Методология выбора оптимального налогового режима для малого и среднего предпринимательства в РФ: сравнительный анализ систем налогообложения (ОСН, УСН, ПСН, НПД) с учетом реформы 2025 года

Введение: Актуальность, цели и задачи научного исследования

Выбор оптимального налогового режима — это не просто административное решение, а ключевой элемент финансового планирования и конкурентоспособности малого и среднего предпринимательства (МСП). Эффективное налоговое планирование позволяет легально минимизировать налоговое бремя, высвобождая ресурсы для инвестиций и развития. Это важнейшее условие выживания бизнеса в условиях высокой волатильности рынка, что и определяет практическую ценность данного анализа.

Актуальность данного исследования обусловлена двумя фундаментальными факторами. Во-первых, кардинальные изменения в налоговом законодательстве РФ, запланированные на 2025 год, включая повышение лимитов для УСН и, главное, введение обязанности по уплате НДС для значительной части "упрощенцев", полностью меняют экономическую модель использования этого режима. Во-вторых, продолжается необходимость глубокого анализа последствий отмены Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2021 года, которая до сих пор создает методологические и практические проблемы для предприятий, вынужденных искать адекватную замену.

Целью настоящей работы является разработка и научно-обоснованная апробация пошаговой, многокритериальной методики выбора оптимального налогового режима для субъектов МСП в Российской Федерации с учетом актуальных изменений законодательства 2024–2025 гг.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1. Систематизированы и проанализированы новые лимиты и ставки, введенные в рамках налоговой реформы 2025 года, включая дифференцированные ставки НДС для плательщиков УСН.
2. Разработан и детализирован алгоритм сравнительного анализа налоговой нагрузки, включающий критерий рентабельности (60% расходов) для выбора между объектами УСН, а также анализ административных затрат.
3. Проведен анализ статистических последствий отмены ЕНВД, что позволяет выявить группы риска (автоматический переход на ОСН) и сформулировать адресные рекомендации по налоговому планированию.

Теоретические основы и актуальная правовая база налоговых режимов для МСП (2024–2025 гг.)

Правовой основой функционирования всех налоговых режимов в РФ является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Выбор режима определяется не только экономическими показателями, но и строгим соблюдением установленных законом ограничений. Следовательно, пренебрежение правовыми рамками неизбежно влечёт за собой финансовые потери и санкции.

Общая система налогообложения (ОСН): Условия применения и бремя НДС (20%)

Общая система налогообложения (ОСН) – это базовый, наиболее сложный и ресурсоемкий режим, который применяется по умолчанию ко всем вновь созданным юридическим лицам (ЮЛ) и индивидуальным предпринимателям (ИП), если они не подали заявление о переходе на спецрежим. ОСН не имеет ограничений по доходу, численности или стоимости основных средств.

Налоговая нагрузка на ОСН формируется из следующих ключевых элементов:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС): Стандартная ставка составляет 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). НДС является краеугольным камнем ОСН, требующим сложного учета входного и выходного налога, а также ежеквартальной отчетности.
2. Налог на прибыль организаций (для ЮЛ): Ставка составляет 20%, с распределением 3% в федеральный бюджет и 17% в бюджет субъекта РФ.
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (для ИП): Стандартная ставка — 13%. Для доходов, превышающих 5 млн ₽ в год, применяется повышенная ставка 15%.
4. Налог на имущество: Уплачивается с остаточной стоимости основных средств.

Сложность учета и высокая налоговая нагрузка делают ОСН неоптимальным выбором для большинства малых предприятий, за исключением тех, кто работает с крупными контрагентами, которым жизненно необходим вычет входного НДС.

Специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, НПД): Правовые ограничения и изменения 2025 года

Специальные налоговые режимы призваны облегчить административное бремя и снизить налоговую нагрузку для МСП. С 2025 года эти режимы претерпели существенные изменения.

Режим	Субъект	Лимит дохода (2025 г.)	Лимит сотрудников	НДС
УСН	ЮЛ, ИП	До 450 млн ₽	До 130 чел.	При доходе > 60 млн ₽
ПСН	Только ИП	До 60 млн ₽	До 15 чел.	Нет
НПД	ФЛ, ИП	До 2,4 млн ₽	Нет наемных работников	Нет

Ключевые изменения в УСН с 2025 года

Наиболее значимые изменения коснулись УСН, которая с 2025 года трансформируется в более сложный механизм:

1. Повышение лимитов: Лимит дохода для сохранения права на УСН был значительно увеличен до 450 млн ₽ (ранее проиндексированный лимит составлял около 265,8 млн ₽). Лимит по остаточной стоимости ОС также повышен до 200 млн ₽.
2. Введение НДС: Организации и ИП на УСН, чей годовой доход превысил 60 млн ₽, становятся плательщиками НДС. Это требование является критическим с точки зрения налогового планирования.
   • При доходе от 60 млн ₽ до 250 млн ₽ применяется пониженная ставка НДС 5%.
   • При доходе от 250 млн ₽ до 450 млн ₽ применяется пониженная ставка НДС 7%.

Критическим моментом является то, что при выборе пониженных ставок НДС (5% или 7%) налогоплательщик утрачивает право на вычет входного НДС. Если же "упрощенец" выбирает стандартную ставку НДС 20%, он сохраняет право на вычет, но его налоговая нагрузка резко возрастает. И что из этого следует? Предприятиям, работающим с крупными поставщиками, несущими значительный входной НДС, выгоднее остаться на УСН до 60 млн ₽ либо рассмотреть переход на ОСН, чтобы сохранить вычет, нежели пользоваться пониженной ставкой.

Анализ последствий отмены ЕНВД и проблемы перехода на альтернативные режимы

Хронология отмены ЕНВД и законодательный вакуум

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) был одним из самых популярных режимов для малого бизнеса, особенно в сфере розничной торговли, общественного питания и бытовых услуг. Его привлекательность объяснялась простотой расчета, поскольку налог уплачивался не с фактической, а с «вмененной» (потенциальной) прибыли, определяемой физическими показателями (площадь торгового зала, количество работников и т.д.).

Федеральным законом ЕНВД был отменен на всей территории РФ с 1 января 2021 года. Это событие стало настоящим шоком для многих предпринимателей, поскольку им требовалось оперативно выбрать один из альтернативных режимов: УСН, ПСН, НПД или ОСН.

Анализ ошибок и последствий автоматического перехода на ОСН

Законодатель предусмотрел переходный период, требуя от плательщиков ЕНВД подать заявление о смене режима до 31 декабря 2020 года. Однако значительная часть малого бизнеса либо проигнорировала это требование, либо не успела разобраться в сложности новых режимов.

Результатом стало то, что те ЮЛ и ИП, которые не подали своевременного заявления, были автоматически переведены на Общую систему налогообложения (ОСН).

Категория плательщиков ЕНВД	Доля от общего числа	Последствия перехода
Не выбрали новый режим	Около 19%	Автоматический переход на ОСН, что повлекло необходимость уплаты НДС (20%), Налога на прибыль/НДФЛ (20%/13-15%) и резкое усложнение бухгалтерского учета.
Перешли на УСН	Большая часть ЮЛ и ИП	Увеличение налоговой нагрузки по сравнению с ЕНВД, особенно для высокорентабельных предприятий.
Перешли на ПСН	Значительная часть ИП в рознице	Сохранение фиксированного налога, но с более строгими лимитами по доходу (60 млн ₽) и численности (15 чел.).

Наиболее остро проблема проявилась в секторах, где ЕНВД был доминирующим: розничная торговля (60% плательщиков ЕНВД) и общественное питание (17%). Для этих предприятий переход на ОСН обернулся колоссальным ростом административной и налоговой нагрузки, что вынудило часть из них либо закрыться, либо перейти в "теневой" сектор. Это подчеркивает, что отсутствие своевременного выбора оптимального режима является критическим фактором риска для МСП.

Сравнительный анализ УСН: "Доходы" против "Доходы минус расходы"

Упрощенная система налогообложения (УСН) является наиболее гибким и популярным спецрежимом, который предлагает налогоплательщику выбор между двумя объектами налогообложения, что требует тщательного экономического обоснования.

Расчет налоговой базы и региональные преференции

Выбор объекта налогообложения при УСН напрямую определяет налоговую базу и ставку:

1. УСН ("Доходы"):
   • Налоговая база: Вся сумма полученных доходов.
   • Ставка: Базовая ставка составляет 6%.
   • Преференции: Многие субъекты РФ используют свое право на снижение ставки. Например, в ряде регионов для ИТ-компаний или определенных видов производственной деятельности установлена минимальная ставка 1% (в рамках региональных законов). ИП без работников могут уменьшить налог на 100% уплаченных страховых взносов, а ИП/ЮЛ с работниками – до 50%.
2. УСН ("Доходы минус расходы"):
   • Налоговая база: Разница между доходами и расходами (прибыль).
   • Ставка: Базовая ставка составляет 15%.
   • Преференции: Регионы активно снижают эту ставку. Например, в Ленинградской области для всех налогоплательщиков установлена ставка 5%.

Критерий рентабельности и минимальный налог

Критически важным шагом при выборе объекта УСН является прогнозирование доли расходов. Чтобы режим УСН "Доходы минус расходы" (ставка 15%) оказался выгоднее, чем УСН "Доходы" (ставка 6%), необходимо, чтобы доля расходов в доходах была достаточно высокой.

Для сравнения налоговой нагрузки используется критерий рентабельности (критерий 60% расходов):

Если принять базовые ставки (6% и 15%), то равенство налоговых обязательств наступает при следующей доле расходов ($Р$):

Доход × 6% = (Доход – Р) × 15%

Решая это уравнение относительно Р, получаем, что при равенстве ставок Р должно составлять 60% от Дохода.

Вывод: УСН "Доходы минус расходы" становится выгодной только в том случае, если доля документально подтвержденных расходов превышает 60% от суммы доходов. При этом важно помнить, что ФНС крайне внимательно следит за обоснованностью расходов, что требует безупречного документооборота.

Расчет минимального налога

При объекте "Доходы минус расходы" существует риск уплаты минимального налога.

Формула расчета налога по УСН "Доходы минус расходы":

НалогД-Р = max [ (Доход – Расход) × СтавкаД-Р ; Доход × 1% ]

Если фактические расходы очень высоки (например, 95% от дохода) или предприятие получило убыток, налог все равно составит 1% от годового дохода. Таким образом, при принятии решения о выборе объекта УСН необходимо сравнивать:

1. Налог по УСН "Доходы" с учетом уменьшения на взносы.
2. Налог по УСН "Доходы минус расходы" (с учетом минимального налога).

Оценка налоговой нагрузки при ПСН и НПД и меры налогового планирования

Патентная система налогообложения (ПСН) и Налог на профессиональный доход (НПД) являются наиболее привлекательными режимами с точки зрения простоты администрирования и фиксированной или крайне низкой налоговой нагрузки. Разве не для этого малый бизнес ищет пути оптимизации?

Оптимальные виды деятельности и расчет стоимости патента

ПСН доступна исключительно для ИП и применяется к строго ограниченному перечню видов деятельности (бытовые услуги, мелкая розница, общественное питание). Главная особенность: налог рассчитывается не от фактической выручки, а от потенциально возможного к получению годового дохода, который устанавливается законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).

Формула для расчета стоимости патента (Налог ПСН):

НалогПСН = Потенциально возможный годовой доход × 6% / 12 × Количество месяцев

(Ставка 6% установлена пунктом 1 статьи 346.50 НК РФ).

Поскольку налог является фиксированным и не зависит от фактической выручки (при условии, что она не превышает 60 млн ₽), ПСН оптимален для видов деятельности с высоким оборотом, но низкими административными затратами и малым штатом (до 15 человек).

НПД (Самозанятые) — самый простой режим. Он предназначен для физических лиц и ИП без наемных работников, чей доход не превышает 2,4 млн ₽ в год.

• Ставка 4% — с доходов от физических лиц.
• Ставка 6% — с доходов от юридических лиц и ИП.

НПД является идеальным выбором для фрилансеров, репетиторов, мастеров по ремонту и других исполнителей услуг с небольшим годовым оборотом, поскольку полностью освобождает от уплаты обязательных фиксированных страховых взносов (ОПС и ОМС).

Налоговое планирование: Контроль лимитов и "Налоговые каникулы"

Эффективное налоговое планирование в рамках спецрежимов сводится к двум ключевым стратегиям:

1. Строгий контроль лимитов:

Предприниматель обязан ежемесячно отслеживать приближение к критическим пороговым значениям, чтобы избежать резкого ужесточения налогового режима:

• Лимит 60 млн ₽ (ПСН): Превышение лимита дохода ведет к потере права на ПСН и автоматическому переходу на УСН (если заявление было подано) или ОСН.
• Лимит 60 млн ₽ (УСН, с 2025 г.): Превышение этого лимита обязывает налогоплательщика уплачивать НДС (5% или 7%), что требует немедленного пересмотра ценовой политики и договорных отношений.
• Лимит 450 млн ₽ (УСН): Превышение этого лимита ведет к потере права на УСН и обязательному переходу на ОСН.

2. Использование "Налоговых каникул":

Одним из самых мощных инструментов налогового планирования является применение нулевой налоговой ставки ("Налоговые каникулы") для впервые зарегистрированных ИП, применяющих УСН или ПСН.

Важно отметить, что право субъектов РФ устанавливать нулевую ставку было продлено до 1 января 2027 года (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Условием применения льготы является получение не менее 70% дохода от видов деятельности в производственной, социальной, научной сферах или сфере бытовых услуг. Это дает новым ИП значительный двухлетний период для роста без налогового бремени. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что льгота доступна только ИП, а не ЮЛ, и только при соблюдении строгого процента дохода от льготируемого вида деятельности, требует внимательного контроля структуры выручки.

Разработка и практическое обоснование многокритериальной методики выбора оптимального налогового режима

Выбор оптимального налогового режима должен быть структурированным процессом, исключающим субъективные оценки. Предлагаемая многокритериальная методика основана на последовательном отсеве неподходящих вариантов и сравнительном анализе фактической налоговой нагрузки.

Этап 1: Проверка соответствия бизнеса количественным и качественным ограничениям

На этом этапе происходит первичный отбор, основанный на строгих требованиях НК РФ.

Критерий	Вопрос для проверки	Режимы, которые подходят
Субъект	ЮЛ или ИП?	ЮЛ — ОСН, УСН. ИП — ОСН, УСН, ПСН, НПД.
Численность	Более 130 чел.?	Только ОСН.
Доход	Прогнозный доход > 450 млн ₽?	Только ОСН.
Наличие ОС	Стоимость ОС > 200 млн ₽?	Только ОСН.
Вид деятельности	Разрешен ли для ПСН или НПД?	Если нет — только ОСН или УСН.
Партнеры (НДС)	Нужен ли контрагентам вычет НДС?	Если да — ОСН, или УСН с доходом > 60 млн ₽ (и ставкой 20%).

Например, ИТ-компания с 50 сотрудниками и доходом 100 млн ₽ автоматически исключает ПСН и НПД, оставляя выбор между ОСН и УСН.

Этап 2: "Метод сравнения" фактической налоговой нагрузки (Кейс-анализ)

Для оставшихся подходящих режимов проводится точный расчет потенциальной налоговой нагрузки (НР).

Кейс 1: Розничная торговля (ИП без работников)

Исходные данные:

• ��одовой доход: 4 млн ₽.
• Документально подтвержденные расходы: 1,2 млн ₽.
• Доля расходов: 1,2 млн / 4 млн = 30%.
• Ставка УСН "Доходы": 6%.
• Ставка УСН "Доходы минус расходы": 15%.
• Фиксированные взносы ИП (2025 г.): 53 658 ₽.

Режим	Расчет налоговой нагрузки (НР)	Результат (₽)
НПД	4 млн × 4% = 160 000 (Не подходит: лимит 2,4 млн ₽ превышен)	Недоступен
ПСН	Предположим, потенциальный доход (по региону) = 3 млн ₽. 3 млн × 6% = 180 000	180 000
УСН "Доходы" (6%)	(4 млн × 6%) — 100% взносов. 240 000 — 53 658 = 186 342	186 342
УСН "Д-Р" (15%)	НалогД-Р = max [ (4 млн — 1,2 млн) × 15% ; 4 млн × 1% ] max [ 2,8 млн × 15% ; 40 000 ] = max [ 420 000 ; 40 000 ] = 420 000	420 000

Вывод по Кейсу 1: При низкой доле расходов (30%) УСН "Доходы минус расходы" невыгоден. Оптимальным режимом, обеспечивающим минимальную НР, является ПСН (180 000 ₽), при условии, что вид деятельности подпадает под патент. Если ПСН недоступен, выбирается УСН "Доходы" (186 342 ₽).

Кейс 2: Производственное предприятие (ООО, 30 сотрудников)

Исходные данные:

• Годовой доход: 150 млн ₽.
• Документально подтвержденные расходы: 105 млн ₽.
• Доля расходов: 105 млн / 150 млн = 70%.
• Ставка УСН "Доходы": 6% (в регионе).
• Ставка УСН "Доходы минус расходы": 10% (пониженная региональная ставка).

Режим	Расчет налоговой нагрузки (НР)	Результат (₽)
УСН "Доходы" (6%)	150 млн × 6% = 9 000 000 (Без уменьшения на взносы, т.к. ООО)	9 000 000
УСН "Д-Р" (10%)	НалогД-Р = max [ (150 млн — 105 млн) × 10% ; 150 млн × 1% ] max [ 45 млн × 10% ; 1,5 млн ] = max [ 4 500 000 ; 1 500 000 ]	4 500 000
ОСН	Налог на прибыль 20%. (150 млн — 105 млн) × 20% = 9 000 000. Плюс НДС (20% с 150 млн ₽), который может быть компенсирован входным НДС.	≈ 9 000 000 + НДС

Вывод по Кейсу 2: При высокой доле расходов (70%) и пониженной региональной ставке УСН "Доходы минус расходы" (10%) дает минимальную налоговую нагрузку (4,5 млн ₽), что в два раза меньше, чем УСН "Доходы" (9 млн ₽). Очевидно, что УСН "Д-Р" выигрывает, но в этом случае предприятие обязано будет уплачивать НДС по ставке 5% или 7%, поскольку его доход превысил 60 млн ₽. С учётом этого, стоит ли вообще рассматривать "Доходы" как реальный вариант для такого крупного предприятия?

Этап 3: Оценка административной нагрузки и финальное решение

После расчетов НР необходимо учесть фактор административной сложности. Низкая налоговая нагрузка при ОСН может быть нивелирована высокими затратами на квалифицированный персонал, способный вести сложный учет НДС, налога на прибыль и соблюдать все требования бухгалтерского учета.

Иерархия административной сложности (от сложного к простому):

1. ОСН: Наиболее сложный, полный бухгалтерский учет, НДС, прибыль, НДФЛ/имущество, ежеквартальная отчетность.
2. УСН "Доходы минус расходы": Требует тщательного документального подтверждения всех расходов (высокий риск споров с ФНС).
3. УСН "Доходы": Учет максимально упрощен, основное внимание — доходам.
4. ПСН: Бухгалтерский учет не ведется (только Книга учета доходов), уплата фиксированного налога.
5. НПД: Самый простой, налогоплательщик формирует чеки через приложение "Мой налог".

Финальный выбор — это всегда компромисс между минимальной налоговой нагрузкой (по Этапу 2) и допустимой административной сложностью (по Этапу 3).

Заключение

Проведенное исследование позволило комплексно проанализировать существующие системы налогообложения для малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации в условиях критических изменений 2024–2025 гг.

Ключевые выводы исследования:

1. Налоговая реформа 2025 года (введение НДС на УСН при превышении 60 млн ₽ дохода) требует от "упрощенцев" принципиально нового подхода к налоговому планированию. Необходимость уплаты НДС, даже по пониженной ставке (5% или 7%), с одновременной потерей права на вычет входного НДС, может сделать УСН менее привлекательным для ряда крупных игроков МСП.
2. Отмена ЕНВД остается важным фактором риска. Выявлено, что около 19% бывших плательщиков, не разобравшихся в законодательстве, были автоматически переведены на ОСН, что стало причиной значительного роста их финансового и административного бремени. Для минимизации таких рисков предприятиям необходимо регулярно проводить внутренний аудит соответствия критериям.
3. Критерий рентабельности является основой для выбора объекта УСН. При базовых ставках, переход на УСН "Доходы минус расходы" экономически целесообразен только при доле документально подтвержденных расходов свыше 60% от дохода.
4. Методика выбора должна быть многокритериальной и пошаговой. Разработанный алгоритм, включающий проверку лимитов, сравнительный расчет налоговой нагрузки (с учетом формулы минимального налога) и оценку административной сложности, позволяет субъекту МСП принять объективное и обоснованное решение.
5. Налоговое планирование должно включать активный контроль лимитов (особенно 60 млн ₽) и использование мер государственной поддержки, таких как продление "Налоговых каникул" до 1 января 2027 года для новых ИП.

Цель работы, заключающаяся в разработке актуальной и обоснованной методики выбора оптимального налогового режима, была достигнута. Результаты исследования обладают высокой практической значимостью для субъектов МСП, финансовых консультантов и студентов экономических специальностей, поскольку предоставляют научно-обоснованную базу для принятия решений в динамично меняющейся налоговой среде.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
4. Волков А. С. Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС // Российский налоговый курьер. 2005. №20. С. 26-31.
5. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. 2005. №2. С. 29-35.
6. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. 2005. №4. С. 49–53.
7. Полторак А. Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2005. №12. С. 18-19.
8. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. 2006. №3. С. 11-19.
9. Отмена ЕНВД с 1 января 2021 года: Какую систему налогообложения выбрать для своего бизнеса? // Федеральная налоговая служба. URL: https://nalog.gov.ru/rn52/news/archive/9944365/ (дата обращения: 23.10.2025).
10. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://nalog.gov.ru/about/activity/taxes2025/ (дата обращения: 23.10.2025).
11. Налоговая реформа–2025: что изменится по спецрежимам // Клерк. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/599355/ (дата обращения: 23.10.2025).
12. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // Гарант. URL: https://www.garant.ru/article/1675204/ (дата обращения: 23.10.2025).
13. Системы налогообложения в 2025 году: какую выбрать для ИП и ООО // МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nalogi-i-uchety/sistemy-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 23.10.2025).
14. Изменения по УСН с 2025 года // 1С:БухОбслуживание. URL: https://1cbit.ru/news/izmeneniya-po-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 23.10.2025).
15. УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН в 2025: сравнительный обзор спецрежимов // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 23.10.2025).
16. В Госдуму внесли законопроект о продлении режима ЕНВД до 1 января 2025 года // PrimFarma. URL: https://primfarma.ru/novosti-farmacevticheskogo-rynka/v-gosdumu-vnesli-zakonoproekt-o-prodlenii-rezhima-envd-do-1-yanvarya-2025-goda/ (дата обращения: 23.10.2025).
17. Виды систем налогообложения (режимов) с изменениями 2026 года // 26-2.ru. URL: https://26-2.ru/art/355325-vidy-sistem-nalogooblozheniya-rezhimov-s-izmeneniyami-2026-goda (дата обращения: 23.10.2025).
18. Отмена патента для розницы и грузоперевозок с 2026 года // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/9349 (дата обращения: 23.10.2025).
19. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vybor-sistemy-nalogooblozheniya-dlya-predpriyatiy-malogo-biznesa (дата обращения: 23.10.2025).