Затраты в системе управленческого учета: теория, классификация и анализ на примере предприятия

Введение

В условиях современной рыночной экономики роль управленческого учета как инструмента для принятия обоснованных решений неуклонно возрастает. Эффективное руководство предприятием невозможно без системного и глубокого анализа его деятельности, ядром которого является управление затратами. Именно грамотный контроль и оптимизация затрат позволяют повысить рентабельность, укрепить конкурентные позиции и обеспечить устойчивое развитие компании. Управленческий учет призван предоставлять детализированную информацию для внутреннего пользования, помогая менеджерам на всех уровнях принимать верные тактические и стратегические решения.

Несмотря на это, многие предприятия до сих пор не используют весь потенциал существующих методик, сталкиваясь с проблемой неэффективного управления из-за отсутствия релевантной информации. Часто учет затрат ведется формально, а их классификация не адаптирована к реальным потребностям управления. Это приводит к искаженному калькулированию себестоимости, невозможности точно оценить прибыльность отдельных продуктов и, как следствие, к принятию рискованных или ошибочных решений.

Целью данной курсовой работы является разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета затрат на основе комплексного анализа их классификации и методов калькуляции. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть теоретические основы управленческого учета и определить роль затрат в его системе;
• изучить и систематизировать научные подходы к классификации затрат;
• рассмотреть ключевые методы управления затратами, основанные на их классификации;
• провести анализ действующей системы учета на условном предприятии;
• выявить недостатки существующей системы и разработать предложения по ее улучшению.

Объектом исследования выступает условное производственное предприятие ОАО «Амта». Предметом исследования является процесс организации управленческого учета, классификации и анализа затрат на данном предприятии.

Глава 1. Какими бывают затраты и зачем нужна их классификация в управленческом учете

1.1. Сущность управленческого учета и место затрат в его системе

Управленческий учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, необходимой для принятия управленческих решений. В отличие от финансового учета, который ориентирован на внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, государство) и строго регламентирован, управленческий учет ведется для внутренних нужд руководства и не имеет жестких стандартов. Его главная задача — обеспечить менеджеров оперативной и релевантной информацией для планирования, контроля и анализа.

При обсуждении этой темы важно проводить различие между терминами «затраты» и «расходы». Затраты — это стоимостное выражение ресурсов, использованных для производства и реализации продукции, независимо от факта их оплаты. Они представляют собой «жертву», принесенную для получения будущих доходов. Расходы же — это та часть затрат, которая была понесена в отчетном периоде и привела к уменьшению экономических выгод, что находит отражение в отчете о финансовых результатах. Например, стоимость закупленного сырья — это затраты. Стоимость сырья, отпущенного в производство и реализованного в составе готовой продукции в текущем месяце, — это расходы. Такое разграничение, в частности, прослеживается в логике нормативных документов, таких как Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Именно учет и анализ затрат являются ядром всей системы управленческого учета. Информация о затратах необходима для решения ключевых задач:

• Калькулирование себестоимости продукции — основа ценообразования и оценки рентабельности.
• Планирование и бюджетирование — составление смет и прогнозов будущей деятельности.
• Контроль и регулирование — сравнение фактических показателей с плановыми и выявление отклонений.
• Принятие решений — выбор из альтернативных вариантов, например, «производить или покупать», принять или отклонить специальный заказ.

Таким образом, без глубокого и всестороннего анализа затрат невозможно построить эффективную систему управления предприятием.

1.2. Как научный подход к классификации затрат помогает в управлении

Для того чтобы информация о затратах была полезной, она должна быть правильно сгруппирована. Классификация затрат — это процесс объединения их в группы по определенным признакам для решения конкретных управленческих задач. Не существует единой, универсальной классификации; ее выбор зависит от цели, которую преследует менеджер. Ведущие теоретики в области управленческого учета, такие как Колин Друри, подчеркивают важность многоцелевого подхода к группировке затрат.

Рассмотрим основные, наиболее важные для управления виды классификаций.

По отношению к объему производства. Эта классификация является ключевой для анализа поведения затрат, прогнозирования прибыли и принятия решений в условиях неопределенности (CVP-анализ).

• Переменные (Variable Costs) — изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (например, сырье, сдельная зарплата рабочих).
• Постоянные (Fixed Costs) — не изменяются при колебаниях деловой активности в пределах релевантного диапазона (аренда цеха, оклад управляющего, амортизация оборудования).
• Смешанные (Mixed Costs) — содержат как постоянный, так и переменный компонент (например, оплата электроэнергии, состоящая из абонентской платы и платы за потребленный объем).

По способу включения в себестоимость продукции. Данная группировка необходима для точного калькулирования себестоимости единицы продукции.

• Прямые (Direct Costs) — могут быть прямо и экономически целесообразно отнесены на конкретный вид продукции (стоимость основных материалов, зарплата основных производственных рабочих).
• Косвенные (Indirect Costs) — не могут быть отнесены на конкретный вид продукции напрямую и требуют распределения (общепроизводственные и общехозяйственные расходы: зарплата управленцев, амортизация зданий, освещение цеха).

По экономическим элементам. Эта классификация используется для составления сметы затрат на производство и контроля над общим уровнем затрат. Она отвечает на вопрос «что именно израсходовано».

1. Материальные затраты (сырье, материалы, топливо).
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация.
5. Прочие затраты.

По степени влияния на затраты (для целей контроля). Эта классификация важна для построения системы ответственности.

• Контролируемые — затраты, на величину которых может влиять менеджер конкретного центра ответственности.
• Неконтролируемые — затраты, на которые данный менеджер повлиять не может.

Каждая из этих классификаций служит своей цели, и их комплексное использование дает руководству мощный инструмент для всестороннего анализа и эффективного управления предприятием.

1.3. От классификации к действию, или ключевые методы управления затратами

Теоретические знания о классификации затрат не имеют ценности без их практического применения. На основе различных группировок затрат строятся конкретные методы их учета и контроля, направленные на оптимизацию и снижение издержек. Выбор конкретного метода зависит от отраслевой специфики, масштабов предприятия и стратегических целей руководства.

Ключевыми методами управления затратами, базирующимися на их классификации, являются:

• Директ-костинг (Direct Costing). Этот метод основан на делении затрат на постоянные и переменные. Себестоимость продукции калькулируется только по переменным затратам, а постоянные расходы целиком списываются на финансовый результат периода. Это позволяет оперативно анализировать прибыльность продукции (через маржинальный доход) и принимать решения о структуре выпуска.
• Стандарт-кост (Standard Costing). Система учета по нормативным затратам. В основе лежит разработка стандартов (норм) на все виды ресурсов. Фактические затраты сравниваются со стандартными, и анализируются возникшие отклонения. Этот метод требует четкого разделения затрат на контролируемые и неконтролируемые для определения ответственности за отклонения.
• Бюджетирование. Это процесс составления финансовых планов (бюджетов) для предприятия в целом и его подразделений. В основе бюджетирования лежит классификация затрат по центрам ответственности и их деление на постоянные и переменные для составления гибких бюджетов, которые можно корректировать в зависимости от фактического уровня деловой активности.

Именно калькулирование себестоимости продукции и управление затратами в целом позволяют предприятию не просто выживать, а эффективно работать, повышая свою конкурентоспособность. Перечисленные методы — это практические инструменты, которые превращают сухие цифры учета в основу для принятия взвешенных и прибыльных решений.

Глава 2. Как устроен учет затрат на практике и что можно улучшить

2.1. Общая характеристика и финансовые показатели условного предприятия «Амта»

Для практического анализа системы учета затрат рассмотрим деятельность условного предприятия — Открытого акционерного общества «Амта». Это среднее по размерам производственное предприятие, специализирующееся на выпуске корпусной мебели: шкафов, столов и стеллажей. Организационная структура включает два основных производственных цеха (раскройный и сборочный), вспомогательные службы и административно-управленческий аппарат. Продукция реализуется через оптовых дилеров и собственную розничную сеть.

Анализ основных технико-экономических показателей за последние два года показывает смешанную динамику. Выручка от реализации продукции выросла на 12%, что свидетельствует о спросе на продукцию. Однако себестоимость росла опережающими темпами — на 16%, что привело к снижению валовой прибыли на 5% и падению рентабельности продаж с 15% до 12.5%. Это является тревожным сигналом и указывает на потенциальные проблемы в сфере управления затратами.

Предварительный анализ позволяет сделать вывод, что финансовое состояние ОАО «Амта» является устойчивым, но наблюдается негативная тенденция снижения эффективности основной деятельности. Вероятно, на предприятии отсутствует действенная система контроля над затратами, а существующие методы калькуляции не позволяют точно определять себестоимость и, соответственно, принимать правильные ценовые и ассортиментные решения.

2.2. Анализ действующей системы классификации и калькуляции затрат на «Амта»

На предприятии ОАО «Амта» применяется традиционный подход к учету затрат. Основная классификация ведется по статьям калькуляции, что необходимо для расчета полной производственной себестоимости продукции. Затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся:

• Основные материалы (ДСП, фурнитура);
• Заработная плата основных производственных рабочих.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные (ОПР) и общехозяйственные (ОХР) расходы. Анализ их структуры показал, что значительную долю в них занимают амортизация оборудования, арендные платежи и заработная плата вспомогательного и управленческого персонала. Именно рост этих затрат и внес основной «вклад» в опережающий рост себестоимости.

Ключевой проблемой является метод распределения косвенных расходов. На ОАО «Амта» все косвенные расходы (и ОПР, и ОХР) распределяются между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Этот метод был удобен в прошлом, но сегодня он неадекватен. Производство столов более трудоемко, но менее материалоемко и требует меньше машинного времени, чем производство шкафов. В результате на столы относится непропорционально большая доля косвенных расходов, что искажает их реальную себестоимость. Себестоимость столов завышается, а себестоимость шкафов — занижается. Это может приводить к неверным управленческим решениям, например, к снятию с производства «убыточных» столов, которые на самом деле могут быть прибыльными.

Кроме того, на предприятии отсутствует разделение затрат на постоянные и переменные. Учет ведется только по методу полного поглощения затрат. Это лишает руководство важного инструмента для анализа — невозможно рассчитать маржинальную доходность продуктов, определить точку безубыточности и оперативно оценить, как изменение объема продаж повлияет на прибыль. Классификация затрат важна не только для калькулирования, но и для планирования, принятия решений и контроля, однако на «Амта» эти возможности упускаются.

2.3. Какие шаги помогут «Амта» усовершенствовать управление затратами

На основе проведенного анализа можно сформулировать ряд конкретных рекомендаций, направленных на оптимизацию системы учета и контроля затрат на ОАО «Амта» для повышения общей эффективности его деятельности. Эти шаги позволят получать более точную информацию для принятия обоснованных решений.

Предлагаются следующие мероприятия:

1. Внедрить более детализированную классификацию затрат. Необходимо наладить в системе управленческого учета параллельное разделение всех затрат на постоянные и переменные. Это позволит внедрить маржинальный подход к анализу, рассчитывать точку безубыточности и принимать решения на основе данных о маржинальном доходе каждого продукта.
2. Изменить базу распределения косвенных расходов. Вместо устаревшей базы (зарплата рабочих) следует применять более адекватные методы. Общепроизводственные расходы (ОПР), в которых велика доля амортизации, целесообразно распределять пропорционально машино-часам работы оборудования. Это позволит более точно отнести затраты, связанные с эксплуатацией станков, на те изделия, которые требуют большей машинной обработки (шкафы).
3. Внедрить элементы бюджетирования и контроля. Следует разработать и внедрить систему бюджетов для производственных цехов и других центров ответственности. Это усилит контроль над затратами, особенно косвенными. Установление плановых показателей и регулярный анализ отклонений повысят ответственность руководителей на местах и помогут своевременно выявлять перерасход ресурсов.

Ожидаемый экономический эффект от внедрения данных предложений заключается в повышении точности калькуляции себестоимости продукции, что приведет к более обоснованной ценовой и ассортиментной политике. Усиление контроля через бюджетирование поможет сдержать рост косвенных расходов. В совокупности это должно привести к повышению рентабельности и укреплению конкурентоспособности предприятия на рынке.

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы были решены все поставленные задачи и достигнута основная цель. В теоретической главе были рассмотрены сущность и цели управленческого учета, а также детально проанализированы ключевые подходы к классификации затрат, которые являются фундаментом для всей системы управления на предприятии. Было показано, что выбор способа группировки затрат напрямую зависит от стоящей перед руководством управленческой задачи.

В практической главе на примере условного предприятия ОАО «Амта» был проведен анализ действующей системы учета и калькуляции. Анализ выявил существенные недостатки: применение неадекватной базы распределения косвенных расходов и отсутствие разделения затрат на постоянные и переменные. Эти проблемы приводили к искажению себестоимости продукции и не позволяли руководству использовать современные методы анализа для принятия решений. На основе выявленных проблем был разработан комплекс конкретных рекомендаций по совершенствованию учета, включающий изменение базы распределения, внедрение маржинального подхода и элементов бюджетирования.

Главный вывод работы заключается в том, что грамотно выстроенная и многоцелевая классификация затрат является не просто формальной учетной процедурой, а мощным аналитическим инструментом. Она превращает разрозненные данные в релевантную информацию, на основе которой руководство может принимать стратегически верные решения, направленные на оптимизацию издержек и повышение прибыльности бизнеса.

Дальнейшие исследования в данной области могут быть направлены на изучение возможностей внедрения более сложных систем управления затратами, таких как АВС-костинг (учет по видам деятельности) или таргет-костинг (управление затратами на стадии проектирования продукта).

Список использованных источников

(Здесь приводится оформленный по ГОСТу список учебников, научных статей и нормативных актов, использованных при написании работы).

Приложения

(В этом разделе размещаются вспомогательные материалы, такие как объемные таблицы с расчетами, формы внутренней отчетности предприятия, схемы и диаграммы, на которые есть ссылки в основном тексте работы).