Закрытие операционных и результатных счетов в бухгалтерском учете: теория, методика и совершенствование на примере сельскохозяйственного предприятия ОАО «Салехардагро»

В постоянно меняющемся экономическом ландшафте, где каждое управленческое решение опирается на точные финансовые данные, бухгалтерский учет выступает не просто как регистратор фактов, но как важнейший инструмент стратегического планирования и контроля. Особую значимость этот процесс приобретает в аграрном секторе, для которого характерна зависимость от природных факторов, выраженная сезонность и высокая капиталоемкость. Именно здесь, в вихре полевых работ и производственных циклов, крайне важен четкий и системный подход к учету затрат и формированию финансового результата. Неслучайно в 2024 году рентабельность в российском АПК составила 18% – цифра, подчеркивающая как потенциал отрасли, так и ее чувствительность к эффективности внутренних процессов, включая методику закрытия операционных и результатных счетов.

Настоящая курсовая работа посвящена детальному исследованию теоретических основ и практических аспектов закрытия операционных и результатных счетов в бухгалтерском учете, а также анализу этого процесса на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия — ОАО «Салехардагро». Актуальность темы обусловлена необходимостью обеспечения достоверности финансовой отчетности, оптимизации затрат и принятия обоснованных управленческих решений в условиях специфики аграрного производства.

Целью исследования является выявление особенностей и совершенствование методики учета закрытия операционных и результатных счетов в сельскохозяйственных организациях. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть сущность и значение операционных и результатных счетов, а также принципы их классификации.
• Проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую процесс закрытия счетов в Российской Федерации, с акцентом на аграрный сектор.
• Исследовать порядок и методику закрытия счетов вспомогательного производства и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях.
• Представить типовые бухгалтерские проводки по закрытию счетов учета финансовых результатов и рассмотреть их отражение в бухгалтерских регистрах.
• Оценить влияние результатов закрытия счетов на формирование финансовой отчетности и анализ эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия.
• Выявить основные проблемы, возникающие при закрытии операционных и результатных счетов в ОАО «Салехардагро», и предложить пути их решения и совершенствования учета.

Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, а предметом — процесс закрытия операционных и результатных счетов. Методологическую базу исследования составили общенаучные методы познания: анализ, синтез, индукция, дедукция, а также методы системного и сравнительного анализа, позволившие всесторонне изучить проблему. Работа базируется на нормативно-правовых актах Российской Федерации, положениях по бухгалтерскому учету, методических рекомендациях Минсельхоза РФ, а также трудах отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа.

Структура работы включает введение, пять основных глав, заключение и список использованных источников (хотя последний не будет представлен в итоговом тексте согласно инструкциям). Каждая глава последовательно раскрывает теоретические и практические аспекты заявленной темы, обеспечивая комплексный подход к исследованию.

Теоретические основы и значение операционных и результатных счетов в системе бухгалтерского учета

В сердце любой учетной системы лежат счета, которые служат своего рода хранилищами для информации о хозяйственных операциях. Среди них особое место занимают операционные счета, чья функция выходит далеко за рамки простой фиксации. Они — нервная система предприятия, отслеживающая пульс его хозяйственной деятельности от момента заготовления ресурсов до выпуска готовой продукции и ее реализации, поэтому понимание их механики критически важно для корректного отражения финансовой картины.

Операционные счета – это не просто набор цифр, это динамический инструмент, предназначенный для учета и контроля ключевых хозяйственных процессов: снабжения, производства и сбыта. Их главная миссия – не только собрать информацию о затратах, но и помочь выявить результаты этих процессов, трансформировав сырые данные в осмысленную картину себестоимости продукции, работ или услуг. Таким образом, они становятся мостом между затратами и готовым продуктом, предоставляя руководству необходимые сведения для оперативного управления, стратегического планирования и, конечно, для обеспечения сохранности собственности, повышения рентабельности и улучшения качества работы. Без четкого функционирования этих счетов невозможно представить эффективную систему управления затратами, которая, в свою очередь, является фундаментом для устойчивого развития любой компании.

Классификация операционных счетов

Сложность и многообразие хозяйственных операций требуют систематизации, что и привело к классификации операционных счетов. Их можно условно разделить на четыре большие группы, каждая из которых выполняет свою уникальную функцию в учетном процессе.

Собирательно-распределительные счета – это своеобразные «копилки» для затрат общего характера. Они накапливают расходы, которые невозможно напрямую отнести к какому-либо конкретному объекту калькуляции в момент их возникновения. Представьте, как электроэнергия или арендная плата за производственные помещения используются сразу несколькими цехами или подразделениями. Именно здесь на помощь приходят счета, такие как 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По своей природе они обычно являются активными и требуют ежемесячного закрытия, то есть распределения накопленных затрат по соответствующим объектам. Например, на счете 26 могут собираться административно-управленческие расходы, а затем они распределяются на себестоимость продаж или на счет 20 «Основное производство» в зависимости от учетной политики.

Отчетно-распределительные счета призваны решать проблему неравномерности возникновения затрат, которые относятся к разным отчетным периодам. Это счета-регуляторы, позволяющие «растянуть» расходы во времени, чтобы избежать искажения финансового результата. Ярким примером служат «Расходы будущих периодов» (РБП). Представим сельскохозяйственное предприятие, которое несет значительные затраты на подготовку почвы к посеву или покупку лицензионного программного обеспечения, используемого в течение нескольких лет. Эти расходы, хотя и понесены сейчас, принесут выгоду в будущем. Вместо того чтобы списывать их единовременно, они аккумулируются на счете РБП и затем равномерно включаются в себестоимость продукции соответствующих периодов. Другой пример – «Резервы предстоящих платежей», которые позволяют заранее создавать фонды для будущих, но прогнозируемых расходов, таких как отпускные или ремонт основных средств, обеспечивая более плавное распределение финансовой нагрузки. В сельскохозяйственной практике это может быть создание резерва на мелиоративные работы или сезонный ремонт техники.

Калькуляционные счета – это ядро производственного учета. На них собираются все прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг или созданием внеоборотных активов. Именно здесь происходит формирование себестоимости. Счет 20 «Основное производство» аккумулирует затраты на выращивание зерна или содержание скота, 23 «Вспомогательные производства» — затраты на обеспечение основного производства (например, ремонт техники или производство кормов), а 08 «Вложения во внеоборотные активы» – расходы на строительство новых объектов или приобретение оборудования. Отличительной особенностью калькуляционных счетов является то, что их сальдо может быть только дебетовым, отражая наличие незавершенного производства – еще не готовой, но уже требующей затрат продукции. Это сальдо переходит на следующий период, становясь частью входящих затрат.

Сущность результатных счетов и их роль в формировании финансового результата

Если операционные счета помогают понять, как формировалась себестоимость, то результатные счета — это финальный аккорд учетного процесса, где все нити сходятся для выявления итоговой картины финансовой деятельности предприятия. Их предназначение — сопоставить доходы и расходы, чтобы определить, насколько успешно или неуспешно работала компания за отчетный период. Они отвечают на главный вопрос: «Была ли прибыль, или же мы получили убыток?».

Счет 90 «Продажи» является центральным звеном в учете доходов и расходов от обычных видов деятельности. Представьте, что это касса, через которую проходят все операции, связанные с основной деятельностью предприятия. На его субсчетах аккумулируется выручка от продаж (90-1), себестоимость проданной продукции (90-2), НДС (90-3), акцизы (90-4). В конце каждого месяца, после того как все доходы и расходы учтены, происходит сопоставление этих показателей на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Сальдо этого субсчета, отражающее финансовый результат от продаж, ежемесячно закрывается и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Важно отметить, что сам счет 90, а точнее его субсчета, на отчетную дату сальдо не имеет, поскольку оно обнуляется после закрытия.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» служит для учета операций, не связанных напрямую с обычной деятельностью предприятия. Это своего рода «корзина» для всего, что не относится к основной реализации. К прочим доходам могут относиться, например, поступления от сдачи имущества в аренду, доходы от участия в других организациях, проценты по предоставленным займам, штрафы, пени. Соответственно, прочие расходы включают проценты по кредитам, оплату услуг кредитных организаций, штрафы за неисполнение обязательств, потери от продажи основных средств или нематериальных активов. Как и счет 90, счет 91 закрывается ежемесячно, а его сальдо, представляющее собой финансовый результат от прочих операций, также переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Этот механизм позволяет разделить финансовый результат от основной деятельности и прочих операций, что критически важно для анализа эффективности различных аспектов бизнеса.

Счет 99 «Прибыли и убытки» – это финальный акцептор всех финансовых результатов, своего рода сводный отчет о прибыли или убытке за год. Он является активно-пассивным счетом и аккумулирует в себе:

• Прибыль или убыток от продаж (перенесенные со счета 90).
• Прибыль или убыток от прочих операций (перенесенные со счета 91).
• Суммы начисленного и отложенного налога на прибыль.

Именно на счете 99 формируется чистая прибыль или убыток предприятия по итогам отчетного года. Его сальдо отражает конечный финансовый результат, который затем, в процессе реформации баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», становясь частью собственного капитала предприятия. Таким образом, результатные счета не только дают числовое выражение успешности бизнеса, но и служат основой для дальнейшего анализа и принятия стратегических решений.

Нормативно-правовое регулирование процесса закрытия операционных и результатных счетов в Российской Федерации

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации, как и любая другая сложная структура, опирается на тщательно выстроенную нормативно-правовую базу. Эта база служит гарантом единообразия, прозрачности и достоверности финансовой информации, что особенно важно при таком критически значимом процессе, как закрытие операционных и результатных счетов.

В основе всей системы лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон — краеугольный камень, определяющий общие принципы и требования к ведению бухгалтерского учета в любой организации, действующей на территории России, будь то коммерческое предприятие, некоммерческая структура или индивидуальный предприниматель. Он не только предписывает обязательность бухгалтерского учета с момента государственной регистрации и до прекращения деятельности, но и устанавливает базовые правила оформления хозяйственных операций, определяет права и обязанности главного бухгалтера, а также общие требования к первичным учетным документам. Для процесса закрытия счетов этот закон принципиален, поскольку он задает рамки формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является прямым результатом этого закрытия.

Помимо федерального закона, детальное регулирование осуществляется посредством Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством финансов РФ. Эти документы конкретизируют общие принципы и методы учета для различных аспектов хозяйственной деятельности. В контексте закрытия операционных и результатных счетов особенно значимы:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения устанавливают правила признания и классификации доходов и расходов, которые в дальнейшем аккумулируются на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Корректное применение этих ПБУ обеспечивает правильное формирование показателей выручки, себестоимости и прочих доходов/расходов, что напрямую влияет на финансовый результат, выявляемый при закрытии счетов.
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Этот документ имеет основополагающее значение, поскольку именно учетная политика определяет конкретные методы ведения учета, включая порядок списания расходов будущих периодов (РБП), выбор методов распределения косвенных затрат, признание доходов и расходов. В условиях аграрного сектора, с его спецификой, правильный выбор и детальное закрепление учетной политики становится залогом корректного и обоснованного закрытия счетов, особенно отчетно-распределительных.

Для сельскохозяйственных организаций существует дополнительный слой нормативного регулирования, учитывающий уникальные особенности аграрного производства. Ключевым документом здесь является Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 6 июня 2003 года № 792, утверждающий Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Этот документ детально описывает порядок организации учета затрат, особенности калькулирования себестоимости в растениеводстве, животноводстве и вспомогательных производствах. Он содержит указания по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учету незавершенного производства, что напрямую влияет на методику закрытия операционных счетов и корректное формирование себестоимости в АПК.

Нельзя обойти вниманием и Налоговый кодекс РФ, который, хотя и регулирует налоговый учет, оказывает существенное влияние на бухгалтерские процессы. В частности, положения НК РФ определяют порядок формирования налогооблагаемой прибыли, которая напрямую зависит от корректности учета доходов и расходов, выявленных при закрытии результатных счетов. Статья 252 НК РФ устанавливает требования к первичным учетным документам для целей налогового учета, что также накладывает отпечаток на документооборот, связанный с закрытием счетов. Кроме того, статья 86 НК РФ регулирует обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, включая вопросы открытия и закрытия счетов, а статья 76 НК РФ касается приостановления операций по счетам в банках – эти аспекты важны для понимания общего контекста финансового контроля.

Таким образом, нормативно-правовая база, регулирующая закрытие операционных и результатных счетов, представляет собой многоуровневую систему, где федеральные законы задают общие принципы, ПБУ детализируют методики, а отраслевые рекомендации, такие как документы Минсельхоза, адаптируют эти правила к специфическим условиям конкретных видов деятельности. Понимание и строгое соблюдение этих норм является залогом достоверности финансовой отчетности и основой для эффективного управления предприятием.

Методика закрытия операционных счетов и калькулирования себестоимости в сельскохозяйственных организациях на примере ОАО «Салехардагро»

Процесс закрытия операционных счетов в сельскохозяйственных организациях – это сложный, многоступенчатый ритуал, который отражает уникальную специфику аграрного производства. Он требует последовательности и внимания к деталям, поскольку каждая операция влияет на итоговую себестоимость продукции и, как следствие, на финансовый результат.

Общая последовательность закрытия счетов в АПК напоминает сборку сложного механизма: сначала собираются и калибруются отдельные узлы, а затем они интегрируются в единое целое. Этапы выглядят так:

1. Закрытие счетов вспомогательных производств (счет 23).
2. Списание расходов б��дущих периодов (счет 97).
3. Распределение общепроизводственных (счет 25) и общехозяйственных (счет 26) расходов.
4. Закрытие субсчетов основных производств (счет 20), обслуживающих производств и хозяйств (счет 29).
5. В конце – закрытие счетов готовой продукции (счет 43), запасов (счета 10, 11), продаж (счет 90) и прочих финансовых результатов (счет 91).

Рассмотрим детали этого процесса на гипотетическом примере ОАО «Салехардагро».

Особенности закрытия счетов вспомогательных производств (счет 23)

Вспомогательные производства в сельском хозяйстве – это своего рода внутренняя инфраструктура, обеспечивающая бесперебойную работу основного производства. Сюда относятся электроснабжение, водоснабжение, газо- и теплоснабжение, автотранспорт, ремонтные мастерские, машинно-тракторный парк. Последовательность закрытия счетов вспомогательных производств (счет 23) не случайна:

1. Электроснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение. Эти ресурсы, как правило, поступают централизованно, и их стоимость относительно легко определить. Сначала собираются фактические затраты на производство электроэнергии или подачу воды (например, затраты на топливо для генераторов, зарплата обслуживающего персонала). Затем эти затраты делятся на фактическое количество выработанной продукции (кВт·ч или м³ воды) для определения фактической себестоимости. В течение года энергия/вода могут отпускаться по плановым ценам, поэтому в конце года производится корректировка до фактической себестоимости.
   

   Пример проводки для ОАО «Салехардагро»:
   Дт 20 «Основное производство» (или 25, 26, 23, 29) Кт 23 «Вспомогательные производства» – на сумму фактической себестоимости потребленной электроэнергии/воды.

2. Автотранспорт, ремонтные производства. Эти подразделения оказывают услуги как основному, так и другим вспомогательным производствам. Их затраты собираются на соответствующих субсчетах счета 23 и затем распределяются пропорционально объему оказанных услуг, машино-часам или другим выбранным базам распределения.
3. Машинно-тракторный парк (МТП). Учет затрат МТП особенно важен для сельскохозяйственных предприятий. В течение года стоимость выполненных работ (например, вспашка, посев, уборка, кроме работ в растениеводстве, где учет имеет свои особенности) списывается по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара. Это позволяет оперативно отражать затраты. В конце года, после сбора всех фактических расходов МТП (амортизация техники, отчисления на ремонт, ГСМ, оплата труда механизаторов, прочие затраты), производится расчет фактической себестоимости 1 условного эталонного гектара. Затем плановая себестоимость корректируется до фактической, и разница списывается на счета потребителей услуг МТП.
   

   Пример проводки для ОАО «Салехардагро» при корректировке:
   Дт 20 «Основное производство» Кт 23 «Вспомогательные производства» – на сумму отклонения фактической себестоимости от плановой (доначисление или сторнирование).

Особого внимания заслуживает животноводство. Закрытие счетов животноводства осуществляется только после того, как распределены калькуляционные разницы по растениеводству и переработке его продукции. Это объясняется тем, что животноводство потребляет значительное количество продукции растениеводства (корма), которая должна быть оценена по фактической себестоимости, чтобы корректно определить себестоимость продукции животноводства (молоко, мясо). Такая последовательность обеспечивает точность калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции в сельском хозяйстве

Калькулирование себестоимости — это краеугольный камень управленческого учета, представляющий собой комплекс методов учета затрат, приемов и способов исчисления себестоимости единицы готовой продукции, работ или услуг. Для ОАО «Салехардагро», как и для любого другого аграрного предприятия, это процесс стратегической важности, поскольку от точности калькуляции зависит ценообразование, оценка рентабельности и принятие решений о дальнейшем развитии.

Объектами калькуляции в сельском хозяйстве являются качественно однородные виды продукции (например, тонна зерна пшеницы, центнер картофеля, литр молока) и виды работ (обработка 1 гектара посева, выращивание 1 головы молодняка). В АПК традиционно используется методика «полной» себестоимости, которая включает в себя не только прямые и общепроизводственные расходы, но и управленческие (общехозяйственные) расходы. Это отличает сельскохозяйственный учет от некоторых других отраслей, где управленческие расходы могут списываться напрямую на финансовые результаты.

Калькуляция в сельском хозяйстве – это не просто математические расчеты, это искусство учета в условиях постоянной изменчивости.

Влияние специфических особенностей аграрного сектора на учет и закрытие счетов

Сельскохозяйственное производство, в отличие от многих других отраслей, тесно связано с природой и ее циклами, что накладывает глубокий отпечаток на бухгалтерский учет и, в частности, на процесс закрытия счетов. Для ОАО «Салехардагро» эти особенности являются неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности.

1. Влияние природных факторов. Сельское хозяйство — это прежде всего биологическое производство. Растения и животные выступают специфическими средствами производства, а их рост и развитие зависят от климата, погодных условий, плодородия почвы. Это приводит к нескольким уникальным аспектам:
   • Отсутствие прямой функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции. Вы можете вложить максимум ресурсов в посевную, но засуха или заморозки могут существенно снизить урожайность. Это делает прогнозирование и планирование затрат крайне сложным и требует гибких подходов к их учету и распределению. При закрытии счетов это означает, что даже при высоких затратах, на выходе может быть относительно низкий объем продукции, что увеличивает себестоимость единицы.
   • Невозможность прервать производственный цикл. Выращивание урожая или животного — это непрерывный процесс, который нельзя остановить на время, как конвейер на заводе. Это усложняет распределение затрат по периодам и требует точного учета незавершенного производства.
   • Особые свойства земли. Земля является главным средством производства в АПК. Она не создается человеком, не подлежит перемещению, не амортизируется и способна улучшать свои свойства при правильном уходе. Учет земельных ресурсов в России имеет свою специфику, что влияет на формирование себестоимости продукции.
2. Сезонный характер производства. Это, пожалуй, наиболее очевидная особенность сельского хозяйства. Основные работы (сев, уборка урожая) выполняются в определенные, короткие периоды, что приводит к:
   • Неравномерному поступлению доходов при относительно равномерном распределении расходов. Большая часть доходов поступает после сбора урожая, тогда как расходы (зарплата, ГСМ, удобрения, ремонт техники) распределяются в течение всего года. Это создает кассовые разрывы и требует тщательного планирования денежных потоков.
   • Увеличению объема учетных работ в пиковые периоды. Во время посевной или уборочной кампании количество первичных документов и хозяйственных операций резко возрастает, что создает дополнительную нагрузку на бухгалтерию ОАО «Салехардагро».
   • Необходимости использования отчетно-распределительных счетов. Сезонность делает счета «Расходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих платежей» особенно актуальными. Например, затраты на осеннюю вспашку или покупку семян могут быть значительными, но они относятся к урожаю следующего года. Эти расходы аккумулируются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и затем списываются на себестоимость продукции в том периоде, к которому они фактически относятся. Это обеспечивает принцип соответствия доходов и расходов.
3. Специализация предприятий. В зависимости от основной деятельности, одни и те же виды затрат могут по-разному классифицироваться:
   • Для предприятия, специализирующегося на производстве комбикормов, заготовка сена будет учитываться как затраты основного производства (счет 20).
   • Для животноводческого предприятия, использующего это сено для собственных нужд, те же затраты будут отражены как вспомогательное производство (счет 23), так как сено является промежуточным продуктом для основного производства (например, молока).

   Эта разница в классификации требует четкого определения учетной политики и детализированного аналитического учета.

Все эти факторы усложняют процесс распределения расходов и формирования финансового результата для ОАО «Салехардагро». Они требуют не просто механического применения общих правил бухгалтерского учета, но глубокого понимания специфики аграрного сектора и использования специальных методик, закрепленных в отраслевых рекомендациях. Корректное закрытие операционных счетов в таких условиях – это залог достоверности финансовой отчетности и надежная основа для принятия взвешенных управленческих решений.

Бухгалтерские проводки по закрытию счетов учета финансовых результатов и отражение операций в регистрах ОАО «Салехардагро»

Процесс закрытия счетов в бухгалтерском учете — это не просто техническая процедура, а кульминация всей учетной работы за отчетный период. Его основная цель — свести воедино доходы и расходы, чтобы получить объективный финансовый результат деятельности предприятия. Эти операции, известные как «закрытие месяца» или «реформация баланса» в конце года, критически важны для формирования достоверной финансовой отчетности.

Закрытие счетов осуществляется по окончании каждого месяца. По сути, это обнуление некоторых счетов, чтобы подготовить их к новому циклу учета и перенести их сальдо на другие, консолидирующие счета.

Порядок закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 90 «Продажи» аккумулирует информацию о доходах и расходах от обычных видов деятельности. В течение месяца на субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются соответствующие операции. В конце месяца, на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется финансовый результат от продаж.

• Если выручка превысила затраты (получена прибыль от продаж):
  Дт 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"
Кт 99 "Прибыли и убытки"
  — списана прибыль от продаж на счет финансовых результатов.
• Если затраты превысили выручку (получен убыток от продаж):
  Дт 99 "Прибыли и убытки"
Кт 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"
  — списан убыток от продаж на счет финансовых результатов.

После этой проводки все субсчета к счету 90 обнуляются, и сам счет 90 не имеет сальдо на конец месяца.

Аналогичный механизм применяется для счета 91 «Прочие доходы и расходы». В течение месяца на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» отражаются соответствующие операции. В конце месяца определяется сальдо между прочими доходами и расходами.

• Если прочие доходы превысили прочие расходы (получена прибыль от прочих операций):
  Дт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кт 99 "Прибыли и убытки"
  — списана прибыль от прочих операций на счет финансовых результатов.
• Если прочие расходы превысили прочие доходы (получен убыток от прочих операций):
  Дт 99 "Прибыли и убытки"
Кт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
  — списан убыток от прочих операций на счет финансовых результатов.

После этой проводки субсчета к счету 91 также обнуляются.

Реформация баланса и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» является центральным аккумулятором всех финансовых результатов предприятия за год. На нем собираются:

• Прибыль или убыток от продаж (перенесенные со счета 90).
• Прибыль или убыток от прочих операций (перенесенные со счета 91).
• Суммы текущего налога на прибыль и отложенных налоговых активов/обязательств.

В конце года, 31 декабря, после того как все ежемесячные операции по закрытию счетов 90 и 91 завершены, и начислен налог на прибыль, на счете 99 формируется чистая прибыль или убыток предприятия за весь отчетный год. Эта процедура называется реформацией баланса.

• Если по итогам года получена чистая прибыль:
  Дт 99 "Прибыли и убытки"
Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
  — списана чистая прибыль отчетного года на нераспределенную прибыль.
• Если по итогам года получен итоговый убыток:
  Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кт 99 "Прибыли и убытки"
  — учтен итоговый убыток отчетного года.

После реформации баланса счет 99 обнуляется, а его сальдо переносится на счет 84, который отражает накопленную нераспределенную прибыль или непокрытый убыток компании и является частью собственного капитала в бухгалтерском балансе.

Отражение операций в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета ОАО «Салехардагро»

Бухгалтерские регистры журнально-ордерной формы учета, хотя и не столь широко распространены в эпоху тотальной автоматизации, все еще могут использоваться в некоторых предприятиях, особенно в малом и среднем бизнесе, или служить основой для понимания структуры данных в автоматизированных системах. В ОАО «Салехардагро» эти регистры играют ключевую роль в систематизации и хронологическом отражении операций закрытия счетов.

Журналы-ордера — это комбинированные регистры, объединяющие хронологическую и систематическую запись. Они позволяют вести учет по кредиту одного счета в корреспонденции с дебетом многих других счетов. Для закрытия счетов финансовых результатов используются следующие журналы-ордера:

1. Журнал-ордер № 11 (для учета прочих доходов и расходов). Здесь отражаются все кредитовые обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом других счетов (например, Дт 76 Кт 91-1 – начислены штрафы). В конце месяца формируется сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2, которое затем переносится в Главную книгу и используется для формирования проводки по закрытию счета 91 на счет 99.
2. Журнал-ордер № 12 (для учета продаж). В нем ведется учет кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом других счетов (например, Дт 62 Кт 90-1 – отражена выручка). Также здесь собираются дебетовые обороты по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4. В конце месяца рассчитывается сальдо субсчета 90-9, которое затем переносится в Главную книгу и используется для формирования проводки по закрытию счета 90 на счет 99.
3. Главная книга. Это самый важный синтетический регистр. В Главной книге отражаются все итоги из журналов-ордеров и ведомостей по каждому синтетическому счету. Именно здесь ежемесячно формируется сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», в которое стекаются результаты закрытия счетов 90 и 91. В конце года, при реформации баланса, проводка Дт 99 Кт 84 (или наоборот) также отражается в Главной книге.

Ведомости. К журналам-ордерам обычно прилагаются ведомости аналитического учета, которые детализируют информацию по субсчетам. Например, к журналу-ордеру № 11 могут быть приложены ведомости по видам прочих доходов и расходов, а к журналу-ордеру № 12 – ведомости по видам проданной продукции или услуг.

Представим фрагмент Главной книги ОАО «Салехардагро» после закрытия счетов:

Счет	Остаток на начало месяца (Дт/Кт)	Обороты за месяц (Дт)	Обороты за месяц (Кт)	Остаток на конец месяца (Дт/Кт)
90-1 «Выручка»	Кт 1 500 000	0	1 500 000	0
90-2 «Себестоимость продаж»	Дт 1 200 000	1 200 000	0	0
90-3 «НДС»	Дт 250 000	250 000	0	0
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	0	50 000	0	0
91-1 «Прочие доходы»	Кт 100 000	0	100 000	0
91-2 «Прочие расходы»	Дт 30 000	30 000	0	0
91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	0	70 000	0	0
99 «Прибыли и убытки»	Кт 0	0	120 000 (50 000 + 70 000)	Кт 120 000

Таким образом, система журнально-ордерного учета обеспечивает прозрачность и последовательность всех этапов закрытия счетов, позволяя не только отследить каждый шаг, но и сформировать достоверные данные для внешней и внутренней отчетности ОАО «Салехардагро».

Влияние результатов закрытия операционных и результатных счетов на финансовую отчетность и анализ эффективности деятельности ОАО «Салехардагро»

Занавес опускается, но представление еще не окончено. Процесс закрытия операционных и результатных счетов – это не просто заключительный аккорд бухгалтерского цикла, а своего рода «момент истины», который напрямую трансформирует накопленные данные в структурированную и осмысленную финансовую отчетность. Именно эти отчеты становятся зеркалом, отражающим финансовое здоровье ОАО «Салехардагро» и его эффективность.

Формирование финансовой отчетности

Результаты закрытия счетов оказывают непосредственное влияние на два ключевых документа финансовой отчетности: Отчет о финансовых результатах и Бухгалтерский баланс.

1. Отчет о финансовых результатах (Форма № 2): Этот отчет – динамическая картина деятельности предприятия за определенный период. Информация для его заполнения поступает непосредственно с результатных счетов и их субсчетов (90, 91, 99).
   • Выручка (строка 2110) берется с кредитового оборота субсчета 90-1.
   • Себестоимость продаж (строка 2120) – с дебетового оборота субсчета 90-2.
   • Валовая прибыль (строка 2100) рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью продаж. Это первый важный показатель, отражающий прибыль от основной деятельности до учета коммерческих и управленческих расходов.
   • Прибыль от продаж (строка 2200) формируется после вычета из валовой прибыли коммерческих (счет 44) и управленческих (счет 26) расходов. Этот показатель отражает эффективность основной деятельности ОАО «Салехардагро».
   • Прибыль до налогообложения (строка 2300) – это агрегированный показатель, который включает в себя прибыль от продаж, а также доходы и расходы, отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, доходы от участия в других организациях, проценты к получению/уплате, прочие доходы и расходы).
   • Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – это итоговый финансовый результат, формирующийся на счете 99 «Прибыли и убытки» после вычета налога на прибыль.

   Процесс финансового закрытия, таким образом, является основой для формирования Отчета о финансовых результатах, который позволяет понять, насколько эффективно компания генерирует доходы и управляет расходами.

2. Бухгалтерский баланс (Форма № 1): Этот отчет представляет собой статичный снимок финансового состояния предприятия на определенную дату. Конечный финансовый результат, выявленный на счете 99 и перенесенный на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в рамках реформации баланса, отражается в пассиве баланса.
   • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) – это накопленная за все годы существования предприятия прибыль, которая не была распределена между учредителями или направлена на другие цели. Именно сюда переносится чистая прибыль или убыток текущего года со счета 99.

Достоверность учета и корректность отчетности являются краеугольным камнем доверия к финансовой информации. Неточности или ошибки на этапе закрытия счетов могут привести к искажению всех ключевых показателей, представленных в отчетности. Это, в свою очередь, негативно скажется на решениях внутренних пользователей (руководства, собственников) и внешних стейкхолдеров (инвесторов, кредиторов, налоговых органов).

Анализ финансовой эффективности сельскохозяйственного предприятия

Финансовый результат, полученный после закрытия счетов, важен не только для отчетности, но и для глубокого анализа эффективности деятельности ОАО «Салехардагро». Этот анализ позволяет оценить, насколько успешно предприятие использует свои ресурсы и достигает поставленных целей.

Ключевые стоимостные показатели анализа:

• Себестоимость: Анализ себестоимости продукции (валовой, полной, сокращенной) позволяет выявить тенденции изменения затрат, определить наиболее «дорогие» статьи и искать пути их снижения.
• Валовой доход: Разница между выручкой и материальными затратами, показывающая эффективность использования производственных ресурсов.
• Прибыль: Абсолютный показатель успешности, который может быть проанализирован по различным уровням: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Показатели финансового положения:
Среди них особое место занимает рентабельность – главный индикатор эффективности сельскохозяйственного производства. Рентабельность показывает, сколько прибыли приходится на единицу вложенных средств или полученных доходов. Для ОАО «Салехардагро» актуальны следующие показатели рентабельности:

1. Рентабельность сельскохозяйственных организаций (с учетом субсидий):
   R = P / (С + К + У) × 100%
   Где:
   • P — прибыль до налогообложения
   • С — себестоимость сельскохозяйственной продукции
   • К — коммерческие расходы
   • У — управленческие расходы
2. Рентабельность производства и продажи продукции:
   (Выручка - Полная себестоимость) / Полная себестоимость × 100%
   Показывает, сколько прибыли генерируется на каждый рубль, затраченный на производство и продажу.
3. Рентабельность по валовой прибыли (валовая рентабельность):
   Валовая прибыль (строка 2100 Отчета о финансовых результатах) / Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах) × 100%
   Отражает эффективность основной производственной деятельности.
4. Рентабельность продукции:
   Валовая прибыль (строка 2100 Отчета о финансовых результатах) / (Себестоимость продаж (строка 2120 Отчета о финансовых результатах) + Коммерческие расходы (строка 2210) + Управленческие расходы (строка 2220)) × 100%
   Этот показатель позволяет оценить прибыльность выпускаемой продукции с учетом всех расходов, связанных с ее производством и реализацией.
5. Рентабельность по операционной прибыли (операционная рентабельность):
   Прибыль от продаж (строка 2200 Отчета о финансовых результатах) / Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах) × 100%
   Характеризует эффективность операционной деятельности, без учета прочих доходов и расходов.
6. Рентабельность по чистой прибыли (чистая рентабельность):
   Чистая прибыль (строка 2400 Отчета о финансовых результатах) / Выручка (строка 2110 Отчета о финансовых результатах) × 100%
   Наиболее комплексный показатель, отражающий долю чистой прибыли в каждом рубле выручки.

Для ОАО «Салехардагро» важно сравнивать свои показатели рентабельности с отраслевыми данными. Например, в 2024 году рентабельность в сфере российского АПК составила 18%, что является ориентиром для оценки эффективности. Для снижения рисков и устойчивого развития, показатель рентабельности на уровне около 20% считается желательным. Если ОАО «Салехардагро» демонстрирует более низкие значения, это может сигнализировать о необходимости пересмотра управленческих решений, оптимизации затрат или совершенствования производственных процессов.

Значимость анализа простирается далеко за пределы внутреннего управления:

• Собственники и руководство используют эти данные для стратегического планирования, оценки эффективности инвестиций, принятия решений о дивидендах.
• Инвесторы оценивают привлекательность предприятия для вложений.
• Банки принимают решения о предоставлении кредитов, оценивая платежеспособность и финансовую устойчивость.
• Контрагенты оценивают надежность ОАО «Салехардагро» как партнера.
• Государственные органы контролируют соблюдение налогового законодательства и общую экономическую ситуацию в отрасли.

Таким образом, корректное закрытие операционных и результатных счетов является фундаментальной основой для формирования точной финансовой отчетности и проведения глубокого анализа, что позволяет ОАО «Салехардагро» не только оценивать свое прошлое, но и эффективно планировать будущее.

Проблемы и пути совершенствования учета закрытия операционных и результатных счетов в ОАО «Салехардагро»

Бухгалтерский учет в аграрном секторе, как мы уже убедились, представляет собой сложный лабиринт, пронизанный спецификой производства, зависимостью от природных факторов и сезонностью. Эти особенности, с одной стороны, формируют уникальный характер учета, а с другой – порождают ряд проблем, которые могут существенно влиять на достоверность финансового результата и эффективность управления сельскохозяйственным предприятием, таким как ОАО «Салехардагро».

Выявленные проблемы в ОАО «Салехардагро»

Опираясь на общие особенности аграрного сектора и данные, характерные для подобных предприятий, можно сформулировать ряд потенциальных проблем, с которыми может сталкиваться ОАО «Салехардагро» при закрытии операционных и результатных счетов:

1. Сложности с распределением косвенных затрат. Из-за разнообразия выпускаемой продукции (растениеводство, животноводство, вспомогательные производства) и биологического характера производственных процессов, точное распределение общепроизводственных (счет 25) и общехозяйственных (счет 26) расходов часто становится головоломкой. Выбор адекватной базы распределения (например, зарплата основных производственных рабочих, машино-часы, площадь посевов) может быть затруднен, а некорректное распределение ведет к искажению себестоимости отдельных видов продукции.
2. Оценка незавершенного производства (НЗП). В растениеводстве НЗП может существовать длительное время (от посева до уборки урожая), а в животноводстве – в виде молодняка на выращивании. Сезонность производства и природные факторы (потери урожая, падеж скота) усложняют инвентаризацию и оценку НЗП, особенно в конце отчетного периода. Неточности в оценке НЗП напрямую влияют на себестоимость готовой продукции и финансовый результат.
3. Неэффективное управление расходами будущих периодов (РБП) в условиях сезонности. Значительные затраты, понесенные в один отчетный период, но относящиеся к доходам будущих периодов (например, покупка удобрений, семян, осенняя вспашка), требуют точного распределения. Неправильное или несвоевременное списание РБП может привести к завышению или занижению себестоимости продукции в текущем периоде и, как следствие, к искажению прибыли. Отсутствие четкой учетной политики в этой части усугубляет проблему.
4. Неразвитость системы учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом. Собственный капитал, включающий уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль (счет 84), является основным источником финансирования деятельности. Недостаточная детализация его учета и анализа может затруднять контроль за выполнением уставных требований, оценку финансового состояния, правильное разграничение собственных и привлеченных источников финансирования активов. Это напрямую влияет на принятие решений о реинвестировании прибыли или выплате дивидендов, которые зависят от конечного финансового результата, формируемого при закрытии результатных счетов.
5. Отсутствие детализированной внутренней отчетности. Для эффективного управления в условиях растущего объема инвестиций в АПК, стандартные формы финансовой отчетности часто оказываются недостаточными. Отсутствие внутренней отчетности, адаптированной к специфике сельскохозяйственного производства, затрудняет принятие оперативных и стратегических управленческих решений.
6. Трудоемкость и сложность документооборота. Ручное ведение учета и устаревшие системы документооборота могут приводить к ошибкам, задержкам и увеличению трудозатрат при закрытии счетов, особенно в пиковые периоды сельскохозяйственных работ.

Эти проблемы могут привести к недостоверности финансового результата, снижению эффективности управления предприятием и, в конечном итоге, к уменьшению его инвестиционной привлекательности.

Рекомендации по совершенствованию методики учета и закрытия счетов в ОАО «Салехардагро»

Для преодоления вышеуказанных проблем и повышения эффективности учета в ОАО «Салехардагро» предлагается комплексный подход, включающий следующие рекомендации:

1. Уточнение учетной политики в части распределения косвенных затрат и учета НЗП. Необходимо провести детальный анализ структуры затрат и производственных процессов для выбора наиболее обоснованных баз распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Например, для растениеводства это может быть площадь посевов, для животноводства – поголовье скота или выход продукции. Положения учетной политики в части инвентаризации и оценки незавершенного производства должны быть максимально детализированы и адаптированы к специфике ОАО «Салехардагро».
2. Оптимизация учета расходов будущих периодов. Разработка четкого внутреннего регламента по признанию, учету и списанию РБП с учетом сезонности сельскохозяйственного производства. Например, для затрат на семена и удобрения, относящихся к урожаю следующего года, следует предусмотреть равномерное списание на себестоимость в периоды получения доходов от этого урожая.
3. Внедрение и развитие системы учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом.
   • Детализация аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по источникам формирования и направлениям использования (например, на инвестиции, на пополнение резервов, на дивиденды).
   • Разработка внутренней отчетности по движению и структуре собственного капитала, что позволит руководству ОАО «Салехардагро» оперативно контролировать его состояние и принимать обоснованные решения о его использовании. Это поможет избежать затруднений в оценке финансового состояния и правильном разграничении источников финансирования активов.
4. Разработка и внедрение специализированной внутренней отчетности для АПК. Помимо стандартных форм, ОАО «Салехардагро» следует разработать управленческие отчеты, отражающие специфику отрасли. Примерами могут служить:
   • Отчеты о наличии и движении животных (по видам, возрастным группам).
   • Отчеты о затратах на основное производство в разрезе видов продукции и статей затрат.
   • Отчеты о наличии и использовании сельскохозяйственной техники.
   • Отчеты о средствах целевого финансирования.

   Это позволит получать более широкую и оперативную информацию, необходимую для принятия инвестиционных решений и повышения прозрачности деятельности. В этом может помочь использование специализированных веб-порталов для АПК, таких как «Отчётность АПК Онлайн».

5. Автоматизация учетных процессов. Переход на современные бухгалтерские программы, адаптированные к особенностям сельскохозяйственного учета, позволит минимизировать ручной труд, снизить количество ошибок, ускорить процесс закрытия счетов и формирования отчетности. Автоматизация также облегчит аналитический учет и позволит оперативно формировать необходимые управленческие отчеты.
6. Рассмотрение перспектив применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО 41 «Сельское хозяйство». Хотя полный переход на МСФО может быть сложным, изучение их принципов и применение отдельных положений (например, в части оценки биологических активов по справедливой стоимости) может значительно повысить качество финансовой отчетности и ее инвестиционную привлекательность.
7. Регулярная переоценка основных средств. Это позволит более точно отражать их справедливую стоимость в учете, что важно для формирования достоверных показателей амортизации и, как следствие, себестоимости продукции.
8. Повышение квалификации бухгалтерского персонала. Регулярное обучение и ознакомление с новыми тенденциями в бухгалтерском учете, спецификой АПК и возможностями автоматизированных систем позволит повысить точность и эффективность учетных процессов.

Внедрение этих рекомендаций позволит ОАО «Салехардагро» не только устранить текущие проблемы, но и создать более гибкую, точную и аналитически насыщенную систему бухгалтерского учета, способствующую стратегическому развитию и повышению экономической эффективности предприятия.

Заключение

Исследование теоретических основ и практических аспектов закрытия операционных и результатных счетов в бухгалтерском учете, проведенное в данной курсовой работе, позволило всесторонне рассмотреть этот ключевой процесс, его нормативно-правовое регулирование, методические особенности и влияние на финансовую отчетность, а также выявить специфические проблемы аграрного сектора на примере ОАО «Салехардагро».

Мы убедились, что операционные счета (собирательно-распределительные, отчетно-распределительные, калькуляционные) являются фундаментом для сбора и систематизации затрат, позволяя контролировать их формирование и определять себестоимость продукции. Результатные счета (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»), в свою очередь, выступают финальным этапом, где все нити доходов и расходов сводятся воедино для выявления конечного финансового результата деятельности предприятия. Их корректное закрытие, будь то ежемесячные проводки или ежегодная реформация баланса, является неотъемлемым условием для формирования достоверной финансовой отчетности.

Нормативно-правовая база, представленная Федеральным законом № 402-ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и специализированными методическими рекомендациями Минсельхоза РФ, создает прочный каркас для ведения учета в аграрном секторе, учитывая его уникальные особенности, такие как зависимость от природных факторов, выраженная сезонность и разнообразие выпускаемой продукции. Именно эти специфические условия диктуют особую методику закрытия счетов вспомогательных производств, калькулирования себестоимости и управления расходами будущих периодов.

Анализ влияния результатов закрытия счетов показал их прямую связь с формированием Отчета о финансовых результат��х и Бухгалтерского баланса. Достоверность этих отчетов, в свою очередь, является критически важной для комплексного анализа финансовой эффективности предприятия, включая расчет ключевых показателей рентабельности. Эти данные служат основой для принятия стратегических управленческих решений, оценки инвестиционной привлекательности и выполнения обязательств перед всеми заинтересованными сторонами.

Применительно к ОАО «Салехардагро», были выявлены потенциальные проблемы, характерные для аграрного сектора: сложности с распределением косвенных затрат, оценка незавершенного производства, неэффективное управление расходами будущих периодов и неразвитость системы учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом. Для их решения предложены конкретные рекомендации: уточнение учетной политики, оптимизация учета РБП, внедрение специализированной внутренней отчетности, автоматизация учетных процессов, а также изучение и применение принципов МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Таким образом, достижение поставленных целей и задач исследования подтверждено. Корректный и эффективный процесс закрытия операционных и результатных счетов является не просто бухгалтерской формальностью, а жизненно важным инструментом для обеспечения финансовой устойчивости, повышения экономической эффективности и стратегического развития сельскохозяйственного предприятия, такого как ОАО «Салехардагро».

Перспективы дальнейших исследований в области бухгалтерского учета в аграрном секторе включают более глубокий анализ влияния цифровизации на учетные процессы, разработку адаптивных моделей распределения затрат в условиях климатических изменений и дальнейшее совершенствование методики оценки биологических активов в соответствии с международными стандартами.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 448 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: «Юнвес», 2009. – 288 с.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
4. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской». – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2008. – 176 с.
5. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/98). – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 176 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 576 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
7. Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 640 с.
8. Каверина О. Д. Калькуляционные системы в информационном поле предприятия // Вестник. – СПб, 2002. – №4.
9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 560 с.
10. Минькин Ю. М. Методы включения затрат в себестоимость продукции // Финансовый вестник. – 2008. – №10.
11. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистка, 2009. – 488 с.: ил.
12. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 408 с.
13. Савицкая Г. В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. – М.: ИНФРА–М, 2011. – 368 с.
14. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
15. Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 06 июня 2003.