Специальные налоговые режимы в РФ: Глубокий Анализ, Актуальные Изменения и Перспективы Оптимизации Предпринимательской Деятельности

Специальные налоговые режимы (СНР) — это не просто набор правил, а мощный катализатор для развития предпринимательства. По данным Федеральной налоговой службы, более 70% субъектов малого и среднего предпринимательства в России применяют упрощенную систему налогообложения, что наглядно демонстрирует их значимость в современной экономике. Это не просто цифра, а свидетельство того, как СНР формируют ландшафт российского бизнеса, предлагая упрощенный учет и сниженную налоговую нагрузку, что позволяет компаниям и индивидуальным предпринимателям сосредоточиться на развитии ключевых компетенций, а не на борьбе с бюрократией.

В постоянно меняющихся экономических условиях, где государство стремится к «обелению» экономики и стимулированию деловой активности, понимание сущности, механизмов и перспектив специальных налоговых режимов становится ключевым для любого действующего или потенциального предпринимателя, а также для аналитика. Настоящая работа направлена на глубокое теоретическое исследование и систематизацию знаний о СНР в Российской Федерации. Мы детально рассмотрим их особенности, принципы выбора, проблемы применения и перспективы совершенствования, чтобы сформировать исчерпывающее представление об этом инструменте стимулирования предпринимательской деятельности и оптимизации налогообложения. Структура исследования последовательно раскрывает концептуальные основы, детальный обзор каждого режима с учетом последних и грядущих законодательных изменений 2025-2026 годов, методологию выбора оптимального режима, а также анализ проблем и предложений по развитию.

Роль и значение специальных налоговых режимов в экономике России

Введение специальных налоговых режимов стало одним из наиболее значимых шагов в налоговой политике России, направленных на поддержку малого и среднего бизнеса. Их основная задача — не только упростить жизнь предпринимателям, но и создать благоприятные условия для их роста, что, в свою очередь, способствует экономическому развитию страны в целом, поскольку именно малый и средний бизнес являются основой экономического благополучия и инновационного развития.

Понятие и сущность специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы (СНР) представляют собой законодательно установленный особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, который значительно отличается от общепринятой системы налогообложения. Их фундаментальная цель — освободить налогоплательщиков от бремени уплаты нескольких налогов, заменив их одним, консолидированным платежом. Это позволяет существенно упростить налоговый учет, снизить административную нагрузку и высвободить ресурсы предпринимателей для основного бизнеса, а не для борьбы с бюрократией.

СНР играют двойную роль в налоговой системе: они являются как регулирующим, так и стимулирующим инструментом. Регулирующий эффект проявляется в том, что государство, устанавливая определенные условия и ограничения, направляет развитие бизнеса в нужные русла, например, поддерживая малые предприятия или сельскохозяйственное производство. Стимулирующий эффект достигается за счет снижения налоговой нагрузки и упрощения процедур, что делает предпринимательскую деятельность более привлекательной и доступной. По сути, СНР — это не прямые бюджетные инвестиции, но косвенный механизм поддержки, который в долгосрочной перспективе способствует увеличению доли субъектов малого и среднего предпринимательства в ВВП страны. Эта целевая ориентация на единый налог как центральное звено режима значительно удешевляет и упрощает процессы контроля и администрирования со стороны налоговых органов.

Правовые основы регулирования СНР в Российской Федерации

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим специальные налоговые режимы в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), а также иные федеральные законы и подзаконные акты, детализирующие отдельные положения. НК РФ традиционно делится на две части.

• Первая, общая часть, устанавливает фундаментальные основы налоговой системы: принципы налогообложения, виды налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Она создает общую рамку, в пределах которой функционируют все налоговые режимы.
• Вторая, специальная часть, посвящена конкретным налогам и сборам, а также непосредственно специальным налоговым режимам. Для каждого СНР здесь четко определяются все ключевые элементы налогообложения, что обеспечивает прозрачность и предсказуемость для предпринимателей:
  • Объект налогообложения: что именно облагается налогом (например, доходы, прибыль, потенциальный доход).
  • Налоговая база: стоимостная, физическая или иная характеристика объекта, на основе которой исчисляется налог.
  • Налоговый период: временной промежуток, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (месяц, квартал, год).
  • Налоговая ставка: величина налога на единицу налоговой базы, выраженная в процентах или абсолютной сумме.
  • Порядок исчисления и сроки уплаты налога: правила расчета и предельные даты внесения платежей в бюджет.
  • Налоговые льготы: предусмотренные законодательством преимущества, снижающие налоговое бремя.
  • Порядок декларирования: правила и сроки подачи налоговой отчетности.

Важно отметить, что СНР предоставляют существенные преференции, освобождая налогоплательщиков от ряда федеральных (например, налог на прибыль организаций, НДФЛ, НДС – за исключением некоторых случаев), региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог) и местных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц), которые перечислены в статьях 13-15 НК РФ. Эти преференции не только снижают финансовую нагрузку, но и значительно упрощают ведение бухгалтерского и налогового учета, что позволяет предпринимателям эффективнее управлять своими ресурсами.

Виды специальных налоговых режимов: Детальный обзор, особенности и ключевые изменения 2025-2026 гг.

Российское налоговое законодательство предусматривает диверсифицированную палитру из шести основных специальных налоговых режимов, каждый из которых разработан с учетом специфики различных категорий налогоплательщиков и видов экономической деятельности, призванных стимулировать развитие малого и среднего бизнеса, сельскохозяйственного производства и самозанятости, предлагая упрощенный механизм уплаты налогов взамен общей системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) является столпом поддержки малого бизнеса в России. Введенная Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ и действующая с 1 января 2003 года, она по праву считается наиболее популярным режимом: более 70% субъектов малого и среднего предпринимательства выбирают именно её, что подчеркивает ее эффективность и удобство. Основное преимущество УСН заключается в освобождении от уплаты налога на прибыль (для организаций), НДФЛ (для ИП), а также налога на имущество (за исключением налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости). Вместо этих налогов уплачивается единый налог.

Налогоплательщики на УСН имеют возможность выбрать один из двух объектов налогообложения:

• «Доходы»: Налоговая ставка составляет до 6% от суммы полученных доходов. Этот вариант выгоден для компаний и ИП с минимальными расходами или когда доля расходов в общей выручке невелика.
• «Доходы минус расходы»: Налоговая ставка составляет до 15% с разницы между доходами и расходами. Этот объект предпочтителен для бизнесов с высокой долей обоснованных расходов, так как позволяет уменьшить налоговую базу. Для этого объекта предусмотрен минимальный налог в размере 1% от годовых доходов, который уплачивается, если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% от доходов.

Важно отметить, что региональные власти обладают правом устанавливать пониженные ставки, что делает УСН еще более привлекательной на местном уровне. Например, ставки могут варьироваться от 1% до 6% для объекта «Доходы» и от 5% до 15% для объекта «Доходы минус расходы».

Детальный анализ условий применения (согласно статьям 346.12 и 346.13 НК РФ):

• Численность сотрудников: Не более 130 человек.
• Годовой доход (выручка): Не более 450 млн рублей. С 2026 года этот лимит будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, что позволит адаптировать его к инфляционным процессам.
• Остаточная стоимость основных средств: Не более 200 млн рублей. С 2026 года также будет индексироваться.
• Доля участия других организаций в уставном капитале: Не более 25%.
• Отсутствие филиалов: Организации, имеющие филиалы, не могут применять УСН.

Нарушение любого из этих условий автоматически лишает налогоплательщика права на применение УСН с начала того квартала, в котором было допущено превышение, что влечет за собой необходимость пересчета налогов по общей системе налогообложения. Это подчеркивает важность постоянного мониторинга соответствия критериям режима.

Актуальные изменения с 2025-2026 гг. для УСН:
С 2025 года вводится существенное изменение: для плательщиков УСН, чей годовой доход превышает 60 млн рублей, возникает обязанность по уплате НДС. Это новшество призвано унифицировать налоговую нагрузку и снизить стимулы к дроблению бизнеса. При этом для таких налогоплательщиков предусмотрены дифференцированные ставки НДС:

• 5% НДС при доходах от 60 млн до 250 млн рублей.
• 7% НДС при доходах от 250 млн до 450 млн рублей.

Важно, что эти пониженные ставки применяются без права на вычет НДС. Альтернативно, налогоплательщики, попадающие под эти лимиты, могут выбрать применение стандартных ставок НДС (0%, 10%, 22%) с правом на вычеты, что может быть выгодно при значительных входящих НДС.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) — это специализированный режим, разработанный исключительно для индивидуальных предпринимателей (ИП), занимающихся определенными видами деятельности. Перечень таких видов деятельности обширен и установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, насчитывая более 80 пунктов. На практике, ИП ориентируются на список, утвержденный законодательством конкретного субъекта РФ.

Суть ПСН состоит в приобретении патента, который является фиксированной суммой налога, уплачиваемой до фактического получения дохода. Эта сумма рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого региональными властями. Налоговая ставка при этом составляет 6%.

Патент заменяет ИП уплату НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности). Однако, важно помнить, что страховые взносы за себя и за наемных сотрудников, а также НДФЛ за работников уплачиваются в общем порядке. Одним из значительных преимуществ ПСН является отсутствие необходимости сдавать налоговую декларацию, что существенно упрощает административную нагрузку. Однако ИП обязаны вести книгу учета доходов и расходов, чтобы подтвердить соответствие условиям режима.

Ключевые изменения с 2026 года для ПСН:
С 2026 года ПСН ждут существенные изменения, направленные на уточнение сферы её применения:

• Снижение лимита дохода: Максимальный годовой доход для применения ПСН уменьшится с 60 млн до 10 млн рублей. Это ограничение значительно сократит круг предпринимателей, имеющих право на патент, и может подтолкнуть многих к переходу на УСН.
• Исключение видов деятельности: Из перечня видов деятельности, по которым можно применять патент, будут исключены стационарная розничная торговля и грузоперевозки автомобильным транспортом. Это затронет значительное число предпринимателей в этих сферах.
• Сокращение перечня: Общий перечень разрешенных видов деятельности сократится до 77 пунктов.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Налог на профессиональный доход (НПД), широко известный как режим самозанятости, был введен в рамках эксперимента с 2019 года и действует до 2028 года на всей территории Российской Федерации. Это один из самых гибких и простых режимов, предназначенный для граждан, самостоятельно оказывающих услуги или продающих товары собственного производства без наемных работников.

Переход на НПД является добровольным и предоставляет возможность легализовать доходы без необходимости регистрации в качестве ИП, что существенно снижает административные барьеры.

Основные характеристики НПД:

• Льготные налоговые ставки: 4% с доходов, полученных от физических лиц, и 6% с доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• Лимит дохода: Годовой доход не должен превышать 2,4 млн рублей. При превышении этого лимита налогоплательщик обязан перейти на другой налоговый режим.
• Упрощенный учет и отчетность: НПД полностью исключает необходимость предоставления отчетов и деклараций. Учет доходов осуществляется автоматически через удобное мобильное приложение «Мой налог», которое также позволяет формировать чеки без использования контрольно-кассовой техники.
• Отсутствие страховых взносов: Плательщики НПД освобождены от уплаты обязательных фиксированных страховых взносов. Пенсионное страхование для них осуществляется на добровольной основе.
• Налоговый вычет: Предоставляется единовременный налоговый вычет в размере 10 000 рублей, который автоматически уменьшает ставки налога до тех пор, пока вычет не будет полностью использован (с 4% до 3%, с 6% до 4%).

Однако на НПД существуют и ограничения, например, нельзя продавать подакцизные товары, заниматься добычей полезных ископаемых, перепродавать товары (за исключением собственного производства) или заниматься майнингом цифровой валюты.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) — это ещё один экспериментальный режим, запущенный с 1 июля 2022 года и действующий до 31 декабря 2027 года. Его ключевая особенность — максимальная автоматизация налогового учета и расчетов, что делает его одним из самых передовых инструментов налогообложения.

На начальном этапе АУСН применяется в ограниченном числе регионов: Москве, Московской области, Калужской области и Республике Татарстан. Однако с 1 января 2025 года действие АУСН расширяется на федеральную территорию «Сириус» и город Байконур, а также может быть введен в других субъектах РФ при принятии соответствующих региональных законов. По состоянию на март 2025 года АУСН действует уже в 62 регионах.

Основные характеристики АУСН:

• Региональное ограничение: Действует в определенных субъектах РФ.
• Налоговый период: Календарный месяц, что отличает его от УСН, где налоговый период — год.
• Сроки уплаты: Налог уплачивается ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Отсутствие отчетности: Налоговая декларация не сдаётся, а расчет налога происходит автоматически на основе данных банковских выписок и онлайн-касс.
• Ограничения: Некоммерческие организации не имеют права применять АУСН. Также существуют ограничения по численности сотрудников (до 5 человек) и доходу (до 60 млн рублей в год).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный режим, созданный для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, включая организации и индивидуальных предпринимателей. Переход на ЕСХН является добровольным и позволяет значительно снизить налоговое бремя для аграрного сектора, способствуя его устойчивому развитию.

Основные характеристики ЕСХН:

• Стандартная ставка: 6% от денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Как и в случае с УСН, региональные власти могут устанавливать дифференцированные ставки в диапазоне от 0% до 6%, что позволяет учитывать специфику аграрного сектора в различных регионах.
• Заменяемые налоги: Для организаций ЕСХН заменяет налог на прибыль, налог на имущество организаций (за исключением имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость) и НДС (с возможностью освобождения). Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности).
• Освобождение от НДС: С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН по общему правилу признаются плательщиками НДС. Однако они могут получить освобождение от уплаты НДС, если сумма их доходов за предыдущий календарный год не превысила 60 млн рублей. Это важное условие позволяет избежать дополнительной налоговой нагрузки для небольших сельхозпроизводителей.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) является наиболее узкоспециализированным налоговым режимом. Он применяется исключительно в сфере добывающей промышленности и регулируется Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Суть СРП заключается в том, что инвестор, осуществляющий добычу полезных ископаемых, передает государству часть произведенной продукции в качестве компенсации за пользование недрами, а оставшаяся часть продукции является его собственностью. Этот режим требует индивидуального подхода и детальной проработки условий каждого соглашения, что обусловлено его спецификой и масштабом проектов.

Общие черты, преимущества и ограничения всех специальных налоговых режимов

Несмотря на различия, все специальные налоговые режимы имеют общие черты и преимущества:

• Упрощение налогообложения: Замена нескольких налогов одним, единым платежом.
• Снижение налоговой нагрузки: Более низкие ставки и/или освобождение от ряда налогов.
• Упрощение учета и отчетности: В большинстве случаев значительно сокращается объем налоговой документации и отчетности.
• Специфические условия применения: Каждый режим имеет ограничения по выручке, численности сотрудников, видам деятельности и другим параметрам.

Однако, СНР также имеют свои ограничения и особенности, в том числе взаимоисключаемость. Некоторые режимы несовместимы с другими, а также с общей системой налогообложения (ОСНО):

• ОСНО несовместима с УСН (включая АУСН) и ЕСХН.
• НПД и АУСН несовместимы с любой другой системой налогообложения, что означает, что налогоплательщик может применять только один из этих режимов.

Понимание этих взаимосвязей и ограничений критически важно при выборе оптимальной системы налогообложения, поскольку неверный выбор может привести к существенным финансовым потерям и административным проблемам.

Методология выбора оптимального специального налогового режима: Практические аспекты и сравнительный анализ

Выбор оптимального специального налогового режима — это не просто формальность, а стратегическое решение, которое может существенно повлиять на финансовые результаты и эффективность предпринимательской деятельности. Методология выбора требует комплексного анализа множества факторов, чтобы минимизировать налоговую нагрузку и упростить административные процессы, что является залогом успешного и стабильного бизнеса.

Ключевые критерии выбора СНР

Выбор наиболее подходящего специального налогового режима базируется на тщательном анализе следующих факторов:

• Вид экономической деятельности (ОКВЭД): Это один из первостепенных критериев. Некоторые СНР, такие как Патентная система налогообложения (ПСН) и Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), жестко привязаны к определенным видам деятельности. Например, ПСН доступна только для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности из утвержденного списка, а ЕСХН — исключительно для сельхозтоваропроизводителей.
• Численность сотрудников: Каждый СНР устанавливает свои лимиты по количеству наемных работников. Так, для УСН это не более 130 человек, для ПСН — до 15 человек, а для экспериментального АУСН — до 5 человек. Превышение этих лимитов автоматически лишает права на применение режима.
• Прогнозируемая величина дохода/выручки: Этот фактор является критически важным. Для каждого СНР установлены максимальные годовые лимиты по доходу:
  • УСН: до 450 млн рублей (с индексацией с 2026 года).
  • ПСН: до 10 млн рублей (с 2026 года, ранее 60 млн рублей).
  • НПД: до 2,4 млн рублей.
  • АУСН: до 60 млн рублей.

  Превышение этих лимитов влечет за собой переход на другую систему налогообложения.

• Соотношение доходов и расходов: Этот критерий определяет, какой объект налогообложения будет более выгодным внутри УСН или АУСН: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Если доля расходов высока и документально подтверждена, то «Доходы минус расходы» обычно оказывается более экономичным.
• Контрагенты (плательщики НДС): Если значительная часть ваших клиентов или поставщиков является плательщиками НДС, выбор общей системы налогообложения (ОСНО) может быть предпочтительнее. Это позволит им принимать к вычету входящий НДС, что делает сотрудничество с вами более выгодным. С 2025 года этот фактор становится еще более актуальным для УСН, так как для крупных плательщиков вводится НДС.
• Остаточная стоимость основных средств: Для УСН установлен лимит до 200 млн рублей по остаточной стоимости основных средств. Превышение этого лимита влечет утрату права на УСН.
• Организационно-правовая форма: Некоторые СНР доступны только для определенной организационно-правовой формы. Например, ПСН и НПД могут применять только индивидуальные предприниматели и физические лица (для НПД) соответственно.
• Наличие филиалов: Организации, имеющие филиалы, не могут применять УСН.
• Регион ведения деятельности: Ставки некоторых СНР могут варьироваться в зависимости от регионального законодательства. Кроме того, экспериментальные режимы, такие как АУСН, действуют только в ограниченном числе субъектов РФ.

Для перехода на выбранный специальный налоговый режим необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту регистрации предпринимателя или организации в установленные сроки.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки: Примеры расчетов

Эффективная методология выбора оптимального режима должна включать не только анализ критериев, но и конкретные расчеты потенциальной налоговой нагрузки для каждого подходящего режима. Рассмотрим упрощенный пример для ИП, чтобы проиллюстрировать влияние различных режимов на финансовые результаты.

Пример сценария (условные данные на 2025 год):

• ИП без сотрудников.
• Годовой доход: 12 000 000 рублей.
• Годовые расходы: 7 000 000 рублей (для УСН «Доходы минус расходы» и ОСНО).
• Страховые взносы ИП за себя: 49 500 рублей (фиксированная часть) + 1% с дохода свыше 300 000 рублей (для УСН и ОСНО, для НПД — добровольно).

Показатель	ОСНО (Общая система)	УСН «Доходы» (6%)	УСН «Доходы минус расходы» (15%)	НПД (Самозанятость) (4%/6%)
Доход	12 000 000 ₽	12 000 000 ₽	12 000 000 ₽	2 400 000 ₽ (предел)
Расходы	7 000 000 ₽	0 (не учитываются)	7 000 000 ₽	0 (не учитываются)
Налоговая база	Прибыль: 5 000 000 ₽	Доходы: 12 000 000 ₽	Доходы минус расходы: 5 000 000 ₽	Доходы: 2 400 000 ₽
Ставки налогов	НДФЛ: 13-15% (для ИП), НДС: 22% (с 2026 г.)	6%	15%	4% (ФЛ), 6% (ЮЛ/ИП)
Расчет налога	НДФЛ: 12 000 000 × 13% = 1 560 000 ₽ (условно, без вычетов) НДС: 12 000 000 × 22% = 2 640 000 ₽ (без вычетов)	12 000 000 × 6% = 720 000 ₽	5 000 000 × 15% = 750 000 ₽	2 400 000 × 6% = 144 000 ₽ (если все от ЮЛ)
Страховые взносы за себя (ИП)	49 500 ₽ + (12 000 000 − 300 000) × 1% = 169 500 ₽	49 500 ₽ + (12 000 000 − 300 000) × 1% = 169 500 ₽ (можно уменьшить налог на сумму взносов)	49 500 ₽ + (12 000 000 − 300 000) × 1% = 169 500 ₽ (включаются в расходы)	0 (добровольно)
Итого налогов и взносов (условно)	1 560 000 (НДФЛ) + 2 640 000 (НДС) + 169 500 (взносы) = 4 369 500 ₽	720 000 ₽ (налог) − 169 500 ₽ (взносы) = 550 500 ₽ (при полном вычете) + 169 500 ₽ (взносы) = 720 000 ₽	750 000 ₽ (налог) + 169 500 ₽ (взносы) = 919 500 ₽	144 000 ₽ (налог, без взносов)

Примечание: Расчеты являются упрощенными и не учитывают все возможные вычеты, льготы и нюансы законодательства, а также введение НДС для УСН с доходом свыше 60 млн рублей. Цель — показать принцип сравнения.

Как видно из таблицы, разница в налоговой нагрузке может быть колоссальной. В данном условном примере ОСНО приводит к самой высокой налоговой нагрузке, в то время как УСН (особенно «Доходы» с возможностью вычета страховых взносов) и НПД предлагают значительно более щадящие условия. Сравнительный анализ позволяет не только выбрать режим с наименьшими платежами, но и оценить, как изменения 2025-2026 гг. (например, введение НДС для УСН с доходом свыше 60 млн рублей, снижение лимита для ПСН) могут изменить эту картину и потребовать пересмотра ранее выбранной системы. Это позволяет налогоплательщикам заблаговременно подготовиться и адаптироваться к новым условиям.

Проблемы применения специальных налоговых режимов и их социально-экономические последствия

Несмотря на очевидные преимущества и стимулирующий характер, применение специальных налоговых режимов сопряжено с рядом вызовов и проблем, которые могут иметь серьезные социально-экономические последствия. Эти проблемы часто возникают на стыке законодательных пробелов, предпринимательских злоупотреблений и попыток минимизации налоговой нагрузки, что требует постоянного внимания со стороны регулирующих органов.

Искусственное дробление бизнеса

Одной из наиболее распространенных и серьезных проблем, связанных с СНР, особенно с УСН, является искусственное дробление бизнеса. Это практика, при которой крупное предприятие или группа компаний формально разделяется на несколько юридических или физических лиц, чтобы каждое из них соответствовало установленным ограничениям по выручке, численности сотрудников, остаточной стоимости основных средств или структуре владения, необходимым для применения СНР.

Цель такого дробления очевидна: избежать уплаты налогов по общей системе налогообложения, где налоговая нагрузка значительно выше (например, налог на прибыль организаций, НДС), и вместо этого применять более выгодные СНР. Однако налоговые органы активно выявляют такие схемы и, в случае установления их искусственности, могут переквалифицировать деятельность группы лиц как единого налогоплательщика. Это влечет за собой доначисление налогов и пени по правилам общей системы налогообложения, а также привлечение к административной или даже уголовной ответственности.

Признаки искусственного дробления бизнеса, на которые обращает внимание ФНС, включают:

• Осуществление однотипной деятельности несколькими лицами.
• Использование одних и тех же ресурсов (персонала, оборудования, помещений, товарных знаков).
• Единый центр управления и координации.
• Отсутствие у «дробленых» компаний самостоятельных управленческих решений.
• Общие клиенты, поставщики, банковские счета.
• Отсутствие деловой цели дробления, кроме налоговой выгоды.

Подмена трудовых отношений самозанятостью

Другой актуальной проблемой, особенно для режима НПД (самозанятость), является риск подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми. Работодатели, стремясь снизить налоговую нагрузку и избежать уплаты страховых взносов за сотрудников, вместо заключения трудовых договоров заключают гражданско-правовые договоры с бывшими или потенциальными сотрудниками, оформленными как самозанятые.

Федеральная налоговая служба (ФНС) уделяет этой проблеме пристальное внимание и активно выявляет подобные случаи. По данным ФНС, риски подмены трудовых отношений наблюдаются у менее 2% (около 182 тысяч из 14,6 млн) зарегистрированных плательщиков НПД. Это свидетельствует о том, что, несмотря на наличие проблемы, она не носит массового характера, но требует системного контроля, ведь речь идет о соблюдении прав работников и справедливом налогообложении.

ФНС выпустила официальные разъяснения (например, письмо № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022), в которых перечислены признаки подмены трудовых отношений:

• Выполнение постоянных, а не разовых задач: Самозанятый выполняет функции, характерные для штатного сотрудника, а не для исполнителя по разовому проекту.
• Фиксированная ежемесячная оплата: Отсутствие привязки оплаты к объему выполненных работ, наличие регулярных ежемесячных выплат, характерных для заработной платы.
• Подчинение внутреннему трудовому распорядку: Соблюдение режима работы, подчинение руководителю, отсутствие самостоятельности в определении времени и места выполнения работ.
• Использование оборудования и материалов заказчика: Самозанятый не использует собственные средства производства, а работает на ресурсах «работодателя».
• Сотрудничество с бывшими сотрудниками: Заключение договора с самозанятым, который ранее был штатным сотрудником этой же организации, в течение двух лет после увольнения.

В случае выявления такой подмены, налоговые органы могут переквалифицировать отношения в трудовые, доначислить страховые взносы, НДФЛ, пени и штрафы, а также привлечь к ответственности за нарушение трудового законодательства.

Социально-экономические последствия проблем применения СНР

Проблемы искусственного дробления бизнеса и подмены трудовых отношений имеют многогранные социально-экономические последствия:

• Потери для бюджета: Неправомерное применение СНР приводит к недополучению налогов и страховых взносов, что негативно сказывается на доходной части бюджетов всех уровней, ограничивая возможности государства по финансированию социальных программ и инфраструктурных проектов.
• Нарушение конкуренции: Компании, использующие схемы дробления, получают нечестное конкурентное преимущество перед добросовестными налогоплательщиками, которые соблюдают законодательство и уплачивают налоги в полном объеме.
• Социальные гарантии: Подмена трудовых отношений лишает граждан полноценных социальных гарантий, предусмотренных трудовым законодательством (оплачиваемые отпуска, больничные, пенсионные отчисления, защита от увольнения и т.д.). Это создает риски для социальной стабильности и благосостояния населения.
• «Обеление» экономики: Хотя НПД изначально направлен на выведение доходов из «тени», злоупотребления этим режимом подрывают эту цель, создавая новую форму «серой» экономики.
• Доверие к государству: Подобные практики подрывают доверие бизнеса к налоговой системе и государственным институтам, создавая ощущение несправедливости и избирательности в правоприменении.

Правительство РФ совместно с бизнес-объединениями, такими как «Деловая Россия», активно анализирует эффективность эксперимента с НПД, включая оценку случаев подмены трудовых отношений, и вырабатывает предложения по совершенствованию режима, чтобы минимизировать эти негативные последствия.

Направления совершенствования и перспективы развития специальных налоговых режимов в РФ

Эволюция специальных налоговых режимов в России не останавливается. Государство рассматривает их как динамичный инструмент налогового стимулирования малого и среднего бизнеса, а также сельскохозяйственного производства, постоянно ища пути повышения их эффективности. Направления совершенствования СНР ориентированы на адаптацию к меняющимся экономическим реалиям и запросам предпринимательского сообщества.

Упрощение администрирования и снижение налоговой отчетности

Одним из ключевых векторов развития является дальнейшее упрощение и удешевление процедур контроля и администрирования со стороны налоговых органов. Цель — трансформация от фискальной к сервисной модели налогового администрирования, где налоговые органы выступают в роли помощника, а не карающего органа. В рамках этих усилий обсуждаются и уже реализуются следующие инициативы:

• Сокращение налоговой отчетности и количества налогов: Идея заключается в минимизации бумажной волокиты и отчетных форм, что особенно актуально для малого бизнеса, не имеющего в штате полноценного бухгалтерского отдела. Автоматизированные режимы, такие как АУСН, являются ярким примером такой тенденции.
• Полная отмена налоговых проверок для микро- и малого бизнеса: Эта инициатива направлена на снижение административного давления на наименее защищенную категорию предпринимателей, позволяя им сосредоточиться на развитии бизнеса, а не на подготовке к проверкам.
• Прекращение камерального контроля (в его текущем виде) и упрощение процедуры снятия с учета: Автоматизация и цифровизация позволяют сделать контроль более точечным и менее обременительным, а процедуры снятия с учета — быстрыми и прозрачными.

Такие меры призваны не только снизить издержки бизнеса, но и повысить его привлекательность, способствуя созданию более благоприятного инвестиционного климата, что в конечном итоге положительно скажется на всей экономике страны.

Развитие и адаптация СНР к новым условиям

Развитие СНР также предполагает их адаптацию к новым экономическим условиям и появление новых видов бизнеса:

• Анализ перспектив создания новых отраслевых спецрежимов: Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы учитывать специфику различных секторов экономики. Например, активно обсуждаются инициативы по созданию нового отраслевого спецрежима для пунктов выдачи заказов маркетплейсов (ПВЗ). Предлагается ввести фиксированный налог, привязанный к количеству точек, и льготные ставки. Это позволит значительно упростить налоговое администрирование для малого бизнеса, оперирующего в этой динамично развивающейся сфере, и снизить нагрузку на налоговые органы по контролю за многочисленными мелкими операциями.
• Совершенствование режима НПД: Федеральная налоговая служба активно проводит опросы среди самозанятых, чтобы оценить их мнение о справедливой налоговой ставке и потенциальной реакции на возможные изменения в режиме налогообложения. Это позволяет государству получать обратную связь «из первых рук» и принимать обоснованные решения о дальнейшем развитии НПД, обеспечивая баланс между фискальными интересами и стимулированием самозанятости. Правительство РФ совместно с бизнес-объединением «Деловая Россия» ведет работу по оценке эффективности эксперимента с НПД и выработке предложений по его совершенствованию, что подчеркивает системный подход к развитию этого режима.

Меры по предотвращению злоупотреблений

Помимо упрощения и развития, важным направлением совершенствования является разработка эффективных мер по предотвращению злоупотреблений СНР, таких как искусственное дробление бизнеса и подмена трудовых отношений. Эти меры должны быть сбалансированы таким образом, чтобы не препятствовать легальному развитию малого предпринимательства и самозанятости:

• Усиление контроля и разъяснительная работа: ФНС уже ведет активный мониторинг и предоставляет разъяснения по признакам таких отношений. Необходимо продолжать эту работу, делая акцент на превентивных мерах и информировании налогоплательщиков о рисках.
• Законодательные уточнения: Возможно, потребуется внесение дополнительных уточнений в Налоговый кодекс РФ, чтобы более четко определить критерии, по которым операции могут быть признаны злоупотреблением, и исключить двойные толкования.
• Цифровые решения: Использование больших данных и искусственного интеллекта может помочь ФНС более эффективно выявлять подозрительные схемы дробления или подмены отношений, минимизируя при этом вмешательство в деятельность добросовестных предпринимателей.

Таким образом, перспективы развития специальных налоговых режимов в РФ включают комплексный подход, сочетающий упрощение, адаптацию к новым экономическим реалиям и усиление механизмов противодействия злоупотреблениям. Это позволит СНР оставаться эффективным инструментом стимулирования и поддержки предпринимательства в долгосрочной перспективе.

Влияние специальных налоговых режимов на налоговую нагрузку и оптимизацию налогообложения

Специальные налоговые режимы не просто упрощают учет, но и являются мощным инструментом снижения налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения для широкого круга организаций и индивидуальных предпринимателей. Их влияние на финансовые результаты бизнеса трудно переоценить, поскольку они позволяют существенно увеличить чистую прибыль, которая может быть реинвестирована в развитие.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки ОСНО и СНР

Для наглядности рассмотрим, как специальные налоговые режимы могут существенно сократить фискальное бремя по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО). Возьмем усредненные ставки налогов, актуальные для 2025-2026 годов, чтобы сравнить потенциальную налоговую нагрузку.

Пример: ООО с годовым доходом 50 млн рублей и расходами 30 млн рублей.

Показатель/Режим	ОСНО	УСН «Доходы» (6%)	УСН «Доходы минус расходы» (15%)
Доход	50 000 000 ₽	50 000 000 ₽	50 000 000 ₽
Расходы	30 000 000 ₽	0 (не учитываются)	30 000 000 ₽
Налоговая база	Прибыль: 20 000 000 ₽ Оборот для НДС: 50 000 000 ₽	Доходы: 50 000 000 ₽	Доходы − расходы: 20 000 000 ₽
Основные налоги (2025-2026)	Налог на прибыль: 20 000 000 × 25% = 5 000 000 ₽ (ставка с 2025 г.) НДС: 50 000 000 × 22% = 11 000 000 ₽ (ставка с 2026 г., при отсутствии вычетов) Налог на имущество: (условно) 100 000 ₽	Единый налог: 50 000 000 × 6% = 3 000 000 ₽ НДС (с 2025 г. для дохода > 60 млн ₽): В данном случае доход 50 млн ₽ < 60 млн ₽, поэтому НДС не уплачивается. Если бы доход был 70 млн ₽, то: 70 000 000 × 5% = 3 500 000 ₽ (без вычетов). Налог на имущество: 0 (освобождение)	Единый налог: 20 000 000 × 15% = 3 000 000 ₽ НДС (с 2025 г. для дохода > 60 млн ₽): Аналогично, доход 50 млн ₽ < 60 млн ₽, НДС не уплачивается. Если бы доход был 70 млн ₽, то: 70 000 000 × 5% = 3 500 000 ₽ (без вычетов). Налог на имущество: 0 (освобождение)
Итого налогов (без страховых взносов)	5 000 000 + 11 000 000 + 100 000 = 16 100 000 ₽	3 000 000 ₽	3 000 000 ₽

Примечание: Расчеты упрощены, не учитывают все возможные вычеты по НДС, различные региональные льготы, а также страховые взносы и другие обязательные платежи. Цель — показать разницу в основных налогах.

Из таблицы видно, что при прочих равных условиях, применение УСН позволяет сократить налоговую нагрузку на миллионы рублей. Например, в сравнении с ОСНО, где общий налог может достигать 16 100 000 рублей, на УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы» он может составить 3 000 000 рублей, что демонстрирует значительное снижение. Более того, для НПД ставки еще более льготные — 4% или 6% от дохода. Разве это не впечатляет, как правильно выбранный режим может оптимизировать финансовую деятельность?

Снижение налоговой нагрузки достигается за счет нескольких механизмов:

• Освобождение от уплаты ряда налогов: СНР заменяют несколько налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество) одним единым налогом, что существенно упрощает систему.
• Пониженные налоговые ставки: Ставки по СНР, как правило, значительно ниже стандартных ставок ОСНО. Например, налог на прибыль на ОСНО составляет 25% (с 2025 года), НДС — 22% (с 2026 года), а ставки УСН — до 6% или до 15%.
• Упрощенный расчет налоговой базы: Для СНР налоговая база обычно определяется проще, например, как весь доход или «доходы минус расходы», без сложных расчетов амортизации, формирования резервов и т.д.

Важно также учитывать, что изменения 2025-2026 годов (например, введение НДС для плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн рублей) внесут свои коррективы в эти расчеты. В нашем примере с доходом 50 млн ₽, УСН по-прежнему остается без НДС. Однако, если доход превысит 60 млн ₽, появляется опция уплаты НДС по пониженным ставкам (5% или 7% без вычетов) или по стандартным ставкам с правом на вычеты, что потребует более сложного анализа.

Роль СНР в стимулировании малого и среднего предпринимательства

Специальные налоговые режимы играют ключевую роль в стимулировании развития малого и среднего бизнеса по нескольким причинам:

• Снижение входного барьера: Упрощенная система налогообложения и низкие ставки делают старт собственного бизнеса менее затратным и рискованным, что способствует росту числа новых компаний и ИП.
• Экономия ресурсов: Освобождение от сложного бухгалтерского и налогового учета позволяет предпринимателям сосредоточить свои ресурсы (временные, финансовые, человеческие) на основной деятельности, развитии продукта или услуги, вместо того чтобы тратить их на администрирование налогов.
• Повышение конкурентоспособности: Сниженное налоговое бремя позволяет малому бизнесу предлагать более конкурентные цены на свои товары и услуги, увеличивать прибыль и инвестировать в развитие.
• Легализация бизнеса: Режимы, подобные НПД, предоставляют простой и выгодный способ легализации доходов для самозанятых граждан, выводя их из «тени» и интегрируя в официальную экономику. Это способствует повышению собираемости налогов и социальной ответственности.
• Адаптация к региональным условиям: Возможность региональных властей устанавливать пониженные ставки по УСН и ЕСХН позволяет адаптировать налоговую нагрузку к специфике местных экономик, поддерживая приоритетные направления развития.

Таким образом, СНР являются не просто налоговыми льготами, а стратегическим инструментом государственной политики, направленным на создание благоприятной среды для роста и процветания малого и среднего предпринимательства, что в конечном итоге способствует укреплению национальной экономики.

Заключение

Специальные налоговые режимы в Российской Федерации зарекомендовали себя как один из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, направленного на стимулирование предпринимательской деятельности, особенно в сегментах малого и среднего бизнеса, а также сельскохозяйственного производства и самозанятости. Проведенный анализ показал, что СНР, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, не только упрощают налоговый учет и снижают административное бремя, но и существенно уменьшают налоговую нагрузку, высвобождая ресурсы для развития и инвестиций.

Мы подробно рассмотрели каждый из шести видов СНР, выявив их уникальные особенности, преимущества и ограничения. Особое внимание было уделено актуальным и предстоящим законодательным изменениям 2025-2026 годов, которые внесут существенные коррективы в применение УСН (введение НДС для крупных плательщиков), ПСН (снижение лимитов и сокращение видов деятельности) и АУСН (расширение географии действия). Эти изменения требуют от предпринимателей и аналитиков глубокого понимания и своевременной адаптации.

Детализированная методология выбора оптимального налогового режима, основанная на комплексном анализе вида деятельности, численности сотрудников, прогнозируемого дохода, соотношения доходов и расходов, а также особенностей контрагентов, демонстрирует важность стратегического подхода к налоговому планированию. Сравнительные примеры расчетов наглядно подтверждают, что правильный выбор режима может обеспечить значительную оптимизацию налогообложения.

Однако, наряду с преимуществами, существуют и проблемы применения СНР, такие как искусственное дробление бизнеса и подмена трудовых отношений самозанятостью. Эти вызовы требуют постоянного мониторинга и разработки мер противодействия со стороны ФНС, которая уже активно работает над выявлением таких схем, предоставляя четкие разъяснения и статистику. Социально-экономические последствия этих злоупотреблений, выражающиеся в недополучении бюджетом средств и нарушении социальных гарантий, подчеркивают необходимость баланса между стимулированием и контролем.

Перспективы развития СНР в России многообещающи: они включают дальнейшее упрощение администрирования, переход к сервисной модели налогового обслуживания, сокращение налоговой отчетности и даже возможность отмены налоговых проверок для микро- и малого бизнеса. Обсуждаются также инициативы по созданию новых отраслевых спецрежимов, что свидетельствует о стремлении системы к гибкости и адаптации к меняющимся экономическим реалиям.

В заключение, специальные налоговые режимы остаются краеугольным камнем налоговой системы России в части поддержки предпринимательства. Их постоянное совершенствование, с учетом как позитивного опыта, так и выявленных проблем, является залогом дальнейшего устойчивого развития малого и среднего бизнеса, способствуя «обелению» экономики и повышению ее конкурентоспособности на благо всего общества.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
3. Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вменённый доход. М.: РОСБУХ, 2011. 174 с.
4. Волохова А. Спецрежимы-2013 // Законодательство. 2012. № 11. С. 5-7.
5. Горский И.В. Налоги: история и современность. М.: Дело, 2011. 311 с.
6. Гришина О.П. УСНО на основе патента // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 3. С. 4-9.
7. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. М.: Юрист, 2010. 196 с.
8. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2011. 317 с.
9. Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012. № 2. С. 5-9.
10. Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат. М.: АйСи Групп, 2011. 124 с.
11. Кугаенко А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2011. 179 с.
12. Лермонтов Ю.М. Новый налоговый режим // Аудит и налогообложение. 2012. № 9. С. 5-9.
13. Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения как новый налоговый режим // Российский бухгалтер. 2012. № 8. С. 7-11.
14. Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса // Законодательство. 2012. № 4. С. 5-7.
15. Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса. М.: Бек, 2012. 179 с.
16. Лермонтов Ю.М. Специальные налоговые режимы // Аудит и налогообложение. 2012. № 10. С. 7-14.
17. Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2011. № 11. С. 3-7.
18. Петрова С.Г. Налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2011. 197 с.
19. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. М.: Финансовое право, 2010. 269 с.
20. Подпорин Ю.В. Сложные вопросы применения спецрежимов — «упрощенки» и ЕНВД // Российский налоговый курьер. 2012. № 10. С. 7-12.
21. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная и патентная системы налогообложения // Экономико-правовой бюллетень. 2012. № 8. С. 7-13.
22. Турбина О. Патентная система налогообложения // Малая бухгалтерия. 2012. № 6. С. 5-9.
23. Тютин Д.В. Налоговое право. М.: ДЕЛО, 2011. 341 с.
24. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по упрощённой системе налогообложения. ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011. 211 с.
25. Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка. М.: ЮРИСТъ, 2011. 241 с.
26. Царева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2011. 214 с.
27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010. 379 с.
28. Автоматизированная упрощенная система налогообложения. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ausn/ (дата обращения: 25.10.2025).
29. Налог на профессиональный доход: специальный налоговый режим для самозанятых граждан. ФНС России. URL: https://npd.nalog.ru/ (дата обращения: 25.10.2025).
30. Патентная система налогообложения: гайд для предпринимателей, виды деятельности и критерии ПСН — 2026 // Аналитические статьи: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/article/1672304/ (дата обращения: 25.10.2025).
31. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-rol-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-sisteme-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 25.10.2025).
32. Роль и место специальных режимов налогообложения в налоговой системе РФ // Studgen. URL: https://studgen.ru/rol-i-mesto-specialnyh-rezhimov-nalogooblozheniya-v-nalogovoj-sisteme-rf/ (дата обращения: 25.10.2025).
33. Специальные налоговые режимы: виды и льготы // Rusbase. URL: https://rusbase.com/guides/special-tax-regimes/ (дата обращения: 25.10.2025).
34. Специальные налоговые режимы: виды, особенности и примеры // Континенталь. URL: https://continental-express.ru/news/specialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 25.10.2025).
35. Специальные налоговые режимы для организаций // Пепеляев Групп. URL: https://www.pgplaw.ru/services/tax/special-tax-regimes/ (дата обращения: 25.10.2025).
36. Специальные налоговые режимы: цель введения и практика применения в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-tsel-vvedeniya-i-praktika-primeneniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 25.10.2025).
37. Специальные налоговые режимы: виды, условия, ограничения — для предпринимателя и бухгалтера // МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nalogi/specialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 25.10.2025).
38. СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=10748 (дата обращения: 25.10.2025).
39. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ КАК ИНСТРУМЕНТЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И МЕХАНИЗМЫ СТИМУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-kak-instrumenty-gosudarstvennogo-regulirovaniya-i-mehanizmy-stimulirovaniya-ekonomicheskogo-razvitiya (дата обращения: 25.10.2025).
40. Статья 18. Специальные налоговые режимы // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105800/22ed7017646cd8a1768417c82c237c1d/ (дата обращения: 25.10.2025).
41. Статья 18. Специальные налоговые режимы // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/nk/st18.html (дата обращения: 25.10.2025).
42. Статья 18. Специальные налоговые режимы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f7c8f2b7a0d49a4632338ff99d0739c9475146c2/ (дата обращения: 25.10.2025).
43. Эксперимент с налогом для самозанятых: насколько он успешен и что будет дальше // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/502120-eksperiment-s-nalogom-dla-samozanatyh-naskolko-on-uspesen-i-cto-budet-dal-se (дата обращения: 25.10.2025).