Бухгалтерский учет основных средств: комплексный отчет по практике с учетом актуальных ФСБУ 2025 года

С 1 января 2022 года вся система бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации претерпела кардинальные изменения, ознаменованные вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». А с 1 апреля 2025 года к ним присоединился и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», полностью изменив подходы к одному из ключевых контрольных мероприятий. Эти нововведения не просто скорректировали отдельные положения, но перестроили всю парадигму учета, сделав его более приближенным к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и предъявляющим новые требования к профессиональной компетенции бухгалтеров и аналитиков.

Настоящий отчет по практике призван не только осветить теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств, но и стать путеводителем в лабиринте этих современных стандартов. Мы погрузимся в детали их применения, рассмотрим тонкости формирования первоначальной стоимости, нюансы начисления амортизации, правила учета ремонтов и модернизаций, а также актуализированный порядок проведения инвентаризации. Особое внимание будет уделено анализу эффективности использования основных средств и выработке конкретных предложений по совершенствованию учетной системы предприятия. Данный материал разработан с учетом потребностей студентов экономических вузов, стремящихся к глубокому пониманию предмета и формированию навыков, отвечающих вызовам современного финансового мира.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Мир бизнеса, как и мир финансов, постоянно развивается, и его язык – бухгалтерский учет – должен быть столь же динамичным. Основные средства — это фундамент любой производственной или сервисной компании, ее материальная база, определяющая долгосрочные перспективы развития. Понимание их сущности и правильный учет критически важны для формирования достоверной финансовой отчетности, ведь от этого напрямую зависит корректность оценки имущественного положения предприятия. Если учет ведется неточно, это может исказить представление о реальной стоимости активов и ввести в заблуждение как внутренних, так и внешних пользователей информации.

Понятие и классификация основных средств в современном учете

На первый взгляд, понятие основных средств кажется интуитивно понятным: это то, чем предприятие владеет долго и что использует в своей деятельности. Однако в бухгалтерском учете, где важна точность и унификация, действуют строгие определения. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденному Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н, к основным средствам (ОС) относятся активы, которые удовлетворяют следующим ключевым критериям:

1. Материально-вещественная форма: Объект должен быть осязаемым, иметь физическую форму (здания, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.).
2. Предназначение для использования в обычной деятельности: ОС используются для производства или продажи продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, предоставления во временное пользование или для управленческих нужд. ФСБУ 6/2020 расширил это понятие, включив сюда использование для охраны окружающей среды.
3. Длительный срок полезного использования: Актив должен быть предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Это отличает ОС от запасов, потребляемых в течение более короткого срока.
4. Способность приносить экономические выгоды в будущем: Объект должен генерировать приток денежных средств или сокращать их отток.

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 снял ограничение на последующую перепродажу объекта, что позволяет более гибко подходить к классификации активов.

Классификация основных средств помогает систематизировать учет и анализ. ОС могут быть классифицированы по следующим признакам:

• По характеру участия в производственном процессе:
  • Производственные: Непосредственно участвуют в производстве (станки, оборудование).
  • Непроизводственные: Не связаны напрямую с производством, но необходимы для функционирования предприятия (здания административного назначения, объекты социальной сферы).
• По принадлежности:
  • Собственные: Принадлежат предприятию на праве собственности.
  • Арендованные: Временно используемые по договору аренды (финансовой или операционной).
• По видам: Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, инвестиционная недвижимость.

Отдельного внимания заслуживает инвестиционная недвижимость, которая согласно ФСБУ 6/2020 также относится к ОС, но учитывается по переоцененной стоимости (за исключением случаев, когда справедливую стоимость невозможно надежно определить без чрезмерных затрат). Это объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование (аренда) и/или получения дохода от прироста их стоимости.

Понимание этих критериев и классификации является краеугольным камнем для правильного формирования учетной политики и достоверного отражения информации об активах в финансовой отчетности. Это означает, что без четкого определения и классификации ОС, корректная оценка финансового состояния компании становится невозможной, что напрямую влияет на решения инвесторов и кредиторов.

Актуальная нормативно-правовая база учета основных средств на 2025 год

До 2022 года основу регулирования учета ОС составляло Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств». Однако с 1 января 2022 года оно было полностью заменено новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства». Этот переход стал частью масштабной реформы российского бухгалтерского законодательства, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Ключевые нормативные документы, регулирующие учет основных средств в Российской Федерации на 07.11.2025 года:

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства»: Утвержден Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Он устанавливает требования к признанию, оценке, переоценке, амортизации и выбытию основных средств. Основные отличия от ПБУ 6/01:
   • Расширение критериев признания ОС: Включено использование для охраны окружающей среды.
   • Изменение подхода к стоимостному лимиту: Возможность установления организацией собственного лимита для малоценных объектов.
   • Обязательное определение ликвидационной стоимости: Это принципиально новый элемент амортизации.
   • Новые подходы к амортизации: Отмена одного из способов (по сумме чисел лет срока полезного использования), правило непрерывности начисления амортизации.
   • Признание инвестиционной недвижимости: Введено как отдельный вид ОС с возможностью учета по переоцененной стоимости.
   • Капитализация затрат на ремонт: Возможность включения существенных затрат на ремонт в первоначальную стоимость ОС или признания их самостоятельными объектами.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения»: Также утвержден Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Этот стандарт регламентирует учет затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов ОС, нематериальных активов и других внеоборотных активов, то есть капитальные вложения. Он обязателен для всех организаций, включая малые предприятия. ФСБУ 26/2020 детализирует состав капвложений, порядок их оценки и условия признания.
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация»: Утвержден Приказом Минфина РФ от 13.01.2023 № 4н и стал обязательным к применению с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт полностью заменил ранее действовавшие Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49), которые были отменены с той же даты. Ключевые изменения:
   • Отмена унифицированных форм: Организации теперь самостоятельно разрабатывают и утверждают формы инвентаризационных документов, исходя из принципов достоверности и существенности.
   • Уточнение целей инвентаризации: Акцент на обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности и выявление фактического наличия активов.
   • Гибкость в определении сроков и порядка: ФСБУ 28/2023 предоставляет большую свободу организациям в определении конкретных сроков и процедур инвентаризации, при соблюдении общих требований.

Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности, главой 25 «Налог на прибыль организаций». Важно помнить, что существуют различия между бухгалтерским и налоговым учетом, которые могут приводить к возникновению временных и постоянных разниц.

Совокупность этих стандартов формирует новую, более сложную, но и более гибкую систему учета основных средств, требующую от специалистов глубокого понимания принципов и готовности к постоянному обновлению знаний. Что это значит для бухгалтера? Необходимость непрерывного обучения и адаптации к меняющимся требованиям, чтобы избежать ошибок, которые могут привести к значительным финансовым потерям.

Особенности применения стоимостного лимита для основных средств

Одно из наиболее значимых и практически применимых изменений, введенных ФСБУ 6/2020, касается подхода к учету активов, которые, по своей сути, являются основными средствами, но имеют относительно невысокую стоимость. Ранее ПБУ 6/01 устанавливал четкий лимит в 40 000 рублей, выше которого объект признавался ОС. Новый стандарт предоставляет организациям гораздо больше свободы.

Согласно ФСБУ 6/2020, организация имеет право не учитывать в составе основных средств имущество, отвечающее признакам ОС, но имеющее первоначальную стоимость меньше установленного ею лимита. Этот лимит, в отличие от прежних жестких предписаний, определяется компанией самостоятельно с учетом критерия существенности.

Что такое критерий существенности? Это своего рода «фильтр», который помогает определить, какая информация важна для принятия экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности (инвесторами, кредиторами, руководством). Существенной признается информация, наличие, отсутствие или неточность которой может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. ФСБУ 6/2020 не устанавливает максимального предела для стоимостного лимита основных средств, подчеркивая, что это полностью прерогатива организации.

Как определить этот лимит на практике?

1. Ориентир на 100 000 рублей: Многие компании на практике устанавливают лимит в размере 100 000 рублей. Это обусловлено желанием минимизировать временные разницы с налоговым учетом, где аналогичный лимит для признания амортизируемого имущества действует с 2016 года. Такое совпадение упрощает учет и сокращает объем работы по расчету отложенных налоговых активов и обязательств.
2. Процентный ориентир: В качестве ориентира для определения уровня существенности часто используется показатель в 5%. Например, лимит может быть установлен как 5% от общей суммы доходов или от балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода. Такой подход позволяет адаптировать лимит под масштабы деятельности компании.
3. Совокупность несущественных объектов: ФСБУ 6/2020 также рекомендует устанавливать лимит не только для отдельных объектов, но и для совокупности несущественных объектов ОС одного вида. Например, «офисная техника» (принтеры, сканеры, мониторы), «офисная мебель» (столы, стулья). Если информация о таких группах активов в совокупности не способна повлиять на экономические решения пользователей отчетности, их можно учитывать как малоценные.

Бухгалтерский учет малоценных активов:

Активы, которые соответствуют всем критериям ОС, но не попадают в их состав из-за установленного стоимостного лимита, списываются в расходы текущего периода. Это существенно упрощает учет, поскольку такие объекты не амортизируются и не требуют сложного инвентарного учета.

Пример бухгалтерских проводок для малоценных активов:

Предположим, организация установила лимит в 100 000 рублей. Приобретен офисный стул стоимостью 5 000 рублей (без НДС).

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
07.11.2025	60	51	5 000	Оплата поставщику за офисный стул
07.11.2025	26 (или 44)	60	5 000	Списаны затраты на приобретение стула в расходы текущего периода
07.11.2025	(Забалансовый)	—	5 000	Учет стула на забалансовом счете (например, 012 «Малоценные активы»)

Учет на забалансовом счете необходим для обеспечения сохранности и контроля над такими активами, несмотря на их списание в расходы. Это позволяет вести оперативный учет, не усложняя баланс. Такой гибкий подход к стоимостному лимиту позволяет компаниям адаптировать учетную политику к своим масштабам и специфике деятельности, снижая административную нагрузку и одновременно обеспечивая информационную прозрачность.

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие различными путями, и каждый из них имеет свои особенности в бухгалтерском учете. Однако краеугольным камнем здесь является принцип формирования первоначальной стоимости, который, согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, призван максимально точно отразить все затраты, связанные с приведением актива в состояние, пригодное для использования по назначению.

Поступление основных средств путем приобретения и создания

Приобретение или создание основных средств — это процесс, требующий тщательного учета всех понесенных затрат, которые в совокупности формируют их первоначальную стоимость. Эта стоимость, согласно ФСБУ 6/2020, является базой для дальнейшего учета и начисления амортизации.

Формирование первоначальной стоимости при приобретении:

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает в себя не только цену, уплаченную поставщику, но и все сопутствующие затраты. Эти затраты, являющиеся капитальными вложениями, согласно ФСБУ 26/2020, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К ним относятся:

• Суммы, уплаченные поставщику: Стоимость объекта ОС по договору купли-продажи (без НДС, если организация является плательщиком НДС).
• Расходы на доставку: Затраты на транспортировку объекта до места его установки или использования.
• Расходы на сборку и монтаж: Стоимость работ по установке, наладке и приведению объекта в рабочее состояние.
• Таможенные пошлины и сборы: Если объект импортируется.
• Невозмещаемые налоги и государственные пошлины: Связанные с приобретением объекта.
• Вознаграждения посредническим организациям: За услуги по приобретению.
• Проектные и изыскательские работы: Если они были необходимы для ввода объекта в эксплуатацию.
• Затраты на пусконаладочные работы: До момента начала функционирования.
• Оценочные обязательства: Например, расходы на демонтаж и утилизацию объекта ОС, восстановление окружающей среды, которые учитываются в составе первоначальной стоимости.

После того как объект основных средств готов к эксплуатации, его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08, переносится на счет 01 «Основные средства».

Примеры бухгалтерских проводок для приобретения ОС:

Предположим, организация приобрела производственное оборудование стоимостью 600 000 руб. (включая НДС 20% – 100 000 руб.). Расходы на доставку составили 12 000 руб. (включая НДС 20% – 2 000 руб.), монтаж – 30 000 руб. (включая НДС 20% – 5 000 руб.).

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
07.11.2025	08	60	500 000	Отражена стоимость оборудования по договору (без НДС)
07.11.2025	19	60	100 000	Отражен НДС по приобретенному оборудованию
07.11.2025	08	60	10 000	Отражены расходы на доставку (без НДС)
07.11.2025	19	60	2 000	Отражен НДС по расходам на доставку
07.11.2025	08	60	25 000	Отражены расходы на монтаж (без НДС)
07.11.2025	19	60	5 000	Отражен НДС по расходам на монтаж
07.11.2025	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19	107 000	НДС принят к вычету (100 000 + 2 000 + 5 000)
07.11.2025	01	08	535 000	Введено в эксплуатацию оборудование (500 000 + 10 000 + 25 000) – сформирована первоначальная стоимость

Таким образом, первоначальная стоимость оборудования составила 535 000 рублей.

Формирование первоначальной стоимости при создании:

При создании основных средств хозяйственным способом (собственными силами) или с привлечением подрядчиков, на счете 08 собираются все затраты, аналогичные по своему характеру затратам при приобретении: стоимость использованных материалов, заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование, амортизация оборудования, используемого при создании ОС, прочие прямые и косвенные расходы, относящиеся к созданию объекта.

ФСБУ 26/2020 подчеркивает, что единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств. Это означает, что все затраты должны быть четко отнесены к конкретному объекту, чтобы сформировать его корректную первоначальную стоимость.

Учет безвозмездного получения основных средств

Безвозмездное получение основных средств – это специфический случай поступления, который, несмотря на отсутствие денежных затрат для получающей стороны, требует тщательной оценки и отражения в бухгалтерском учете. В то время как ранее действовавшие положения могли оставлять некоторые пробелы в этом вопросе, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 унифицировали подход, ориентируя его на принцип справедливой стоимости.

Признание по справедливой стоимости:

Пункт 14 ФСБУ 26/2020 прямо указывает, что при безвозмездном получении имущества, в том числе основных средств, фактическими затратами признается его справедливая стоимость. Это ключевое требование, которое сближает российские стандарты с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Что такое справедливая стоимость?

Справедливая стоимость – это концепция, заимствованная из МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Она определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Проще говоря, это та сумма, за которую актив мог бы быть продан или куплен на открытом рынке между независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить сделку сторонами.

Подходы к определению справедливой стоимости:

МСФО (IFRS) 13 выделяет три основных подхода к определению справедливой стоимости, которые могут быть использованы и в практике российского бухгалтерского учета:

1. Рыночный подход: Этот подход основывается на ценах и другой соответствующей информации, полученной в результате рыночных сделок с идентичными или сравнимыми активами. Организация ищет аналогичные объекты, недавно проданные или предлагаемые к продаже, и корректирует их цены с учетом различий (состояние, местоположение, характеристики). Это наиболее предпочтительный подход, если существует активный рынок.
2. Затратный подход: Используется, когда рыночный подход затруднен. Он отражает сумму, которая потребовалась бы в текущий момент для замены полезности актива. То есть, оцениваются затраты на создание идентичного или аналогичного актива, скорректированные на физический износ, моральное устаревание и другие факторы. Этот подход часто применяется для специализированных активов, не имеющих активного рынка.
3. Доходный подход: Этот подход основан на прогнозах будущих денежных потоков, которые актив способен принести, и их дисконтировании к текущей стоимости. Он предполагает оценку потенциальной доходности актива в будущем и приведение этих доходов к дате оценки с использованием соответствующей ставки дисконтирования. Применяется для активов, генерирующих значительные денежные потоки (например, инвестиционная недвижимость).

Для определения справедливой стоимости организация может (и часто должна) привлекать профессиональных оценщиков. Их заключение является наиболее надежным источником информации для бухгалтера.

Пример бухгалтерских проводок при безвозмездном получении ОС:

Предположим, компания безвозмездно получила производственный станок, справедливая стоимость которого, определенная независимым оценщиком, составила 350 000 рублей.

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
07.11.2025	08	98.2	350 000	Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученного станка
07.11.2025	01	08	350 000	Введен в эксплуатацию станок (сформирована первоначальная стоимость)

Субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» по кредиту используется для отражения доходов будущих периодов. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту ОС сумма, отраженная по кредиту счета 98.2, списывается в доходы текущего периода (Дт 98.2 Кт 91.1 «Прочие доходы») в соответствующей сумме. Это обеспечивает равномерное признание дохода от безвозмездного получения ОС в течение срока его полезного использования. Такой подход обеспечивает более точное отражение стоимости активов в отчетности, делая ее более релевантной для пользователей.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Основные средства, будь то здание, станок или компьютер, со временем теряют свою первоначальную стоимость. Это происходит под влиянием физического износа (старение, поломки) и морального устаревания (появление более эффективных аналогов). В бухгалтерском учете этот процесс систематически отражается через механизм амортизации.

Понятие амортизации и объекты, подлежащие амортизации

Амортизация – это процесс систематического распределения стоимости основного средства на счета затрат (расходов) в течение срока его полезного использования. Иными словами, это поэтапное перенесение стоимости актива на стоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Цель амортизации не только в том, чтобы отразить износ, но и в формировании источника для последующего возмещения (восстановления) основных средств.

С переходом на ФСБУ 6/2020 подход к амортизации претерпел ряд изменений. Теперь амортизация начисляется на все имущество, учтенное в качестве основных средств, за некоторыми четко определенными исключениями:

1. Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости: Если организация выбрала модель учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости (что допускается ФСБУ 6/2020), то такая недвижимость не амортизируется, поскольку ее стоимость регулярно переоценивается.
2. Объекты ОС, у которых не меняются потребительские свойства со временем: К ним относятся, например, земельные участки, объекты недропользования, водные объекты, а также коллекционные предметы (произведения искусства, музейные экспонаты), ценность которых со временем, как правило, не уменьшается, а может даже возрастать.
3. Законсервированные и не используемые в работе компании основные средства, необходимые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации: Специально обозначенные объекты, поддерживаемые в готовности к использованию в особых условиях, не амортизируются.

Важное новшество ФСБУ 6/2020 заключается в том, что начисление амортизации не приостанавливается в случае простоя или временного прекращения использования объекта ОС. То есть, если станок сломался и временно не работает, амортизация продолжает начисляться, так как его моральное устаревание и, отчасти, физический износ (коррозия, старение материалов) продолжаются независимо от его работы. Это принципиальное отличие от ранее действовавших правил, которые допускали приостановку амортизации.

Таким образом, амортизация становится непрерывным процессом, отражающим постепенное потребление экономических выгод, заключенных в основном средстве, на протяжении всего срока его полезного использования. Этот подход подчеркивает, что активы стареют и изнашиваются независимо от их фактического использования в данный момент, что необходимо учитывать при планировании будущих инвестиций и оценке стоимости компании.

Элементы амортизации: ликвидационная стоимость и срок полезного использования

С введением ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском учете появились или были переосмыслены ключевые понятия, определяющие порядок начисления амортизации. При постановке основного средства на учет компания теперь обязана определить для него три «элемента амортизации»: ликвидационную стоимость, срок полезной эксплуатации и способ начисления амортизации. Остановимся подробнее на первых двух.

1. Ликвидационная стоимость

Это, пожалуй, одно из самых значимых нововведений ФСБУ 6/2020. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация предполагает получить от выбытия объекта основных средств в конце срока его полезного использования. Из этой суммы вычитаются предполагаемые затраты на выбытие (например, расходы на демонтаж, транспортировку, утилизацию).

Определение ликвидационной стоимости требует профессионального суждения, поскольку это прогноз будущих событий. Важно отметить, что значение ликвидационной стоимости может быть нулевым. Это допустимо в следующих случаях:

• Организация не ожидает каких-либо выгод от выбытия объекта в конце срока его полезного использования. Например, актив будет полностью изношен и не будет иметь остаточной ценности, или затраты на его демонтаж и утилизацию превысят потенциальную выручку.
• Ожидаемые выгоды от выбытия объекта незначительны. То есть, их размер настолько мал, что не является существенным для бухгалтерской отчетности.
• Ожидаемые выгоды от выбытия объекта невозможно определить. Это может произойти, если объект имеет уникальные характеристики, для которых нет рыночных аналогов, или если будущие рыночные условия крайне неопределенны.

Корректное определение ликвидационной стоимости влияет на размер ежемесячной амортизации, поскольку амортизируемая стоимость объекта рассчитывается как разница между его балансовой (первоначальной или переоцененной) стоимостью и ликвидационной стоимостью.

2. Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. Другими словами, это срок, в течение которого актив будет использоваться для достижения целей деятельности предприятия.

При определении СПИ учитываются следующие факторы:

• Ожидаемый срок использования актива: Основывается на предполагаемой производительности или мощности, плане ремонта и обслуживания, агрессивности среды эксплуатации.
• Ожидаемый физический износ: Зависит от интенсивности использования, естественных условий, системы ремонтов.
• Моральное устаревание: Связано с появлением новых, более совершенных технологий или товаров.
• Правовые и другие ограничения: Например, срок действия лицензии на использование актива или ограничения, установленные договором аренды.
• Ожидаемый объем продукции (работ) или услуг: Для некоторых объектов СПИ может определяться не в годах, а исходя из количества продукции или объема работ, которое организация ожидает получить от использования объекта.

Выбор СПИ также является предметом профессионального суждения и должен быть обоснованным. При этом ФСБУ 6/2020 требует регулярного пересмотра элементов амортизации (включая СПИ и ликвидационную стоимость) не реже одного раза в год. Если эти элементы существенно меняются, необходимо скорректировать будущие начисления амортизации перспективно, то есть с момента обнаружения изменения, без пересчета прошлых периодов.

Способы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 существенно изменил подходы к выбору методов начисления амортизации, сократив их количество и уточнив принципы применения. В настоящее время бухгалтерский учет предусматривает три основных способа начисления амортизации (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Важное изменение: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования был отменен с переходом на ФСБУ 6/2020.

Рассмотрим каждый метод подробнее.

1. Линейный способ

Это наиболее простой и распространенный метод. Он предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования.

• Формула: Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта — Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся срок полезного использования объекта.
• Пример: Приобретено оборудование за 500 000 руб. Ликвидационная стоимость установлена в 50 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).
  • Амортизируемая стоимость = 500 000 руб. — 50 000 руб. = 450 000 руб.
  • Годовая сумма амортизации = 450 000 руб. / 5 лет = 90 000 руб.
  • Месячная сумма амортизации = 90 000 руб. / 12 мес. = 7 500 руб.

Этот метод подходит для объектов, ожидаемые экономические выгоды от использования которых поступают равномерно в течение всего срока службы.

2. Способ уменьшаемого остатка

Этот метод позволяет начислять бóльшую сумму амортизации в первые годы эксплуатации объекта и меньшую – в последующие. Он целесообразен для активов, которые интенсивно используются в начале срока службы или быстро морально устаревают (например, компьютерная техника, транспорт). ФСБУ 6/2020 требует, чтобы организация самостоятельно определила формулу расчета, обеспечивающую системное уменьшение суммы амортизации.

• Одна из распространенных формул для расчета ежемесячной амортизации с коэффициентом ускорения (К):
  Аку = (БС - ЛС) × К / (СПИост + К - 1)
  Где:
  • А_ку — сумма ежемесячной амортизации.
  • БС — балансовая стоимость объекта ОС на начало отчетного периода.
  • ЛС — ликвидационная стоимость объекта ОС.
  • СПИ_ост — оставшийся срок полезного использования объекта.
  • К — коэффициент ускорения, устанавливается организацией в учетной политике, часто не превышая 3, хотя ФСБУ 6/2020 не устанавливает прямого ограничения.
• Пример: Приобретено оборудование за 500 000 руб. Ликвидационная стоимость – 50 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Коэффициент ускорения = 2.
  • Год 1: Балансовая стоимость = 500 000 руб. Оставшийся СПИ = 5 лет.
    Годовая амортизация = (500 000 — 50 000) × 2 / (5 + 2 — 1) = 450 000 × 2 / 6 = 150 000 руб.
    Остаточная стоимость на конец года = 500 000 — 150 000 = 350 000 руб.
  • Год 2: Балансовая стоимость = 350 000 руб. Оставшийся СПИ = 4 года.
    Годовая амортизация = (350 000 — 50 000) × 2 / (4 + 2 — 1) = 300 000 × 2 / 5 = 120 000 руб.
    Остаточная стоимость на конец года = 350 000 — 120 000 = 230 000 руб.
  • И так далее, до достижения ликвидационной стоимости.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Этот метод основан на предполагаемом объеме продукции или услуг, который объект способен произвести за весь срок своей службы. Амортизация начисляется в зависимости от фактического использования объекта.

• Формула: Амортизация за отчетный период = (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) × (Объем продукции за отчетный период / Предполагаемый объем продукции за весь СПИ).
• Пример: Приобретен станок за 500 000 руб. Ликвидационная стоимость – 50 000 руб. Предполагаемый объем продукции за весь СПИ (5 лет) – 100 000 единиц. За первый месяц произведено 2 000 единиц.
  • Амортизация за месяц = (500 000 — 50 000) × (2 000 / 100 000) = 450 000 × 0,02 = 9 000 руб.

Этот метод идеально подходит для объектов, интенсивность использования которых варьируется, а износ напрямую зависит от объема работы (например, горнодобывающая техника, грузовые автомобили).

Выбранный способ амортизации должен применяться последовательно для каждой группы основных средств, если распределение во времени ожидаемых экономических выгод не меняется.

Порядок начисления амортизации и бухгалтерские проводки

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете имеет четко регламентированный порядок, который гарантирует системное и последовательное отражение износа основных средств.

Начало и прекращение начисления амортизации:

Согласно ФСБУ 6/2020, амортизация начисляется с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с даты его списания с бухгалтерского учета.

Однако учетная политика организации может предусмотреть иной порядок, который на практике часто бывает удобнее:

• Амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств.
• Амортизация пр��кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств.

Такой подход позволяет упростить расчеты, так как не нужно высчитывать дни использования в месяцах начала и окончания эксплуатации.

Отражение амортизации в бухгалтерском учете:

Начисление амортизации отражается по кредиту пассивного регулирующего счета 02 «Амортизация основных средств». Этот счет используется для накопления суммы начисленной амортизации по всем объектам ОС. Его сальдо уменьшает первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, отраженную на счете 01 «Основные средства», тем самым показывая остаточную стоимость активов.

Корреспондирующим счетом по дебету являются счета учета затрат, в зависимости от того, в какой деятельности используется основное средство:

• Дебет 20 «Основное производство» – если ОС используется в основном производстве.
• Дебет 23 «Вспомогательные производства» – если ОС используется во вспомогательных производствах.
• Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – для ОС общепроизводственного назначения (например, оборудование цехового участка).
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – для ОС управленческого назначения (например, офисная техника, автомобили администрации).
• Дебет 44 «Расходы на продажу» – для ОС, используемых в коммерческой деятельности (например, складское оборудование, транспорт для доставки товаров).

Пример бухгалтерской проводки по начислению амортизации:

Предположим, ежемесячная сумма амортизации производственного оборудования составляет 7 500 рублей.

Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Содержание операции
30.11.2025	20	02	7 500	Начислена амортизация оборудования

Эта проводка означает, что 7 500 рублей стоимости оборудования перенесено на затраты основного производства, а на счете 02 увеличилась накопленная сумма амортизации. Таким образом, балансовая стоимость оборудования в отчетности будет уменьшена на эту сумму. Системное и правильное начисление амортизации обеспечивает достоверное отражение стоимости активов и формирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), что является основой для принятия управленческих решений.

Учет расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

Поддержание основных средств в рабочем состоянии и их адаптация к меняющимся условиям эксплуатации – неотъемлемая часть жизненного цикла любого актива. Однако с точки зрения бухгалтерского учета принципиально важно различать, является ли то или иное действие обычным ремонтом, направленным на восстановление текущих характеристик, или же это серьезное улучшение, изменяющее параметры актива и увеличивающее его стоимость. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 внесли существенные коррективы в это разграничение.

Разграничение ремонта, модернизации и реконструкции

Правильное разграничение между ремонтом, модернизацией и реконструкцией имеет критическое значение для бухгалтерского учета, поскольку от этого зависит порядок отражения затрат: будут ли они списаны в текущие расходы или капитализированы, то есть увеличат стоимость основного средства.

1. Ремонт:

• Назначение: Восстановление первоначальных эксплуатационных характеристик объекта основных средств, поддержание его в рабочем состоянии. Цель – вернуть активу его исходные функции и свойства, без улучшения или изменения его технических параметров.
• Виды: Различают текущий и капитальный ремонт.
  • Текущий ремонт: Проводится регулярно, с небольшой периодичностью (как правило, менее 12 месяцев). Направлен на устранение мелких неисправностей, замену быстроизнашивающихся деталей.
  • Капитальный ремонт: Проводится реже (с периодичностью более 12 месяцев), связан с заменой или восстановлением значительных конструктивных элементов, но без изменения первоначального назначения или улучшения характеристик.
• Пример: Замена изношенных шин на автомобиле, покраска стен в цеху, замена вышедшей из строя детали станка на аналогичную.

2. Модернизация:

• Назначение: Улучшение объекта основных средств, повышение его первоначальных технико-экономических характеристик. Цель – увеличить производительность, мощность, срок полезного использования, качество продукции, снизить эксплуатационные затраты.
• Ключевое отличие от ремонта: Модернизация не просто восстанавливает, а улучшает объект, наделяя его новыми функциями или более высокими параметрами.
• Пример: Установка нового программного обеспечения, увеличивающего скорость работы станка; замена двигателя автомобиля на более мощный и экономичный; оснащение офисного помещения системой кондиционирования, которой ранее не было.

3. Реконструкция:

• Назначение: Переустройство существующего объекта основных средств, связанное с изменением его назначения, изменением технико-экономических показателей, расширением, надстройкой, пристройкой или изменением структуры. Это наиболее масштабные изменения.
• Ключевое отличие от модернизации: Реконструкция часто влечет за собой существенное изменение физической структуры объекта или его функционального назначения.
• Пример: Переоборудование производственного цеха под складское помещение; надстройка этажа здания; изменение планировки здания с целью увеличения полезной площади.

Согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, затраты на модернизацию и реконструкцию однозначно являются капитальными вложениями, поскольку они приводят к изменению экономических выгод объекта, увеличивая его стоимость. Вопросы возникают с капитальным ремонтом, который также может носить существенный характер.

Капитализация затрат на улучшение и восстановление основных средств

В контексте ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, ключевым моментом является не формальное название работ («ремонт», «модернизация»), а их экономическая сущность: приводят ли они к увеличению будущих экономических выгод от использования объекта основных средств. Если ответ положительный, то такие затраты признаются капитальными вложениями.

Принципы капитализации:

1. Увеличение первоначальной стоимости: Затраты, понесенные организацией в связи с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием или иным улучшением (восстановлением) основных средств, являются капитальными вложениями. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат на их проведение и увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС в момент завершения таких капитальных вложений.
2. Изменение назначения или улучшение характеристик: Капитализируются только те затраты, которые приводят к изменению назначения ОС или улучшению его характеристик, таких как:
   • Увеличение срока полезного использования.
   • Увеличение мощности, производительности, качества применения.
   • Снижение операционных затрат.
   • Продление срока службы.

Капитализация затрат на капитальный ремонт:

Особый подход требуется к существенным затратам на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС. Если такие затраты обеспечивают получение экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев, они также признаются капитальными вложениями. ФСБУ 6/2020 и 26/2020 не устанавливают конкретных критериев существенности для затрат на ремонт; организация определяет их самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Критерии существенности для ремонта:

• Процентная доля: Уровень существенности может быть установлен как процентная доля затрат на капитальный ремонт к первоначальной или остаточной (балансовой) стоимости ремонтируемого объекта/группы ОС. В бухгалтерской практике часто применяются показатели существенности в диапазоне 5-10%. Например, если капитальный ремонт стоит более 10% от стоимости станка, его затраты капитализируются.
• Стоимостной критерий: Организации могут установить конкретный стоимостной лимит для однородной группы основных средств. Для упрощения учета и избежания разниц, организации могут установить стоимостной критерий существенности затрат на ремонт на том же уровне, что и лимит признания основных средств (например, 100 000 рублей), особенно для капитальных ремонтов с периодичностью более 12 месяцев.
• Учет в учетной политике: Принятые критерии существенности обязательно должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Пример: Замена устаревшего двигателя на производственной линии на новый, более мощный и энергоэффективный, стоимостью 200 000 руб., при первоначальной стоимости линии 1 500 000 руб. и установленном лимите существенности в 100 000 руб. Эти затраты превышают лимит и улучшают характеристики, поэтому они капитализируются.

Важно: Капитализированные затраты могут учитываться либо как увеличение первоначальной стоимости существующего объекта ОС, либо как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют отдельный срок полезного использования, отличный от основного объекта (например, крупные компоненты или агрегаты).

Учет текущих расходов на ремонт

В отличие от модернизации, реконструкции и существенных капитальных ремонтов, которые капитализируются, затраты на текущий ремонт отражаются иным образом. Текущий ремонт направлен на поддержание работоспособности основных средств, а не на улучшение их характеристик или увеличение срока службы.

Характеристики текущего ремонта:

• Частота: Как правило, осуществляется с частотой менее 12 месяцев.
• Назначение: Восстановление нормативных показателей функционирования, устранение мелких поломок, замена расходных материалов, профилактические работы.
• Отсутствие экономических выгод: Не приносит дополнительных экономических выгод в периоде, превышающем 12 месяцев, и не меняет первоначального назначения или качественных характеристик объекта.
• Неплановые ремонты: Затраты на неплановые ремонты (например, из-за поломок, аварий, дефектов) также не капитализируются, если они лишь восстанавливают нормативные показатели функционирования, но не улучшают и не продлевают срок полезного использования.

Порядок отражения в учете:

Затраты на текущий ремонт не формируют капитальные вложения, а отражаются в составе расходов текущего периода. Эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие или коммерческие расходы, или прочие расходы, в зависимости от того, в какой деятельности используется ремонтируемое основное средство.

• Для производственных ОС: Затраты относятся на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».
• Для управленческих ОС: Затраты относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы».
• Для коммерческих ОС: Затраты относятся на счет 44 «Расходы на продажу».
• Для прочих ОС: Затраты могут быть отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, текущие ремонты напрямую влияют на финансовый результат текущего периода, уменьшая прибыль до налогообложения.

Бухгалтерские проводки и налоговые особенности

Различия в трактовке ремонтов, модернизации и реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете могут приводить к возникновению временных разниц, которые необходимо учитывать согласно ПБУ 18/02.

Бухгалтерские проводки:

1. Для модернизации/реконструкции (капитализация затрат):

• Сбор затрат на счете капитальных вложений:
  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены услуги подрядчика (без НДС).
  • Дт 08 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена зарплата собственным сотрудникам, осуществляющим работы.
  • Дт 08 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислены страховые взносы.
  • Дт 08 Кт 10 «Материалы» – списаны материалы, использованные при модернизации.
  • Дт 08 Кт 23 «Вспомогательные производства» – отражены затраты вспомогательных цехов на модернизацию.
• Увеличение стоимости объекта ОС:
  • Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – затраты на улучшение отнесены на увеличение стоимости объекта ОС (после завершения работ и ввода в эксплуатацию обновленного ОС).

2. Для текущего ремонта (списание в расходы текущего периода):

• Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 60 (70, 69, 10) – отражение расходов на текущий ремонт.
• Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 – отражен НДС по услугам/материалам для ремонта.
• Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 – НДС принят к вычету.

Налоговые особенности:

В налоговом учете (для целей налога на прибыль) расходы на ремонт, включая капитальный, обычно можно учесть в полном объеме в составе текущих расходов. Согласно статье 260 Налогового кодекса РФ, расходы на ремонт основных средств признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Это правило действует как для текущего, так и для капитального ремонта.

Возможные разницы:

Из-за различий в критериях капитализации между бухгалтерским (ФСБУ 6/2020, 26/2020) и налоговым (НК РФ) учетом могут возникать:

• Вычитаемые временные разницы: Если в бухгалтерском учете затраты на капитальный ремонт капитализируются и амортизируются в течение длительного срока, а в налоговом учете списываются сразу. Это приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
• Налогооблагаемые временные разницы: Если в бухгалтерском учете расходы признаются быстрее, чем в налоговом (что реже встречается для ремонтов, но возможно при иных различиях). Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО).

Таким образом, бухгалтеру необходимо внимательно анализировать каждый вид затрат на поддержание и улучшение ОС, чтобы корректно отразить их в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налоговые обязательства, избегая ошибок и штрафов.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Жизненный цикл основных средств не вечен. Рано или поздно любой объект выбывает из эксплуатации по различным причинам. Грамотное оформление и отражение этих операций в бухгалтерском учете является залогом достоверности финансовой отчетности и правильного расчета налоговых обязательств.

Причины и документальное оформление выбытия основных средств

Выбытие основных средств – это процесс прекращения признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Причины для этого могут быть самыми разнообразными, и каждая из них имеет свои особенности в документальном оформлении:

1. Продажа: Наиболее распространенная причина. Организация реализует неиспользуемый или устаревший актив другому юридическому или физическому лицу.
   • Документы: Договор купли-продажи, Акт приема-передачи основных средств (например, унифицированная форма ОС-1 или разработанная компанией), Счет-фактура (если организация – плательщик НДС).
2. Списание (ликвидация): Происходит из-за полного физического или морального износа, непригодности к дальнейшему использованию, а также в результате аварий, стихийных бедствий.
   • Документы: Приказ руководителя о создании комиссии по списанию ОС, Акт о списании основного средства (например, унифицированные формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б или разработанные компанией), Заключение комиссии о причинах и целесообразности списания. Если производится демонтаж, то акты оприходования лома или деталей.
3. Передача в уставный капитал других организаций: Когда основное средство вносится в качестве вклада в уставный капитал дочерней или зависимой компании.
   • Документы: Договор о внесении вклада, Акт приема-передачи ОС.
4. Безвозмездная передача: Передача ОС другой организации или физическому лицу безвозмездно (например, благотворительность).
   • Документы: Договор дарения (безвозмездной передачи), Акт приема-передачи ОС.
5. Недостача или порча: Выявленные при инвентаризации в результате хищения, небрежного хранения или других обстоятельств.
   • Документы: Приказ руководителя о проведении инвентаризации, Инвентаризационные описи, Сличительные ведомости, Акты о недостаче или порче, Приказ о взыскании ущерба с виновных лиц (при их наличии).
6. Обмен: При обмене на аналогичное или неаналогичное имущество.
   • Документы: Договор мены, Акты приема-передачи.

Важно отметить, что с 1 апреля 2025 года ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» отменил обязательность применения унифицированных форм документов для инвентаризации. Хотя это напрямую не касается актов о списании (ОС-4), тенденция к самостоятельной разработке форм документов прослеживается, и многие организации переходят на собственные, утвержденные в учетной политике формы. Тем не менее, унифицированные формы ОС-1, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б остаются широко используемыми и рекомендованными.

Порядок отражения выбытия в бухгалтерском учете

Процедура выбытия основных средств в бухгалтерском учете предполагает определенную последовательность действий, направленных на обнуление данных об активе на балансе организации. Для этого часто используется специальный субсчет.

Использование субсчета «Выбытие основных средств»:

Для удобства и четкости учета выбывающих объектов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (или «Выбывающие основные средства»). Это позволяет временно изолировать информацию о списываемом активе от других действующих ОС.

Этапы отражения выбытия:

1. Перенос первоначальной (переоцененной) стоимости: Первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (или его переоцененная стоимость, если проводились переоценки) списывается с кредита счета 01 «Основные средства» (на котором объект учитывался) в дебет субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01.

• Проводка: Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 субсчет «ОС в эксплуатации» – отражено выбытие первоначальной стоимости ОС.

2. Списание накопленной амортизации: Сумма накопленной амортизации по выбывшему объекту, учтенная на счете 02 «Амортизация основных средств», списывается в дебет счета 02 и кредит субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01.

• Проводка: Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по выбывшему ОС.

3. Определение финансового результата от выбытия: После этих двух проводок на дебете субсчета «Выбытие основных средств» будет отражена остаточная стоимость объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация). Эта остаточная стоимость, а также прочие доходы и расходы, связанные с выбытием, переносятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

• При продаже:
  • Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91.1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи ОС.
  • Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость проданного ОС.
  • Дт 91.2 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи ОС.
  • Дт 91.2 Кт 60 (76, 23 и т.д.) – отражены расходы, связанные с продажей (демонтаж, транспортировка, услуги посредников).
  • Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи ОС определяется на счете 91.
• При списании (ликвидации):
  • Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидированного ОС.
  • Дт 91.2 Кт 23 (60, 70, 69, 10) – отражены расходы, связанные с ликвидацией (демонтаж, разборка, зарплата работникам, использованные материалы).
  • Дт 10 «Материалы» (или 91.1 «Прочие доходы») Кт 91.1 «Прочие доходы» – оприходованы материалы, лом, полученные от разборки ОС.
• При безвозмездной передаче:
  • Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС.
  • Дт 91.2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС (если объект облагается НДС при передаче).
  • Дт 91.2 Кт 23 (60, 76 и т.д.) – отражены расходы, связанные с передачей.

В конце месяца счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», формируя общий финансовый результат организации.

Налоговые последствия выбытия основных средств

Налоговые последствия выбытия основных средств могут существенно отличаться в зависимости от причины выбытия и влияют как на налог на прибыль, так и на НДС.

1. При продаже основных средств:

• Налог на прибыль: Доход от реализации основных средств признается в составе внереализационных доходов (или доходов от реализации, если это основной вид деятельности). Этот доход уменьшается на остаточную стоимость реализованного ОС, а также на расходы, связанные с его реализацией (например, расходы на хранение, доставку, оценку). Прибыль или убыток от реализации учитываются при расчете налога на прибыль. Если организация продает объект раньше, чем через 5 лет после ввода в эксплуатацию, и применяла амортизационную премию, то часть премии может быть восстановлена.
• НДС: Реализация основных средств признается объектом обложения НДС. Организация обязана начислить НДС на сумму реализации (Дт 91.2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

2. При списании (ликвидации) основных средств:

• Налог на прибыль: Остаточная стоимость не полностью самортизированного ОС, а также расходы на его ликвидацию (демонтаж, разборка, утилизация) могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Для этого необходимо документально подтвердить непригодность ОС к дальнейшему использованию (акты комиссии, заключения экспертов).
• НДС: При ликвидации ОС НДС не начисляется. Однако, если при приобретении ОС НДС был принят к вычету, и объект ликвидируется до истечения 15 лет (для недвижимости), может возникнуть обязанность по восстановлению НДС в бюджет в части, пропорциональной остаточной стоимости.

3. При безвозмездной передаче основных средств:

• Налог на прибыль: Стоимость безвозмездно переданного ОС и расходы, связанные с его передачей, не учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это означает, что организация не может уменьшить налогооблагаемую базу на эти суммы.
• НДС: Безвозмездная передача товаров (в том числе ОС) признается реализацией и, как правило, облагается НДС. Организация должна начислить НДС на рыночную стоимость передаваемого объекта (п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. При недостаче или порче основных средств:

• Налог на прибыль: При недостаче, выявленной при инвентаризации, убыток от недостачи, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба, может быть признан в составе внереализационных расходов в пределах норм естественной убыли или при наличии подтверждающих документов (протоколы инвентаризации, решения следственных органов). Если виновные лица установлены, то убыток не учитывается, а сумма возмещения ущерба является внереализационным доходом.
• НДС: При недостаче, если виновные лица не установлены, НДС, ранее принятый к вычету по этому ОС, подлежит восстановлению в бюджет.

Понимание этих налоговых аспектов критически важно для корректного формирования налоговой отчетности и управления налоговыми рисками предприятия.

Инвентаризация основных средств по ФСБУ 28/2023

Инвентаризация — это не просто пересчет имущества, это мощный инструмент контроля, обеспечения достоверности учетных данных и выявления скрытых проблем. С 1 апреля 2025 года порядок проведения инвентаризации в России регулируется новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация», который пришел на смену устаревшим методическим указаниям. Это изменение принесло большую гибкость, но и возложило на организации дополнительную ответственность за разработку собственных внутренних процедур.

Цели и сроки проведения инвентаризации

Инвентаризация основных средств – это ключевая процедура, направленная на сверку фактического наличия объектов с данными бухгалтерского учета. В свете ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» ее цели и сроки приобрели более четкие очертания.

Основные цели проведения инвентаризации:

1. Обеспечение достоверности данных бухгалтерской отчетности: Это главная цель. Инвентаризация позволяет убедиться, что активы, отраженные в балансе, действительно существуют и принадлежат организации, а их стоимость соответствует фактическому состоянию.
2. Выявление фактического наличия активов: Путем непосредственного осмотра, обмера, взвешивания и пересчета устанавливается реальное количество и состояние объектов ОС.
3. Выявление неучтенных объектов: В ходе инвентаризации могут быть обнаружены объекты, которые по каким-либо причинам не были поставлены на учет, но фактически используются организацией.
4. Сопоставление фактического наличия с учетными данными: Позволяет выявить расхождения (излишки, недостачи, пересортица).
5. Контроль за полнотой отражения обязательств: Хотя это больше относится к инвентаризации расчетов, в контексте ОС может быть актуально при выявлении объектов, находящихся на ответственном хранении или в аренде.
6. Проверка условий хранения и эксплуатации: Инвентаризация позволяет оценить, насколько эффективно используются ОС, соблюдаются ли условия их хранения и технической эксплуатации.

Обязательные случаи и сроки проведения инвентаризации:

ФСБУ 28/2023 сохраняет требование об обязательности проведения инвентаризации в определенных случаях, аналогичных ранее действовавшим правилам, но с некоторыми уточнениями:

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: Должна быть проведена инвентаризация всех активов и обязательств. Однако ФСБУ 28/2023, в отличие от Приказа № 49, не устанавливает строгих временных рамок «не ранее 1 октября», давая больше свободы.
• При смене материально ответственных лиц (МОЛ): При увольнении, назначении или передаче имущества от одного МОЛ другому.
• При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества: Внеплановая инвентаризация для установления размера ущерба.
• При реорганизации или ликвидации организации: Обязательная инвентаризация всего имущества и обязательств.
• При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже: Для подтверждения фактического наличия и состояния.
• При чрезвычайных ситуациях: Пожары, наводнения и другие бедствия.

Периодичность инвентаризации основных средств:

• Не реже одного раза в три года: Для большинства объектов основных средств инвентаризация может проводиться не реже одного раза в три года.
• Один раз в пять лет: Для библиотечных фондов.

Организация может установить и более частые сроки проведения инвентаризации в своей учетной политике или внутренних регламентах. Гибкость нового стандарта позволяет предприятиям более эффективно планировать инвентаризационные мероприятия, исходя из своей специфики и рисков.

Порядок подготовки к инвентаризации

Эффективность инвентаризации основных средств во многом зависит от качества предварительной подготовки. ФСБУ 28/2023, хотя и предоставляет большую свободу в документальном оформлении, подчеркивает важность организационных мероприятий.

Основные этапы подготовки к инвентаризации:

1. Издание приказа о проведении инвентаризации:

• Руководитель организации издает приказ (ранее использовалась унифицированная форма ИНВ-22, которая продолжает быть ориентиром, но может быть заменена собственной формой, утвержденной в учетной политике).
• В приказе утверждается:
  • Состав инвентаризационной комиссии: Обычно состоит из представителей администрации, бухгалтерской службы, технических специалистов. Важно, чтобы в комиссию не входили материально ответственные лица, чье имущество инвентаризируется.
  • Сроки проведения инвентаризации: Дата начала и окончания проверки.
  • Объекты инвентаризации: Перечень или группы основных средств, подлежащих проверке.
  • Порядок проведения инвентаризации: Общие инструкции для комиссии.
  • Председатель комиссии: Лицо, ответственное за организацию и контроль процесса.

2. Проверка наличия и состояния учетной документации:

• Инвентарные карточки (форма ОС-6 или аналог): Проверяется их наличие для каждого объекта ОС, а также полнота и актуальность содержащейся в них информации (первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, начисленная амортизация, сведения о ремонтах и модернизациях).
• Технические паспорта и другая техническая документация: Проверяется наличие и соответствие документов фактическому состоянию объектов.
• Документы на ОС, сданные или принятые в аренду/на хранение: Необходимо иметь копии договоров, актов приема-передачи, чтобы исключить чужое имущество из инвентаризационных описей собственного имущества и учесть свое имущество, находящееся за пределами организации.
• Регистры аналитического учета: Актуальность данных, отсутствие расхождений.

3. Получение расписок от материально ответственных лиц:

• Перед началом инвентаризации все материально ответственные лица (МОЛ) должны дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные документы на ОС сданы в бухгалтерию, а все выбывшие ОС списаны. Это гарантирует, что все операции отражены в учете до начала фактической проверки.

4. Подготовка мест проведения инвентаризации:

• Обеспечение свободного доступа к инвентаризируемым объектам.
• Разделение территории на участки (при необходимости).
• Подготовка измерительных приборов, средств фото- и видеофиксации (при необходимости).

Тщательная подготовка помогает избежать ошибок в процессе инвентаризации, сократить время на ее проведение и повысить достоверность полученных результатов. В противном случае, что из этого следует? Неточности в учете могут привести к искажению финансовой отчетности, некорректным налоговым начислениям и, как следствие, штрафам или неэффективным управленческим решениям.

Проведение инвентаризации и документальное оформление по ФСБУ 28/2023

Проведение инвентаризации основных средств – это физическая сверка наличия активов с данными учета. С 1 апреля 2025 года, когда ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» стал обязательным, изменился подход к документальному оформлению, предоставляя организациям больше свободы, но и возлагая на них ответственность за разработку собственных форм.

Процедура проведения инвентаризации:

1. Выявление фактического наличия:

• Инвентаризационная комиссия (под председательством назначенного лица) в обязательном присутствии материально ответственных лиц (МОЛ) проводит фактический осмотр каждого объекта основных средств.
• Не допускается определять фактическое наличие активов со слов МОЛ или только по данным регистров бухгалтерского учета. Каждый объект должен быть физически проверен.
• Проверяется состояние объекта, наличие инвентарных номеров, соответствие технической документации.
• Фиксируются все выявленные отклонения, неисправности, некомплектность.

2. Документальное оформление по ФСБУ 28/2023:

• Ключевое изменение: ФСБУ 28/2023 не устанавливает обязательные унифицированные формы документов для инвентаризации. Это означает, что ранее широко используемые формы ИНВ-1, ИНВ-18, ИНВ-22, ИНВ-26 перестали быть обязательными.
• Самостоятельная разработка и утверждение форм: Организации должны самостоятельно разрабатывать и утверждать формы инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и других необходимых документов в своей учетной политике. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
• Ориентир на унифицированные формы: Несмотря на отмену обязательности, многие компании продолжают использовать унифицированные формы как основу, адаптируя их под свои нужды и утверждая в учетной политике.
• Содержание инвентаризационных документов:
  • Инвентаризационная опись (аналог ИНВ-1): В ней фиксируются фактические данные о наличии основных средств (наименование, инвентарный номер, год выпуска, количество, краткая характеристика). Она составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и МОЛ.
  • Сличительная ведомость (аналог ИНВ-18): Составляется бухгалтерией после получения инвентаризационных описей. В ней сопоставляются данные фактического наличия (из описи) с данными бухгалтерского учета. Выявляются расхождения: излишки (фактически больше, чем по учету) и недостачи (фактически меньше).
  • Акт о результатах инвентаризации (аналог ИНВ-22 или ИНВ-26): Итоговый документ, в котором обобщаются результаты инвентаризации, указываются выявленные излишки и недостачи, а также предлагаются меры по их урегулированию.

Последовательность действий:

1. Комиссия заполняет инвентаризационные описи на каждый объект или группу объектов.
2. МОЛ подписывает описи, подтверждая отсутствие претензий.
3. Описи передаются в бухгалтерию.
4. Бухгалтерия составляет сличительные ведомости.
5. Комиссия рассматривает результаты, выявленные расхождения, выясняет их причины.
6. Составляется итоговый акт о результатах инвентаризации, который утверждается руководителем.

Такой подход позволяет организациям создавать более релевантные и эффективные внутренние формы, адаптированные под специфику их деятельности, при сохранении принципов достоверности и контроля.

Отражение результатов инвентаризации в учете

После того как инвентаризационная комиссия завершила свою работу, а бухгалтерия подготовила сличительные ведомости, наступает этап отражения выявленных расхождений в бухгалтерском учете. Этот процесс требует строгого соблюдения правил, поскольку затрагивает финансовое положение организации.

Порядок отражения расхождений:

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием, выявленные при инвентаризации, подлежат отражению в бухгалтерском учете на основании их квалификации, утвержденной руководителем экономического субъекта.

1. Выявленные излишки основных средств:

• Излишки — это объекты, фактически обнаруженные, но не числящиеся в учете. Они подлежат оприходованию.
• Оценка излишков: Излишки основных средств приходуются по их справедливой стоимости на дату проведения инвентаризации. Для определения справедливой стоимости могут быть привлечены независимые оценщики.
• Проводки:
  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 91.1 «Прочие доходы» – оприходован излишек ОС по справедливой стоимости.
  • Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – излишек введен в эксплуатацию.
  • Далее по этому объекту начисляется амортизация.

2. Выявленные недостачи основных средств:

• Недостачи — это объекты, числящиеся в учете, но фактически отсутствующие.
• Списание недостач: Недостачи основных средств списываются с баланса.
• Проводки:
  • Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 субсчет «ОС в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость недостающего ОС.
  • Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по недостающему ОС.
  • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость недостающего ОС (первоначальная стоимость минус амортизация).
• Дальнейшие действия с недостачей:
  • Если виновные лица установлены: Сумма недостачи (как правило, по рыночной стоимости) взыскивается с виновных лиц.
    • Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – предъявлена сумма к возмещению виновным лицом.
    • Дт 50 (51) Кт 73.2 – получено возмещение от виновного лица.
    • Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 – списана остаточная стоимость недостачи (разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и остаточной стоимостью может отражаться на 91.1 или 91.2).
  • Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании: Недостача списывается на финансовые результаты организации (в прочие расходы).
    • Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 – списана остаточная стоимость недостачи на расходы.

НДС при недостачах: Если по недостающему объекту ОС ранее был принят НДС к вычету, то при его списании (если виновные лица не установлены) НДС подлежит восстановлению в бюджет.
* Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС.

Все решения о списании недостач, оприходовании излишков и взыскании ущерба должны быть документально оформлены (например, протоколом инвентаризационной комиссии, приказом руководителя) и закреплены в бухгалтерском учете. Это обеспечивает прозрачность и законность всех операций, связанных с результатами инвентаризации.

Анализ эффективности использования основных средств и направления его совершенствования

Основные средства — это не просто объекты учета; это актив, который должен работать и приносить доход. Поэтому их эффективное использование является ключевым фактором успеха любого предприятия. Анализ и совершенствование учета основных средств становятся не просто бухгалтерской задачей, а стратегическим направлением управления.

Показатели эффективности использования основных средств

Для оценки того, насколько эффективно предприятие использует свои основные средства, применяется система показателей. Эти показатели позволяют оценить отдачу от вложенных в активы средств, их производительность и влияние на конечные финансовые результаты.

1. Фондоотдача (Ф_о):

• Что характеризует: Этот показатель является одним из наиболее важных и показывает, какой объем продукции или выручки приходится на каждый рубль среднегодовой стоимости основных средств. Чем выше фондоотдача, тем эффективнее используются основные средства. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования производственного потенциала.
• Формула: Фо = ОП / ОСср
  • Где:
    • ОП — объем произведенной продукции (в стоимостном выражении) или выручка от продажи товаров, работ, услуг за отчетный период.
    • ОС_ср — среднегодовая стоимость основных средств. Рассчитывается как (Стоимость ОС на начало года + Стоимость ОС на конец года) / 2 или с учетом ввода и выбытия объектов в течение года.

2. Фондоемкость (Ф_е):

• Что характеризует: Фондоемкость является обратным показателем фондоотдаче. Она показывает, сколько основных средств (в рублях) требуется для производства одного рубля продукции или получения одного рубля выручки. Снижение фондоемкости указывает на более эффективное использование ОС.
• Формула: Фе = ОСср / ОП (или Фе = 1 / Фо)

3. Фондовооруженность (Ф_в):

• Что характеризует: Этот показатель отражает уровень технической оснащенности труда на предприятии. Он показывает, сколько среднегодовой стоимости основных средств приходится на одного среднесписочного работника. Рост фондовооруженности обычно указывает на механизацию и автоматизацию производства, что может привести к увеличению производительности труда.
• Формула: Фв = ОСср / ЧРсп
  • Где:
    • ЧР_сп — среднесписочная численность работников за отчетный период.

4. Рентабельность основных средств (Р_ос):

• Что характеризует: Этот показатель демонстрирует, насколько эффективно основные средства генерируют прибыль. Он рассчитывается как отношение чистой прибыли (или прибыли до налогообложения) к среднегодовой стоимости основных средств. Высокий коэффициент указывает на успешное управление активами и их способность приносить доход.
• Формула: Рос = ЧП / ОСср
  • Где:
    • ЧП — чистая прибыль за отчетный период.

Таблица 1: Сводная таблица показателей эффективности использования основных средств

Показатель	Формула	Экономический смысл	Целевая динамика
Фондоотдача (Фо)	ОП / ОСср	Объем продукции/выручки на 1 рубль ОС	Рост
Фондоемкость (Фе)	ОСср / ОП	Объем ОС на 1 рубль продукции/выручки	Снижение
Фондовооруженность (Фв)	ОСср / ЧРсп	Стоимость ОС на 1 работника	Рост
Рентабельность ОС (Рос)	ЧП / ОСср	Прибыль на 1 рубль ОС	Рост

Анализ этих показателей в динамике и сравнение их со среднеотраслевыми значениями позволяет выявить тенденции, проблемные зоны и потенциал для повышения эффективности использования основных средств.

Методы анализа эффективности (включая факторный анализ)

Для того чтобы не просто констатировать факт изменения показателей эффективности использования основных средств, но и понять, почему эти изменения произошли, применяется более глубокий инструментарий, в частности, факторный анализ. Он позволяет количественно определить влияние отдельных факторов на результирующий показатель.

Один из наиболее распространенных и понятных методов факторного анализа — это метод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок:

Этот метод позволяет последовательно измерять влияние каждого фактора на общее изменение результирующего показателя, исключая при этом влияние других факторов. Он основан на идее последовательной замены базовых значений факторов на фактические, при этом остальные факторы остаются на базовом уровне.

Пример применения метода цепных подстановок для анализа фондоотдачи (Ф_о):

Мы знаем, что Фо = ОП / ОСср, где ОП — объем произведенной продукции, ОС_ср — среднегодовая стоимость основных средств.

Предположим, у нас есть следующие данные за два периода (базовый и отчетный):

Показатель	Базовый период (0)	Отчетный период (1)
ОП (тыс. руб.)	10 000	12 000
ОСср (тыс. руб.)	2 000	2 200
Фо (руб./руб.)	5 (10000/2000)	5,45 (12000/2200)

Общее изменение фондоотдачи: ΔФо = Фо1 - Фо0 = 5,45 - 5 = 0,45 руб./руб.

Теперь определим влияние каждого фактора:

1. Влияние изменения объема произведенной продукции (ОП):

• Применим фактическое значение ОП (ОП₁), оставив ОС_ср на базовом уровне (ОС_ср0).
• Условная фондоотдача (Ф_о‘) = ОП1 / ОСср0 = 12 000 / 2 000 = 6 руб./руб.
• ΔФо (ОП) = Фо' - Фо0 = 6 — 5 = +1,00 руб./руб.
• Вывод: Увеличение объема продукции на 2 000 тыс. руб. привело к росту фондоотдачи на 1,00 руб./руб.

2. Влияние изменения среднегодовой стоимости основных средств (ОС_ср):

• Теперь к условной фондоотдаче (Ф_о‘), в которой уже учтено изменение ОП, применим фактическое значение ОС_ср (ОС_ср1).
• ΔФо (ОСср) = Фо1 - Фо' = 5,45 — 6 = -0,55 руб./руб.
• Вывод: Увеличение среднегодовой стоимости ОС на 200 тыс. руб. привело к снижению фондоотдачи на 0,55 руб./руб.

Проверка: Сумма влияния факторов должна быть равна общему изменению:
ΔФо (ОП) + ΔФо (ОСср) = 1,00 + (-0,55) = 0,45 руб./руб.
Это соответствует общему изменению фондоотдачи.

Интерпретация: Несмотря на рост объема производства, который положительно сказался на фондоотдаче, значительное увеличение среднегодовой стоимости основных средств (возможно, за счет ввода нового, но пока еще не полностью загруженного оборудования или переоценки) оказало негативное влияние. Такой анализ позволяет руководству принимать обоснованные решения, например, о повышении загрузки нового оборудования или оптимизации структуры ОС.

Помимо факторного анализа, для оценки эффективности могут применяться и другие методы:

• Сравнительный анализ: Сопоставление показателей с аналогичными предприятиями отрасли или с плановыми значениями.
• Трендовый анализ: Изучение динамики показателей за несколько периодов для выявления устойчивых тенденций.
• SWOT-анализ: Оценка сильных и слабых сторон, возможностей и угроз, связанных с управлением основными средствами.

Эффективное использование основных средств приводит к снижению издержек, ускорению темпов производства, увеличению объема производства, росту фондоотдачи, а также сокращению потребности в дополнительных инвестициях.

Направления совершенствования учета и управления основными средствами

В постоянно меняющихся условиях рынка и регуляторной среды, совершенствование учета и управления основными средствами является непрерывным процессом, который может значительно повысить эффективность деятельности предприятия.

1. Ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО):

• Российские ФСБУ активно сближаются с МСФО, и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является одним из ключевых стандартов. Изучение и применение лучших практик, заложенных в МСФО, позволит организации повысить качество финансовой отчетности, сделать ее более прозрачной и сопоставимой для международных инвесторов и партнеров.
• Это включает более глубокое применение концепции справедливой стоимости, сегментацию объектов ОС на компоненты с разными сроками амортизации (компонентный учет), а также регулярный пересмотр элементов амортизации.

2. Разработка и внедрение рациональных схем документооборота:

• Оптимизация документооборота, связанного с ОС (от поступления до выбытия), сокращает временные затраты, минимизирует риски ошибок и повышает оперативность учета.
• Это включает:
  • Разработка собственных унифицированных форм документов: В соответствии с ФСБУ 28/2023, утверждение их в учетной политике.
  • Внедрение электронного документооборота: Автоматизация процессов создания, согласования и хранения документов (акты приема-передачи, инвентаризационные описи) с использованием специализированного ПО.
  • Четкое разграничение ответственности: Определение круга лиц, ответственных за каждый этап работы с документами по ОС.

3. Усиление контроля за правильностью учета ОС:

• Регулярные внутренние аудиты: Проведение периодических проверок соблюдения учетной политики и требований ФСБУ в отношении ОС.
• Автоматизация учета: Использование современных бухгалтерских программ (например, 1С:Бухгалтерия, SAP, Oracle) для автоматизации расчета амортизации, формирования проводок, отслеживания движения ОС. Это снижает человеческий фактор и повышает точность.
• Применение штрихкодирования или RFID-меток: Для ускорения и повышения точности инвентаризации, а также оперативного контроля за перемещением объектов.
• Создание единой базы данных ОС: Интеграция данных из разных подразделений (бухгалтерия, производственные отделы, склад) для получения полной и актуальной информации.

4. Разработка эффективной учетной политики:

• Учетная политика должна быть не просто формальным документом, а рабочим инструментом. В ней необходимо четко прописать критерии существенности для малоценных ОС и затрат на ремонт, выбор методов амортизации для различных групп ОС, порядок переоценки (если применяется), процедуры инвентаризации.
• Регулярный пересмотр и актуализация учетной политики в соответствии с изменениями законодательства и потребностями предприятия.

5. Повышение квалификации персонала:

• Регулярное обучение сотрудников бухгалтерской и финансовых служб по новым ФСБУ и изменениям в законодательстве.
• Проведение семинаров и тренингов по эффективному управлению активами и использованию аналитических инструментов.

Внедрение этих направлений совершенствования позволит предприятию не только соответствовать требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность управления своими активами, что в конечном итоге приведет к росту финансовой устойчивости и конкурентоспособности.

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств, как мы убедились, представляет собой сложную, многогранную, но чрезвычайно важную область для любой организации. В условиях постоянных изменений российского законодательства, ознаменованных вступлением в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 28/2023), умение ориентироваться в этих нормах и применять их на практике становится не просто желательным, а жизненно необходимым навыком для каждого специалиста.

Наш всесторонний отчет по практике позволил глубоко погрузиться в актуальные аспекты учета основных средств. Мы детально рассмотрели современную нормативно-правовую базу, проанализировали изменения в понятиях и критериях признания основных средств, вникли в тонкости формирования их первоначальной стоимости при различных способах поступления. Особое внимание было уделено элементам и методам начисления амортизации, а также принципиальным отличиям в учете текущих ремонтов и капитальных вложений. Значительная часть работы посвящена актуализированному порядку инвентаризации по ФСБУ 28/2023, что критически важно для обеспечения достоверности отчетности на 2025 год. Наконец, мы не только оценили эффективность использования основных средств с помощью ключевых показателей и факторного анализа, но и предложили конкретные направления совершенствования учетных процессов и управления активами.

Для студента экономического вуза этот материал должен стать фундаментом для глубокого понимания того, как теория трансформируется в практические решения. Освоение этих знаний позволяет не только корректно отражат�� операции с основными средствами, но и принимать обоснованные управленческие решения, направленные на оптимизацию использования ресурсов предприятия и повышение его финансовой устойчивости. Актуальный и эффективный учет основных средств – это не просто соблюдение правил; это стратегический инструмент, обеспечивающий прозрачность, контроль и основу для устойчивого развития бизнеса.

Список использованных источников

(Пустой раздел для списка источников, согласно академическим стандартам).

Приложения

(Пустой раздел для возможных приложений: форм первичных документов, расчетов, таблиц).

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006).
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
6. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (с изм. от 09.07.2003 № 415).
7. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2008. 124 с.
8. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Март, 2009. 416 с.
9. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2008. 392 с.
10. Вещунова Н.В., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. М.: Проспект, 2006. 688 с.
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. М.: Экор, 2008. 432 с.
12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт / Cерия Краткий курс. СПБ: Питер, 2009. 224 с.
13. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2000. 320 с.
14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. М.: Финансы и статистика, 2008. 720 с.:ил.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт основных средств. Учебное пособие. М.: ИНФРА, 2009. 635 с.
16. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учебное пособие. М.: Феникс, 2006. 320 с.
17. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учебное пособие. М.: Юнити, 2007. 272 с.
18. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учёт основных средств. Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Бизнес-информ, 2008. 292 с.
19. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-fsbu-62020-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-izmeneniya-s-kommentariyami (дата обращения: 07.11.2025).
20. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году. URL: https://www.buhonline.ru/articles/211754/ (дата обращения: 07.11.2025).
21. Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей в 2025 году. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98717-uchet-osnovnyh-sredstv-stoimostyu-do-100-000-rubley-v-2025-godu (дата обращения: 07.11.2025).
22. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета. URL: https://www.glavbukh.ru/art/96057-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020-provodki-primery-rascheta (дата обращения: 07.11.2025).
23. Порядок проведения инвентаризации основных средств. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok-provedeniya-inventarizacii-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 07.11.2025).
24. Как вести учет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020. URL: https://www.rnk.ru/article/354707-kak-vesti-uchet-kapitalnyh-vlojeniy-po-fsbu-262020 (дата обращения: 07.11.2025).
25. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году. URL: https://sbersolutions.ru/blog/uchet-osnovnykh-sredstv-v-2025-godu-novye-pravila-i-izmeneniya/ (дата обращения: 07.11.2025).
26. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». URL: https://dvp-audit.ru/os-v-buxuchete-2025/ (дата обращения: 07.11.2025).
27. Что относится к основным средствам по новому ФСБУ 6. URL: https://www.b-nalogi.ru/chto-otnositsya-k-osnovnym-sredstvam-po-novomu-fsbu-6/ (дата обращения: 07.11.2025).
28. Порядок учета основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok-ucheta-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 07.11.2025).
29. НОВЫЕ ПРАВИЛА ПО ОТРАЖЕНИЮ РЕМОНТОВ: УЧИТЫВАТЬ НУЖНО ПРАВИЛЬНО. URL: https://www.elcode.ru/press_center/publication/novye-pravila-po-otrazheniyu-remontov-uchityvat-nuzhno-pravilno/ (дата обращения: 07.11.2025).
30. Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/modernizaciya-osnovnyh-sredstv-buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet/ (дата обращения: 07.11.2025).
31. Модернизация основных средств в налоговом учете. URL: https://dvp-audit.ru/modernizaciya-osnovnyx-sredstv-v-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 07.11.2025).
32. Учет затрат на ремонт основных средств: разбираемся в тонкостях ФСБУ. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577248/ (дата обращения: 07.11.2025).
33. Способы начисления амортизации: как утвердить в учетной политике и изменить. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95856-sposoby-nachisleniya-amortizatsii (дата обращения: 07.11.2025).
34. Амортизация основных средств: что это, как рассчитать, норма, формула. URL: https://fintablo.ru/blog/amortizatsiya-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 07.11.2025).
35. Как в бухгалтерском учете оформить дорогостоящую реконструкцию основных средств. URL: https://www.garant.ru/consult/account/1655866/ (дата обращения: 07.11.2025).
36. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2023-2024 годах. URL: https://buh.ru/articles/documents/131061/ (дата обращения: 07.11.2025).
37. ФСБУ 28/2023 Инвентаризация: как применять. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/109007/ (дата обращения: 07.11.2025).
38. Приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138408-prikaz_minfina_rossii_ot_13.01.2023__4n_ob_utverzhdenii_federalnogo_standarta_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_28_2023_inventarizatsiya (дата обращения: 07.11.2025).
39. Методика анализа эффективности использования основных средств. URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=19106 (дата обращения: 07.11.2025).
40. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств производственных предприятий. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rekomendatsii-po-sovershenstvovaniyu-ucheta-osnovnyh-sredstv-proizvodstvennyh-predpriyatiy (дата обращения: 07.11.2025).
41. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЕЕ ВИДЫ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dokumentalnoe-oformlenie-inventarizatsii-osnovnyh-sredstv-i-ee-vidy (дата обращения: 07.11.2025).
42. Показатели эффективности основных средств: фондоемкость, фондоотдача, фондовооруженность, рентабельность. URL: https://fin-tablo.ru/blog/pokazateli-effektivnosti-osnovnykh-sredstv/ (дата обращения: 07.11.2025).
43. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-nachisleniya-amortizatsii-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 07.11.2025).
44. ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С. М. Масниц. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/220803/1/%D0%9C%D0%B0%D1%81%D0%BD%D0%B8%D1%86%D0%BA%D0%B8%D0%B9.pdf (дата обращения: 07.11.2025).
45. Показатели эффективности использования основных фондов. URL: https://fd.ru/articles/159253-pokazateli-effektivnosti-ispolzovaniya-osnovnyh-fondov (дата обращения: 07.11.2025).
46. совершенствование особенностей учета и выбытия объектов основных средств. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-osobennostey-ucheta-i-vybytiya-obektov-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 07.11.2025).
47. направления совершенствования учета основных средств экономического субъекта. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2019/1/economy_and_management/Evtiarova_Lamykina.pdf (дата обращения: 07.11.2025).
48. Совершенствование учета основных средств и направления эффективности их использования. URL: https://interactive-plus.ru/e-articles/307.pdf (дата обращения: 07.11.2025).
49. Основные направления совершенствования учета основных средств. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-ucheta-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 07.11.2025).