Отчет о финансовых результатах и положения по бухгалтерскому учету: глубокий анализ взаимосвязи (ПБУ 9/99, 10/99, 18/02)

В современном деловом мире, где решения принимаются на основе данных, отчетность становится не просто формальностью, а жизненно важным инструментом. Одним из краеугольных камней российской системы бухгалтерской отчетности, характеризующим эффективность работы любой коммерческой организации, является Отчет о финансовых результатах (ОФР). Этот документ, знакомый многим как «Отчет о прибылях и убытках», позволяет оценить, насколько успешно компания генерирует доходы, управляет расходами и, в конечном итоге, формирует прибыль. Для студентов экономических и финансовых вузов глубокое понимание его структуры, логики формирования и, что особенно важно, неразрывной связи с основополагающими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) – такими как ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» – является не просто академической задачей, но и залогом будущей профессиональной компетентности.

Целью данной работы является всестороннее изучение взаимосвязи между показателями Отчета о финансовых результатах и нормативными положениями по бухгалтерскому учету, а также анализ их практического применения и влияния на конечный финансовый результат организации. Для достижения этой цели предстоит решить ряд задач: от детального раскрытия сущности ОФР и его значения до анализа влияния каждого из упомянутых ПБУ на формирование конкретных статей отчета, с учетом актуальных и планируемых изменений в законодательстве. Актуальность выбранной темы обусловлена не только непрерывным развитием нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в России, но и необходимостью подготовки специалистов, способных не только «читать» финансовую отчетность, но и глубоко понимать механизмы ее формирования, выявлять потенциальные проблемы и предлагать эффективные решения, что критически важно в условиях меняющегося делового ландшафта.

Теоретические основы формирования Отчета о финансовых результатах

Когда речь заходит о финансовом здоровье компании, взгляд неминуемо обращается к ее основным финансовым отчетам. Среди них Отчет о финансовых результатах (ОФР), известный как Форма №2 или ранее как «Отчет о прибылях и убытках», занимает особое место, поскольку он подобен снимку, отражающему динамику экономических операций и их воздействие на прибыльность бизнеса за определенный период.

Сущность и назначение Отчета о финансовых результатах (Форма №2)

Отчет о финансовых результатах является одной из ключевых форм бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Его главная миссия – дать исчерпывающее представление о том, какие доходы получила организация, какие расходы понесла и какой финансовый результат – прибыль или убыток – был достигнут за отчетный период. Этот документ не просто фиксирует цифры; он демонстрирует логику формирования прибыли, начиная от выручки и заканчивая чистой прибылью, доступной акционерам или собственникам.

Для кого же так важен ОФР? Круг заинтересованных сторон достаточно широк. Руководители предприятий используют его для оценки эффективности бизнес-модели, анализа рентабельности и принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Инвесторы и кредиторы тщательно изучают ОФР, чтобы оценить платежеспособность, финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность компании. Налоговые органы опираются на данные отчета для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. Таким образом, ОФР – это не просто набор данных, а многофункциональный инструмент коммуникации между компанией и ее стейкхолдерами.

Важно отметить, что ОФР заполняется методом начисления. Это означает, что доходы и расходы признаются в том периоде, когда они были заработаны или понесены, независимо от фактического движения денежных средств. Такой подход обеспечивает более точное отражение экономической сущности операций и финансового положения компании.

Структура и основные показатели ОФР

Структура Отчета о финансовых результатах строго регламентирована и построена таким образом, чтобы последовательно раскрывать этапы формирования прибыли. Утвержденная форма ОФР, закрепленная Приказом Минфина от 2 июля 2010 года № 66н (для отчетности за 2024 год), предусматривает детализацию финансовых потоков.

Рассмотрим ключевые строки ОФР:

• Строка 2110 «Выручка»: Это отправная точка, отражающая общие поступления от обычных видов деятельности до вычета НДС и акцизов.
• Строка 2120 «Себестоимость продаж»: Здесь аккумулируются прямые расходы, непосредственно связанные с производством или приобретением товаров/услуг, реализованных для получения выручки.
• Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»: Разница между выручкой и себестоимостью продаж. Это первый важный показатель прибыльности.
• Строка 2210 «Коммерческие расходы»: Затраты, связанные с продажей товаров, работ, услуг (например, расходы на рекламу, упаковку, транспортировку).
• Строка 2220 «Управленческие расходы»: Общехозяйственные расходы, не связанные напрямую с производственным процессом, но необходимые для функционирования организации (зарплата административного персонала, аренда офиса).
• Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»: Результат операционной деятельности после учета коммерческих и управленческих расходов.
• Строка 2340 «Прочие доходы» и Строка 2350 «Прочие расходы»: Здесь отражаются доходы и расходы, не относящиеся к основным видам деятельности (например, проценты к получению/уплате, штрафы, курсовые разницы).
• Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»: Сумма прибыли от продаж, скорректированная на прочие доходы и расходы. Это база для расчета налога на прибыль.
• Строка 2410 «Налог на прибыль»: Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, с учетом отложенных налоговых активов и обязательств. Детализируется на «Текущий налог на прибыль» (строка 2411) и «Отложенный налог на прибыль» (строка 2412).
• Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»: Конечный финансовый результат деятельности организации после уплаты всех налогов. Это ключевой показатель, демонстрирующий эффективность работы предприятия.

Отчет заполняется за два периода – текущий и предыдущий год, что позволяет проводить сравнительный анализ динамики финансовых результатов. Все расходы и отрицательные финансовые результаты принято указывать в круглых скобках, что визуально облегчает восприятие. Суммы обычно приводятся в тысячах рублей.

Эволюция и актуальные изменения в регулировании бухгалтерской отчетности

История и регулирование Отчета о финансовых результатах не стоят на месте, отражая динамику развития экономики и бухгалтерской мысли. До 2012 года этот документ официально именовался «Отчетом о прибылях и убытках», что более прямолинейно отражало его суть. Ранее состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, включая ОФР, устанавливались Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Однако мир бухгалтерского учета постоянно развивается, и российское законодательство активно переходит на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Одним из наиболее значимых изменений, оказывающих непосредственное влияние на формирование ОФР, является вступление в силу **с 1 января 2025 года Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»**, утвержденного Приказом Минфина России от 4 октября 2023 года № 157н. Этот новый стандарт не только устанавливает обновленный состав и содержание информации в отчетности, но и задает новые правила ее представления, что требует от бухгалтеров и аналитиков глубокого понимания всех его нюансов. Это критически важный аспект, который зачастую упускается в менее актуальных публикациях, но имеет первостепенное значение для подготовки отчетности за будущие периоды.

Следует отметить, что не все организации обязаны формировать ОФР. Например, некоммерческие организации (НКО) вместо него представляют Отчет о целевом использовании средств, что подчеркивает их специфическую некоммерческую деятельность.

ПБУ 9/99 «Доходы организации»: регламентация и влияние на Отчет о финансовых результатах

Доходы – это кровь любого бизнеса, источник его роста и развития. Но что именно считать доходом и как его правильно отразить в учете и отчетности? Ответы на эти вопросы дает Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации».

Основные положения ПБУ 9/99: понятие и классификация доходов

Утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н, ПБУ 9/99 стало фундаментальным документом, определяющим правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Согласно пункту 2 этого Положения,

доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

. Это определение подчеркивает ключевой принцип: доход – это не просто поступление денег, а изменение капитала, указывающее на улучшение финансового положения. Без понимания этого принципа невозможно корректно трактовать финансовые результаты.

ПБУ 9/99 классифицирует доходы на две основные категории:

1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка): Это те поступления, которые являются результатом основной, уставной деятельности организации. К ним относятся:
   • Поступления от продажи продукции и товаров.
   • Поступления от выполнения работ.
   • Поступления от оказания услуг.
   • В организациях, для которых предметом деятельности является предоставление активов в аренду или прав, возникающих из интеллектуальной собственности, выручкой считаются арендная плата или лицензионные платежи (включая роялти).
2. Прочие доходы: Это доходы, не связанные напрямую с обычной деятельностью организации. Их перечень довольно широк и включает, например:
   • Проценты к получению по выданным займам или остаткам на счетах.
   • Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
   • Безвозмездно полученные активы.
   • Поступления в возмещение убытков, причиненных организации.
   • Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
   • Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
   • Курсовые разницы, возникающие при пересчете валютных операций.
   • Суммы дооценки активов (например, основных средств).

Важно понимать, что не все поступления признаются доходами. ПБУ 9/99 четко определяет, что поступления сумм НДС и акцизов, авансов, задатков, залогов, поступления в погашение кредитов и займов, а также поступления по договорам комиссии в пользу комитента доходами не являются. Эти поступления либо относятся к обязательствам, либо не приводят к увеличению капитала организации.

Условия признания доходов и их бухгалтерский учет

Признание дохода в бухгалтерском учете – это не автоматический процесс; он требует соблюдения ряда условий, которые подробно изложены в пункте 12 ПБУ 9/99. Эти условия обеспечивают принцип осмотрительности и достоверности:

1. Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
2. Сумма дохода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть либо поступят активы, либо погасится обязательство).
4. Право собственности на товар перешло к покупателю, или работа принята заказчиком, или услуга оказана.
5. Все расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены.

Как только все эти условия выполнены, доход может быть признан. В бухгалтерском учете для отражения доходов используются следующие счета:

• Доходы от обычных видов деятельности (выручка): Отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», в частности, на субсчете 90.01 «Выручка».
  • Пример проводки: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90.01 "Выручка" (отражена выручка от продажи продукции).
  • Дт 90.03 "Налог на добавленную стоимость" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" (начислен НДС с выручки).
• Прочие доходы: Учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а именно на субсчете 91.01 «Прочие доходы».
  • Пример проводки: Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91.01 "Прочие доходы" (признаны штрафы к получению).
  • Дт 51 "Расчетные счета" Кт 91.01 "Прочие доходы" (признаны проценты по остаткам на счете).

Отражение доходов в Отчете о финансовых результатах

Данные, аккумулированные на счетах 90 и 91 согласно ПБУ 9/99, напрямую переносятся в Отчет о финансовых результатах, формируя его ключевые статьи:

• Строка 2110 «Выручка»: Эта строка ОФР формируется на основе кредитового оборота субсчета 90.01 «Выручка» (за вычетом НДС и акцизов) за отчетный период. Она является самым первым и наиболее значимым показателем доходности основной деятельности.
• Строка 2340 «Прочие доходы»: Здесь отражается кредитовый оборот субсчета 91.01 «Прочие доходы» за вычетом соответствующего дебетового оборота по налогам (например, НДС с прочих доходов, если применимо).

Таким образом, ПБУ 9/99 является своеобразным «архитектором» доходной части ОФР, определяя не только то, что включается в выручку и прочие доходы, но и устанавливая строгие правила их признания, что обеспечивает достоверность и сопоставимость финансовой отчетности.

Перспективы изменений: ФСБУ 9/2025 «Доходы»

Как и многие другие ПБУ, Положение 9/99 не является статичным документом. В рамках реформы бухгалтерского учета в России и перехода на федеральные стандарты бухгалтерского учета, ПБУ 9/99 «Доходы организации» будет заменено новым **ФСБУ 9/2025 «Доходы»**. Этот новый стандарт вступит в силу с **1 января 2027 года**, но организации имеют право на досрочное применение – уже с **1 января 2026 года**. Это изменение является крайне важным аспектом, который часто упускается из виду в общих обзорах, но имеет критическое значение для своевременной подготовки к новым правилам учета доходов. Добровольное досрочное применение нового ФСБУ должно быть закреплено в учетной политике организации. Переход на ФСБУ 9/2025 потребует пересмотра текущих учетных политик, внутренних регламентов и, возможно, адаптации информационных систем, что подчеркивает необходимость постоянного мониторинга изменений в законодательстве.

ПБУ 10/99 «Расходы организации»: регламентация и влияние на Отчет о финансовых результатах

Если доходы — это приток экономических выгод, то расходы — их закономерный отток. Эффективное управление расходами является фундаментом прибыльности, и именно ПБУ 10/99 «Расходы организации» закладывает методологические основы для их правильного учета и отражения в финансовой отчетности.

Основные положения ПБУ 10/99: понятие и классификация расходов

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н, определяет правила формирования информации о расходах для коммерческих организаций. Согласно пункту 2 этого Положения,

расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

. Как и в случае с доходами, суть расхода не просто в движении денег, а в уменьшении капитала компании. Таким образом, расходы – это не просто затраты, а систематическое уменьшение чистых активов, что напрямую влияет на стоимость бизнеса.

ПБУ 10/99 также подразделяет расходы на две основные группы:

1. Расходы по обычным видам деятельности: Это затраты, непосредственно связанные с основной деятельностью организации, направленной на получение выручки. К ним относятся расходы, связанные с:
   • Изготовлением и продажей продукции.
   • Приобретением и продажей товаров.
   • Выполнением работ.
   • Оказанием услуг.

   Эти расходы, в свою очередь, группируются по экономическим элементам, что позволяет анализировать их структуру:

   • Материальные затраты: Стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии.
   • Затраты на оплату труда: Заработная плата, премии, бонусы сотрудников.
   • Отчисления на социальные нужды: Взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.
   • Амортизация: Постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на затраты.
   • Прочие затраты: Все остальные расходы, которые не вошли в предыдущие категории (например, арендная плата, командировочные расходы).
2. Прочие расходы: Это расходы, не связанные с обычными видами деятельности организации, хотя могут иметь операционный или внереализационный характер. Примеры прочих расходов:
   • Проценты к уплате по полученным кредитам и займам.
   • Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
   • Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
   • Курсовые разницы (отрицательные).
   • Отчисления в оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам).
   • Стоимость выбывающих активов (продажа, списание основных средств).

Как и в случае с доходами, существуют поступления, которые не признаются расходами. Это выбытие активов, связанное с приобретением внеоборотных активов (например, покупка нового оборудования – это инвестиция, а не расход, хотя и уменьшает денежные средства), вклады в уставные капиталы других организаций, авансы, задатки, а также погашение кредитов и займов.

Условия признания расходов и их бухгалтерский учет

Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо соблюдение условий, изложенных в пункте 16 ПБУ 10/99, аналогичных принципам признания доходов:

1. Расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных актов или обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (то есть либо произойдет выбытие активов, либо возникнет обязательство, приводящее к уменьшению капитала).

После соблюдения этих условий расходы отражаются в учете. Основные счета для учета расходов:

• Расходы по обычным видам деятельности: В зависимости от вида, они могут сначала накапливаться на счетах затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»), а затем списываться в дебет счета 90 «Продажи».
  • Себестоимость продаж: Дт 90.02 "Себестоимость продаж" Кт 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 20 "Основное производство" и др.
  • Коммерческие расходы: Дт 90.07 "Коммерческие расходы" Кт 44 "Расходы на продажу".
  • Управленческие расходы: Дт 90.08 "Управленческие расходы" Кт 26 "Общехозяйственные расходы".
• Прочие расходы: Учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а именно на субсчете 91.02 «Прочие расходы».
  • Пример проводки: Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (начислены штрафы к уплате).
  • Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (начислены проценты по займу).

Отражение расходов в Отчете о финансовых результатах

Данные о расходах, сформированные в соответствии с ПБУ 10/99, играют ключевую роль в формировании нескольких важных строк Отчета о финансовых результатах:

• Строка 2120 «Себестоимость продаж»: Здесь отражается дебетовый оборот по субсчету 90.02 «Себестоимость продаж».
• Строка 2210 «Коммерческие расходы»: Формируется на основе дебетового оборота по субсчету 90.07 «Коммерческие расходы».
• Строка 2220 «Управленческие расходы»: Отражает дебетовый оборот по субсчету 90.08 «Управленческие расходы».
• Строка 2350 «Прочие расходы»: Здесь суммируются данные по дебетовому обороту субсчета 91.02 «Прочие расходы».

Таким образом, ПБУ 10/99 является определяющим регулятором для всей расходной части ОФР, обеспечивая последовательность и методологическую корректность отражения затрат, что имеет прямое влияние на расчет показателей прибыльности.

Перспективы изменений: ФСБУ «Расходы»

Как и ПБУ 9/99, Положение 10/99 также подлежит замене в рамках реформы бухгалтерского законодательства. ПБУ 10/99 «Расходы организации» будет заменено новым **ФСБУ «Расходы»**, которое вступит в силу с **1 января 2027 года**. Организациям также предоставляется возможность досрочного применения нового стандарта с **1 января 2026 года**, при условии закрепления этого решения в учетной политике. Это еще одно значимое изменение, которое потребует от специалистов глубокого изучения новых требований и адаптации учетных процессов, обеспечивая актуальность и соответствие финансовой отчетности современным стандартам.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: формирование показателей ОФР

Когда мы говорим о прибыли, неизбежно возникает вопрос о налоге на прибыль. Однако расчет прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения часто идет разными путями. Именно здесь на сцену выходит ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» – документ, призванный примирить эти две системы и обеспечить достоверное отражение налоговых обязательств в финансовой отчетности.

Сущность и цели ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н, является одним из самых сложных, но при этом критически важных стандартов бухгалтерского учета. Его главная цель –

регулировать взаимосвязь между бухгалтерской прибылью (убытком), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и налогооблагаемой прибылью (убытком), рассчитанной в соответствии с налоговым законодательством

. Проще говоря, ПБУ 18/02 помогает объяснить, почему сумма налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, может отличаться от суммы, указанной в налоговой декларации.

Обязанность применять ПБУ 18/02 распространяется на все организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, за исключением кредитных организаций, организаций государственного сектора и тех, кто имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и закрепил решение о неприменении ПБУ 18/02 в своей учетной политике. Для остальных же это не просто рекомендация, а строгое правило, которое значительно повышает прозрачность и информативность финансовой отчетности для пользователей.

Постоянные и временные разницы: классификация и примеры

Ключевыми понятиями ПБУ 18/02 являются постоянные и временные разницы. Именно они объясняют расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но **никогда не учитываются** при определении налоговой базы по налогу на прибыль – ни в отчетном, ни в последующих периодах (или наоборот). То есть, это «несостыковки», которые никогда не скомпенсируются.

• Примеры ПР:
  • Превышение фактических расходов над нормируемыми для целей налогообложения. Например, рекламные расходы, превышающие установленные Налоговым кодексом лимиты, или представительские расходы сверх нормативов. В бухгалтерском учете они признаются полностью, а в налоговом – только в пределах норм.
  • Расходы, не признаваемые в налоговом учете в принципе (например, некоторые виды благотворительных взносов).
  • Доходы, не облагаемые налогом на прибыль (например, дивиденды, полученные от российской организации, при соблюдении определенных условий).

Постоянные разницы приводят к возникновению:

• Постоянных налоговых расходов (ПНР): Увеличивают текущий налог на прибыль. Возникают, когда бухгалтерские расходы не признаются в налоговом учете (или признаются в меньшем размере).
• Постоянных налоговых доходов (ПНД): Уменьшают текущий налог на прибыль. Возникают, когда бухгалтерские доходы не признаются в налоговом учете (или признаются в меньшем размере).

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Самое главное, что расхождение между ними **рано или поздно будет сведено к нулю**. Они носят временный характер.

• Примеры ВР:
  • Применение разных правил оценки амортизации внеоборотных активов (например, линейный метод в БУ и нелинейный в НУ).
  • Различные способы формирования себестоимости (например, ФИФО в БУ и средневзвешенная в НУ).
  • Признание оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей) в БУ, которые не признаются или признаются по другим правилам в НУ.
  • Расходы на НИОКР, которые по-разному признаются в БУ и НУ.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который может быть либо активом, либо обязательством.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО): формирование и учет

Отложенные налоговые активы и обязательства – это будущее влияние временных разниц на сумму налога на прибыль.

• Отложенный налоговый актив (ОНА) – это величина, определяемая как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль организаций, действующую на отчетную дату. ОНА возникает, когда в бухгалтерском учете расход признан, а в налоговом – еще нет, или доход в БУ не признан, а в НУ признан. Суть ОНА в том, что они **должны уменьшить сумму налога на прибыль**, подлежащего уплате в бюджет в **последующих** отчетных периодах.
• Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это величина, определяемая как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль организаций, действующую на отчетную дату. ОНО возникает, когда в бухгалтерском учете доход признан, а в налоговом – еще нет, или расход в БУ не признан, а в НУ признан. ОНО **должны увеличить сумму налога на прибыль**, подлежащего уплате в бюджет в **последующих** отчетных периодах.

Бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02

Для отражения операций, связанных с ПБУ 18/02, используется счет 99 «Прибыли и убытки» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

• Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УРНП/УДНП): Это расчетная величина, полученная путем умножения бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.
  • Начисление УРНП: Дт 99 Кт 68/НП (начисление условного расхода по налогу на прибыль).
  • Начисление УДНП: Дт 68/НП Кт 99 (начисление условного дохода по налогу на прибыль).
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО):
  • Начисление ОНО: Дт 68/НП Кт 77 "Отложенные налоговые обязательства".
  • Погашение ОНО: Дт 77 Кт 68/НП.
• Отложенные налоговые активы (ОНА):
  • Начисление ОНА: Дт 09 "Отложенные налоговые активы" Кт 68/НП.
  • Погашение ОНА: Дт 68/НП Кт 09.
• Постоянные налоговые расходы (ПНР) и доходы (ПНД):
  • Начисление ПНР: Дт 99 Кт 68/НП.
  • Начисление ПНД: Дт 68/НП Кт 99.

Отражение налоговых показателей в Отчете о финансовых результатах

Применение ПБУ 18/02 напрямую влияет на формирование раздела «Налог на прибыль» в Отчете о финансовых результатах.

• Строка 2411 «Текущий налог на прибыль»: Здесь отражается сумма налога на прибыль, определяемая в соответствии с налоговым законодательством (то есть, сумма, которая будет указана в налоговой декларации за отчетный период). Это тот налог, который организация должна уплатить в бюджет.
• Строка 2412 «Отложенный налог на прибыль»: В этой строке показывается изменение (увеличение или уменьшение) отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период. По сути, это алгебраическая сумма изменений по счету 09 и счету 77.
• Строка 2410 «Налог на прибыль»: Эта строка является суммой текущего и отложенного налога на прибыль (строка 2411 ± строка 2412). Она представляет собой общую сумму налога, которая уменьшает бухгалтерскую прибыль для получения чистой прибыли.

Особое внимание следует уделить случаям изменения ставки налога на прибыль. Например, если с 1 января 2025 года произойдет изменение ставки, отложенные налоги (ОНА и ОНО) на 31 декабря предшествующего года подлежат пересчету по новой ставке. Возникающая разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и может быть отражена по **строке 2460 «Прочее»** Отчета о финансовых результатах, оказывая влияние на чистую прибыль. Этот нюанс подчеркивает динамичность налогового учета и необходимость своевременного реагирования на законодательные изменения.

Таким образом, ПБУ 18/02 выступает в роли моста между бухгалтерским и налоговым учетом, обеспечивая пользователей отчетности полной и достоверной информацией о налоговых последствиях текущих операций и их влиянии на будущие финансовые потоки.

Практическая взаимосвязь и анализ Отчета о финансовых результатах с положениями ПБУ

Отчет о финансовых результатах – это не просто таблица цифр, а кульминация всех учетных операций, регулируемых различными ПБУ. Понимание этой взаимосвязи позволяет не только корректно формировать отчетность, но и глубоко анализировать финансовое состояние компании.

Механизм формирования показателей ОФР под влиянием ПБУ

Как тонкие нити, переплетающиеся в единое полотно, положения ПБУ 9/99, 10/99 и 18/02 формируют каждый элемент Отчета о финансовых результатах. Эта прямая зависимость делает ОФР не просто формой, а отражением методологии бухгалтерского учета.

Начнем с доходной части:

• Выручка (строка 2110): Этот ключевой показатель полностью определяется правилами признания доходов от обычных видов деятельности, установленными ПБУ 9/99, в частности пунктами 5 и 12. Все условия признания, классификация поступлений и их отражение на счете 90.01 напрямую влияют на итоговую сумму выручки.
• Прочие доходы (строка 2340): Аналогично, состав и величина прочих доходов формируются согласно ПБУ 9/99 (пункты 7 и 12), учитывая поступления, не связанные с основной деятельностью, и их своевременное признание на счете 91.01.

Переходя к расходам:

• Себестоимость продаж (строка 2120): Эта статья является прямым результатом применения ПБУ 10/99 (пункт 5), которое регламентирует признание расходов по обычным видам деятельности, связанных с производством и продажей. Методы калькуляции себестоимости и ее списание на счет 90.02 определяют эту строку.
• Коммерческие расходы (строка 2210) и Управленческие расходы (строка 2220): Эти строки также формируются в строгом соответствии с ПБУ 10/99 (пункты 4, 5, 7), определяющим состав и порядок признания расходов на продажу и общехозяйственных затрат, которые списываются на счета 90.07 и 90.08 соответственно.
• Прочие расходы (строка 2350): Затраты, не связанные с основной деятельностью, регулируются ПБУ 10/99 (пункты 4, 11, 16). Примеры, такие как проценты к уплате или штрафы, отражаются на счете 91.02 и затем попадают в ОФР.

И, наконец, влияние налога на прибыль:

• Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300): Эта строка служит отправной точкой для применения ПБУ 18/02, поскольку именно она является бухгалтерской прибылью, которая будет сопоставляться с налогооблагаемой базой.
• Налог на прибыль (строка 2410), Текущий налог на прибыль (строка 2411), Отложенный налог на прибыль (строка 2412): Эти строки – прямое отражение методологии ПБУ 18/02. Различия между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой, возникающие из-за постоянных и временных разниц, формируют отложенные налоговые активы и обязательства. ПБУ 18/02 обеспечивает их своевременное отражение, позволяя увидеть, как текущие операции влияют на будущие налоговые платежи и повышая достоверность отчетности.

Анализ и интерпретация данных ОФР с учетом ПБУ

Анализ Отчета о финансовых результатах – это не просто просмотр цифр, а глубокая интерпретация, которая становится по-настоящему ценной только при понимании underlying (лежащих в основе) бухгалтерских принципов. Понимание ПБУ позволяет аналитику не просто констатировать факт, а объяснить его причины.

Методики анализа ОФР включают:

• Вертикальный (структурный) анализ: Определение удельного веса каждой статьи в общей выручке или прибыли. Понимание, какие расходы являются «обычными» (ПБУ 10/99) и какие «прочими», позволяет оценить стабильность доходности.
• Горизонтальный (трендовый) анализ: Сравнение показателей за несколько отчетных периодов. Динамика выручки, себестоимости, прибыли, сформированных по ПБУ 9/99 и 10/99, дает представление о тенденциях развития бизнеса.
• Коэффициентный анализ: Расчет различных коэффициентов рентабельности (валовая рентабельность, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала). Например, рентабельность продаж = (Прибыль от продаж / Выручка) × 100%. Глубокое понимание ПБУ позволяет оценить, насколько корректно сформирована база для этих расчетов.

Например, при расчете текущего налога на прибыль с применением метода отсрочки по ПБУ 18/02 может использоваться следующая формула:

Текущий налог на прибыль = УРНП - УДНП + ПНР - ПНД + ΔОНА - ΔОНО

Где:

• УРНП/УДНП = Бухгалтерская прибыль/убыток × Ставка налога.
• ΔОНА и ΔОНО представляют собой изменения этих показателей за отчетный период.

Именно ПБУ 18/02 дает возможность пользователю отчетности понять, насколько реальный налоговый платеж соответствует текущей бухгалтерской прибыли, выявляя влияние временных и постоянных разниц. Если организация показывает высокую бухгалтерскую прибыль, но при этом уплачивает относительно небольшой текущий налог, аналитик, вооруженный знанием ПБУ 18/02, будет искать причины в значительных вычитаемых временных разницах, приводящих к накоплению ОНА, или в наличии существенных постоянных налоговых доходов.

Проблемы и типичные ошибки применения ПБУ 18/02 в практике

Несмотря на свою значимость, ПБУ 18/02 часто становится источником ошибок и сложностей в практической деятельности бухгалтеров. Этот раздел призван осветить те «слепые зоны», которые возникают при его применении.

Одной из фундаментальных проблем является **сложность в идентификации и корректном расчете постоянных и временных разниц**. Часто это происходит из-за отсутствия четкого понимания принципа, что бухгалтерский учет (БУ) и налоговый учет (НУ) должны быть взаимосвязаны по формуле: БУ = НУ ± ПР ± ВР. Когда это равенство нарушается, возникают ошибки.

Типичные ошибки включают:

1. Различные сроки полезного использования основных средств в бухгалтерском и налоговом учете: В БУ и НУ часто устанавливаются разные сроки полезного использования (СПИ) для одних и тех же объектов ОС. Это приводит к разным суммам амортизации, генерируя временные разницы. Некорректный учет этих разниц или их полное игнорирование – частая ошибка.
2. Применение амортизационных премий в налоговом учете: Налоговый кодекс РФ позволяет применять амортизационную премию, ускоряя признание части стоимости ОС в расходах. В бухгалтерском учете такой возможности нет. Это создает временную разницу, которую необходимо правильно отражать как ОНА. Ошибки здесь возникают при попытке «уравнять» амортизацию без должного применения ПБУ 18/02.
3. Признание оценочных резервов в БУ, но не в НУ: Например, резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под отпуска – в бухгалтерском учете они создаются для обеспечения принципа осмотрительности. В налоговом учете создание таких резервов либо не предусмотрено, либо регламентируется по-другому, что приводит к временным разницам. Если бухгалтер не ведет параллельный учет этих резервов или некорректно рассчитывает разницы, это искажает налоговые показатели.
4. Некорректные ручные операции или незаполненная аналитика в бухгалтерских программах: Несмотря на автоматизацию, человеческий фактор остается значимым. Ручные проводки без должного контроля, отсутствие необходимой аналитики по временным и постоянным разницам в учетных системах приводят к тому, что программа не может автоматически рассчитать ОНА/ОНО и ПНР/ПНД, а ручной расчет часто содержит ошибки.
5. Непонимание принципов погашения временных разниц: Некоторые бухгалтеры правильно начисляют ОНА/ОНО, но некорректно отражают их погашение в последующих периодах, что нарушает баланс отложенных налогов.

Переход на новые федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), хотя и призван унифицировать правила, также добавляет сложности. Например, с 1 января 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», а в будущем заменят ПБУ 9/99 и 10/99. Эти изменения требуют от бухгалтеров не только внимательности к новой классификации доходов и расходов, но и глубокого переосмысления минимального перечня показателей для обеспечения сопоставимости данных между старыми и новыми стандартами.

Все эти проблемы подчеркивают, что ПБУ 18/02 – это не просто набор правил, а сложный методологический инструмент, требующий высокой квалификации и постоянного обучения для его правильного применения.

Рекомендации по оптимизации формирования Отчета о финансовых результатах с учетом актуальных изменений

В условиях динамично меняющегося законодательства и возрастающих требований к прозрачности финансовой отчетности, оптимизация процесса формирования Отчета о финансовых результатах (ОФР) становится не просто желательной, но и критически важной задачей для каждой организации.

Влияние актуальных изменений ФСБУ на формирование отчетности

Текущий период является переломным для российского бухгалтерского учета. С 1 января 2025 года вступает в силу **ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»**, утвержденный Приказом Минфина России от 4 октября 2023 года № 157н. Этот стандарт устанавливает новый состав и содержание информации в отчетности, а также требования к ее представлению. Это означает, что привычные формы и подходы к составлению ОФР могут измениться, и бухгалтерам необходимо заранее изучить новые требования, чтобы обеспечить соответствие своей отчетности.

Еще более фундаментальные изменения ожидаются в ближайшем будущем:

• **ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утратят силу с 1 января 2027 года**. Им на смену придут новые федеральные стандарты: **ФСБУ 9/2025 «Доходы»** и **ФСБУ «Расходы»** соответственно.
• Организации имеют право **добровольно начать применение ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ «Расходы» уже с 1 января 2026 года**. Это предоставляет определенную гибкость, но требует четкого закрепления такого решения в учетной политике организации. Важно помнить, что при досрочном применении необходимо обеспечить сопоставимость данных с предыдущими периодами, что может потребовать ретроспективного пересчета.
• Практическое влияние новых ФСБУ проявится в пересмотре критериев признания доходов и расходов, изменении их классификации и, как следствие, в формировании новых статей или детализации уже существующих в ОФР. Например, ФСБУ «Доходы» может внести изменения в момент признания выручки, что напрямую повлияет на строку 2110. То же касается и ФСБУ «Расходы», который может иначе регулировать списание некоторых видов затрат.

Планируемые изменения в ПБУ 18/02 и ФСБУ «Учетная политика»

Помимо уже утвержденных и вступающих в силу стандартов, ведется активная работа по дальнейшей модернизации бухгалтерского законодательства, что является важной «слепой зоной» для многих текущих источников.

• **Изменения в ПБУ 18/02**: Саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» (СРО ААС) объявила о начале разработки проекта изменений в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Эти изменения предусмотрены актуализированной программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета Минфина России и **предполагаются к вступлению в силу с 1 января 2028 года**. Это свидетельствует о том, что даже такой сложный и устоявшийся стандарт будет пересмотрен, возможно, в сторону упрощения или уточнения методологии учета временных и постоянных разниц. Специалистам следует внимательно следить за ходом этой разработки, чтобы своевременно адаптироваться к новым требованиям.
• **ФСБУ «Учетная политика»**: Обновленная редакция ФСБУ «Учетная политика», включающая общие требования к организации и осуществлению внутреннего контроля, **предполагается к действию с 1 января 2026 года**. Это очень важный аспект, поскольку учетная политика является фундаментом для всего бухгалтерского учета. Включение требований к внутреннему контролю в этот стандарт подчеркивает возрастающее значение эффективной системы контроля для обеспечения достоверности финансовой отчетности и минимизации рисков ошибок.

Практические рекомендации для бухгалтеров и финансовых специалистов

Для успешной навигации в меняющемся законодательном поле и оптимизации процесса формирования ОФР, организациям и специалистам рекомендуется следующее:

1. Активное использование автоматизированных бухгалтерских систем: Современные ERP-системы и бухгалтерские программы значительно облегчают и ускоряют процесс подготовки отчетности. Их своевременное обновление, настройка под новые ФСБУ и ПБУ, а также корректное ведение аналитического учета позволяют минимизировать ручные ошибки, автоматизировать расчеты (в том числе по ПБУ 18/02) и обеспечивать сопоставимость данных.
2. Четкое закрепление решений в учетной политике: Для организаций, имеющих право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, решение о применении или неприменении ПБУ 18/02 должно быть недвусмысленно зафиксировано в учетной политике. Аналогично, решение о досрочном применении новых ФСБУ (например, ФСБУ 9/2025 «Доходы») также требует официального закрепления. Учетная политика – это карта, по которой движется бухгалтерский учет, и она должна быть актуальной и полной.
3. Регулярное повышение квалификации: В условиях постоянных изменений законодательства, непрерывное обучение и повышение квалификации бухгалтеров и финансовых специалистов становятся обязательными. Участие в семинарах, вебинарах, изучение официальных комментариев Минфина и ФНС, а также материалов авторитетных экспертов позволит быть в курсе всех нововведений и правильно их применять.
4. Внедрение и развитие системы внутреннего контроля: Новая редакция ФСБУ «Учетная политика» прямо указывает на важность внутреннего контроля. Эффективная система внутреннего контроля над формированием ОФР, включая регулярные сверки, проверку корректности проводок, соответствия учетной политики и законодательства, поможет выявлять и исправлять ошибки на ранних стадиях, повышая достоверность отчетности.
5. Документирование учетных суждений: В условиях, когда некоторые положения стандартов могут допускать различные интерпретации, важно документировать все учетные суждения и обоснования выбора того или иного подхода к отражению операций. Это повышает прозрачность учета и облегчает аудиторские проверки.

Следуя этим рекомендациям, организации смогут не только обеспечить соответствие своей финансовой отчетности актуальным требованиям законодательства, но и использовать Отчет о финансовых результатах как мощный инструмент для анализа, планирования и принятия стратегически важных управленческих решений.

Заключение

В завершение нашего глубокого анализа взаимосвязи Отчета о финансовых результатах с ключевыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, 10/99, 18/02), можно с уверенностью констатировать, что эти документы образуют сложный, но гармоничный ансамбль, каждый элемент которого играет критически важную роль в формировании достоверной картины финансовой деятельности организации.

Мы убедились, что Отчет о финансовых результатах – это не просто набор цифр, а динамичное отражение всех экономических операций компании, регламентированных строгими правилами. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выступают в роли основных архитекторов доходной и расходной частей ОФР, определяя критерии признания, классификацию и методологию учета каждого рубля, поступающего или выбывающего из бизнеса. Их влияние прослеживается в каждой строке ОФР, от «Выручки» до «Прочих расходов».

Особое место в этом взаимодействии занимает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно является мостом между бухгалтерской и налоговой реальностью, позволяя пользователям отчетности понять истинную природу налоговых обязательств и их влияние на чистую прибыль. Анализ постоянных и временных разниц, формирование отложенных налоговых активов и обязательств – все это критически важные элементы, которые повышают информативность и прозрачность отчетности, давая представление о будущих налоговых потоках.

На протяжении работы мы не только раскрыли теоретические основы, но и проанализировали практические аспекты, включая типовые ошибки применения ПБУ 18/02, которые демонстрируют сложности, возникающие в реальной бухгалтерской практике. Более того, мы уделили пристальное внимание актуальным и будущим изменениям в законодательстве, таким как вступление в силу ФСБУ 4/2023, а также предстоящая замена ПБУ 9/99 и 10/99 на новые ФСБУ «Доходы» и «Расходы» и планируемые изменения в ПБУ 18/02. Этот проактивный подход позволяет студентам и практикующим специалистам быть готовыми к вызовам завтрашнего дня.

В целом, цель данной курсовой работы – углубленное понимание взаимосвязи ОФР и ПБУ – была успешно достигнута. Значимость этого понимания трудно переоценить. Оно не только является фундаментальной базой для формирования качественной и достоверной финансовой отчетности, но и выступает ключевым инструментом для принятия обоснованных управленческих, инвестиционных и кредитных решений в условиях постоянно меняющейся экономической среды и законодательства. Только глубоко понимая механизмы формирования каждой строки Отчета о финансовых результатах, можно эффективно управлять бизнесом и обеспечивать его устойчивое развитие.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.07.2010).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010).
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.03.2007).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (в ред. от 18.09.2006).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 27.11.2006).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 27.11.2006).
8. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н (ред. от 11.12.2008).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006).
10. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006).
11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.
13. Замотаева О.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 166с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
15. Отчет о финансовых результатах (форма 2): показатели, составление и анализ. URL: https://www.regberry.ru/buhuchet/otchet-o-finansovykh-rezultatakh-forma-2 (дата обращения: 21.10.2025).
16. Что такое форма 2 – отчёт о финансовых результатах — Такском. URL: https://taxcom.ru/buhgalteru/stati/chto-takoe-forma-2-otchet-o-finansovykh-rezultatakh/ (дата обращения: 21.10.2025).
17. Отчёт о финансовых результатах — Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%82%D1%87%D1%91%D1%82_%D0%BE_%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D1%85_%D1%80%D0%B5%D0%B7%D1%83%D0%BB%D1%8C%D1%82%D0%B0%D1%82%D0%B0%D1%85 (дата обращения: 21.10.2025).
18. Отчет о финансовых результатах: Пример заполнения формы 2 — МОГОЛ АЛЬФА. URL: https://mogol.ru/otchet-o-finansovykh-rezultatakh-primer-zapolneniya-formy-2/ (дата обращения: 21.10.2025).
19. Значение отчета о финансовых результатах в деятельности российских предприятий. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-otcheta-o-finansovyh-rezultatah-v-deyatelnosti-rossiyskih-predpriyatiy (дата обращения: 21.10.2025).
20. Отчет о финансовых результатах: пошаговая инструкция по заполнению и отправке. URL: https://kontur.ru/articles/5836 (дата обращения: 21.10.2025).
21. Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116061/5277fddf69f214f4949a715f5c8ee01a0802c6fe/ (дата обращения: 21.10.2025).
22. Отчет о финансовых результатах за 2024 год: форма и расшифровка строк в 2025 году. URL: https://www.profiz.ru/buh/otchetnost/forma_2_bu/otchet_finansovyh_rezultatov (дата обращения: 21.10.2025).
23. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» — Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134934 (дата обращения: 21.10.2025).
24. Отчет о прибылях и убытках — Альт-Инвест. URL: https://alt-invest.ru/glossary/otchet-o-pribylyakh-i-ubytkakh/ (дата обращения: 21.10.2025).
25. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» — Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12116039/ (дата обращения: 21.10.2025).
26. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность — Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/pbu-4-99-bukhgalterskaya-otchetnost/ (дата обращения: 21.10.2025).
27. 9.1. Отчетность организации — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/buhgalterskii_uchet/9_1_otchetnost_organizacii/ (дата обращения: 21.10.2025).
28. ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы). URL: https://ppt.ru/art/buh/pbu-4-99 (дата обращения: 21.10.2025).
29. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии — Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=194383-novoe_v_bukhgalterskom_zakonodatelstve_fakty_i_kommentarii (дата обращения: 21.10.2025).
30. Отчёт о прибылях и убытках: что это такое и как его анализировать — Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/profit-and-loss-statement (дата обращения: 21.10.2025).
31. Отчёт о финансовых результатах (ОФР): образец заполнения — Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/buhuchet/otchet-o-finansovykh-rezultatakh-ofr (дата обращения: 21.10.2025).
32. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-finansovogo-sostoyaniya-organizatsii-na-osnove-pokazateley-buhgalterskoy-otchetnosti (дата обращения: 21.10.2025).
33. Отчет о прибылях и убытках — Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/report_on_profits_and_losses.html (дата обращения: 21.10.2025).
34. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22240_P2_1/ (дата обращения: 21.10.2025).
35. Определение величины отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100155/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. Инструкция по работе с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в 2025 году — Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/2025-god/103980_instruktsiya-po-rabote-s-pbu-18-02-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-organizatsiy-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
37. ПБУ 10/99 расходы организации: последняя редакция — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21626-pbu-1099-rashody-organizatsii (дата обращения: 21.10.2025).
38. ПБУ 9/99 доходы организации: последняя редакция — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21623-pbu-999-dohody-organizatsii (дата обращения: 21.10.2025).
39. Общие положения и классификация расходов в бухгалтерском учете — овионт информ. URL: https://www.oviont.ru/analitika/obshchie-polozheniya-i-klassifikatsiya-rashodov-v-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 21.10.2025).
40. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06 мая 1999 — docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901732943 (дата обращения: 21.10.2025).
41. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Что это? URL: https://www.regfile.ru/articles/pbu-1099-rashody-organizatsii-chto-eto-2248 (дата обращения: 21.10.2025).
42. ПБУ 9/99: как вести учет доходов — Зарплата. URL: https://www.zarplata-online.ru/art/103217-pbu-999-kak-vesti-uchet-dokhodov (дата обращения: 21.10.2025).
43. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ. URL: https://elib.altstu.ru/elib/books/Files/rv2017_2/PDF/2017_02_205.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
44. ПБУ 10/99: что это и как влияет на учет расходов — Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/762 (дата обращения: 21.10.2025).
45. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» | ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12128796/ (дата обращения: 21.10.2025).
46. ПБУ 10/99 «Расходы организации» — Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12116038/ (дата обращения: 21.10.2025).
47. II. Расходы по обычным видам деятельности — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22240_P2_3/ (дата обращения: 21.10.2025).
48. Действующие ПБУ и ФСБУ на 2025 год. URL: https://1c-wiseadvice.ru/poleznoe/statyi/deystvuyushchie-pbu-i-fsbu-na-2025-god/ (дата обращения: 21.10.2025).
49. Постоянные разницы (ПБУ 18/02) — Школа финансовой грамотности Пророковой Марины. URL: https://prosvetfinans.ru/postoyannye-raznitsy-pbu-18-02/ (дата обращения: 21.10.2025).
50. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 — Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2016/11/main/pbu18_02.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
51. Как отличить доходы по основным видам деятельности от прочих доходов — Алгоритмы для бухгалтера. URL: https://glavkniga.ru/mp/1236 (дата обращения: 21.10.2025).
52. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21622-pbu-2025 (дата обращения: 21.10.2025).
53. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 — взгляд через два года (Версия для печати) | РБС. URL: https://rbc.ru/archive/1999/11/24/pbu-999-i-pbu-1099-vzglyad-cherez-dva-goda.shtml (дата обращения: 21.10.2025).
54. II. Состав доходов по обычным видам деятельности при осуществлении перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом) — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22239_P2_3/ (дата обращения: 21.10.2025).
55. ПБУ 18/02 для чайников — Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2246 (дата обращения: 21.10.2025).
56. ПБУ 18/02: применение, разницы, проводки — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/484344/ (дата обращения: 21.10.2025).
57. Что относят к доходам и расходам от обычных видов деятельности — Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2006 (дата обращения: 21.10.2025).
58. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 \ КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40441/ (дата обращения: 21.10.2025).
59. Учет отложенных налоговых обязательств: бухгалтерские проводки — Первый Бит. URL: https://www.bit.ru/news/uchet-otlozhennykh-nalogovykh-obyazatelstv-bukhgalterskie-provodki/ (дата обращения: 21.10.2025).
60. Отложенные налоговые обязательства (ОНО): полное руководство и советы по учету. URL: https://kontur.ru/articles/738 (дата обращения: 21.10.2025).
61. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 — docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901831871 (дата обращения: 21.10.2025).
62. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень — buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/pbu-2025 (дата обращения: 21.10.2025).
63. ПБУ 18 02: разбираемся, как применять, рассмотрим основные ошибки и исправления. URL: https://scloud.ru/blog/pbu-18-02-razbiraemsya-kak-primenyat-rassmotrim-osnovnye-oshibki-i-ispravleniya/ (дата обращения: 21.10.2025).
64. Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99). URL: https://xn--b1albf.xn--p1ai/document/211516 (дата обращения: 21.10.2025).
65. Балансовый метод ПБУ 18/02: переход с затратного, примеры | Saby Blog (СБИС). URL: https://saby.ru/blog/balansovyy-metod-pbu-18-02/ (дата обращения: 21.10.2025).
66. Отложенные налоговые обязательства – учет, проводки, как рассчитать. URL: https://ipbl.ru/posts/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva/ (дата обращения: 21.10.2025).
67. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 9/99 \ КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22239/ (дата обращения: 21.10.2025).
68. Все действующие ПБУ и ФСБУ в 2026 году — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/476595/ (дата обращения: 21.10.2025).
69. Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность — Юникон. URL: https://unicon.ru/media-center/news/vliyanie-izmeneniya-stavki-naloga-na-pribyl-s-1-yanvarya-2025-goda-na-bukhgalterskiy-uchet-i-bukhgalterskuyu-otchetnost/ (дата обращения: 21.10.2025).
70. Бухгалтерский учет доходов в организации — Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/3192 (дата обращения: 21.10.2025).
71. Топ-8 нововведений начала 2025 года для бухгалтера и аудитора | Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1684346/ (дата обращения: 21.10.2025).