Импорт и посредничество в РФ: Бухгалтерский и налоговый учет 2025

В условиях глобализации мировой экономики и активного развития международной торговли, внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится неотъемлемой частью функционирования многих российских предприятий. Импорт товаров, услуг и основных средств, а также привлечение посредников для оптимизации логистических и сбытовых процессов — это повседневная реальность для современного бизнеса. Однако за кажущейся простотой этих операций скрывается сложная система бухгалтерского и налогового учета, требующая глубокого понимания специфики российского законодательства. Для студентов экономических специальностей, начинающих бухгалтеров и финансовых специалистов, освоение этих тонкостей является критически важным для построения успешной карьеры и обеспечения финансовой устойчивости компаний, ведь малейшая неточность может обернуться значительными штрафами и налоговыми доначислениями.

Настоящий реферат призван всесторонне раскрыть ключевые аспекты бухгалтерского и налогового учета импортных и посреднических операций в Российской Федерации. Мы детально рассмотрим нормативно-правовую базу, регламентирующую эти виды деятельности, проанализируем особенности формирования себестоимости импортных активов, тонкости учета курсовых разниц и налогов, а также изучим правовую природу и специфику учета посреднических договоров. Особое внимание будет уделено практическим проблемам, спорным моментам и путям их решения, что позволит не только углубить теоретические знания, но и приобрести ценные практические навыки.

Нормативно-правовая база регулирования импортных и посреднических операций

Фундаментом для корректного отражения внешнеэкономических и посреднических операций в учете служит обширная и динамично развивающаяся нормативно-правовая база Российской Федерации. Ее понимание — первый и важнейший шаг для любого специалиста, и здесь требуется не только знание законов, но и умение ориентироваться в их постоянных изменениях.

Законодательство, регулирующее импортные операции

Специфика импортных операций обусловлена их трансграничным характером, что требует регулирования как на национальном, так и на наднациональном уровне. Основные документы, формирующие правовое поле импорта в РФ, включают:

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Главный свод правил, определяющий налогообложение и учет курсовых разниц. В частности, разделы VII «Налог на добавленную стоимость» и VIII «Акцизы» регламентируют порядок и сумму отчислений по импортным налогам, таким как НДС и акцизы. Важные статьи также касаются налога на прибыль и порядка учета расходов.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Определяет общие принципы и методологию ведения бухгалтерского учета на территории РФ, включая операции, совершаемые в рамках ВЭД.
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС): Поскольку Россия входит в ЕАЭС, таможенное регулирование осуществляется в соответствии с этим документом. Главы 7 «Таможенная стоимость» и 8 «Таможенные платежи» ТК ЕАЭС устанавливают правила определения таможенной стоимости, таможенных пошлин и сборов, которые являются неотъемлемой частью фактической себестоимости импортируемых товаров.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Этот документ является ключевым для учета валютных операций, определяя правила пересчета иностранной валюты в рубли и порядок отражения курсовых разниц.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Регламентирует правила формирования фактической себестоимости импортных товаров, относящихся к материально-производственным запасам (МПЗ).
Приказ ФТС России от 21.05.2021 N 436 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров»: Определяет процедурные аспекты контроля таможенной стоимости, что напрямую влияет на расчет ввозных пошлин и НДС.

Законодательство, регулирующее посреднические операции

Посреднические отношения в российском праве имеют свою специфику и регулируются в основном нормами гражданского и налогового законодательства:

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Является основой для квалификации посреднических договоров.
- Глава 49 «Поручение» (статья 971 ГК РФ): Регулирует договор поручения, по которому поверенный совершает юридические действия от имени и за счет доверителя.
- Глава 51 «Комиссия» (статья 990 ГК РФ): Устанавливает правила для договора комиссии, где комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента.
- Глава 52 «Агентирование» (статья 1005 ГК РФ): Определяет агентский договор, который является гибридным, поскольку агент может действовать как от своего имени (с применением правил комиссии), так и от имени принципала (с применением правил поручения).
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Налоговое право РФ опирается на гражданско-правовую квалификацию договора. Состав цены, определяемый правовой природой договора, напрямую влияет на формирование налоговой базы.
- Статьи 146, 153, 154 НК РФ: Регулируют вопросы налогообложения НДС при посреднических операциях, определяя момент возникновения налоговой базы и порядок ее расчета.
- Статьи 249, 251 НК РФ: Определяют порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль для посредника и принципала, а также перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
- Статьи 346.15, 346.17 НК РФ: Важны для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), поскольку они устанавливают особенности признания доходов и расходов в посреднических схемах.

Общие положения и актуальные нормативные акты

Помимо специализированных норм, существует ряд общих правовых актов, имеющих прямое отношение к внешнеэкономической и посреднической деятельности:

Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: Определяет правила проведения валютных операций, ведения валютного контроля, а также регулирует заключение внешнеторговых договоров, хотя с 1 марта 2018 года институт «паспорта сделки» был отменен.
Постановления Правительства РФ (например, от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»): Регулируют оформление счетов-фактур, в том числе в связи с вводом режима прослеживаемости товаров, что является критически важным для корректного учета НДС.

Таким образом, законодательное поле, регулирующее импортные и посреднические операции, является многослойным и требует комплексного подхода к его изучению и применению. Актуальные изменения и разъяснения официальных органов, таких как Минфин России и ФНС России, также играют ключевую роль в формировании учетной практики, ведь без их понимания невозможно обеспечить полную легитимность операций.

Особенности бухгалтерского учета импортных операций

Бухгалтерский учет импортных операций представляет собой сложный механизм, требующий внимательности к деталям и глубокого понимания принципов формирования себестоимости и отражения валютных операций. Основная задача — адекватно оценить стоимость ввозимых активов и корректно отразить все сопутствующие расходы и обязательства.

Формирование фактической себестоимости импортных товаров и ОС

Одной из фундаментальных задач при импорте является правильное формирование фактической себестоимости ввозимых активов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», импортные товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая включает в себя не только контрактную стоимость, но и множество дополнительных затрат.

Состав фактической себестоимости:

Контрактная стоимость: Цена, указанная в договоре с иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте и пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товара.
Ввозные пошлины: Обязательные платежи, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию. Их расчет регулируется Таможенным кодексом ЕАЭС.
Таможенный сбор: Плата за совершение таможенных операций.
Акцизы (для подакцизных товаров): Косвенные налоги, уплачиваемые при ввозе определенных видов товаров (например, алкоголь, табачные изделия). Важно отметить, что акцизы, будучи невозмещаемым налогом, включаются в стоимость продукции согласно пункту 6 ПБУ 5/01 и пункту 2 статьи 199 НК РФ.
Расходы на доставку и страхование: Стоимость транспортировки товара от поставщика до склада импортера, включая все этапы логистики, а также страховые платежи, связанные с перевозкой.
Услуги посредников: Вознаграждения и возмещаемые расходы таможенных брокеров, экспедиторов и других посреднических организаций.
Прочие сопутствующие затраты: Любые иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и доставкой товаров до места их использования (например, хранение на складе временного хранения, экспертиза).

Особенности для основных средств (ОС):

При импорте основных средств применяются аналогичные принципы, но с учетом специфики ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (или ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года). Первоначальная стоимость импортных основных средств также формируется из всех расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного к использованию состояния. Ключевым критерием для признания актива основным средством является его стоимость, которая должна быть более 100 000 рублей (для целей налогового учета) и пригодность к использованию.

Дата принятия к учету:

Датой принятия импортного товара к бухгалтерскому учету, как правило, считается дата перехода права собственности на товар к импортеру. Эта дата определяется условиями внешнеторгового контракта, часто по условиям Инкотермс (например, CIF, FOB, DAP). Фактическая себестоимость товаров формируется на дату оприходования. Для импортных ОС это дата перехода к импортеру рисков и выгод, связанных с использованием оборудования, что обычно совпадает с получением права собственности или оформлением ввозной таможенной декларации. Эта дата должна быть четко зафиксирована в учетной политике организации.

Учет курсовых разниц

Курсовые разницы — неизбежный спутник импортных операций, поскольку расчеты ведутся в иностранной валюте, а бухгалтерский учет в России ведется в рублях. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» устанавливает правила пересчета валютных операций.

Возникновение курсовых разниц:

При покупке валюты: Если курс покупки валюты банком отличается от официального курса ЦБ РФ на дату совершения операции.
При оплате продукции с отсрочкой: В этом случае возникает разница между курсом ЦБ РФ на дату поступления товара (признания обязательства) и курсом на дату оплаты.
При пересчете валютной задолженности на отчетную дату: Валютные обязательства (кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком) должны переоцениваться на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала, года) по курсу ЦБ РФ.

Отражение в учете:

Положительные курсовые разницы: Возникают, когда курс иностранной валюты снижается по отношению к рублю (для кредиторской задолженности) или когда курс валюты растет (для дебиторской задолженности). Отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Отрицательные курсовые разницы: Возникают, когда курс иностранной валюты растет по отношению к рублю (для кредиторской задолженности) или когда курс валюты снижается (для дебиторской задолженности). Отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Важно помнить, что авансы, полученные и выданные в валюте, в дальнейшем не переоцениваются в бухгалтерском учете. Их рублевая оценка фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату аванса и остается неизменной.

Отражение НДС и акцизов

НДС и акцизы, уплаченные при импорте, имеют свою специфику отражения в бухгалтерском учете.

НДС, уплаченный на таможне:

Этот налог отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Типовые проводки:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – отражен НДС, подлежащий уплате на таможне (на дату подачи таможенной декларации или принятия товаров к учету).
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51 – перечислен НДС в бюджет (на дату уплаты).

В дальнейшем, при соблюдении определенных условий (использование импортных товаров в налогооблагаемых операциях, наличие первичных документов), уплаченный НДС может быть принят к вычету.

Акцизы:

Как уже упоминалось, акцизы для подакцизных товаров являются невозмещаемым налогом и включаются в фактическую себестоимость продукции, увеличивая ее стоимость.

Дт 41 (или 10) Кт 76 (или 68) – отражена сумма акциза, включенная в стоимость товара.

Бухгалтерские проводки по импорту

Для учета импортных товаров могут использоваться различные схемы проводок, в зависимости от учетной политики организации. Наиболее распространенными являются использование счетов 15 и 16 или прямой учет на счете 41.

Схема с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Оприходована импортная продукция (без учета дополнительных расходов):
- Дт 15 Кт 60 – на сумму контрактной стоимости по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.
Отражены дополнительные расходы (таможенные платежи, доставка, услуги посредников):
- Дт 15 Кт 60 (или 76, 68) – на сумму соответствующих затрат.
Оприходованы товары на склад:
- Дт 41 Кт 15 – по фактической себестоимости.
Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной цены (если применяется):
- Дт 16 Кт 15 (положительное отклонение) или Дт 15 Кт 16 (отрицательное отклонение).

Схема прямого учета на счете 41 «Товары»:

Эта схема более проста и часто используется, если отклонения незначительны или учет ведется по фактической себестоимости без использования учетных цен.

Оприходована импортная продукция (контрактная стоимость):
- Дт 41 Кт 60 – на сумму контрактной стоимости по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.
Проведены расходы на логистику и услуги посредников:
- Дт 41 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)» Кт 60 (или 76).
Отражены таможенные начисления (пошлины, сборы, акцизы):
- Дт 41 субсчет «ТЗР» Кт 76 (или 68).

Учет «параллельного импорта»

«Параллельный импорт» — это особый режим ввоза товаров, при котором импортер ввозит оригинальную продукцию без разрешения правообладателя товарного знака, если товар уже был введен в оборот в другой стране. С точки зрения таможенного законодательства, это снимает ограничения на ввоз определенных товаров.

Однако важно подчеркнуть, что бухгалтерский учет импортных операций при параллельном импорте осуществляется по универсальной методологической схеме учета импорта, без применения каких-либо специальных правил, отличных от обычного импорта. Само понятие «параллельный импорт» относится к таможенному и антимонопольному законодательству, регулирующему права на товарные знаки, а не к методологии бухгалтерского учета. Это означает, что все вышеописанные правила по формированию себестоимости, учету курсовых разниц, НДС и акцизов в полной мере применимы и к товарам, ввезенным по схеме параллельного импорта.

Правила налогового учета импортных операций

Налоговый учет импортных операций, хотя и тесно связан с бухгалтерским, имеет свои особенности, обусловленные различными методологическими подходами и требованиями налогового законодательства. Корректное применение этих правил критически важно для определения налоговой нагрузки и избежания претензий со стороны контролирующих органов, ведь неверное толкование может привести к серьезным финансовым потерям.

Налогообложение НДС при импорте

Налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте является одним из наиболее значимых платежей и имеет свою специфику.

Расчет налогооблагаемой базы:

Налогооблагаемая база по НДС при импорте продукции в РФ рассчитывается как сумма трех компонентов:

База НДС = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акцизы

Таможенная стоимость определяется в соответствии с нормами ТК ЕАЭС и служит основой для расчета всех ввозных платежей.

Порядок уплаты НДС:

Для товаров, ввозимых не из стран ЕАЭС: НДС уплачивается прямо на таможне при оформлении импорта.
Для товаров, ввозимых из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан): Налог уплачивается не на таможне, а в налоговый орган (ИФНС) по месту регистрации импортера.

Принятие НДС к вычету:

Для импортеров на ОСНО (Общая система налогообложения): Могут принять уплаченные суммы НДС к вычету, если импортные товары используются в операциях, облагаемых НДС, согласно статье 171 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение ряда условий: товары должны быть оприходованы, НДС фактически уплачен, и имеются все необходимые первичные документы (таможенная декларация, платежные поручения).
Для налогоплательщиков на специальных режимах (УСН, ЕСХН): Не могут заявить НДС к вычету, так как они не являются плательщиками НДС (за исключением случаев выставления счетов-фактур с НДС). В этом случае уплаченный НДС включается в стоимость импортного товара или учитывается в расходах.
- Для УСН с объектом «доходы минус расходы» таможенные расходы и уплаченный ввозной НДС могут уменьшать налогооблагаемую базу по мере реализации импортных товаров при завершении расчетов с иностранным поставщиком согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 346.16 и подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
- Если импортер ввез основное средство, НДС по нему включается в его первоначальную стоимость и не учитывается в расходах, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ.

Учет курсовых разниц для целей налога на прибыль и спецрежимов

Учет курсовых разниц в налоговом учете имеет свои особенности и отличается от бухгалтерского, что часто становится причиной возникновения налоговых разниц.

Для ОСНО (метод начисления):

В налоговом учете при применении метода начисления стоимость продукции пересчитывается в рублях на дату перехода права собственности, а аванс – по курсу на день проведения платежа. Курсовые разницы возникают при:

покупке валюты (разница между курсом ЦБ и курсом банка);
отсрочке платежа (разница между курсом на дату перехода права собственности и курсом на дату оплаты);
пересчете валютной задолженности на отчетную дату.

Изменения с 2025 года:

Важное изменение касается порядка учета курсовых разниц для целей налога на прибыль. С 2025 года порядок учета возвращается к общим правилам, действовавшим до 2022 года:

Положительные курсовые разницы: Признаются на дату перехода права собственности или на отчетную дату (последний день месяца), если долг не погашен.
Отрицательные курсовые разницы: Признаются на дату погашения задолженности или на отчетную дату (последний день месяца), если долг не погашен.

Это изменение направлено на синхронизацию налогового учета с бухгалтерским учетом в части признания курсовых разниц.

Для плательщиков на спецрежимах (УСН, ЕСХН):

Для этих категорий налогоплательщиков курсовые разницы, связанные с отсрочкой платежа или пересчетом валютной задолженности, не учитываются. Это связано с тем, что стоимость товаров пересчитывается один раз – на дату платежа, согласно пункту 5 статьи 346.17 и пункту 5.1 статьи 346.5 НК РФ. При этом курсовые разницы, возникающие при покупке валюты, могут учитываться в расходах.

Учет таможенных пошлин и расходов

Таможенные пошлины и другие таможенные расходы, которые являются частью фактической себестоимости в бухгалтерском учете, в налоговом учете имеют альтернативные варианты признания:

Прочие расходы: Таможенную пошлину можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В этом случае они признаются в расходах по мере их возникновения.
Включение в стоимость продукции: Альтернативный вариант — включение таможенных пошлин в стоимость продукции согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (для материальных расходов) или в первоначальную стоимость ОС (для основных средств). Этот подход увеличивает стоимость актива, а расходы признаются по мере его амортизации или реализации.

Выбор метода должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения. Таможенная стоимость используется исключительно для расчета НДС, таможенных пошлин, сборов и акцизов, но не является базой для бухгалтерского и налогового учета самих товаров.

Отражение импортных операций в налоговой отчетности

Корректное отражение импортных операций в налоговой отчетности является заключительным этапом учетного процесса.

Декларация по НДС: Суммы уплаченного НДС, принятые к вычету, отражаются в разделе 3 декларации по НДС при выполнении всех условий для вычета.
Декларация по налогу на прибыль: Стоимость импортных товаров, а также сопутствующие расходы (например, таможенные пошлины, если не включены в стоимость) отражаются в расходах декларации по налогу на прибыль в момент их реализации или по мере амортизации (для ОС).

Таким образом, налоговый учет импортных операций требует тщательного анализа каждого элемента затрат, выбора оптимальной методики и строгого соблюдения требований НК РФ, особенно с учетом предстоящих изменений в учете курсовых разниц, что делает этот процесс крайне требовательным к компетенции специалиста.

Правовая природа и виды посреднических операций

Посреднические операции играют важную роль в современной экономике, позволяя предприятиям оптимизировать свои бизнес-процессы, расширять рынки сбыта и минимизировать риски. Однако их правовая квалификация и грамотное оформление имеют решающее значение для корректного бухгалтерского и налогового учета.

Понятие посреднических договоров

В российском гражданском законодательстве под посредническими договорами понимается группа соглашений, по которым одна сторона (посредник) обязуется совершить в интересах другой стороны (принципала, комитента, доверителя) какие-либо действия, как правило, юридически значимые сделки. При этом посредник действует не в своих интересах, а в интересах заказчика, за счет которого он и совершает эти действия.

Ключевыми характеристиками посреднических договоров являются:

Действия в чужих интересах: Посредник всегда действует в интересах заказчика.
Действия за чужой счет: Все расходы, связанные с исполнением поручения, возмещаются заказчиком.
Вознаграждение: Посредник получает вознаграждение за свою деятельность.
Отсутствие перехода права собственности: Право собственности на реализуемые товары (или иные активы) никогда не переходит к посреднику. Все, что получено им от третьих лиц (например, выручка от продажи), является собственностью принципала.

Гражданский кодекс РФ выделяет три основных вида таких договоров: поручение, комиссия и агентирование.

Договор комиссии

Договор комиссии регулируется статьей 990 Гражданского кодекса РФ. Согласно этому договору:

Комиссионер (посредник) обязуется по поручению комитента (заказчика) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок.
Ключевая особенность: Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Это означает, что для третьих лиц комиссионер является стороной по сделке, и права и обязанности по таким сделкам возникают непосредственно у комиссионера.
Пример: Компания А (комитент) поручает компании Б (комиссионер) продать партию товара. Компания Б заключает договор купли-продажи с покупателем В от своего имени.

Договор поручения

Договор поручения регулируется статьей 971 Гражданского кодекса РФ. Его главные характеристики:

Поверенный (посредник) обязуется совершить определенные юридические действия от имени и за счет доверителя (заказчика).
Ключевая особенность: Поверенный действует от имени доверителя. Это означает, что права и обязанности по сделке возникают непосредственно у доверителя. Поверенный лишь представляет его интересы.
Требует доверенности: Для совершения действий от имени доверителя поверенный обычно нуждается в доверенности.
Возмездность: Договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным, если это прямо предусмотрено договором (пункт 1 статьи 972 ГК РФ).
Пример: Компания А (доверитель) выдает доверенность юристу Б (поверенный), чтобы он от имени компании А заключил договор аренды с собственником В.

Агентский договор

Агентский договор регулируется статьей 1005 Гражданского кодекса РФ. Этот вид договора является наиболее универсальным и может сочетать в себе элементы комиссии и поручения:

Агент (посредник) обязуется совершать юридические и иные действия по поручению принципала (заказчика) и за его счет.
Ключевая особенность: Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала.
- Если агент действует от своего имени: К отношениям по агентскому договору применяются правила, предусмотренные для договора комиссии.
- Если агент действует от имени принципала: К отношениям по агентскому договору применяются правила, предусмотренные для договора поручения.
Пример: Компания А (принципал) заключает агентский договор с компанией Б (агент) на поиск клиентов и заключение с ними договоров купли-продажи. Агент может заключать договоры как от своего имени, так и от имени компании А, в зависимости от условий агентского договора.

Общие принципы посреднических отношений

Несмотря на различия, все посреднические договоры объединяют общие принципы:

Возмездность: За исключением договора поручения, если иное не предусмотрено, все посреднические договоры являются возмездными. Посредник получает вознаграждение за свои услуги.
Действие в интересах и за счет заказчика: Посредник всегда действует в интересах принципала (комитента, доверителя) и за его счет, что означает, что все понесенные расходы подлежат возмещению.
Отсутствие перехода права собственности: Право собственности на реализуемые товары или имущество никогда не переходит к посреднику. Все, что посредник получает от третьих лиц (например, денежные средства от продажи товара), является собственностью принципала.
Ограничение цены вознаграждением: Цена в посреднических договорах строго ограничивается вознаграждением посредника. Издержки, понесенные им при исполнении поручения, не включаются в цену посреднических услуг, а подлежат отдельному возмещению принципалом. Это принципиальное отличие от договора купли-продажи, где цена включает все затраты продавца.

Правильная гражданско-правовая квалификация договора является краеугольным камнем для последующего бухгалтерского и налогового учета, поскольку от нее зависит формирование налоговой базы и правильность отражения операций.

Особенности бухгалтерского учета посреднических операций

Бухгалтерский учет посреднических операций требует четкого разделения доходов и расходов между сторонами договора – принципалом (комитентом, доверителем) и посредником (агентом, комиссионером, поверенным). Главный принцип – посредник никогда не является собственником товаров или денежных средств, полученных в интересах принципала.

Учет у посредника и принципала

Бухгалтерский учет по посредническим договорам ведут обе стороны сделки, если обе являются юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.

Принципал (комитент, доверитель): Учитывает свои товары, денежные средства, доходы от реализации и возмещаемые расходы.
Посредник (агент, комиссионер, поверенный): Учитывает свое вознаграждение как доход, возмещаемые расходы как транзитные (не свои), и средства, полученные от принципала или для принципала, как чужие.

Исключение: Если посредником выступает физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, оно не ведет бухгалтерский учет. В этом случае вся ответственность за учет и отчетность, связанную с посреднической сделкой, ложится на принципала. Принципал должен самостоятельно отражать операции, основанные на отчетах такого физического лица.

Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Основным счетом, используемым в учете обеими сторонами посреднического договора, является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для учета расчетов по операциям, не связанным с основной деятельностью (как правило, с поставщиками и покупателями по счетам 60 и 62).

Для принципала:
На счете 76 будут отражаться:

Дебиторская задолженность посредника за проданные товары или переданные средства.
Кредиторская задолженность перед посредником по выплате вознаграждения.
Кредиторская задолженность по возмещению расходов посредника.

Принципал обособленно отображает операции по выплате вознаграждения посреднику и выполняемому им поручению. Это обеспечивается использованием аналитических счетов к счету 76, например:

76-1 «Расчеты с посредником по выручке»
76-2 «Расчеты с посредником по вознаграждению»
76-3 «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
Такое аналитическое деление позволяет четко отслеживать потоки средств и обязательств, связанных с посреднической деятельностью, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для посредника:
На счете 76 будут отражаться:

Кредиторская задолженность перед принципалом за полученные товары или средства, предназначенные для принципала.
Дебиторская задолженность принципала по выплате вознаграждения.
Дебиторская задолженность принципала по возмещению расходов.

Отражение вознаграждения и расходов

Доходы посредника:
Доходы посредника формируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»), в зависимости от положений учетной политики. Если посредническая деятельность является основным видом деятельности организации, то вознаграждение отражается на счете 90. Если же посредничество носит разовый или вспомогательный характер, то используется счет 91.

Основание для учета у принципала:
Основанием для отображения операций (по доходам, расходам) принципала является принятый им отчет посредника. Отчет посредника – это ключевой первичный документ, детализирующий все операции, совершенные посредником в интересах принципала: проданные товары, понесенные расходы, суммы вознаграждения.

Примеры проводок у принципала (по договору комиссии/агентскому договору от своего имени):

Операция	Дебет	Кредит
Переданы товары посреднику (на реализацию)	Дт 45 «Товары отгруженные»	Кт 41 «Товары»
Отражена выручка от реализации товаров посредником	Дт 76 «Расчеты с посредником»	Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с реализации (если принципал плательщик НДС)	Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»	Кт 68 «Расчеты по НДС»
Получение оплаты за проданный товар от посредника	Дт 50 (51) «Касса» («Расчетный счет»)	Кт 76 «Расчеты с посредником»
Начислено агентское (комиссионное) вознаграждение	Дт 44 «Расходы на продажу» (или 26)	Кт 76 «Расчеты с посредником»
Зачет агентского вознаграждения	Дт 76 «Расчеты с посредником»	Кт 76 «Расчеты с посредником»
Возмещены расходы посредника	Дт 44 (или 26)	Кт 76 «Расчеты с посредником»
Зачет расходов, возмещенных агенту	Дт 76 «Расчеты с посредником»	Кт 76 «Расчеты с посредником»
Списана себестоимость проданных товаров	Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость»	Кт 45 «Товары отгруженные»

Примеры проводок у посредника (по договору комиссии/агентскому договору от своего имени):

Операция	Дебет	Кредит
Получены товары от принципала (на забалансовый счет)	Дт 002 «Товары, принятые на комиссию»
Поступили денежные средства от покупателя	Дт 50 (51)	Кт 76 «Расчеты с принципалом»
Перечислены денежные средства принципалу	Дт 76 «Расчеты с принципалом»	Кт 51
Начислено вознаграждение посредника	Дт 76 «Расчеты с принципалом»	Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (или 91)
Начислен НДС с вознаграждения	Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»	Кт 68 «Расчеты по НДС»
Отражены расходы, подлежащие возмещению принципалом	Дт 76 «Расчеты с принципалом»	Кт 60 (76, 51)
Выплачено вознаграждение и возмещены расходы (зачет)	Дт 76 «Расчеты с принципалом»	Кт 76 «Расчеты с принципалом»
Списаны товары с забалансового счета		Кт 002 «Товары, принятые на комиссию»

Использование посреднических схем в отдельных случаях позволяет предприятиям избежать необходимости покупки иностранной валюты и открытия валютных счетов, если все расчеты внутри страны ведутся в рублях, а валютные операции осуществляет посредник.

Правила налогового учета посреднических операций

Налоговый учет посреднических операций является одним из наиболее сложных и часто подверженных проверкам со стороны ФНС. Главное отличие от бухгалтерского учета – четкое определение налоговой базы, которая для посредника ограничивается его вознаграждением.

Налоговая база для посредника

Один из краеугольных камней налогового учета посреднических операций заключается в том, что налогообложению подлежит только вознаграждение посредника.

Для налога на прибыль: Налоговая база посредника формируется исключительно из суммы его вознаграждения, которое признается доходом от реализации услуг. Это установлено статьями 249 и 251 Налогового кодекса РФ. При этом расходы, понесенные посредником в интересах принципала и подлежащие возмещению, выведены за пределы налоговой базы посредника. Они не признаются его доходом согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Более того, эти суммы также не включаются в состав расходов посредника, поскольку они изначально осуществляются в пользу комитента, доверителя, принципала и подлежат возмещению, формируя расходы уже у заказчика.
Для НДС: Аналогично, налоговая база по НДС у посредника ограничивается суммой его вознаграждения, согласно статьям 153 и 156 НК РФ. Компенсация расходов посредника не признается доходом для целей НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Пример: Агент продал товар принципала за 100 000 руб., его вознаграждение составило 10 000 руб. (включая НДС), а расходы на доставку, подлежащие возмещению, – 5 000 руб. Для агента налогооблагаемым доходом будет только 10 000 руб. (вознаграждение). Расходы в 5 000 руб. не включаются ни в его доходы, ни в его расходы для целей налога на прибыль.

Налоговая база для принципала

У принципала налоговый учет организован иначе. Налогооблагаемым доходом у принципала является вся выручка, поступившая непосредственно от сделки, совершение которой поручено посреднику. Это подтверждается пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ (для УСН) и статьей 249 НК РФ (для ОСНО). Принципал включает в свои доходы всю сумму, полученную от реализации товаров (работ, услуг), а затем признает в расходах сумму посреднического вознаграждения и возмещенных расходов.

Особенности НДС при посредничестве

Момент определения налоговой базы по НДС при посреднических операциях имеет свои особенности:

У комитента (принципала): Налоговая база по НДС возникает в момент отгрузки товаров комиссионером покупателю (пункт 1 статьи 167 НК РФ). То есть, принципал должен начислить НДС со всей суммы реализации, когда товар фактически передан конечному покупателю через посредника.
У комиссионера (агента): Налоговая база по НДС возникает только на дату получения вознаграждения или на дату подписания отчета посредника (статья 156 НК РФ). Посредник начисляет НДС только со своего вознаграждения.

Учет для спецрежимов (УСН)

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), действуют особые правила:

Доход комитента (принципала) на УСН: Доходом является вся выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). Если объект налогообложения «доходы минус расходы», принципал может уменьшить свой доход на сумму посреднического вознаграждения и возмещенных расходов.
Доход посредника на УСН: Посредник на УСН включает в свои доходы только сумму вознаграждения (пункт 1 статьи 346.15, пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Суммы, полученные от покупателей для принципала, не признаются доходом посредника.

Риски переквалификации посреднических договоров

Один из наиболее серьезных рисков в налоговом учете посреднических операций связан с возможностью переквалификации договора налоговыми органами. Если договор именуется посредническим, но посредник фактически действует от собственного имени, самостоятельно формирует цену реализации (включая свои расходы и прибыль, не отделяя их от вознаграждения) и не предоставляет детальных отчетов, налоговые инспекции могут переквалифицировать такие отношения в договор купли-продажи или оказания услуг.

Последствия переквалификации:
В этом случае вся сумма, полученная посредником от контрагента, будет включена в его налоговую базу (как доход от реализации), а не только вознаграждение. Это может привести к доначислению налогов (НДС, налог на прибыль), пеней и штрафов. Для минимизации таких рисков крайне важно:

Четко прописывать в договоре, кто является стороной по сделке (от своего имени или от имени принципала).
Обеспечивать регулярное предоставление и принятие отчетов посредника.
Разделять вознаграждение посредника и возмещаемые расходы в документах и учете.
Иметь доказательства того, что право собственности на товар не переходит к посреднику.

Правильный налоговый учет посреднических операций требует не только знания норм НК РФ, но и внимательного отношения к гражданско-правовой квалификации сделок и документальному оформлению.

Документальное оформление импортных и посреднических операций

Документальное оформление является основой для любого бухгалтерского и налогового учета. В случае импортных и посреднических операций этот аспект приобретает особую значимость, поскольку требует соответствия как российским, так и международным стандартам.

Документы для импортных операций

Для подтверждения законности и корректности импортных операций требуется целый пакет документов, каждый из которых играет свою роль в формировании учетных данных и прохождении таможенного контроля.

Внешнеторговый контракт: Это основной документ, заключаемый между российским импортером и иностранным поставщиком. Он должен содержать:
- Условия поставки (по ИНКОТЕРМС): Определяют момент перехода права собственности и рисков от продавца к покупателю, а также распределение расходов по доставке и страхованию.
- Дату перехода права собственности: Критически важна для определения момента оприходования товара и возникновения курсовых разниц.
- Правила расчетов: Сроки, валюта, форма оплаты.
- Информацию об упаковке и маркировке: Важна для таможенных органов.
- Ответственность сторон, порядок разрешения споров, сроки действия, реквизиты сторон.
- Язык контракта: Обычно составляется на русском и английском языках, с обязательным указанием основного языка в случае разночтений. Хотя прямого требования законодательства РФ об обязательном переводе или двуязычном оформлении нет, это является общепринятой практикой для минимизации рисков и споров, а также для облегчения валютного контроля.
Инвойс (Invoice): Счет-фактура от иностранного поставщика, содержащий информацию о товаре, его количестве, цене, общей стоимости. Является основанием для оплаты.
Упаковочный лист (Packing List): Документ, содержащий подробную информацию о содержимом каждого грузового места (количество, вес, размеры), необходим для таможенного контроля и логистики.
Транспортные документы:
- Коносамент (Bill of Lading): Для морских перевозок.
- Авианакладная (Air Waybill): Для воздушных перевозок.
- Железнодорожная накладная (CMR): Для железнодорожных перевозок.
- Автомобильная накладная (CMR): Для автомобильных перевозок.
  Эти документы подтверждают факт и условия перевозки товара.
Сертификат происхождения товара (Certificate of Origin): Подтверждает страну происхождения товара и может влиять на размер таможенных пошлин (например, при предоставлении тарифных преференций).
Таможенная декларация (ДТ): Главный документ для таможенного оформления. Подается импортером (или таможенным брокером по его поручению) в таможенный орган. Содержит сведения о товаре, его стоимости, стране происхождения, таможенных платежах и т.д. Если контракт заключает посредник, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи.
Платежные документы: Подтверждают уплату таможенных пошлин, сборов, НДС и акцизов.

Отмена паспорта сделки: С 1 марта 2018 года «паспорт сделки» был отменен. Вместо него уполномоченный банк присваивает уникальный номер валютному контракту, сумма которого превышает определенные лимиты, для целей валютного контроля.

Документы для посреднических операций

Для посреднических сделок также требуется четкий пакет документов, подтверждающих характер отношений и совершенные операции.

Посреднический договор: Сам договор (комиссии, поручения, агентский) является первичным документом, определяющим правовую природу отношений, права и обязанности сторон, размер вознаграждения, порядок возмещения расходов и предоставления отчетов.
Доверенность: Если агент (поверенный) действует от имени принципала (доверителя), необходима доверенность, подтверждающая его полномочия.
Отчет о выполненных работах (отчет агента/комиссионера): Ключевой документ, который посредник предоставляет принципалу. В нем детализируются все операции, совершенные посредником:
- Информация о проданных/приобретенных товарах.
- Размер полученной/переданной выручки.
- Список и суммы фактически понесенных расходов, подлежащих возмещению.
- Расчет причитающегося вознаграждения.
  Этот отчет является основанием для отражения операций в учете принципала.
Копии первичных документов: Заказчику (принципалу/комитенту) посредник должен представить копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение ценностей и расходы (например, договоры с конечными покупателями, транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков, таможенная декларация и документы об уплате «ввозного» НДС, если посредник осуществлял импорт).
Товарная накладная по форме ТОРГ-12: При передаче приобретенных товаров заказчику (принципалу) посредник оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12.
Акт об оказании услуг/счет-фактура на вознаграждение: Посредник выставляет принципалу акт на свое вознаграждение и счет-фактуру (если он является плательщиком НДС).

Особенности оформления счетов-фактур

С 1 июля 2021 года в связи с вводом режима прослеживаемости товаров произошли изменения в правилах оформления счетов-фактур. Новая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 г. № 1137 (в редакции последующих изменений). Это требует от бухгалтеров внимательности при работе с товарами, подлежащими прослеживаемости, поскольку в счете-фактуре необходимо указывать дополнительные реквизиты (регистрационный номер партии товара, количественная единица измерения товара, количество товара).

Правильное и своевременное оформление всех необходимых документов не только обеспечивает юридическую чистоту сделок, но и является залогом корректного бухгалтерского и налогового учета, минимизируя риски претензий со стороны контролирующих органов, что в конечном итоге защищает компанию от финансовых потерь.

Практические проблемы, спорные моменты и пути их решения

Даже при тщательном соблюдении законодательства, импортные и посреднические операции часто сопряжены с практическими проблемами и спорными моментами, требующими глубокой экспертизы и внимательности. Эти «подводные камни» могут привести к серьезным финансовым и административным последствиям.

Ошибки и административная ответственность

Несоблюдение установленных правил и сроков в сфере внешнеэкономической деятельности и посредничества может повлечь за собой административную ответственность.

Распространенные ошибки и риски:

Ошибки в документах: Неверное заполнение таможенной декларации, инвойса, транспортных документов, отсутствие необходимых реквизитов (ИНН, КПП), расхождения в данных между документами.
Нарушение сроков подачи отчетности: Например, несвоевременное представление статистической отчетности в Росстат или отчетности по валютным операциям в банк.
Некорректная классификация товаров: Ошибки в определении кода ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) могут привести к неверному расчету таможенных пошлин и НДС, а также к применению непредусмотренных мер нетарифного регулирования (сертификация, лицензирование).

Административные штрафы:

Нарушение сроков валютного контроля: Является одним из наиболее частых нарушений. За несвоевременное представление документов и информации о валютных операциях или несоблюдение порядка их представления предусмотрена ответственность по части 4 статьи 15.25 КоАП РФ. Штрафы существенны: от 40 000 до 50 000 рублей для должностных лиц и от 400 000 до 500 000 рублей для юридических лиц.
Несоблюдение таможенных правил: Регулируется главами 16 и 19 КоАП РФ. В зависимости от характера нарушения (недекларирование, недостоверное декларирование, несоблюдение запретов и ограничений) могут быть применены штрафы в размере от половины до двукратной стоимости товаров, конфискация товаров, а также дополнительные проверки и блокировка сделок.

Пути решения: Максимальная автоматизация документооборота, привлечение квалифицированных таможенных брокеров и экспертов по ВЭД, регулярное обучение персонала, внутренний контроль и аудит.

Проблемы формирования себестоимости и оценки активов

Формирование фактической себестоимости импортных товаров и основных средств представляет собой многоступенчатый процесс, который не всегда протекает гладко.

Сложности:

Постепенное накопление себестоимости: В отличие от отечественных закупок, где стоимость формируется практически сразу, при импорте себестоимость накапливается постепенно: сначала контрактная стоимость, затем таможенные платежи, затем расходы на доставку, страхование, услуги посредников. Это требует тщательного отслеживания всех затрат и их своевременного включения в стоимость актива.
Процедура признания ввозимого имущества: Важно правильно классифицировать ввозимое имущество: сырье, материалы, основные средства или товары для перепродажи. От этого зависит применяемое ПБУ и порядок учета. Ошибки на этом этапе могут привести к неверному начислению амортизации или некорректному списанию расходов.
Отсутствие регулирования для не-товаров: Одним из недостатков нормативно-правового регулирования ВЭД в РФ является отсутствие федерального закона, который бы аналогично Закону № 164-ФЗ (об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности) регулировал импорт и экспорт имущества, которое не является товаром (например, интеллектуальная собственность, услуги).
Оценка первоначальной стоимости: Спорные ситуации могут возникать при оценке первоначальной стоимости импортируемых товаров, особенно если в контракте нечетко прописаны условия ИНКОТЕРМС или есть дополнительные скрытые платежи. Это может привести к существенным искажениям финансовых показателей прибыли предприятия и его финансовой отчетности в целом.

Пути решения: Детализированная учетная политика, четкое разделение затрат по центрам ответственности, регулярный мониторинг фактических расходов, привлечение экспертов для классификации сложных товаров.

Спорные моменты в налоговом учете посреднических договоров

Посреднические договоры — одна из самых «тонких» областей для налогового контроля, где часто возникают разногласия с ФНС.

Проблема переквалификации:

Как уже упоминалось, налоговые органы могут переквалифицировать посреднические договоры в договоры купли-продажи или оказания услуг, если посредник фактически действует от собственного имени и формирует цену, включая расходы, что влечет включение всей суммы в налоговую базу. Это происходит, когда из условий договора или фактического поведения сторон неясно, что посредник действует в интересах принципала и за его счет.

Налоговый учет возмещаемых расходов:

Один из острых вопросов — это налоговый учет возмещаемых расходов. Налоговые органы часто пытаются настаивать на том, что суммы возмещаемых комитентом (принципалом) расходов должны увеличивать налоговую базу комиссионера (агента, поверенного), то есть признаваться его доходом без возможности отнести затраты по его получению в состав расходов посредника. Это противоречит подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, которые четко исключают эти суммы из доходов посредника, так как такие расходы изначально осуществляются в пользу принципала.

«Трехдневный срок» отчета комиссионера:

Положение о неправомерности ограничения свободы действий сторон по договорам комиссии в отношении трехдневного срока предоставления комиссионером извещения (или отчета) связано с практикой, когда налоговые органы, опираясь на устаревшие нормы, пытались применять этот срок к порядку предоставления отчетности. Однако гражданское законодательство (статья 999 ГК РФ) лишь устанавливает обязанность комиссионера представить отчет без указания конкретного срока, если он не установлен договором. Таким образом, срок предоставления отчета должен быть согласован сторонами в договоре.

Пути решения: Максимально подробное и однозначное формулирование условий посреднического договора, четкое разделение вознаграждения и возмещаемых расходов, регулярное и своевременное оформление отчетов посредника, предоставление принципалу копий всех подтверждающих документов, а также готовность к аргументированной защите своей позиции перед налоговыми органами.

Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете

Различия в методологиях бухгалтерского и налогового учета приводят к возникновению временных и постоянных налоговых разниц, что усложняет учет и требует внимательности.

Пример – курсовые разницы:

До 2025 года действовали особые правила признания курсовых разниц для налога на прибыль (только на дату погашения задолженности), в то время как в бухгалтерском учете они признавались на отчетные даты. Это приводило к постоянным временным разницам. С 2025 года правила для налога на прибыль возвращаются к общим нормам, что должно сблизить эти два вида учета, но полного совпадения все равно не будет (например, по учету авансов).

Все эти проблемы подчеркивают важность не только знания нормативных актов, но и умения применять их на практике, предвидеть риски и разрабатывать эффективные стратегии по их минимизации. Пути решения включают тщательное ведение налогового учета, параллельное отражение операций в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», что позволяет отслеживать и объяснять возникновение налоговых разниц, а также постоянное повышение квалификации, что является фундаментом для успешной работы в постоянно меняющихся условиях.

Заключение

Импортные и посреднические операции — это неотъемлемые элементы современной экономической деятельности, требующие от бухгалтеров и финансовых специалистов глубоких, актуальных знаний и высокого уровня компетенции. Проведенный анализ продемонстрировал многогранность и сложность этих операций, обусловленную спецификой российского законодательства и постоянными изменениями в нем.

Мы подробно рассмотрели обширную нормативно-правовую базу, регулирующую внешнеэкономическую деятельность, бухгалтерский и налоговый учет импорта и посреднических сделок. От Налогового и Гражданского кодексов РФ до специализированных Положений по бухгалтерскому учету и Приказов ФТС — каждый документ играет свою роль в формировании правил игры. Особое внимание уделено предстоящим изменениям в учете курсовых разниц с 2025 года, что подчеркивает динамичность законодательства.

Детализация особенностей бухгалтерского учета импортных операций позволила понять механизм формирования фактической себестоимости товаров и основных средств, включая все сопутствующие затраты, такие как таможенные пошлины, сборы и акцизы. Мы также разобрали принципы учета курсовых разниц и особенности отражения НДС, а также убедились, что «параллельный импорт» не требует специальных бухгалтерских подходов.

В сфере налогового учета импорта были выявлены ключевые различия для различных систем налогообложения, особенно в части НДС и курсовых разниц. Показано, как выбор метода учета таможенных пошлин может влиять на налоговую базу и отчетность.

Анализ правовой природы и видов посреднических операций позволил разграничить договоры комиссии, поручения и агентирования, выделив их существенные особенности и общие принципы, такие как действие в интересах и за счет заказчика, а также отсутствие перехода права собственности. Бухгалтерский и налоговый учет посреднических сделок оказался не менее сложным, с акцентом на разграничение доходов посредника (исключительно вознаграждение) и принципала, а также на критическую важность правильного документального оформления.

Наконец, мы проанализировали практические проблемы и спорные моменты, такие как риски административной ответственности за ошибки в документах и нарушения сроков, сложности в формировании себестоимости импортных активов и, что особенно важно, угрозы переквалификации посреднических договоров налоговыми органами.

В заключение следует отметить, что успешное ведение бухгалтерского и налогового учета импортных и посреднических операций требует не только глубоких теоретических знаний, но и постоянного мониторинга законодательных изменений, внимательности к деталям в оформлении первичных документов и готовности к конструктивному диалогу с контролирующими органами. Только такой комплексный подход позволит минимизировать риски, оптимизировать налоговую нагрузку и обеспечить прозрачность финансовой отчетности, что является залогом устойчивого развития любого предприятия в условиях современного рынка.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2008. — 976 с.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет: отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. — М.: Филинъ, 2007. — 467 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких, В.В. Ивалевич, Н.П. Кондраков и др. — 2-е изд., пер. и доп. — М.: Бухучет, 2006. — 511 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. А.Д. Ларионова. — М.: Проспект, 2006. — 260 с.
Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: курс лекций / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. — М.: ТК Велби, 2007. — 168 с.
Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009. — 512 с.
Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и ошибки. Блог компании. URL: https://buhgalter.ru/articles/bukhgalterskii-i-nalogovyi-uchet-importa-tonkosti-nyuansy-i-oshibki/ (дата обращения: 16.10.2025).
Посредничество vs прямая реализация: гражданско-правовые и налоговые аспекты. URL: https://taxology.ru/analytics/posrednichestvo-vs-pryamaya-realizatsiya-grazhdansko-pravovye-i-nalogovye-aspekty/ (дата обращения: 16.10.2025).
Агентские договора бухгалтерский учет пошаговая инструкция. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-agentskie-dogovora-buhgalterskiy-uchet (дата обращения: 16.10.2025).
Особенности налогового учета при осуществлении посреднических операций и сделок. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a11/49841.html (дата обращения: 16.10.2025).
Комиссия, поручение и агентский договор: учет и налогообложение. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/detail.php?ID=1194 (дата обращения: 16.10.2025).
Бухгалтерский и налоговый учёт импортных товаров. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskijj-i-nalogovyjj-uchet-importnykh-tovarov (дата обращения: 16.10.2025).
Особенности бухучета агентских договоров и продаж агентов. Пресс-центр компании «ЮрБухУчет». URL: https://urbyx.ru/press/osobennosti-buhucheta-agentskih-dogovorov-i-prodazh-agentov/ (дата обращения: 16.10.2025).
Бухгалтерский учет импортных операций. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKK&n=194301&dst=1000000001 (дата обращения: 16.10.2025).
Импорт основных средств: новые правила учета. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/80862-import-osnovnyh-sredstv-novye-pravila-ucheta (дата обращения: 16.10.2025).
Импорт основных средств: учет и налогообложение. Бухгалтерская периодика. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a110/31411.html (дата обращения: 16.10.2025).
Бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров. Контур.Экстерн. URL: https://www.b-kontur.ru/en/articles/buh-nalog-uchet-eksporta-importa (дата обращения: 16.10.2025).
Учет импортных товаров. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/uchet-importnykh-tovarov/ (дата обращения: 16.10.2025).
Налог на импорт: пошлина, НДС, акциз, таможенный сбор. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/2996-nalog-na-import (дата обращения: 16.10.2025).
Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50% в 1С. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/103681/ (дата обращения: 16.10.2025).
«Посреднические операции: особенности учета и налогообложения». ИНОК. URL: https://inok.ru/events/posrednicheskie_operacii_osobennosti_ucheta_i_nalogooblozheniya_2025/ (дата обращения: 16.10.2025).
Бухгалтерские проводки по агентскому договору — у принципала и агента. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/200632-provodki-po-agentskomu-dogovoru-u-printsipala (дата обращения: 16.10.2025).
Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a11/143242.html (дата обращения: 16.10.2025).
Посреднические договоры, их применение в налоговых схемах: как избежать последствий. ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. URL: https://delprof.ru/press-center/smi-o-nas/posrednicheskie-dogovory-ikh-primenenie-v-nalogovykh-skhemakh-kak-izbezhat-posledstviy/ (дата обращения: 16.10.2025).
Оформление первички на импорт. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/22180-oformlenie-pervichki-na-import (дата обращения: 16.10.2025).
Курсовые разницы, отражение в налоговом и бухучете. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21929-kursovye-raznitsy-otrashenie-v-nalogovom-i-buhuchet (дата обращения: 16.10.2025).
О начислении НДС и налога на прибыль при импорте товаров. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/25501-o-nachislenii-nds-i-naloga-na-pribyl-pri-importe-tovarov (дата обращения: 16.10.2025).
Приобретение основных средств по импортному контракту. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a110/24361.html (дата обращения: 16.10.2025).
Документы для импорта товаров. Реалэкспорт. URL: https://realexport.ru/articles/dokumenty-dlya-importa-tovarov (дата обращения: 16.10.2025).
Импортные товары: правила учета и контроля для российских компаний. DTF. URL: https://dtf.ru/marketing/2607519-importnye-tovary-pravila-ucheta-i-kontrolya-dlya-rossiyskih-kompaniy (дата обращения: 16.10.2025).
Налогообложение посреднических услуг. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKK&n=194301&dst=1000000001 (дата обращения: 16.10.2025).
Особенности учета импортных операций с участием посредника. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-importnyh-operatsiy-s-uchastiem-posrednika (дата обращения: 16.10.2025).
Особенности учета импортных операций. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-importnyh-operatsiy (дата обращения: 16.10.2025).
Импортные и экспортные операции в бухгалтерском учете: особенности расчетов по сделкам. Морской банк. URL: https://www.maritimebank.com/articles/importnye-i-eksportnye-operatsii-v-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 16.10.2025).
Документы для импорта товаров: как правильно их подготовить. ВладВнешСервис. URL: https://vladvneshservice.com/stati/dokumenty-dlya-importa-tovarov/ (дата обращения: 16.10.2025).
Документы для ВЭД. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/4523-dokumenty-dlya-ved (дата обращения: 16.10.2025).
Бухгалтерский учёт ВЭД при импорте и экспорте. Точка Банк. URL: https://tochka.com/journal/bukhgalterskiy-uchet-ved-pri-importe-i-eksporte/ (дата обращения: 16.10.2025).
Учет импорта: особенности, бухгалтерские проводки, ошибки, документальное оформление. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/4545-uchet-importa (дата обращения: 16.10.2025).
Проблемы бухгалтерского учета импортных материально-производственных запасов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-buhgalterskogo-ucheta-importnyh-materialno-proizvodstvennyh-zapasov (дата обращения: 16.10.2025).