Инвентаризация активов и обязательств по ФСБУ 28/2023: Академический справочник с правовыми ссылками для экзамена

По состоянию на 07.10.2025 года, мир бухгалтерского учета в России переживает период значительных трансформаций, важнейшей из которых является внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). В этом контексте инвентаризация, как фундаментальный инструмент подтверждения достоверности финансовой отчетности, обретает новые правила и более четкие контуры регулирования. В условиях, когда экономические субъекты сталкиваются с необходимостью обеспечить максимальную прозрачность своих операций, инвентаризация становится не просто рутинной процедурой, а критически важным механизмом для принятия обоснованных управленческих решений. Для студентов Регионального финансово-экономического техникума и аналогичных образовательных учреждений, готовящихся к сдаче экзамена по бухгалтерскому учету, понимание этих изменений и точное знание нормативно-правовой базы становится залогом успеха.

Наша главная задача — систематизировать и верифицировать информацию по дисциплине «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации», предоставив исчерпывающие и обоснованные ответы на основе актуального законодательства Российской Федерации. Ключевым регуляторным документом, который вступил в силу с 1 апреля 2025 года и кардинально изменил подходы к инвентаризации, является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт не только заменил устаревшие Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, но и внес ряд принципиальных новшеств, которые будут детально рассмотрены в рамках данного справочника. ФСБУ 28/2023 является прямым развитием положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ № 402-ФЗ), в частности, его части 3 статьи 11, которая устанавливает обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств. Точное знание этих норм позволит не только успешно сдать экзамен, но и стать компетентным специалистом в области бухгалтерского учета.

Правовое поле и обязательность проведения инвентаризации

Представьте себе бухгалтерию как сложный организм, где каждая цифра должна быть подтверждена, а каждый актив – учтен. Инвентаризация в этом контексте выступает своеобразным «иммунитетом», призванным выявить и устранить любые расхождения между идеальной картиной в учетных регистрах и реальным положением дел. Её обязательность и порядок строго регламентированы законодательством, что подчеркивает её фундаментальное значение для финансовой стабильности и достоверности отчетности.

Нормативно-правовое регулирование (ФЗ № 402-ФЗ и ФСБУ 28/2023)

Долгие годы основным ориентиром для проведения инвентаризации служили Методические указания № 49, принятые еще в 1995 году. Однако с развитием экономических отношений и совершенствованием бухгалтерского учета возникла потребность в более современных и гибких нормах. Так, с 1 апреля 2025 года им на смену пришел Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот новый стандарт стал обязательным к применению и в значительной мере конкретизировал общие положения, изложенные в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно части 3 статьи 11 ФЗ № 402-ФЗ, экономический субъект обязан проводить инвентаризацию активов и обязательств. Случаи, сроки и порядок её обязательного проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, теперь детально определяются именно ФСБУ 28/2023. Таким образом, новый стандарт является ключевым документом, регулирующим весь процесс инвентаризации в Российской Федерации. Любые положения ранее действовавших актов, включая Методические указания № 49, которые противоречат ФСБУ 28/2023 или ФЗ № 402-ФЗ, с 1 апреля 2025 года утратили свою силу.

Обязательные случаи и сроки инвентаризации (п. 15, 16 ФСБУ 28/2023)

Инвентаризация не является спонтанным или произвольным процессом. Законодательство четко определяет моменты, когда её проведение становится не просто желательным, а категорически обязательным. Эти требования направлены на обеспечение непрерывности контроля и своевременного выявления расхождений. Согласно пункту 15 ФСБУ 28/2023, обязательные случаи проведения инвентаризации включают:

• Составление годовой бухгалтерской отчетности. Это наиболее известный и универсальный случай, когда инвентаризация является обязательной перед формированием годового баланса и отчета о финансовых результатах.
• Передача (возврат) активов в аренду, управление, безвозмездное пользование или при отчуждении активов. При смене правового статуса или собственника активов необходимо зафиксировать их фактическое наличие и состояние.
• Смена материально ответственного работника (МОЛ) или руководителя коллектива (бригадира). В момент смены ответственного лица инвентаризация позволяет точно определить объем вверенного имущества и снять/возложить материальную ответственность.
• Выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. Такие события требуют немедленной инвентаризации для установления масштаба ущерба и принятия мер.
• В случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. В этих обстоятельствах инвентаризация необходима для оценки потерь и определения фактического наличия уцелевшего имущества.
• При реорганизации или ликвидации организации. В процессе этих процедур требуется полная инвентаризация для формирования вступительного баланса или ликвидационного баланса.

Важно также учитывать специфику сроков. Пункт 16 ФСБУ 28/2023 устанавливает, что при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности инвентаризация проводится по состоянию на отчетную дату. Однако для некоторых категорий активов предусмотрены исключения, позволяющие проводить инвентаризацию заранее, что обусловлено их объемом и сложностью учета:

• Основные средства (ОС), нематериальные активы (НМА), капитальные вложения и запасы – инвентаризация этих объектов может проводиться не ранее 1 октября отчетного года. Это позволяет распределить нагрузку и завершить процедуру до пикового периода подготовки годовой отчетности.
• Для основных средств допускается проведение инвентаризации раз в три года, а для библиотечных фондов – раз в пять лет (пп. «а» п. 16 ФСБУ 28/2023). Это исключение подчеркивает особенности этих видов активов, их стабильность и меньшую подверженность быстрому изменению.

ФЗ № 402-ФЗ, часть 4 статьи 11, также устанавливает ключевое требование: все выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными бухгалтерского учета должны быть зарегистрированы в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Это обеспечивает актуальность и достоверность финансовой информации.

Субъекты, процедура и условия действительности инвентаризации

Инвентаризация – это не просто подсчет или взвешивание, это строго регламентированная процедура, в которой задействованы различные субъекты. Чтобы её результаты имели юридическую силу и могли быть использованы для принятия управленческих решений, необходимо соблюсти ряд критически важных условий. Нарушение этих условий может свести на нет все усилия, сделав итоги инвентаризации недействительными.

Главная цель и заинтересованные пользователи (п. 3 ФСБУ 28/2023)

В центре любой финансовой процедуры лежит цель, и для инвентаризации она кристально ясна: обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Это достигается путем систематического сопоставления фактического наличия активов и обязательств с информацией, зафиксированной в учетных регистрах. Такое сопоставление позволяет выявить излишки, недостачи, пересортицу и другие отклонения, которые могли возникнуть в результате ошибок, хищений, неверного документального оформления или естественной убыли.

Зачем же нужна эта достоверность? Она важна не только для внутреннего контроля, но и для внешних пользователей с прямым финансовым интересом. К этой категории, прежде всего, относятся:

• Текущие и потенциальные инвесторы: Они принимают решения о вложении средств в компанию на основе её финансовой устойчивости и доходности. Достоверная отчетность, подтвержденная инвентаризацией, является ключевым индикатором надежности.
• Кредиторы (банки, крупные поставщики): Эти субъекты оценивают платежеспособность и кредитоспособность организации, прежде чем предоставить займы или отсрочку платежа. Искаженные данные об активах могут привести к неверной оценке рисков.

Результаты инвентаризации оказывают прямое влияние на ключевые коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости, которые являются основой для оценки платежеспособности компании. Например:

• Коэффициент текущей ликвидности (K_{тек. ликв.}): рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (K_{тек. ликв.} = Об. активы / Краткоср. обяз.). Если инвентаризация выявляет значительные недостачи запасов или денежных средств, оборотные активы уменьшаются, что приводит к снижению коэффициента и указывает на ухудшение способности компании погашать свои краткосрочные обязательства.
• Коэффициент автономии (K_авт.): определяется как отношение собственного капитала к валюте баланса (K_авт. = Капитал / Валюта баланса). Излишки, выявленные при инвентаризации (и приходованные как внереализационный доход), могут увеличить собственный капитал, улучшая коэффициент автономии и показывая большую финансовую независимость компании. И наоборот, крупные недостачи, не покрытые виновными лицами, уменьшают капитал.

Таким образом, инвентаризация не просто проверяет наличие имущества, но и формирует базу для адекватной финансовой оценки, критически важной для всех участников экономических отношений.

Инвентаризационная комиссия: Состав и условия легитимности

Проведение инвентаризации – это командная работа, которая требует объективности и независимости. Для этого руководитель экономического субъекта издает приказ о создании инвентаризационной комиссии, утверждая её персональный состав. Традиционно комиссия состоит из представителей администрации, бухгалтерской службы и других специалистов. Однако ФСБУ 28/2023 внес уточнения в этот порядок:

• Когда комиссия может не создаваться: Если в организации работают только руководитель и главный бухгалтер (или только руководитель), то комиссия может не создаваться. Функции по инвентаризации в этом случае выполняет руководитель. Аналогично, инвентаризация может быть проведена ревизионной комиссией (если такие полномочия закреплены в уставе) или аудиторской организацией. Эти исключения призваны упростить процедуру для малых предприятий.

Критически важным условием для легитимности результатов инвентаризации является полномочный состав комиссии. Согласно пункту 21 ФСБУ 28/2023, отсутствие одной пятой (1/5) и более членов инвентаризационной комиссии при обязательном проведении инвентаризации является основанием для признания её результатов недействительными. Это строгое правило призвано обеспечить коллегиальность и объективность процесса, предотвращая возможные злоупотребления или ошибки при отсутствии достаточного числа участников.

Еще одно фундаментальное требование — обязательное присутствие материально ответственных лиц (МОЛ) при проверке вверенного им имущества. Хотя МОЛ не могут входить в состав инвентаризационной комиссии (во избежание конфликта интересов), их присутствие является непременным условием действительности инвентаризации (п. 2.8 Методических указаний № 49; письма Минфина). Отсутствие МОЛ делает результаты инвентаризации оспоримыми и значительно усложняет или делает невозможным привлечение их к материальной ответственности, как будет рассмотрено далее.

Документальное оформление начала инвентаризации

Прежде чем приступить к фактическому пересчету и взвешиванию, необходимо создать четкие временные и документальные рамки для процедуры. Это гарантирует, что инвентаризация начнется с «чистого листа» и все операции до её начала будут учтены.

1. Визирование документов: Председатель инвентаризационной комиссии обязан завизировать все последние приходные и расходные документы (или отчеты), относящиеся к проверяемому участку, с указанием формулировки «до инвентаризации на [дата]». Это позволяет бухгалтерии зафиксировать остатки имущества по учетным данным именно к началу проверки.
2. Расписки МОЛ: Материально ответственные лица обязаны представить комиссии расписки о том, что все приходные и расходные документы по движению активов сданы в бухгалтерию до начала инвентаризации, и что никаких неучтенных ценностей у них нет (п. 27 ФСБУ 28/2023). Это подтверждает полноту представленной информации и готовность МОЛ к проверке.

Помимо документальных формальностей, ФСБУ 28/2023 (п. 21) подчеркивает и другие обязательства комиссии до начала проверки:

• Проверка исправности измерительных и контрольных приборов: Весы, мерные емкости, счетчики — всё, что используется для определения фактического наличия активов, должно быть исправно и проверено. Это исключает погрешности в измерениях и возможные споры по результатам.
• Убедиться в актуальности данных бухгалтерского учета: Перед началом инвентаризации комиссия должна убедиться, что все операции по движению активов учтены в регистрах, а остатки соответствуют реальному учету на момент старта проверки.

Фактическое наличие активов определяется путем подсчета, взвешивания, обмера, осмотра, а также оценки их состояния и обоснованности нахождения у экономического субъекта (п. 4 ФСБУ 28/2023). Результаты инвентаризации оформляются унифицированными инвентаризационными описями (например, ИНВ-1, ИНВ-3) и сличительными ведомостями (ИНВ-18, ИНВ-19) или самостоятельно разработанными формами, утвержденными учетной политикой. Эти документы подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, что придает им юридическую силу.

Особенности инвентаризации основных видов активов

Каждый вид актива обладает своей спецификой, которая требует особого подхода при инвентаризации. Недостаточно просто пересчитать или взвесить; необходимо учитывать их правовой статус, физическое состояние и влияние на финансовую отчетность.

Инвентаризация Основных средств (ОС)

Инвентаризация основных средств, как правило, является наиболее трудоёмким процессом из-за их значимости и стоимости. Она включает в себя не только физическую проверку наличия, но и оценку их состояния и соответствия документации. Согласно пункту 23 ФСБУ 28/2023, при инвентаризации ОС необходимо:

• Проверка наличия и технического состояния: Каждый объект ОС должен быть осмотрен, его работоспособность оценена. Особое внимание уделяется тем объектам, которые давно не эксплуатировались.
• Сверка технической документации: Паспорта, чертежи, инструкции по эксплуатации, акты ввода в эксплуатацию должны быть сверены с данными бухгалтерского учета. Это позволяет подтвердить не только наличие, но и правомерность использования объекта, а также его характеристики.

Кроме того, пункт 4 и пункт 18 ФСБУ 28/2023 требуют, чтобы при инвентаризации ОС проверялась правильность исчисления обесценения и элементов амортизации, а также обоснованность их балансовой и ликвидационной стоимости. Это означает, что комиссия должна оценить:

• Насколько рыночная стоимость объекта не ниже его балансовой стоимости. При наличии признаков обесценения (например, физический или моральный износ, падение спроса на продукцию, выпускаемую на данном оборудовании) необходимо провести тест на обесценение.
• Корректность выбранного срока полезного использования, способа начисления амортизации и ликвидационной стоимости. Это критически важно для формирования достоверной информации о стоимости активов в бухгалтерской отчетности.

Как упоминалось ранее, для ОС инвентаризация может проводиться раз в три года, а для библиотечных фондов — раз в пять лет (пп. «а» п. 16 ФСБУ 28/2023).

Инвентаризация Нематериальных активов (НМА)

Инвентаризация нематериальных активов представляет собой уникальный вызов, поскольку эти активы не имеют физической формы. Основной акцент здесь делается на документальном подтверждении прав и правильности оценки. Согласно пункту 23 ФСБУ 28/2023:

• Проверка фактического наличия документов, подтверждающих права организации: Это могут быть патенты, свидетельства на товарные знаки, лицензионные договоры, договоры отчуждения исключительных прав и другие юридически значимые документы. Отсутствие или недействительность таких документов может означать отсутствие самого актива.
• Проверка правомерности и обоснованности признания и оценки НМА: Комиссия до��жна убедиться, что актив соответствует критериям признания НМА (например, способность приносить экономические выгоды, возможность идентификации, отсутствие материально-вещественной формы) и что его первоначальная стоимость определена корректно.

В отличие от материальных активов, инвентаризация НМА и других не имеющих материально-вещественной формы объектов (таких как отложенные налоговые активы/обязательства, оценочные обязательства) проводится методом проверки документов и выполнения расчетов. Это логично, поскольку их нельзя ни посчитать, ни взвесить.

Пункт 18 ФСБУ 28/2023 также требует, чтобы проверка НМА включала оценку на обесценение (в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» или внутренними контролями) и проверку корректности элементов амортизации (срок полезного использования, способ начисления, ликвидационная стоимость). Это обеспечивает адекватное отражение стоимости НМА в отчетности.

Инвентаризация денежных средств в кассе

Денежные средства в кассе – это один из самых ликвидных активов, подверженный наибольшим рискам. Поэтому инвентаризация кассы проводится с особой тщательностью и в соответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным Центральным банком Российской Федерации (например, Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями»).

При инвентаризации кассы фактическое наличие:

• Денег: Определяется полным полистным подсчетом всех купюр и монет.
• Денежных документов: К ним относятся почтовые марки, оплаченные проездные билеты, путевки, марки государственной пошлины и другие документы, имеющие денежную оценку. Их наличие также проверяется поштучно.
• Бланков строгой отчетности (БСО): Это квитанции, накладные, билеты, сертификаты и другие документы, требующие особого учета и контроля. Их инвентаризация также включает полный подсчет по номерам и сериям.

(п. 3.40 Методических указаний № 49). Результаты инвентаризации кассы оформляются Актом инвентаризации наличных денежных средств (форма ИНВ-15). Любые расхождения немедленно фиксируются, и их причины подлежат выяснению.

Учет и налоговые последствия результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации редко бывают идеальными. Выявленные излишки, недостачи и пересортица требуют адекватного отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Однако, как показывает практика, подходы к этим вопросам в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ) могут существенно различаться, что создает дополнительные сложности для бухгалтеров.

Учет излишков

Обнаружение излишков имущества при инвентаризации — это, на первый взгляд, приятный бонус для организации. Однако их оприходование должно быть строго регламентировано. Согласно подпункту «а» пункта 11 ФСБУ 28/2023, активы, оказавшиеся в излишке, приходуются по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов.

Важно, что экономический субъект самостоятельно устанавливает способ оценки излишков (справедливая или балансовая стоимость) в своей учетной политике. При этом справедливая стоимость определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Этот стандарт предполагает использование рыночных данных и методов оценки для определения цены, по которой актив мог бы быть продан на активном рынке между независимыми сторонами.

В бухгалтерском учете оприходование излишков отражается по дебету соответствующих счетов учета активов (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Налоговый учет: Для целей налога на прибыль стоимость излишков имущества, выявленных при инСледовательно, на сумму оприходованных излишков увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.вентаризации, признается внереализационным доходом (п. 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Это означает, что на сумму оприходованных излишков увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Учет недостач

Недостача активов, в отличие от излишков, всегда является нежелательным событием. Согласно подпункту «б» пункта 11 ФСБУ 28/2023, недостача активов подлежит принятию к учету по их балансовой стоимости.

В бухгалтерском учете недостачи списываются с кредита соответствующих счетов учета активов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее сумма недостачи может быть отнесена на:

• Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») — если виновное лицо установлено.
• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») — если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании ущерба.

Для материально-производственных запасов (МПЗ) фактическая себестоимость недостачи определяется как сумма всех затрат, связанных с их приобретением или созданием, за исключением возмещаемого НДС.

Проблема Пересортицы: Расхождение БУ и НУ

Пересортица — это специфический вид расхождений, когда одновременно выявляется недостача одного актива и излишек другого актива с одинаковым наименованием, возникшая за один и тот же проверяемый период и у одного и того же материально ответственного лица (п. 8 ФСБУ 28/2023). Классический пример: недостача красных шариковых ручек и излишек синих шариковых ручек одной и той же марки.

В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководителя экономического субъекта, но только в исключительных случаях и при соблюдении следующих кумулятивных условий (п. 13 ФСБУ 28/2023; п. 5.67 Методических указаний № 49, если не противоречат ФСБУ 28/2023):

1. За один и тот же проверяемый период: Пересортица должна возникнуть в рамках одной инвентаризации.
2. У одного и того же материально ответственного лица: Ответственность за оба актива лежит на одном МОЛ.
3. По активам одного и того же наименования: Например, только шариковые ручки, а не шариковые ручки и гелевые ручки.
4. В тождественных количествах: Зачет производится только в пределах меньшего из двух значений (например, если излишек 10 ручек, а недостача 15, зачет возможен только по 10 ручкам).

Если стоимость недостающих активов выше стоимости излишков, разница относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то разница признается расходами.

В налоговом учете (налог на прибыль) взаимозачет излишков и недостач по пересортице категорически не допускается. Это ключевое расхождение между БУ и НУ.

• Излишки: Обязательно включаются в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).
• Недостачи: Могут быть списаны на расходы (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) только при соблюдении строгих условий: отсутствии виновных лиц, подтвержденном уполномоченным органом государственной власти. Это означает, что даже при наличии пересортицы, недостача для целей НУ будет рассматриваться как отдельный убыток, а излишки – как доход.

Такое расхождение требует от бухгалтера ведения раздельного учета и применения постоянных разниц для корректного отражения налога на прибыль.

Материальная ответственность МОЛ и процедурные гарантии

Инвентаризация является ключевым инструментом для выявления ущерба, причиненного организации, и последующего привлечения виновных лиц к материальной ответственности. Однако этот процесс жестко регламентирован Трудовым кодексом РФ, который защищает права работников. Нарушение процедурных требований может полностью лишить работодателя возможности взыскать ущерб.

Основания для материальной ответственности

Взаимоотношения между работодателем и материально ответственным лицом строятся на принципах, закрепленных в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ). Не каждый работник может быть привлечен к полной материальной ответственности.

• Полная материальная ответственность: Привлечение работника к полной материальной ответственности возможно только в случаях, прямо предусмотренных статьей 243 ТК РФ. К таким случаям, например, относятся: недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; умышленное причинение ущерба; причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Кроме того, обязательным условием является заключение с работником письменного договора о полной материальной ответственности (статья 244 ТК РФ). Без такого договора взыскать полную сумму ущерба, как правило, невозможно.
• Ограниченная материальная ответственность: В отсутствие договора о полной материальной ответственности, размер ущерба, взыскиваемого с виновного лица, не может превышать 100% от его среднего месячного заработка (статья 241 ТК РФ). Это ограничение служит важной гарантией для работника.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности, которая применяется в ситуациях, когда невозможно разграничить ответственность каждого члена коллектива, инвентаризация обязательна в следующих случаях (пп. «г» п. 15 ФСБУ 28/2023):

• При смене руководителя коллектива (бригадира).
• При выбытии из коллектива более 50% его членов.
• По требованию одного или нескольких членов коллектива.

Роль МОЛ в процедуре инвентаризации

Одним из наиболее часто нарушаемых, но при этом критически важных требований является обязательное присутствие материально ответственного лица (МОЛ) при проведении инвентаризации вверенного ему имущества. В противном случае результаты проверки могут быть оспорены, и взыскание ущерба с работника будет невозможно. Это подтверждается многочисленными определениями Верховного Суда РФ и положениями ТК РФ.

Такое требование основано на статье 247 ТК РФ, которая обязывает работодателя до принятия решения о возмещении ущерба установить размер причиненного ущерба и причину его возникновения. Отсутствие МОЛ при проверке вверенного ему имущества нарушает эту процедуру, поскольку работник лишается возможности:

• Лично наблюдать за процессом подсчета и измерения.
• Давать объяснения по выявленным расхождениям.
• Указывать на возможные ошибки комиссии или особенности хранения.
• Подписывать инвентаризационные описи, подтверждая свое согласие с результатами (или выражая несогласие).

Если работодатель не может доказать соблюдение этой процедуры, суд, как правило, отказывает во взыскании ущерба с МОЛ, даже если вина работника очевидна. Таким образом, присутствие МОЛ – это не формальность, а фундаментальная гарантия его прав и условие законности привлечения к ответственности.

Списание недостач в налоговом учете

Если в результате инвентаризации выявлена недостача, и при этом виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, организация сталкивается с вопросом, можно ли учесть эти убытки при расчете налога на прибыль.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, убытки в виде недостачи могут быть включены в состав внереализационных расходов для целей налога на прибыль, но только при наличии документа, подтверждающего это от уполномоченного органа государственной власти.

• Пример такого документа: В случае хищения имущества, в качестве документа от уполномоченного органа государственной власти обычно требуется постановление о прекращении уголовного дела или постановление об отказе в его возбуждении, выданное органами МВД (Полиции) или иными компетентными органами. Этот документ подтверждает, что расследование проведено, но виновные лица не найдены.

Однако в последние годы позиция ФНС России, подкрепленная решениями Конституционного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, стала более гибкой. Налогоплательщик вправе учитывать недостачу в расходах и без такого документа (например, при неустановленных хищениях в магазинах самообслуживания), если сможет документально подтвердить отсутствие виновных лиц (например, внутренним расследованием, актами, служебными записками) и экономическую обоснованность убытков (статья 252 НК РФ). Это означает, что сам факт недостачи, подтвержденный инвентаризационными документами, в сочетании с доказательством невозможности установления виновных лиц и экономической обоснованностью потерь, может быть достаточным основанием для признания расходов, даже если официальное постановление от правоохранительных органов отсутствует. Тем не менее, для минимизации налоговых рисков, наличие такого постановления остается предпочтительным.

Заключение: Инвентаризация как инструмент управления и контроля

В эпоху цифровизации и растущих требований к прозрачности бизнеса, инвентаризация из простой бухгалтерской процедуры превращается в мощный инструмент управления и контроля. Введение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года знаменует новый этап в регулировании этой сферы, делая её более детализированной и соответствующей современным экономическим реалиям. Каковы же ключевые выводы для специалистов и будущих бухгалтеров?

Ключевые изменения, привнесенные ФСБУ 28/2023, такие как четкое определение обязательных случаев и сроков, детальные требования к составу и легитимности инвентаризационной комиссии (например, правило об отсутствии 1/5 членов), уточнение процедур для специфических активов (ОС, НМА, касса), а также новые подходы к оценке излишков и обесценению активов, направлены на повышение достоверности финансовой отчетности. Особенно важным является акцент на роли инвентаризации для внешних пользователей с прямым финансовым интересом – инвесторов и кредиторов, чьи решения напрямую зависят от качества представляемой информации.

Строгое соблюдение всех процедурных требований, установленных как ФСБУ 28/2023, так и Трудовым кодексом РФ (в частности, статьей 247 ТК РФ о необходимости установления причин и размера ущерба при участии МОЛ), является единственным способом обеспечить юридическую силу результатов инвентаризации.

Это, в свою очередь, позволяет не только корректно отразить финансовое состояние организации, но и эффективно привлекать материально ответственных лиц к ответственности, а также правомерно учитывать убытки в налоговом учете. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно в части пересортицы и списания недостач, требуют от специалистов глубокого понимания нюансов законодательства и умения применять его на практике.

Для студентов, готовящихся к экзамену, это означает, что успех зависит не только от знания определений, но и от точного воспроизведения правовых норм и понимания их практического применения. Изучение данного справочника, основанного на актуальной нормативно-правовой базе Российской Федерации, станет надежным фундаментом для успешной сдачи экзамена и формирования компетенций, востребованных в реальной профессиональной деятельности. Инвентаризация — это не просто проверка фактов, это подтверждение целостности и надежности всей системы бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134934-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_28_2023_inventarizatsiya (дата обращения: 07.10.2025).
2. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: изменения в 2025-м году // sba-consult.ru. URL: https://sba-consult.ru/publications/fsbu-28-2023-inventarizatsiya-izmeneniya-v-2025-m-godu/ (дата обращения: 07.10.2025).
3. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: что изменилось и как применять // portal-yug.ru. URL: https://portal-yug.ru/publications/fsbu-28-2023-inventarizatsiya-chto-izmenilos-i-kak-primenyat (дата обращения: 07.10.2025).
4. Как проводить инвентаризацию по ФСБУ 28/2023 // kontur-extern.ru. URL: https://kontur-extern.ru/articles/kak-provodit-inventarizaciyu-po-fsbu-28-2023 (дата обращения: 07.10.2025).
5. Инвентаризации в 2025 году: инструкция по новому ФСБУ 28/2023 // glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/100465-fsbu-28-2023-inventarizatsiya-v-2025-godu-instruktsiya (дата обращения: 07.10.2025).
6. Как провести инвентаризацию: пошаговая инструкция // tsd-atol.ru. URL: https://tsd-atol.ru/blog/kak-provesti-inventarizatsiyu-poshagovaya-instruktsiya/ (дата обращения: 07.10.2025).
7. Инвентаризация: порядок и необходимые документы // rosco.su. URL: https://rosco.su/press/inventarizatsiya-poryadok-i-neobkhodimye-dokumenty/ (дата обращения: 07.10.2025).
8. Инвентаризация обязательств // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/inventarizatsiya_obyazatelstv/ (дата обращения: 07.10.2025).
9. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.03.2024) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2024). Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122853/16aa5a525f03d5089326e5a6a655291244e83c07/ (дата обращения: 07.10.2025).
10. Излишки и недостачи при инвентаризации: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете // kontur.ru. URL: https://kontur.ru/articles/5835 (дата обращения: 07.10.2025).
11. Учет результатов инвентаризации // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/uchet_rezultatov_inventarizatsii/ (дата обращения: 07.10.2025).
12. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств // garant.ru. URL: https://base.garant.ru/12191599/25e1975e119363160a283995f32d96c1/ (дата обращения: 07.10.2025).
13. Как создать и кто входит в инвентаризационную комиссию // glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/art/75333-inventarizatsionnaya-komissiya (дата обращения: 07.10.2025).
14. Состав инвентаризационной комиссии: кто туда входит — задачи, виды, требования и порядок ее оформления при инвентаризации // cleverence.ru. URL: https://cleverence.ru/blog/inventarizatsiya/sostav-inventarizatsionnoy-komissii/ (дата обращения: 07.10.2025).
15. Инвентаризация в 402-ФЗ // fd.ru. URL: https://fd.ru/articles/159828-inventarizatsiya-v-402-fz (дата обращения: 07.10.2025).
16. Коллективная материальная ответственность: должны ли присутствовать все МОЛ при инвентаризации // glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/22197-kollektivnaya-materialnaya-otvetstvennost-doljny-li-prisutstvovat-vse-mol-pri-inventarizatsii (дата обращения: 07.10.2025).
17. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учете. Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств // xn—-7sbabeyrptt5atla3a7a.xn--p1ai. URL: https://xn—-7sbabeyrptt5atla3a7a.xn--p1ai/fz/402-fz/st-11-402-fz/ (дата обращения: 07.10.2025).
18. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/inventarizatsiya_denezhnyh_sredstv_denezhnyh_dokumentov_i_blankov_dokumentov_strogoy_otchetnosti/ (дата обращения: 07.10.2025).
19. В налоговом учете взаимозачет излишков и недостач, возникших при пересортице, не допускается // nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/11059530/ (дата обращения: 07.10.2025).
20. Оприходование излишков при инвентаризации // glavkniga.ru. URL: https://glavkniga.ru/situations/s50808 (дата обращения: 07.10.2025).
21. Порядок проведения инвентаризации от 01 мая 2015 // cntd.ru. URL: https://cntd.ru/document/420311266 (дата обращения: 07.10.2025).
22. Выявили недостачу при инвентаризации? // taxcom.ru. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/bukhgalteriya/vyyavili-nedostachu-pri-inventarizacii/ (дата обращения: 07.10.2025).
23. Инвентаризация кассы: порядок проведения и оформление результатов // 1c.ru. URL: https://buh.ru/articles/86173/ (дата обращения: 07.10.2025).
24. Учет проведения инвентаризации кассы в учреждениях бюджетной сферы // cntd.ru. URL: https://cntd.ru/document/420371807 (дата обращения: 07.10.2025).
25. Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/prisutstvie_materialno_otvetstvennogo_litsa_pri_inventarizatsii/ (дата обращения: 07.10.2025).
26. ФСБУ 28/2023 Инвентаризация: как применять // astral.ru. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/13764/ (дата обращения: 07.10.2025).
27. Цели инвентаризации // glavkniga.ru. URL: https://glavkniga.ru/situations/s50807 (дата обращения: 07.10.2025).
28. Инвентаризация денежных средств в кассе: детали для бухгалтера // klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/459567/ (дата обращения: 07.10.2025).
29. Инвентаризация: цели, виды, процедура // audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1026078.html (дата обращения: 07.10.2025).
30. Инвентаризация кассы: порядок проведения // kontur.ru. URL: https://kontur.ru/articles/4710 (дата обращения: 07.10.2025).
31. Инвентаризация имущества // moedelo.org. URL: https://www.moedelo.org/club/articles/inventarizatsiya-imuschestva (дата обращения: 07.10.2025).
32. Инвентаризация в 2024 г. перед годовой отчетностью — сроки проведения, порядок, этапы, результаты // pravovest-audit.ru. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/inventarizatsiya-pered-godovoy-otchetnostyu/ (дата обращения: 07.10.2025).
33. Инвентаризация основных средств по новым правилам с 1 апреля 2025 года // buhsoft.ru. URL: https://www.buhsoft.ru/news/buhgalterskie-novosti/inventarizatsiya-osnovnykh-sredstv-po-novym-pravilam-s-1-aprelya-2025-goda-11818.html (дата обращения: 07.10.2025).
34. Инвентаризация НМА и других прав в «1С:Бухгалтерии 8» // buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/73426/ (дата обращения: 07.10.2025).
35. Когда проводится инвентаризация при коллективной материальной ответственности? // 1c.ru. URL: https://buh.ru/qa/41300/ (дата обращения: 07.10.2025).
36. Материально ответственное лицо при инвентаризации: права и обязанности // dirmagazina.ru. URL: https://dirmagazina.ru/upravlenie-personalom/materialno-otvetstvennoe-litso-pri-inventarizatsii-prava-i-obyazannosti.html (дата обращения: 07.10.2025).
37. Соблюдение порядка проведения инвентаризации как условие взыскания причиненного ущерба // pgplaw.ru. URL: https://pgplaw.ru/publications/compliance_with_inventory_procedures_as_a_condition_for_recovering_damages (дата обращения: 07.10.2025).
38. Лекции РФЭТ.