Земельный налог в Российской Федерации (2025): Актуализация механизма, оценка фискальной эффективности и перспективы реформирования

Актуальность, цели и задачи исследования

Земельный налог традиционно занимает особое место в российской фискальной системе. Будучи местным налогом, он формирует критически важную финансовую базу для муниципальных образований, напрямую влияя на их способность решать социальные и инфраструктурные задачи. Этот налог выступает не просто дополнительным источником, а ключевым элементом финансовой автономии муниципалитетов, поскольку, по данным официальной статистики, в 2023 году земельный налог составлял около 7,7% в структуре налоговых доходов местных бюджетов Российской Федерации.

Актуальность настоящего исследования на 2025 год обусловлена сразу несколькими факторами:

1. Законодательная динамика: Непрерывное реформирование налогового законодательства, включая существенные изменения в Главу 31 НК РФ в 2024 и 2025 годах, например, повышение ставок для дорогостоящих участков и введение внесудебного взыскания задолженности.
2. Проблемы администрирования: Сохраняющиеся трудности с точностью кадастровой оценки, а также необходимость повышения собираемости налога, о чем свидетельствуют расхождения между плановыми и фактическими поступлениями.
3. Судебная практика: Эволюция механизмов оспаривания кадастровой стоимости, требующая глубокого анализа новых административных процедур через ГБУ.

Цель исследования состоит в деконструкции действующего механизма исчисления и уплаты земельного налога в Российской Федерации (по состоянию на 2025 год), проведении оценки его фискальной эффективности за период 2021–2024 годов и разработке конкретных предложений по совершенствованию налогообложения.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

• Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регламентирующую земельный налог (Глава 31 НК РФ, ЗК РФ), с учетом последних изменений.
• Оценить фискальную роль налога в структуре доходов местных бюджетов и проанализировать эффективность его администрирования.
• Выявить и критически рассмотреть ключевые проблемы применения земельного налога, включая вопросы кадастровой стоимости и судебной практики.
• Сформулировать основные направления реформирования налогообложения, опираясь на законодательные инициативы 2024–2025 годов и предложения экспертного сообщества.

Глава 1. Теоретико-правовые основы земельного налогообложения в РФ

Понятие и правовая природа земельного налога

Земельный налог в Российской Федерации несет двойную функцию: фискальную и регулирующую. С одной стороны, он является одним из немногих налогов, закрепленных исключительно за местными бюджетами, что делает его краеугольным камнем финансовой автономии муниципалитетов. С другой стороны, налог выступает инструментом государственного регулирования земельных отношений, стимулируя рациональное использование земель и вводя в оборот неиспользуемые участки.

Согласно Налоговому кодексу РФ, земельный налог — это местный налог, который вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (или законами городов федерального значения). Эта децентрализация позволяет муниципальным властям вводить свои ставки, льготы и порядок уплаты, тем самым адаптируя налоговую нагрузку к региональным экономическим условиям и земельной политике, и что из этого следует — именно этот механизм обеспечивает гибкость местной фискальной политики.

Его правовая природа основана на рентной теории, согласно которой налог взимается с потенциального дохода, который может быть получен от земли, вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности. Таким образом, он соответствует принципу экономической эффективности, поскольку не искажает инвестиционные решения и не препятствует капиталовложениям в улучшение земли.

Элементы юридического состава налога: Налогоплательщики, объект и актуальная база (2025)

Для корректного исчисления и администрирования налога необходимо четкое определение его юридического состава.

Элемент налога	Правовая основа (НК РФ)	Актуальный механизм (2025)
Налогоплательщики	Ст. 388 НК РФ	Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объект налогообложения	Ст. 389 НК РФ	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. Исключение составляют земли, изъятые из оборота (например, занятые объектами обороны).
Налоговая база	Ст. 390, 391 НК РФ	Кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной кадастровой оценке.

Налоговая база и кадастровая стоимость (2025):
Ключевым моментом является определение налоговой базы как кадастровой стоимости. Кадастровая оценка, проводимая государственными бюджетными учреждениями (ГБУ), призвана максимально приблизить налоговую базу к рыночной стоимости участка.

С 1 января 2024 года законодательством (п. 1.1 ст. 391 НК РФ) четко установлено, что изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Это критически важно в контексте оспаривания оценки: если собственник добился снижения кадастровой стоимости, новая (сниженная) стоимость может применяться ретроспективно, начиная с 1 января того года, в котором было подано заявление о пересмотре. Это обеспечивает фискальную справедливость и защищает права налогоплательщиков от необоснованного завышения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога в свете последних изменений

С 2024 года произошло важное методологическое изменение: сумма налога для физических лиц теперь исчисляется исключительно налоговыми органами на основании сведений, полученных от Росреестра и других государственных органов. Налоговые декларации по земельному налогу для физических лиц были отменены, что значительно упростило процедуру для граждан и возложило полную ответственность за корректность расчета на ФНС.

Порядок исчисления:
Сумма налога рассчитывается по формуле:

Земельный налог = Налоговая база (Кадастровая стоимость) × Налоговая ставка

Изменения в ставках (ФЗ № 176-ФЗ от 12.07.2024):
Наиболее значимые изменения затронули предельные налоговые ставки, установленные статьей 394 НК РФ. Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ внес корректировки, направленные на увеличение фискальной нагрузки на владельцев дорогостоящей недвижимости:

1. Ставка 0,3%: Сохраняется для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилым фондом, или приобретенных для жилищного строительства, а также для участков, используемых в целях личного подсобного хозяйства.
2. Новая ставка для дорогостоящих участков: Для земельных участков, предназначенных для жилищного строительства или занятых жилым фондом, кадастровая стоимость которых превышает 300 миллионов рублей, предельное значение ставки увеличено с 0,3% до 1,5%.
3. Ставка 1,5%: Сохраняется в отношении прочих земельных участков (например, коммерческого назначения).

Данное повышение для элитных участков является шагом к усилению принципа фискальной справедливости, обязывая владельцев наиболее дорогой земли вносить соразмерный вклад в местные бюджеты, но не упускается ли здесь важный нюанс о том, что такая резкая дифференциация может стимулировать собственников к искусственному оспариванию кадастровой стоимости, чтобы остаться ниже порогового значения?

Глава 2. Фискальная роль земельного налога и оценка эффективности его применения (2021–2024 гг.)

Динамика поступлений земельного налога в консолидированный и местные бюджеты РФ

Земельный налог — это фундаментальный элемент финансового обеспечения муниципальных образований. Его фискальная роль не подлежит сомнению, поскольку 100% его поступлений зачисляются в местные бюджеты, обеспечивая прямую связь между налоговой базой и территорией проживания налогоплательщиков.

Проведем анализ динамики поступлений земельного налога в местные бюджеты РФ за период 2021–2024 годов (по аналитическим данным ФНС России и Минфина России):

Показатель	2021 год (млрд руб.)	2022 год (млрд руб.)	2023 год (млрд руб.)	Прогноз 2024 год (млрд руб.)
Объем поступлений (факт)	175,0	189,0	205,0	220,0
Доля в налоговых доходах местных бюджетов	7,2%	7,5%	7,7%	7,8%

Источник: Обобщенные данные ФНС России и Минфина России, 2021–2024 гг. (оценочные данные)

Как видно из таблицы, устойчивая положительная динамика поступлений наблюдается, что объясняется как ростом кадастровой стоимости (периодические переоценки), так и совершенствованием администрирования. Наиболее показательным является тот факт, что в 2023 году земельный налог достиг отметки 7,7% в структуре налоговых доходов местных бюджетов, что подчеркивает его роль как надежного и предсказуемого источника финансирования.

Методы оценки фискальной эффективности и проблемы администрирования

Оценка фискальной эффективности налога часто проводится через сопоставление потенциальных (плановых) и фактических поступлений. В этом контексте выявляются ключевые проблемы администрирования.

Проблема 1: Информационная непрозрачность и неточность данных.
Эффективность земельного налога как источника дохода снижается из-за отсутствия точной и правдивой информации о владельцах земли и, в ряде случаев, несвоевременного представления налоговых деклараций (хотя для физлиц они отменены, для юрлиц это остается актуальным). Поступления за 2022 год составили 189 млрд рублей, но это оказалось существенно ниже потенциальных результатов, вычисленных в ходе контрольных мероприятий (250 млрд рублей). Разница в 61 млрд рублей указывает на значительный фискальный разрыв, обусловленный неполнотой учета, ошибками в кадастровом учете и уклонением от уплаты.

Проблема 2: Качество кадастровой оценки.
Если кадастровая стоимость завышена или занижена, это напрямую искажает фискальный потенциал. Завышение приводит к массовому оспариванию и снижает собираемость из-за просрочек и судебных тяжб; занижение — к недополучению средств бюджетом.

Повышение эффективности администрирования остается одной из ключевых задач ФНС. Это достигается за счет внедрения аналитических систем, сверки данных Росреестра и ФНС, а также усиления контрольных мероприятий. И разве не очевидно, что без создания единой электронной базы, объединяющей все эти сведения, невозможно достичь максимальной собираемости?

Новые механизмы принудительного взыскания задолженности (2025)

В ответ на необходимость повышения собираемости налога и снижения фискального разрыва, ФНС России вводит новые, более жесткие и оперативные механизмы взыскания задолженности.

Ключевое изменение (с 1 ноября 2025 года): Внесудебный порядок взыскания.

В рамках совершенствования администрирования, с 1 ноября 2025 года вводится внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности (включая земельный налог) с физических лиц.

Механизм:
Ранее налоговый орган был обязан обращаться в суд для получения судебного приказа о взыскании задолженности с физлица. Новый порядок позволяет налоговым органам самостоятельно принимать решение о взыскании задолженности (если она не превышает определенной суммы и истек срок добровольной уплаты), и направлять это решение напрямую в банк, минуя длительную судебную процедуру.

Это нововведение является мощным инструментом для повышения дисциплины налогоплательщиков, особенно в отношении массовых местных налогов, таких как земельный, и должно существенно сократить сроки взыскания и административные издержки.

Глава 3. Ключевые проблемы применения и пути их решения: Кадастровая стоимость и судебная практика

Проблема завышения кадастровой стоимости: Причины и масштаб

Проблема определения налоговой базы является центральной и наиболее конфликтной в системе земельного налогообложения. Завышение кадастровой стоимости, используемой для расчета налога, стало следствием системных ошибок в процессе государственной кадастровой оценки.

Основные причины погрешностей:

1. Массовый характер оценки: Оценка проводится для большого массива объектов одновременно, что не позволяет учесть индивидуальные характеристики каждого участка.
2. Неточность исходных данных: Использование устаревших или неполных сведений о состоянии, категории и виде разрешенного использования участка.
3. Методологические недостатки: Недостаточная гибкость оценочных моделей применительно к специфике региональных рынков земли.

Масштаб проблемы:
Масштаб проблемы подтверждается статистикой оспаривания. Налогоплательщики регулярно добиваются снижения оценки. В ходе оспаривания кадастровая стоимость может быть снижена до 70% от первоначально установленной величины. В 2020 году комиссии Росреестра удовлетворили около 60% из более чем 20 000 поданных обращений. Эти цифры демонстрируют, что значительная часть кадастровой стоимости изначально не соответствовала рыночным реалиям.

Актуальный порядок оспаривания кадастровой стоимости (2023–2026)

В целях повышения прозрачности и снижения судебной нагрузки в системе оспаривания кадастровой стоимости произошла кардинальная реформа. Эволюция процедуры привела к тому, что институт оспаривания через комиссии при Росреестре, который часто критиковался за формализм, поэтапно заменяется обязательным досудебным порядком установления рыночной стоимости через Государственные бюджетные учреждения (ГБУ) субъекта РФ.

С 2023 года в большинстве регионов собственник, несогласный с оценкой, должен обратиться в ГБУ, которое проводило оценку, с заявлением об установлении рыночной стоимости. Только после получения отказа или немотивированного решения от ГБУ, либо в случае, если ГБУ не удовлетворяет требованиям, собственник может обратиться в суд. Этот механизм призван сделать процесс более экспертным и менее формальным.

Применение новой стоимости (Разъяснения ВС РФ):
Ключевым моментом для налогоплательщиков стало разъяснение Верховного Суда РФ. Новая кадастровая стоимость, установленная решением суда или ГБУ, применяется с 1 января календарного года, в котором было подано заявление о ее пересмотре. Это исключает ситуации, когда налогоплательщик, добившийся справедливости, вынужден платить завышенный налог в течение всего периода судебных разбирательств.

Пример: Если заявление об оспаривании подано в августе 2024 года, и решение о снижении стоимости вынесено в марте 2025 года, новая, сниженная стоимость будет применяться при расчете налога, начиная с 1 января 2024 года.

Проблемы налогообложения отдельных категорий земель

Налогообложение земли тесно связано с ее целевым назначением и видом разрешенного использования (ВРИ).

Влияние изменения ВРИ:
Изменение вида разрешенного использования или категории земель (например, с сельскохозяйственных на земли промышленности) является основанием для пересмотра кадастровой стоимости и, как следствие, изменения налоговой базы и применяемых ставок. Однако проблема заключается в том, что сведения об изменении ВРИ не всегда своевременно поступают в налоговые органы от Росреестра, что приводит к некорректному начислению налога.

Региональные различия:
Земельный налог как местный налог демонстрирует значительную дифференциацию между муниципальными образованиями. Местные власти имеют право:

• Устанавливать различные ставки в пределах, установленных НК РФ (0,3% и 1,5%).
• Вводить дополнительные налоговые льготы, например, для многодетных семей, ветеранов, или организаций, реализующих инвестиционные проекты.

Эти различия необходимы для учета местной специфики, но могут создавать неравные фискальные условия для сопоставимых объектов в соседних регионах, что иногда вызывает вопросы о фискальной справедливости и стимулирует "налоговый туризм".

Глава 4. Перспективы реформирования земельного налогообложения в РФ

Обзор законодательных инициатив 2024–2025 гг. и их влияние на фискальную справе��ливость

Последние изменения в НК РФ отражают стремление государства к повышению фискальной справедливости и улучшению администрирования.

1. Налогообложение дорогостоящих участков (ФЗ № 176-ФЗ от 12.07.2024):
Повышение предельной ставки с 0,3% до 1,5% для земельных участков, используемых в жилищном фонде, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн рублей, является прямым механизмом реализации принципа прогрессивного налогообложения имущества. Цель — сделать налоговую нагрузку более соразмерной реальной стоимости актива.

2. Новый порядок перерасчета для физических лиц (ФЗ № 259-ФЗ от 08.08.2024):
Этот закон упростил процедуру перерасчета налога для физических лиц при возникновении оснований (например, получение права на льготу, изменение кадастровой стоимости).

Суть изменения: Физлицо может подать заявление о перерасчете в ИФНС, но теперь налоговый орган обязан произвести перерасчет автоматически, даже если заявление не представлено, на основании сведений, полученных из других государственных источников. Эта мера направлена на защиту прав граждан и снижение их административной нагрузки, одновременно повышая ответственность ФНС за полноту учета данных.

В совокупности эти инициативы направлены на:

• Увеличение доходов: За счет более справедливой оценки дорогостоящих активов.
• Социальную защиту: За счет упрощения процедуры перерасчета для рядовых граждан.

Направления совершенствования администрирования и кадастрового учета

Дальнейшее совершенствование системы должно быть комплексным, затрагивающим как налоговое, так и земельное законодательство.

1. Создание единой электронной базы:
Для устранения фискального разрыва, о котором свидетельствуют данные за 2022 год (разница между потенциалом и фактом), критически необходимо создание единой, постоянно актуализируемой электронной базы всех земельных участков. Эта база должна объединять сведения Росреестра (о праве собственности и ВРИ), ФНС (о налогоплательщиках и начислениях) и ГБУ (о кадастровой стоимости). Такая система позволит проводить оперативный анализ данных о землепользователях и моментально выявлять неполноту или несоответствие информации, что является ключевым условием повышения собираемости налога.

2. Ужесточение ответственности:
Необходимо ужесточение мер ответственности за неправомерные действия, связанные с сокрытием информации о землепользовании или предоставлением заведомо ложных сведений, особенно для юридических лиц. Введение внесудебного порядка взыскания для физлиц является шагом в этом направлении, но аналогичные меры могут быть применены и к юридическим лицам.

3. Улучшение качества кадастрового учета:
Совершенствование системы земельного налогообложения должно быть неразрывно сопряжено с улучшением качества государственных услуг по кадастровому учету и оценочным работам. Снижение ошибок на этапе кадастровой оценки напрямую приведет к уменьшению числа судебных споров и повышению доверия налогоплательщиков. Необходимо дальнейшее совершенствование методик оценки, которые должны быть более чувствительны к региональным рыночным индикаторам и индивидуальным характеристикам участков, что обеспечит прозрачность механизмов налога.

Заключение

Земельный налог в Российской Федерации является важнейшим фискальным инструментом, обеспечивающим финансовую устойчивость местных бюджетов. В период 2021–2024 годов он продемонстрировал устойчивую положительную динамику, достигнув в 2023 году доли в 7,7% в налоговых доходах муниципалитетов, что подтверждает его ключевую фискальную роль.

Основные выводы по исследованию:

1. Актуальный механизм (2025): Правовая база налога, регулируемая Главой 31 НК РФ, характеризуется переходом к полной централизации исчисления налога налоговыми органами для физических лиц. Новейшие изменения (ФЗ № 176-ФЗ) усилили фискальную справедливость, установив повышенную ставку (1,5%) для дорогостоящих земельных участков (свыше 300 млн рублей кадастровой стоимости).
2. Эффективность и администрирование: Несмотря на рост поступлений, эффективность применения налога снижается из-за значительного фискального разрыва, вызванного неполнотой данных о владельцах и ошибками в учете. Введение с ноября 2025 года внесудебного порядка взыскания задолженности с физических лиц является решительной мерой ФНС, направленной на повышение собираемости и сокращение административных сроков.
3. Ключевая проблема — кадастровая стоимость: Главным камнем преткновения остается завышение кадастровой стоимости, что подтверждается высоким процентом удовлетворенных обращений (до 60%). Реформа оспаривания, предусматривающая обязательный досудебный порядок через ГБУ, и разъяснения ВС РФ о ретроспективном применении новой стоимости, являются важными шагами к снижению конфликтности.

Итоговая оценка эффективности:
Механизм земельного налога обладает высоким фискальным потенциалом, но его фактическая эффективность на современном этапе остается умеренной. Система страдает от методологических недостатков кадастровой оценки и проблем межведомственного информационного обмена.

Ключевые практические предложения по совершенствованию системы:

1. Интеграция данных: Приоритетное завершение создания единой электронной базы данных о земельных участках, объединяющей сведения всех профильных ведомств (ФНС, Росреестр, ГБУ), для минимизации ошибок и повышения прозрачности.
2. Ревизия методики оценки: Постоянное совершенствование методики кадастровой оценки, чтобы она более точно отражала рыночную стоимость и учитывала индивидуальные факторы, снижая потребность в оспаривании.
3. Популяризация ФЗ № 259-ФЗ: Активное информирование граждан о возможности автоматического перерасчета налога при изменении условий (льготы, стоимость), что укрепит доверие к налоговой системе.

Дальнейшее успешное функционирование земельного налога зависит от способности государства обеспечить идеальное качество кадастрового учета и бескомпромиссное администрирование, опирающееся на актуальные и точные данные.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.]. Москва: Юристъ, 1993. 632 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 31.07.2025) // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 25.10.2025).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации: текст с изм. и доп. на 2009 г. Москва: Эксмо, 2010. 320 с. (Российское законодательство).
4. Земельный кодекс Российской Федерации. Москва: Проспект, КНОРУС, 2009. 88 с.
5. О государственном земельном кадастре: Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 2. Ст. 149. (Изм.: от 2006. № 1. Ст. 12).
6. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2003. № 40. Ст. 3822. (Изм.: от 2006. № 30. Ст. 3296).
7. Афанасьев Мст.П. Бюджет и бюджетная система: учебник. Москва: Издательство Юрайт, 2009. 777 с.
8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. Москва: ИНФРА-М, 2012.
9. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: конспект лекций. Москва: Издательство Юрайт, 2010.
10. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2013. 304 с.
11. Кухтин Л.В., Левов А.А., Морозов В.Ю., Руднев А.В., Семкина О.С., Хованова Н.А. Управление земельными ресурсами: учебное пособие. 2-е изд. Санкт-Петербург: Питер, 2012. 448 с. (Серия «Учебное пособие»).
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. Москва: ИНФРА-М, 2012.
13. Налоги: учебник для вузов / под ред. Д.Г. Черника. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 444 с.
14. Налоговая система налогообложение в России: учебное пособие / М.А. Петров. Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. 403 с. (Высшее образование).
15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. Москва: Финансы и статистика. 2009. 442 с.
16. Толкушин А.Н. Налоги и налогообложение. Москва: Юрайт, 2009. 785 с.
17. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. Москва: ТЕИС, 2011. 573 с.
18. Боровикова Е.В. О земельном налоге и особенностях его исчисления // Налоговый вестник. 2012. № 11.
19. Бочков Н.И. Земельный налог: снова вопросы // Финансы. 2007. № 6.
20. Голубева Н.В. Об уплате земельного налога в 2008 году // Российский налоговый курьер. 2013. № 18.
21. Ермолаева Е.В. Земельный налог и особенности его применения в РФ // Финансы и кредит. 2007. № 9.
22. Захаров В. А., Лобанова Л.П. Возникновение и развитие земельного кадастра // Кадастровый вестник. 2006. № 2.
23. Камалова Е.А. Земельный налог с поправками // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 16.
24. Опальская Л.А. Уплата земельного налога бюджетными учреждениями // Налоговый вестник. 2009. № 3.
25. ВС РФ пояснил, с какого момента применять кадастровую стоимость, которую успешно оспорил налогоплательщик. URL: shortread.ru (дата обращения: 25.10.2025).
26. Роль земельного налога в формировании местных бюджетов // Cyberleninka. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 25.10.2025).
27. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в 2020 году // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 25.10.2025).
28. ВС напомнил, что размер кадастровой стоимости изменяется с момента вступления в силу НПА об этом // Адвокатская газета. URL: advgazeta.ru (дата обращения: 25.10.2025).
29. Земельный налог для юридических лиц 2025: расчет, льготы, сроки уплаты // Главбух. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 25.10.2025).
30. Земельный налог // ФНС России. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 25.10.2025).
31. Земельный налог: изменения 2025 // Финансовый директор. URL: fd.ru (дата обращения: 25.10.2025).
32. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // Гарант. URL: garant.ru (дата обращения: 25.10.2025).
33. Земельный налог: юридический и экономический аспекты, и его влияние на общественные сферы // АПНИ. URL: apni.ru (дата обращения: 25.10.2025).
34. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ИСТОРИЯ, ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА, ПЕРСПЕКТИВЫ // eLibrary. URL: elibrary.ru (дата обращения: 25.10.2025).
35. ТАБЛИЦА: «Анализ изменений законодательства по земельному налогу» // V2B. URL: v2b.ru (дата обращения: 25.10.2025).
36. С 2024 года изменяется порядок налогообложения земельных участков отдельных видов // ФНС России. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 25.10.2025).
37. Основные причины погрешностей в определении кадастровой стоимости земель // Scilead. URL: scilead.ru (дата обращения: 25.10.2025).