Аудит налога на добавленную стоимость: Теоретические основы, методология и перспективы развития в условиях законодательных изменений 2025-2026 гг.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это один из краеугольных камней налоговой системы России, и его администрирование всегда сопряжено с высоким уровнем сложности и риска. С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения, касающиеся плательщиков НДС на упрощенной системе налогообложения (УСН), а к 2026 году ожидаются новые преобразования, включая возможное повышение основной ставки НДС до 22% и снижение порогов для УСН. Эти нововведения не только кардинально меняют финансовые модели бизнеса, но и предъявляют беспрецедентные требования к аудиторской деятельности.

Ужесточение государственного контроля в сфере аудита в 2025 году, выражающееся во внедрении новых стандартов, усилении требований к инвентаризации и идентификации бенефициаров, а также росте выездных налоговых проверок, значительно увеличивает трудоемкость и стоимость аудиторских процедур, повышая риски для аудиторов. Как следствие, организации должны быть готовы к более глубокой и тщательной проверке своей налоговой отчетности, чтобы избежать серьезных финансовых потерь.

В этом контексте, понимание теоретических основ, методологии и практических аспектов аудита НДС становится не просто актуальным, но и критически важным для студентов, специализирующихся в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Настоящий реферат призван дать исчерпывающий анализ аудита НДС, освещая его нормативно-правовую базу, цели, задачи, информационное обеспечение, методические подходы к оценке существенности и аудиторского риска, а также подробно рассматривая специфические аудиторские процедуры и типичные нарушения. Особое внимание будет уделено влиянию последних и грядущих законодательных изменений 2025-2026 годов на практику аудита и предложены рекомендации по его совершенствованию.

Теоретические и нормативно-правовые основы аудита НДС

Понятие и сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой один из наиболее значимых и объемных косвенных федеральных налогов в экономике Российской Федерации. Его сущность заключается в изъятии в бюджет части стоимости, добавленной на каждой стадии производства и реализации товаров, работ или услуг. Фактически, этот налог уплачивается конечным потребителем, который приобретает товар или услугу по цене, уже включающей НДС. Однако роль по сбору и перечислению налога в бюджет возлагается на предприятия и индивидуальных предпринимателей, выступающих в этом процессе своеобразными «налоговыми агентами» государства.

История НДС в России берет свое начало с 1 января 1992 года, когда он был введен в рамках масштабных экономических реформ. С тех пор НДС стал одним из основных источников формирования федерального бюджета, обеспечивая его значительную часть. Эта система позволяет государству облагать налогом добавленную стоимость, создаваемую на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки, что способствует равномерному распределению налоговой нагрузки и обеспечивает стабильные поступления.

Понимание этой фундаментальной роли НДС в экономике страны позволяет осознать, почему изменения в его регулировании столь существенно затрагивают финансовые потоки и стратегии бизнеса.

Правовое регулирование аудита и НДС

Система налогообложения и аудиторской деятельности в Российской Федерации регулируется сложным комплексом нормативно-правовых актов. Центральное место в регулировании НДС занимает глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая детально регламентирует все аспекты исчисления и уплаты этого налога: от определения налогоплательщиков до порядка применения налоговых ставок, вычетов и льгот.

В свою очередь, аудиторская деятельность в России подчиняется Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон устанавливает правовые основы, принципы, цели, виды и порядок проведения аудита, определяет права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, а также регулирует деятельность саморегулируемых организаций аудиторов. Взаимодействие этих двух областей – налогообложения и аудита – формирует основу для проведения аудита НДС, направленного на подтверждение достоверности расчетов по этому налогу и соответствия их действующему законодательству. Аудитор, опираясь на эти нормативные акты, оценивает не только правильность бухгалтерского учета, но и налоговых деклараций, выявляя потенциальные риски и нарушения.

Основные элементы НДС

Для глубокого понимания аудита НДС необходимо четко представлять его основные элементы:

1. Объекты налогообложения. Согласно статье 146 НК РФ, к объектам налогообложения НДС относятся:
   • Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
   • Передача имущественных прав.
   • Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
   • Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

   Понимание этих объектов критически важно для аудитора, чтобы правильно определить, какие операции должны облагаться НДС.

2. Налоговый период. В соответствии со статьей 163 НК РФ, налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Это означает, что налогоплательщики обязаны исчислять и уплачивать НДС, а также представлять налоговые декларации ежеквартально. Для аудитора это определяет периодичность проверки и необходимость анализа данных за каждый отчетный квартал.
3. Момент определения налоговой базы. Это один из наиболее сложных и часто оспариваемых аспектов НДС. Статья 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
   • День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
   • День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

   Корректное определение этого момента напрямую влияет на своевременность и полноту исчисления налога, что является ключевым аспектом аудиторской проверки.

4. Налоговые вычеты. Это суммы НДС, которые налогоплательщик имеет право уменьшить на общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. К ним относятся суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ. Право на вычеты регулируется статьями 171 и 172 НК РФ и является одним из наиболее значимых и рискованных направлений аудита, поскольку именно здесь чаще всего допускаются ошибки и злоупотребления.

Актуальные налоговые ставки НДС в 2025 году

В 2025 году в Российской Федерации действует дифференцированная система налоговых ставок по НДС, что требует от аудитора глубокого понимания их применения.

Основные ставки, регламентированные статьей 164 НК РФ:

• 20% – является основной ставкой и применяется в большинстве случаев реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
• 10% – применяется при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров. Перечни таких товаров утверждены Правительством РФ и строго регламентированы. Аудитор должен внимательно проверять соответствие реализуемых товаров утвержденным перечням.
• 0% (нулевая ставка) – применяется в специфических случаях, таких как реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, оказание услуг по международной перевозке товаров, а также в ряде других операций, перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Применение нулевой ставки требует тщательной документальной проверки, поскольку для её подтверждения необходим полный пакет документов.

Помимо основных ставок, существуют расчетные налоговые ставки, которые применяются в особых случаях, например, при получении авансовых платежей или при исчислении налога налоговым агентом. Эти ставки представляют собой дробное выражение, где числитель – это основная ставка, а знаменатель – сумма 100% и основной ставки:

• ²⁰⁄₁₂₀ (при ставке 20%)
• ¹⁰⁄₁₁₀ (при ставке 10%)

С 2025 года вводится существенное изменение для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН):

• Для организаций и ИП на УСН с доходами от 60 млн до 250 млн рублей введена пониженная ставка НДС 5%.
• Для тех, чьи доходы находятся в диапазоне от 250 млн до 450 млн рублей, применяется пониженная ставка НДС 7%.

Важно отметить, что применение этих пониженных ставок для УСН-щиков сопряжено с отсутствием права на вычет входного НДС. Это критический момент для аудита, требующий особого внимания к раздельному учету и правильности применения ставок. В этих случаях также применяются расчетные ставки:

• ⁵⁄₁₀₅ (при ставке 5%)
• ⁷⁄₁₀₇ (при ставке 7%)

Ставка НДС	Применяется для	Особенности
20%	Основная ставка для большинства товаров/услуг	—
10%	Отдельные продовольственные, детские, медицинские товары	Перечни утверждены Правительством РФ
0%	Экспорт, международные перевозки, прочие согласно п.1 ст.164 НК РФ	Требует полного пакета подтверждающих документов
Для УСН (с 2025 г.)
5%	Доходы от 60 млн до 250 млн руб.	Без права на вычет входного НДС
7%	Доходы от 250 млн до 450 млн руб.	Без права на вычет входного НДС
Расчетные ставки	При авансовых платежах, налоговом агентировании
20⁄120	При ставке 20%	—
10⁄110	При ставке 10%	—
5⁄105	При ставке 5% (для УСН)	—
7⁄107	При ставке 7% (для УСН)	—

Цели, задачи и информационная база аудита НДС

Основные цели и задачи аудита НДС

Аудит НДС — это не просто механическая проверка цифр, а комплексное исследование, направленное на подтверждение достоверности и законности налоговых расчетов. Главная цель аудиторской проверки НДС состоит в формировании независимого и объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, касающихся расчетов по этому налогу, а также о соответствии совершённых финансово-хозяйственных операций и порядка ведения бухгалтерского и налогового учета действующему законодательству Российской Федерации. По сути, аудитор выступает гарантом того, что финансовые данные, представленные организацией, не содержат существенных искажений, а налоговые обязательства перед бюджетом определены и выполнены в строгом соответствии с НК РФ.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд специфических задач:

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС. Аудитор должен убедиться в том, что система учета позволяет корректно формировать данные для налоговой отчетности по НДС. Это включает проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, ведения аналитики по видам НДС (входной, начисленный, к возмещению), а также своевременности и полноты оприходования ценностей.
2. Проверка формирования налоговой базы. Эта задача включает анализ всех операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, и контроль за их корректным включением в налоговую базу. Аудитор проверяет правильность определения момента налоговой базы, а также правомерность применения налоговых ставок.
3. Анализ применения налоговых льгот. Налогоплательщики могут иметь право на применение различных льгот по НДС, предусмотренных статьей 149 НК РФ. Задача аудитора — удостовериться в законности и обоснованности использования этих льгот, наличии всех необходимых документов и соблюдении условий для их применения.
4. Контроль за применением налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним из наиболее рискованных участков аудита, поскольку ошибки или злоупотребления в этой области могут привести к значительным доначислениям. Аудитор проверяет правомерность заявления вычетов, наличие правильно оформленных счетов-фактур, соблюдение условий для их применения (например, использование приобретенных ценностей в облагаемых НДС операциях, оприходование).
5. Проверка отражения налоговых обязательств и соблюдения налогового законодательства. Аудитор оценивает, насколько полно и своевременно организация отражает свои обязательства по НДС в учете и отчетности, а также соблюдает ли она требования налогового законодательства, включая сроки подачи деклараций и уплаты налога.

Решение этих задач позволяет аудитору не только выявить возможные нарушения, но и дать рекомендации по оптимизации налогового учета и снижению налоговых рисков.

Информационная база для проведения аудита НДС

Качество и полнота аудиторской проверки напрямую зависят от доступности и достоверности информационной базы. Для проведения аудита НДС аудитор использует широкий круг документов и регистров, которые можно условно разделить на несколько категорий:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
   • Бухгалтерский баланс (форма № 1): позволяет оценить общую финансовую позицию организации и выявить существенные остатки по счетам, связанным с НДС.
   • Отчет о финансовых результатах (форма № 2): дает представление об объеме реализации и прибыли, что важно для сопоставления с налоговой базой НДС.
   • Пояснительная записка к отчетности: содержит важную информацию об учетной политике и существенных фактах хозяйственной деятельности.
2. Регистры бухгалтерского учета:
   • Главная книга: предоставляет обобщенные данные по всем счетам учета, включая счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
   • Регистры синтетического и аналитического учета: детализированные данные по счетам 68 и 19, а также по счетам учета товарно-материальных ценностей (07, 08, 10), затрат (20, 26, 44), расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76). Эти регистры являются основой для проверки правильности отражения операций, связанных с НДС.
3. Налоговая документация:
   • Налоговые декларации по НДС: основной документ, содержащий информацию об исчисленном налоге, заявленных вычетах и сумме НДС к уплате/возмещению.
   • Книга покупок: регистр, предназначенный для регистрации счетов-фактур, предъявленных поставщиками и необходимых для применения налоговых вычетов.
   • Книга продаж: регистр для регистрации счетов-фактур, выставляемых покупателям, и других документов, на основании которых определяется налоговая база по НДС.
   • Счета-фактуры: ключевые первичные документы, подтверждающие суммы НДС, предъявленные поставщиками или выставленные покупателям.
4. Первичные учетные документы:
   • Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг: подтверждают факт реализации или приобретения товаров (работ, услуг).
   • Приходные ордера (например, М-4): фиксируют факт оприходования товарно-материальных ценностей.
   • Платежные поручения, выписки банка: подтверждают оплату товаров (работ, услуг) и перечисление НДС в бюджет.
5. Внутренние документы организации:
   • Приказ об учетной политике организации: содержит положения о порядке ведения бухгалтерского и налогового учета, в том числе по НДС (например, выбор метода определения налоговой базы, порядок раздельного учета).
   • Договоры с покупателями и поставщиками: определяют условия реализации и приобретения товаров (работ, услуг), цены и порядок расчетов, включая НДС.
   • Акты проверок налоговых органов: могут содержать информацию о ранее выявленных нарушениях и принятых мерах.
   • Другие внутренние регламенты и положения: касающиеся движения товарно-материальных ценностей, расчетов и документооборота.

Изучение этой обширной информационной базы, а также структуры фирмы, её особенностей и специфики отрасли позволяет аудитору сформировать комплексное представление о системе учета НДС в организации и провести эффективную проверку.

Методология аудита НДС: уровень существенности и аудиторский риск

Понятие и значение уровня существенности в аудите

В основе любого аудита лежит принцип существенности – краеугольный камень, определяющий глубину и охват проверки. Уровень существенности в аудите — это не просто абстрактное понятие, а предельное значение ошибки (искажения) бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестает быть в состоянии делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. Иными словами, если ошибка превышает этот уровень, она считается существенной и может ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов, руководство и других заинтересованных лиц.

Значение уровня существенности для аудита НДС трудно переоценить. Он служит ориентиром для аудитора при планировании проверки, определении объема выборки, выявлении и оценке потенциальных искажений. Например, незначительные расхождения в суммах НДС, не превышающие уровень существенности, могут быть признаны несущественными и не потребуют детальной корректировки, в то время как крупные ошибки должны быть обязательно устранены.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует четкая обратная взаимосвязь: чем выше аудитор устанавливает уровень существенности (то есть, чем менее жесткие требования предъявляются к точности данных, позволяя бóльшие погрешности), тем ниже аудиторский риск. Это логично, поскольку при более высоком пороге существенности, вероятность того, что аудитор не заметит значимой ошибки, уменьшается. И наоборот, если аудитор устанавливает низкий уровень существенности (требуя высокой точности), аудиторский риск возрастает, так как увеличивается вероятность пропустить ошибку, которая при таком низком пороге уже будет считаться существенной.

Методы определения уровня существенности

Определение уровня существенности является одним из ключевых этапов планирования аудита и требует от аудитора профессионального суждения. Методы определения уровня существенности можно разделить на качественные и количественные.

1. Качественная оценка существенности. Этот подход предполагает определение значимости ошибок, которые не всегда могут быть выражены в суммовом выражении, но оказывают существенное влияние на достоверность отчетности или принятие решений. Примерами таких ошибок могут быть:
   • Искажения учетной политики, влияющие на расчет НДС (например, неверный выбор метода определения налоговой базы).
   • Отсутствие необходимой информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, которая могла бы повлиять на понимание пользователями данных по НДС.
   • Нарушение принципа последовательности применения учетной политики.
   • Нарушения, которые могут быть расценены как мошеннические действия, даже если их суммовое выражение невелико.
   • Ошибки, влияющие на соблюдение ковенантов кредитных договоров или других важных обязательств.
2. Количественная оценка существенности. Этот метод предполагает расчет предельного уровня существенности в виде конкретной суммы, при превышении которой отчетность считается недостоверной. Для количественного расчета аудиторы используют базовые показатели бухгалтерской отчетности, применяя к ним определенный процент. Выбор базовых показателей и процентов зависит от специфики отрасли, размера организации, рисков и профессионального суждения аудитора. Наиболее распространенные базовые показатели и ориентировочные проценты:
   • 5% от балансовой прибыли. Этот показатель часто используется для коммерческих организаций с устойчивой прибылью, поскольку прибыль является ключевым индикатором их эффективности.
   • 2% от валового объема реализации без НДС. Подходит для организаций, где основной акцент делается на обороты и объемы продаж. Исключение НДС из базы обусловлено тем, что он не является доходом организации.
   • 2% от валюты баланса. Этот показатель дает общее представление о масштабах деятельности организации и ее активах.
   • 10% от собственного капитала. Актуально для компаний с большим объемом собственного капитала, где его сохранность и достоверное отражение критичны.
   • 2% от общих затрат предприятия. Подходит для организаций с низкой рентабельностью или убыточных, где затраты являются наиболее стабильным показателем.

Пример расчета уровня существенности:

Предположим, аудитор проверяет организацию со следующими показателями за год:

• Балансовая прибыль: 10 000 000 руб.
• Валовый объем реализации без НДС: 100 000 000 руб.
• Валюта баланса: 150 000 000 руб.
• Собственный капитал: 50 000 000 руб.
• Общие затраты предприятия: 90 000 000 руб.

Аудитор может рассчитать несколько вариантов уровня существенности:

• От балансовой прибыли: 10 000 000 руб. × 5% = 500 000 руб.
• От валового объема реализации без НДС: 100 000 000 руб. × 2% = 2 000 000 руб.
• От валюты баланса: 150 000 000 руб. × 2% = 3 000 000 руб.
• От собственного капитала: 50 000 000 руб. × 10% = 5 000 000 руб.
• От общих затрат: 90 000 000 руб. × 2% = 1 800 000 руб.

После расчетов аудитор выбирает один или несколько наиболее релевантных показателей, исходя из своего профессионального суждения и особенностей проверяемой организации. Например, для аудита НДС, где ключевым является оборот, показатель от валового объема реализации может быть наиболее уместным. Также важно учитывать отраслевую принадлежность организации и ключевые по риску показатели, например, обороты по счетам расчетов с бюджетом по НДС. Окончательное значение уровня существенности должно быть документально зафиксировано в рабочих документах аудитора.

Аудиторский риск при проверке НДС

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного мнения о достоверности финансовой отчетности, которая на самом деле содержит существенные искажения. В контексте аудита НДС этот риск особенно высок из-за сложности законодательства, постоянных изменений и многообразия операций, облагаемых или не облагаемых этим налогом.

Аудиторский риск традиционно состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НР): Вероятность существенного искажения остатка средств на счете или класса операций, которое произойдет при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Для НДС неотъемлемый риск может быть высоким из-за:
   • Сложности правил исчисления и вычетов НДС.
   • Частых изменений в налоговом законодательстве.
   • Большого объема операций, связанных с НДС.
   • Наличия экспортных/импортных операций или операций, облагаемых по разным ставкам.
2. Риск средств контроля (РСК): Вероятность того, что существенное искажение, которое может произойти в остатке средств на счете или классе операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью существующих средств внутреннего контроля организации. Применительно к НДС, этот риск может быть высоким, если:
   • Система внутреннего контроля в организации по НДС неэффективна (слабый контроль за правильностью оформления счетов-фактур, отсутствие раздельного учета, нерегулярные сверки с бюджетом).
   • Персонал, ответственный за НДС, недостаточно квалифицирован или часто меняется.
3. Риск необнаружения (РН): Вероятность того, что применяемые аудитором аудиторские процедуры не смогут обнаружить существующие существенные искажения. Этот риск находится под прямым контролем аудитора и может быть уменьшен за счет увеличения объема и качества аудиторских процедур. Например, для НДС это может быть углубленная проверка каждого счета-фактуры, детальный анализ регистров налогового учета, сверка с контрагентами.

Формула аудиторского риска (АР) часто представляется как:

АР = НР × РСК × РН

где:

• АР — Аудиторский риск
• НР — Неотъемлемый риск
• РСК — Риск средств контроля
• РН — Риск необнаружения

Аудитор стремится свести общий аудиторский риск к приемлемому уровню, что достигается путем оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а затем соответствующей корректировки риска необнаружения через изменение объема и характера аудиторских процедур. В аудите НДС это особенно важно, поскольку ошибки могут привести к значительным финансовым потерям для клиента в виде доначислений, пеней и штрафов.

Аудиторские процедуры и типичные нарушения при проверке НДС

Общие и специфические аудиторские процедуры

Аудиторская проверка НДС – это многогранный процесс, включающий как общие, так и специфические процедуры, направленные на сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Общие аудиторские процедуры, применяемые на всех участках аудита, включают:

• Аналитические процедуры: анализ соотношений между различными показателями. Например, аудитор может анализировать отношение суммы начисленного НДС к объему реализации для выявления аномалий, сопоставлять динамику налоговых вычетов с динамикой приобретений.
• Опрос: получение устных или письменных сведений от руководства и персонала организации о системе учета НДС, применяемых процедурах, возникающих сложностях.
• Просмотр документов: визуальное изучение первичных документов, регистров учета, договоров на предмет их полноты, правильности оформления и соответствия законодательству.
• Сравнение: сопоставление данных из различных источников (например, регистров бухгалтерского учета с налоговыми декларациями, данных книги покупок со счетами-фактурами поставщиков).

Однако, учитывая специфику НДС, существуют специфические аудиторские процедуры, особенно важные для проверки расчетов по приобретенным ценностям:

1. Установление факта оприходования имущества (принятия к учету услуги или результата выполненной работы). Это ключевое условие для принятия НДС к вычету. Аудитор должен убедиться, что приобретенные товары, работы или услуги фактически поступили в организацию и отражены в учете. Для этого проверяются:
   • Приходные ордера (например, форма М-4): подтверждают факт поступления товарно-материальных ценностей на склад.
   • Акты приемки-передачи работ/услуг: свидетельствуют о факте выполнения работ или оказания услуг.
   • Бухгалтерские записи: корреспонденция счетов, отражающая принятие ценностей на учет (например, дебет счетов 07, 08, 10, 20, 26, 44).
2. Выделение суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах. Согласно статье 169 НК РФ, счет-фактура является основным документом, подтверждающим право на вычет. Аудитор проверяет, что в таких документах, как накладная поставщика, счет-фактура, приходный ордер, сумма НДС указана четко и отдельно от стоимости товаров (работ, услуг). Отсутствие отдельной строки НДС или некорректное ее заполнение может послужить основанием для отказа в вычете.
3. Наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Помимо выделения НДС, счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 169 НК РФ (номера, даты, наименования сторон, ИНН, КПП, ставки НДС, суммы и т.д.). Неправильно оформленный счет-фактура приравнивается к его отсутствию.
4. Факт принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Аудитор анализирует бухгалтерские записи, подтверждающие, что ценности приняты к учету и отражены на соответствующих счетах. Для этого проверяются:
   • Счета учета запасов (например, счет 10 «Материалы»).
   • Счета учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
   • Счета учета капитальных вложений (08 «Вложения во внеоборотные активы»).
   • Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: проверяется правильность формирования дебетового сальдо по этому счету, отражающего «входной» НДС.
5. Использование приобретенных ценностей в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Это одно из важнейших условий для принятия НДС к вычету (пункт 2 статьи 171 НК РФ). Если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не облагаемых НДС (например, в рамках освобожденных операций по статье 149 НК РФ), то «входной» НДС по ним к вычету не принимается, а включается в стоимость. Аудитор проверяет целевое использование ценностей, особенно если организация ведет раздельный учет.
6. Анализ данных бухгалтерского учета по счетам 07, 08, 10, 20, 26, 44 в корреспонденции со счетами 60, 76, а также счета 19.
   • Корреспонденция Дебет 19 Кредит 60 (76) показывает сумму НДС, предъявленную поставщиками. Аудитор проверяет, соответствует ли эта сумма НДС, указанному в счетах-фактурах и накладных.
   • Корреспонденция Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 отражает принятие НДС к вычету. Аудитор убеждается в правомерности таких записей.
   • Анализ оборотов и остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» позволяет убедиться в корректности учета приобретенных ценностей и их связи с облагаемой деятельностью.

Этап проверки	Документы и регистры	Ключевые вопросы аудита
Оприходование	Приходные ордера (М-4), Акты приемки-передачи, Бухгалтерские записи	Факт поступления и отражения в учете?
Выделение НДС	Счета-фактуры, Накладные, Приходные ордера	Сумма НДС выделена отдельной строкой?
Оформление СФ	Счета-фактуры	Наличие всех обязательных реквизитов?
Принятие на учет	Счета 10, 08, 20, 26, 44, 19	Корректность записей по принятию ценностей?
Целевое использование	Договоры, Учетная политика, Регистры учета	Использование ценностей в облагаемой НДС деятельности? Раздельный учет?
Анализ счетов	Оборотно-сальдовые ведомости по 07, 08, 10, 20, 26, 44, 19, 60, 76, 68	Соответствие сумм НДС документам, правомерность вычетов?

Типичные нарушения при аудите НДС и их последствия

В процессе аудита НДС аудиторы регулярно сталкиваются с типовыми нарушениями, которые могут иметь серьезные последствия для организации. Понимание этих ошибок позволяет как аудиторам, так и налогоплательщикам заранее выстраивать эффективную систему контроля.

Ниже представлены наиболее распространенные нарушения:

1. Заявление вычета НДС за пределами трех лет, установленных пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Это одно из самых частых нарушений. Налогоплательщик имеет право на вычет входного НДС в течение трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Заявление вычета по истечении этого срока является неправомерным.
   • Пример: Организация приобрела оборудование в январе 2022 года, но счет-фактура на него был заявлен к вычету только в марте 2025 года. Это нарушение, так как трехлетний срок истек в январе 2025 года.
2. Отсутствие раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Это прямое нарушение пункта 4 статьи 149 НК РФ. Если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана вести раздельный учет входного НДС. Отсутствие такого учета или его некорректное ведение приводит к невозможности обосновать правомерность вычетов.
   • Пример: Медицинская клиника оказывает как облагаемые НДС платные услуги, так и освобожденные от НДС по ОМС. Если она не ведет раздельный учет «входного» НДС по общим расходам (например, аренда, коммунальные услуги), весь такой НДС может быть оспорен налоговой.
3. Неправильное оформление первичных документов, что приравнивается к их отсутствию. Счет-фактура, накладная, акт выполненных работ — все эти документы должны быть оформлены строго в соответствии с требованиями законодательства. Отсутствие обязательных реквизитов, неверные данные, исправления без надлежащего подтверждения делают документ недействительным для целей НДС.
   • Пример: В счете-фактуре отсутствует ИНН покупателя или указана неверная ставка НДС. Даже при фактической поставке товара, такой документ не дает права на вычет.
4. Несвоевременное или неполное отражение доходов, влияющее на налоговую базу по НДС. Занижение выручки или её отражение в неправильном налоговом периоде ведет к занижению налоговой базы по НДС и, как следствие, к недоплате налога.
   • Пример: Продажи осуществлены в IV квартале, а выручка и НДС с них ошибочно отражены в I квартале следующего года.
5. Необоснованное отражение в учете фактов без достаточных оснований (например, включение в расходы отчетного периода экономически неоправданных или документально не подтвержденных расходов). Хотя это нарушение напрямую касается расходов, оно косвенно влияет и на НДС, если по этим расходам были заявлены вычеты. Если расход признан необоснованным, то и связанный с ним НДС к вычету будет снят.
   • Пример: Организация включила в расходы затраты на «консультационные услуги» от сомнительного контрагента без детализированного акта и подтверждения факта оказания услуг. Входной НДС по таким «услугам» будет снят.

Последств��я выявленных нарушений могут быть весьма ощутимыми для налогоплательщика:

• Доначисление НДС: Основное и наиболее прямое последствие. Налоговый орган или аудитор определяет сумму налога, которая была неправомерно занижена.
• Начисление пеней: За каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени в размере ¹⁄₃₀₀ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
• Начисление штрафов: За неполную уплату налога вследствие занижения налоговой базы или иного неправомерного действия (бездействия) статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а при умышленном действии – 40%.
• Отказ в вычете «входного» НДС: Признание ранее заявленного вычета неправомерным приводит к увеличению налоговых обязательств.

Эти последствия подчеркивают важность тщательного и профессионального аудита НДС, который помогает не только выявить, но и предотвратить подобные нарушения.

Совершенствование аудита НДС и влияние законодательных изменений 2025-2026 гг.

Направления совершенствования методики и организации аудита НДС

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства и ужесточения требований к аудиторской деятельности, непрерывное совершенствование методики и организации аудита НДС становится императивом. Эффективный аудит НДС должен быть не просто констатацией фактов, но и инструментом повышения финансовой устойчивости и снижения налоговых рисков организации.

Для повышения эффективности аудита НДС предлагаются следующие направления:

1. Четкое формулирование целей и охвата аудита. До начала проверки необходимо детально определить, какие аспекты НДС будут проверяться, на каком уровне существенности, и какие риски будут находиться в центре внимания. Это позволит избежать распыления ресурсов и сосредоточиться на наиболее критичных участках.
2. Стандартизация процессов и документации. Разработка внутренних стандартов, чек-листов и типовых рабочих документов для аудита НДС позволит унифицировать подходы, повысить качество проверки и снизить вероятность ошибок. Это включает стандартизацию процедур по проверке счетов-фактур, книг покупок/продаж, раздельного учета и т.д.
3. Координация с другими службами и отделами. Эффективный аудит НДС требует взаимодействия не только с бухгалтерией, но и с другими подразделениями – отделом закупок, отделом продаж, юридическим отделом. Обмен информацией и взаимный контроль помогут выявить потенциальные нарушения на ранних стадиях. Например, юридический отдел может дать оценку договорам с точки зрения налоговых рисков по НДС.
4. Оптимизация организационной структуры аудиторского подразделения (для внутреннего аудита) или аудиторской фирмы. Специализация аудиторов на определенных видах налогов, включая НДС, или отраслях экономики может значительно повысить их экспертизу и эффективность проверки.
5. Проведение аудита налоговой нагрузки и оценка существующих рисков. Аудит НДС не должен ограничиваться только проверкой соблюдения законодательства. Важно анализировать общую налоговую нагрузку по НДС, сравнивать её с отраслевыми показателями, а также оценивать существующие налоговые риски и предлагать меры по их минимизации. Это включает сценарное моделирование изменений налоговых обязательств при различных условиях.
6. Внедрение автоматизированных инструментов аудита. Использование специализированного программного обеспечения для анализа больших объемов данных, выявления аномалий, сопоставления счетов-фактур и деклараций может значительно ускорить процесс проверки и повысить её точность.
7. Непрерывное обучение и повышение квалификации аудиторов. Учитывая динамичность налогового законодательства, аудиторы должны постоянно обновлять свои знания по НДС, изучать новые разъяснения Минфина и ФНС, а также судебную практику.

Ключевые изменения в законодательстве по НДС с 1 января 2025 года

2025 год станет переломным для многих российских предприятий в части НДС, особенно для тех, кто традиционно применял упрощенную систему налогообложения (УСН). Эти изменения требуют от аудиторов и налогоплательщиков глубокой перестройки подходов к учету и планированию.

Основные нововведения с 1 января 2025 года:

1. Привлечение плательщиков УСН к уплате НДС.
   • Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС, если их доходы за предыдущий календарный год превысили 60 млн рублей. Это кардинально меняет налоговый ландшафт для малого и среднего бизнеса, вынуждая многих пересматривать свои бизнес-модели.
   • Для таких налогоплательщиков на УСН предусмотрены пониженные ставки НДС:
     • 5% – если доходы находятся в диапазоне от 60 млн до 250 млн рублей.
     • 7% – если доходы составляют от 250 млн до 450 млн рублей.
   • Важное условие: налогоплательщики, применяющие эти пониженные ставки, НЕ ИМЕЮТ ПРАВА НА ВЫЧЕТ ВХОДНОГО НДС. Это означает, что весь НДС, уплаченный поставщикам, будет включаться в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), увеличивая себестоимость.
   • Освобождение для вновь созданных: Вновь созданные организации и ИП на УСН освобождаются от НДС до тех пор, пока их доходы не превысят 60 млн рублей. Это своего рода «стартовая льгота».
2. Изменения в сроках восстановления НДС при переходе на УСН.
   • Обязанность восстанавливать НДС перед переходом на УСН сохраняется только для тех налогоплательщиков, кто будет освобожден от НДС согласно статье 145 НК РФ (то есть, чей доход за предыдущий год составил менее 60 млн рублей). Ранее эта обязанность распространялась на всех переходящих на УСН.
3. Расширение списка операций, не подлежащих налогообложению НДС.
   • С 1 января 2025 года не признаются объектом налогообложения НДС операции по майнингу и реализации цифровой валюты (новые подпункты 27, 28 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Это отражает стремление государства к регулированию быстро развивающегося рынка цифровых активов.
   • Также изменен порядок налогообложения ветеринарных услуг – они теперь также не облагаются НДС (новый подпункт 2.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
4. Введение новой нулевой ставки НДС.
   • Вводится новая нулевая ставка НДС при реализации физическим лицам товаров за рубежом, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории РФ (новый подпункт 3 пункта 1 статьи 147 НК РФ). Это призвано стимулировать экспорт товаров для физических лиц.

Эти изменения создают серьезные вызовы для аудиторов, требуя пересмотра подходов к аудиту УСН-организаций, анализа новых ставок, правил восстановления НДС и применения освобождений. Аудиторы должны быть готовы консультировать клиентов по адаптации их учетных систем и финансовых моделей к новым реалиям.

Планируемые изменения в законодательстве по НДС с 1 января 2026 года

В дополнение к уже принятым изменениям на 2025 год, налоговое законодательство Российской Федерации готовится к новым, еще более масштабным преобразованиям с 1 января 2026 года. Эти предложения активно обсуждаются и, в случае принятия, значительно повлияют на экономику и практику аудита.

Ключевые планируемые изменения с 1 января 2026 года:

1. Повышение основной ставки НДС до 22%.
   • Это одно из самых обсуждаемых предложений, которое окажет существенное влияние на ценообразование, инфляцию и покупательную способность. Повышение на 2 процентных пункта с текущих 20% приведет к увеличению налоговой нагрузки на потребителей и бизнес. Для аудиторов это означает необходимость тщательной проверки правильности применения новой ставки и пересчета налоговых обязательств.
2. Снижение порога дохода для упрощенной системы налогообложения (УСН) до 10 млн рублей.
   • Если в 2025 году порог для обязательной уплаты НДС для УСН-щиков установлен в 60 млн рублей, то с 2026 года его планируется снизить до 10 млн рублей. Это может привести к тому, что гораздо большее количество малых предприятий на УСН станут плательщиками НДС, что потребует от них значительной адаптации учетных систем, освоения правил НДС и подготовки к новым аудиторским вызовам.
3. Отмена освобождения от НДС операций по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в российские реестры.
   • Изначально планировалась отмена этой льготы, введенной для поддержки отечественной IT-индустрии. Однако, по последним данным, эта мера вызвала активное обсуждение в IT-сообществе и правительстве. На текущую дату (29.10.2025) ведутся дискуссии о возможном сохранении этой льготы или введении альтернативных механизмов поддержки. Для аудиторов это означает необходимость внимательно отслеживать окончательное решение по этому вопросу, поскольку оно напрямую повлияет на налогообложение IT-компаний. В случае отмены льготы, аудиторам придется проверять корректность начисления НДС по таким операциям, что ранее не требовалось.

Эти изменения создают для аудиторов новые, сложные вызовы, требуя:
* Пересмотра финансовых моделей и договорных отношений клиентов с учетом новых ставок и порогов.
* Адаптации учетных систем для корректного отражения НДС и соответствия новым требованиям.
* Глубокого понимания всех нюансов нового законодательства, а также умения прогнозировать его влияние на финансовое положение клиентов.

Постоянная динамика законодательства подчеркивает значимость проактивного подхода в аудите и непрерывного профессионального развития. Смогут ли аудиторские компании справиться с таким объемом изменений, сохранив при этом высокое качество услуг и конкурентоспособные цены?

Ужесточение государственного контроля за аудиторской деятельностью в 2025 году и новые вызовы для аудиторов

2025 год ознаменован не только налоговыми реформами, но и значительным ужесточением государственного контроля за аудиторской деятельностью. Эти изменения направлены на повышение прозрачности, качества и ответственности аудита, но при этом создают серьезные вызовы для аудиторских организаций и увеличивают нагрузку на аудиторов.

Ключевые аспекты ужесточения контроля и их влияние:

1. Внедрение новых международных стандартов аудита (МСА).
   • В частности, МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти стандарты требуют более детального раскрытия информации о независимости аудиторов, а также более тщательного документирования всех взаимодействий с руководством и органами управления аудируемых организаций. Это повышает требования к качеству аудиторских заключений и рабочих документов.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация».
   • Этот стандарт устанавливает жесткие требования к процедурам инвентаризации, исключая возможность использования «задним числом» оформленных документов или формального подхода к проведению инвентаризации. Для аудиторов это означает необходимость более глубокой проверки процедур инвентаризации у клиента, так как ошибки в ней могут привести к существенным искажениям в отчетности, в том числе по НДС (например, в части остатков ТМЦ, по которым были заявлены вычеты).
3. Усиление контроля в рамках Федерального закона № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
   • Аудиторские организации, как субъекты 115-ФЗ, сталкиваются с новыми требованиями по идентификации бенефициарных собственников клиентов и углубленной проверке компаний на предмет рисков отмывания доходов. Ошибки в этой области могут привести к отказу в проведении аудита, блокировке расчетных счетов банками и высоким штрафам для аудиторов. Это значительно увеличивает юридические и операционные риски для аудиторских фирм.
4. Обязанность по представлению аудиторских заключений в ГИРБО.
   • С 1 сентября 2025 года на аудиторские организации возложена новая обязанность по представлению аудиторских заключений о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это повышает прозрачность аудиторской деятельности и требует от аудиторов строгого соблюдения сроков и формата представления информации.
5. Изменения в стандартах внутреннего финансового аудита.
   • С 15 июля 2025 года изменяются три стандарта внутреннего финансового аудита, касающиеся порядка организации и передачи полномочий, реализации результатов, а также подтверждения достоверности бюджетной отчетности. Это влияет на аудиторов, работающих с государственными и муниципальными учреждениями.
6. Уточнение порядка ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций.
   • Приказ Минфина от 14 марта 2025 г. № 34н, вступающий в силу с 1 сентября 2025 г., устанавливает новые требования к ведению реестра СРО аудиторов, что также способствует усилению контроля и дисциплины в отрасли.

Последствия ужесточения контроля для аудиторской отрасли:

• Рост стоимости аудиторских услуг: В результате увеличения трудоемкости и сложности аудиторских процедур, стоимость аудиторских услуг в 2025 году выросла до 30%.
• Сокращение числа аудиторских организаций: За последние годы с рынка ушло около 30% аудиторских организаций, не выдержавших возросшей нагрузки и требований. Это свидетельствует о консолидации рынка и повышении требований к выживаемости.
• Увеличение рисков отзыва аудиторских заключений: Усиление надзора со стороны саморегулируемых организаций (СРО) и Федерального казначейства повышает вероятность отзыва некачественных или не соответствующих стандартам заключений.
• Рост количества выездных налоговых проверок: За первый квартал 2025 года отмечается рост количества выездных налоговых проверок на 15% по России и более чем на 50% в Москве. Средние доначисления по одной проверке составляют от 79 до 115 млн рублей. Это напрямую влияет на аудиторов, так как их заключения могут стать предметом повышенного внимания налоговых органов.

Таким образом, 2025 год становится периодом серьезных испытаний для аудиторской профессии, требуя от специалистов не только глубоких знаний в области налогообложения (в частности, НДС), но и высокой адаптивности к новым регуляторным требованиям, усиления внутреннего контроля и готовности к повышенной ответственности.

Заключение

Аудит налога на добавленную стоимость в Российской Федерации представляет собой динамичную и постоянно развивающуюся область, требующую от специалистов глубоких теоретических знаний, совершенных методологических навыков и умения оперативно реагировать на изменения в законодательстве. Наш анализ показал, что НДС, будучи краеугольным камнем федерального бюджета с момента своего введения в 1992 году, имеет сложную структуру, регулируемую главой 21 НК РФ, с многообразием ставок, объектов налогообложения и механизмов вычетов.

Главная цель аудита НДС – формирование объективного мнения о достоверности отчетности и соответствии налоговых расчетов законодательству – достигается через системное выполнение задач по оценке учета, проверке налоговой базы, льгот и вычетов. Эффективность этого процесса критически зависит от качества информационной базы, включающей бухгалтерскую и налоговую отчетность, первичные документы и внутренние регламенты организации.

Методологические аспекты аудита НДС, такие как определение уровня существенности и оценка аудиторского риска, являются фундаментом планирования проверки. Мы рассмотрели как качественные, так и количественные методы определения существенности, подчеркнув их обратную взаимосвязь с аудиторским риском. Особое внимание было уделено специфическим аудиторским процедурам при проверке НДС по приобретенным ценностям, включая детальный анализ оприходования, правильности оформления счетов-фактур и целевого использования ценностей. Типичные нарушения – от несвоевременного заявления вычетов до отсутствия раздельного учета – ведут к серьезным финансовым последствиям в виде доначислений, пеней и штрафов.

Обозначенные в работе направления совершенствования аудита НДС – стандартизация, координация, оптимизация структуры и непрерывное обучение – приобретают особую актуальность в свете последних и предстоящих законодательных изменений 2025-2026 годов. Введение НДС для УСН-плательщиков, пониженные ставки без права на вычет, изменения в правилах восстановления НДС, а также потенциальное повышение основной ставки НДС до 22% и снижение порога для УСН создают беспрецедентные вызовы для бизнеса и аудиторов.

Кроме того, 2025 год отмечен беспрецедентным ужесточением государственного контроля за аудиторской деятельностью: внедрение новых МСА, ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», усиление контроля по 115-ФЗ и обязанность по представлению заключений в ГИРБО значительно увеличивают трудоемкость и стоимость аудита, повышая риски для аудиторских органи��аций. Эти изменения требуют от аудиторов не только глубокой экспертизы, но и проактивной адаптации к меняющейся регуляторной среде, постоянного повышения квалификации и внедрения инновационных подходов в своей работе.

Таким образом, аудит НДС – это не статичная дисциплина, а живой организм, постоянно эволюционирующий под влиянием экономических реалий и законодательных инициатив. Дальнейшие исследования в этой области могут быть направлены на разработку детализированных методик аудита НДС для организаций, совмещающих налоговые режимы, анализ влияния цифровизации на аудиторские процедуры, а также оценку эффективности новых контрольных механизмов государства в отношении аудиторской деятельности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2014).
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).
4. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 24.10.2013) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
5. Аманжолова Б.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур // Аудиторские ведомости. 2010. № 8. С. 23-31.
6. Апресова Н.Г. Налогообложение бизнеса. Правовые основы. СПб.: Проспект, 2013. 138 с.
7. Бажин И.А. Предварительный этап налогового аудита // Аудиторские ведомости. 2010. № 5. С. 15-19.
8. Блохин К.М. Раздельный учет при исчислении НДС: практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2011. № 2. С. 26-35.
9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. Теория дисциплины. Практические занятия. СПб.: Феникс, 2013. 304 с.
10. Изменения по НДС с 2025 года // «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/blog/izmeneniya-po-nds-s-2025-goda/ (дата обращения: 29.10.2025).
11. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль. Просто о сложном. М.: АБАК, 2012. 512 с.
12. Коноплянник Т.М. Основы аудита. М.: КноРус, 2012. 320 с.
13. Крутякова Т. НДС. Вычеты и счета-фактуры. М.: АйСи Групп, 2012. 288 с.
14. Мельник М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации. М.: Эксмо, 2011. 560 с.
15. Методика расчета уровня существенности в аудите финансовой отчетности // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-rascheta-urovnya-suschestvennosti-v-audite-finansovoy-otchetnosti/viewer (дата обращения: 29.10.2025).
16. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
17. Налоговая реформа—2026: изменения по НДС // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6389 (дата обращения: 29.10.2025).
18. Прудникова И.В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2010. 160 с.
19. Регулирование аудита 2025: рост цен и нагрузки на аудиторов, увеличение рисков отзыва аудиторских заключений // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/blog/regulirovanie-audita-2025-rost-tsen-i-nagruzki-na-auditorov-uvelichenie-riskov-otzyva-auditorskikh-zaklyucheniy/ (дата обращения: 29.10.2025).
20. Рогуленко Т.М. Основы аудита. М.: Флинта, 2013. 672 с.
21. Харитонов С.А. Секреты профессиональной работы с «1С: Бухгалтерией 8» (редакция 3.0). Учет расчетов по НДС. М.: 1С-Паблишинг, 2013. 780 с.
22. Циванюк С.К. Практические проблемы оформления счетов-фактур // Журнал «НДС: проблемы и решения». 2010. №3.
23. Чек-лист аудита НДС: пошаговое руководство по проверке // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/audit/a106/1029807.html (дата обращения: 29.10.2025).
24. Шестакова Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки. СПб.: Феникс, 2010. 528 с.
25. Юдина Г.А. Основы аудита. Учебное пособие. М.: КноРус, 2014. 392 с.