Бухгалтерский учет кредитов, займов и целевого финансирования: академическое исследование с учетом актуального законодательства РФ и МСФО

В условиях динамично меняющейся экономической среды, когда предприятия, особенно производственные, постоянно сталкиваются с необходимостью привлечения внешнего финансирования, вопросы бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования приобретают исключительную актуальность. Способность корректно отражать эти операции в финансовой отчетности не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и формирует прозрачную картину финансового состояния организации для инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон.

Целью настоящего исследования является глубокая деконструкция методологии и практики бухгалтерского учета данных видов поступлений в контексте российского законодательства и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Задачи работы включают: анализ действующей нормативно-правовой базы РФ на 25.10.2025 года, изучение основных принципов и методов учета кредитов, займов и целевого финансирования, выявление специфики учета иных денежных поступлений (субсидий, грантов, безвозмездной помощи), оценку влияния МСФО на российскую практику и, что особенно важно, рассмотрение практических аспектов и потенциальных проблем, возникающих на российских производственных предприятиях. Структура реферата призвана обеспечить всесторонний и исчерпывающий анализ темы, ориентированный на глубокое изучение и понимание всех ее нюансов, что позволяет даже начинающему специалисту разобраться в сложных аспектах финансовой отчетности.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета в Российской Федерации

Современная система бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую иерархию нормативных документов, от федеральных законов до методических указаний. Понимание этой структуры критически важно для любого специалиста, поскольку она определяет не только «как» вести учет, но и «почему» он ведется именно так. По состоянию на 25.10.2025 года, законодательная база находится в процессе активной трансформации, что делает ее изучение особенно интересным и требующим постоянного мониторинга, ведь без этого невозможно обеспечить соответствие актуальным требованиям.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ФЗ № 402-ФЗ)

В основе всего российского бухгалтерского учета лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот документ — своего рода «конституция» для бухгалтеров, устанавливающая фундаментальные принципы и правила. Он определяет:

• Общие требования к бухгалтерскому учету: Какие экономические субъекты обязаны вести учет, кто несет ответственность за его организацию.
• Объекты учета: Что именно подлежит отражению в бухгалтерских регистрах (активы, обязательства, доходы, расходы, источники финансирования деятельности и т.д.).
• Учетная политика: Необходимость ее формирования и публичного раскрытия.
• Первичные учетные документы и регистры: Требования к их составлению и хранению.
• Инвентаризация: Обязательность и порядок ее проведения.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Требования к ее составу, содержанию и представлению.
• Принципы регулирования: Определение федеральных и отраслевых стандартов, а также функций уполномоченных органов.

Таким образом, ФЗ № 402-ФЗ закладывает фундамент, на котором базируется вся система бухгалтерского учета, предоставляя общие рамки для всех экономических субъектов, от крупнейших корпораций до индивидуальных предпринимателей (в части учета основных средств и нематериальных активов). И что из этого следует? Без глубокого понимания этого закона невозможно корректно работать с финансовой отчетностью, поскольку он является краеугольным камнем всей системы.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Если ФЗ № 402-ФЗ — это «конституция», то Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) можно назвать «законами», детализирующими и конкретизирующими общие положения. С 2018 года начался активный процесс замены устаревших ПБУ на новые ФСБУ, что является частью глобальной стратегии сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

ФСБУ обязательны к применению для большинства экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы, если иное не предусмотрено самими стандартами или ФЗ № 402-ФЗ. По состоянию на 2025 год, мы наблюдаем активное внедрение новых стандартов:

• С бухгалтерской отчетности за 2025 год становится обязательным ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который пришел на смену ПБУ 4/99. Этот стандарт значительно пересматривает требования к составу и содержанию отчетности.
• С 1 апреля 2025 года вводится в действие ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который уточняет и расширяет правила проведения инвентаризации активов и обязательств.
• В перспективе, в 2027 году ожидается вступление в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы», который заменит ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», что окажет существенное влияние на методику признания выручки.

Хронология и логика замены ключевых ПБУ на ФСБУ в контексте кредитов, займов и целевого финансирования:

Процесс замещения ПБУ на ФСБУ имеет своей целью не только актуализацию правил учета, но и их гармонизацию с МСФО, что повышает прозрачность и сопоставимость российской отчетности. Это особенно видно на примере стандартов, косвенно или напрямую касающихся нашей темы:

• ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» продолжает действовать на 2025 год, однако уже анонсирована его замена на новый ФСБУ «Долговые затраты» с 2028 года. Это свидетельствует о планомерном переходе к более детализированным и, вероятно, МСФО-ориентированным правилам учета заемных средств.
• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» также остается действующим, но его положения регулярно актуализируются, как, например, изменения, внесенные Приказом Минфина России от 04.12.2018 № 248н, применяемые с отчетности за 2020 год. Это отражает стремление к более точному и своевременному отражению целевого финансирования.

Таким образом, эволюция стандартов идет по пути повышения детализации, уточнения критериев признания и оценки, а также учета специфики различных видов операций, что в конечном итоге способствует формированию более достоверной финансовой информации, столь необходимой для принятия взвешенных управленческих решений.

План счетов и Учетная политика

Практической основой бухгалтерского учета является Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Этот документ служит «дорожной картой» для бухгалтера, определяя структуру счетов и принципы корреспонденции. Именно он предоставляет унифицированный подход к отражению тысяч различных операций. Например, для учета займов и кредитов используются счета 66 и 67, а для целевого финансирования – счет 86, что будет рассмотрено далее.

Однако одного Плана счетов недостаточно. Каждая организация обязана разработать и утвердить собственную Учетную политику, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Учетная политика – это набор выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета из числа допускаемых законодательством и ФСБУ. В ней закрепляются:

• Методы оценки активов и обязательств.
• Порядок признания доходов и расходов.
• Формы первичных документов и регистров (если они не унифицированы).
• Правила документооборота.

С 1 января 2022 года в силу вступил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Этот стандарт значительно усилил требования к первичным учетным документам и регистрам, а также к организации документооборота, расширяя положения статей 9 и 10 ФЗ № 402-ФЗ. Он устанавливает четкие правила создания, хранения, передачи и защиты бухгалтерских документов, что является краеугольным камнем достоверного учета любых поступлений, включая кредиты, займы и целевое финансирование. Какой важный нюанс здесь упускается? Качество и полнота учетной политики прямо влияют на эффективность контроля и минимизацию рисков при проверках, формируя основу для уверенности в достоверности финансовой информации.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Привлечение заемных средств является неотъемлемой частью финансовой деятельности большинства предприятий. От правильности их учета зависит не только соблюдение законодательства, но и корректное формирование финансовой отчетности, отражающей реальное финансовое положение и результаты деятельности организации.

Основные понятия и классификация

Прежде чем углубляться в детали учета, важно четко разграничить ключевые понятия:

• Кредит — это денежные средства, предоставленные банком или иной кредитной организацией на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитные договоры регулируются Гражданским кодексом РФ и банковским законодательством.
• Заем — это денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками, предоставленные одной стороной (займодавцем) другой стороне (заемщику) по договору займа на условиях возвратности. Договор займа может быть беспроцентным, если это прямо указано в договоре, и заключаться между любыми юридическими или физическими лицами.

Основное различие между кредитом и займом заключается в субъекте, предоставляющем средства (банк в случае кредита, любое лицо в случае займа), а также в специфике регулирования. Однако с точки зрения бухгалтерского учета, принципы отражения основной суммы долга и расходов по ним во многом схожи.

Займы и кредиты классифицируются как краткосрочные и долгосрочные обязательства:

• Краткосрочные — это обязательства, срок погашения которых составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.
• Долгосрочные — это обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Важным моментом является переклассификация долгосрочных обязательств в краткосрочные. Часть долгосрочного обязательства, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, должна быть представлена в бухгалтерском балансе как краткосрочное обязательство. Это обеспечивает актуальность информации для пользователей отчетности, позволяя им оценить краткосрочную ликвидность компании.

Регулирование и отражение основной суммы долга

Основным регулятором учета расходов по займам и кредитам является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Оно применяется с бухгалтерской отчетности за 2009 год и, несмотря на свой «возраст», продолжает действовать по состоянию на 2025 год. Однако, как уже упоминалось, его замена на новый ФСБУ «Долговые затраты» планируется с 2028 года, что говорит о грядущих изменениях.

Основная сумма долга по полученному займу (кредиту) учитывается в бухгалтерском учете в размере, указанном в договоре, и отражается как кредиторская задолженность. Для этого используются специализированные счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — для обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — для обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Для детализации учета основной суммы долга и процентов к этим счетам открываются субсчета, например, 66.1 (67.1) для основной суммы долга и 66.2 (67.2) для процентов.

Типовые бухгалтерские проводки:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Получен краткосрочный кредит/заем	51 «Расчетные счета»	66.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочных кредитов и займов»	Поступление денежных средств от кредитора/займодавца
Получен долгосрочный кредит/заем	51 «Расчетные счета»	67.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочных кредитов и займов»	Поступление денежных средств от кредитора/займодавца
Погашение основной суммы краткосрочного долга	66.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочных кредитов и займов»	51 «Расчетные счета»	Списание денежных средств со счета в погашение обязательства
Погашение основной суммы долгосрочного долга	67.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочных кредитов и займов»	51 «Расчетные счета»	Списание денежных средств со счета в погашение обязательства
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную (в части, подлежащей погашению в течение 12 месяцев)	67.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочных кредитов и займов»	66.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочных кредитов и займов»	Переклассификация обязательства

Учет расходов по займам (проценты и дополнительные расходы)

Расходами по займам, согласно ПБУ 15/2008, являются не только проценты, но и дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов. К ним относятся суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, экспертизу договора, а также иные подобные расходы. Важно, что эти расходы отражаются обособленно от основной суммы долга.

Как правило, проценты и дополнительные расходы признаются расходами отчетного периода, в котором они произведены. Для этого используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету процентов и дополнительных расходов:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Начисление процентов по краткосрочному кредиту/займу	91.2 «Прочие расходы»	66.2 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»	Признание расхода по процентам за отчетный период
Начисление процентов по долгосрочному кредиту/займу	91.2 «Прочие расходы»	67.2 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам»	Признание расхода по процентам за отчетный период
Оплата процентов по кредиту/займу	66.2 (67.2) «Расчеты по процентам…»	51 «Расчетные счета»	Фактическая выплата процентов
Начисление дополнительных расходов (например, за экспертизу)	91.2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Признание расходов за сопутствующие услуги
Оплата дополнительных расходов	60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками…»	51 «Расчетные счета»	Фактическая оплата сопутствующих услуг

Капитализация процентов:

ПБУ 15/2008 предусматривает исключение: проценты и дополнительные расходы могут быть включены в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив — это объект, требующий длительного времени для подготовки к предполагаемому использованию, например, строящийся производственный цех, приобретаемый сложный станок или разрабатываемый нематериальный актив.
Условия для капитализации (пункт 9 ПБУ 15/2008):

1. Признаются расходы, связанные с приобретением (созданием) инвестиционного актива.
2. Признаются расходы по займу (кредиту).
3. Начаты работы по приобретению (созданию) инвестиционного актива.

Если эти условия выполняются, проценты не списываются сразу на прочие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива. Это означает, что они будут амортизироваться в течение срока полезного использования актива, влияя на финансовый результат постепенно.
Для малых предприятий существует послабление: они имеют право не капитализировать проценты по заемным обязательствам, а включать их в состав прочих расходов в полном объеме (согласно пункту 7 ПБУ 15/2008).

Детализированная методика расчета процентов:

Расчет процентов по кредитам и займам обычно производится по формуле простых процентов, если иное не предусмотрено договором.

Процент = Основная сумма долга × Процентная ставка (годовая) × Количество дней использования займа / Количество дней в году (365 или 366)

Пример: Организация получила кредит на 10 000 000 руб. под 10% годовых 15 октября 2025 года. Начисление процентов осуществляется ежемесячно.
За октябрь (с 15 по 31 октября, 17 дней):

Процент = 10 000 000 × 0,10 × 17 / 365 = 46 575,34 руб.

Особенности при досрочном погашении или плавающих ставках:

• Досрочное погашение: При досрочном погашении сумма процентов пересчитывается за фактический период использования средств. В некоторых случаях договоры предусматривают штрафы или комиссии за досрочное погашение, которые также признаются прочими расходами.
• Плавающие ставки: Если процентная ставка изменяется (например, привязана к ключевой ставке ЦБ РФ), начисление процентов производится с учетом актуальной ст��вки на каждый день или период. Это требует более частого пересчета и корректировки начисленных процентов.

Раскрытие информации в отчетности

Информация о задолженности по займам и кредитам должна быть в полном объеме раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В бухгалтерском балансе краткосрочные и долгосрочные обязательства представляются отдельно. Долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, переклассифицируются в краткосрочные.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах детализируется следующая информация:

• Виды займов и кредитов, их сроки погашения, процентные ставки.
• Суммы процентов, начисленных и уплаченных в отчетном периоде.
• Суммы дополнительных расходов, связанных с займами и кредитами.
• Информация о капитализации процентов (если имела место).
• Наличие обеспечений по займам и кредитам (залоги, поручительства).

Такое подробное раскрытие позволяет пользователям отчетности получить полное представление о структуре заемного капитала организации, ее долговой нагрузке и стоимости привлечения финансирования, что формирует основу для принятия обоснованных инвестиционных и управленческих решений.

Бухгалтерский учет средств целевого финансирования

Средства целевого финансирования представляют собой особый вид поступлений, предназначенных для реализации конкретных проектов или направлений деятельности. Их учет имеет свою специфику, обусловленную целевым характером и необходимостью контроля за использованием.

Понятие и источники целевого финансирования

Целевое финансирование — это средства, полученные организацией от других лиц или государственных органов, предназначенные для осуществления строго определенных целей, программ или мероприятий. Отличие от кредитов и займов заключается в отсутствии обязательства возврата (за исключением случаев нецелевого использования или невыполнения условий).

Основные виды и источники целевого финансирования:

• Государственная помощь: Субсидии, субвенции, бюджетные кредиты, гранты от государственных органов. Регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
• Пожертвования: Средства, полученные от физических или юридических лиц на безвозмездной основе для определенных целей, часто используются некоммерческими организациями.
• Целевой капитал: Особая форма финансирования некоммерческих организаций, формируемая за счет пожертвований для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности (регулируется ФЗ № 275-ФЗ).
• Членские взносы, вступительные взносы, паевые взносы: Поступления в некоммерческие организации от их членов.
• Прочие целевые поступления: Например, средства дольщиков и участников строительства, полученные НКО на содержание и ведение уставной деятельности.

Регулирование и учет поступления

Основным документом, регулирующим учет государственной помощи, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Оно устанавливает правила формирования информации о получении и использовании бюджетных средств (субвенций, субсидий, бюджетных кредитов) и иных форм государственной поддержки.

Поступление средств целевого финансирования отражается на счете 86 «Целевое финансирование». Этот счет является пассивным и предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения.

Типовые бухгалтерские проводки по учету поступления целевого финансирования:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Начисление целевого финансирования (признание права на получение)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	86 «Целевое финансирование»	Признание целевого финансирования в момент возникновения права
Фактическое поступление денежных средств целевого финансирования	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Поступление средств на расчетный счет

Анализ критериев «достаточной уверенности» и влияние профессионального суждения:

ПБУ 13/2000 гласит, что бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету при наличии «достаточной уверенности» в том, что организация выполнит условия их предоставления и средства будут получены. Эта «достаточная уверенность» является одним из наиболее дискуссионных и сложных моментов в учете целевого финансирования.
Критерии «достаточной уверенности» не имеют строгих количественных показателей и определяются на основе профессионального суждения бухгалтера. Это означает, что бухгалтер должен оценить:

• Вероятность выполнения условий: Насколько организация способна реализовать заявленные цели и соблюсти все требования грантодателя или государственного органа. Это может включать наличие необходимых ресурсов, квалифицированного персонала, утвержденных планов и т.д.
• Наличие подтверждающих документов: Договоры, соглашения, протоколы, официальные письма, подтверждающие факт предоставления средств и условия их использования.
• Исторический опыт: Если организация уже успешно выполняла подобные проекты, это может повысить уверенность.

Если «достаточная уверенность» отсутствует, полученные средства могут быть временно учтены как целевое финансирование, но их признание в качестве доходов будущих периодов или текущих доходов будет отложено до момента получения подтверждений выполнения условий. Это требует от бухгалтера не только знания стандартов, но и глубокого понимания специфики деятельности организации и договорных отношений, иначе говоря, требуется не просто следование букве закона, а подлинное осмысление его духа.

Порядок расходования и отражения в отчетности

После получения и признания целевого финансирования, средства используются по назначению. При этом счет 86 «Целевое финансирование» взаимодействует с другими счетами бухгалтерского учета.

Признание доходов будущих периодов:

Целевое финансирование, как правило, сначала признается в качестве доходов будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов»). Это происходит в момент принятия к бухгалтерскому учету запасов, основных средств или других активов, приобретенных за счет целевых средств, или по мере осуществления расходов. По мере фактического расходования средств или выполнения условий, эти доходы будущих периодов постепенно относятся на доходы отчетного периода (счет 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»).

Типовые бухгалтерские проводки по расходованию целевого финансирования:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Получены активы за счет целевых средств (например, материалы)	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступление материалов от поставщика
Зачтено целевое финансирование в счет приобретенных активов/понесенных расходов	86 «Целевое финансирование»	98 «Доходы будущих периодов»	Отражение целевого финансирования в доходах будущих периодов
Списание материалов в производство за счет целевых средств	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	Использование материалов в рамках целевого проекта
Признание целевого финансирования в доходах текущего периода (пропорционально расходам)	98 «Доходы будущих периодов…»	91.1 «Прочие доходы»	Перенесение части целевого финансирования в прочие доходы

Особенности учета целевого капитала некоммерческих организаций:

Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» регулирует специфический механизм, когда пожертвования формируют неприкосновенный капитал, доход от которого используется для финансирования уставной деятельности НКО. В этом случае, сам целевой капитал не расходуется, а лишь генерирует доход. Учет такого капитала требует особого внимания, так как он не является доходом НКО напрямую, а лишь источником финансирования.

Отражение показателей целевого финансирования в бухгалтерском балансе НКО:

Согласно ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который вступает в силу с отчетности за 2025 год, некоммерческие организации обязаны детализировать показатели целевого финансирования в разделе «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса. Состав этих показателей определяется НКО самостоятельно, но может включать:

• Паевой фонд
• Целевой капитал
• Целевые средства
• Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества
• Резервный фонд
• Прочие целевые фонды

Такая детализация позволяет пользователям отчетности НКО получить максимально полную информацию об источниках финансирования их деятельности и структуре собственных средств, что крайне важно для оценки их устойчивости и прозрачности.

Бухгалтерский учет иных денежных поступлений (субсидий, грантов, безвозмездной помощи)

Помимо кредитов, займов и общего целевого финансирования, организации могут получать и другие виды денежных поступлений, которые по своей природе являются безвозмездными, но имеют свои особенности в учете и налогообложении. К ним относятся субсидии, гранты и безвозмездная помощь.

Классификация и правовое регулирование

Эти виды поступлений, как правило, являются формами государственной помощи, и их учет регулируется тем же ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Однако важно разграничить эти понятия:

• Субсидии — денежные средства, предоставляемые из бюджета на условиях долевого финансирования или возмещения понесенных затрат. Они могут быть направлены на поддержку определенных отраслей, видов деятельности (например, субсидии на модернизацию оборудования, компенсация части процентных ставок по кредитам).
• Гранты — безвозмездные денежные средства или иное имущество, предоставляемые, как правило, на конкурсной основе для реализации конкретных научно-технических, инновационных, образовательных, культурных или иных социально значимых проектов. Гранты могут поступать как от государственных, так и от негосударственных (фонды, международные организации) источников.
• Безвозмездная помощь — широкое понятие, охватывающее любые поступления, не требующие возврата и не являющиеся платой за товары, работы или услуги. Может быть как от государства, так и от частных лиц или организаций.

Детальный анализ отличий в условиях предоставления:

Различия в условиях предоставления существенно влияют на бухгалтерский учет:

• Субсидии на капитальные затраты: Часто предоставляются для приобретения или создания основных средств. В этом случае, субсидия может быть признана доходом будущих периодов и затем поэтапно включаться в доходы текущего периода по мере амортизации соответствующего основного средства. Это отражает экономическую суть: актив создается за счет помощи, и его «доходность» для компании распределяется на весь срок его службы.
• Субсидии на текущие расходы: Предназначены для компенсации операционных затрат (например, коммунальные платежи, заработная плата). Такие субсидии, как правило, признаются доходом в том периоде, когда были понесены компенсируемые расходы.
• Гранты от государственных источников: Обычно имеют жесткие условия отчетности и контроля, аналогичные государственным контрактам.
• Гранты от негосударственных источников (фондов): Могут иметь более гибкие условия, но также требуют строгого соблюдения целевого назначения и предоставления отчетов.

Особенности бухгалтерского учета

Как и другие виды целевого финансирования, субсидии, гранты и безвозмездная помощь сначала учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» или 98 «Доходы будущих периодов», а затем, по мере выполнения условий и расходования средств, признаются в составе доходов.

Типовые проводки для субсидий и грантов:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Начислена субсидия/грант к получению	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	86 «Целевое финансирование»	Признание права на получение средств
Получены денежные средства субсидии/гранта	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Поступление средств на расчетный счет
Признание субсидии/гранта доходом будущих периодов (например, на приобретение ОС)	86 «Целевое финансирование»	98.2 «Доходы будущих периодов, полученные в счет будущих поступлений»	Отражение средств как доходов будущих периодов
Начислена амортизация ОС, приобретенного за счет субсидии	20 (23, 25, 26, 44) «Счета учета затрат»	02 «Амортизация основных средств»	Отражение амортизации
Ежемесячное включение части субсидии в доходы (пропорционально амортизации)	98.2 «Доходы будущих периодов…»	91.1 «Прочие доходы»	Признание части субсидии в прочих доходах
Списание субсидии/гранта на текущие расходы (например, на заработную плату)	86 «Целевое финансирование»	91.1 «Прочие доходы»	Признание субсидии/гранта доходом в текущем периоде (если она компенсирует текущие расходы)

Условия признания и использования:

Ключевым моментом является выполнение условий, связанных с предоставлением средств. Если эти условия не выполняются, возникает риск необходимости возврата средств. «Достаточная уверенность» в выполнении условий определяется профессиональным суждением бухгалтера, как и в случае с целевым финансированием. Что из этого следует? Несоблюдение условий не только приводит к финансовым потерям, но и может нанести серьезный репутационный ущерб организации.

Налоговые аспекты

С точки зрения налогообложения, учет субсидий, грантов и безвозмездной помощи имеет свою специфику, регулируемую Налоговым кодексом РФ.

Статья 251 Налогового кодекса РФ содержит перечень видов целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это означает, что при выполнении определенных условий такие поступления не облагаются налогом на прибыль.
К таким видам целевого финансирования относятся, например:

• Средства, полученные от федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
• Средства фондов НКО, пожертвования.
• Гранты, предоставленные на осуществление конкретных программ.
• Средства дольщиков и участников строительства, полученные НКО на содержание и ведение уставной деятельности.

Требования к раздельному учету:

Для того чтобы воспользоваться правом на необлагаемое налогом на прибыль целевое финансирование, организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. Несоблюдение этого требования может привести к тому, что все полученные средства будут признаны внереализационным доходом и обложены налогом на прибыль.

Отчетность о целевом использовании средств:

Организации, получившие имущество (в том числе денежные средства) в рамках целевых поступлений или целевого финансирования, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств.

• Срок представления: Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Форма: Приложение № 6 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
• Содержание: Отчет должен содержать информацию об источниках поступлений, суммах полученных средств, а также о направлениях и объемах их расходования.

Возможные санкции:

Непредставление отчета или выявление фактов нецелевого использования средств может привести к серьезным налоговым последствиям. Суммы, использованные не по назначению, или по которым не представлена отчетность, будут признаны внереализационным доходом и обложены налогом на прибыль. Кроме того, могут быть наложены штрафы за нарушение налогового законодательства. Это подчеркивает критическую важность ведения точного и детализированного учета целевых поступлений и строжайшего соблюдения условий их использования.

Влияние международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на российскую практику

Глобализация экономики и потребность в прозрачной, сопоставимой финансовой информации для международных инвесторов и партнеров привели к необходимости сближения национальных систем бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Российская Федерация активно движется по этому пути, что оказывает значительное влияние на развитие РСБУ.

Цели сближения РСБУ и МСФО

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности была утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283. Основные цели этого реформирования:

• Повышение прозрачности и сопоставимости: Обеспечение единообразия в представлении финансовой информации, что позволяет пользователям (инвесторам, аналитикам) сравнивать финансовое положение и результаты деятельности ко��паний из разных стран.
• Привлечение инвестиций: Компании, составляющие отчетность по МСФО, более привлекательны для иностранных инвесторов, поскольку их финансовая информация более понятна и вызывает больше доверия.
• Снижение затрат на подготовку отчетности: Для компаний, работающих на международных рынках, унификация стандартов позволяет избежать двойного учета и снизить административную нагрузку.

Российские положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) рассматриваются как федеральные стандарты и устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету. Они являются своего рода «мостиком» между национальными правилами и международными стандартами.

Основные принципы МСФО, релевантные теме

МСФО предлагают иной, более ориентированный на экономическую сущность подход к учету, который постепенно проникает в российскую практику. В контексте кредитов, займов и целевого финансирования особенно релевантны следующие стандарты:

• МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»: Этот стандарт регулирует капитализацию затрат по займам (процентов) в стоимости активов, отвечающих требованиям. Он более детально определяет условия, при которых проценты могут быть включены в стоимость актива, а также правила прекращения капитализации.
• МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: Хотя этот стандарт напрямую не регулирует целевое финансирование, его принципы признания выручки от выполнения обязательств по договорам с покупателями могут быть применены по аналогии для определения момента признания доходов от целевых поступлений, когда они фактически представляют собой оплату за выполнение определенных услуг или достижение результатов.
• МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: Этот стандарт определяет, как учитываются договоры аренды. В некоторых случаях целевое финансирование может быть связано с финансированием приобретения или использования активов через лизинг или аренду.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО

Несмотря на активное сближение, между РСБУ и МСФО сохраняются ключевые различия, обусловленные историческим развитием и разными целями регулирования:

Критерий	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Цели и фокус	Исторически ориентированы на документальное оформление, налоговый контроль и государственное регулирование. Меньше внимания уделяется нуждам инвесторов.	Ориентированы на удовлетворение информационных потребностей инвесторов и других внешних пользователей, предоставление полной и достоверной информации об экономическом положении компании.
Оценка активов и обязательств	Преимущественно используется историческая стоимость (первоначальная стоимость приобретения). Возможности переоценки ограничены.	Широко используется справедливая стоимость, отражающая текущую рыночную оценку активов и обязательств, что обеспечивает большую актуальность информации.
Раскрытие информации	Менее детализированные требования к раскрытию информации в пояснениях к отчетности.	Более обширные и детальные требования к раскрытию информации, включая риски, допущения, суждения руководства.
Принцип консолидации	Каждая компания ведет учет отдельно. Консолидированная отчетность (по ФЗ № 208-ФЗ) составляется на основе МСФО для определенных категорий компаний.	Принцип консолидации является основополагающим: отчетность материнской компании и ее дочерних предприятий объединяется для представления единого экономического субъекта.
Признание доходов/расходов	Часто более формальный подход, основанный на юридическом переходе прав собственности.	Ориентация на экономическую сущность, признание дохода в момент выполнения обязательств (передачи контроля над активом или предоставления услуги).

Влияние МСФО на разработку ФСБУ

Влияние МСФО на российскую систему учета очевидно и проявляется в разработке новых ФСБУ, которые во многом заимствуют подходы международных стандартов. Примеры таких ФСБУ:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Признание запасов по фактической себестоимости, новые правила оценки чистой стоимости реализации.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Изменение правил признания, оценки и амортизации основных средств, введение понятия ликвидационной стоимости.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Переход к учету аренды по модели «права пользования активом», аналогично МСФО (IFRS) 16.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Уточнение состава капитальных вложений и правил их оценки.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: Модернизация требований к документообороту, включая использование электронных документов.

Даже в ПБУ 13/2000, регулирующем учет государственной помощи, присутствует ссылка на МСФО: при оценке активов, полученных в рамках государственной помощи, предлагается использовать «справедливую стоимость» в порядке, предусмотренном МСФО. Это свидетельствует о том, что российское регулирование активно интегрирует лучшие мировые практики, стремясь к созданию современной и эффективной системы бухгалтерского учета.

Практические аспекты и потенциальные проблемы учета в условиях российского производственного предприятия

Теоретические положения бухгалтерского учета кредитов, займов и целевого финансирования находят свое применение в реальной хозяйственной деятельности, где сталкиваются с множеством практических нюансов и потенциальных проблем. Для российского производственного предприятия эти аспекты особенно важны, поскольку они часто оперируют большими объемами капитальных вложений, длительными производственными циклами и разнообразными источниками финансирования.

Применение допущения непрерывности деятельности

В основе любой учетной политики лежит допущение непрерывности деятельности (пункт 5 ПБУ 1/2008). Это означает, что при составлении бухгалтерской отчетности предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Влияние этого допущения на учет кредитов, займов и целевого финансирования колоссально:

• Классификация обязательств: Именно допущение непрерывности позволяет классифицировать обязательства как долгосрочные или краткосрочные. Если бы допущение было нарушено (например, компания готовится к ликвидации), все обязательства могли бы быть признаны краткосрочными, что кардинально изменило бы картину финансового состояния.
• Признание доходов и расходов: Принцип непрерывности деятельности лежит в основе равномерного признания доходов и расходов, например, через амортизацию капитализированных процентов или постепенное отнесение целевого финансирования на доходы по мере осуществления расходов. Если бы компания не предполагала длительной работы, все доходы и расходы могли бы быть признаны единовременно.

Для производственного предприятия, часто инвестирующего в долгосрочные активы (здания, оборудование), допущение непрерывности является фундаментальным для правильного учета амортизации, капитализации затрат и планирования потоков денежных средств, связанных с долгосрочными обязательствами. Что из этого следует? Неправильное применение этого допущения может привести к фатальным искажениям в финансовой отчетности, вводя в заблуждение как внутренних, так и внешних пользователей.

Проблемы признания и оценки

На практике возникают сложности, требующие профессионального суждения бухгалтера:

• Сложности определения «достаточной уверенности» при получении целевого финансирования: Как было отмечено ранее, критерии «достаточной уверенности» в выполнении условий предоставления целевого финансирования, согласно ПБУ 13/2000, не имеют строго количественных показателей. Бухгалтеру необходимо оценить внутренние и внешние факторы: наличие ресурсов (персонал, оборудование), вероятность политических или экономических рисков, надежность контрагентов, репутацию организации. Например, для производственного предприятия, получившего грант на разработку новой технологии, «достаточная уверенность» может быть связана с наличием уже работающего опытного образца или высокой степенью готовности проектной документации. Неправильная оценка может привести к некорректному признанию доходов и, как следствие, к искажению финансовой отчетности и налоговым рискам.
• Учет не полностью полученных займов: Что делать, если по кредитному договору, например, на 100 млн руб., фактически поступило только 50 млн руб.? В учете отражается только фактически полученная сумма (Дебет 51 Кредит 66/67 на 50 млн руб.). Оставшаяся сумма отразится только по мере фактического поступления. Однако при этом возникают вопросы по отражению обязательства в целом, особенно если договор предусматривает комиссии за неиспользованный лимит или другие условия. В таких случаях важно четко разграничивать сумму обязательства по договору и фактически привлеченную сумму, а также потенциальные комиссии.

Особенности учета при казначейском сопровождении контрактов

Для многих производственных предприятий, особенно работающих с государственными заказами, актуальным является казначейское сопровождение контрактов. Это особый режим использования бюджетных средств, где их расходование строго контролируется органами Федерального казначейства. Это приводит к ряду существенных особенностей в учете:

• Строгие ограничения на расходование средств: Запрещено перечисление средств на депозиты, формирование уставного капитала, покупка валюты (за исключением внешнеэкономической деятельности), выдача займов. Это означает, что деньги, полученные в рамках казначейского сопровождения, не могут быть использованы для оптимизации ликвидности или для финансирования других проектов.
• Запреты на определенные операции: Часто имеются ограничения на платежи физическим лицам (кроме оплаты труда и компенсаций, предусмотренных контрактом). Это требует особого внимания при планировании расходов на персонал, привлекаемый для выполнения госзаказа.
• Дополнительный документооборот и контроль: Каждая операция требует предоставления подтверждающих документов в Казначейство, что значительно увеличивает объем документооборота и замедляет проведение платежей.

Например, производственное предприятие, выполняющее государственный заказ на производство военной техники, может получить аванс с казначейским сопровождением. Бухгалтер должен не только обеспечить целевое использование средств (покупка материалов, оплата труда), но и строго следить за тем, чтобы никакие «запрещенные» операции не были проведены, иначе средства могут быть заблокированы или взысканы. Учетная политика должна детально описывать процедуры взаимодействия с Казначейством и внутреннего контроля.

Специфика учета займов, кредитов и целевого финансирования в контексте производственных циклов и капитальных вложений

Производственные предприятия часто имеют длительные производственные циклы и осуществляют значительные капитальные вложения, что добавляет специфики в учет:

• Капитализация процентов при строительстве цехов: Если производственное предприятие строит новый цех или модернизирует оборудование за счет заемных средств, проценты по этим займам могут быть капитализированы. Это означает, что они увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства или модернизации. Расчет капитализируемых процентов требует тщательного контроля за периодом строительства/модернизации и суммой используемых заемных средств.
• Учет субсидий на модернизацию оборудования: Субсидии, полученные на приобретение или модернизацию производственного оборудования, как правило, признаются доходом будущих периодов. Затем они постепенно списываются на доходы по мере амортизации этого оборудования. Это позволяет равномерно распределять эффект от государственной поддержки на финансовый результат предприятия в течение всего срока полезного использования актива.

Практические примеры типовых ошибок и спорных ситуаций

• Нецелевое использование целевых средств: Одна из наиболее частых проблем. Например, грант на разработку нового продукта был частично потрачен на административные расходы, не связанные с проектом. Это приводит к необходимости возврата средств и налоговым доначислениям.
• Отсутствие раздельного учета: Если предприятие получает целевое финансирование, но не ведет раздельный учет, налоговые органы могут потребовать уплаты налога на прибыль со всей суммы целевых поступлений.
• Некорректная классификация обязательств: Ошибка в переклассификации долгосрочных займов в краткосрочные может исказить показатели ликвидности в балансе, ввести в заблуждение инвесторов и кредиторов.
• Проблемы с «достаточной уверенностью»: Аудиторы часто уделяют пристальное внимание обоснованию «достаточной уверенности» при признании целевого финансирования. Если обоснования недостаточно, они могут потребовать корректировки отчетности.

Влияние выбранной учетной политики

Выбор элементов учетной политики оказывает прямое влияние на финансовые результаты и показатели ликвидности производственного предприятия:

• Капитализация процентов: Если предприятие капитализирует проценты, его прибыль в текущем периоде будет выше (расходы меньше), но активы на балансе будут больше, а амортизационные отчисления в будущих периодах — выше. Для производственного предприятия с капиталоемким производством это может быть стратегически важным решением.
• Метод признания доходов от целевого финансирования: Признавать ли субсидии на текущие расходы сразу или распределять на несколько периодов, если это допускается условиями и учетной политикой.
• Порядок переклассификации займов: Хотя здесь правила достаточно строгие, детализация процедур в учетной политике помогает избежать ошибок.

Таким образом, для российского производственного предприятия учет кредитов, займов и целевого финансирования — это не просто рутинные проводки, а сложный процесс, требующий глубоких знаний законодательства, умения применять профессиональное суждение и четко структурированной учетной политики, способной адекватно отразить специфику производственной деятельности и обеспечить соответствие всем требованиям регуляторов.

Заключение

Настоящее академическое исследование позволило провести глубокую деконструкцию темы бухгалтерского учета кредитов банка, займов, средств целевого финансирования и иных денежных поступлений в контексте современного российского законодательства и Международных стандартов финансовой отчетности.

Мы убедились, что нормативно-правовая база РФ, представленная Федеральным законом № 402-ФЗ, системой Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также Планом счетов, находится в состоянии постоянной трансформации. Активное внедрение новых ФСБУ (4/2023, 28/2023, 9/2025) свидетельствует о стремлении к повышению прозрачности и сопоставимости российской отчетности.

Анализ учета кредитов и займов показал, что, несмотря на грядущую замену ПБУ 15/2008, его основные принципы — обособленное отражение основной суммы долга и расходов по займам (процентов, дополнительных расходов), а также возможность капитализации процентов в стоимости инвестиционных активов — остаются центральными. Особенности классификации и переклассификации краткосрочных и долгосрочных обязательств критически важны для формирования достоверной картины финансового состояния.

В области целевого финансирования и иных безвозмездных поступлений (субсидий, грантов, безвозмездной помощи) ключевым аспектом является строгий контроль за целевым использованием средств и необходимость ведения раздельного учета для целей налогообложения. Положение ПБУ 13/2000 и статьи Налогового кодекса РФ определяют сложный механизм признания таких поступлений, требующий от бухгалтера профессионального суждения при определении «достаточной уверенности» в выполнении условий.

Было подчеркнуто значительное влияние МСФО на российскую практику, проявляющееся в программе реформирования бухгалтерского учета и разработке новых ФСБУ, которые во многом заимствуют подходы международных стандартов. При этом сохраняются принципиальные различия в целях, подходах к оценке и раскрытию информации, которые необходимо учитывать при анализе финансовой отчетности.

Наконец, практические аспекты и потенциальные проблемы учета на российском производственном предприятии выявили ряд специфических сложностей, связанных с применением допущения непрерывности деятельности, сложностями признания и оценки целевого финансирования, а также строгими требованиями казначейского сопровождения контрактов. Учетная политика организации играет здесь ключевую роль, позволяя адаптировать общие правила к конкретным условиям деятельности. Неужели эти многочисленные трудности делают бухгалтерский учет непосильной задачей для современного специалиста?

В целом, современный бухгалтерский учет кредитов, займов и целевого финансирования в РФ является многогранной и сложной системой, требующей глубоких теоретических знаний и практических навыков. Перспективы развития нормативно-правовой базы связаны с дальнейшим сближением с МСФО, что обещает еще большую детализацию и ориентацию на экономическую сущность операций. Глубокое понимание данной темы абсолютно необходимо для студентов, аспирантов и молодых специалистов, стремящихся стать компетентными профессионалами в области бухгалтерского учета и финансов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (ред. от 25.10.2024).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
3. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″.
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
6. Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000″ (ред. от 04.12.2018).
7. Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 N 77591).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменением, внесенным приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
10. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с.
11. Беспалов М.В. Порядок и особенности бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. N 2. С. 80 — 90.
12. Гусарова Л.В. Концепция бухгалтерского учета, аудита и анализа в некоммерческих организациях. Казань: Познание, 2009. 264 с.
13. Егорова Л.В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория и методология. Институт открытого образования. Новочеркасск: Оникс+, 2008. 476 с.
14. Замотаева О.А., Щепетова В.Н. Текущие хозяйственные операции: отражение в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2011. N 7. С. 67 — 79.
15. Кузьмин Г.В. Учет целевых средств некоммерческими организациями // Бухгалтерский учет. 2011. N 2. С. 22 — 31.
16. Семенов С. Граница кредитования. Экономическая сущность и отражение в бухгалтерском учете // Бухгалтерия и банки. 2010. N 2. С. 44 – 45.
17. Шепелева Н. Субсидии коммерческим организациям: актуальные вопросы учета и налогообложения // Финансовая газета. 2010. N 35. С. 6 — 7.
18. Тимукина Е.М., Панова Н.В. ПБУ 15/2008: о займах и кредитах по-новому // Актуальная бухгалтерия. 2009. N 1.
19. Бухгалтерский учет целевого финансирования. Интерэкспертиза. URL: https://interexpertiza.ru/press-center/articles/bukhgalterskiy-uchet-tselevogo-finansirovaniya/ (дата обращения: 25.10.2025).
20. Об ограничении доступа к отчетности в ГИРБО. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580193/ (дата обращения: 25.10.2025).
21. Казначейское сопровождение контракта по 44-ФЗ. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580005/ (дата обращения: 25.10.2025).
22. Имущественный вычет при приобретении имущества. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nal_vych/im_nv/im_nv_pr/ (дата обращения: 25.10.2025).