поэтапного повышения ставок, детальную дифференциацию тарифов и усиление регулирующих мер в условиях дефицита воды (как это видно на примерах Германии, Финляндии, Италии, Португалии и Испании), может служить ценным ориентиром для дальнейшего развития российской системы.

В конечном итоге, водный налог обладает значительным потенциалом для дальнейшего развития. Его эффективное функционирование критически важно для обеспечения устойчивого водопользования, охраны окружающей среды и поддержания экологической безопасности страны в условиях растущего глобального спроса на пресные водные ресурсы.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012). // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. ст. 3340.
2. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ (ред. от 25.06.2012). // Собрание законодательства РФ. 2006. N 23. ст. 2381.
3. Богославец Т.Н. Совершенствование ресурсного налогообложения // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2010. № 3. с. 139-144.
4. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. М.: Эксмо, 2009. 480 с.
5. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Юнити, 2010. 367 с.
6. НК РФ Статья 333.8. Налогоплательщики. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165_333_8/ (дата обращения: 27.10.2025).
7. Водный налог // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/water_tax/ (дата обращения: 27.10.2025).
8. Глава 25.2. Водный налог — Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/nalogi/nk/ch2/g25_2.html (дата обращения: 27.10.2025).
9. Глава 25.2 НК РФ — Водный налог. URL: https://npap.ru/nalogovyi-kodeks/glava-25-2-vodnyi-nalog (дата обращения: 27.10.2025).
10. Глава 25.2. НК РФ Водный налог (ст. 333.8 — 333.15). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000720/66428c94b7918a3818e9389e80e35e7d/ (дата обращения: 27.10.2025).
11. НК РФ Статья 333.12. Налоговые ставки. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165_333_12/ (дата обращения: 27.10.2025).
12. Водный налог. Обзор судебной практики. DOCS.SUBSCHET.RU. URL: https://docs.subschet.ru/nalogi-i-uchet-dokumenty/vodnyi-nalog-obzor-sudebnoi-praktiki.html (дата обращения: 27.10.2025).
13. Глава 25.2. Водный налог (ст. 333.8 — 333.15) — Налоговый кодекс. URL: https://www.nalogovyikodeks.ru/glava-25_2-vodnyiy-nalog.html (дата обращения: 27.10.2025).
14. Глава 25.2. Водный налог — БМЦ. URL: https://bmc-consult.ru/nalogovyj-kodeks/glava-25_2-vodnyiy-nalog/ (дата обращения: 27.10.2025).
15. Водный налог — Налогообложение природопользования — Ozlib.com. URL: https://ozlib.com/830219/pravo/vodnyy_nalog (дата обращения: 27.10.2025).
16. Глава 25.2 НК РФ Водный налог. URL: https://glava-25-2.ru/ (дата обращения: 27.10.2025).
17. НК РФ Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165_333_8/ (дата обращения: 27.10.2025).
18. Водный налог: ставки, правила и порядок оплаты в 2025 году — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/20421-vodnyy-nalog (дата обращения: 27.10.2025).
19. Водный налог в 2025 году: ставки, проценты и коэффициенты — Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/buhgalteru/15729/ (дата обращения: 27.10.2025).
20. Водный налог | ФНС России | 15 Республика Северная Осетия-Алания. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn15/taxation/taxes/water_tax/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. НК РФ Статья 333.9. Объекты налогообложения. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165_333_9/ (дата обращения: 27.10.2025).
22. ФНС России разъяснила особенности уплаты водного налога | Новости — Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1572097/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. Водный налог — 92. URL: https://www.bankir.ru/publikacii/20090226/vodnyy-nalog-92-1927773/ (дата обращения: 27.10.2025).
24. НК РФ Статья 333.10. Налоговая база. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165_333_10/ (дата обращения: 27.10.2025).
25. Налогообложение водопользования как фактор стимулирования эффективного и рационального использования водных ресурсов и их сохранения — сво векца. URL: https://www.unece.org/fileadmin/DAM/env/water/meetings/water_codes/03_Kazakhstan_r.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
26. Водный налог за 1 квартал 2024 г. — Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2024/7/6557 (дата обращения: 27.10.2025).
27. Энциклопедия судебной практики. Водный налог. Налоговые ставки (Ст. 333.12 НК). URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=ESU&n=21406 (дата обращения: 27.10.2025).
28. Кассация обобщила судебную практику по спорным вопросам применения главы 25.2 НК — новости Право.ру. URL: https://pravo.ru/news/view/67168/ (дата обращения: 27.10.2025).
29. Суды о водном налоге. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/279184/ (дата обращения: 27.10.2025).
30. Семенова. ВОДНЫЙ НАЛОГ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vodnyy-nalog-kak-element-sistemy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).
31. РОЛЬ ВОДНОГО НАЛОГА В ИСПОЛЬЗОВАНИИ ВОДНЫХ РЕСУРСОВ — Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=54413344 (дата обращения: 27.10.2025).
32. Судебные дела — Российский налоговый портал. URL: https://www.taxpravo.ru/sudebnie_dela/vodniy_nalog (дата обращения: 27.10.2025).
33. Совершенствование водного налога — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/nalogi/glava_25_2/ (дата обращения: 27.10.2025).
34. По вопросу уплаты водного налога, о порядке его исчисления от 23 декабря 2004. URL: https://www.law.ru/docs/doc_view.php?doc_id=1411516 (дата обращения: 27.10.2025).
35. Водный налог: база, ставки, декларация — Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/water-tax/ (дата обращения: 27.10.2025).
36. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВОДНЫХ РЕСУРСОВ: ПРОБЛЕМЫ И ИХ РЕШЕНИЕ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-ispolzovaniya-vodnyh-resursov-problemy-i-ih-reshenie (дата обращения: 27.10.2025).
37. ВОДНЫЙ НАЛОГ: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ — Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46549221 (дата обращения: 27.10.2025).
38. ВОДНЫЙ НАЛОГ, ЕГО РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ. Текст научной статьи по специальности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vodnyy-nalog-ego-rol-i-znachenie (дата обращения: 27.10.2025).