Курсовая работа по земельному налогу в РФ полный образец с анализом проблем

Введение

Земельный налог является одним из ключевых элементов бюджетной системы Российской Федерации, выступая стабильным источником формирования доходов местных бюджетов. Его роль и значимость существенно возросли после реформы налогового законодательства и введения главы 31 Налогового кодекса РФ, которая закрепила переход к исчислению налога на основе кадастровой стоимости. Этот шаг, направленный на создание более справедливого и экономически обоснованного механизма, одновременно вскрыл целый пласт системных проблем.

На практике переход к кадастровому принципу выявил многочисленные сложности, связанные с несовершенством методик массовой оценки, наличием ошибок в государственных реестрах и, как следствие, частым несоответствием кадастровой стоимости ее рыночному уровню. Это порождает конфликты между налогоплательщиками и государством, создавая значительное проблемное поле для правоприменителей и исследователей. Актуальность данной темы обусловлена необходимостью анализа текущего состояния системы земельного налогообложения и поиска путей ее совершенствования.
Целью настоящей курсовой работы является комплексный анализ современного механизма исчисления земельного налога в РФ и выявление ключевых проблем его функционирования. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы и экономическую сущность земельного налога;
• рассмотреть действующую нормативно-правовую базу, регулирующую его взимание;
• проанализировать практический порядок расчета налога на основе кадастровой стоимости;
• выявить основные проблемы, связанные с кадастровой оценкой и администрированием налога;
• предложить возможные пути решения выявленных проблем.

Глава 1. Теоретические и правовые основы земельного налога в РФ

1.1. Как устроен земельный налог и какова его роль в экономике

Земельный налог в российской налоговой системе определяется как прямой местный налог, который является обязательным к уплате на территории тех муниципальных образований, где он введен в действие соответствующими нормативными актами. Его экономическая сущность заключается в выполнении двух ключевых функций:

1. Фискальная функция — пополнение доходной части местных бюджетов для финансирования муниципальных нужд и программ. Несмотря на то что доля земельного налога в общих доходах бюджетов относительно невелика (около 12% в местных бюджетах), он является стабильным и предсказуемым источником средств.
2. Стимулирующая функция — поощрение рационального, эффективного и целевого использования земельных ресурсов. Устанавливая плату за землю, государство мотивирует собственников не допускать простоя участков или их нецелевого использования.

Уникальность земли как объекта налогообложения придает этому налогу ряд специфических черт. Во-первых, земля обладает низкой мобильностью налоговой базы — ее невозможно укрыть от налогообложения или переместить в другую юрисдикцию. Во-вторых, размер налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственника, что обеспечивает стабильность поступлений в бюджет даже в условиях экономической нестабильности. Наконец, земля, в отличие от большинства других активов, не подлежит амортизации и имеет неограниченный срок полезного использования. Эти характеристики делают земельный налог надежным инструментом для формирования финансовой самостоятельности муниципалитетов.

1.2. Какие законы и нормы регулируют уплату земельного налога

Правовую основу системы земельного налогообложения в России составляет иерархическая структура нормативно-правовых актов. Главным документом, устанавливающим общие принципы, является глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Иерархия регулирования выглядит следующим образом:

• Федеральный уровень (НК РФ): Налоговый кодекс задает рамки, обязательные для всей территории страны. Он определяет ключевые элементы налога: налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, порядок ее определения, предельные налоговые ставки и федеральные льготы.
• Муниципальный уровень: Представительные органы муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов, городов федерального значения) на основе НК РФ принимают свои нормативные правовые акты. Этими актами они конкретизируют общие правила: устанавливают точные налоговые ставки (в пределах, заданных НК РФ), могут вводить дополнительные налоговые льготы, а также определяют порядок и сроки уплаты налога для организаций.

Ключевыми субъектами, то есть налогоплательщиками, признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на одном из следующих вещных прав:

• Право собственности;
• Право постоянного (бессрочного) пользования;
• Право пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения выступают земельные участки, расположенные в границах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Глава 2. Практический механизм исчисления и уплаты земельного налога

2.1. Как правильно рассчитать земельный налог по кадастровой стоимости

Расчет земельного налога основывается на простой и прозрачной формуле. Однако для ее корректного применения необходимо четко понимать каждый ее компонент. Основная формула выглядит так:

Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка

Налоговая база — это кадастровая стоимость земельного участка. Важно, что для расчета налога за определенный год берется кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) по состоянию на 1 января этого же года. Изменения кадастровой стоимости в течение года, как правило, учитываются уже со следующего налогового периода.

Налоговые ставки устанавливаются актами муниципалитетов, но в пределах, определенных статьей 394 НК РФ. Кодекс задает две базовые предельные ставки:

• 0,3% — для земель сельхозназначения, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также занятых жилищным фондом или приобретенных для жилищного строительства.
• 1,5% — для прочих земельных участков.

Муниципалитеты имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования. Если местные ставки не установлены, применяются указанные выше ставки из НК РФ.

В некоторых случаях применяются специальные коэффициенты. Наиболее распространенный — коэффициент владения (Кв), который используется, если право на участок возникло или прекратилось в течение года. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев владения участком к 12. Также может применяться корректирующий коэффициент при изменении характеристик участка.

2.2. Практический пример расчета налога для условной организации

Чтобы проиллюстрировать механизм расчета, рассмотрим конкретный пример. Организации, в отличие от физических лиц, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Исходные данные:

• Организация: ООО «Актив».
• Объект: Земельный участок с кадастровым номером 77:01:0001001:1234.
• Кадастровая стоимость на 01.01.2025: 50 000 000 рублей.
• Назначение: Земли промышленности (для размещения производственных зданий).
• Местоположение: Муниципальное образование, где для данной категории земель установлена ставка 1,5%.
• В муниципалитете предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу.

Шаг 1: Расчет годовой суммы налога.

Используем основную формулу: Налоговая база × Налоговая ставка.
50 000 000 руб. × 1,5% = 750 000 рублей.
Это годовая сумма земельного налога, которую ООО «Актив» должно уплатить в бюджет.

Шаг 2: Расчет авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются по итогам первого, второго и третьего кварталов. Сумма авансового платежа составляет 1/4 от годовой суммы налога.
750 000 руб. / 4 = 187 500 рублей.
Эту сумму ООО «Актив» должно перечислять в бюджет по окончании каждого из трех кварталов.

Усложненный сценарий: покупка участка в середине года.

Предположим, ООО «Актив» приобрело этот участок не в начале года, а зарегистрировало право собственности 15 мая 2025 года. В этом случае применяется коэффициент владения (Кв). Владение началось с мая, значит, количество полных месяцев владения в году — 8 (с мая по декабрь).

• Кв = 8 / 12 = 0,67
• Сумма налога за 2025 год = (50 000 000 руб. × 1,5%) × 0,67 = 750 000 руб. × 0,67 = 502 500 рублей.

Глава 3. Анализ актуальных проблем и пути их решения

3.1. Какие сложности возникают с кадастровой оценкой земель

Переход к налогообложению от кадастровой стоимости был прогрессивным шагом, призванным приблизить налоговую базу к реальной экономической ценности земли. Однако на практике он породил системную и, пожалуй, главную проблему — определение и оспаривание самой кадастровой стоимости. Эта проблема носит многогранный характер и затрагивает всех участников процесса.

Причины возникновения сложностей можно сгруппировать следующим образом:

• Несовершенство методик массовой оценки. Государственная кадастровая оценка проводится массовыми методами, которые не всегда способны учесть уникальные характеристики конкретного земельного участка (например, его точное местоположение, рельеф, наличие обременений или коммуникаций). Это приводит к усредненным и зачастую завышенным результатам.
• Технические и реестровые ошибки. В данных Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) могут содержаться ошибки: неверно указанная площадь, категория земель или вид разрешенного использования, что напрямую ведет к некорректному расчету налога.

Эти причины порождают серьезные последствия. Для налогоплательщиков главной проблемой становится резкий и экономически необоснованный рост налоговой нагрузки. Они вынуждены тратить время и ресурсы на то, чтобы оспорить кадастровую стоимость через специальные комиссии при Росреестре или в судебном порядке. Для местных бюджетов последствия также негативны: массовое оспаривание кадастровой стоимости приводит к появлению выпадающих доходов и делает бюджетное планирование менее предсказуемым.

Для решения этих проблем необходим комплексный подход:

1. Совершенствование методик государственной кадастровой оценки с целью повышения ее точности.
2. Создание прозрачных и оперативных механизмов для исправления технических ошибок в данных ЕГРН.
3. Развитие и упрощение досудебных процедур урегулирования споров о кадастровой стоимости.

3.2. Почему возникают проблемы с администрированием налога и как их преодолеть

Помимо фундаментальной проблемы кадастровой оценки, существуют и операционные трудности, связанные с администрированием налога, особенно в отношении физических лиц. Одна из ключевых проблем — это обеспечение своевременного информирования граждан о начисленном налоге.

Налоговые уведомления, рассылаемые ФНС, могут по разным причинам не доходить до адресатов. Однако незнание о налоге не освобождает от ответственности. В законодательстве закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно сообщить в налоговую инспекцию о наличии у него объектов недвижимости (включая земельные участки), если он не получил налоговое уведомление за период владения. Сделать это нужно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За неисполнение этой обязанности предусмотрена ответственность: согласно статье 129.1 НК РФ, несообщение сведений грозит штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога по соответствующему объекту.

Такая система перекладывает значительную часть ответственности на граждан и повышает их административную нагрузку. Для решения этой проблемы и снижения рисков для налогоплательщиков целесообразны следующие шаги:

• Активное развитие цифровых каналов взаимодействия. Необходимо стимулировать граждан к использованию сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», где вся информация о начислениях доступна онлайн 24/7.
• Проведение информационных кампаний. Регулярное информирование населения через СМИ и другие каналы о их правах и обязанностях, в том числе об обязанности сообщать об объектах, поможет повысить налоговую грамотность.

Заключение

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что земельный налог является важным инструментом фискальной политики на муниципальном уровне, а его современный механизм, основанный на кадастровой стоимости, имеет четкую и логичную структуру. Его правовая база в лице главы 31 НК РФ и актов органов местного самоуправления создает необходимые рамки для функционирования системы.

Главный вывод исследования заключается в том, что эффективность всей системы земельного налогообложения напрямую зависит от качества определения ее ключевого элемента — налоговой базы. Сам по себе механизм расчета прозрачен и понятен, однако его практическое применение наталкивается на серьезные проблемы, связанные с несовершенством государственной кадастровой оценки и сложностями администрирования. Необоснованно завышенная кадастровая стоимость и трудности в коммуникации между налоговыми органами и налогоплательщиками подрывают принципы справедливости и экономической целесообразности.

Для совершенствования системы необходимо сосредоточить усилия на следующих направлениях:

• улучшение методик массовой оценки земель для повышения ее точности;
• цифровизация процессов взаимодействия с налогоплательщиками;
• упрощение процедур исправления ошибок и оспаривания кадастровой стоимости.

Таким образом, цель работы — проанализировать механизм исчисления налога и выявить проблемы его функционирования — достигнута. Несмотря на существующие трудности, система земельного налогообложения в РФ обладает значительным потенциалом для развития и способна стать еще более весомым фактором экономической стабильности муниципалитетов при условии решения обозначенных проблем.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2025) // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2000. – N 32. – ст. 3340.
2. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Д. Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2024. – 480 с.
3. Петров И.С. Проблемы определения кадастровой стоимости для целей налогообложения // Вопросы экономики и права. – 2024. – №5. – С. 45-51.
4. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru (дата обращения: 08.08.2025).

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения: Приказ Минфина РФ от 16.09.08г. № 95н.
3. О земельном налоге: Письмо ФНС РФ от 01.06.2009г. № ВЕ-17-3/101@
4. О земельном налоге: Письмо ФНС РФ от 01.10.2009г. № ШС-17-3/178@
5. Гавриленко Д.В. Получение льготы по уплате земельного налога // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2009. – №14. – С.19.
6. Голубева Н.В. Земельный налог от А до Я // Ваш бюджетный учет. – 2007. – №12 – С.11-20.
7. Демьянова Т. Земельный налог для коммерческих организаций // Московский бухгалтер. – 2008. – №8. – С.29-40.
8. Епифанова В.Н. Земельный налог в свете главы 31 НК РФ // Главбух. – 2008. – № 3. – С.8-11.
9. Есиков В.М. О некоторых вопросах применения главы 31 «Земельный налог» НК РФ // Налоговая политика и практика. – 2008. – №2. – С.18-21.
10. Колчин С.П. Налогообложение. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2009. – 75с.
11. Королев С.А.Строительным организациям о земельном налоге // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. – №11. – С.11-21.
12. Лермонтов Ю. Уплата земельного налога // Аудит и налогообложение. – с 2009. – №4. – С.26-31.
13. Немоляев А.Д. Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога юридическими лицами // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2008. – №10. – С.24-47.
14. Немоляев А.Д. О налоговом расчете по авансовым платежам по земельному налогу // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2009. – №5. – С.15-29.
15. Попов П.А. ВАС РФ «распределил» земельный налог по плательщикам (Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ об особенностях уплаты земельного налога. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54) // Главная книга. – 2009. – №17. – С.14-16.
16. Привольнова О. Земельный передел при расчете налога // Расчет. – 2009. – №5. – С.21-23.
17. Романов В. Земельный налог. Налоговая отчетность // Современный предприниматель. – 2009. – №2. – С.34-37.
18. Сатаев Е.Н. Комментарий к письму Минфина России от 05.05.2009 № 03-05-05-02/25 «О порядке исчисления земельного налога строительными организациями» // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. – №12. – С.32-33.
19. Трофимова Н.В. Глава 31 «Земельный налог» налогового кодекса РФ. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 86с.
20. Трофимова Н.О. О земельном налоге // Налоговый вестник. – 2008. – №12. – С.10-19.
21. Трофимова Н.О. О земельном налоге, уплачиваемом организациями в 2008 году // Налоговый вестник. – 2008. – №4. – С.16-31.
22. Фролова Т.С. Типичные ошибки при формировании налога на имущество и земельного налога // Горячая линия бухгалтера. – 2008. – N№ 20, 21, 22, 23, 24.