Аудит налога на добавленную стоимость в Российской Федерации: Теория, методология, актуальные проблемы и перспективы развития в условиях изменений законодательства 2025-2026 гг.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в налоговой декларации; это мощный экономический инструмент, глубоко интегрированный в финансовую систему любого государства. В условиях динамично меняющегося налогового законодательства и тотальной цифровизации, особенно актуальной в России в 2025-2026 годах, аудит НДС приобретает стратегическое значение. Он становится не просто проверкой корректности расчетов, а важнейшим элементом обеспечения финансовой устойчивости бизнеса и государства, позволяя своевременно выявить и устранить потенциальные риски до вмешательства контролирующих органов.

Данная работа призвана дать исчерпывающее представление об аудите НДС, охватывая его теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, методологию проведения и практические аспекты. В условиях предстоящей налоговой реформы, затрагивающей как крупные предприятия, так и представителей малого и среднего бизнеса (в частности, плательщиков на УСН), глубокое понимание принципов аудита НДС становится критически важным. Ведь отсутствие адекватной подготовки может обернуться серьезными финансовыми потерями и репутационными рисками.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты аудита расчетов по НДС, а объектом — система бухгалтерского и налогового учета НДС в организациях различных форм собственности и видов деятельности.

Цель работы — всесторонний анализ текущего состояния и перспектив развития аудита НДС в Российской Федерации, а также выявление ключевых проблем и выработка рекомендаций по их решению. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи: раскрыть экономическую сущность НДС, рассмотреть нормативно-правовую базу с учетом последних изменений, описать методологию аудита НДС, систематизировать типичные ошибки и нарушения, а также проанализировать влияние цифровизации и налоговой реформы на практику аудита.

Структура исследования логически выстроена от общих теоретических положений к специфическим практическим вопросам, завершаясь анализом актуальных проблем и перспектив. Это позволит читателю — студентам, магистрантам, аспирантам и практикующим специалистам — получить комплексное и глубокое понимание всех аспектов аудита НДС.

1. Экономическая сущность НДС и его роль в формировании доходной части бюджета РФ

В современном мире мало какой налог вызывает столько дискуссий и одновременно является столь же неотъемлемым элементом фискальной системы, как Налог на добавленную стоимость. Его влияние простирается от микроэкономического уровня отдельного предприятия до макроэкономических показателей страны, формируя значительную часть государственных доходов, при этом его универсальный характер и возможность применять различные ставки делают его гибким инструментом государственного регулирования.

1.1. Понятие, признаки и механизм исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это классический пример косвенного налога, который по своей сути представляет собой механизм изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это означает, что несмотря на то, что налог рассчитывают и перечисляют в бюджет компании и индивидуальные предприниматели, его фактическим плательщиком, в конечном итоге, является конечный потребитель, поскольку сумма НДС включается в цену товара или услуги.

Основные признаки НДС:

  • Косвенный характер: Налог не взимается напрямую с дохода или имущества, а опосредованно, через цену товаров и услуг.
  • Федеральный налог: В Российской Федерации НДС относится к федеральным налогам, то есть устанавливается и регулируется на уровне всей страны.
  • Многостадийность: Налог взимается на каждой стадии производства и реализации, но лишь с той добавленной стоимости, которая создана на данной стадии.
  • Принцип нейтральности: Теоретически НДС должен быть нейтральным для налогоплательщиков, поскольку "входящий" НДС (уплаченный поставщикам) подлежит вычету из "исходящего" НДС (начисленного покупателям).

Механизм исчисления НДС базируется на концепции вычетов. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком-продавцом, определяется как разница между:

  1. Суммой налога, исчисленной им при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав покупателям.
  2. Суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг или имущественных прав, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Формула расчета НДС к уплате выглядит следующим образом:

НДСк уплате = НДСисходящий - НДСвходящий (к вычету)

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, действующая с 1 января 2001 года, детально регламентирует все аспекты НДС: кто является плательщиком, какие операции облагаются, ставки налога (20%, 10%, 0%), порядок определения налоговой базы, применение налоговых вычетов, порядок и сроки уплаты. Понятие "налоговой базы" определяется как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог. "Налоговый агент" — это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

1.2. НДС в системе налогообложения РФ: Фискальная и регулирующая функции

Налог на добавленную стоимость является краеугольным камнем федерального бюджета России, обеспечивая его стабильное и существенное пополнение. Введенный в стране с 1 января 1992 года, НДС быстро занял лидирующие позиции среди налоговых поступлений.

Фискальная функция: НДС является одним из наиболее значимых и стабильных источников доходов федерального бюджета РФ. Актуальные данные подтверждают эту тенденцию:

  • Поступления за январь–июль 2025 года: В бюджетную систему РФ за этот период поступило 5,5 трлн рублей от НДС, что на 14,8% больше, чем за аналогичный период 2024 года. Этот рост обусловлен увеличением номинального ВВП, оживлением внутреннего производства (особенно в строительстве, информационном секторе и обрабатывающих производствах), а также дополнительными поступлениями от компаний, ранее применявших УСН.
  • Доля в консолидированном бюджете: В структуре доходов консолидированного бюджета РФ за январь–июль 2025 года НДС занял внушительные 21%.
  • Сравнение с 2024 годом и другими налогами: В 2024 году общие поступления НДС (с товаров, реализуемых на территории РФ, и с импортных товаров) в консолидированный бюджет РФ составили 9,3629 трлн рублей (из них 8,7 трлн рублей от НДС на товары, реализуемые в РФ, и 0,6629 трлн рублей от НДС на импортные товары). Для сравнения, поступления Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), несмотря на свою значимость, составили 12,6 трлн рублей. Это демонстрирует, что НДС, хотя и уступает НДПИ в абсолютных значениях (связанных с сырьевым характером российской экономики), остается ключевым источником ненефтегазовых доходов.
  • Ключевой источник ненефтегазовых доходов: В федеральном бюджете РФ НДС является одним из крупнейших налоговых доходов и ключевым источником ненефтегазовых поступлений, составляя более половины всех таких доходов. Это подчеркивает его роль в диверсификации бюджетных потоков и снижении зависимости от сырьевых цен.

Влияние на дефицит бюджета: Недобор по ввозному НДС может существенно влиять на финансовую стабильность государства. Например, в 2025 году российский бюджет недосчитался почти 1 трлн рублей доходов от НДС при импорте товаров. Эта ситуация стала одной из ключевых причин увеличения дефицита бюджета до 5,73 трлн рублей, или 2,6% ВВП. Это ярко демонстрирует, как даже кажущиеся локальными проблемы в одном сегменте налогообложения могут иметь каскадный эффект на макроэкономические показатели.

Регулирующая функция: Помимо фискального значения, НДС также выполняет регулирующую функцию, воздействуя на механизм ценообразования. Изменение ставок НДС напрямую влияет на конечную цену товаров и услуг, а следовательно, на потребительский спрос и инфляцию. Экономисты и финансисты постоянно ищут оптимальный баланс между наполнением бюджета и минимальным влиянием на потребление. Общепризнанным считается, что оптимальная ставка косвенного налога должна находиться в пределах 15–20%. Для сравнения, в странах Европейского Союза стандартная ставка НДС варьируется от 17% до 27%, при этом средний показатель составляет около 20%. Это показывает, что российская ставка НДС (20%) находится в общемировом тренде, но предстоящие изменения могут подтолкнуть ее к верхней границе этого диапазона.

2. Нормативно-правовое регулирование НДС в РФ: Актуальное состояние и изменения 2025-2026 гг.

Налогообложение — это живой организм, постоянно адаптирующийся к экономическим реалиям и фискальным потребностям государства. НДС, как один из ключевых налогов, не является исключением. Последние и предстоящие изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации свидетельствуют о стремлении к оптимизации налоговой системы, расширению налоговой базы и повышению эффективности сбора доходов, особенно в свете цифровизации и меняющейся глобальной экономики.

2.1. Основные положения Главы 21 Налогового кодекса РФ

Фундаментом, на котором строится вся система регулирования НДС в России, является Глава 21 Налогового кодекса РФ. Этот раздел кодекса определяет ключевые аспекты налога:

  • Плательщики НДС: Это организации и индивидуальные предприниматели, если иное не предусмотрено НК РФ. Важно отметить, что с 1 января 2025 года круг плательщиков существенно расширяется за счет лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), что будет рассмотрено ниже.
  • Объект налогообложения: Перечень операций, подлежащих обложению НДС, включает реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ, передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, строительно-монтажные работы для собственного потребления, а также импорт товаров.
  • Налоговые ставки: Стандартная ставка составляет 20%. Для отдельных категорий социально значимых товаров (продовольствие, детские товары, медицинские товары) применяется ставка 10%. Нулевая ставка (0%) используется для экспорта, международных перевозок и некоторых других операций.
  • Налоговые вычеты: Это один из самых сложных и спорных аспектов НДС. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по реализованным товарам (работам, услугам), на суммы НДС, предъявленные ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг). Условия для вычета строго регламентированы, включая наличие правильно оформленных счетов-фактур и использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.
  • Налоговые льготы: Глава 21 НК РФ предусматривает ряд операций, освобождаемых от налогообложения (например, медицинские услуги, услуги по образованию, некоторые финансовые услуги).
  • Порядок и сроки уплаты: НДС уплачивается в бюджет до 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, равным кварталу, равными долями. При импорте товаров из стран ЕАЭС срок уплаты — до 20-го числа следующего месяца.

2.2. Изменения в регулировании НДС с 1 января 2025 года

2025 год ознаменовался рядом существенных изменений в регулировании НДС, направленных на повышение справедливости налогообложения и расширение налоговой базы.

Изменения для плательщиков УСН:

Это, пожалуй, самое значимое нововведение. С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), признаются плательщиками НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей.

  • Освобождение от НДС: Налогоплательщики на УСН с доходом не более 60 млн рублей за предыдущий год автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС с 01.01.2025 г. без подачи специального заявления. Это сделано для минимизации административной нагрузки на малый бизнес. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП также автоматически освобождаются от НДС до тех пор, пока их доходы не превысят 60 млн рублей.
  • Утрата права на освобождение: При превышении лимита в 60 млн рублей право на освобождение от НДС утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение.
  • Выбор режима НДС: Налогоплательщики УСН с доходом более 60 млн рублей за предыдущий год получают право выбора:
    • Общий порядок: Применять общий порядок исчисления НДС (ставки 20%, 10%, 0%) с правом применения налоговых вычетов по "входному" НДС.
    • Пониженные "специальные" ставки: Применять пониженные ставки 5% или 7% без права на вычет "входного" НДС.
      • Ставка 5% применяется, если доходы за календарный год составили от 60 млн до 250 млн рублей.
      • Ставка 7% применяется, если доходы за календарный год составили от 250 млн до 450 млн рублей.
  • Обязательный период применения спецставок: Выбор "специальных" ставок НДС на УСН является обязательным на 3 года (12 последовательных налоговых периодов). Переход на обычные ставки до этого срока возможен только при потере права на УСН или после получения и потери права на освобождение. Это сделано для предотвращения частых переходов между режимами и обеспечения стабильности налоговых поступлений.

Другие важные изменения с 1 января 2025 года:

  • Майнинг цифровой валюты: Операции по осуществлению майнинга цифровой валюты и ее реализации больше не признаются объектом налогообложения НДС (новые пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это отражает стремление государства адаптировать налоговое законодательство к новым экономическим реалиям.
  • Нулевая ставка для экспорта физическим лицам: Введена новая нулевая ставка НДС при реализации физическим лицам товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории РФ (новый пп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ). Это направлено на стимулирование экспорта российских товаров.
  • НДС при импорте из ЕАЭС через посредников: С 1 января 2025 года при ввозе товаров на территорию РФ из стран ЕАЭС по договорам на реализацию товаров иностранных комитентов (принципалов) физическим лицам НДС будут уплачивать российские посредники (организации и ИП). Это уточняет порядок налогообложения в условиях международной торговли.

2.3. Планируемые изменения в законодательстве о НДС на 2026 год

Налоговая система России продолжает эволюционировать, и 2026 год, вероятно, принесет новые значимые корректировки, которые затронут широкий круг налогоплательщиков. Почему эти изменения так важны для каждого бизнеса?

Возможное повышение основной ставки НДС:

Самым обсуждаемым изменением является планируемое повышение основной ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года. Это предложение Минфина РФ направлено на увеличение доходной части бюджета. Соответственно, будет скорректирована и расчетная ставка, используемая в особых случаях (например, при реализации предприятия как имущественного комплекса), с 16,67% до 18,03%. Такое изменение, несомненно, повлияет на ценообразование, потребительский спрос и конкурентоспособность отечественных товаров.

Отмена освобождения от НДС для российского ПО:

С 1 января 2026 года планируется отменить освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Эта мера, вероятно, призвана сбалансировать бюджетные доходы и пересмотреть стимулы для IT-отрасли.

Изменение порога доходов для УСН-плательщиков НДС:

Помимо уже введенного порога в 60 млн рублей с 2025 года, активно обсуждается законопроект Правительства РФ № 1026190-8, который предусматривает дальнейшее снижение порога доходов по УСН для уплаты НДС до 10 млн рублей. Если доходы УСН-налогоплательщика за 2025 год превысят этот порог, то с 1 января 2026 года он будет обязан уплачивать НДС. Это изменение существенно расширит круг плательщиков НДС среди малого бизнеса и потребует от них значительной перестройки учетных систем и бизнес-процессов.

Продление льготы для туроператоров:

Действие освобождения от НДС услуг туроператоров в сфере внутреннего и (или) въездного туризма продлевается до 31 декабря 2030 года. Эта мера свидетельствует о государственной поддержке туристической отрасли, признавая ее стратегическое значение для экономики и социальной сферы.

Эти изменения требуют от бизнеса и аудиторов постоянного мониторинга законодательства и своевременной адаптации. Несоблюдение новых правил может привести к серьезным налоговым рискам и финансовым потерям.

3. Цели, задачи, принципы и методология проведения аудита расчетов по НДС

Аудит НДС — это не просто проверка цифр, это глубокий анализ соответствия всей системы учета и отчетности по косвенным налогам требованиям законодательства. Он является важным инструментом обеспечения достоверности финансовой информации и минимизации налоговых рисков.

3.1. Цели, задачи и принципы аудита НДС

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС заключается в формировании независимого мнения аудитора о:

  • Достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые характеризуют состояние расчетов по НДС.
  • Соответствии порядка ведения бухгалтерского и налогового учета расчетных операций по НДС нормам законодательства Российской Федерации.
  • Соблюдении аудируемым лицом нормативных актов, определяющих порядок формирования элементов налогообложения, таких как налоговая база, ставки, льготы и вычеты.

Достижение этой всеобъемлющей цели разбивается на ряд ключевых задач:

  • Проверка правильности определения налогооблагаемой базы: Убедиться, что все операции, подлежащие обложению НДС, корректно учтены, а база для начисления налога сформирована в соответствии с НК РФ.
  • Контроль применения налоговых ставок: Проверить правомерность использования стандартных (20%), пониженных (10%) и нулевых (0%) ставок НДС, а также специальных ставок для УСН-плательщиков (5% или 7%).
  • Анализ правомерности использования льгот: Убедиться, что все применяемые налоговые льготы соответствуют законодательству и имеют документальное подтверждение.
  • Оценка полноты и своевременности начисления и перечисления налога: Проверить, что НДС начислен в полном объеме и перечислен в бюджет в установленные сроки.
  • Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета: Оценить корректность отражения операций по НДС на счетах бухгалтерского учета (особенно 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС").
  • Контроль правильности составления налоговой декларации: Убедиться, что декларация по НДС заполнена без ошибок, все контрольные соотношения соблюдены, а данные соответствуют данным бухгалтерского учета.
  • Выявление и исправление ошибок: Идентифицировать любые неточности или нарушения в учете НДС и предложить рекомендации по их устранению.

Принципы аудита НДС базируются на общих аудиторских принципах, включая независимость, объективность, конфиденциальность, профессиональную компетентность, ответственность и добросовестность. Помимо этого, специфические принципы включают:

  • Принцип системности: Рассмотрение всех операций, связанных с НДС, во взаимосвязи, учитывая их влияние на общую картину.
  • Принцип документальной обоснованности: Все выводы аудитора должны базироваться на первичных документах, регистрах учета и налоговой отчетности.
  • Принцип существенности: Концентрация усилий на тех областях, где риск искажения информации наиболее высок или где потенциальные ошибки могут существенно повлиять на финансовую отчетность.

3.2. Отличия аудита НДС от налоговой проверки

Хотя и аудит НДС, и налоговая проверка направлены на контроль соблюдения налогового законодательства, их характер, цели и последствия существенно различаются.

Таблица 1: Сравнительная характеристика аудита НДС и налоговой проверки

Критерий Аудит НДС (Налоговый аудит) Налоговая проверка (Камеральная / Выездная)
Инициатор Собственники или руководство аудируемого лица. Это добровольная процедура. Федеральная налоговая служба (ФНС) как орган государственного контроля. Это обязательная процедура для налогоплательщика.
Цель Выражение независимого мнения о достоверности отчетности и соответствии учета законодательству; выявление и предотвращение ошибок до вмешательства ФНС. Может служить "репетицией налоговой проверки". Контроль за соблюдением налогового законодательства, выявление налоговых правонарушений, доначисление налогов, пеней и штрафов.
Период проверки Обычно текущий или предыдущие налоговые периоды, определяется договором с аудитором. Может быть непрерывным. Ограничен тремя календарными годами, предшествующими году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).
Последствия Выявление и исправление ошибок до подачи декларации или до начала налоговой проверки; снижение налоговых рисков; улучшение системы внутреннего контроля; отсутствие штрафов и пеней (при своевременном исправлении). Доначисление налогов, пеней и штрафов; возможное инициирование уголовного преследования при крупных размерах неуплаты; негативное влияние на репутацию.
Объем и глубина Определяется аудитором на основе оценки рисков и уровня существенности, может быть более глубоким и детализированным в выбранных областях. Определяется законодательством и инструкциями ФНС. Камеральная проверка декларации проводится автоматически. Выездная проверка более глубока, но ограничена предметом проверки.
Процедуры Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Акцент на консультировании и превентивных мерах. Запрос документов, допросы свидетелей, осмотр территорий, инвентаризация, экспертиза. Акцент на контроле и принуждении.
Независимость Аудитор — независимое лицо, заинтересованное в предоставлении объективного мнения. Налоговый орган — государственный контролирующий орган, заинтересованный в пополнении бюджета и соблюдении законодательства.
Информационные системы Использует данные учетных систем клиента, а также собственные аудиторские программы (АИС "Аудит", AuditXP). Активно использует технологическую базу системы Big Data АСК НДС-2 для автоматизированного контроля.

Роль системы АСК НДС-2: ФНС России сделала огромный шаг вперед в автоматизации налогового контроля. Система Big Data АСК НДС-2 осуществляет 100-процентный автоматизированный контроль всех операций, облагаемых НДС. Она обрабатывает электронные декларации, книги покупок и продаж, автоматически выявляя налогоплательщиков, неправомерно предъявивших вычеты или не исчисливших налог. АСК НДС-2 рассчитывает контрольные соотношения показателей декларации и сверяет их с электронными документами контрагентов. При обнаружении противоречий или ошибок налогоплательщику автоматически направляется требование о представлении пояснений, что значительно ускоряет процесс выявления нарушений и делает его более эффективным.

3.3. Этапы и процедуры аудиторской проверки НДС

Методология проведения аудита НДС представляет собой структурированный подход, обеспечивающий систематичность, полноту и достоверность проверки. Она традиционно включает в себя три основных этапа: ознакомительный (планирование), основной (сбор доказательств) и заключительный (формирование выводов).

3.3.1. Планирование аудита: Оценка рисков и уровня существенности

Этот этап является краеугольным камнем успешного аудита. Без тщательного планирования аудит рискует стать хаотичным и неэффективным.

  1. Оценка систем бухгалтерского и налогового учета: Аудитор изучает организацию документооборота, принципы ведения регистров бухгалтерского и налогового учета, анализирует функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. Особое внимание уделяется учетной политике предприятия для целей налогообложения НДС.
  2. Оценка аудиторских рисков: Аудитор определяет риски существенного искажения отчетности и риски необнаружения. Это включает анализ специфики деятельности компании, ее отраслевых особенностей, сложности хозяйственных операций, а также риски, связанные с изменениями в законодательстве.
  3. Расчет уровня существенности: Уровень существенности — это максимальная величина ошибки в отчетности, которая не будет влиять на решения пользователей этой отчетности. Его определение позволяет аудитору сосредоточиться на действительно значимых аспектах проверки.
  4. Анализ факторов, влияющих на налоговые показатели по НДС: Изучается динамика продаж, закупок, изменение долей облагаемых и необлагаемых операций, наличие экспортных или импортных операций, использование льгот.
  5. Разработка плана и программы аудита: Результаты планирования оформляются в двух ключевых документах в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита":
    • План аудита: Должен быть эффективным, комплексным, полным и учитывать особенности как объекта (НДС), так и экономического субъекта. В нем фиксируются общая стратегия, объем, сроки и ожидаемые результаты аудита.
    • Программа аудита НДС: Детализирует план, описывая конкретные аудиторские процедуры, их последовательность и ожидаемые результаты. Программа включает:
      • Проверку ранее полученной информации о деятельности организации на предмет выявления налоговых рисков.
      • Запрос информации о наличии операций с неопределенностью или неоднозначностью, случаях первого применения новых нормативно-правовых актов.
      • Использование льгот, участие организации в качестве налогового агента или посредника.
      • Анализ учетной политики для целей налогообложения НДС.
      • Проверку правильности определения налоговой базы, общей суммы НДС к вычету, применяемых налоговых ставок и исчисления налога.
      • Сравнение сумм НДС согласно декларации с начисленными в бухгалтерском учете и уплаченными в бюджет.
  6. Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Проводится тестирование работников, занимающихся учетом НДС. Для оценки надежности СВК могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Эффективная СВК может значительно снизить объем выборочной проверки.

3.3.2. Сбор аудиторских доказательств: Источники информации и методы

На этом этапе аудитор собирает и анализирует информацию, необходимую для формирования обоснованного мнения.

Источники информации для аудита НДС:

  • Первичная учетная документация: Счета-фактуры (входящие и исходящие), акты выполненных работ, товарные накладные, универсальные передаточные документы (УПД), таможенные декларации, договоры.
  • Регистры бухгалтерского учета: Журналы-ордера, Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19, 68, 62, 76.
  • Налоговые регистры: Книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
  • Банковские документы: Платежные поручения, выписки банка, подтверждающие уплату НДС и получение авансов.
  • Налоговая отчетность: Декларации по НДС за проверяемые и смежные периоды.
  • Расчеты аудитора: Собственные расчеты, сверки, аналитические таблицы.
  • Дополнительная информация: Письменные разъяснения от руководства и сотрудников компании, запросы третьим лицам (например, контрагентам, налоговым органам, банкам).

Процедуры сбора аудиторских доказательств:

Сбор доказательств осуществляется с использованием различных процедур, определенных внутренними стандартами (правилами) аудиторской деятельности и Международными стандартами аудита (МСА). К ним относятся:

  • Инспектирование: Проверка документов (счетов-фактур, договоров) и материальных активов (инвентаризация).
  • Наблюдение: Отслеживание выполнения процедур сотрудниками клиента (например, порядок регистрации счетов-фактур).
  • Запрос: Получение информации от осведомленных лиц внутри или за пределами аудируемой организации.
  • Подтверждение: Получение подтверждения информации от третьих лиц (например, дебиторов и кредиторов).
  • Пересчет: Проверка арифметической точности документов и записей, самостоятельное выполнение расчетов.
  • Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций финансовых показателей, включая сравнение с предшествующими периодами, плановыми данными и отраслевыми показателями.

Оформление рабочих документов: Рабочие документы аудитора, содержащие записи о планировании, характере, сроках и объеме выполненных процедур, должны оформляться в соответствии с требованиями МСА 230 "Аудиторская документация". Они служат доказательством выполненной работы и основанием для аудиторского заключения.

Проверка может проводиться выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора, исходя из уровня существенности и оценки рисков.

3.3.3. Формирование аудиторского заключения и отчета

Заключительный этап аудита — это синтез всей проделанной работы.

  1. Анализ выполнения программы аудита: Проверяется полнота выполнения всех запланированных процедур.
  2. Классификация и обобщение выявленных ошибок и нарушений: Все найденные отклонения от норм законодательства систематизируются, оценивается их существенность и влияние на финансовую отчетность.
  3. Формирование итоговых рабочих документов: В них отражаются:
    • Степень полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления НДС.
    • Причины выявленных нарушений.
    • Правомерность применения льгот.
    • Недостатки в системе налогового учета и внутреннего контроля.
  4. Составление аудиторского заключения: Это официальный документ, выражающий мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения учета НДС законодательству. Заключение может быть немодифицированным (без оговорок) или модифицированным (с оговорками, отказом от выражения мнения или отрицательным).
  5. Подготовка отчета (письменной информации) руководству: Этот документ содержит более детальное описание выявленных ошибок, их причин, возможных последствий и конкретных рекомендаций по их устранению, а также предложения по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля.

Этот комплексный подход позволяет аудитору не только выявить текущие проблемы, но и помочь клиенту выстроить более устойчивую и эффективную систему управления НДС.

4. Типичные ошибки и нарушения при аудите НДС, методы их предотвращения и исправления

Аудит НДС, как и любой другой вид аудиторской проверки, неизбежно сталкивается с многообразием ошибок и нарушений. Их систематизация и понимание механизмов возникновения имеют критическое значение для эффективного предотвращения и исправления, что в конечном итоге обеспечивает финансовую безопасность предприятия.

4.1. Классификация и анализ типичных ошибок в декларациях по НДС

Типичные ошибки в декларациях по НДС можно условно разделить на две группы: технические и расчетные.

Технические ошибки: Эти ошибки, как правило, не влияют напрямую на сумму налога, но могут вызывать вопросы у налоговых органов и задерживать камеральную проверку.

  • Некорректные реквизиты контрагентов (неверный ИНН, КПП).
  • Ошибки в дате или номере счета-фактуры.
  • Дублирование показателей в разных разделах декларации.
  • Ошибки в кодах вида операций.
  • Неверное указание стоимости товаров при поэтапном отражении или несоответствие стоимости, указанной в счете-фактуре, при ее переносе на несколько налоговых периодов.
  • Ошибки в нумерации счетов-фактур: сами по себе, если они не препятствуют идентификации сделки, не являются основанием для отказа в вычете. Однако их систематический характер может вызвать подозрения.
  • Арифметические ошибки в счете-фактуре: если они не позволяют однозначно определить стоимость товаров и сумму налога, могут стать причиной отказа в вычете.

Расчетные ошибки: Эти ошибки напрямую влияют на размер налога к уплате или к вычету и являются наиболее серьезными, поскольку влекут за собой доначисления, пени и штрафы.

  • Непредставление декларации: Возникает, например, для организаций на УСН, которые выставили счета-фактуры с НДС, но не знают об обязанности подать декларацию.
  • Отчетность с нулевыми показателями при наличии финансовых операций: Распространенная ошибка, когда компании показывают "нулевки" при реальной деятельности, пытаясь избежать налогообложения.
  • Неправильный расчет по авансам: Неисчисление НДС при получении авансовых платежей или применение неверных расчетных формул (например, 5/105, 7/107, 20/120).
  • Несоблюдение контрольных соотношений показателей декларации: ФНС устанавливает строгие контрольные соотношения, их несоблюдение автоматически сигнализирует о нарушениях.
  • Заявление вычетов по НДС за пределами трехлетнего срока: Право на вычет НДС ограничено тремя годами с момента принятия товаров/услуг на учет.
  • Неполное отражение реализации: Умышленное или неумышленное занижение налоговой базы по реализации продукции или услуг.
  • Не включение в базу строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления: Если компания выполняет СМР для своих нужд, расходы по которым не относятся на прибыль, НДС по ним должен быть начислен.
  • Неотражение безвозмездно переданного имущества: Передача имущества на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС.
  • Неисполнение обязанностей налогового агента: Например, арендаторами государственного имущества, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС за арендодателя.
  • Неначисление НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль.
  • Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов: Использование вычетов по счетам-фактурам с нарушениями, по "сомнительным" контрагентам, по товарам/услугам, не используемым в облагаемой НДС деятельности.
  • Несвоевременное восстановление НДС по авансам.
  • Ошибки при работе с корректировочными и исправленными счетами-фактурами: Неправильное оформление или отражение таких документов.
  • Нарушения при ведении журналов учета счетов-фактур: Особенно актуально для посреднической деятельности.

Ошибки, специфичные для плательщиков на УСН с 2025 года:

  • Одновременное применение нескольких ставок (20%, 5%, 7%) и налоговых вычетов: Для "упрощенцев", выбравших специальные ставки 5% или 7%, применение налоговых вычетов по "входному" НДС запрещено. Одновременное использование и спецставок, и вычетов является серьезным нарушением.
  • Неправильный расчет по ставке 5% при превышении порога в 250 млн рублей: Если доходы превышают 250 млн, должна применяться ставка 7%, а не 5%.
  • Незнание об обязательном 3-летнем периоде применения спецставок: Попытка перейти на обычные ставки или обратно на освобождение до истечения этого срока.

4.2. Методы предотвращения и исправления ошибок

Оперативное и правильное исправление ошибок позволяет избежать серьезных финансовых потерь.

Подача уточненной декларации:

  • Если ошибка в декларации привела к неуплате или занижению налога, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).
  • Если ошибка не связана с занижением налога, обязанности подавать уточненную декларацию нет, но налогоплательщик сохраняет право внести исправления по своему усмотрению.
  • Чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением "уточненки" необходимо убедиться, что после доначисления недоимки и соответствующих пеней сальдо ЕНС (единого налогового счета) не станет отрицательным. Рекомендуется сначала доплатить налог и пени, а затем подавать уточненную декларацию.

Формализованные пояснения:

  • Технические ошибки (неверные реквизиты контрагентов, дата и номер счета-фактуры, код вида операции) могут быть исправлены путем направления в налоговый орган формализованного пояснения в ответ на требование о представлении пояснений, без подачи уточненной декларации.
  • При обнаружении расхождений по счетам-фактурам в декларациях контрагентов, налоговый орган потребует пояснений, и налогоплательщик может объяснить ситуацию и внести коррективы в разделы 8 (Книга покупок) или 9 (Книга продаж) декларации. ФНС России даже рекомендует подавать скорректированные декларации в любом случае, даже если ошибки не повлияли на сумму налога, чтобы избежать лишних вопросов.

Превентивные меры:

  • Внутренний контроль: Разработка и внедрение эффективной системы внутреннего контроля за порядком формирования декларации по НДС.
  • Обучение персонала: Регулярное обучение бухгалтеров и ответственных сотрудников по вопросам НДС, ознакомление с актуальными изменениями законодательства.
  • Соблюдение правил заполнения отчетности: Строгое adherence к инструкциям ФНС по заполнению деклараций и счетов-фактур.
  • Оптимизация учетной системы: Использование автоматизированных систем учета, правильное ведение справочников контрагентов, автоматический контроль контрольных соотношений.
  • Применение электронного документооборота (ЭДО): ЭДО по счетам-фактурам с контрагентами существенно снижает риски ошибок и расхождений.

Риски "бумажного НДС":

Крайне важно подчеркнуть, что в 2025 году использование схем "бумажного НДС" (незаконные схемы оптимизации с фирмами-однодневками) является крайне рискованной идеей. Система АСК НДС-2 практически исключает возможность таких махинаций. Попытки создания фиктивного документооборота влекут за собой не только денежные потери (доначисления, пени, штрафы), но и административное, а в особо крупных размерах — уголовное наказание. Аргументы о "должной осмотрительности" в таких случаях срабатывают крайне редко, поскольку ФНС способна доказать умысел налогоплательщика.

4.3. Примеры из судебной практики по спорным вопросам НДС

Анализ судебной практики позволяет глубже понять подходы судов к сложным и спорным вопросам НДС, а также определить границы допустимого поведения налогоплательщиков.

  • Принцип "должной осмотрительности" и "разрывы" в цепочках поставщиков: Одним из ключевых является Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597. В нем указано, что сама по себе неуплата налога контрагентом или поставщиками предыдущих звеньев недостаточна для отказа покупателю в вычете "входящего" НДС. Существенно устанавливать реальность покупки товаров (то есть, что сделка не была фиктивной) и наличие умысла у покупателя на уклонение от уплаты налогов. Это означает, что налоговые органы должны доказать не только "разрыв" в цепочке, но и недобросовестность самого налогоплательщика. В одном из кейсов суд признал незаконным доначисление НДС на 95 млн руб. из-за "разрывов" по цепочке поставщиков, поскольку инспекция не доказала вину налогоплательщика в завышении вычетов.
  • Момент принятия НДС к вычету по основным средствам: Суды не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146). Правило гласит, что вычет "входящего" НДС по основным средствам возможен с момента их принятия на учет, независимо от ввода в эксплуатацию.
  • Двойное отражение счетов-фактур: В случае двойного отражения одного и того же счета-фактуры в книге покупок (как первичного, так и корректировочного) налоговый орган откажет в возмещении НДС. Суды признают такой отказ правомерным (например, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 № 18АП-4298/2015). Это подчеркивает важность аккуратности и точности при ведении книг покупок и продаж.
  • Восстановление НДС при возврате товара иностранному поставщику: Если налогоплательщик неправомерно не восстановил НДС при возврате товара иностранному поставщику, не использованного в облагаемой НДС деятельности, суд может доначислить налог. Это демонстрирует сложность учета НДС в международных операциях и требование к четкому соблюдению правил восстановления налога.

Эти примеры показывают, что практика применения НДС богата нюансами, и для успешного ведения бизнеса необходимы глубокие знания законодательства и тщательное ведение учета.

5. Актуальные проблемы и перспективы развития аудита НДС в условиях цифровизации и изменений налогового законодательства

Современный мир стремительно меняется под влиянием двух мощных сил: цифровизации и непрерывных законодательных реформ. Эти факторы оказывают глубокое воздействие на сферу налогообложения и, в частности, на аудит НДС, создавая как вызовы, так и беспрецедентные возможности.

5.1. Влияние цифровизации на аудит НДС: Автоматизация и Big Data

Цифровизация трансформирует ландшафт аудита, делая его более эффективным, точным и менее подверженным человеческим ошибкам.

Автоматизация контроля со стороны ФНС:

  • АСК НДС-2 и Big Data: ФНС России активно использует технологическую базу системы Big Data АСК НДС-2. Эта система осуществляет 100-процентный контроль всех операций, облагаемых НДС. Она анализирует огромные объемы данных из электронных деклараций, книг покупок и продаж, выявляя расхождения, "разрывы" в цепочках контрагентов и потенциальные схемы уклонения от уплаты налога. Такая автоматизация сокращает время на обработку деклараций, снижает повторные ручные проверки ошибок на 30–60% и уменьшает время на подготовку отчетности как для налогоплательщиков, так и для самой ФНС.
  • Проактивный контроль: Благодаря АСК НДС-2, налоговые органы перешли от реактивного контроля (проверки после подачи деклараций) к проактивному, выявляя риски в режиме реального времени и направляя требования о пояснениях до начала полноценной проверки.

Автоматизация аудита с помощью специализированных программных комплексов:

  • Инструменты для аудиторов: На стороне аудиторских компаний также активно внедряются специализированные программные комплексы, такие как АИС "Аудит", AuditXP, IT Audit. Эти системы позволяют:
    • Сократить время на формирование рабочих документов: Автоматизированное заполнение документов из учетных систем клиента.
    • Минимизировать ошибки, связанные с человеческим фактором: Автоматическая сверка данных, расчет контрольных соотношений.
    • Централизованное хранение данных: Все данные аудиторских заданий хранятся в единой информационной системе, обеспечивая доступность и целостность информации.
    • Повышение прозрачности и скорости: Онлайн-сервисы учета НДС приводят к снижению операционных затрат и повышению прозрачности процессов, позволяя принимать решения на основе данных в режиме реального времени.
  • Экономическая эффективность: Внедрение таких систем и переход на онлайн-сервисы могут снизить затраты на аудит на 15–25% в год, а для малого и среднего бизнеса внедрение сервисов автоматизации НДС часто обходится дешевле, чем последствия ошибок в декларациях и штрафы.

5.2. Вызовы налоговой реформы 2025-2026 гг. для аудиторов и бизнеса

Налоговая реформа последних лет, особенно изменения, касающиеся НДС, представляют серьезные вызовы для всех участников рынка.

  • Расширение круга плательщиков НДС: С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН с доходом свыше 60 млн рублей стали плательщиками НДС. Это означает, что тысячи компаний, ранее не сталкивавшиеся с этим налогом, теперь должны внедрять сложный учет НДС, разбираться в вычетах, ставках и декларациях.
  • Сложность выбора режима НДС для УСН: Возможность выбора между общим порядком (с вычетами) и специальными ставками 5% или 7% (без вычетов) требует глубокого финансового анализа и прогнозирования на 3 года вперед, поскольку выбранный режим будет обязательным на этот срок. Ошибочный выбор может привести к значительным финансовым потерям.
  • Прогнозируемое снижение порога УСН для НДС: Законопроект Правительства РФ № 1026190-8 о возможном снижении порога доходов для УСН-плательщиков НДС до 10 млн рублей с 1 января 2026 года создает еще больший вызов. Это затронет огромный сегмент микро- и малого бизнеса, для которого внедрение учета НДС может стать серьезной административной и финансовой нагрузкой.
  • Повышение основной ставки НДС: Планируемое повышение ставки НДС с 20% до 22% с 2026 года потребует пересмотра ценовой политики, договоров и учетных систем. Это может спровоцировать инфляционные ожидания и изменить потребительское поведение.
  • Отмена льгот и другие изменения: Отмена льготы по НДС на отечественное программное обеспечение с 2026 года, а также другие точечные изменения законодательства, требуют постоянного мониторинга и адаптации.

Кадровые вызовы: Все эти изменения создают колоссальный спрос на квалифицированных специалистов по НДС. Бухгалтеры, умеющие работать с НДС, уже сейчас просят зарплаты на 30–50% выше, чем специалисты без релевантного опыта, и ожидается дальнейший рост спроса. Это подчеркивает острую необходимость в переподготовке кадров и развитии новых компетенций как в бухгалтерии, так и в аудите.

5.3. Налоговый аудит как инструмент профилактики рисков в условиях усиления контроля ФНС

В условиях, когда ФНС вооружена мощными аналитическими системами (АСК НДС-2) и способна выявлять нарушения с высокой степенью автоматизации, налоговый аудит приобретает критически важное значение как инструмент профилактики рисков.

  • Раннее выявление ошибок: Независимый аудит позволяет выявить ошибки и нарушения до того, как их обнаружит налоговая служба. Это дает компании возможность своевременно подать уточненные декларации, доплатить налоги и пени, избежав при этом штрафных санкций.
  • Минимизация рисков "разрывов": Аудиторы могут провести глубокий анализ цепочек контрагентов, оценить риски "разрывов" и "бумажного НДС", а также дать рекомендации по усилению "должной осмотрительности" при выборе партнеров.
  • Оценка системы внутреннего контроля: Аудит помогает выявить слабые места в СВК компании, предложить меры по ее усилению, что снижает вероятность возникновения ошибок в будущем.
  • Подготовка к налоговым проверкам: Налоговый аудит фактически является "репетицией" налоговой проверки, позволяя компании заранее подготовиться к возможным вопросам ФНС и устранить потенциальные проблемы.
  • Повышение инвестиционной привлекательности: Наличие аудиторского заключения, подтверждающего достоверность учета НДС, повышает доверие инвесторов и партнеров.

Сравнительный анализ с международными стандартами:

Важно отметить, что методология сбора аудиторских доказательств и требования к оформлению рабочих документов в российской практике в значительной степени гармонизированы с Международными стандартами аудита (МСА). В частности, МСА 230 "Аудиторская документация" устанавливает общие требования к содержанию, оформлению и хранению аудиторских рабочих документов. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), такие как ФПСАД 3 "Планирование аудита" и ФПСАД 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", также базируются на аналогичных международных принципах. Это свидетельствует об интеграции российской аудиторской практики в мировое профессиональное сообщество и стремлении к обеспечению высокого качества аудита НДС.

Таким образом, аудит НДС в условиях цифровизации и перманентных изменений законодательства становится не роскошью, а стратегической необходимостью для поддержания финансовой стабильности и конкурентоспособности бизнеса.

Заключение

Налог на добавленную стоимость, являясь краеугольным камнем федерального бюджета Российской Федерации и одним из наиболее динамично регулируемых налогов, требует от всех участников экономической деятельности глубокого понимания и безупречного соблюдения законодательства. Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть аудит НДС, начиная от его экономической сущности и заканчивая актуальными проблемами и перспективами в условиях стремительной цифровизации и налоговых реформ 2025-2026 годов.

Мы убедились, что НДС — это не просто фискальный инструмент, но и мощный регулятор, формирующий более пятой части доходов консолидированного бюджета страны. Приведенные статистические данные за 2024-2025 годы ярко демонстрируют его значимость, а также чувствительность к экономическим изменениям, таким как недобор по импортному НДС, способный существенно повлиять на дефицит бюджета. Это наглядно показывает, почему любое изменение в налоговом законодательстве так важно для стабильности всей финансовой системы.

Анализ нормативно-правового регулирования выявил ключевые изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года, особенно для плательщиков на УСН, а также обозначил перспективные, но весьма значимые корректировки на 2026 год, включая возможное повышение основной ставки НДС до 22% и дальнейшее снижение порога доходов для УСН-плательщиков до 10 млн рублей. Эти новации кардинально меняют ландшафт налогообложения и требуют от бизнеса и аудиторов беспрецедентной гибкости и оперативности в адаптации.

Методология аудита НДС, детально описанная в работе, подчеркивает его отличия от налоговой проверки, акцентируя внимание на добровольном характере и превентивной роли аудита. В условиях тотального контроля ФНС посредством системы АСК НДС-2, независимый аудит становится не просто проверкой, а стратегическим инструментом выявления и предотвращения ошибок, минимизации рисков и повышения прозрачности финансовой отчетности.

Систематизация типичных ошибок и нарушений, подкрепленная примерами из судебной практики, позволила не только классифицировать наиболее распространенные проблемы, но и разработать эффективные методы их предотвращения и исправления. Это подчеркивает, что в условиях жесткого контроля и высоких рисков "бумажного НДС" единственно верным путем является безупречное ведение учета и своевременное исправление любых неточностей.

Наконец, рассмотрение влияния цифровизации на аудит НДС показало, как автоматизированные программные комплексы и Big Data трансформируют как методы работы налоговых органов, так и инструментарий аудиторов, делая процесс более эффективным, но и более требовательным к компетенциям специалистов. Налоговая реформа 2025-2026 годов, в свою очередь, ставит перед аудиторами и бизнесом новые вызовы, связанные с необходимостью переподготовки кадров и адаптации учетных систем.

Таким образом, все поставленные цели и задачи исследования были достигнуты. Глубокое понимание аудита НДС и своевременная адаптация к меняющемуся законодательству и технологиям — это не просто желательные, а жизненно необходимые условия для стабильного и успешного функционирования любого предприятия в современной российской экономике.

Рекомендации:

  • Для студентов и аспирантов: Уделять особое внимание изучению актуальных изменений в Налоговом кодексе РФ, в частности, Главы 21, и регулярно отслеживать законодательные инициативы, касающиеся НДС. Использовать в учебном процессе кейсы из судебной практики для формирования практических навыков анализа спорных ситуаций.
  • Для практикующих специалистов (бухгалтеров и аудиторов): Инвестировать в непрерывное профессиональное развитие, осваивать новые компетенции в области цифровых инструментов аудита и налогового учета. Активно использовать возможности автоматизированных систем для повышения эффективности учета НДС и снижения рисков. Регулярно проводить внутренний налоговый аудит для профилактики ошибок и заблаговременной подготовки к возможным налоговым проверкам.

    • Список использованной литературы

    1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.05.2010 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010).
    2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 01.07.2010).
    3. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в ред. от 26.05.2009).
    4. Демин А.В. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. – 2009. – № 2.
    5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложения. – М: ИНФРА-М, 2009. – 320 с.
    6. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.
    7. Лермонтов Ю. Определение пропорции для расчета сумм НДС // Аудит и налогообложение. – 2010. – №7.
    8. Налогообложение: актуальные вопросы // Аудитор. – 2009. – №1. – С. 45-50.
    9. Пантелеева Е.Л. Методика раздельного учета НДС. Аудит НДС // Аудитор. – 2009. – №4. – С. 20-25.
    10. Потапов В.К. Практика и теория налоговой службы // Государственная служба. – 2008. – № 4.
    11. Автоматизированная система контроля за НДС в действии. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn68/news/fns/5799971/ (дата обращения: 21.10.2025).
    12. АИС «АУДИТ». АНТ Консалт. URL: https://ant-consult.ru/ais-audit/ (дата обращения: 21.10.2025).
    13. Аудит отчетности по НДС. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-otchetnosti-po-nds (дата обращения: 21.10.2025).
    14. Аудит и автоматизация аудита в программе Audit XP. URL: https://auditxp.ru/ (дата обращения: 21.10.2025).
    15. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС (А.С. Макаров, В.С. Семин, «Аудиторские ведомости», N 10, октябрь 2006 г.). URL: https://base.garant.ru/57124318/ (дата обращения: 21.10.2025).
    16. Бухгалтерия.ru. Каким будет НДС в 2026 году? URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kakim-budet-nds-v-2026-godu/ (дата обращения: 21.10.2025).
    17. Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://www.gilcode.ru/nk-rf/glava-21-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html (дата обращения: 21.10.2025).
    18. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей. Аналитический портал ФНС России. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/analytics/08092025/ (дата обращения: 21.10.2025).
    19. Изменения по НДС с 2025 года. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_centr/articles/izmeneniya-po-nds-s-2025-goda/ (дата обращения: 21.10.2025).
    20. Изменения по НДС в Налоговом кодексе с 2025 года для упрощенцев. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 21.10.2025).
    21. Исправление НДС-ошибок — ключевые принципы. Налоги & бухучет, № 60, Август, 2022. Factor. URL: https://i.factor.ua/rus/journals/nb/2022/august/issue-60/article-122484.html (дата обращения: 21.10.2025).
    22. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) от 09 июня 2015. URL: https://base.garant.ru/57134005/ (дата обращения: 21.10.2025).
    23. КонсультантПлюс. НК РФ Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/861bb22f8dd0e1c015112182281c7e2b7e51c865/ (дата обращения: 21.10.2025).
    24. КонсультантПлюс. Повышение ставки НДС до 22%, пересмотр порога доходов по УСН и другое: обзор поправок. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/34007/ (дата обращения: 21.10.2025).
    25. КонсультантПлюс. 2.2. Процедура получения аудиторских доказательств. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/nalogi_i_nalogooblozhenie/nds/poluchenie-auditorskih-dokazatelstv/ (дата обращения: 21.10.2025).
    26. КонсультантПлюс. Аудиторские услуги облагаются НДС. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=226227 (дата обращения: 21.10.2025).
    27. Контур. Как исправить декларацию по НДС. URL: https://kontur.ru/articles/6966 (дата обращения: 21.10.2025).
    28. Контур. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения. URL: https://kontur.ru/articles/6979 (дата обращения: 21.10.2025).
    29. Контур. Основные ошибки при сдаче деклараций по НДС: подробный анализ от ФНС. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 21.10.2025).
    30. Контур. Типичные нарушения, выявляемые при камеральной проверке по НДС. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 21.10.2025).
    31. Косвенный налог. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/kosvennyy_nalog.html (дата обращения: 21.10.2025).
    32. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6327 (дата обращения: 21.10.2025).
    33. Налог на добавленную стоимость (НДС). ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 21.10.2025).
    34. Налог на добавленную стоимость — Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%83%D1%8E_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 21.10.2025).
    35. Налоговая проверка по НДС. Как ФНС проверяет декларации по НДС? URL: https://buhprofy.ru/nalogovaya-proverka-po-nds.html (дата обращения: 21.10.2025).
    36. Налоговый аудит — безопасность вашего бизнеса в 2025. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_centr/articles/nalogovyy-audit-bezopasnost-vashego-biznesa-v-2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
    37. Недобор по ввозному НДС стал главным фактором роста дефицита бюджета России. URL: https://frankrg.com/83272 (дата обращения: 21.10.2025).
    38. НДС автоматизация учета: как автоматизация НДС в электронной отчетности и учет НДС онлайн сервисы меняют бизнес. Gara de Nord Chisinau. URL: https://www.garadenord.md/ru/blog/nds-avtomatizacija-ucheta-kak-avtomatizacija-nds-v-elektronnoj-otchetnosti-i-uchet-nds-onlajn-servisy-menjajut-biznes/ (дата обращения: 21.10.2025).
    39. НДС для чайников: инструкция для УСН по работе с 2025 года. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/89048/ (дата обращения: 21.10.2025).
    40. НДС на УСН с 2025 года: новые правила налогообложения для малого бизнеса. URL: https://online.sbis.ru/articles/nds-dlya-usn-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
    41. НК РФ Глава 21. Налог на добавленную стоимость. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/861bb22f8dd0e1c015112182281c7e2b7e51c865/ (дата обращения: 21.10.2025).
    42. Ошибки налогоплательщиков при заполнении налоговой декларации по НДС. ФНС России | 03 Республика Бурятия. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/activities_fts/7951263/ (дата обращения: 21.10.2025).
    43. Открытый вебинар «НДС и налог на прибыль изменения с 2025 года». YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=0hXo-8yqVwM (дата обращения: 21.10.2025).
    44. План аудиторской проверки полноты определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС. URL: https://www.auditor-sro.org/upload/ib/d46/d4670c32724f2b1d7d08891404c06277.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
    45. Повышение НДС до 22% с 2026 года: новые ставки и правила для бизнеса. URL: https://kontur.ru/articles/6987 (дата обращения: 21.10.2025).
    46. Почему в 2026 году аутсорсинг бухгалтерии станет выгоднее, чем штатный бухгалтер. URL: https://vc.ru/u/1041926-ekaterina-yahontova/1138210-pochemu-v-2026-godu-autsorsing-buhgalterii-stanet-vygodnee-chem-shtatnyy-buhgalter (дата обращения: 21.10.2025).
    47. При обнаружении ошибок в декларации по НДС необходимо внести изменения. ФНС России | 71 Тульская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn71/news/activities_fts/8181514/ (дата обращения: 21.10.2025).
    48. Рабочие документы аудитора. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/116417.html (дата обращения: 21.10.2025).
    49. РОЛЬ НДС В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ к.э.н., URL: https://www.tmei.ru/docs/nauka/izdaniya/sborniki-konferencij/2014/ekonomicheskie-nauki/1-2014/makarkina-kotlyarova.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
    50. РОЛЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В БЮДЖЕТЕ РФ. Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2012/pdf/3720.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
    51. Роль и значение НДС в налоговой системе России. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-nds-v-nalogovoy-sisteme-rossii (дата обращения: 21.10.2025).
    52. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию. FinExpertiza. URL: https://www.finexpertiza.ru/press-service/publications/2024/rost-nalogovykh-postupleniy-v-2023-godu-edva-prevysil-inflyatsiyu/ (дата обращения: 21.10.2025).
    53. Секреты расчета НДС: как избежать ошибок. СБИС. URL: https://saby.ru/blog/sekrety-rascheta-nds-kak-izbezhat-oshibok (дата обращения: 21.10.2025).
    54. Суд признал незаконным доначисление НДС на 95 млн. руб. из-за «разрывов» по цепочке поставщиков. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_centr/articles/sud-priznal-nezakonnym-donachislenie-nds-na-95-mln-rub-iz-za-razryvov-po-tsepochke-postavshchikov/ (дата обращения: 21.10.2025).
    55. Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС. Такском. URL: https://taxcom.ru/articles/nalogi-i-bukhgalterskiy-uchet/nds/suschestvennye-i-nesuschestvennye-oshibki-v-deklaratsii-po-nds/ (дата обращения: 21.10.2025).
    56. Тема 5. Проверка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС). URL: http://buin-orel.narod.ru/files/tema_5.doc (дата обращения: 21.10.2025).
    57. Тема 8. Аудиторские доказательства. URL: http://www.dist-cons.ru/modules/audit/8/page01.html (дата обращения: 21.10.2025).
    58. Типичные ошибки и нарушения по результатам аудита. ПрофАудитКонсалт. URL: https://profauditconsult.by/blog/tipichnye-oshibki-i-narusheniya-po-rezultatam-audita/ (дата обращения: 21.10.2025).
    59. ТОП ошибок «упрощенцев» при исчислении НДС с 2025. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_centr/articles/top-oshibok-uproshchentsev-pri-ischislenii-nds-s-2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
    60. ТОП-5 ошибок в декларациях по НДС и налогу на прибыль. Обзор и рекомендации от «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_centr/articles/top-5-oshibok-v-deklaraciyakh-po-nds-i-nalogu-na-pribyl/ (дата обращения: 21.10.2025).
    61. Топ-10 ошибок при заполнении деклараций по НДС. АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: https://abt.ru/press/top-10-oshibok-pri-zapolnenii-deklaratsiy-po-nds/ (дата обращения: 21.10.2025).
    62. Топ 10 самых частых ошибок в декларации по НДС, о которых говорят налоговики. URL: https://vc.ru/u/2397063-oksana-barkalova/1138258-top-10-samyh-chastyh-oshibok-v-deklaracii-po-nds-o-kotoryh-govoryat-nalogoviki (дата обращения: 21.10.2025).
    63. Топ-15 свежих судебных решений по спорам об НДС. Время бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/89048/ (дата обращения: 21.10.2025).
    64. Уточненная декларация по НДС, как исправить ошибки, заполнение. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press_centr/articles/utochnennaya-deklaraciya-po-nds-kak-ispravit-oshibki-zapolnenie/ (дата обращения: 21.10.2025).
    65. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/508605-fns-soobsila-o-roste-postuplenia-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 21.10.2025).
    66. Частые ошибки при расчете НДС. Пресс-центр компании. Бухгалтер.рф. URL: https://buhgalter.ru/articles/123164/ (дата обращения: 21.10.2025).
    67. Экономическая сущность и нормативное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Наука XXI века. URL: https://nauka-xxi.ru/materials/ekonomicheskaya-sushhnost-i-normativnoe-regulirovanie-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost-v-rossiyskoy-federatsii.html (дата обращения: 21.10.2025).
    68. Этапы проведения аудиторской проверки. ГК — Аудит А. URL: https://audit-a.ru/info/etapy-provedeniya-auditorskoj-proverki/ (дата обращения: 21.10.2025).

    С этим материалом также изучают

    Налоговый аудит по налогу на имущество ООО «СТРАХСЕРВИС»

    ... бюджетом по налогу на прибыль на примере предприятия ОАО "Завод Строммашина"72. Налоговый аудит по налогу на имущество ООО ... проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.2.Алборов Р.А. Аудит в организациях ...

    Налоговые льготы и специальные налоговые режимы для малых предприятий в Российской Федерации: анализ актуального законодательства и перспективы развития до 2030 года

    Полный анализ налоговых льгот и спецрежимов (УСН, ПСН, АУСН, НПД) для малых предприятий в России до 2030 года. Экспертный обзор законодательства, критериев, проблем и перспектив.

    Система налогового учета по налогу на прибыль организаций в РФ: комплексный анализ актуальных изменений и перспектив развития (2025 год)

    Комплексный анализ налогового учета прибыли организаций в РФ в 2025 году. Актуальные изменения, ПБУ 18/02, ИНВ, цифровизация ФНС и риски.

    Разработка рабочей программы аудита для исчисления и учета НДС: методология академического исследования с учетом актуальных изменений законодательства РФ (2025-2026 гг.)

    Разработка рабочей программы аудита НДС с учетом повышения ставки до 22% и новых правил для УСН в 2025-2026 гг. Методология, риски, процедуры и выявление ошибок.

    Налоговый учет как основа определения налоговой базы по налогу на прибыль организации: глубокий анализ и актуализация (2011-2025 гг.)

    Глубокий анализ налогового учета прибыли организаций в РФ (2011-2025 гг.): новые ставки, инвестиционный вычет, IT-льготы, риски и автоматизация.

    Аудит предприятия в 2025 году: Актуальный план курсовой работы с учетом современных вызовов и инноваций

    Разберитесь в актуальном аудите 2025 года: нормативная база, влияние ИИ, виды аудита, ответственность и тренды. Полный план курсовой работы для студентов.

    Налог на прибыль организаций: актуальные проблемы формирования налоговой базы в 2020-2025 годах и пути их решения

    Исследование проблем формирования налоговой базы по налогу на прибыль в России за 2020-2025 годы. Анализ повышения ставки, инвестиционных вычетов, цифровизации и решений.

    Российское налоговое законодательство в 2025-2026 годах: комплексный анализ актуальных изменений, судебной практики и перспектив развития в условиях цифровизации

    Комплексный анализ российского налогового законодательства на 2025-2026 годы: ключевые изменения НДФЛ, налога на прибыль, УСН, судебная практика и влияние цифровизации.

    Методология выбора оптимального налогового режима для малого и среднего предпринимательства в РФ: сравнительный анализ систем налогообложения (ОСН, УСН, ПСН, НПД) с учетом реформы 2025 года

    Полный гайд по выбору оптимального налогового режима для МСП в 2025 году. Сравнительный анализ УСН, ПСН, НПД, ОСН с учетом новых лимитов и НДС. Расчет критерия рентабельности.

    Содержание форм финансовой отчетности: комплексный анализ нормативно-правовой базы, методологии и возможностей аудита для академических исследований

    Всесторонний анализ форм финансовой отчетности: от нормативной базы РФ до международных стандартов. Изучите методологию, аудит и ключевые показатели для глубокого понимания.

Похожие записи