Аудит налога на доходы физических лиц: сущность, нормативное регулирование и методика проверки в условиях актуальных изменений законодательства РФ (2025-2026 гг.)

Налоговая система Российской Федерации, подобно живому организму, постоянно эволюционирует, реагируя на экономические вызовы и социальные потребности. В этом непрерывном процессе трансформации Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) играет ключевую роль, являясь не только одним из главных источников пополнения бюджетов всех уровней, но и мощным инструментом социальной политики. В условиях, когда с 1 января 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения, а также ожидается целый ряд изменений в налоговых вычетах, освобождениях и администрировании, задача понимания и контроля НДФЛ становится особенно актуальной. Каждое изменение в законодательстве требует от налогоплательщиков и налоговых агентов повышенного внимания к вопросам исчисления, удержания и перечисления налога, а от аудиторского сообщества — адаптации методологии проверки.

Недооценка или неправильное толкование налоговых норм по НДФЛ может привести к серьезным финансовым потерям, штрафам и пеням как для организаций, так и для физических лиц. Именно поэтому аудит НДФЛ выступает не просто как формальный контроль, а как стратегически важный элемент обеспечения достоверности финансовой отчетности, минимизации налоговых рисков и повышения эффективности управления.

Целью данного реферата является всесторонний анализ сущности, нормативно-правового регулирования и методики аудиторской проверки налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

1. Раскрыть фундаментальные понятия НДФЛ, его экономическую сущность, функции и ключевые элементы в налоговой системе РФ, с акцентом на актуальные изменения.
2. Представить исчерпывающий обзор действующей нормативно-правовой базы, регулирующей НДФЛ и его аудит, с учетом последних изменений и проектов законов.
3. Детально раскрыть цели, задачи и фундаментальные принципы, лежащие в основе аудиторской проверки НДФЛ, а также ее значимость в системе финансового контроля.
4. Представить детализированную методику аудита НДФЛ, охватывающую все этапы от планирования до формирования заключения, с углубленным анализом аудиторских рисков и подходов к аудиторской выборке.
5. Выявить наиболее распространенные ошибки и нарушения в расчетах по НДФЛ, а также предложить эффективные методы их предотвращения и корректировки, с освещением видов ответственности.
6. Проанализировать ключевые направления развития законодательства об НДФЛ и эволюцию методологии его аудита в России, учитывая цифровизацию и государственную стратегию.

Данная работа предназначена для студентов экономических и юридических специальностей, а также всех, кто заинтересован в глубоком понимании механизмов налогообложения физических лиц и принципов аудиторского контроля в этой сфере. Структура работы последовательно раскрывает теоретические и практические аспекты аудита НДФЛ, начиная с основ и заканчивая прогнозами на будущее.

Теоретические основы налога на доходы физических лиц

В основе любой системы налогообложения лежат принципы, определяющие ее структуру, цели и механизм функционирования. НДФЛ, как один из центральных элементов российской налоговой системы, не является исключением. Его теоретическое осмысление позволяет глубже понять практическое применение и роль в экономике страны.

Сущность и функции НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по своей сути представляет собой прямой налог, взимаемый государством с доходов граждан и резидентов. Его прямолинейность заключается в том, что он непосредственно связан с полученным доходом, а не с потреблением или имуществом. В Российской Федерации НДФЛ является краеугольным камнем доходной части консолидированных бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Согласно Бюджетному кодексу РФ (пункт 2 статьи 56), значительная часть поступлений (85%) направляется в бюджеты субъектов, а остаток распределяется между муниципальными образованиями, что подчеркивает его региональное и местное значение.

Экономическая сущность НДФЛ проявляется в его способности перераспределять доходы внутри общества. Государство, изымая часть доходов у граждан, направляет эти средства на финансирование общественно значимых проектов и программ, что способствует сглаживанию социального неравенства. В этом контексте НДФЛ не просто пополняет казну, но и активно участвует в формировании социальной справедливости и регулировании экономических отношений в стране, что делает его стратегическим инструментом.

Функции НДФЛ:

1. Фискальная функция. Это первоочередная и наиболее очевидная функция любого налога. Для НДФЛ она выражается в обеспечении стабильных и достаточных денежных поступлений в бюджеты различных уровней – от федерального до муниципального. Эти средства необходимы для финансирования государственных расходов, таких как оборона, правопорядок, государственное управление, инфраструктурные проекты, а также для формирования стабилизационных фондов. Без эффективной фискальной функции налоговая система не сможет обеспечить финансовую устойчивость государства.
2. Социальная (регулирующая) функция. Эта функция НДФЛ выходит за рамки простого наполнения казны. Она направлена на достижение социальных целей и регулирование экономических процессов.
   • Перераспределение национального дохода: НДФЛ, особенно при прогрессивной шкале, способствует изъятию большей доли доходов у высокодоходных слоев населения и перераспределению их в пользу менее обеспеченных через социальные программы.
   • Регулирование уровня доходов населения: Через систему налоговых вычетов, льгот и различных ставок НДФЛ государство может влиять на уровень располагаемых доходов граждан, стимулировать определенные виды деятельности (например, инвестиции, благотворительность) или поддерживать социально незащищенные группы.
   • Финансирование социальных программ: Доходы от НДФЛ активно используются для финансирования жизненно важных социальных сфер:
     • Охрана здоровья: Поддержка медицинских учреждений, закупка оборудования, финансирование программ диспансеризации и лечения.
     • Материнство и детство: Выплаты пособий, поддержка детских садов, школ, программ оздоровления детей.
     • Общедоступное образование: Финансирование школ, колледжей, вузов, разработка образовательных стандартов.
     • Поддержка занятости: Программы переобучения, субсидии для создания рабочих мест, пособия по безработице.

Элементы НДФЛ как налога

Любой налог в системном изложении характеризуется набором элементов, которые определяют порядок его исчисления и уплаты. НДФЛ, как детально регламентированный налог, имеет четко определенные элементы, закрепленные в Главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Налогоплательщики:
Физические лица, которые обязаны уплачивать НДФЛ. К ним относятся:

• Налоговые резиденты РФ: Физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них облагаются доходы как от российских, так и от зарубежных источников.
• Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ: Они уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников в России.

2. Объект налогообложения:
Это все доходы, полученные налогоплательщиками. Доходы могут быть получены:

• В денежной форме (например, заработная плата, премии, дивиденды, проценты).
• В натуральной форме (например, оплата товаров или услуг за счет работодателя, подарки сверх установленного лимита).
• В виде материальной выгоды (например, экономия на процентах за пользование заемными средствами, приобретение товаров/работ/услуг у взаимозависимых лиц по заниженным ценам).
  Право на распоряжение доходами, даже если они еще не получены физически, также формирует объект налогообложения.

3. Налоговая база:
Это денежное выражение доходов, с которого исчисляется налог. Налоговая база определяется по каждому виду доходов отдельно и уменьшается на сумму налоговых вычетов, если таковые предусмотрены законодательством.

Формула: Налоговая база = Доходы — Налоговые вычеты.

4. Налоговый период:
Период, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Для НДФЛ это календарный год.

5. Налоговые ставки:
Размер налога в процентах от налоговой базы. С 1 января 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ для большинства доходов резидентов:

Годовой доход	Налоговая ставка
До 2,4 млн руб.	13%
От 2,4 млн руб. до 5 млн руб.	15% (с суммы превышения 2,4 млн руб.)
От 5 млн руб. до 20 млн руб.	18% (с суммы превышения 5 млн руб.)
От 20 млн руб. до 50 млн руб.	20% (с суммы превышения 20 млн руб.)
Свыше 50 млн руб.	22% (с суммы превышения 50 млн руб.)

Другие ставки:

• 30% — для большинства доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
• 35% — для отдельных видов доходов, таких как стоимость выигрышей и призов в рекламных конкурсах (свыше установленных лимитов), суммы экономии на процентах за пользование заемными средствами (сверх лимита).
• 9% — для отдельных видов доходов, например, дивидендов, полученных до 2015 года.
• 5% — для доходов физических лиц-нерезидентов в виде дивидендов по акциям международных холдинговых компаний.

6. Налоговые вычеты:
Суммы, на которые уменьшается налогооблагаемый доход, или которые позволяют вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ.

• Стандартные вычеты: Предоставляются определенным категориям граждан (например, ветеранам боевых действий) и на детей. С 2025 года размеры стандартных вычетов на детей увеличены:
  • На первого ребенка: 1 400 рублей.
  • На второго ребенка: 2 800 рублей.
  • На третьего и каждого последующего ребенка: 6 000 рублей.
  • На ребенка-инвалида: 12 000 рублей для родителей и усыновителей, и 24 000 рублей для опекунов, попечителей и приемных родителей.
    Предельный размер доходов для получения детских вычетов увеличен с 350 000 до 450 000 рублей с начала года.
• Социальные вычеты: На обучение (собственное и детей), лечение (в том числе дорогостоящее), физкультурно-оздоровительные услуги, добровольное пенсионное страхование и др. С 2025 года (по итогам 2024 года) лимит социальных налоговых вычетов увеличен до 150 000 рублей (ранее 120 000 рублей), а на обучение ребенка – до 110 000 рублей на каждого ребенка. Вычет на дорогостоящее лечение не имеет ограничения по сумме.
• Имущественные вычеты: При покупке или строительстве жилья, а также при продаже имущества (при соблюдении определенных условий).
• Профессиональные вычеты: Для определенных категорий налогоплательщиков, например, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов.

7. Налоговый агент:
Лица, которые обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять НДФЛ в бюджет. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доход (например, работодатели).

8. Налоговая декларация:
Документ, представляемый в налоговый орган.

• Форма 3-НДФЛ: Подается физическими лицами самостоятельно в случаях, когда налог не был удержан налоговым агентом, или если налогоплательщик желает заявить налоговые вычеты.
• Форма 6-НДФЛ: Представляется налоговыми агентами в ФНС и содержит обобщенную информацию о доходах, вычетах, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ за отчетный период по всем физическим лицам. Справка 2-НДФЛ теперь является приложением к форме 6-НДФЛ.

Таким образом, комплексное понимание каждого из этих элементов является основой для корректного исчисления и уплаты НДФЛ, а также для эффективного аудита.

Нормативно-правовое регулирование аудита НДФЛ

Деятельность по исчислению, уплате и контролю за НДФЛ в Российской Федерации строго регламентирована законодательством. Постоянное обновление нормативной базы требует от специалистов, осуществляющих аудит, глубокого понимания всех действующих и перспективных изменений.

Основные нормативные акты по НДФЛ

Центральное место в системе регулирования НДФЛ занимает Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на доходы физических лиц». Эта глава, входящая во вторую часть НК РФ (от 05.08.2000 N 117-ФЗ), включает статьи с 207 по 233 и является основным источником, определяющим порядок исчисления, уплаты и администрирования НДФЛ.

Ключевые статьи Главы 23 НК РФ регламентируют следующие аспекты:

• Статья 207 НК РФ: Определяет круг налогоплательщиков, четко разделяя налоговых резидентов и нерезидентов РФ.
• Статья 208 НК РФ: Устанавливает перечень доходов, полученных от источников в Российской Федерации и за её пределами, которые признаются объектом налогообложения.
• Статья 209 НК РФ: Конкретизирует объект налогообложения НДФЛ.
• Статья 210 НК РФ: Раскрывает порядок определения налоговой базы.
• Статьи 211-215 НК РФ: Детализируют особенности определения налоговой базы для различных видов доходов, включая доходы в натуральной форме и материальную выгоду.
• Статья 216 НК РФ: Устанавливает налоговый период — календарный год.
• Статья 217 НК РФ: Содержит исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от НДФЛ).
• Статьи 218-221 НК РФ: Регламентируют порядок предоставления и применения различных видов налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных).
• Статья 224 НК РФ: Устанавливает налоговые ставки, включая прогрессивную шкалу и специальные ставки.
• Статьи 226, 226¹, 226² НК РФ: Определяют обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ.
• Статьи 227-227² НК РФ: Регулируют порядок исчисления и уплаты НДФЛ для отдельных категорий налогоплательщиков (например, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов).
• Статьи 228, 229 НК РФ: Определяют порядок и сроки предоставления налоговых деклараций физическими лицами (форма 3-НДФЛ).

Прочие регулятивные документы и актуальные изменения

Помимо Налогового кодекса, регулирование НДФЛ осуществляется через систему других нормативно-правовых актов, многие из которых регулярно обновляются, отражая динамику государственной налоговой политики.

• Федеральные законы. Эти законы вносят изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ. Например, Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 372-ФЗ стал основой для установления прогрессивной шкалы НДФЛ, которая вступит в полную силу для всех диапазонов доходов с 2025 года. Особого внимания заслуживает Законопроект № 1026190-8, внесенный Правительством РФ в Государственную Думу 29 сентября 2025 года и принятый в первом чтении 23-24 октября 2025 года. Этот законопроект содержит множество актуальных изменений, ожидаемых к вступлению в силу с 2026 года. Он предусматривает корректировки в части первой и второй Налогового кодекса, затрагивающие, в частности, аспекты НДФЛ, налогового администрирования и отчетности. Поправки к нему принимаются до 10 ноября 2025 года, что свидетельствует о его высокой актуальности.
• Постановления Правительства РФ. Эти документы могут детализировать отдельные аспекты применения налогового законодательства, например, устанавливать сроки уплаты налогов, регулировать порядок предоставления отчетности или определять категории льготников.
• Приказы Министерства финансов РФ (Минфин России). Минфин является ключевым регулятором в сфере бухгалтерского учета и аудита. Его приказы утверждают Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), которые являются обязательными для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в России. Кроме того, Минфин издает различные методологические документы и разъяснения по вопросам налогообложения.
• Официальные разъяснения и письма Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов России. Эти документы не являются нормативно-правовыми актами в строгом смысле, но имеют большое практическое значение. Они предоставляют уточнения и рекомендации по применению налогового законодательства, помогают разрешать спорные ситуации, разъясняют порядок определения налогового статуса, налогообложения различных видов доходов, заполнения отчетности и другие вопросы. Для аудиторов эти письма служат важным ориентиром при оценке правомерности действий аудируемого лица.

Регулирование аудиторской деятельности

Проведение аудита НДФЛ неразрывно связано с общими правилами и стандартами аудиторской деятельности.

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД). Это профессиональные стандарты, которые определяют требования к планированию, проведению и оформлению результатов аудита. Они разработаны Министерством финансов России и основаны на Международных стандартах аудита (МСА), что обеспечивает их гармонизацию с мировыми практиками. ФСАД являются обязательными для всех аудиторов в РФ. Ранее действовавшие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), утвержденные Правительством РФ от 23 сентября 2002 года, в настоящее время не действуют, и их место заняли более современные ФСАД, адаптированные к изменениям в законодательстве и международным требованиям. ФСАД регулируют все этапы аудиторской проверки, от принятия клиента до формирования аудиторского заключения, и являются фундаментом методологии аудита НДФЛ.

Таким образом, аудитор, проводящий проверку расчетов по НДФЛ, должен быть осведомлен не только о положениях Налогового кодекса, но и обо всей системе подзаконных актов, разъяснений уполномоченных органов, а также о стандартах, регулирующих его профессиональную деятельность.

Цели, задачи и принципы аудита расчетов по НДФЛ

Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) – это не просто техническая проверка цифр, а комплексный процесс, направленный на глубокий анализ соответствия налогового учета и отчетности требованиям законодательства. Его значимость в системе финансового контроля определяется четко поставленными целями, задачами и принципами.

Цели и задачи аудита НДФЛ

Цели аудита НДФЛ определяют его стратегическое направление, в то время как задачи детализируют конкретные шаги для достижения этих целей.

Основные цели аудита НДФЛ:

1. Установление правильности определения налогооблагаемых баз и соответствия порядка исчисления НДФЛ требованиям налогового законодательства. Это фундаментальная цель, без которой любая дальнейшая аналитика теряет смысл. Аудитор должен убедиться, что все доходы, подлежащие налогообложению, корректно учтены, а необлагаемые доходы правомерно исключены.
2. Выражение мнения аудитора о достоверности сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ», в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это прямое требование аудиторских стандартов. Аудиторское заключение должно содержать обоснованное мнение о том, насколько финансовая отчетность организации отражает реальное состояние расчетов с бюджетом по НДФЛ.
3. Устранение налоговых рисков и минимизация финансовых потерь компании, ее собственников и руководителей. Проактивный аудит позволяет выявить потенциальные нарушения до того, как они будут обнаружены налоговыми органами, что дает возможность избежать штрафов, пеней и других санкций.
4. Выявление налоговых резервов. Аудитор может определить суммы НДФЛ, которые можно правомерно вернуть из бюджета (например, излишне уплаченные налоги) или уплату которых можно отложить в рамках действующего законодательства.
5. Оценка применяемой методики учета в области оплаты труда и ее соответствия действующему законодательству. НДФЛ тесно связан с учетом заработной платы и других выплат персоналу. Аудит позволяет оценить, насколько корректно построена система учета в этой сфере.

Основные задачи аудита НДФЛ:

1. Оценка систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу. Проверка регистров бухгалтерского учета (например, Главной книги, аналитических карточек по НДФЛ) на предмет их полноты, точности и соответствия данным первичных документов.
2. Оценка формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат. Необходимо убедиться, что все облагаемые доходы включены в налоговую базу, а необлагаемые — обоснованно исключены.
3. Определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Проверка правомерности применения льгот и освобождений от НДФЛ (например, по статье 217 НК РФ).
4. Отражение сумм НДФЛ в бухгалтерской и налоговой отчетности. Проверка корректности заполнения форм 6-НДФЛ, а также отражения обязательств по НДФЛ в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
5. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы. Это включает проверку корректности применения всех норм НК РФ, касающихся определения доходов, вычетов и ставок.
6. Полнота и своевременность уплаты налога. Анализ платежных поручений, выписок банка, актов сверок с налоговыми органами для подтверждения своевременного и полного перечисления НДФЛ в бюджет.
7. Проверка корректности распределения информации, выявление арифметических ошибок и неверно введенных данных в налоговой отчетности. Особое внимание уделяется автоматизированным системам учета.
8. Проверка правомерности работы с самозанятыми, особенно актуальная с 2024 года. Убедиться, что выплаты самозанятым не подлежат НДФЛ со стороны заказчика, а также что отсутствуют признаки трудовых отношений.
9. Проверка обоснованности расчета совокупного дохода сотрудников, предоставления налоговых вычетов, применения налоговых ставок и правильности предоставления налоговых льгот. Детальный анализ индивидуальных карточек по НДФЛ каждого сотрудника.

Основные принципы аудита

Для обеспечения высокого качества и объективности аудиторской проверки НДФЛ необходимо строго следовать основополагающим принципам аудиторской деятельности.

• Независимость аудитора. Это краеугольный камень аудита. Аудитор должен быть независим от аудируемого лица как в финансовом, так и в личном плане, чтобы его мнение было объективным и беспристрастным.
• Профессионализм и компетентность. Аудитор должен обладать глубокими знаниями в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, а также иметь достаточный опыт для проведения проверки НДФЛ.
• Объективность. Все суждения и выводы аудитора должны основываться исключительно на фактах и доказательствах, без учета личных предубеждений или интересов.
• Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне все сведения, полученные в ходе проверки, и не использовать их в личных целях.
• Ответственность аудитора. Аудитор несет ответственность за качество своей работы и достоверность своих выводов.
• Законность. Аудиторская проверка должна проводиться в строгом соответствии с действующим законодательством РФ и федеральными стандартами аудиторской деятельности.
• Плановость. Аудит должен быть грамотно спланирован, чтобы обеспечить эффективное выполнение всех процедур и достижение поставленных целей в установленные сроки.
• Документирование. Все аудиторские доказательства, выводы и рабочие документы должны быть тщательно задокументированы, обоснованы и подтверждены.
• Осведомленность аудируемого лица о результатах аудита. Аудируемому лицу должны быть представлены гарантии о качественном и четком аудиторском отчете, содержащем все выявленные нарушения и рекомендации.

Роль аудита НДФЛ в системе финансового контроля

Аудит НДФЛ является неотъемлемой частью более широкой системы финансового контроля и играет в ней стратегически важную роль.

Он выступает как вид налогового аудита, представляющий собой выполнение специального аудиторского задания. Его главная задача — рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов на предмет их достоверности и соответствия применимому законодательству. Это не просто выборочная проверка, а глубокий анализ всей системы, связанной с НДФЛ. Почему же это так важно?

Ключевые аспекты роли аудита НДФЛ:

• Важный элемент финансового контроля: Включает внутренний контроль, осуществляемый самой организацией, и внешний контроль, который может быть государственным (например, налоговые проверки) или коммерческим (независимый аудит). Аудит НДФЛ служит дополнением к внутреннему контролю и независимой оценкой для внешних пользователей.
• Обеспечение правильного и своевременного поступления налогов в бюджет: Выявляя ошибки и нарушения, аудит помогает корректировать налоговые обязательства, что способствует полноте и своевременности налоговых поступлений, поддерживая финансовую стабильность государства.
• Предотвращение штрафов и пеней: Обнаружив нарушения до налоговых органов, аудитор предоставляет организации возможность их исправить, что позволяет избежать серьезных финансовых санкций. Это особенно актуально в условиях постоянно ужесточающегося налогового администрирования.
• Предоставление уверенности в данных налоговых деклараций: Независимое аудиторское мнение повышает доверие к налоговой отчетности компании со стороны собственников, инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон.
• Реальное представление о состоянии налогового учета, отчетности и налоговых рисков: Аудиторский отчет не только фиксирует ошибки, но и дает комплексную оценку системы налогового учета, выявляет слабые места и потенциальные налоговые риски, предлагая пути их минимизации.
• Особое значение для специфических категорий компаний:
  • Компании, осуществляющие социальные выплаты работникам: Где корректность учета вычетов и необлагаемых сумм имеет критическое значение.
  • Компании с иностранными сотрудниками: Где определение налогового резидентства и применение различных ставок требует особого внимания.
  • Проверка законности работы с самозанятыми: Аудит помогает убедиться, что взаимоотношения с самозанятыми соответствуют законодательству и не переквалифицируются в трудовые, что может повлечь за собой доначисление НДФЛ и страховых взносов.

Таким образом, аудит НДФЛ — это не просто проверка соответствия, а стратегический инструмент, который помогает компаниям не только соблюдать налоговое законодательство, но и эффективно управлять своими финансовыми потоками, минимизировать риски и принимать обоснованные управленческие решения.

Методика и этапы проведения аудиторской проверки НДФЛ

Проведение аудита расчетов по НДФЛ – это строго регламентированный процесс, который включает несколько последовательных этапов, каждый из которых имеет свои цели и процедуры. Эффективность аудита напрямую зависит от тщательности планирования, глубины проверки и корректности оформления результатов.

Этап планирования аудита НДФЛ

Планирование – это фундамент любого аудита. Его главная цель – обеспечить эффективное проведение проверки, разработать общую стратегию и детальный подход к характеру, срокам и объему аудиторских процедур. От качества планирования зависит не только эффективность, но и экономическая целесообразность аудита.

Основные мероприятия на этапе планирования:

1. Предварительная оценка:
   • Оценка возможности проведения аудита (наличие компетенций, ресурсов, независимости).
   • Определение предполагаемых объемов работ, необходимых трудозатрат и сроков.
   • Изучение общей информационной базы клиента, предварительный анализ его финансово-хозяйственной деятельности.
2. Изучение аудируемого лица:
   • Определение факторов, влияющих на налоговые показатели: Отраслевая специфика, организационно-правовая форма, объем операций.
   • Изучение систем бухгалтерского и налогового учета: Оценка их организации, принципов формирования учетной политики, используемого программного обеспечения (например, 1С).
   • Анализ внутренней структуры компании, документооборота: Как происходит движение документов, связанных с НДФЛ (расчетные ведомости, приказы, заявления на вычеты).
   • Изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов: Оценка компетенции бухгалтеров, юристов, кадровиков.
3. Оценка аудиторских рисков: Это обязательная процедура, регламентируемая федеральными стандартами. Аудитор должен оценить три основных вида рисков:
   • Неотъемлемый риск (inherent risk): Вероятность существенного искажения в отчетности при отсутствии внутреннего контроля. Факторы, влияющие на него: сложность финансово-хозяйственных операций, наличие неоднозначных толкований законодательства (например, при расчете материальной выгоды), отраслевые особенности учета.
   • Риск средств контроля (control risk): Вероятность того, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено системой внутреннего контроля аудируемого лица.
   • Риск необнаружения (detection risk): Вероятность того, что аудиторские процедуры не обнаружат существенное искажение.
   • Оценка риска существенного искажения в результате недобросовестных действий является отдельным требованием ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита». Аудитор должен учитывать вероятность мошенничества, которое может привести к существенным искажениям по НДФЛ (например, сговор сотрудников для получения необоснованных вычетов).
4. Расчет уровня существенности:
   • Определение: Уровень существенности – это пороговое значение, выше которого ошибки или искажения в финансовой отчетности считаются существенными и могут повлиять на решения пользователей этой отчетности.
   • Методы расчета и примеры базовых показателей: Аудиторы используют профессиональное суждение и могут применять различные базовые показатели:
     • Балансовая прибыль (доля 5%).
     • Выручка от реализации (доля 2%).
     • Валюта баланса (доля 2%).
     • Собственный капитал (доля 10%).
     • Общие затраты предприятия (доля 2%).

Пример: Если выручка компании составляет 100 млн руб., а аудитор установил уровень существенности в 2% от выручки, то любая ошибка в НДФЛ, превышающая 2 млн руб., будет считаться существенной. При этом определяется также уровень существенности для конкретных операций, например, для расчетов по НДФЛ.

5. Разработка общего плана аудита:
   • Документ, описывающий предполагаемый объем и порядок проведения аудита.
   • Включает: планируемые трудозатраты, общий уровень существенности, оценку аудиторского риска, сроки проведения, состав аудиторской группы, перечень сегментов аудита (например, раздел «Аудит расчетов по НДФЛ»).
6. Разработка программы аудита:
   • Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.
   • Программа служит инструкцией для аудиторской группы, а также средством контроля качества выполнения работ. Для аудита НДФЛ она будет содержать конкретные шаги: проверка правильности применения ставок, анализ вычетов, сверка с отчетностью и так далее.

Основной этап аудита НДФЛ

На этом этапе происходит непосредственное выполнение аудиторских процедур, направленных на сбор доказательств и проверку участков налогового учета, где на этапе планирования были выявлены проблемные зоны или высокие риски.

Основные аудиторские процедуры:

1. Аудит субъектов налогообложения:
   • Проверка правильности определения налогового резидентства физических лиц (наличие документов, подтверждающих пребывание на территории РФ 183 дня и более).
   • Определение статуса сотрудников (наемные работники, подрядчики, самозанятые) и его влияние на НДФЛ.
2. Аудит объектов налогообложения:
   • Проверка полноты и правильности включения всех видов доходов (денежных, натуральных, материальной выгоды) в налоговую базу.
   • Анализ документов, подтверждающих выплаты: платежные ведомости, кассовые ордера, банковские выписки, авансовые отчеты, договоры гражданско-правового характера.
3. Аудит налоговой базы:
   • Оценка соответствия формирования налоговой базы требованиям статей 208, 210, 211-215 НК РФ.
   • Проверка арифметической точности расчетов, учета всех вычетов.
4. Аудит налоговых ставок:
   • Проверка правильности применения прогрессивных ставок НДФЛ (с 1 января 2025 года) в зависимости от суммы дохода и статуса налогоплательщика.
   • Контроль применения специальных ставок (30% для нерезидентов, 35% для отдельных видов доходов).
5. Аудит налоговых вычетов и льгот:
   • Проверка наличия полного пакета документов, подтверждающих право на применение стандартных (на детей), социальных (на обучение, лечение), имущественных и профессиональных вычетов.
   • Контроль соблюдения условий для применения вычетов (например, лимиты по доходам для стандартных вычетов, суммы по социальным вычетам).
   • Проверка правомерности применения освобождений от НДФЛ согласно статье 217 НК РФ.
6. Аудит исчисления и уплаты НДФЛ:
   • Проверка правильности начисления НДФЛ, полноты и своевременности его удержания и перечисления налоговыми агентами в бюджет.
   • Анализ ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчету «Расчеты по НДФЛ», на предмет соответствия данным первичных документов и отчетности.
   • Сверка с налоговыми органами (акты сверок расчетов с бюджетом).
7. Проверка отчетности:
   • Анализ правильности составления и своевременности представления форм 6-НДФЛ (и входящих в нее справок 2-НДФЛ).
   • Проверка контрольных соотношений показателей отчетности и соответствия их данным бухгалтерского учета.

Заключительный этап аудита НДФЛ

На этом этапе происходит обобщение всей собранной информации, формирование выводов и подготовка отчетности по результатам аудита.

Основные мероприятия:

1. Анализ выполнения программы аудита: Проверка, все ли запланированные процедуры были выполнены, и все ли цели достигнуты.
2. Классификация выявленных ошибок и нарушений: Систематизация всех найденных несоответствий, определение их существенности и влияния на достоверность отчетности.
3. Обобщение результатов проверки: Формирование общего представления о состоянии учета и отчетности по НДФЛ.
4. Оформление письменной информации (отчета) по аудиту:
   • Содержит детальное описание выявленных нарушений, со ссылками на соответствующие статьи законодательных актов (НК РФ, ФСАД).
   • Включает рекомендации по устранению выявленных нарушений и предотвращению их в будущем.
   • Может содержать предложения по оптимизации системы учета НДФЛ.
5. Формирование аудиторского мнения о достоверности налогового учета и отчетности:
   • Аудитор делает вывод о том, насколько достоверно отражено состояние расчетов по НДФЛ в финансовой отчетности.
   • При выявлении существенных неисправленных искажений аудитор может выразить модифицированное мнение (например, мнение с оговоркой или отрицательное мнение), что указывает на серьезные проблемы в учете.

Аудиторская выборка при проверке НДФЛ

В процессе аудита НДФЛ крайне редко применяется сплошная проверка всех документов и операций, так как это требует значительных временных и ресурсных затрат. В большинстве случаев аудиторы используют аудиторскую выборку.

Определение аудиторской выборки: Применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку, и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности.

Регулирование: Применение аудиторской выборки регламентируется:

• Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».
• Международным стандартом аудита (МСА) 530 «Аудиторская выборка».

Виды выборки:

• Статистическая выборка: Характеризуется случайным отбором элементов (каждый элемент генеральной совокупности имеет известную вероятность быть отобранным) и использованием теории вероятности для оценки результатов. Позволяет количественно определить риск выборки.
• Нестатистическая выборка: Не использует случайный отбор и теорию вероятности. Аудитор выбирает элементы на основе профессионального суждения. Часто применяется для небольших совокупностей или когда требуется быстро оценить определенные риски.

Факторы, учитываемые при планировании выборки:

• Цели теста: Что именно аудитор хочет проверить (например, полноту начисления доходов, правильность применения вычетов).
• Характеристики генеральной совокупности: Объем операций, их однородность, наличие необычных транзакций.
• Объем выборки: Определяется исходя из уровня существенности, оценки рисков, желаемой степени уверенности.
• Степень репрезентативности выборки: Насколько выбранные элементы отражают характеристики всей генеральной совокупности.
• Предполагаемый уровень ошибки: Предварительная оценка количества ошибок в совокупности.

Риск выборки: Вероятность того, что выводы аудитора, сделанные по выборке, могут отличаться от выводов, которые были бы получены при проверке всей генеральной совокупности. Задача аудитора — минимизировать этот риск до приемлемого уровня.

Методы отбора элементов выборки:

• Случайный отбор: Каждый элемент имеет равные шансы быть выбранным (например, использование генератора случайных чисел).
• Систематический отбор: Выбор каждого n-го элемента после случайного определения начальной точки.
• Монетарная выборка (с учетом стоимостной значимости): Отбор элементов, имеющих наибольшую денежную стоимость. Часто применяется при проверке сумм НДФЛ.
• Произвольный отбор: Отбор элементов без строгой методики, но с целью избежать предвзятости.
• Блочный отбор: Выбор нескольких последовательных элементов (например, все операции за определенный месяц).

Применение сплошной проверки (100% элементов): Крайне редко используется, так как очень затратно по времени и ресурсам. Может быть оправдана в исключительных случаях:

• Для небольшого числа дорогостоящих или высокорисковых операций.
• При высоком неотъемлемом риске и риске средств контроля, когда аудитор не доверяет системе внутреннего контроля.

Стратификация генеральной совокупности: Разделение генеральной совокупности на подсовокупности (слои) со схожими характеристиками (например, по видам доходов, по группам сотрудников). Это может значительно уменьшить необходимый объем выборки, так как позволяет применить различные методы и объемы выборки к разным слоям.

Грамотное применение аудиторской выборки и глубокий анализ аудиторских рисков позволяют аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства с приемлемым уровнем затрат, формируя при этом обоснованное мнение о достоверности расчетов по НДФЛ.

Типичные нарушения и ошибки при аудите НДФЛ и пути их устранения

В практике аудита расчетов по НДФЛ аудиторы регулярно сталкиваются с определенным набором нарушений и ошибок. Их выявление, классификация и разработка эффективных путей предотвращения и устранения являются одной из ключевых задач аудиторской проверки. Эти ошибки могут возникать как из-за невнимательности, так и из-за недостаточного знания меняющегося законодательства.

Типичные нарушения и ошибки, выявляемые в ходе аудита НДФЛ

1. Ошибки в формировании налоговой базы и признании доходов:
   • Неправильное определение даты фактического получения дохода. До 2023 года были сложности с датой признания доходов в виде отпускных и больничных. С 2023 года действует правило: датой получения дохода считается день выплаты. Однако ошибки могут возникать при выплате премий, доходов по гражданско-правовым договорам, где дата фактического получения дохода может трактоваться по-разному. Например, если аванс по договору оказания услуг был выплачен в конце одного месяца, а окончательный расчет — в начале следующего, важно корректно определить, к какому налоговому периоду относится каждый доход.
   • Некорректное исчисление налоговой базы. Это могут быть простые арифметические ошибки при расчете доходов, неполный учет всех видов доходов (особенно доходов в натуральной форме или материальной выгоды), включение в налоговую базу доходов, которые не подлежат налогообложению, или, наоборот, неправомерное исключение облагаемых доходов.
   • Неверное применение налоговых ставок. С введением прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года возрастает риск ошибки в применении правильной ставки в зависимости от совокупного дохода налогоплательщика. Также ошибки могут быть связаны с применением некорректной ставки для нерезидентов (30% вместо 13% в отдельных случаях) или для специфических доходов (35%).
   • Неучет всех доходов. Часто встречается ситуация, когда налоговый агент частично удержал НДФЛ, а остаток не был задекларирован физическим лицом, или когда доход был получен от нескольких источников, и не все они были учтены.
   • Ошибки в расчете материальной помощи и компенсаций. Неверное включение в налоговую базу необлагаемых сумм (например, материальная помощь в пределах лимита) или, наоборот, не обложение сверхлимитных сумм. Текущий лимит необлагаемой материальной помощи составляет 4 000 рублей на одного человека за календарный год.
2. Ошибки в применении налоговых вычетов и льгот:
   • Необоснованное предоставление налоговых вычетов. Отсутствие полного пакета подтверждающих документов (например, свидетельств о рождении для детских вычетов, документов об оплате обучения/лечения для социальных вычетов), несоблюдение условий для применения вычетов (например, превышение предельного размера дохода для стандартных вычетов на детей, который с 2025 года составляет 450 000 рублей).
   • Арифметические ошибки при расчете вычетов.
   • Неприменение положенных налоговых льгот. Например, когда физическое лицо имеет право на освобождение от НДФЛ при продаже имущества после истечения минимального срока владения, но налог был удержан, или при дарении имущества между близкими родственниками.
3. Ошибки в исполнении обязанностей налоговым агентом (удержание и перечисление):
   • Неполное или несвоевременное удержание НДФЛ. Особенно актуально при изменении законодательства или в случаях, когда доходы выплачиваются нерегулярно.
   • Неправильное или несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет. Приводит к начислению пеней и штрафов.
   • Нарушение хронологии зарплатных документов. Ошибки в расчетных ведомостях, несовпадение сумм НДФЛ или дат в авансовых и окончательных расчетах.
   • Отсутствие надлежащей первичной документации. Неподписанные приказы, отсутствие актов выполненных работ по гражданско-правовым договорам, неправильное оформление больничных листов, отсутствие отметок об оплате на документах.
   • Отсутствие аналитического учета. Например, по расчетам с бюджетом по исполнительным листам, где необходимо разделять удержания по разным получателям.
4. Ошибки в налоговой отчетности (6-НДФЛ, 3-НДФЛ и др.):
   • Неверное заполнение формы 6-НДФЛ. Искажение сумм доходов (строка 110), вычетов (строка 130), исчисленного (строка 140) или удержанного (строка 160) налога.
   • Неправильное отражение данных в разделах 6-НДФЛ. Например, некорректное отражение в Разделе 1 НДФЛ с доходов, выплаченных в последние три месяца (независимо от срока уплаты), или ошибки в кумулятивном отражении данных в Разделе 2.
   • Непредставление или несвоевременное представление декларации 3-НДФЛ физическими лицами (в том числе «нулевых» деклараций, если расходы превысили доходы).
   • Непредставление или несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ налоговым агентом.
   • Расхождения между показателями отчетности (например, в 6-НДФЛ) и данными ФНС.

Пути предотвращения и устранения нарушений

Эффективная система управления НДФЛ включает как меры по предотвращению ошибок, так и механизмы их оперативного устранения.

1. Предотвращение:

• Регулярный внутренний налоговый аудит. Проактивное выявление и исправление ошибок до того, как они будут обнаружены внешними проверками (например, ФНС).
• Строгое соблюдение учетной политики и внутренних регламентов. Разработка и внедрение четких правил документооборота, процедур начисления заработной платы, предоставления вычетов и расчета налогов.
• Повышение квалификации бухгалтерских кадров. Регулярное обучение сотрудников по изменениям в налоговом законодательстве, участие в семинарах и вебинарах.
• Использование и контроль автоматизированных систем учета. Применение специализированного программного обеспечения (например, 1С) для автоматизации расчетов НДФЛ, регулярная сверка данных и проверка корректности работы программ.
• Применение сервисов «Суперсверка». Использование онлайн-сервисов (например, от СБИС) для проверки отчетности (например, 6-НДФЛ) по контрольным соотношениям ФНС до ее фактической отправки. Это позволяет выявить и исправить ошибки заблаговременно.
• Своевременная сверка расчетов с бюджетом. Регулярное проведение сверок с налоговыми органами для выявления и устранения расхождений по НДФЛ.

2. Устранение:

• Подача уточненных расчетов (деклараций). При обнаружении ошибок в форме 6-НДФЛ необходимо подать уточненный расчет. Если ошибка повлияла на данные за предыдущие периоды (формируемые нарастающим итогом), корректировке подлежат все последующие отчеты в течение года.
• Уплата недоимки и пеней до обнаружения налоговым органом. Это критически важный шаг для освобождения от штрафа за неуплату или неполную уплату НДФЛ. Если налогоплательщик самостоятельно уплачивает недостающую сумму налога и пени до того, как налоговый орган выявит нарушение или назначит выездную проверку, штраф по статье 123 НК РФ может быть аннулирован.
• Представление пояснений в налоговую. В случаях, когда ошибка в 6-НДФЛ не привела к занижению налога (например, чисто техническая ошибка), может быть достаточно представления письменных пояснений.
• Использование специальных документов в учетных системах. Например, в 1С существуют документы «Перерасчёт НДФЛ» или «Операция учёта НДФЛ», которые помогают автоматизировать или упростить ручное исправление ошибок.
• Ходатайство об уменьшении штрафа. При наличии смягчающих обстоятельств (например, совершение правонарушения вследствие тяжелых личных обстоятельств, добровольное устранение ущерба, отсутствие умысла) возможно уменьшение размера штрафа (статья 112 НК РФ).
• Своевременное реагирование на требования ФНС. При получении акта камеральной проверки или требования о предоставлении пояснений, важно оперативно представить возражения, дополнительные документы или уточненную отчетность.

Ответственность за нарушения налогового законодательства по НДФЛ

Нарушения, связанные с НДФЛ, могут повлечь за собой различные виды ответственности, как для налоговых агентов, так и для физических лиц.

Для налоговых агентов:

• Штраф за непредставление (несвоевременное представление) расчета 6-НДФЛ: 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (статья 119 НК РФ).
• Штраф за представление недостоверных сведений в 6-НДФЛ: 500 руб. (статья 126¹ НК РФ). Может быть снижен или отменен при самостоятельной корректировке до обнаружения налоговым органом.
• Штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ: 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (статья 123 НК РФ).
• Блокировка расчетного счета: При просрочке представления 6-НДФЛ более чем на 20 дней налоговый орган имеет право заблокировать расчетный счет организации (пункт 3.2 статьи 76 НК РФ).

Для физических лиц:

• Штраф за несвоевременное представление декларации 3-НДФЛ: 5% от суммы налога, не уплаченной в срок, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (статья 119 НК РФ).
• Штраф за неуплату или неполную уплату НДФЛ (в случае занижения налоговой базы): 20% от неуплаченной суммы налога, 40% при умышленном деянии (статья 122 НК РФ).

Общие виды ответственности:

• Пени: Начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ (статья 75 НК РФ).
• Административная ответственность: Для должностных лиц (например, руководителя или главного бухгалтера) за нарушение порядка заполнения 6-НДФЛ – от 300 до 500 руб. (статья 15.6 КоАП РФ).
• Уголовная ответственность: За уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах (статья 198 Уголовного кодекса РФ).
  • Крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая 2 700 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
  • Особо крупным размером — сумма, превышающая 13 500 000 рублей за аналогичный период.
• Субсидиарная и имущественная ответственность: Для контролирующих лиц при умышленной неуплате налогов, особенно в процедурах банкротства.

Осознание возможных последствий нарушений стимулирует налогоплательщиков и налоговых агентов к тщательному соблюдению законодательства и использованию аудита как инструмента для минимизации рисков.

Современные тенденции и перспективы развития законодательства и методологии аудита НДФЛ

Налоговая система, в том числе и регулирование НДФЛ, не стоит на месте. Она постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и социальным запросам. Анализ текущих тенденций и перспектив позволяет предвидеть будущие вызовы и возможности как для налогоплательщиков, так и для аудиторского сообщества.

Тенденции развития законодательства об НДФЛ

Наиболее значимые изменения в законодательстве об НДФЛ связаны с введением прогрессивной шкалы налогообложения и корректировками в части налоговых вычетов и администрирования.

1. Прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ:

• С 1 января 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ для основных доходов физических лиц-резидентов РФ. Это одно из наиболее существенных изменений, направленное на повышение социальной справедливости и увеличение поступлений в бюджеты.
• Ставки:
  • 13% — при доходе до 2,4 млн руб. в год.
  • 15% — с превышения 2,4 млн руб. до 5 млн руб. в год.
  • 18% — с превышения 5 млн руб. до 20 млн руб. в год.
  • 20% — с превышения 20 млн руб. до 50 млн руб. в год.
  • 22% — с превышения 50 млн руб. в год.

Важно отметить, что повышенные ставки применяются только к сумме превышения соответствующих пороговых значений, а не ко всему доходу. Для некоторых видов доходов (например, дивиденды, проценты по вкладам) ставка 15% будет применяться уже при превышении 2,4 млн руб. в год. Налоговая реформа нацелена на обеспечение дополнительных ресурсов для реализации общенациональных и региональных задач, а также на сокращение неравенства в распределении доходов и более адекватный учет уровня доходов граждан.

2. Изменения в налоговых вычетах и освобождениях:

• Расширение льго�� для семей с детьми при продаже жилья: С 2025/2026 года для освобождения от НДФЛ при продаже жилья для улучшения жилищных условий будут учитываться недееспособные дети вне зависимости от возраста и дети, родившиеся после сделки (но до 30 апреля следующего года). Это смягчает условия для многодетных семей и семей с детьми-инвалидами. Условия включают: возраст детей до 18 лет (или до 24 лет при очном обучении); покупка нового жилья в тот же календарный год или до 30 апреля следующего года; превышение площади или кадастровой стоимости нового жилья над проданным; кадастровая стоимость проданного жилья не более 50 млн рублей; отсутствие у налогоплательщика или членов семьи доли более 50% в другом жилье, площадь которого превышает площадь нового приобретенного.
• Условие непрерывности владения имуществом: С 1 января 2026 года для применения льготы по НДФЛ при продаже недвижимости и другого имущества будет требоваться непрерывный срок владения в течение установленного минимального периода (3 или 5 лет). Это направлено на борьбу со спекулятивными сделками.
• Освобождение от НДФЛ компенсаций за утраченное имущество: С 1 января 2026 года доходы в виде возмещения стоимости утраченного или поврежденного имущества (в пределах рыночной стоимости или расходов на восстановление), выплаченные виновным лицом, будут освобождаться от НДФЛ.
• Налоговый кешбэк для семей: С 2026 года семьи с двумя и более детьми и среднедушевым доходом не более 1,5 прожиточных минимумов в регионе смогут вернуть 7% из уплаченного НДФЛ. Это мера социальной поддержки.
• Ограничения для иностранных агентов: С 1 января 2026 года лица, имевшие статус иностранного агента в течение хотя бы одного дня налогового периода, теряют право на освобождение от НДФЛ при продаже различных видов имущества.
• Планируемое повышение суммы необлагаемой материальной помощи: Предлагается увеличить лимит освобождаемой от НДФЛ материальной помощи с 4 тыс. руб. до 10 тыс. руб., что также является мерой социальной поддержки.

3. Изменения в налоговом администрировании и отчетности (в основном с 2026 года):

• Уведомления по НДФЛ и страховым взносам: С 1 января 2026 года налоговые агенты получат право разовой подачи уведомления о предстоящих к уплате суммах за весь календарный год. Это не является обязанностью, а предоставляет возможность планировать налоговые обязательства. Уведомление будет содержать детализированную разбивку сумм по месяцам. В случае, если фактически удержанный НДФЛ или начисленные страховые взносы превысят заявленные суммы, потребуется подача дополнительного уведомления. Зачет НДФЛ по предварительному уведомлению происходит не позднее второго рабочего дня после окончания указанного периода или в течение трех рабочих дней после формирования положительного сальдо на ЕНС.
• Изменение сроков уплаты НДФЛ: Если срок уплаты НДФЛ выпадает на нерабочий (выходной, праздничный) день, платеж будет переноситься на ближайший предшествующий рабочий день (с 1 января 2026 года). Это важное изменение, требующее внимания при планировании платежей.
• Упрощение правил декларирования при частичном неудержании НДФЛ: Расширение правил для самостоятельного декларирования НДФЛ физическими лицами, если налоговый агент удержал его не полностью (а не только при полном неудержании).
• Усиление контроля за фондами оплаты труда: С 2026 года ФНС планирует усилить контроль, в том числе для пресечения схем с «нулевыми» зарплатами руководителей, что может быть признаком уклонения от налогов.

Перспективы развития методологии аудита НДФЛ

Эволюция законодательства об НДФЛ неизбежно влечет за собой развитие и адаптацию методологии аудита, которая также находится под влиянием глобальных трендов.

1. Риск-ориентированный подход в аудите:

• Налоговый аудит все больше концентрируется на выявлении и минимизации налоговых рисков с целью предотвращения финансовых потерь и штрафных санкций. Аудиторы активно используют анализ рисков для определения областей, требующих наиболее тщательной проверки.
• Возрастает популярность проактивного налогового аудита, проводимого до начала выездных налоговых проверок ФНС, что позволяет компаниям заблаговременно устранить нарушения.

2. Цифровизация и автоматизация контроля:

• ФНС активно внедряет цифровые инструменты для анализа огромных массивов данных, выявления расхождений в отчетности и оценки налоговой нагрузки компаний. Это требует от аудиторов также использовать продвинутые аналитические инструменты.
• Развитие и внедрение автоматизированных систем для проверки НДФЛ-расчетов и отчетности (например, сервисы «Суперсверка» от СБИС или аналогичные от 1С) позволяет выявлять ошибки до сдачи отчетов и сверять данные с ФНС в режиме реального времени.
• Переход к электронному документообороту и использование универсальных передаточных документов (УПД) упрощают процессы аудита и повышают прозрачность.

3. Гармонизация со стандартами:

• Методология аудита НДФЛ развивается в рамках Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), которые базируются на Международных стандартах аудита (МСА). Это обеспечивает соответствие российским практикам мировым стандартам качества и этики.
• Особое значение приобретает оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица (в соответствии с ФСАД 8/2010 и МСА 315). Чем эффективнее внутренний контроль, тем меньше объем внешнего аудита и ниже риск существенного искажения.

4. Рост востребованности налогового аудита:

• Налоговый аудит, оставаясь в основном инициативным (проводимым по инициативе организации), становится все более востребованным инструментом для руководителей и собственников. Он предоставляет объективную информацию о состоянии налогообложения и помогает минимизировать риски в условиях сложного и постоянно меняющегося законодательства.
• Услуги по подготовке и аудиту отчетности по МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности) также становятся более востребованными из-за требований инвесторов и кредиторов, что косвенно влияет и на качество учета НДФЛ.

5. Проблемы и направления совершенствования методологии:

• Существуют проблемы, связанные с неоднозначным толкованием отдельных понятий и отсутствием полного единообразия в подходах к проведению аудита расчетов по налогам и сборам.
• Требуется дальнейшая разработка практических рекомендаций для аудиторов и аудиторских организаций, чтобы помочь им более эффективно снижать риски налоговых проверок и адаптироваться к новым требованиям.
• Государственная политика по развитию бухгалтерского учета и аудита до 2030 года направлена на совершенствование системы стандартов, внедрение новых подходов (например, ESG-аудит) и повышение общего качества аудиторских услуг, что будет способствовать дальнейшей модернизации методологии аудита НДФЛ.

Эти тенденции свидетельствуют о том, что аудит НДФЛ будет становиться все более комплексным, технологичным и стратегически значимым процессом, требующим от аудиторов не только глубоких знаний законодательства, но и владения современными аналитическими инструментами и методами.

Заключение

Аудит налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в современной российской экономике представляет собой сложный и многогранный процесс, значимость которого неуклонно возрастает. На протяжении данного реферата мы подробно рассмотрели его фундаментальные аспекты: от экономической сущности и нормативно-правового регулирования до методики проведения проверки и анализа перспектив развития.

НДФЛ, будучи одним из ключевых прямых налогов, играет двойную роль. С одной стороны, его фискальная функция обеспечивает значительные поступления в региональные и местные бюджеты, формируя финансовую базу для функционирования государства. С другой стороны, его социальная функция позволяет регулировать доходы населения, перераспределять национальный доход и финансировать социально значимые программы, способствуя сокращению неравенства. Детальное изучение элементов НДФЛ – налогоплательщиков, объекта и базы налогообложения, ставок, вычетов и налоговых агентов – является фундаментом для понимания всего механизма. Особое внимание было уделено актуальным изменениям с 2025 года, таким как внедрение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ и обновленные размеры стандартных и социальных налоговых вычетов, что подчеркивает динамичность законодательства.

Нормативно-правовое регулирование НДФЛ базируется на Главе 23 Налогового кодекса РФ, дополняемой федеральными законами, постановлениями Правительства, приказами Минфина и разъяснениями ФНС. Законопроект № 1026190-8, принятый в первом чтении в октябре 2025 года, свидетельствует о предстоящих значительных изменениях с 2026 года, которые потребуют пристального внимания со стороны всех участников налоговых отношений. Аудиторская деятельность в этой сфере регулируется Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД), основанными на Международных стандартах аудита (МСА), что гарантирует профессионализм и объективность проверки.

Цели и задачи аудита НДФЛ простираются от установления правильности исчисления налога и выражения мнения о достоверности отчетности до выявления налоговых рисков и резервов. Важнейшие принципы – независимость, объективность, профессионализм – обеспечивают качество аудиторского заключения. Роль аудита НДФЛ в системе финансового контроля неоспорима: он не только способствует своевременному поступлению налогов в бюджет, но и помогает предприятиям избегать штрафов, а также обеспечивает уверенность в данных налоговой отчетности, особенно для организаций со сложной структурой выплат и иностранными сотрудниками.

Методика проведения аудита включает последовательные этапы планирования, основного этапа и заключения. На этапе планирования особое значение приобретает детальная оценка аудиторских рисков (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения, а также риск недобросовестных действий согласно ФСАД 5/2010) и расчет уровня существенности, что позволяет сосредоточить усилия на наиболее значимых областях. Применение аудиторской выборки, регламентированной ФСАД 16 и МСА 530, дает возможность эффективно проверять большие объемы данных.

Выявление типичных нарушений и ошибок – от некорректного формирования налоговой базы до неверного применения вычетов и проблем с отчетностью – является ключевым аспектом аудиторской практики. Предложенные пути предотвращения (внутренний аудит, квалификация кадров, автоматизация, «Суперсверка») и устранения (уточненные расчеты, своевременная уплата недоимки и пеней) позволяют минимизировать негативные последствия. При этом аудитор всегда должен помнить о различных видах ответственности – штрафах для налоговых агентов и физических лиц, пенях, административной и даже уголовной ответственности (статья 198 УК РФ), которые могут наступить при серьезных нарушениях.

Современные тенденции и перспективы развития законодательства об НДФЛ указывают на дальнейшее усложнение системы с целью повышения ее справедливости и эффективности. Введение прогрессивной шкалы, расширение льгот для семей, изменения в налоговом администрировании (например, единые уведомления с 2026 года) и усиление контроля ФНС – все это требует постоянной адаптации. Методология аудита НДФЛ движется в сторону риск-ориентированного подхода, цифровизации и автоматизации, гармонизации с международными стандартами и усиления роли внутреннего контроля.

В заключение следует отметить, что НДФЛ и его аудит – это не статичные явления, а постоянно развивающиеся элементы налоговой системы. Профессиональный аудит НДФЛ является не роскошью, а необходимостью для обеспечения финансовой стабильности и законности деятельности хозяйствующих субъектов в условиях непрерывных изменений. Дальнейшие исследования в этой области могут быть сфокусированы на влиянии налогового мониторинга на аудит НДФЛ, а также на разработке специализированных аналитических инструментов для работы с прогрессивной шкалой налогообложения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011).
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» : утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н.
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» : утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н.
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» : утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» : утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» : утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» : утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011).
12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» : утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011).
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
14. Бородина, В. А. Бухгалтерский учет. – М. : ЮНИТИ, 2008.
15. Данилевский, Ю. А. Аудит / Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. – М. : ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544 с.
16. Еремина, О. Ю. Налоги и налогообложение. – Н. Новгород : Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279 с.
17. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – М. : ФС, 2009. – 752 с.
18. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика. – СПб. : Питер, 2008. – 394 с.
19. Подольский, В. И. Аудит : Учебник для вузов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774 с.
20. Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ. – Текст : электронный // Первый БИТ : [сайт]. – URL: https://www.firstbit.ru/blog/shtraf-za-nesvoevremennuyu-uplatu-ndfl/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. Налоговый аудит — безопасность вашего бизнеса в 2025. – Текст : электронный // Radar Group : [сайт]. – URL: https://radar-group.ru/nalogovyy-audit-v-2025-godu-glavnoe/ (дата обращения: 27.10.2025).
22. Прогрессивная шкала НДФЛ: изменение ставок. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18549/fd0a18765275e33d455c11f71a620b72a6a16086/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. Налог на доходы физических лиц. – Текст : электронный // Российское общество Знание : [сайт]. – URL: https://znanierussia.ru/articles/nalog-na-dohody-fizicheskih-lic (дата обращения: 27.10.2025).
24. НДФЛ: что это, как платить, ставки НДФЛ в 2025 году. – Текст : электронный // Спроси.дом.рф : [сайт]. – URL: https://s.dom.ru/articles/ndfl-chto-eto-kak-platit-stavki-ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 27.10.2025).
25. НДФЛ (налог на доходы физических лиц, подоходный налог). – Текст : электронный // Словарь Ceur.ru : [сайт]. – URL: https://sl.ceur.ru/ndfl (дата обращения: 27.10.2025).
26. Экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-i-znachenie-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 27.10.2025).
27. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). – Текст : электронный // Федеральная налоговая служба : [сайт]. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 27.10.2025).
28. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2025 году. – Текст : электронный // Финансы Mail : [сайт]. – URL: https://finance.mail.ru/2025-ndfl-stati-16024843/ (дата обращения: 27.10.2025).
29. Налог на доходы физических лиц: что это такое простыми словами. – Текст : электронный // Sberbank : [сайт]. – URL: https://www.sberbank.com/ru/person/promo/nalog-na-dohody-fizicheskih-lic (дата обращения: 27.10.2025).
30. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации. – Текст : электронный // Высшая школа экономики : [сайт]. – URL: https://www.hse.ru/ba/fin/thesis/237035619 (дата обращения: 27.10.2025).
31. Фискальная роль и функции налога на доходы физических лиц в современной экономике. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fiskalnaya-rol-i-funktsii-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-v-sovremennoy-ekonomike (дата обращения: 27.10.2025).
32. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)». – Текст : электронный // Ядринский муниципальный округ Чувашской Республики : [сайт]. – URL: https://www.gov.cap.ru/info.aspx?gov_id=581&id=1069698 (дата обращения: 27.10.2025).
33. Глава 23. Налог на доходы физических лиц. – Текст : электронный // Инфо-Бухгалтер : [сайт]. – URL: https://www.ib.ru/glava-23-nalog-na-dohody-fizicheskih-lic (дата обращения: 27.10.2025).
34. Глава 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). – Текст : электронный // PPT.ru : [сайт]. – URL: https://ppt.ru/kodeks/nk/gl-23 (дата обращения: 27.10.2025).
35. НК РФ Глава 23. Налог на доходы физических лиц. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e3e00511874288002df3522a5789f212260f785a/ (дата обращения: 27.10.2025).
36. Налогообложение доходов физических лиц. – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=88188-nalogooblozhenie_dokhodov_fizicheskikh_lits (дата обращения: 27.10.2025).
37. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 09.02.2024 № 03-04-05/11406 Об определении налогового статуса для целей НДФЛ. – Текст : электронный // Документы системы ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/407982006/ (дата обращения: 27.10.2025).
38. Письма Минфина России, ФНС России. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100140/ (дата обращения: 27.10.2025).
39. Глава 23. Налог на доходы физических лиц. Постатейные материалы к Налоговому кодексу РФ. – Текст : электронный // Документы системы ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57451290/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц». Очередные поправки в Налоговом кодексе (С.Л. Тюрин, «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2007 г.). – Текст : электронный // Документы системы ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/55021200/ (дата обращения: 27.10.2025).
41. Уведомления по НДФЛ, страховым взносам и авансам по УСН необходимо подать не позднее 27.10.2025. – Текст : электронный // 1С:ИТС : [сайт]. – URL: https://its.1c.ru/news/510925 (дата обращения: 27.10.2025).
42. В России уточнят порядок получения льгот по НДФЛ при продаже жилой недвижимости. – Текст : электронный // ABN.agency : [сайт]. – URL: https://abn.agency/2025/10/25/v-rossii-utochnyat-poryadok-polucheniya-lgot-po-ndfl-pri-prodazhe-zhiloy-nedvizhimosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
43. Письмо от 18.09.2023 № БС-4-11/11857. – Текст : электронный // Pro-nalogi.ru : [сайт]. – URL: https://pro-nalogi.ru/fns/pismo-ot-18-09-2023-no-bs-4-11-11857/ (дата обращения: 27.10.2025).
44. Письма Минфина России. – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/letters/ (дата обращения: 27.10.2025).
45. Внесудебное взыскание налогов с физлиц с 1 ноября 2025 года: ФНС разъяснила особенности. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/news/fed/2025/10/18/vnesudebnoe_vzyskanie_nalogov_s_fizlits_s_1_noyabrya_2025_goda_fns_raz_yasnila_osobennosti.html (дата обращения: 27.10.2025).
46. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). – Текст : электронный // Документы системы ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70020000/ (дата обращения: 27.10.2025).
47. Энциклопедия решений. Налог на доходы физических лиц (сентябрь 2025). – Текст : электронный // Гарант : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/56722051/ (дата обращения: 27.10.2025).
48. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – Текст : электронный // Википедия : [сайт]. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B8%D0%BB%D0%B0_(%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%8B)_%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%B4%D0%B5%D1%8F%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8 (дата обращения: 27.10.2025).
49. НДФЛ. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100140/ (дата обращения: 27.10.2025).
50. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД). – Текст : электронный // Studme.org : [сайт]. – URL: https://studme.org/179261/buhgalterskiy_uchet_i_audit/federalnye_standarty_auditorskoy_deyatelnosti_fsad (дата обращения: 27.10.2025).
51. Изменения в первой части НК РФ с 2026 года: новые правила ЕНС, сроков уплаты налогов и налогового контроля. – Текст : электронный // Контур.Экстерн : [сайт]. – URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 27.10.2025).
52. Международные стандарты аудита (МСА) и федеральные стандарты ФСАД. – Текст : электронный // Клерк.ру : [сайт]. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451458/ (дата обращения: 27.10.2025).
53. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_104443/ (дата обращения: 27.10.2025).
54. Официальные документы Минфина России. – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/ (дата обращения: 27.10.2025).
55. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2010/11/F-Standart_2_2010.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
56. Минфин РФ: Письмо № 03-04-05/64135 от 21.08.2019. – Текст : электронный // Клерк.ру : [сайт]. – URL: https://www.klerk.ru/doc/492582/ (дата обращения: 27.10.2025).
57. Налоговые льготы по НДФЛ при продаже жилья продолжают действовать. – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=402013-nalogovye_lgoty_po_ndfl_pri_prodazhe_zhilya_prodolzhayut_deistvovat (дата обращения: 27.10.2025).
58. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс. – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=401994-gosdumoy_rf_v_pervom_chtenii_prinyat_proekt_popravok_v_nalogovyi_kodeks (дата обращения: 27.10.2025).
59. Сумму освобождаемой от НДФЛ матпомощи планируют повысить до 10 тыс. руб. – Текст : электронный // Гарант : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/news/1739268/ (дата обращения: 27.10.2025).
60. В Минфине подтвердили возможность повышения ставки НДФЛ. – Текст : электронный // РНК : [сайт]. – URL: https://www.rnk.ru/news/400612-v-minfine-podtverdili-vozmojnost-povysheniya-stavki-ndfl (дата обращения: 27.10.2025).
61. Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-audita-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 27.10.2025).
62. Аудит учета расчетов по налогу с физическими лицами. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-ucheta-raschetov-po-nalogu-s-fizicheskimi-litsami (дата обращения: 27.10.2025).
63. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogu-na-dohody-fizicheskih-li (дата обращения: 27.10.2025).
64. Методика аудиторской проверки по налогу на доходы физических лиц. – Текст : электронный // Молодой ученый : [сайт]. – URL: https://moluch.ru/archive/16/1529/ (дата обращения: 27.10.2025).
65. ФПСАД № 3. Планирование аудита. – Текст : электронный // Studref.com : [сайт]. – URL: https://studref.com/370217/buhgalterskiy_uchet_i_audit/planirovanie_audita (дата обращения: 27.10.2025).
66. Цель; требования к организации планирования, установленные федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФПСАД 3). – Текст : электронный // Studref.com : [сайт]. – URL: https://studref.com/370217/buhgalterskiy_uchet_i_audit/planirovanie_audita_tselevoe_trebovanie_organizatsiya_planirovaniya_ustanovlennyy_federalnyy_standart (дата обращения: 27.10.2025).
67. Методика проведения оценки рисков недобросовестных действий при проведении аудиторской проверки. – Текст : электронный // Audit-it.ru : [сайт]. – URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a106/505370.html (дата обращения: 27.10.2025).
68. ФПСАД №3. – Текст : электронный // Руфаудит : [сайт]. – URL: https://ruf-audit.ru/fpsad-3/ (дата обращения: 27.10.2025).
69. Аудиторская выборка. Методы отбора элементов выборки. – Текст : электронный // Audit-nalog.ru : [сайт]. – URL: https://audit-nalog.ru/auditorskaya-vyborka-metody-otbora-elementov-vyborki.html (дата обращения: 27.10.2025).
70. 2.17. ФПСАД N 16 «Аудиторская выборка». – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38622/9d01b1a774f74d0e5170d102a11b6aa4e0c45585/ (дата обращения: 27.10.2025).
71. Методологические аспекты оценки аудиторских рисков. – Текст : электронный // Финансовый анализ : [сайт]. – URL: https://fin-analiz.ru/metodicheskie-aspekty-otsenki-auditorskih-riskov/ (дата обращения: 27.10.2025).
72. Этапы проведения аудиторской проверки. – Текст : электронный // ГК — Аудит А : [сайт]. – URL: https://audit-a.ru/etapy-provedeniya-auditorskoy-proverki (дата обращения: 27.10.2025).
73. Аудиторская выборка. – Текст : электронный // ACCA Global : [сайт]. – URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams/f8/technical-articles/audit-sampling.html (дата обращения: 27.10.2025).
74. Оценка средств контроля в ходе аудита. – Текст : электронный // Cfin.ru : [сайт]. – URL: https://www.cfin.ru/management/audit/ic_assessment.shtml (дата обращения: 27.10.2025).
75. Аудиторские риски и их оценка в современной экономике. – Текст : электронный // Научно-исследовательский журнал : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/auditorskie-riski-i-ih-otsenka-v-sovremennoy-ekonomike (дата обращения: 27.10.2025).
76. Методический инструментарий оценки риска в аудите. – Текст : электронный // CORE : [сайт]. – URL: https://core.ac.uk/download/pdf/147986064.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
77. Новые риски в налоговом учете — 2026: как отразится налоговая реформа на работе бухгалтера. – Текст : электронный // Клерк.ру : [сайт]. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583597/ (дата обращения: 27.10.2025).
78. Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка». – Текст : электронный // Минфин России : [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=127393 (дата обращения: 27.10.2025).
79. Планирование аудита по МСА: этапы проведения, обязанности аудитора. – Текст : электронный // Штернгофф Аудит : [сайт]. – URL: https://shterngoff.ru/articles/planirovanie-audita-po-msa-etapy-provedeniya-obyazannosti-auditora/ (дата обращения: 27.10.2025).
80. Как исправить ошибки в НДФЛ. – Текст : электронный // OFD.ru : [сайт]. – URL: https://ofd.ru/blog/kak-ispravit-oshibki-v-ndfl (дата обращения: 27.10.2025).
81. 11 основных ошибок по НДФЛ в 2023 году. – Текст : электронный // Первый Бит : [сайт]. – URL: https://www.firstbit.ru/blog/11-osnovnykh-oshibok-po-ndfl-v-2023-godu/ (дата обращения: 27.10.2025).
82. 6-НДФЛ: типичные ошибки и как их избежать. – Текст : электронный // СБИС : [сайт]. – URL: https://sbis.ru/articles/6-ndfl-tipichnye-oshibki-i-kak-ih-izbezhat (дата обращения: 27.10.2025).
83. Налоговые штрафы и пени для физических лиц от ФНС. – Текст : электронный // НДФЛка.ру : [сайт]. – URL: https://ndflka.ru/nalogovye-shtrafy-i-peni-dlya-fizicheskih-lic-ot-fns (дата обращения: 27.10.2025).
84. Какие существуют способы предотвращения ошибок при удержании и возврате НДФЛ?. – Текст : электронный // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро) : [сайт]. – URL: https://yandex.ru/q/question/kakie_sushchestvuiut_sposoby_predotvrashcheniia_b1e10221/ (дата обращения: 27.10.2025).
85. Ошибки в 6-НДФЛ: ответственность. – Текст : электронный // Время бухгалтера : [сайт]. – URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2024/5/214300 (дата обращения: 27.10.2025).
86. Ответственность за нарушение налогового законодательства. – Текст : электронный // Т‑Банк : [сайт]. – URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovaya-otvetstvennost/ (дата обращения: 27.10.2025).
87. Как исправлять ошибки в налоговом учете. – Текст : электронный // Контур : [сайт]. – URL: https://kontur.ru/articles/2996 (дата обращения: 27.10.2025).
88. Типичные ошибки в учете НДФЛ и как их решать в программах 1С. – Текст : электронный // ПрофБух : [сайт]. – URL: https://www.profbuh.ru/articles/t_84132/ (дата обращения: 27.10.2025).
89. Как избежать ошибок в отчете 6-НДФЛ. – Текст : электронный // ФНС России | 04 Республика Алтай : [сайт]. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn04/news/activities_fts/6580927/ (дата обращения: 27.10.2025).
90. Как быть с 6‑НДФЛ, если в уведомлениях по налогу ошибки?. – Текст : электронный // Контур.Экстерн : [сайт]. – URL: https://kontur.ru/articles/6677 (дата обращения: 27.10.2025).
91. Ошибки при заполнении 6-НДФЛ: как предотвратить и исправить. – Текст : электронный // IP-Online.ru : [сайт]. – URL: https://ip-online.ru/nalogi/ndfl/oshibki-pri-zapolnenii-6-ndfl-kak-predotvratit-i-ispravit.html (дата обращения: 27.10.2025).
92. Если налоговая нашла ошибки в декларации 3-НДФЛ. – Текст : электронный // Налогия : [сайт]. – URL: https://nalogiya.ru/article/3-ndfl/esli-nalogovaya-nashla-oshibki-v-deklaratsii-3-ndfl (дата обращения: 27.10.2025).
93. Если в 6-НДФЛ допущена ошибка в I квартале, то нужно скорректировать всю последующую отчетность в течение года. – Текст : электронный // Новости — ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/news/997232/ (дата обращения: 27.10.2025).
94. Налоговая реформа: изменения в НДФЛ и их значение для граждан. – Текст : электронный // Калуга Астрал : [сайт]. – URL: https://astral.ru/news/ndfl/16186/ (дата обращения: 27.10.2025).
95. Налоговый аудит: как избежать штрафов, вернуть переплаты и спать спокойно. – Текст : электронный // Аудит-Инвест : [сайт]. – URL: https://audit-invest.ru/uslugi/nalogovyj-audit.html (дата обращения: 27.10.2025).
96. Как действовать при получении акта камеральной проверки от налоговой. – Текст : электронный // Контур : [сайт]. – URL: https://kontur.ru/articles/3070 (дата обращения: 27.10.2025).
97. Налоги 2025. – Текст : электронный // Федеральная налоговая служба : [сайт]. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_tax/2025/ (дата обращения: 27.10.2025).
98. Как избежать штрафных санкций при сдаче уточненных налоговых деклараций к доплате. – Текст : электронный // ЦПО групп : [сайт]. – URL: https://cpogroup.ru/poleznye-stati/kak-izbezhat-shtrafnyh-sanktsiy-pri-sdache-utochnennykh-nalogovykh-deklaratsiy-k-doplate/ (дата обращения: 27.10.2025).
99. Отчетность за 9 месяцев 2025 года: сроки, правила, ответственность. – Текст : электронный // Первый Бит : [сайт]. – URL: https://www.firstbit.ru/blog/otchetnost-za-9-mesyacev-2025-goda-sroki-pravila-otvetstvennost/ (дата обращения: 27.10.2025).
100. Штраф по результатам налоговой проверки можно уменьшить, если у налогоплательщика имеются смягчающие обстоятельства. – Текст : электронный // ФНС России | 92 город Севастополь : [сайт]. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/activities_fts/10903332/ (дата обращения: 27.10.2025).
101. Суперсверка от Saby: Проверка отчетности без ошибок и штрафов. – Текст : электронный // СБИС : [сайт]. – URL: https://sbis.ru/articles/supersverka-ot-saby-proverka-otchetnosti-bez-oshibok-i-shtrafov (дата обращения: 27.10.2025).
102. С 2026 года изменятся условия освобождения от НДФЛ доходов от продажи имущества. – Текст : электронный // Buh.ru : [сайт]. – URL: https://buh.ru/news/poryadok-ucheta/167262/ (дата обращения: 27.10.2025).
103. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года. – Текст : электронный // Система ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/article/1690022/ (дата обращения: 27.10.2025).
104. Как в 2026 году изменится НДФЛ с продажи и дарения квартир: обзор поправок в НК РФ. – Текст : электронный // Клерк.ру : [сайт]. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583602/ (дата обращения: 27.10.2025).
105. С 2025 года установлена прогрессивная шкала ставки НДФЛ по ��сновным доходам физических лиц – резидентов Российской Федерации. – Текст : электронный // ФНС России | 86 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра : [сайт]. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/news/activities_fts/14358667/ (дата обращения: 27.10.2025).
106. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : [сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/news/fed/2025/10/24/osnovnye_izmeneniya_v_nalogovom_zakonodatelstve_v_2025_godu.html (дата обращения: 27.10.2025).
107. Проблемы развития налогового аудита в России. – Текст : электронный // Naukaru.ru : [сайт]. – URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/13019/view (дата обращения: 27.10.2025).
108. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям. – Текст : электронный // Гарант : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/interview/1739222/ (дата обращения: 27.10.2025).
109. История развития аудита в России. – Текст : электронный // АО АК «Арт-Аудит» : [сайт]. – URL: https://art-audit.ru/o-kompanii/istoriya-razvitiya-audita-v-rossii/ (дата обращения: 27.10.2025).
110. НДФЛ: приоритеты и перспективы развития в РФ. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ndfl-prioritety-i-perspektivy-razvitiya-v-rf (дата обращения: 27.10.2025).
111. Обзор новостей с 20 по 24 октября 2025 года: меняются сроки уплаты НДФЛ и страховых взносов, лимиты для УСН в 2026 году. – Текст : электронный // Бухгалтерия.ру : [сайт]. – URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n297808 (дата обращения: 27.10.2025).
112. Развитие налогового аудита в России. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-nalogovogo-audita-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
113. Становление налогового аудита в Российской Федерации и ключевые проблемы на современном этапе. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-nalogovogo-audita-v-rossiyskoy-federatsii-i-klyuchevye-problemy-na-sovremennom-etape (дата обращения: 27.10.2025).
114. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ. – Текст : электронный // Эксперт РА : [сайт]. – URL: https://raexpert.ru/researches/politics/tax_reform_risks/ (дата обращения: 27.10.2025).
115. Налоги – 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения. – Текст : электронный // Система ГАРАНТ : [сайт]. – URL: https://www.garant.ru/article/1694246/ (дата обращения: 27.10.2025).
116. Стратегия развития бухучета и аудита до 2030 года: ключевые направления. – Текст : электронный // Club-oco.ru : [сайт]. – URL: https://club-oco.ru/article/strategiya-razvitiya-bukhucheta-i-audita-do-2030-goda-klyuchevye-napravleniya/ (дата обращения: 27.10.2025).
117. Для налоговой льготы при продаже недвижимости понадобится непрерывный срок владения. – Текст : электронный // Audit-it.ru : [сайт]. – URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1100583.html (дата обращения: 27.10.2025).
118. Налоговая реформа — 2026: обзор поправок в первую часть НК РФ. – Текст : электронный // Бухонлайн : [сайт]. – URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/10/203494_nalogovaya-reforma-2026-obzor-popravok-v-pervuyu-chast-nk-rf (дата обращения: 27.10.2025).
119. Тенденции развития налогового контроля в Российской Федерации. – Текст : электронный // КиберЛенинка : [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tendentsii-razvitiya-nalogovogo-kontrolya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 27.10.2025).