Правовой механизм защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации: доктрина, практика и перспективы развития

Введение: Актуальность, цели и задачи академического исследования

Защита прав налогоплательщиков — это краеугольный камень современного финансового права, обеспечивающий равновесие между фискальными интересами государства и частными экономическими свободами. В Российской Федерации, где налоговое законодательство отличается высокой динамичностью и сложностью, а налоговый контроль неуклонно ужесточается за счет тотальной цифровизации (внедрение АСК «НДС-2», АИС «Налог-3»), вопрос эффективной правовой защиты приобретает критическую актуальность. Важно понимать, что хотя количество налоговых споров в арбитражных судах сократилось (с 24 тысяч дел в 2022 году до 10,9 тысяч в 2024 году, по прогнозам), это уменьшение не свидетельствует о полном разрешении конфликтов. Скорее, оно отражает смещение фокуса на обязательный досудебный порядок урегулирования и усиление позиций налоговых органов в судах (в 2022 году лишь 37% решений судов первой инстанции были приняты в пользу налогоплательщиков). В этих условиях, всесторонний анализ правового механизма защиты становится необходимой базой для понимания текущего состояния финансового права.

Цель настоящего академического исследования — провести всесторонний и глубокий анализ правового механизма защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации, включающий теоретические основы, процессуальные инструменты, актуальную судебную практику и системные проблемы законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть современную доктринальную концепцию правового статуса налогоплательщика и системы его прав в контексте НК РФ и Конституции РФ.
2. Проанализировать процессуальные механизмы защиты прав налогоплательщиков: административный (досудебный) и судебный порядки.
3. Изучить типовые нарушения прав налогоплательщиков, зафиксированные в судебной практике, и обозначить основные тенденции в их разрешении.
4. Выявить системные проблемы, коллизии и пробелы в налоговом законодательстве, препятствующие эффективной защите прав.
5. Сформулировать перспективные направления совершенствования российского законодательства и правоприменительной практики.

Структура работы построена на логической последовательности, начиная с фундаментальных теоретических положений и заканчивая практическими вызовами и предложениями по реформированию системы защиты прав налогоплательщиков.

Теоретико-правовые основы статуса налогоплательщика и его прав

Понятие и элементы правового статуса налогоплательщика

Правовой статус налогоплательщика является центральным элементом налоговых правоотношений. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов (ст. 19 НК РФ). Важно отметить, что в сферу регулирования также включены иностранные структуры без образования юридического лица.

Правовой статус налогоплательщика представляет собой совокупность законодательно установленных прав и обязанностей, определяющих его положение как участника публичных финансовых отношений. Этот статус формируется на основе конституционного принципа, закрепленного в Статье 57 Конституции РФ, который устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, одновременно гарантируя правовую защиту от произвольного вмешательства государства.

Элементы правового статуса налогоплательщика традиционно включают:

1. Правоспособность и дееспособность в сфере налоговых отношений.
2. Систему прав (активные возможности, закрепленные в ст. 21 НК РФ).
3. Систему обязанностей (необходимые действия, закрепленные в ст. 23 НК РФ).
4. Гарантии защиты (механизмы обжалования и возмещения убытков).

Система прав налогоплательщиков

Система прав налогоплательщиков, детально регламентированная в Статье 21 НК РФ, является основным предметом защиты. Эти права можно разделить на несколько функциональных групп, обеспечивающих баланс интересов:

Группа прав	Содержание (по ст. 21 НК РФ)	Правовые гарантии (ст. 32, 33 НК РФ)
Информационные права	Получение бесплатной информации о действующих налогах, законодательстве, порядке исчисления; получение письменных разъяснений от Минфина РФ.	Обязанность налоговых органов бесплатно информировать налогоплательщиков; корректное и внимательное отношение должностных лиц.
Финансовые права	Использование налоговых льгот; получение отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита; право на своевременный возврат денежных средств (положительное сальдо ЕНС).	Обязанность налоговых органов действовать строго в соответствии с НК РФ и федеральными законами.
Процессуальные права	Представлять свои интересы лично или через представителя; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; представлять пояснения по актам проверки.	Обязанность должностных лиц соблюдать законодательство.
Защитные права	Право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; право обжаловать акты и действия (бездействие); право на возмещение убытков, причиненных незаконными действиями.	Обязанность должностных лиц соблюдать налоговую тайну; ответственность за неисполнение обязанностей.

Права налогоплательщиков не могут существовать в отрыве от обязанностей должностных лиц налоговых органов (ст. 32, 33 НК РФ). Именно эти обязанности, включающие строжайшее соблюдение НК РФ, бесплатное информирование и корректное отношение, выступают ключевыми гарантиями реализации прав налогоплательщиков.

Принцип добросовестности налогоплательщика в доктрине и судебной практике

Одним из наиболее значимых теоретических достижений в российском налоговом праве стало формирование концепции добросовестности налогоплательщика, хотя сам термин до сих пор не закреплен напрямую в НК РФ. Почему же этот принцип столь важен?

Источником этой доктрины является Конституционный Суд РФ, который ввел и развил этот критерий, начиная с Определения от 25 июля 2001 года № 138-О. Суд обосновал необходимость применения принципа добросовестности, исходя из фундаментального положения пункта 7 статьи 3 НК РФ:

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Судебная практика, включая знаковые Постановления Пленума ВАС РФ (например, от 12.10.2006 № 53), последовательно развивала эту концепцию, изначально предполагая презумпцию добросовестности. Это означает, что действия налогоплательщика, направленные на получение налоговой выгоды, считаются экономически оправданными и законными, пока налоговый орган не докажет обратное, представив конкретные факты недобросовестности (например, отсутствие деловой цели, фиктивность сделок). Если налогоплательщик действует добросовестно, но из-за неясностей закона получает налоговый спор, пункт 7 статьи 3 НК РФ должен быть применен в его пользу. Если же целью являлось исключительно уклонение от налогообложения (недобросовестность), то выгода признается необоснованной, и последует доначисление. Таким образом, добросовестность становится не просто морально-этической, а юридически значимой категорией, определяющей границы законного налогового планирования и налогового злоупотребления.

Процессуальные механизмы защиты прав налогоплательщиков

Законодательство РФ гарантирует налогоплательщикам комплексную защиту их прав, которая реализуется через две взаимосвязанные системы: административную (досудебное урегулирование) и судебную (ст. 22 НК РФ).

Административный порядок защиты (досудебное урегулирование)

Административный порядок защиты является обязательной стадией для большинства категорий налоговых споров (за исключением, например, споров о возврате излишне уплаченного налога, где суд может быть выбран сразу). Эта система призвана снизить нагрузку на судебную систему, обеспечить оперативность и избежать формализма.

Сущность механизма. Налогоплательщик обжалует акты, решения или действия (бездействие) нижестоящего налогового органа или его должностных лиц путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Механизм подачи и сроки:
Жалоба подается в вышестоящий орган, как правило, через орган, чьи действия обжалуются. Последний обязан в течение трех дней направить жалобу со всеми материалами.

Вид обжалуемого акта	Срок подачи жалобы	Вышестоящий орган
Не вступившее в силу решение о привлечении/отказе в привлечении к ответственности (апелляционная жалоба)	Один месяц со дня вручения решения.	Вышестоящий налоговый орган.
Вступившие в силу акты, действия/бездействие	Один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.	Вышестоящий налоговый орган.

Упрощенный порядок рассмотрения жалоб (с 2025 года).
С 1 января 2025 года в НК РФ (ст. 140¹, Федеральный закон от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ) введен упрощенный порядок рассмотрения жалоб. Этот механизм распространяется на «легкие» споры, не связанные с обжалованием решений по результатам налоговых проверок (ст. 101 и 101⁴ НК РФ), например, споры, касающиеся требований о представлении документов, отказа в приеме деклараций или несогласия с сальдо Единого налогового счета (ЕНС).

Ключевые особенности упрощенного порядка:

• Форма: Только в электронной форме (через Личный кабинет или по ТКС) по утвержденной форме.
• Срок рассмотрения: Сокращен до 7 рабочих дней (вместо стандартного 1 месяца с возможным продлением на 15 дней).
• Субъект рассмотрения: Рассматривается территориальной налоговой инспекцией, чьи акты или действия обжалуются, что ускоряет процесс.

Преимущества административного порядка очевидны: отсутствие необходимости уплаты госпошлины, сжатые сроки, и, что немаловажно, возможность оперативного урегулирования, а также получение четкого, мотивированного решения вышестоящего органа, которое станет основой для дальнейшего судебного обжалования, если оно потребуется. В сложившихся реалиях этот путь является первым и наиболее стратегически верным шагом для защиты интересов.

Судебный порядок защиты

Судебный порядок представляет собой окончательный и наиболее гарантированный способ защиты прав налогоплательщиков, поскольку позволяет задействовать механизмы независимого правосудия.

Общая характеристика юрисдикции:

1. Арбитражные суды (АПК РФ): Рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов, затрагивающих права и законные интересы организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере экономической деятельности.
2. Суды общей юрисдикции (КАС РФ): Рассматривают административные дела, связанные с оспариванием ненормативных актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов в отношении физических лиц, не являющихся ИП.
3. Верховный Суд РФ (КАС РФ): Выступает в качестве суда первой инстанции при оспаривании нормативных правовых актов Федеральной налоговой службы (ФНС России).
4. Конституционный Суд РФ (КС РФ): Играет уникальную роль, проверяя конституционность законов и иных нормативных актов о налогах и сборах по жалобам граждан и запросам судов. Решения КС РФ могут признавать законы неконституционными, отменяя их действие и обеспечивая восстановление прав заявителя (в том числе с обратной силой).

Сроки обращения в суд: Четкое разграничение
Для оспаривания актов налоговых органов и их должностных лиц, в Арбитражный суд, как правило, дается 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав (п. 4 ст. 198 АПК РФ). Однако, для специфической категории споров — заявления о возврате излишне уплаченного (или взысканного) налога — срок установлен в 3 года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты (взыскания) (п. 3 ст. 79 НК РФ). Это разграничение критически важно для юридической практики.

Презумпция добросовестности и бремя доказывания.
В арбитражных судах, особенно при рассмотрении споров о налоговой выгоде, продолжает действовать презумпция добросовестности налогоплательщика, вытекающая из п. 7 ст. 3 НК РФ. Согласно этой презумпции, бремя доказывания неправомерности действий налогоплательщика лежит на налоговом органе. Однако, как показывает практика, после того, как налоговый орган представит мотивированные доводы (например, о наличии «технической» компании), налогоплательщику фактически приходится опровергать эти доводы, доказывая реальность сделки и наличие деловой цели, что часто смещает фактическое бремя доказывания.

Типовые нарушения прав налогоплательщиков и тенденции судебной практики

Наиболее распространенные нарушения прав налогоплательщиков

Практика показывает, что нарушения прав налогоплательщиков можно сгруппировать по двум основным категориям: материально-правовые злоупотребления со стороны налогоплательщика и процедурные нарушения со стороны налоговых органов.

1. Необоснованная налоговая выгода

Самой острой проблемой, доминирующей в судебной практике, остается борьба ФНС с необоснованной налоговой выгодой, которая определяется как уменьшение налоговой базы за счет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Типовые нарушения здесь:

• «Дробление бизнеса»: Использование нескольких формально независимых лиц для применения специальных налоговых режимов (например, УСН) с целью избежать уплаты НДС или налога на прибыль. По аналитическим данным, до 74% дел по дроблению бизнеса решается в пользу налоговых органов, что подчеркивает сложность доказывания деловой цели.
• Фиктивный документооборот: Сделки с так называемыми «техническими» контрагентами (фирмами-однодневками), которые не имеют ресурсов для реального исполнения обязательств.
• Изменения 2025 года: В свете грядущих изменений налоговой системы, включая поправки, направленные на борьбу с дроблением бизнеса (с 1 января 2025 года), инициирована налоговая амнистия для компаний, которые добровольно откажутся от схем дробления за 2022–2024 годы, что является попыткой государства снизить конфликтность и вывести капитал из теневого сектора.

2. Процедурные нарушения со стороны налоговых органов

Существенные процедурные нарушения, допущенные налоговыми органами в ходе проверок, являются частым основанием для отмены их решений. К ним относятся:

• Нарушение права на участие в рассмотрении материалов проверки: Отказ в ознакомлении с материалами, непредоставление копий акта проверки и уведомления о времени и месте рассмотрения. Нарушение этого основополагающего права является безусловным основанием для отмены решения.
• Несоблюдение сроков: Проблема несоблюдения сроков рассмотрения заявлений и жалоб налогоплательщиков, а также отсутствие законодательно закрепленной ответственности налоговых органов за нарушение максимально допустимых сроков выездных проверок. Налогоплательщик обязан соблюдать сроки представления документов под угрозой штрафов, тогда как для налогового органа нарушение сроков проведения проверки не всегда влечет юридическую ответственность и отмену решения, что создает очевидный дисбаланс.
• Необоснованное истребование документов: Требование документов, которые не относятся к предмету проверки или не связаны с конкретной сделкой.
• Нарушение налоговой тайны: Незаконное разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну, должностными лицами, что влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Основные тенденции в разрешении налоговых споров

Российская судебная практика претерпела значительные изменения, особенно после введения Статьи 54¹ НК РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страхового взноса»).

1. Акцент на фактическую экономическую сущность и налоговая реконструкция.
Суды отошли от чисто формального анализа документов к оценке реальной деловой цели сделки. Если установлено, что сделка фиктивна или направлена исключительно на получение налоговой выгоды, применяется принцип налоговой реконструкции.

Налоговая реконструкция — это не просто полный отказ в вычетах, а расчет действительной налоговой обязанности исходя из реального экономического смысла хозяйственной операции. Верховный Суд РФ (например, в Определении СКЭС от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981) разъяснил, что налогоплательщик может претендовать на учет фактически понесенных расходов, если он содействовал устранению потерь казны, раскрыл фактического исполнителя сделки и способствовал его налогообложению. Это стимулирует вывод операций из теневого оборота.

2. Роль высших судов.
Позиции Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ (особенно Судебной коллегии по экономическим спорам) имеют прецедентное значение, фактически являясь источником налогового права. Их решения (например, Постановления КС РФ от 14.02.2024 N 6-П и от 20.02.2024 N 7-П) формируют единообразную практику, направленную на защиту конституционных прав налогоплательщиков. Разве не является очевидным, что именно решения высших инстанций задают вектор развития всего правоприменения в стране?

3. Статистика и смещение фокуса.
Статистические данные за последние годы демонстрируют снижение эффективности судебного обжалования налогоплательщиками.

Год	Количество налоговых споров в арбитражных судах (тыс. дел)	% решений в пользу налогоплательщиков (1-я инстанция)
2022	24,0	37%
2023	16,4	N/A
2024 (прогноз)	10,9	N/A

Сокращение числа дел на фоне высокого процента доначислений (средняя сумма доначислений на одну результативную выездную проверку по РФ в I квартале 2025 года составила 79 млн руб.) свидетельствует о двух процессах:

• Усиление качества проверок ФНС благодаря цифровизации (АСК «НДС-2»).
• Смещение фокуса налогоплательщиков на обязательное досудебное урегулирование, где шансы на успех могут быть выше.

4. Влияние цифровизации налогового контроля.
Внедрение автоматизированных систем (АСК «НДС-2», АИС «Налог-3») позволяет ФНС проводить тотальный контроль за расхождением НДС и эффективно выявлять «разрывы» в цепочках поставок. Это переводит налоговый контроль из постфактумного в проактивный, что требует от налогоплательщиков безупречной осмотрительности при выборе контрагентов.

Системные проблемы и коллизии в налоговом законодательстве РФ

Эффективность правового механизма защиты прав налогоплательщиков во многом определяется качеством и стабильностью самого налогового законодательства. Анализ показывает наличие ряда системных проблем и коллизий, которые служат постоянным источником налоговых споров.

Неопределенность, противоречивость и фрагментация налогового законодательства

Российское налоговое право характеризуется хронической нестабильностью и недостаточной правовой определенностью.

• «Квалифицированное молчание закона». Частое отсутствие четких и точных формулировок, а также пробелы в регулировании приводят к возможности неограниченного усмотрения со стороны налоговых органов. Например, недостаточно четко могут быть установлены элементы налогообложения или методики исчисления, что порождает правовую неопределенность, которую налоговый орган может толковать расширительно в фискальных интересах.
• Коллизии норм. Существуют внутренние коллизии между различными главами НК РФ, а также коллизии между налоговым и гражданским правом. Поскольку налоговые правоотношения вторичны по отношению к экономическим, их регулирование неизбежно опирается на гражданское законодательство. Различное толкование одних и тех же категорий (например, «розничная торговля», «аренда») для налоговых и гражданских целей создает правовую неясность и препятствует единообразному правоприменению.
• Частые и быстрые изменения. Налоговое законодательство подвергается постоянной реформе. Масштабные изменения 2024–2025 годов (поправки по НДС, НДФЛ, страховым взносам, изменения порогов для УСН) требуют постоянной адаптации от бизнеса и юристов. Эта нестабильность сама по себе является фактором, порождающим новые пробелы и конфликты.

Проблемы применения пункта 7 статьи 3 НК РФ («неустранимые сомнения»)

Пункт 7 статьи 3 НК РФ — фундаментальная антиколлизионная норма, гласящая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Однако на практике этот принцип сталкивается с серьезными трудностями:

• Определение «неустранимости». Ключевая проблема заключается в том, что налоговые органы и суды часто по-разному определяют, является ли сомнение «неустранимым». Если суд находит возможность устранить неясность через системное толкование, принцип п. 7 ст. 3 НК РФ может быть проигнорирован.
• «Вульгаризация» механизма. На практике налоговые органы могут изначально толковать неясности в фискальную пользу, заставляя налогоплательщика проходить весь путь административного и судебного обжалования для восстановления своих прав. Это снижает эффективность прогрессивного антиколлизионного механизма, делая его скорее судебным инструментом, чем превентивной нормой.

Недостаточное законодательное закрепление презумпции добросовестности налогоплательщика

Несмотря на ведущую роль Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ в развитии концепции добросовестности, отсутствие ее прямого закрепления в НК РФ является серьезной системной проблемой, создающей неравное положение налогоплательщика.

Презумпция добросовестности выводится из п. 7 ст. 3 НК РФ, но ее отсутствие в качестве самостоятельной, императивной нормы:

• Усложняет распределение бремени доказывания. Налоговые органы имеют тенденцию интерпретировать добросовестность как требование, возлагающее на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные НК РФ (например, требование доказать проверку наличия у контрагента достаточного штата или имущества).
• Проблема «законодательной инерции». Судебные органы тратят годы на выработку и закрепление принципов, направленных на защиту прав (таких как налоговая реконструкция, добросовестность), но законодатель проявляет инертность в их кодификации, что сохраняет правовую неопределенность и вынуждает бизнес постоянно ориентироваться на объемную и изменчивую судебную практику.

Недостатки налогового администрирования

Система налогового администрирования, несмотря на высокую результативность (98% выездных проверок являются результативными), страдает от ряда недостатков, влияющих на защиту прав:

• Формальный подход и фискальный уклон. Отмечается формальный подход налоговых органов к оценке доказательств налогоплательщика, особенно на досудебной стадии. Более того, наблюдается рост «внепроверочных» поступлений в бюджет за счет «добровольных» доплат после информационных писем и вызовов налогоплательщиков в инспекцию, что свидетельствует о давлении и создании условий для взимания повышенных сумм налогов.
• Неэффективность административной защиты. В то время как количество жалоб велико, процент их удовлетворения остается низким (около 10% удовлетворенных жалоб). Это говорит о недостаточной заинтересованности нижестоящих налоговых органов в самостоятельном и объективном урегулировании споров, что вынуждает налогоплательщиков идти в суд.

Проблемы применения института необоснованной налоговой выгоды (ст. 54¹ НК РФ)

Статья 54¹ НК РФ стала революционной, но породила новые проблемы правоприменения:

• Отсутствие определения. Сам термин «необоснованная налоговая выгода» не получил прямого законодательного определения, что сохраняет зависимость от судебного толкования.
• Ограничения реконструкции. Положения ст. 54¹ НК РФ, касающиеся исполнения сделки лицом, не указанным в первичных документах, могут приводить к спорам об отказе в учете расходов, даже если реальный исполнитель мог быть установлен. Это создает риск отказа от расчетного определения действительной налоговой обязанности (налоговой реконструкции) в случаях, когда это было бы возможно.

Перспективные направления совершенствования российского законодательства и правоприменительной практики

В условиях непрерывной налоговой реформы и цифровой трансформации, повышение эффективности защиты прав налогоплательщиков требует комплексного подхода, затрагивающего как законодательную базу, так и механизмы администрирования.

Развитие цифровизации и проактивного налогового администрирования

Цифровизация является ключевым вектором развития, который должен служить не только инструментом контроля, но и механизмом защиты прав:

• Big Data и Smart Solutions. Внедрение технологий Больших данных (Big Data) позволяет ФНС сопоставлять огромные объемы информации и выявлять схемы уклонения. Перспектива заключается в использовании этих данных для создания Smart Portal Solutions, которые будут проактивно информировать налогоплательщиков о потенциальных рисках до того, как они совершат правонарушение.
• Налоговый мониторинг. Расширение режима налогового мониторинга — формы «бесконтактного» взаимодействия — является важнейшим шагом. В 2025 году на мониторинг перейдут 744 компании, включая представителей среднего бизнеса. Мониторинг позволяет получать оперативное мотивированное мнение инспекции по текущим и планируемым сделкам, что гарантирует защиту от доначислений и штрафов в будущем.
• Цифровая экосистема. ФНС стремится к созданию комфортной цифровой экосистемы (в рамках федерального проекта «Клиентоцентричность»), предлагая прямые каналы взаимодействия и платформы для бесшовной передачи данных, как это практикуется в передовых налоговых администрациях стран БРИКС.

Повышение эффективности досудебного урегулирования налоговых споров

Усиление роли административной защиты критически важно для разгрузки судебной системы. Необходимо усилить заинтересованность налоговых органов в самостоятельном урегулировании споров на досудебной стадии, возможно, путем введения KPI, связанных с уровнем удовлетворения жалоб, или развития «бесконтактного» сотрудничества (например, видеоконференций с заявителем).

• Ускорение и упрощение. Введенный с 1 января 2025 года упрощенный порядок рассмотрения «легких» жалоб (7 рабочих дней, электронная форма) является позитивным шагом, направленным на оперативность.
• Стимулирование урегулирования. Необходимо усилить заинтересованность налоговых органов в самостоятельном урегулировании споров на досудебной стадии, возможно, путем введения KPI, связанных с уровнем удовлетворения жалоб, или развития «бесконтактного» сотрудничества (например, видеоконференций с заявителем).

Совершенствование законодательной определенности и стабильности

Устранение правовых коллизий и повышение стабильности налоговых норм — основа эффективной защиты.

• Кодификация принципов КС РФ. Необходимо провести работу по прямому закреплению в НК РФ фундаментальных принципов, выработанных высшими судами (например, презумпции добросовестности налогоплательщика, четких правил налоговой реконструкции). Это позволит преодолеть «законодательную инерцию» и снизит правовую неопределенность.
• Прогнозирование последствий. Критически важно внедрить и развивать систему прогнозирования финансово-экономических и социальных последствий принятия новых нормативных правовых актов в налоговой сфере. Это позволит оценивать риски до вступления закона в силу, обеспечивать более плавный и поэтапный переход при введении новых норм (как, например, при изменении порогов для УСН), и тем самым повышать предсказуемость налогообложения.

Развитие концепции сотрудничества и доверия

Переход от конфронтационной модели к модели партнерства между ФНС и налогоплательщиком является долгосрочной стратегической задачей.

• Клиентоцентричность. Стратегия клиентоцентричности ФНС должна быть реализована через публикацию мотивированных мнений по сложным вопросам и создание информационных банков данных, которые позволят налогоплательщикам заранее оценить свои риски.
• Налоговое консультирование. Для повышения уровня правовой грамотности и обеспечения равного доступа к правовой помощи целесообразно развивать систему независимого налогового консультирования и, возможно, изучить зарубежный опыт создания независимых арбитражных органов для безвозмездной правовой помощи.

Заключение

Правовой механизм защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации представляет собой сложную, многоуровневую систему, которая находится в постоянной эволюции под влиянием цифровизации и динамичных законодательных изменений. Для бизнеса и граждан жизненно важно понимать не только свои права, но и доступные процессуальные инструменты.

Основные выводы исследования:

1. Теоретическая база сильна, но не кодифицирована: Правовой статус налогоплательщика закреплен в НК РФ, а его важнейшие гарантии, такие как презумпция добросовестности, выведены Конституционным Судом РФ. Однако отсутствие прямого закрепления этих принципов в НК РФ создает «законодательную инерцию» и осложняет правоприменение.
2. Дисбаланс процессуальных механизмов: Несмотря на обязательность административного порядка и его потенциал (включая упрощенный порядок с 2025 года), низкий процент удовлетворения жалоб свидетельствует о необходимости усиления заинтересованности налоговых органов в самостоятельном урегулировании. Судебная защита является более надежной, при этом критически важно соблюдать разграниченные сроки для обжалования актов (3 месяца) и возврата излишне уплаченного налога (3 года).
3. Доминирование материально-правовых споров: Типовые нарушения прав налогоплательщиков в судебной практике сосредоточены вокруг концепции необоснованной налоговой выгоды. Тенденция к налоговой реконструкции (вместо полного отказа в вычетах) и акцент на фактическую экономическую сущность сделок являются ключевыми достижениями судебной практики последних лет.
4. Системные проблемы устойчивы: Главным препятствием на пути эффективной защиты остается хроническая неопределенность и нестабильность налогового законодательства. Кроме того, сохраняется проблема отсутствия законодательно закрепленной ответственности налоговых органов за нарушение сроков проведения проверок, что создает юридический дисбаланс.

Авторские предложения по дальнейшему совершенствованию:

Для повышения эффективности защиты прав налогоплательщиков в РФ необходимо реализовать следующие шаги:

1. Кодификация принципа добросовестности: Прямое закрепление презумпции добросовестности налогоплательщика в НК РФ, с четким распределением бремени доказывания между налоговым органом и налогоплательщиком, позволит устранить правовую неопределенность, которая часто используется в фискальных целях.
2. Введение ответственности для ФНС: Законодательное закрепление мер ответственности (например, отмена части штрафов или пеней) для налоговых органов за существенное нарушение максимально допустимых сроков выездных проверок и сроков рассмотрения жалоб.
3. Развитие проактивной аналитики: Использование цифровых инструментов (Big Data) для раннего предупреждения налогоплательщиков о рисках, а не только для постфактумного контроля. Расширение налогового мониторинга до уровня доступности для большего числа субъектов среднего предпринимательства.
4. Обязательное прогнозирование НПА: Внедрение системы обязательной оценки финансово-экономических и социальных последствий новых налоговых нормативных актов для обеспечения стабильности и предсказуемости налоговой политики.

Реализация данных мер позволит сместить акцент в налоговых правоотношениях от конфронтации к сотрудничеству, укрепит доверие к государству и обеспечит более надежную защиту конституционных прав налогоплательщиков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10001017/3/ (дата обращения: 24.10.2025).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/doc/gk_rf_chast_1/10001017/21/ (дата обращения: 24.10.2025).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d57321ee7f0709f6e6fb6982f3c246f48a1c97a5/ (дата обращения: 24.10.2025).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 138. Порядок обжалования. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/58564166299b8032b49c0490f23055e8105e94b2/ (дата обращения: 24.10.2025).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10001017/3/ (дата обращения: 24.10.2025).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/c49ee620755ee67b57b9015099042b3bf077e684/ (дата обращения: 24.10.2025).
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 N 6-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного…». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435017/800f1350a80e1cf49ae4f3647ee56570776478d1/ (дата обращения: 24.10.2025).
8. Постановление Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435017/1f038e21a48c5a4714f316279f5068222d4f3b7f/ (дата обращения: 24.10.2025).
9. Письмо Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2025 г. № БС-4-21/1433@ “Об обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества”. Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409605720/ (дата обращения: 24.10.2025).
10. Масштабный проект поправок в Налоговый кодекс внесен на рассмотрение в Госдуму. Российская газета. 30.09.2025. URL: https://rg.ru/2025/09/30/masshtabnyj-proekt-popravok-v-nalogovyj-kodeks-vnesen-na-rassmotrenie-v-gosdumu.html (дата обращения: 24.10.2025).
11. Власти обсуждают смягчение параметров налоговой реформы для бизнеса на УСН. Тинькофф Журнал. 2025. URL: https://www.tinkoff.ru/journal/news/nalogovaya-reforma-usn-nds-2025/ (дата обращения: 24.10.2025).
12. Налоговый мониторинг: перспективы развития и отмены выездных налоговых проверок. Ведомости. 21.10.2025. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/21/nalogovii-monitoring-perspektivi-razvitiya-i-otmeni-vyezdnih-nalogovih-proverok (дата обращения: 24.10.2025).
13. Комитет по бюджету и налогам одобрил в первом чтении поправки в 35 глав Налогового кодекса РФ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435017/e00b65103a8910408d2d6ee94392095f70a59a94/ (дата обращения: 24.10.2025).
14. С 2026 года изменятся условия освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества. Бух.1С. 2026. URL: https://buh.ru/news/41505_s-2026-goda-izmenyatsya-usloviya-osvobozhdeniya-ot-ndfl-dokhodov-ot-prodazhi-imushchestva/ (дата обращения: 24.10.2025).
15. Новые риски в налоговом учете — 2026: как отразится налоговая реформа на работе бухгалтера. Клерк.ру. 2026. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583861/ (дата обращения: 24.10.2025).
16. Бортников, С.П. и др. При написании контрольной работы мы опирались на работы таких авторов.
17. Тропская, С.С. Статья 207 НК РФ содержит понятие налогового резидента.
18. Артемьева, Ю.А. и др. Теоретическую основу данной работы составляют работы отечественных авторов в области правового положения налогоплательщиков.
19. Бахрах, Д.Н., Корзун, С.Ю., Бабкин, А.И. и др. В теоретической базе исследования можно, прежде всего, выделить работы отечественных правоведов в области налогового права.
20. Бекаревич, А., Бекерская, Д.А., Белоусов, А.В. и др. Специально проблемы защиты прав граждан в налоговых правоотношениях исследовались в трудах.
21. Бельский, К.С., Тютин, Д.В., Зеленцов, А.Б. и др. В теоретической базе исследования можно, прежде всего, выделить работы отечественных правоведов в области налогового права.
22. Долгополов, О.И., Курбатов, А.Я. и др. В теоретической базе исследования можно, прежде всего, выделить работы отечественных правоведов в области налогового права.
23. Hogue, Mihaly. Local and regional tax administration in transition countries.
24. Vinnitskiy, D. Legal Remedies in European Tax Law.
25. Правовой статус налогоплательщиков. URL: https://www.sites.google.com/site/pravo_dlya_biznesa/predprinimatelskoe-pravo/pravovoj-status-nalogoplatelscikov (дата обращения: 24.10.2025).
26. ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА: ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И СУДЕБНЫЕ ПРАВОВЫЕ ПОЗИЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoy-status-nalogoplatelschika-izmeneniya-zakonodatelstva-i-sudebnye-pravovye-pozitsii (дата обращения: 24.10.2025).
27. Налогоплательщик: понятие, права и обязанности. Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/nalogoplatelshchik-ponyatie-prava-i-obyazannosti-595 (дата обращения: 24.10.2025).
28. О некоторых особенностях правового статуса налогоплательщика. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-nekotoryh-osobennostyah-pravovogo-statusa-nalogoplatelschika (дата обращения: 24.10.2025).
29. Права и обязанности налогоплательщика. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nalogoplat/ (дата обращения: 24.10.2025).
30. Права и обязанности налогоплательщиков. Будогощское городское поселение. URL: https://budogoshch.ru/press-tsentr/novosti/item/501-prava-i-obyazannosti-nalogoplatelshchikov (дата обращения: 24.10.2025).
31. Правовой статус налогоплательщика: изменения законодательства и судебные правовые позиции. Воронежский государственный университет. URL: https://law.vsu.ru/ru/articles/703 (дата обращения: 24.10.2025).
32. Права и обязанности налогоплательщиков. Фоксфорд Учебник. URL: https://foxford.ru/wiki/obschestvoznanie/prava-i-obyazannosti-nalogoplatelschikov (дата обращения: 24.10.2025).
33. Правовой статус налогоплательщика — физического лица в Российской Федерации. URL: https://www.dissercat.com/content/pravovoi-status-nalogoplatelshchika-fizicheskogo-litsa-v-rossiiskoi-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
34. О ПОНЯТИИ ПРАВОВОГО СТАТУСА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. Вестник Северо-Кавказского федерального университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-ponyatii-pravovogo-statusa-nalogoplatelschika (дата обращения: 24.10.2025).
35. К вопросу определения понятия правового статуса налогоплательщика в современных условиях. Публикации ВШЭ. URL: https://publications.hse.ru/articles/89048386 (дата обращения: 24.10.2025).
36. Тропская, С.С. Правовой статус налогоплательщика — физического лица в Российской Федерации: дис. … канд. юрид. наук. disserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/pravovoi-status-nalogoplatelshchika-fizicheskogo-litsa-v-rossiiskoi-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
37. Статья 21 НК РФ. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Кодексы и Законы РФ. URL: https://www.zakonrf.info/nk/21/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. Диссертация. МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/c34/c3476839352c38234606132049e7b30c.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
39. Статья 19 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://nalogkodeks.ru/nk-rf-chast-1/statya-19-nk-rf/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. Судебное урегулирование налоговых споров. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/judicial_appeals/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. Защита прав налогоплательщиков в суде. Досудебный порядок разрешения налоговых споров. Valen Legal. URL: https://valen-legal.ru/nalogovye-spory/zashchita-prav-nalogoplatelshchikov-v-sude-dosudebnyj-poryadok-razresheniya-nalogovykh-sporov/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Судебное урегулирование налоговых споров. Юристы Аваль. URL: https://aval-urist.ru/uslugi/sudebnoe-uregulirovanie-nalogovyx-sporov/ (дата обращения: 24.10.2025).
43. Урегулирование налоговых споров в суде. Лемчик, Крупский и Партнеры. URL: https://lkp.ru/uslugi/nalogovye-spory/uregulirovanie-nalogovykh-sporov-v-sude/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. Порядок разрешения налоговых споров: судебное урегулирование налоговых споров, особенности, этапы. Valen Legal. URL: https://valen-legal.ru/nalogovye-spory/poryadok-razresheniya-nalogovykh-sporov-sudebnoe-uregulirovanie-nalogovykh-sporov-osobennosti-etapy/ (дата обращения: 24.10.2025).
45. Налоговые споры в арбитражном суде – виды и порядок рассмотрения. Альфадел. URL: https://alfadel.ru/blog/nalogovye-spory-v-arbitrazhnom-sude (дата обращения: 24.10.2025).
46. Порядок рассмотрения налоговых споров в суде. Pravoved.ru. URL: https://pravoved.ru/journal/nalogovye-spory-v-sude/ (дата обращения: 24.10.2025).
47. Способы защиты прав налогоплательщиков. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/6/2622 (дата обращения: 24.10.2025).
48. Арбитражный суд налоговых органов Москвы – обжалование решения. URL: https://www.arbitr-sud.ru/arbitrazhnyj-sud-nalogovyh-organov/ (дата обращения: 24.10.2025).
49. Порядок подачи и сроки рассмотрения заявления -жалоб налогоплательщиков:юридических и физических лиц на действия (бездействие) должностных лиц, а также на акты ненормативного характера. ФНС России. 15 Республика Северная Осетия-Алания. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn15/news/activities_fts/4023773/ (дата обращения: 24.10.2025).
50. Конституционные требования к налогообложению. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_371661/2006ce60b64f331904a43425bcf6d3b66d482c3c/ (дата обращения: 24.10.2025).
51. РОЛЬ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-konstitutsionnogo-suda-v-nalogovyh-pravootnosheniyah (дата обращения: 24.10.2025).
52. Способы защиты прав налогоплательтеля: действующая концепция и новые подходы ВАС РФ. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/2627 (дата обращения: 24.10.2025).
53. Судебная практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам. Налоги и финансовое право. URL: https://taxpravo.ru/analitika/sudebnaya-praktika-vs-rf-po-nalogovyim-sporam (дата обращения: 24.10.2025).
54. О неопределенности в налоговом праве и задачах современных юристов. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3580 (дата обращения: 24.10.2025).
55. Коллизии актов законодательства РФ и пути их разрешения. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/73177/ (дата обращения: 24.10.2025).
56. Необоснованная налоговая выгода: проблемы и практика применения. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/neobosnovannaya-nalogovaya-vygoda-problemy-i-praktika-primeneniya (дата обращения: 24.10.2025).
57. Институт необоснованной налоговой выгоды: проблемы правоприменения в контексте изменений российского законодательства. Цареградская. URL: https://vestnik.msal.ru/jour/article/view/364 (дата обращения: 24.10.2025).
58. НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА: ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И ПРАКТИКА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=47468161 (дата обращения: 24.10.2025).
59. ПРЕЗУМПЦИЯ ДОБРОСОВЕСТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ РФ. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50352495 (дата обращения: 24.10.2025).
60. Недостатки налогового закона, или все сомнения в пользу налогоплательщика. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/1283 (дата обращения: 24.10.2025).
61. К вопросу о коллизиях в налоговом законодательстве. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-kolliziyah-v-nalogovom-zakonodatelstve (дата обращения: 24.10.2025).
62. Необоснованная налоговая выгода: виды, признаки и последствия. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/1000859/ (дата обращения: 24.10.2025).
63. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 24.10.2025).
64. К вопросу о презумпции добросовестности налогоплательщика. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-prezumptsii-dobrosovestnosti-nalogoplatelschika (дата обращения: 24.10.2025).
65. Презумпция добросовестности налогоплательщика в НК РФ. Аудит-С-Сервис. URL: https://audit-s-service.ru/press/prezumptsiya-dobrosovestnosti-nalogoplatelshchika-v-nk-rf/ (дата обращения: 24.10.2025).
66. Презумпция добросовестности. Национальная палата предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен». URL: https://atameken.kz/ru/pages/105-prezumptsya-dobrosovestnosty (дата обращения: 24.10.2025).
67. Неопределенность в налоговом праве склонила Верховный суд на сторону налогоплательщика. Право.ру. URL: https://pravo.ru/news/view/127110/ (дата обращения: 24.10.2025).
68. Необоснованная налоговая выгода ст. 54.1 НК РФ. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 24.10.2025).
69. Добросовестность налогоплательщика. Налоговый адвокат Гладилин. URL: https://advokat-gladilin.ru/articles/dobrosovestnost-nalogoplatelshchika/ (дата обращения: 24.10.2025).
70. Проблемы и противоречия налоговой системы Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-protivorechiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
71. Неопределенность налогового законодательства как фактор возникновения налоговых споров. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/neopredelennost-nalogovogo-zakonodatelstva-kak-faktor-vozniknoveniya-nalogovyh-sporov (дата обращения: 24.10.2025).
72. Правовая неопределённость некоторых норм налогового законодательства как одна из причин сложности их единообразного толкования и применения. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovaya-neopredelyonnost-nekotoryh-norm-nalogovogo-zakonodatelstva-kak-odna-iz-prichin-slozhnosti-ih-edinoobraznogo (дата обращения: 24.10.2025).
73. Пробелы в налоговом законодательстве. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/177093/ (дата обращения: 24.10.2025).
74. Недостатки налогового администрирования как основной дестабилизирующий фактор развития налоговой системы. Институт экономики и права Ивана Кушнира. URL: https://inecon.org/docs/2012/Alieva_Magomedova.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
75. Добросовестность налогового администрирования. Палата адвокатов Нижегородской области. URL: https://advokatnn.ru/publications/dobrosovestnost-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
76. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ. Институт экономики и права Ивана Кушнира. URL: https://inecon.org/docs/2012/Keramova_Magomedova.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
77. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВЫХ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК: ПРОБЕЛЫ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovyh-kameralnyh-proverok-probely-nalogovogo-kodeksa-rf (дата обращения: 24.10.2025).
78. Некоторые проблемы налогового администрирования. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
79. Разбираемся в НК: пробелы в налоговом праве. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/475459/ (дата обращения: 24.10.2025).
80. НЕДОСТАТКИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КРУПНОГО БИЗНЕСА И ИХ ВЛИЯНИЕ НА РЕГИОНАЛЬНЫЕ БЮДЖЕТЫ. Экономика региона. URL: https://economyofregion.com/archive/2017/1/deficiencies-of-tax-administration-of-large-businesses-and-their-impact-on-regional-budgets/ (дата обращения: 24.10.2025).
81. О юридических последствиях налоговых злоупотреблений. ФПА РФ. URL: https://fparf.ru/upload/iblock/d7c/d7c4917992762b7ae4f2c0032aa28979.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
82. Влияние изменений налогового законодательства Российской Федерации на современные бизнес-процессы. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-izmeneniy-nalogovogo-zakonodatelstva-rossiyskoy-federatsii-na-sovremennye-biznes-protsessy (дата обращения: 24.10.2025).
83. ПРОБЛЕМЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-zaschity-prav-nalogoplatelschikov (дата обращения: 24.10.2025).
84. Коллизии норм налогового и гражданского права России. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/edu/vkr/465668603 (дата обращения: 24.10.2025).
85. Влияние реформы гражданского законодательства на налоговые отношения. Ppt.ru. URL: https://www.ppt.ru/art/nalogi/reform_gk (дата обращения: 24.10.2025).
86. Актуальные проблемы налоговой системы России. Журнал «Концепт». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
87. Тема: Перспективы и новые пути развития налогового законодательства. Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38410 (дата обращения: 24.10.2025).
88. проблемы и перспективы правового регулирования налоговых отношений в республике беларусь на современном этапе. Электронная библиотека БГУ. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/228108/1/%D0%9F%D1%80%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%B5%D0%BC%D1%8B%20%D0%B8%20%D0%BF%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BF%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D1%8B%20%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B3%D0%BE%20%D1%80%D0%B5%D0%B3%D1%83%D0%BB%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D1%85%20%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B9%20%D0%B2%20%D0%A0%D0%B5%D1%81%D0%BF%D1%83%D0%B1%D0%BB%D0%B8%D0%BA%D0%B5%20%D0%91%D0%B5%D0%BB%D0%B0%D1%80%D1%83%D1%81%D1%8C%20%D0%BD%D0%B0%20%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%80%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D0%BC%20%D1%8D%D1%82%D0%B0%D0%BF%D0%B5.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
89. РОЛЬ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ В ФОРМИРОВАНИИ КОНЦЕПЦИИ ДОБРОСОВЕСТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-konstitutsionnogo-suda-rf-v-formirovanii-kontseptsii-dobrosovestnosti-nalogoplatelschika (дата обращения: 24.10.2025).
90. Некоторые примеры судебной практики Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа по налоговым спорам. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26210065 (дата обращения: 24.10.2025).
91. Обзор судебной практики: рассмотрение споров с участием налоговых органов. ФНС России. 38 Иркутская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn38/news/fns/4145946/ (дата обращения: 24.10.2025).
92. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ. Пепеляев Групп. URL: https://pgpartners.ru/upload/iblock/c32/obzor-sudebnoy-praktiki-po-nalogovyim-sporam_dekabr-2021.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
93. Судебная практика ВС РФ по налоговым спорам. Налоги и финансовое право. URL: https://taxpravo.ru/analitika/sudebnaya-praktika-vs-rf-po-nalogovyim-sporam-2017 (дата обращения: 24.10.2025).
94. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ Ежемесячный выпуск 07/2023. Пепеляев Групп. URL: https://pgpartners.ru/upload/iblock/0ef/obzor-sudebnoy-praktiki-po-nalogovyim-sporam_iyul-2023.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
95. Практика применения законодательства о налогах и сборах. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435017/0ea42d8719c8f2b3e8e801b7a2bb0364d25721c5/ (дата обращения: 24.10.2025).
96. Топ-3 «поворотных» дел ВС РФ по налогам за I полугодие 2024 года. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435017/23381a17926b489953258832a813c98ec9b071a9/ (дата обращения: 24.10.2025).
97. ФНС представлен обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_405786/ (дата обращения: 24.10.2025).
98. Обзор судебной практики по налоговым делам. Консоль.Про. URL: https://consol.pro/news/obzor-sudebnoj-praktiki-po-nalogovym-delam/ (дата обращения: 24.10.2025).
99. Налоговые споры — 2025: актуальные тренды и риски. Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/480436/ (дата обращения: 24.10.2025).
100. Топ-5 самых интересных налоговых споров за год. Право.ру. URL: https://pravo.ru/review/view/147458/ (дата обращения: 24.10.2025).
101. Развитие судебной практики по вопросам налоговой тайны. Интеллект.Про. URL: https://intellectpro.ru/press/articles/razvitie-sudebnoy-praktiki-po-voprosam-nalogovoy-tayny/ (дата обращения: 24.10.2025).
102. Обзор практики рассмотрения споров о применении главы 21 Налогового кодекса РФ (налог на добавленную стоимость) (утв. Президиумом Арбитражного суда Челябинской области от 23 ноября 2006 г.). Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/5225105/ (дата обращения: 24.10.2025).
103. Энциклопедия судебной практики. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) (Ст. 22 НК). Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/5742295/ (дата обращения: 24.10.2025).
104. Судебная практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам. Налоги и финансовое право. URL: https://taxpravo.ru/analitika/sudebnaya-praktika-verhovnogo-suda-rf-po-nalogovyim-sporam-2021 (дата обращения: 24.10.2025).
105. НАЛОГОВОЕ ПРАВО — в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2015 года. Пепеляев Групп. URL: https://pgpartners.ru/upload/iblock/88b/nalogovoe-pravo-v-resheniyah-konstitutsionnogo-suda-rossiyskoy-federatsii-2015-goda.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
106. Налоговое администрирование, налоговое консультирование и защита прав налогоплательщика. Юридический факультет МГУ. URL: https://law.msu.ru/master_programs/nalogovoe_administrirovanie_nalogovoe_konsalt_i_zashch_prav_nalogoplatelshchika (дата обращения: 24.10.2025).
107. Партнерство в налоговой сфере: миф или реальность? Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/1286 (дата обращения: 24.10.2025).
108. Принцип сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsip-sotrudnichestva-nalogovyh-organov-i-nalogoplatelschikov (дата обращения: 24.10.2025).
109. Цифровое налоговое администрирование. Издательская группа ЮРИСТ. URL: https://yurbook.ru/nauchnye-stati/nalogovoe-pravo/tsifrovoe-nalogovoe-administrirovanie (дата обращения: 24.10.2025).
110. Алексахина, С.А., Горшкова, А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики. Экономика, предпринимательство и право. № 12, 2024. URL: https://1economic.ru/lib/100806 (дата обращения: 24.10.2025).
111. Взаимодействие налоговых служб с налогоплательщиками: международный опыт. Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/1297 (дата обращения: 24.10.2025).
112. Методы налогового прогнозирования на макроуровне. Раздел «Финансовый учет, элементы налогообложения». dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=36093 (дата обращения: 24.10.2025).
113. Самые ожидаемые поправки в НК РФ: что предложил доработать Комитет Госдумы по налогам перед вторым чтением. Время бухгалтера. URL: https://b-kontur.ru/aktualno/902-samyye-ozhidayemyye-popravki-v-nk-rf-chto-predlozhil-dorabotat-komitet-gosdumy-po-nalogam-pered-vtorym-chteniyem (дата обращения: 24.10.2025).
114. Досудебное урегулирование налоговых споров как институт повышения эффективности налогового администрирования. Научно-исследовательский журнал. URL: https://e.science-education.ru/article/view?id=28406 (дата обращения: 24.10.2025).
115. Решение судебных органов как источник налогового права Российской Федерации. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=28972580 (дата обращения: 24.10.2025).
116. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОСУДЕБНОГО И СУДЕБНОГО ПОРЯДКА УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В РОССИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-sovershenstvovaniya-dosudebnogo-i-sudebnogo-poryadka-uregulirovaniya-nalogovyh-sporov-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
117. Совершенствование правовых механизмов защиты прав налогоплательщиков. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/465/102174/ (дата обращения: 24.10.2025).
118. Совершенствование мероприятий по увеличению эффективности разрешения налоговых споров в досудебном порядке. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-meropriyatiy-po-uvelicheniyu-effektivnosti-razresheniya-nalogovyh-sporov-v-dosudebnom (дата обращения: 24.10.2025).
119. Особенности взаимодействия налоговых органов и субъектов малого и среднего предпринимательства в условиях глобальных экономических изменений. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50631604 (дата обращения: 24.10.2025).
120. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации как источник налогового права. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-pozitsii-konstitutsionnogo-suda-rossiyskoy-federatsii-kak-istochnik-nalogovogo-prava (дата обращения: 24.10.2025).
121. Максимова, Л.В. Эффективность досудебного урегулирования налоговых споров несомненна. ФНС России. 11 Республика Коми. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn11/news/activities_fts/5610091/ (дата обращения: 24.10.2025).
122. Влияние цифровых технологий на развитие форм и методов налогового контроля. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49463273 (дата обращения: 24.10.2025).
123. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых споров. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/74/12543/ (дата обращения: 24.10.2025).
124. Совершенствование налогового администрирования. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435017/2d9f7832623a85b6dd53702482312d8a4369a4d8/ (дата обращения: 24.10.2025).
125. Налоговое администрирование в условиях цифровизации экономики. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48421045 (дата обращения: 24.10.2025).
126. Налоговый контроль и защита прав налогоплательщиков. Палата Адвокатов Самарской Области. URL: https://advpalata.samara.ru/news/nalogovyy-kontrol-i-zashchita-prav-nalogoplatelshchikov (дата обращения: 24.10.2025).
127. Прогнозирование налоговых поступлений в субъекте российской федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prognozirovanie-nalogovyh-postupleniy-v-subekte-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
128. Развитие эффективного налогового администрирования в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-effektivnogo-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
129. Трансформация способов защиты прав налогоплательщиков и законных интересов государства на современном этапе развития налоговой системы в Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-sposobov-zaschity-prav-nalogoplatelschikov-i-zakonnyh-interesov-gosudarstva-na-sovremennom-etape (дата обращения: 24.10.2025).
130. Развитие налогового администрирования в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
131. Налоговый консалтинг и защита прав налогоплательщика (с выдачей диплома по двум квалификациям): магистратура РГУП им. В. М. Лебедева, 40.04.01. Вузопедия. URL: https://vuzopedia.ru/program/show/3857/40.04.01 (дата обращения: 24.10.2025).
132. Цифровые технологии в налоговом администрировании: новые возможности. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=47492985 (дата обращения: 24.10.2025).
133. Роль Конституционного Суда РФ в сфере налогового права. Юриспруденция. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-konstitutsionnogo-suda-rf-v-sfere-nalogovogo-prava (дата обращения: 24.10.2025).
134. Статья 45. Защита прав налогоплательщиков, налоговых агентов. Zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30279624 (дата обращения: 24.10.2025).
135. Перспективы развития налогового администрирования в Российской Федерации. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=41857943 (дата обращения: 24.10.2025).
136. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в НК РФ ко второму чтению. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583688/ (дата обращения: 24.10.2025).
137. О прогнозировании последствий принятия (издания) нормативных правовых актов. Министерство экономики Республики Беларусь. URL: https://economy.gov.by/uploads/files/Normotvorcheskaja-dejatelnost/Prognoz-NPA-2019-01-25.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
138. Способы защиты прав налогоплательщиков. Юридический журнал онлайн. URL: https://lawjournal.online/articles/sposoby-zashchity-prav-nalogoplatelshchikov-445 (дата обращения: 24.10.2025).
139. К вопросу о способах защиты прав налогоплательщиков. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/255/58397/ (дата обращения: 24.10.2025).
140. Налоговое планирование: сущность, принципы и методы. Бухгалтерские услуги. URL: https://www.buxprofi.ru/nalogovoe-planirovanie.html (дата обращения: 24.10.2025).
141. В Беларуси установлен порядок прогнозирования последствий принятия нормативных правовых актов. Эталон. URL: https://etalonline.by/novosti/1014022/ (дата обращения: 24.10.2025).