Практикум по бухгалтерскому учету: решение задач по лизингу, списанию долгов и цессии

Современный бухгалтерский учет — это не просто набор разрозненных проводок, а система, требующая комплексного понимания взаимосвязанных хозяйственных операций. Чтобы уверенно ориентироваться в ней, начинающему специалисту или студенту необходимо отточить навыки на реальных примерах. Этот практикум посвящен детальному разбору трех ключевых и часто вызывающих вопросы тем.

Мы последовательно разберем три «кита» современной учетной практики:

• Лизинг в соответствии с новым, революционным стандартом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
• Списание «плохих» долгов — работа с безнадежной дебиторской задолженностью.
• Цессия — юридически тонкая и требующая особого внимания процедура уступки права требования.

Главная ценность этого материала — не в пересказе сухой теории, а в детальном разборе сквозных задач с конкретными числовыми данными, полным набором бухгалтерских проводок и важными налоговыми комментариями. Мы обещаем, что по итогам прочтения вы получите не только готовые алгоритмы, но и системный подход, который позволит анализировать подобные задачи в будущем самостоятельно.

Теперь, когда мы определили цели, давайте погрузимся в условия первой, самой объемной задачи, связанной с учетом лизинговых операций.

Задача 1. Разбираем учет лизинга по ФСБУ 25/2018

Лизинг является одним из важнейших инвестиционных инструментов, позволяющих предприятиям обновлять основные фонды и внедрять новые технологии без единовременного отвлечения крупных сумм из оборота. Это особенно актуально для организаций с ограниченными финансовыми ресурсами.

Ключевым изменением в подходе к учету стал Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Его революционность заключается в том, что он устанавливает единый порядок учета для лизингополучателя независимо от того, на чьем балансе по условиям договора числится предмет лизинга. Теперь лизингополучатель в любом случае обязан признавать в своем учете право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

Для детального разбора рассмотрим условия конкретной задачи.

Исходные данные для Задачи №1

Показатель	Сумма (тыс. руб.) / Условие
Стоимость договора лизинга	12 430
в т.ч. НДС (20%)	1 895
Стоимость предмета лизинга (автотранспорт)	6 480
Срок договора лизинга	13 месяцев
Авансовый платеж (в т.ч. НДС)	3 108
Срок полезного использования (СПИ)	60 месяцев
Коэффициент ускоренной амортизации	3

В рамках задачи нам предстоит выполнить два подзадания:

1. Отразить операции в учете лизингодателя (Организация В) и лизингополучателя (Организация А) при условии, что имущество числится на балансе лизингодателя.
2. Отразить те же операции, но при условии, что имущество передается на баланс лизингополучателя.

Мы полностью разобрали условия. Теперь перейдем к самому главному — пошаговому решению первого сценария, где предмет лизинга остается на балансе лизингодателя.

Решение первого сценария, когда имущество на балансе лизингодателя

В этом сценарии лизингодатель учитывает предмет лизинга как свой актив и признает чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧИЛ). Лизингополучатель, в свою очередь, признает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА).

Учет у лизингополучателя (Организация А)

Первоначальная оценка обязательства по аренде (ОА) равна сумме будущих лизинговых платежей за вычетом НДС. Стоимость права пользования активом (ППА) складывается из ОА и авансового платежа (без НДС).

• Обязательство по аренде (ОА) = (12 430 000 — 3 108 000) — (1 895 000 — (3 108 000 / 6)) = 9 322 000 — 1 377 000 = 7 945 000 руб.
• Право пользования активом (ППА) = 7 945 000 + (3 108 000 — (3 108 000 / 6)) = 7 945 000 + 2 590 000 = 10 535 000 руб.

Проводки в учете лизингополучателя:

1. Признание ППА и ОА:
   • Дебет 08 Кредит 76 (ОА) — 10 535 000 руб. — отражено обязательство по аренде и формирование стоимости ППА.
   • Дебет 01 (ППА) Кредит 08 — 10 535 000 руб. — принято к учету право пользования активом.
2. Перечисление аванса:
   • Дебет 76 (Аванс) Кредит 51 — 3 108 000 руб. — перечислен авансовый платеж лизингодателю.
   • Дебет 68 (НДС) Кредит 76 (НДС с аванса) — 518 000 руб. (3 108 000 / 6) — принят к вычету НДС с аванса.
3. Ежемесячные операции (на протяжении 13 месяцев):
   • Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (Амортизация ППА) — 810 385 руб. (10 535 000 / 13) — начислена амортизация ППА.
   • Дебет 91.02 Кредит 76 (ОА) — (сумма процентов по графику) — начислены проценты по обязательству по аренде.
   • Дебет 76 (ОА) Кредит 76 (Расчеты по ЛП) — (сумма ежемесячного платежа) — уменьшено обязательство по аренде на сумму платежа.

Учет у лизингодателя (Организация В)

Лизингодатель признает чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧИЛ) в размере ее справедливой стоимости.

• Стоимость предмета лизинга (без НДС) = 6 480 000 — (6 480 000 / 6) = 5 400 000 руб.
• ЧИЛ признается равной сумме будущих платежей и выкупной стоимости (если есть) без НДС, дисконтированной по ставке, при которой приведенная стоимость равна справедливой стоимости актива. Для простоты примем ЧИЛ равной стоимости лизинговых платежей без НДС: 10 535 000 руб.

Проводки в учете лизингодателя:

1. Передача предмета лизинга:
   • Дебет 76 (ЧИЛ) Кредит 91.01 — 10 535 000 руб. — признана чистая стоимость инвестиции в аренду.
   • Дебет 91.02 Кредит 01 — 5 400 000 руб. — списана балансовая стоимость переданного в лизинг актива.
2. Получение аванса:
   • Дебет 51 Кредит 62 (Аванс) — 3 108 000 руб. — получен аванс от лизингополучателя.
3. Ежемесячные операции:
   • Дебет 62 Кредит 90.01 — (сумма ежемесячного платежа с НДС) — отражена выручка от оказания лизинговых услуг.
   • Дебет 90.03 Кредит 68 (НДС) — (сумма НДС с платежа) — начислен НДС.
   • Дебет 90.02 Кредит 76 (ЧИЛ) — (сумма основного долга в платеже) — уменьшена ЧИЛ.
   • Дебет 76 (ЧИЛ) Кредит 91.01 — (сумма процентов по графику) — признан процентный доход.

Мы детально рассмотрели первый вариант. Теперь, используя те же исходные данные, проанализируем, как изменится учет, если предмет лизинга будет передан на баланс лизингополучателя.

Решение второго сценария, когда имущество на балансе лизингополучателя

Важнейший момент, который ввел ФСБУ 25/2018, заключается в следующем: для лизингополучателя порядок учета не меняется. Он все так же признает ППА и Обязательство по аренде, как мы рассмотрели в первом сценарии. Этот подход унифицирует учет и делает его независимым от формулировок договора о балансодержателе.

Таким образом, все проводки в учете Организации А (лизингополучателя) будут абсолютно идентичны тем, что описаны в предыдущем разделе.

Основной фокус — на изменениях в учете у лизингодателя (Организация В)

А вот для лизингодателя, если по договору актив числится на балансе лизингополучателя, учет будет кардинально другим и более привычным по старым правилам.

1. Покупка и передача основного средства:
   • Дебет 08 Кредит 60 — 5 400 000 руб. — отражены затраты на приобретение предмета лизинга.
   • Дебет 19 Кредит 60 — 1 080 000 руб. — отражен входящий НДС.
   • Дебет 03 (субсчет «Имущество для сдачи в лизинг») Кредит 08 — 5 400 000 руб. — принят к учету актив, предназначенный для передачи в лизинг.
   • Дебет 01 (субсчет «Основные средства, переданные в лизинг») Кредит 03 — 5 400 000 руб. — отражена передача объекта в лизинг. Актив продолжает числиться на балансе, но обособленно.
2. Ежемесячное начисление амортизации:

   Лизингодатель начисляет амортизацию по своему основному средству, используя коэффициент ускорения 3.

   • Месячная норма амортизации без коэффициента: (1 / 60 мес.) * 100% = 1,667%
   • Сумма амортизации в месяц: 5 400 000 руб. * 1,667% * 3 = 270 045 руб.
   • Дебет 20 (91.02) Кредит 02 — 270 045 руб. — начислена амортизация с коэффициентом ускорения.
3. Ежемесячное начисление лизинговых платежей:

   В этом случае лизингодатель признает выручку по мере выставления счетов лизингополучателю.

   • Ежемесячный платеж с НДС: (12 430 000 — 3 108 000) / 12 = 776 833 руб.
   • Дебет 62 Кредит 90.01 — 776 833 руб. — отражена выручка от лизингового платежа.
   • Дебет 90.03 Кредит 68 (НДС) — 129 472 руб. — начислен НДС с лизингового платежа.

Сводный вывод: отличия в учете лизингодателя

Сравнение учета у лизингодателя в двух сценариях

Критерий	Сценарий 1 (Актив на балансе лизингодателя)	Сценарий 2 (Актив на балансе лизингополучателя)
Учитываемый актив	Чистая стоимость инвестиции в аренду (ЧИЛ)	Основное средство (счет 01/03)
Признание дохода	Признание процентного дохода в течение срока лизинга	Признание выручки от лизинговых платежей ежемесячно
Амортизация	Не начисляется (актив списан)	Начисляется ежемесячно, возможно с ускорением

Задача по лизингу полностью решена. Теперь перейдем к следующему важному аспекту хозяйственной жизни — работе с проблемной дебиторской задолженностью.

Задача 2. Анализируем списание и продажу дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся компании от ее покупателей и других контрагентов за проданные товары или оказанные услуги. Иногда эти долги становятся «плохими», и компания должна принять решение, что с ними делать.

Законодательство предусматривает несколько оснований для признания задолженности безнадежной и ее последующего списания:

• Истечение срока исковой давности, который по общему правилу составляет 3 года.
• Ликвидация организации-должника, подтвержденная выпиской из ЕГРЮЛ.
• Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга.

Альтернативой прямому списанию является продажа долга. Эта операция оформляется через договор цессии (уступки права требования), где первоначальный кредитор (цедент) передает свое право требовать долг новому кредитору (цессионарию), как правило, с дисконтом.

Рассмотрим условия второй задачи.

Исходные данные для Задачи №2

Показатель	Сумма (тыс. руб.)
Стоимость реализованной продукции (в т.ч. НДС)	194 400
в т.ч. НДС (20%)	32 400
Цена продажи долга по договору цессии	170 000

Нам предстоит решить три подзадания:

1. Списать задолженность в связи с истечением срока исковой давности.
2. Списать задолженность за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам.
3. Продать долг по договору цессии и рассчитать налоговый убыток.

Теоретический фундамент заложен. Приступим к практическому выполнению первых двух вариантов списания долга.

Практика списания долга. Истечение срока давности и использование резерва

Рассмотрим два стандартных механизма избавления от безнадежной задолженности, которые отличаются по своему влиянию на финансовые показатели компании.

Решение подзадания 1: Списание по истечении срока давности

Этот способ применяется, если организация не создавала специальный резерв. Задолженность списывается напрямую на финансовые результаты.

• Сумма задолженности: 194 400 тыс. руб.

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 194 400 тыс. руб.

Основание: Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Эта операция напрямую уменьшает финансовый результат (прибыль) текущего периода и, соответственно, уменьшает базу по налогу на прибыль.

Важный нюанс: после списания с баланса долг не исчезает бесследно. Его необходимо учитывать на забалансовом счете в течение 5 лет для наблюдения за возможностью его взыскания, если имущественное положение должника изменится.

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — 194 400 тыс. руб.

Основание: Принята к забалансовому учету списанная задолженность.

Решение подзадания 2: Списание за счет резерва по сомнительным долгам

Компании могут (а в бухучете — обязаны) создавать резерв по сомнительным долгам. Он формируется заранее за счет отчислений, которые признаются расходами в тех периодах, когда создается резерв. Когда задолженность признается безнадежной, ее списывают за счет этого резерва.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 194 400 тыс. руб.

Основание: Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Ключевое отличие этого метода в том, что в момент списания финансовый результат текущего периода не затрагивается. Расходы уже были признаны ранее, в момент формирования резерва. Это позволяет более равномерно распределять убытки от «плохих» долгов.

Любое списание, независимо от метода, должно быть подкреплено документально: актом инвентаризации расчетов и приказом руководителя.

Мы освоили механизмы прямого списания. Теперь рассмотрим более сложный и интересный сценарий — продажу этого долга третьему лицу.

Практика уступки права требования (цессии) и расчет налогового убытка

Продажа долга третьему лицу — это полноценная финансовая операция, которая требует отражения как доходов, так и расходов.

Бухгалтерский учет операции

1. Списание проданной задолженности: Стоимость уступаемого права требования относится к прочим расходам.
   • Дебет 91.02 Кредит 62 — 194 400 тыс. руб. — списана стоимость дебиторской задолженности, проданной по договору цессии.
2. Отражение дохода от уступки: Поступления от продажи долга признаются прочим доходом.
   • Дебет 76 (Цессионарий) Кредит 91.01 — 170 000 тыс. руб. — отражен доход от уступки права требования.
3. Поступление оплаты от цессионария:
   • Дебет 51 Кредит 76 (Цессионарий) — 170 000 тыс. руб. — поступили денежные средства от нового кредитора.
4. Финансовый результат в бухучете:
   • Убыток = Расход (сумма долга) — Доход (цена продажи) = 194 400 — 170 000 = 24 400 тыс. руб.

Налоговый учет убытка (ключевая часть блока)

Самый сложный вопрос в операции цессии — как учесть полученный убыток для целей налога на прибыль. Правила его признания строго регламентированы Налоговым кодексом РФ. Главный критерий — наступил или не наступил срок платежа по первоначальному договору.

Проанализируем наши условия: продукция была продана в марте 2002 года, и в установленные сроки оплата не поступила. Это означает, что на момент уступки права требования срок платежа по первоначальному договору уже наступил.

Вывод: Поскольку срок платежа наступил, убыток от уступки права требования признается в налоговом учете в составе внереализационных расходов в полном объеме на дату уступки.

Расчет убытка, принимаемого для целей налогообложения:

• Доход от реализации права требования (без НДС): 170 000 тыс. руб.
• Стоимость уступленного долга (без НДС): 194 400 — 32 400 = 162 000 тыс. руб.
• Финансовый результат: 170 000 — 162 000 = +8 000 тыс. руб. (прибыль).
• Однако, для налогового учета убыток определяется как разница между доходом от ус��упки и стоимостью реализованного товара. В данном случае убытка для целей налогообложения не возникает, а возникает прибыль, так как цена продажи (170 000) превышает сумму долга без НДС (162 000).

Примечание: Если бы цена продажи была, например, 150 000 тыс. руб., то убыток составил бы 12 000 тыс. руб. (162 000 — 150 000) и был бы полностью принят к вычету.

Важно помнить, что сделки цессии, особенно убыточные, могут привлекать внимание налоговых органов. Компании следует быть готовой экономически обосновать, почему продажа долга с дисконтом была более выгодной, чем его дальнейшее взыскание или списание.

Мы завершили разбор всех практических заданий. Осталось подвести итоги и сформулировать ключевые выводы нашего практикума.

Синтез и заключительные выводы

В рамках этого практикума мы детально разобрали три сложных, но крайне важных для любого бухгалтера кейса. Мы не просто прошлись по проводкам, а погрузились в логику операций. Мы научились применять новый стандарт ФСБУ 25/2018 для учета лизинга, разобрали классические и альтернативные способы управления безнадежными долгами и овладели механикой оформления юридически сложной сделки цессии.

Главный вывод, который можно сделать из решенных задач, заключается в том, что успешное решение бухгалтерских задач всегда лежит на стыке трех ключевых компетенций:

1. Точного математического расчета, основанного на данных первичных документов и договоров.
2. Глубокого знания нормативной базы — от федеральных стандартов (ФСБУ) до положений Налогового кодекса РФ.
3. Понимания экономической сути каждой хозяйственной операции.

Структурированный пошаговый подход, который мы использовали, — это универсальный инструмент. Он позволяет декомпозировать любую, даже самую запутанную на первый взгляд задачу, на серию простых и понятных шагов. Этот метод превращает хаос цифр и требований в ясный алгоритм действий.

Не бойтесь сложных задач. Каждая из них — это не проблема, а возможность отточить свое профессиональное мастерство, углубить знания и стать более ценным специалистом на рынке труда. Практикуйтесь, анализируйте и подходите к каждой операции системно.