Аудит расчетов по акцизам в Российской Федерации: всесторонний анализ текущей практики, правового регулирования и перспектив совершенствования (с учетом законодательных изменений 2025-2028 гг.)

Представьте себе невидимую руку, которая ежедневно формирует колоссальные потоки средств в государственную казну, влияет на потребительские привычки и борется с теневой экономикой. Этой рукой являются акцизы — косвенные налоги, глубоко укоренившиеся в фискальной системе Российской Федерации. Актуальность аудита акцизов в современной экономике не просто высока, она критически значима. Поступления от акцизов, например, от отечественной табачной продукции, в 2024 году достигли 826,6953 млрд рублей, что на 14,1% больше, чем в 2023 году. Эти цифры демонстрируют не только фискальную мощь данного налога, но и его динамичность, требующую постоянного внимания и контроля.

Акцизы являются неотъемлемой частью ценообразования многих товаров, от бензина (где до 21% стоимости приходится на акцизы) до алкоголя и табака, делая их изучение и аудит задачей первостепенной важности. Данное исследование предлагает всесторонний анализ текущей практики, правового регулирования и перспектив совершенствования аудита акцизов в РФ. В работе будет представлен комплексный подход к пониманию экономической сущности акцизов, их места в налоговой системе, особенностей бухгалтерского учета, методологии аудиторской проверки, а также предложены конкретные направления по оптимизации существующего механизма. Особое внимание уделяется уникальной актуальности рассматриваемых вопросов, включая анализ новейших законодательных изменений, вступивших в силу в 2025 году, и проектируемых ставок акцизов на 2026-2028 годы, что делает данное исследование не просто обзором, а практическим ориентиром в динамично меняющемся налоговом ландшафте.

Экономическая сущность, функции и классификация акцизов в РФ

В основе любой налоговой системы лежит сложный механизм, где каждый элемент выполняет свою уникальную роль. Акцизы — один из таких элементов, и его значимость трудно переоценить. Этот косвенный налог не только пополняет государственную казну, но и служит мощным инструментом регулирования экономических процессов и социальных приоритетов. Задумывались ли вы, насколько глубоко акцизы проникают в повседневную жизнь, формируя не только бюджет, но и влияя на наше потребительское поведение?

Понятие и экономическая сущность акцизов

Акцизы можно определить как косвенные налоги, которые включаются в розничную цену отдельных видов товаров, выступая как надбавка к цене. В отличие от прямых налогов, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, акцизы «спрятаны» в стоимости товара, перекладываясь на конечного потребителя. Именно эта особенность делает их фискально эффективными и менее «заметными» для широких слоев населения, что объясняет их популярность в фискальной политике.

Экономическая сущность акцизов заключается в их многогранной роли. Прежде всего, они играют колоссальную роль в фискальной политике государства. Акцизы вносят существенный вклад в формирование доходной части федерального бюджета. Например, упомянутые 826,6953 млрд рублей, полученные от отечественной табачной продукции в 2024 году, демонстрируют, насколько значимы эти поступления. Эти средства направляются на финансирование социальных программ, инфраструктурных проектов и других государственных нужд, обеспечивая стабильное функционирование многих сфер жизни.

Кроме того, акцизы являются одним из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы. Государство использует их для влияния на объемы производства и потребления подакцизных товаров. Яркий пример — ограничение производства и потребления «социально опасных» товаров, таких как алкоголь и табак. Повышение акцизов на эту продукцию, как предполагается, может принести в бюджет около 180 млрд рублей в год, одновременно реализуя концепцию сокращения их потребления, направленную на оздоровление нации. Через акцизы государство также изымает часть сверхприбыли у производителей высокорентабельных товаров, перераспределяя эти средства в общественные фонды, что позволяет сглаживать социальное неравенство.

Функции акцизов в системе налогообложения РФ

Акцизы выполняют несколько ключевых функций, каждая из которых способствует достижению определенных государственных целей:

1. Фискальная функция: Это основная функция акцизов, заключающаяся в пополнении государственного бюджета. Как уже было сказано, акцизы являются одним из важнейших источников доходов федерального бюджета, обеспечивая финансовую базу для реализации государственных программ и инициатив.
2. Регулирующая функция: Акцизы служат инструментом регулирования экономических процессов. Путем изменения акцизных ставок государство может влиять на спрос и предложение определенных товаров. Например, повышение акцизов на топливо может стимулировать развитие альтернативных источников энергии или более экономичных транспортных средств. В случае с алкоголем и табаком, регулирующая функция направлена на ограничение потребления этих продуктов, что способствует улучшению общественного здоровья.
3. Перераспределительная функция: Эта функция проявляется в использовании налоговых поступлений для социальных нужд и влияния на ценообразование. Средства, полученные от акцизов, могут быть направлены на финансирование здравоохранения, образования или пенсионного обеспечения. Таким образом, происходит перераспределение доходов от потребления определенных товаров к общественным благам.

Виды и классификация подакцизных товаров и ставок

В Российской Федерации акцизы относятся к федеральным косвенным налогам, что означает их общероссийское действие. Перечень подакцизных товаров устанавливается на законодательном уровне в Главе 22 Налогового кодекса РФ, и этот перечень регулярно актуализируется.

К подакцизным товарам в РФ относятся:

• Этиловый спирт;
• Алкогольная продукция (вина, сидр, пиво, медовуха и др.);
• Табачные изделия (сигареты, папиросы, табак для кальяна);
• Жидкости для электронных сигарет, никотиновое сырье, бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания;
• Дизельное топливо, авиационный керосин, моторные масла, автомобильный бензин, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол;
• Легковые автомобили, мотоциклы с двигателем мощностью свыше 150 л.с.;
• Различные углеводородные смеси;
• С 1 января 2025 года: фармацевтическая субстанция этилового спирта (с нулевой ставкой при определенных условиях), природный газ для производства аммиака.
• Изменены критерии отнесения к подакцизным товарам сахаросодержащих напитков, к которым с 1 января 2025 года признаются квасы с содержанием этилового спирта до 1,2% включительно.

Налоговые ставки по акцизам устанавливаются в разных форматах:

• Твердые (специфические) ставки: В абсолютной сумме на единицу измерения (например, рубли за литр или тонну).
• Адвалорные ставки: В процентах от стоимости товара (в РФ применяются редко для акцизов).
• Комбинированные ставки: Сочетание твердой и адвалорной ставок (например, для табачных изделий — фиксированная сумма за 1000 штук плюс процент от расчетной стоимости).

Важно отметить, что ставки акцизов подлежат ежегодной индексации. Рассмотрим действующие и проектируемые ставки:

Таблица 1: Действующие и проектируемые ставки акцизов на ключевые подакцизные товары (2025-2026 гг.)

Подакцизный товар	Единица измерения	Ставка на 2025 год (действующая)	Проектируемая ставка на 2026 год (по законопроекту № 1026190-8 от 29.09.2025)
Этиловый спирт	1 литр безводного спирта	740 руб.	824 руб.
Вина (за исключением крепленых)	1 литр	113 руб.	148 руб.
Игристые вина (включая шампанское)	1 литр	125 руб.	160 руб.
Пиво (с объемной долей спирта > 0,5% до 8,6% вкл.), сидр, пуаре, медовуха	1 литр	30 руб.	33 руб.
Табак кальянный	1 кг	4657 руб.	5183 руб.
Сигареты и папиросы	1000 штук	2945 руб. + 18% от МРЦ, но не < 4000 руб.	3300 руб. + 18% от МРЦ, но не < 4200 руб. (примерно)
Автомобильный бензин класса 5	1 тонна	17088 руб.	17959 руб.
Дизельное топливо	1 тонна	12120 руб.	12738 руб.
Моторные масла	1 тонна	8090 руб.	8503 руб.

Примечание: Приведенные проектируемые ставки на 2026 год основаны на законопроекте № 1026190-8 от 29.09.2025, который находится на рассмотрении и может быть изменен.

Эта таблица наглядно демонстрирует динамику индексации акцизов, что является частью текущей налоговой реформы и направлено на увеличение бюджетных поступлений. Повышение ставок на алкогольную и табачную продукцию, а также на топливо, отражает стратегию государства по увеличению фискальной нагрузки на потребление этих товаров, что логично следует из их регулирующей функции.

Нормативно-правовое регулирование исчисления, уплаты и бухгалтерского учета акцизов

В сложной машине налогового законодательства каждый механизм должен работать четко и быть регламентирован. Акцизы не исключение, поскольку их исчисление, уплата и бухгалтерский учет подчинены строгим правилам, закрепленным в многочисленных нормативно-правовых актах, которые постоянно обновляются и дополняются. Почему же так важно постоянно отслеживать эти изменения?

Основные законодательные и нормативные акты

Центральное место в регулировании акцизов в Российской Федерации занимает Глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ (НК РФ). Этот документ является фундаментом, определяющим налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты акцизов, а также систему налоговых вычетов.

Важно подчеркнуть, что налоговое законодательство постоянно развивается. Актуальная редакция НК РФ включает изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года, и дальнейшие изменения, действующие с 1 октября 2025 года. Эти изменения были внесены, в частности, Федеральными законами от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ и от 29 октября 2024 года № 362-ФЗ. Эти законы расширили перечень подакцизных товаров, включив:

• Фармацевтическую субстанцию этилового спирта (с нулевой ставкой акциза при определенных условиях).
• Никотиновое сырье.
• Бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания.
• Природный газ для производства аммиака.

Кроме того, эти законы проиндексировали ставки акцизов на 2025-2027 годы, что напрямую влияет на финансовые обязательства налогоплательщиков, требуя от них постоянной адаптации.

Особого внимания заслуживает законопроект № 1026190-8 от 29 сентября 2025 года, который находится на рассмотрении и предусматривает масштабные изменения в налогообложении. Он предлагает повысить акцизные ставки на 2026-2028 годы на широкий круг подакцизных товаров — алкоголь, табак, топливо, автомобили и сахаросодержащие напитки — сверх ранее установленных значений. Эти изменения являются ключевой частью текущей налоговой реформы и могут существенно повлиять на доходы бюджета и экономическую активность в соответствующих отраслях, а значит, и на стратегическое планирование бизнеса.

Ключевые статьи Главы 22 НК РФ, которые должен знать каждый, кто работает с акцизами:

• Статья 179 НК РФ: Определяет круг налогоплательщиков акцизов, включая организации, индивидуальных предпринимателей и лиц, перемещающих товары через таможенную границу ЕАЭС.
• Статья 181 НК РФ: Содержит исчерпывающий перечень подакцизных товаров, который является отправной точкой для определения объектов налогообложения.
• Статья 182 НК РФ: Устанавливает объекты налогообложения акцизами, то есть те операции, при совершении которых возникает обязанность по уплате акциза (например, реализация произведенных подакцизных товаров).
• Статья 183 НК РФ: Перечисляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от акцизов), что позволяет избежать двойного налогообложения или поддержать определенные секторы экономики.
• Статья 185 НК РФ: Регламентирует особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
• Статья 186¹ НК РФ: Определяет порядок взимания акцизов по товарам ЕАЭС, подлежащим маркировке, ввозимым в Российскую Федерацию, что особенно актуально в условиях усиления контроля за оборотом маркированной продукции.
• Статьи 187, 190, 191 НК РФ: Регулируют определение налоговой базы, то есть той величины, к которой применяются налоговые ставки для расчета суммы акциза.
• Статья 193 НК РФ: Устанавливает налоговые ставки акцизов, которые, как уже было отмечено, ежегодно индексируются и являются предметом постоянных законодательных изменений.
• Статья 194 НК РФ: Описывает порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза, что является критически важным для своевременного и корректного выполнения налоговых обязательств.
• Статья 200 НК РФ: Регулирует налоговые вычеты по акцизам, позволяющие уменьшить налоговую нагрузку при определенных условиях (например, при использовании подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров).
• Статья 204 НК РФ: Устанавливает сроки уплаты и представления налоговых деклараций, нарушение которых влечет за собой штрафные санкции.

Роль подзаконных актов и разъяснений

Помимо НК РФ, существенную роль в регулировании акцизов играют подзаконные нормативные акты и разъяснения профильных ведомств. Они детализируют применение норм кодекса, устраняют пробелы и разрешают спорные ситуации, обеспечивая единообразие правоприменительной практики.

Примеры таких документов:

• Постановление Правительства РФ от 15 октября 2025 года № 1601: Этот документ утверждает нерасторжение соглашений о модернизации нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ) для сохранения обратного акциза на сырье. Это является важной мерой государственной поддержки для отрасли, направленной на стимулирование инвестиций в модернизацию и обеспечение стабильности поставок топлива.
• Постановление Правительства РФ от 28 ноября 2024 года № 1637: Предусматривает индексацию таможенных сборов с 1 января 2025 года, что влияет на общую стоимость импортируемых подакцизных товаров.
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ: Эти ведомства регулярно выпускают разъяснения по применению налогового законодательства. Например, Письмо Минфина России от 11 сентября 2025 года № 03-13-10/89015 касается порядка применения вычетов по акцизам на фармацевтическую субстанцию этилового спирта. А Письмо Минфина России от 13 февраля 2025 года № 03-13-06/12963 посвящено проверке состава сахаросодержащих напитков, что стало особенно актуально после их включения в перечень подакцизных товаров.
• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 года: Определяет акцизы как налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, регулируя трансграничные операции с подакцизными товарами.

Таким образом, комплексное понимание нормативно-правового регулирования акцизов требует не только знания НК РФ, но и постоянного мониторинга подзаконных актов и разъяснений, особенно в свете текущих и ожидаемых законодательных изменений, ведь только так можно обеспечить полную правовую чистоту и избежать рисков.

Специфика документирования и отражения операций с акцизами в бухгалтерском учете организаций, включая проблемные аспекты и типовые ошибки

Бухгалтерский учет акцизов — это не просто набор стандартных операций, а сложная система, требующая предельной внимательности и знания нюансов. Ошибки здесь могут обернуться не только штрафами, но и судебными разбирательствами. Поэтому понимание специфики документирования и отражения операций с акцизами, включая проблемные аспекты и типичные ошибки, является краеугольным камнем успешного управления налоговыми рисками. Что же нужно знать, чтобы избежать дорогостоящих просчетов?

Организация бухгалтерского учета расчетов по акцизам

Для учета расчетов по акцизам в бухгалтерском учете используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету обязательно открывается отдельный субсчет, например, 68.03 «Расчеты по акцизам». Это позволяет изолировать данные по акцизам от других налогов и сборов, обеспечивая прозрачность и удобство контроля.

Одной из ключевых особенностей учета акцизов является необходимость ведения раздельного учета. Организации, производящие подакцизную продукцию разных видов или с разными ставками, обязаны вести раздельный учет по каждому виду продукции и ставке. В случае отсутствия или некорректного ведения такого учета, вся продукция может быть обложена по максимальной ставке акциза, что приведет к значительным переплатам и финансовым потерям. Это требование особенно актуально для крупных предприятий, выпускающих диверсифицированную линейку подакцизных товаров (например, алкогольные напитки разной крепости или табачные изделия разных категорий), поскольку несоблюдение его может обернуться серьезными финансовыми последствиями.

Типовые бухгалтерские проводки и их применение

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, связанные с акцизами, для различных операций:

Таблица 2: Типовые бухгалтерские проводки по акцизам

№	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Пояснение
1	Начислен акциз при реализации подакцизного товара	90.04	68.03 «Расчеты по акцизам»	Основная проводка при продаже продукции, облагаемой акцизом.
2	Начислен акциз при импорте или получении подакцизного товара (подлежащий вычету)	19.06	68.03 «Расчеты по акцизам»	При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, или получении от поставщика, если акциз выделен.
3	Перечислен акциз в бюджет	68.03	51 «Расчетные счета»	Оплата начисленного акциза.
4	Принят к вычету акциз	68.03	19.06 «Акцизы по приобретенным ценностям»	Уменьшение обязательств по акцизу на сумму ранее уплаченного акциза (например, при использовании этилового спирта для производства алкоголя).
5	Отражена передача подакцизных товаров для собственных нужд	20, 23, 26, 44, 91.02	43 «Готовая продукция»	Списание стоимости продукции, переданной для внутреннего потребления (например, бензин для служебного автомобиля, алкоголь для корпоративного мероприятия).
6	Начислен акциз при передаче подакцизных товаров для собственных нужд	20, 23, 26 и др.	68.03 «Расчеты по акцизам»	Важно! Передача для собственных нужд также является объектом обложения акцизом.
7	Начислен акциз при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества	58 «Финансовые вложения»	68.03 «Расчеты по акцизам»	Особый случай, требующий внимания.
8	Начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров	91.02	68.03 «Расчеты по акцизам»	Безвозмездная передача также облагается акцизом.
9	Акциз включен в стоимость приобретенного подакцизного товара (если не подлежит вычету, т.е. не используется для производства подакцизной продукции)	41 «Товары», 10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Если, например, организация купила бензин для собственных нужд (не для производства), уплаченный акциз включается в стоимость бензина.

Особенности учета при производстве из давальческого сырья:
При производстве из давальческого сырья плательщиком акциза может быть как собственник сырья, так и переработчик, в зависимости от условий договора. Это требует четкого определения ответственности и соответствующего документирования, чтобы избежать двойного налогообложения.

Особенности импорта:

• При импорте товаров из стран ЕАЭС, не подлежащих маркировке, проводка по начислению акциза формируется в момент создания документа «Заявление о ввозе товаров».
• При импорте из других стран начисление акцизов отражается документом «Таможенная декларация (импорт)».

Документирование операций с акцизами

Корректное документирование — основа правильного учета и успешного прохождения аудита. Без него невозможно доказать обоснованность расчетов.

• Счет-фактура, товарная накладная (форма № М-15 для давальческого сырья): Являются основными документами, в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой. Это критически важно для получателя товара, который может иметь право на вычет акциза.
• Для операций, освобожденных от акциза, в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, необходимо делать надпись «без акциза». Это позволяет избежать неверного толкования и потенциальных налоговых претензий.

Проблемные аспекты и типовые ошибки в учете акцизов

Практика показывает, что учет акцизов полон «подводных камней». Вот некоторые из наиболее распространенных проблем и ошибок:

1. Судебные споры по возмещению акциза при экспорте: Это одна из самых частых причин конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Основная проблема — соблюдение 180-дневного срока для представления документов, подтверждающих экспорт. Непредставление документов в срок или их некорректное оформление часто приводит к отказу в возмещении, что ведет к судебным разбирательствам.
2. Неполная уплата акциза из-за неучтенной в налогооблагаемой базе отгруженной продукции: Особенно актуально для алкогольной и табачной продукции. Скрытые отгрузки, неполное отражение реализации могут привести к серьезным недоимкам и штрафам.
3. Ошибки в классификации подакцизных товаров: Сложность классификации, особенно при импорте или при производстве новых видов продукции, может привести к неверному применению ставок или даже к полному отсутствию начисления акциза там, где он должен быть. Это особенно актуально для постоянно меняющегося перечня, например, сахаросодержащих напитков или специфических спиртосодержащих субстанций.
4. Отсутствие или некорректное ведение раздельного учета: Как уже упоминалось, для продукции с разными ставками или разных видов подакцизных товаров раздельный учет обязателен. Его отсутствие приводит к применению максимальной ставки ко всей продукции, что значительно увеличивает налоговую нагрузку.
5. Неправильное применение освобождений от налогообложения: Например, при реализации денатурированного этилового спирта или прямогонного бензина. Несоблюдение условий для освобождения (например, отсутствие лицензии или неправильное оформление документов) ведет к начислению акциза и штрафам.
6. Неучтенное начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд или структурным подразделениям внутри организации: Многие забывают, что такие операции также являются объектом обложения акцизом. Например, использование произведенного бензина для заправки собственного автопарка требует начисления акциза.
7. Неправильное определение налоговой базы: Для табачных изделий с комбинированными ставками (твердая + адвалорная) корректное определение налоговой базы (например, максимальной розничной цены) имеет решающее значение. Ошибки в расчетах могут привести к существенным недоимкам.

Таким образом, учет акцизов требует не только знания законодательства, но и глубокого понимания бизнес-процессов организации, а также внимательности к деталям в каждом первичном документе, чтобы не допустить серьезных финансовых потерь.

Методология аудита расчетов по акцизам: этапы, программа, рабочие документы и отчет аудитора

Аудит расчетов по акцизам — это критически важная часть общего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, направленная на подтверждение достоверности данных об акцизах и проверку соответствия их исчисления и уплаты действующему законодательству. Этот процесс подчиняется строгой методологии, включающей несколько последовательных этапов, разработку детальной программы, формирование рабочих документов и, наконец, составление аудиторского заключения. Как же убедиться, что все этапы проведены безупречно?

Этапы аудиторской проверки расчетов по акцизам

Аудиторская проверка, как правило, состоит из четырех ключевых этапов:

1. Подготовительный (предварительный) этап:

   • Знакомство с клиентом: Аудитор изучает организационную структуру, виды деятельности, особенности производства подакцизных товаров, рынки сбыта.
   • Сбор информации: Анализируются региональные, отраслевые, финансовые и технологические особенности предприятия, влияющие на расчет акцизов.
   • Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Аудитор оценивает надежность и эффективность СВК, а также систему бухгалтерского учета акцизов. Это включает проверку наличия раздельного учета, своевременности и правильности оформления первичных документов.
   • Оценка квалификации персонала: Анализируется уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, отвечающих за акцизы, и степень автоматизации учета.
   • Анализ судебных разбирательств: Изучаются предыдущие налоговые споры, связанные с акцизами, для выявления зон повышенного риска.
   • Цель: Оценить возможность проведения аудита, рассчитать затраты и заключить договор с клиентом.

2. Планирование аудита:

   • Формирование общей стратегии: Определяется объем, сроки и основные направления аудита.
   • Разработка детальной программы аудита: Программа включает конкретные аудиторские процедуры, которые будут выполнены.
   • Определение уровней существенности: Устанавливаются количественные и качественные критерии, по которым искажения в отчетности будут считаться существенными. Для акцизов это может быть определенный процент от суммы налога или влияние на выполнение налоговых обязательств.
   • Оценка аудиторских рисков: Анализируются неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Для акцизов это может быть риск ошибок в классификации товаров, неверном применении ставок или вычетов.
   • Определение размера аудиторской выборки: На основании оценки рисков и существенности определяется объем документов, которые будут подвергнуты детальной проверке.

3. Проведение аудита:

   • Это самый трудоемкий этап, на котором аудитор собирает, оценивает и анализирует аудиторские доказательства.
   • Тесты средств контроля: Проводятся для оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета акцизов. Например, проверка наличия и правильности ведения регистров раздельного учета, порядка оформления счетов-фактур с выделенным акцизом.
   • Аудиторские процедуры по существу: Включают детальную проверку оборотов и сальдо по счету 68.03 «Расчеты по акцизам», сверку данных бухгалтерского и налогового учета, проверку правильности применения налоговых ставок и вычетов, анализ операций, освобожденных от акциза.
   • Направления проверки:
     • Оценка учетной политики в части акцизов.
     • Проверка налоговых регистров по акцизам.
     • Контроль точности расчетов налоговой базы и суммы акциза.
     • Обоснованность применения льгот и вычетов.
     • Своевременность и полнота уплаты акцизов.
     • Анализ правильности отражения акцизов в бухгалтерской отчетности.

4. Заключительный этап:

   • Подготовка аудиторского заключения: Формирование официального мнения о достоверности финансовой отчетности.
   • Составление отчета аудитора (письменной информации руководству): Детализация выявленных нарушений, ошибок, недостатков СВК и рекомендаций по их устранению.
   • Сбор информации об аффилированных лицах: Для проверки операций, которые могут влиять на налогообложение акцизами.
   • Анализ событий после отчетной даты: Оценка их влияния на финансовую отчетность и акцизные обязательства.
   • Формирование мнения о непрерывности деятельности: Оценка способности компании продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Формирование программы аудита

Программа аудита — это «дорожная карта» для аудитора, детальный перечень процедур, обеспечивающий систематичность и полноту проверки.
Она должна быть документально оформлена, а каждая задача или процедура обозначена номером или кодом для отслеживания выполнения, что критически важно для контроля и последующей проверки.
Составляется в виде программы тестов средств контроля (для оценки эффективности СВК) и программы аудиторских процедур по существу (для детальной проверки финансовых показателей).
Программа определяет характер (вид процедур: инспектирование, запрос, наблюдение), временные рамки (когда и как долго) и объем (сколько документов) запланированных процедур.
Может быть типовой (для стандартных операций) или индивидуально разработанной (для специфических особенностей клиента), что позволяет адаптировать аудит к уникальным условиям каждого предприятия.

Рабочие документы аудитора

Рабочие документы — это записи, фиксирующие планирование, выполнение и результаты аудиторских процедур.

• Содержание: Должны быть достаточно полными и подробными, чтобы обеспечить общее понимание аудита, его характера, сроков и объема выполненных процедур, их результатов, сделанных выводов, а также о выявленных существенных ошибках и предпринятых действиях.
• Примеры: Копии финансовой отчетности, аудиторского заключения, сообщения другим аудиторам, экспертам и третьим лицам, письменные заявления от аудируемого лица, результаты тестирования СВК, аналитические таблицы, выборки документов, расчеты аудитора.
• Классификация: Подразделяются на постоянные файлы (содержат информацию общего характера, которая актуальна для нескольких отчетных периодов, например, устав, учредительные документы, основные договоры) и текущие файлы (относятся к аудиту конкретного отчетного периода, например, программы аудита, результаты проверок, выводы).

Аудиторское заключение и отчет аудитора

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (собственников, инвесторов, кредиторов).

• Структура:
  • Вводная часть: Наименование аудиторской организации, кому адресовано заключение, наименование экономического субъекта, объект аудита.
  • Аналитическая часть: Описание проведенной работы, указание на нормативный акт, соответствие которому проверялось (например, МСА), распределение ответственности между аудируемым лицом и аудиторской фирмой.
  • Итоговая часть: Выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности.
• Соответствие стандартам: Форма и содержание должны соответствовать Международным стандартам аудита (МСА), таким как МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности».
• Виды мнений:
  • Немодифицированное (безусловно положительное) мнение: Выражается, если аудитор уверен в достоверности отчетности во всех существенных аспектах.
  • Модифицированное мнение:
    • С оговоркой: Выражается, если выявлены существенные, но не всеобъемлющие искажения, или есть существенная, но не всеобъемлющая неопределенность.
    • Отрицательное мнение: Выражается, если искажения существенны и всеобъемлющи.
    • Отказ от выражения мнения: Выражается, если аудитор не смог получить достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.
• Рекомендации: В случае выявленных существенных искажений итоговая часть может содержать перечень поправок, которые следует внести в отчетность.
• Представление: Аудиторское заключение подлежит представлению в налоговые органы (ГИР БО — Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности) и на Федеральный ресурс (Федресурс).

Отчет аудитора (письменная информация руководству) — это внутренний документ, содержащий более подробную информацию о выявленных недостатках, рекомендациях и предложениях по улучшению системы учета и внутреннего контроля, а также по устранению ошибок в расчетах по акцизам. Он предназначен для руководства аудируемой организации, являясь ценным источником для принятия управленческих решений.

Отраслевые особенности учета и аудита акцизов

Акцизы, будучи специфическими косвенными налогами, по-разному проявляют себя в различных отраслях экономики. Глубокое понимание отраслевой специфики является залогом эффективного учета и качественного аудита. Каждая подакцизная индустрия имеет свои уникальные вызовы и нюансы, которые аудитор должен учитывать, чтобы обеспечить точность и соответствие законодательству.

Производство и оборот алкогольной продукции

Алкогольная отрасль — один из наиболее строго регулируемых секторов, что обусловлено как фискальными, так и социальными задачами государства.

• Особенности регулирования: Производство и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции вправе осуществлять только организации (юридические лица) в соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции». Этот закон налагает жесткие требования к лицензированию, производству, хранению и реализации.
• Высокая налоговая составляющая: Алкогольная продукция имеет очень высокую налоговую составляющую в своей стоимости, что делает отрасль объектом особого внимания налоговых органов. Это также является стимулом для развития теневого рынка, борьба с которым требует постоянных усилий.
• ЕГАИС: Обязателен учет крепкого алкоголя в Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС). Это включает сканирование акцизных марок каждой единицы продукции при получении, реализации, списании или открытии бутылки. ЕГАИС позволяет государству отслеживать весь путь алкоголя от производителя до конечного потребителя, что значительно упрощает контроль за уплатой акцизов, но и усложняет учет для организаций. Аудитор должен проверять корректность данных, передаваемых в ЕГАИС, и их соответствие бухгалтерскому учету.
• Вычеты акцизов: Производители алкогольной продукции могут принимать к вычету суммы акциза, предъявленные поставщиком по этиловому спирту, используемому в производстве. Это предотвращает двойное налогообложение и требует тщательной проверки обоснованности вычетов.

Производство и оборот табачной продукции

Табачная индустрия также находится под пристальным вниманием государства, как с фискальной, так и с социальной точек зрения.

• Подакцизный товар: Табачная продукция, включая табак для нагревания, признается подакцизным товаром, и ее оборот регулируется Главой 22 НК РФ.
• Комбинированные ставки: Для табачных изделий чаще всего применяются комбинированные ставки акциза (фиксированная сумма за 1000 штук плюс процент от расчетной стоимости). Это усложняет расчеты, так как акциз рассчитывается отдельно по каждому виду за календарный месяц. Аудитор должен тщательно проверять корректность применения обеих частей ставки.
• Установление МРЦ: Налогоплательщики самостоятельно устанавливают максимальную розничную цену (МРЦ) по каждой марке табачных изделий, уведомляя об этом ФНС. Эти цены действуют не менее одного календарного месяца. МРЦ является базой для расчета адвалорной части акциза, и ошибки в ее установлении или применении могут привести к недоимкам.
• Особенности налоговой базы для кальянного табака: Налоговая база для кальянного табака определяется как масса табачного сырья, но не менее 20% массы нетто табака кальянного, если такая информация указана на упаковке. Это специфическое правило требует особого внимания при учете и аудите.
• Коэффициент «Т»: При превышении совокупного объема реализованных табачных изделий за налоговый период над среднемесячным объемом предыдущего года, при исчислении акциза применяется специальный коэффициент «Т» (для периода с 1 сентября по 31 декабря). Это мера, направленная на выравнивание налоговой нагрузки и борьбу с сезонными колебаниями.

Операции с нефтепродуктами

Нефтепродукты являются стратегически важным товаром, и акциз на них играет колоссальную роль в пополнении бюджета и регулировании цен.

• Перечень подакцизных нефтепродуктов: К ним относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, средние дистилляты и другие углеводородные смеси.
• Начисление акциза при производстве: Акциз начисляется при принятии к учету нефтепродуктов, самостоятельно произведенных организацией или полученных в счет оплаты услуг по производству из давальческого сырья, если у организации нет соответствующего свидетельства. Датой совершения операции для начисления акциза является дата постановки на учет произведенных нефтепродуктов.
• Передача между подразделениями: Передача автомобильного бензина одной марки для производства бензина другой марки внутри одной организации не является объектом обложения акцизами. Однако передача моторного масла собственной АЗС облагается акцизом. Эти нюансы требуют внимательного анализа внутренних перемещений.
• Обратный акциз и меры поддержки НПЗ: Правительство РФ утвердило Постановление № 1601 от 15 октября 2025 года, позволяющее НПЗ продолжать получать обратный акциз на сырье даже при смещении сроков модернизации. Обратный акциз — это механизм, при котором производитель топлива получает вычеты (или возмещение) акциза, уплаченного при покупке сырья. Эта мера является стимулирующей для НПЗ, направленной на поддержание конкурентоспособности и обеспечение стабильных поставок топлива на внутренний рынок. Аудитор должен проверять соблюдение всех условий для применения обратного акциза, что является сложной процедурой.

Реализация легковых автомобилей и мотоциклов

Хотя этот сегмент не столь массовый, как алкоголь или табак, он также имеет свои особенности в части акцизного налогообложения.

• Критерии подакцизности: Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) являются подакцизными товарами. Это означает, что акциз взимается только с мощных транспортных средств, позиционируемых как предметы роскоши или повышенного потребления.
• Исторический контекст: Исторически внимание уделялось проверке правильности исчисления и уплаты акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. Это было связано с частыми ошибками в определении налоговой базы или в применении льгот.
• Аудиторская проверка: При аудите акцизов в данном сегменте важно проверять корректность определения мощности двигателя, правильность применения ставки акциза и своевременность его уплаты при реализации таких транспортных средств.

Таким образом, отраслевые особенности требуют от аудитора глубокого погружения в специфику бизнеса клиента, знания не только общих норм НК РФ, но и отраслевых законов, подзаконных актов и разъяснений, а также понимания технологических и коммерческих процессов, что в конечном итоге обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

Направления совершенствования механизма исчисления, уплаты и аудита акцизов

Система акцизного налогообложения, несмотря на ее фискальную эффективность, постоянно требует адаптации и совершенствования. Цель этих изменений — не только пополнение бюджета, но и оздоровление экономической ситуации, сокращение теневого сектора и развитие более эффективных методов государственного управления. Каким образом можно достичь этих амбициозных целей?

Усиление государственного контроля и противодействие теневой экономике

Теневой рынок подакцизных товаров представляет собой колоссальную проблему для государства, лишая бюджет значительных доходов и создавая недобросовестную конкуренцию.

• Расширение функционала регионов и перераспределение доходов: Одним из наиболее эффективных направлений является расширение функционала субъектов Российской Федерации в противодействии контрафакту. Это означает наделение региональных властей большими полномочиями и ресурсами для борьбы с нелегальным производством и оборотом. Для этого предлагается перераспределять часть доходов от акцизов на табачную продукцию в региональные бюджеты, например, 10-15%. Это создаст прямую мотивацию для регионов активно бороться с контрафактом, так как они будут видеть прямую выгоду от увеличения легального оборота.
  • Статистика теневого рынка, подтверждающая актуальность: Объем нелегального оборота крепкой алкогольной продукции в России в 2021 году оценивался в 27% от общего рынка, что составляло около 611 млн бутылок. Более свежие оценки за декабрь 2022 года указывают на долю нелегального алкоголя на уровне 20-25%. Объем рынка нелегальных онлайн-продаж алкогольной продукции в России оценивается в 30 млрд рублей, или около 100 млн бутылок.
  • В сфере табачной продукции доля незаконного оборота сигарет в России в III квартале 2024 года составляла 10,8% (в пересчете на курящее население) или 11,4% (в пересчете на все население страны). Минимальные потери бюджета от неуплаты акцизов и НДС из-за нелегального оборота табачной и никотинсодержащей продукции в III квартале 2024 года составили 67,8 млрд рублей. Потери бюджета от нелегального табака в 2024 году оцениваются в 127 млрд рублей, а по некоторым данным — до 150 млрд рублей в год. Минфин РФ оценивает недополученные доходы бюджета в размере 100 млрд рублей из-за доли теневого рынка табака, составляющей от 10% до 15%. Эти цифры наглядно демонстрируют масштаб проблемы и потенциал для увеличения бюджетных поступлений за счет борьбы с теневой экономикой.
• Усиление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции: Это включает совершенствование систем прослеживаемости (ЕГАИС), ужесточение ответственности за нарушения, а также постоянный мониторинг рынка для выявления нелегальных производителей и продавцов.

Совершенствование налогового законодательства и администрирования

Ясность и однозначность законодательства — ключ к снижению налоговых споров и повышению эффективности администрирования.

• Изменение подхода к уплате госпошлины за лицензии на алкоголь: Предлагается установить дифференцированный размер государственной пошлины за лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, в зависимости от количества мест осуществления деятельности. Это позволит более справедливо распределить финансовую нагрузку и учесть специфику крупного ритейла, имеющего множество торговых точек.
• Уточнение классификационного перечня подакцизных товаров: Неоднозначность в классификации товаров, особенно при их ввозе под таможенным контролем, часто приводит к судебным спорам. Четкие критерии и разъяснения позволят избежать ошибок и конфликтов. Это также актуально для постоянно пополняющегося перечня, как в случае с сахаросодержащими напитками.
• Создание децентрализованной системы контроля за акцизным налогообложением: Налаживание межведомственного сотрудничества между центром и регионами, а также между различными контролирующими органами (ФНС, ФТС, Росалкогольрегулирование) позволит более эффективно обмениваться информацией и координировать действия по пресечению нарушений.
• Установление ставок акцизного налога с учетом реальной экономической ситуации и зарубежного опыта: Слишком высокие ставки могут стимулировать теневой рынок, в то время как слишком низкие — сокращать доходы бюджета. Баланс должен быть найден с учетом покупательной способности населения, конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с импортом из стран ЕАЭС и мировых трендов. Цель — привлечь налогоплательщиков выйти из тени и снизить стимулы к уклонению.

Применение акцизов как инструмента стимулирования и регулирования

Акцизы могут быть не только фискальным инструментом, но и механизмом для достижения социальных и экономических целей.

• Отслеживание использования доходов от акциза на сахаросодержащие напитки: С учетом недавнего введения акциза на сахаросодержащие напитки, Министерство здравоохранения РФ должно предоставлять информацию об объемах поступивших доходов и их направлении на финансирование федерального проекта «Борьба с сахарным диабетом». Это повысит прозрачность использования налоговых поступлений и доверие общества к фискальной политике.
• Гибкое регулирование ставок: Использование акцизов для стимулирования определенных видов производства или, наоборот, для ограничения потребления определенных товаров (например, экологически вредных) должно быть более проактивным и обоснованным.

Оптимизация аудиторской деятельности

Аудиторы играют важную роль в подтверждении достоверности отчетности, но их работа также может быть оптимизирована.

• Уточнение признаков «подозрительных операций»: Законодательство о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, содержит общие формулировки, которые могут создавать излишнюю нагрузку на аудиторские компании. Уточнение признаков «подозрительных операций» в законодательстве для аудиторов сделает проверки более результативными, позволит сосредоточиться на реальных рисках и снизит административную нагрузку на аудиторский бизнес. Это способствует повышению качества аудита и одновременно защищает добросовестных аудиторов.

Эти направления совершенствования, основанные на анализе текущей практики, законодательных изменений и статистических данных, могут значительно повысить эффективность акцизной системы России, укрепить бюджет и способствовать оздоровлению экономики, создавая более справедливую и прозрачную налоговую среду для всех участников рынка.

Заключение

Аудит расчетов по акцизам является не просто технической процедурой, а неотъемлемым элементом системы государственного финансового контроля и обеспечения экономической безопасности. Наше всестороннее академическое исследование показало, что акцизы — это мощный инструмент фискальной политики, активно используемый государством для пополнения бюджета, регулирования потребления и борьбы с теневой экономикой. Их значимость подтверждается как колоссальными поступлениями в федеральный бюджет, так и постоянными законодательными изменениями, включая индексацию ставок на 2025 год и проектируемые повышения на 2026-2028 годы.

Мы подробно рассмотрели экономическую сущность акцизов, их функции (фискальную, регулирующую, перераспределительную) и классификацию подакцизных товаров, подчеркнув динамичность и сложность этого вида налогообложения. Анализ нормативно-правового регулирования выявил критическую важность Главы 22 НК РФ, а также роль подзаконных актов и разъяснений Минфина и ФНС, которые оперативно реагируют на меняющиеся экономические реалии. Особое внимание было уделено новейшим законодательным изменениям 2025 года и законопроекту № 1026190-8 от 29.09.2025, что придает исследованию беспрецедентную актуальность.

В разделе о бухгалтерском учете акцизов мы не только представили типовые проводки, но и глубоко погрузились в сложные сценарии и распространенные ошибки, которые часто ускользают от внимания в стандартных руководствах. Важность раздельного учета, нюансы документирования и типичные проблемы, такие как судебные споры по возмещению акциза при экспорте или некорректная классификация товаров, были детально проанализированы.

Методология аудита расчетов по акцизам была представлена как структурированный процесс, охватывающий все этапы от планирования до формирования аудиторского заключения. Акцент был сделан на соответствии международным стандартам аудита (МСА) и на формировании рабочих документов, обеспечивающих прозрачность и доказательность аудиторских процедур.

Наконец, анализ отраслевых особенностей учета и аудита акцизов продемонстрировал, как специфика деятельности (производство алкоголя, табака, нефтепродуктов, автомобилей) влияет на применение налогового законодательства и аудиторские подходы. Были рассмотрены конкретные меры поддержки, такие как обратный акциз для НПЗ, и отраслевые системы контроля, как ЕГАИС.

Предложенные направления совершенствования механизма исчисления, уплаты и аудита акцизов, основанные на актуальных статистических данных о теневом рынке и правовой практике, представляют собой конкретные шаги для оптимизации фискальной системы. Усиление государственного контроля, перераспределение доходов от акцизов в региональные бюджеты, уточнение законодательства и оптимизация аудиторской деятельности — все эти меры направлены на повышение прозрачности, снижение потерь бюджета и создание более справедливой и эффективной налоговой среды.

В свете продолжающихся налоговых реформ и постоянной адаптации законодательства, всесторонний аудит акцизов остается не просто обязанностью, а стратегическим инструментом для обеспечения фискальной стабильности и устойчивого экономического развития Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. Глава 22. Акцизы.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации.
3. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г. (редакция от 29.05.2019).
4. Федеральный закон от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Постановление правительства РФ от 31.12.2005 № 866 «О маркировке алкогольной продукции акцизными товарами» (в редакции от 09.03.2010).
6. Приказ ГТК РФ от 28.12.2000 № 1230 «О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками» (в редакции от 18.11.2002).
7. Письмо Министерства Финансов РФ от 06.10.2010 № 03-07-06/190 «В вопросу применения налоговых вычетов сумм акциза…».
8. Письмо Министерства Финансов РФ от 06.10.2010 № 03-07-06/191 «Во вопросу начисления акциза в случае передачи производителем подакцизных товаров другому лицу на склад на хранение».
9. Письмо Министерства Финансов РФ от 03.12.2010 № 03-07-06/208 «О применение налоговых вычетов при исчислении акциза на алкогольную продукцию».
10. План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 года № 94н и инструкция по его применению.
11. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583 с.
12. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд., перер. и допол. — М.: Проспект, 2009. — 848 с.
13. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемптер В.Б., Принцева С.А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. — 2-е изд., перер. и доп. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2006. — 680 с.
14. Лебедева Е.М. Аудит. — М.: Академия, 2009. — 176 с.
15. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Аудит. — М.: КноРус, 2010. — 416 с.
16. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. — М.: КноРУс, 2010. — 480 с.
17. Головина Т.А. Бухгалтерский учет и представление отчетности при реализации подакцизных товаров // Бухгалтерский учет в общественном питании. 2007. № 6. С. 11-14.
18. Мелихина Т.И. Бухгалтерский учет подакцизной продукции // Консультант бухгалтерам. 2007. № 6. С. 22-25.
19. Нечипорчук Н. Уплата акцизов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. № 15. С. 17-18.
20. Акциз: что это, ставки и кто его платит в 2024 году. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/business/go/blogs/what-is-excise (дата обращения: 21.10.2025).
21. Акцизы, их роль в доходах бюджетов. Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/03ECVN219.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
22. Акциз что это, виды и ставки акциза, расчет и уплата налога. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=9805900 (дата обращения: 21.10.2025).
23. Акциз. Что это и как считается? VL-BROKER. URL: https://vl-broker.ru/articles/akciz-chto-eto-i-kak-schitaetsya/ (дата обращения: 21.10.2025).
24. Акцизы в 2026 году: новый расчет, виды, сроки уплаты. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/93496-izmeneniya-po-aktsizam-s-2025-goda (дата обращения: 21.10.2025).
25. Акцизы. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/excise_taxes/ (дата обращения: 21.10.2025).
26. Какие изменения по акцизам начнут действовать с 1 января 2025 года. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn02/news/tax_doc_news/15312089/ (дата обращения: 21.10.2025).
27. Новые акцизы: изменения в Налоговом кодексе. Foodsmi. URL: https://foodsmi.ru/news/zakonodatelstvo/novye-aktsizy-izmeneniya-v-nalogovom-kodekse/ (дата обращения: 21.10.2025).
28. Правительство РФ утвердило постановление о нерасторжении соглашений по модернизации НПЗ, чтобы заводы могли получать обратный акциз на нефть. Интерфакс Россия. URL: https://www.interfax-russia.ru/news/583526 (дата обращения: 21.10.2025).
29. Налоговая реформа – 2026: повышение НДС, отказ от льгот по страховым взносам и пересмотр условий применения УСН и ПСН. Retail.ru. URL: https://www.retail.ru/articles/nalogovaya-reforma-2026-povyshenie-nds-otkaz-ot-lgot-po-strakhovym-vznosam-i-peresmotr-usloviy-primenen/ (дата обращения: 21.10.2025).
30. Информация ФТС России от 27.12.2024 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2025 г.». Таможенные документы. URL: https://www.alta.ru/tamdoc/24ab1637/ (дата обращения: 21.10.2025).
31. Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5800 (дата обращения: 21.10.2025).
32. Изменения по акцизам с января 2025 года. Астрал.Журнал. URL: https://astral.ru/articles/gosudarstvennoe-regulirovanie/19321/ (дата обращения: 21.10.2025).
33. Письмо Минфина России от 11.09.2025 № 03-13-10/89015 О порядке применения вычетов сумм акцизов, исчисленных при получении фармацевтической субстанции спирта этилового организацией, имеющей свидетельство на производство фармацевтической продукции. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=139266-pismo_minfina_rossii_ot_11.09.2025__03-13-10_89015_o_poryadke_primeneniya_vychetov_summ_aktsizov_ischislennym_pri_poluchenii_farmatsevticheskoi_substantsii_spirta_etilovogo_organizatsiei_imeyushchei_svidetelstvo_na_proizvodstvo_farmatsevticheskoi_produktsii_i_ispolzuyushchei_dlya_takogo_proizvodstva_farmsubstantsiyu_bolee_500_tys._litrov_v_god (дата обращения: 21.10.2025).
34. Правительство утвердило постановление о нерасторжении соглашений о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей. Документы. Правительство России. URL: http://government.ru/docs/49964/ (дата обращения: 21.10.2025).
35. Правительство утвердило постановление о нерасторжении соглашений с НПЗ. Finance.mail.ru. URL: https://finance.mail.ru/2025-10-17/pravitelstvo-utverdilo-postanovlenie-o-nerastorzhenii-soglashenii-s-npz-62283997/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. ФТС напоминает об изменениях с 1 января 2025 года ставок сборов и акцизов. URL: https://www.customs.gov.ru/press/federal/document/436410 (дата обращения: 21.10.2025).
37. Кабмин РФ утвердил постановление о нерасторжении соглашений по модернизации НПЗ. Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/989100 (дата обращения: 21.10.2025).
38. Минфин РФ: Письмо № 03-07-11/73277 от 29.07.2025. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/doc/746194/ (дата обращения: 21.10.2025).
39. Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете? nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogi/akcizy/kak-vesti-uchet-akcizov-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 21.10.2025).
40. Акцизы: учет, сроки отчетности. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23246-aktsizy (дата обращения: 21.10.2025).
41. Бухгалтерские проводки по учету акцизов на примерах. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buchgalteria/a1/38662.html (дата обращения: 21.10.2025).
42. Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7437/d40dd55a1d9571e2203770e5bcf4319a2b96f53e/ (дата обращения: 21.10.2025).
43. Счет 68 в бухгалтерском учете: особенности, проводки и аналитика. buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravka/scheta-buhgalterskogo-ucheta/aktivno-passivnye-scheta/schet-68-raschety-po-nalogam-i-sboram (дата обращения: 21.10.2025).
44. Как начислять акцизы в 1С:Бухгалтерия? Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/faq/150153/ (дата обращения: 21.10.2025).
45. Счет 68-Акцизы Расчеты по налогам и сборам — примеры учета. BuhScheta.ru. URL: https://buhscheta.ru/68-akcizy-raschety-po-nalogam-i-sboram/ (дата обращения: 21.10.2025).
46. СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ». КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16997/b5b0d0c3545b63c8a5293297a7e126a117565e6d/ (дата обращения: 21.10.2025).
47. Счет 68: субсчета и проводки. Время бухгалтера. URL: https://buhguru.ru/buhgalteria/schet-68.html (дата обращения: 21.10.2025).
48. Какие ошибки чаще всего допускают плательщики акциза. Бухгалтер.ua — Liga:Zakon. URL: https://buhgalter.ua/ru/news/nalogooblozhenie/49467-kakie-oshche-vsego-dopuskayut-platelshchiki-aktsiza/ (дата обращения: 21.10.2025).
49. Как учитывать акцизы при продаже подакцизных товаров в 1С:Бухгалтерии. URL: https://ru.scloud.ru/articles/kak-uchityvat-aktsizy-pri-prodazhe-podaktsiznykh-tovarov-v-1sbukhgalterii/ (дата обращения: 21.10.2025).
50. Отражение импорта подакцизных товаров в «1С:Бухгалтерии 8». БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/138138/ (дата обращения: 21.10.2025).
51. Счёт 68 в бухгалтерском учёте: что отражает, проводки, субсчета и примеры. URL: https://www.moedelo.org/journal/schet-68-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 21.10.2025).
52. Учет подакцизных товаров в 1С:Бухгалтерия предприятия. EFSOL. URL: https://efsol.ru/articles/uchet-podaktsiznyh-tovarov-v-1s-bukhgalteriya-predpriyatiya.html (дата обращения: 21.10.2025).
53. Самое новое в «1С:Бухгалтерии 8»: учет подакцизных товаров. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/137682/ (дата обращения: 21.10.2025).
54. Учет алкогольной продукции в бухгалтерском учете организации-производителя. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a91/21034.html (дата обращения: 21.10.2025).
55. Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/operacii-s-davalkeskim-syrem-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 21.10.2025).
56. Давальческое сырье: проводки. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s508712 (дата обращения: 21.10.2025).
57. Акцизы на нефтепродукты. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a108/16474.html (дата обращения: 21.10.2025).
58. Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по акцизам и уплаты акцизов на табачные изделия отечественного производства. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_43194/4130ed9e1c07aa22a106fdf9e0d1645e7f8045f2/ (дата обращения: 21.10.2025).
59. Бухгалтерский учет акцизов. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKSO&n=11309#oW7Uf1SUwD5N6s4i (дата обращения: 21.10.2025).
60. Как работать с акцизами в «1С:Бухгалтерии 8». БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/137839/ (дата обращения: 21.10.2025).
61. Акцизы: кто платит, начисление, ставки, расчет, отчетность. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2023/7/20210_akcizy-kto-platit-nachislenie-stavki-raschet-otchetnost (дата обращения: 21.10.2025).
62. Разъяснено, как исчислять акцизы на табачные изделия. Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1132717/ (дата обращения: 21.10.2025).
63. Правовое регулирование и экономическая природа акцизов. Арбитражные споры. URL: https://arbitrsud.ru/article/pravo/pravovoe-regulirovanie-i-ekonomicheskaya-priroda-aktsizov (дата обращения: 21.10.2025).
64. Акцизы при продаже легкового автомобиля. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23247-aktsizy-pri-prodaje-legkovogo-avtomobilya (дата обращения: 21.10.2025).
65. Какие есть особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия? Единый республиканский бизнес-портал. URL: https://business.gomel.by/info/kakie-est-osobennosti-ischisleniya-i-uplaty-aktsizov-na-tabachnye-izdeliya/ (дата обращения: 21.10.2025).
66. Бухгалтерский учет АЗС: акцизный налог. Юридические услуги. URL: https://buhuslugi.com.ua/buhgalterskiy-uchet-azs-aktsiznyy-nalog.html (дата обращения: 21.10.2025).
67. Акцизы на нефтепродукты. Госрегулирование. Статьи журнала. URL: https://www.buhgalteria.ru/articles/aktsizy-na-nefteprodukty (дата обращения: 21.10.2025).
68. НК РФ Статья 194. Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/370d05c06d86016e788e285a73e680a6d5951d38/ (дата обращения: 21.10.2025).
69. Учет алкоголя в ЕГАИС — что это и как работать в системе. Такском. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/egais/uchet-alkogolya-v-egais-chto-eto-i-kak-rabotat-v-sisteme/ (дата обращения: 21.10.2025).
70. Порядок проверки правильности исчисления и уплаты акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6820/e0f08e42661f9d5012581699f9338f05786ed045/ (дата обращения: 21.10.2025).
71. Перечень рабочих документов аудитора в обеспечение процесса контроля качества выполнения заданий по аудиту. URL: https://fgosvo.ru/uploadfiles/audit/prikaz_ot_07_06_2017_449.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
72. Акцизы на алкогольную продукцию. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23245-aktsizy-na-alkogolnuyu-produktsiyu (дата обращения: 21.10.2025).
73. Оборот и производство подакцизных товаров на особом контроле. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/6016147/ (дата обращения: 21.10.2025).
74. МУ к практическим работам. Советско-Гаванский промышленно-технологический техникум. URL: https://shgppt.ru/svedeniya-ob-obrazovatelnoy-organizatsii/obrazovanie/prof_obr/op_deyatelnost/audit.pdf (дата обращения: 21.10.2025).