Действие налогового законодательства Российской Федерации по кругу лиц: теоретические основы, практические аспекты и правовые коллизии

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и динамичного развития правовой системы Российской Федерации, вопрос определения круга лиц, на которых распространяется налоговое законодательство, приобретает исключительную актуальность. Это не просто академический интерес, но и фундаментальная основа для корректного правоприменения, соблюдения налоговых обязанностей и защиты прав налогоплательщиков. Нечеткость или неверная интерпретация субъектного состава налоговых правоотношений может привести к серьезным фискальным последствиям, судебным спорам и утрате доверия к государственным институтам.

Настоящий реферат ставит своей целью не только систематизировать теоретические знания о субъектах налогового права, но и детально проанализировать практические аспекты действия законодательства по кругу лиц, уделяя особое внимание последним изменениям и формирующейся судебной практике. Мы рассмотрим конституционно-правовые основы, регулирующие эти отношения, углубимся в особенности налогообложения как физических, так и юридических лиц, включая актуальные корректировки 2025 года. Отдельное внимание будет уделено нюансам специальных налоговых режимов и, что особенно важно, воздействию международных соглашений об избежании двойного налогообложения в свете недавних приостановок их действия. В завершение мы выявим и систематизируем ключевые правовые коллизии, возникающие при определении круга лиц, и проанализируем подходы к их разрешению в российской судебной практике, предлагая читателю комплексное и глубокое понимание этой сложной, но жизненно важной области права.

Понятие «круг лиц» и классификация субъектов налогового права

Понимание того, кто является адресатом налоговых норм, лежит в основе всей системы налогообложения. «Круг лиц» в контексте налогового права Российской Федерации – это не просто перечень субъектов, это динамическая совокупность участников, чьи права и обязанности формируют каркас налоговых правоотношений. Его точное определение имеет решающее значение для обеспечения законности, справедливости и эффективности фискальной политики, поскольку без этого невозможно ни корректное начисление налогов, ни эффективная защита прав налогоплательщиков.

Правовая природа понятия «круг лиц» и его соотношение с налоговыми правоотношениями

Центральное место в определении «круга лиц» занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который в статье 9 четко обозначает участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Однако важно разграничить более широкое понятие «субъект налогового права» и более конкретное «участник налоговых правоотношений».

Субъект налогового права – это лицо, обладающее правосубъектностью в сфере налоговых отношений, то есть способное быть носителем прав и обязанностей, установленных налоговым законодательством. Это более общее, абстрактное понятие.

Участник налоговых правоотношений, согласно статье 9 НК РФ, это конкретный субъект, вступающий в определенное, реальное налоговое правоотношение. К ним НК РФ относит:

• Организации и физические лица, которые признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов. Именно на них возлагается основная обязанность по уплате налогов.
• Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами. Эти субъекты, хотя и не являются плательщиками налога за свой счет, выполняют ключевую функцию по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет от имени налогоплательщика.
• Налоговые органы. Государственные органы, уполномоченные осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также взимать налоги.
• Таможенные органы. Органы, осуществляющие фискальные функции в части взимания таможенных платежей, которые по своей природе часто являются квазиналогами.

Таким образом, «круг лиц» охватывает всех этих участников, каждый из которых играет свою уникальную роль в процессе налогообложения, обладая специфическим набором прав и обязанностей. И что из этого следует? Точное понимание этих ролей позволяет не только правильно исчислять налоги, но и выстраивать эффективную стратегию защиты своих прав в случае налоговых споров.

Основные категории субъектов налоговых правоотношений

Классификация субъектов налоговых правоотношений позволяет более глубоко понять их функции и место в налоговой системе. Помимо тех, что прямо названы в статье 9 НК РФ, существуют и другие, чья роль в налоговой сфере неоспорима. Расширенная классификация включает следующие категории:

1. Государство (Российская Федерация) как верховный и суверенный субъект налогового права, обладающий правом устанавливать и взимать налоги.
2. Субъекты Российской Федерации (республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа), которые в пределах своей компетенции устанавливают региональные налоги.
3. Муниципальные образования, обладающие правом устанавливать местные налоги и сборы.
4. Плательщики налогов и сборов:
   • Физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства), подразделяющиеся на налоговых резидентов и нерезидентов РФ. Их правовой статус для целей налогообложения определяется прежде всего критерием фактического нахождения на территории РФ.
   • Юридические лица (российские организации, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании, корпоративные образования), также классифицируемые как резиденты и нерезиденты. В эту категорию входят и их обособленные подразделения (филиалы, представительства), которые могут быть самостоятельными плательщиками или выступать в качестве налоговых агентов.
5. Контролирующие органы:
   • Налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения). Их основная функция — контроль за соблюдением законодательства и администрирование налогов.
   • Таможенные органы. Осуществляют контроль за перемещением товаров через таможенную границу и взимают таможенные платежи.
6. Иные государственные органы со специальными полномочиями в налоговой сфере. К ним могут относиться, например, органы прокуратуры (в части надзора), органы внутренних дел (в части выявления налоговых преступлений), судебные органы (при разрешении налоговых споров).
7. Органы местного самоуправления, которые, помимо установления местных налогов, могут выполнять отдельные функции по контролю за их уплатой.
8. Субъекты, способствующие надлежащему исполнению налоговых обязанностей:
   • Кредитные организации (банки), играющие ключевую роль в движении налоговых платежей, их приеме и зачислении на счета соответствующих бюджетов.
   • Организации, осуществляющие нотариальную деятельность или государственную регистрацию, которые могут предоставлять налоговым органам информацию, необходимую для исчисления налогов.
   • Иные уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие сбор налогов и сборов в установленном порядке.

Такая многогранная классификация подчеркивает сложность и взаимосвязанность всех элементов налоговой системы, где каждый субъект выполняет свою специфическую роль, способствуя реализации фискальных задач государства. Что это значит для предпринимателей? Это означает необходимость комплексного подхода к налоговому планированию, учитывающего не только собственные обязательства, но и взаимодействие со всеми участниками налоговых отношений.

Особенности правового статуса индивидуальных предпринимателей

Среди всего многообразия субъектов налоговых правоотношений особого внимания заслуживает статус индивидуальных предпринимателей (ИП). Это уникальная категория физических лиц, которые, зарегистрировавшись в установленном порядке, осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Их правовой статус характеризуется определенной гибридностью, позволяющей им одновременно выступать в различных ролях в налоговых отношениях.

Индивидуальный предприниматель может быть:

• Налогоплательщиком по налогам, связанным непосредственно с его предпринимательской деятельностью (например, НДФЛ по ставке 13/15%, если он на общей системе налогообложения, или налог по УСН, ПСН, НПД).
• Плательщиком сборов (например, страховых взносов за себя и за наемных работников).
• Налоговым агентом, если он выплачивает доходы другим физическим лицам (например, заработную плату своим работникам) или производит определенные выплаты юридическим лицам. В этом случае ИП обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ за своих сотрудников.

Такое многофункциональное положение ИП предъявляет высокие требования к их правовой грамотности и организации налогового учета, поскольку ошибки в квалификации своих налоговых ролей могут привести к серьезным налоговым рискам и санкциям. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто ИП недооценивают свою роль налогового агента, что приводит к нарушениям и штрафам, ведь ответственность за неудержание и неперечисление НДФЛ с выплат работникам лежит именно на предпринимателе.

Конституционно-правовые основы и принципы действия налогового законодательства по кругу лиц

Налогообложение в Российской Федерации – это не просто набор фискальных правил, а фундаментальная публично-правовая обязанность, закрепленная в главном законе страны. Конституция Российской Федерации является той призмой, через которую следует рассматривать всю систему налогового права, включая определение «круга лиц» и принципы, по которым это законодательство действует. Использование исключительно отраслевого подхода, без опоры на конституционные нормы, неизбежно приведет к однобокому и неполному пониманию налоговых реалий.

Конституционные гарантии и обязанности в сфере налогообложения

В основе конституционного регулирования налогообложения лежит статья 57 Конституции РФ, которая устанавливает краеугольный камень фискальной системы:

«Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Эта норма не просто констатирует факт, но и закрепляет универсальный принцип всеобщности и обязательности налогообложения для каждого члена общества.

Из этой базовой обязанности вытекает несколько ключевых аспектов:

• Всеобщность: Обязанность платить налоги распространяется на всех, кто подпадает под действие налогового законодательства, независимо от их социального статуса, политических убеждений или иных нерелевантных критериев.
• Законность установления: Налоги и сборы должны быть установлены законом, что означает необходимость соблюдения определенной законодательной процедуры и публикации нормативных актов. Это обеспечивает предсказуемость и правовую определенность для налогоплательщиков.
• Публично-правовая природа: Уплата налога – это не добровольное пожертвование, а публично-правовая обязанность, направленная на обеспечение функционирования государства и выполнение его социальных функций.

Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что налоговое законодательство должно формироваться на основе конституционных норм и принципов. Это означает, что при установлении и применении налогов недопустимо игнорировать такие конституционные гарантии, как равенство граждан перед законом, неприкосновенность частной собственности, свобода экономической деятельности. Любое налоговое обременение должно быть соразмерным, не нарушать баланс публичных и частных интересов и не препятствовать реализации гражданами своих основных конституционных прав.

Таким образом, конституционные положения являются не просто декларациями, а прямыми ориентирами для формирования налогового законодательства и разрешения налоговых споров, определяя рамки, в которых государство может реализовывать свои фискальные полномочия по отношению к «кругу лиц».

Фундаментальные принципы налогового права

Принципы налогового права – это невидимые, но прочные опоры, на которых держится вся фискальная система. Они обеспечивают стабильность, справедливость и предсказуемость налоговых отношений. Статья 3 НК РФ конкретизирует основные начала законодательства о налогах и сборах, которые, по сути, являются развитием конституционных установок.

Ключевые принципы, закрепленные в статье 3 НК РФ и развитые в решениях Конституционного Суда РФ, включают:

1. Принцип всеобщности и равенства налогообложения:
   • Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.
   • Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер, то есть не могут применяться различно исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных или иных подобных критериев.
   • Не допускается установление дифференцированных ставок или налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Этот принцип является краеугольным камнем юридического равенства налогового бремени.
2. Принцип экономического основания и недопустимости произвольности:
   • Налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Это означает, что их установление должно быть обусловлено реальными экономическими процессами и не может быть произвольным.
   • Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами их конституционных прав, например, права на свободное передвижение, свободу экономической деятельности.
3. Принцип единства экономического пространства:
   • Не допускается установление налогов и сборов, которые нарушают единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивая свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
4. Принцип учета фактической способности к уплате налога:
   • При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Этот принцип лежит в основе прогрессивных шкал налогообложения и предоставления налоговых вычетов, призванных смягчить налоговое бремя для менее обеспеченных слоев населения.
5. Принцип законности налоговой системы: Все элементы налогообложения (объект, субъект, налоговая база, ставка, порядок и сроки уплаты) должны быть четко определены в законе.
6. Принцип стабильности налоговой системы: Налоговая система не может изменяться часто и произвольно, что обеспечивает предсказуемость для бизнеса и граждан.
7. Принцип гласности: Законодательство о налогах и сборах должно быть общедоступным и понятным.

Роль Конституционного Суда РФ в развитии этих принципов неоценима. Его постановления не только подтверждают эти основы, но и уточняют их содержание, разрешая коллизии и формируя устойчивую правоприменительную практику. Так, КС РФ неоднократно указывал на публично-правовую природу уплаты налога, но при этом неизменно отстаивал критерии юридического равенства налогового бремени, защищая налогоплательщиков от необоснованных и дискриминационных фискальных мер. Эти решения являются важнейшим источником для понимания того, как принципы налогового права реализуются в реальной жизни и как они влияют на «круг лиц», подпадающих под действие налогового законодательства.

Особенности действия налогового законодательства в отношении физических лиц: актуальные изменения 2025 года

В мире налогообложения физических лиц ключевое значение имеет не только гражданство, но и, прежде всего, статус налогового резидента. Этот статус определяет объем налоговых обязательств и применяемые ставки. Последние годы принесли ряд значительных изменений, которые продолжают развиваться и в 2025 году, делая эту сферу особенно динамичной и требующей пристального внимания.

Налоговое резидентство: критерии и исключения

Определение налогового резидентства для физических лиц в Российской Федерации основывается на количественном критерии: физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот период определяется путем суммирования всех дней пребывания в России, включая дни приезда и отъезда.

Важно подчеркнуть, что налоговое резидентство не равно гражданству. Иностранные граждане и лица без гражданства могут быть признаны налоговыми резидентами РФ, если они соответствуют критерию 183 дней. И наоборот, гражданин России может не являться налоговым резидентом, если он находится за пределами РФ более половины календарного года.

Однако из общего правила 183 дней существует ряд важных исключений, которые не прерывают период нахождения на территории РФ:

• Краткосрочные выезды для лечения или о��учения: Если физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, эти дни все равно включаются в период нахождения в России для целей определения резидентства.
• Выполнение трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья: С 2014 года дни, проведенные за пределами РФ для выполнения таких обязанностей, также не прерывают срок нахождения в России. Это положение призвано учитывать специфику работы в нефтегазовой отрасли.

Эти исключения демонстрируют гибкость налогового законодательства, направленную на адаптацию к реалиям жизни и работы физических лиц, избегая при этом потери налоговых поступлений в бюджет. Тем не менее, каждый случай требует тщательного учета и документального подтверждения.

Прогрессивная шкаala НДФЛ для резидентов и ставки для нерезидентов (2025 год)

Одно из наиболее значимых изменений последних лет в налогообложении физических лиц – это введение прогрессивной шкалы НДФЛ для налоговых резидентов РФ, которая будет действовать и в 2025 году.

Для налоговых резидентов РФ на 2025 год установлена следующая прогрессивная шкала НДФЛ (пункт 1 статьи 224 НК РФ):

• 13% — с налоговой базы, не превышающей 2,4 млн рублей.
• 15% — с налоговой базы, превысившей 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей.
• 18% — с налоговой базы, превысившей 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей.
• 20% — с налоговой базы, превысившей 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей.
• 22% — с налоговой базы, превысившей 50 млн рублей.

Эта шкала призвана реализовать принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога, возлагая большее бремя на лиц с более высокими доходами. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто налогоплательщики забывают, что базой для этих ставок является не общая сумма дохода, а налоговая база, которая может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Для налоговых нерезидентов РФ действует иная система. В большинстве случаев их доходы, полученные от источников в Российской Федерации, облагаются по фиксированной ставке 30%. При этом нерезиденты уплачивают НДФЛ в РФ только с доходов, источники которых находятся на территории России. Доходы, полученные от источников за пределами РФ, не подлежат налогообложению в России для нерезидентов.

Специальные категории физических лиц и особенности их налогообложения

Помимо общей классификации на резидентов и нерезидентов, существуют специальные категории физических лиц, для которых налоговое законодательство предусматривает особые условия:

1. Высококвалифицированные иностранные специалисты (ВКС): Доходы ВКС, связанные с выполнением трудовых обязанностей, облагаются по ставке 13% (или 15% при превышении 5 млн рублей годового дохода), даже если они не являются налоговыми резидентами РФ. Это существенная льгота, направленная на привлечение иностранных специалистов. Однако прочие доходы ВКС, не связанные с трудовой деятельностью, облагаются по общей ставке для нерезидентов – 30%.
2. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность на основании патента: Такие лица уплачивают НДФЛ по ставке 13% с годового дохода до 5 млн рублей, независимо от наличия у них статуса налогового резидента. Это упрощение направлено на легализацию трудовых мигрантов и унификацию их налогового положения.
3. Граждане стран ЕАЭС (Республики Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызская Республика): В соответствии со статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, доходы граждан этих стран, полученные от работы по найму на территории РФ, облагаются НДФЛ по тем же ставкам, что и доходы налоговых резидентов РФ, с первого дня работы. Однако здесь есть важный нюанс: если по итогам налогового периода (календарного года) гражданин страны ЕАЭС не приобретает статус налогового резидента РФ (то есть находится в РФ менее 183 дней), то НДФЛ, удержанный по ставке резидента (13% или 15%), должен быть пересчитан по ставке 30% для нерезидентов. Это подтверждается разъяснениями ФНС России, что является критически важным для работодателей и самих работников.
4. Дипломатический персонал иностранных государств: Эти лица пользуются специальным налоговым режимом в соответствии с международными конвенциями. Доходы дипломатического персонала не подлежат обложению подоходным налогом по всем доходам, кроме доходов от источников на территории РФ, не связанных с их дипломатической и консульской службой.

Такое разнообразие правил и исключений подчеркивает сложность и специфику налогообложения физических лиц, где статус, источник дохода и даже гражданство могут кардинально влиять на размер и порядок уплаты налога.

Особенности действия налогового законодательства в отношении юридических лиц и иностранных организаций

Налогообложение юридических лиц и, в частности, иностранных организаций, является одной из наиболее сложных и динамично развивающихся областей налогового права. Многообразие форм присутствия иностранного капитала в России, а также глобализация экономических связей требуют детального понимания того, как НК РФ регулирует их налоговые обязательства.

Понятие организации для целей НК РФ и виды иностранных организаций

Для целей Налогового кодекса РФ, организация – это не только юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это понятие значительно шире и включает в себя:

• Российские юридические лица.
• Иностранные юридические лица.
• Компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
• Международные организации.
• Филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ.

Такое широкое определение позволяет охватить максимально возможный круг субъектов, осуществляющих экономическую деятельность на территории России, независимо от их организационно-правовой формы и места учреждения.

Иностранные организации могут осуществлять деятельность в РФ в различных формах, которые напрямую влияют на их налоговый статус:

1. Через постоянное представительство: Это наиболее распространенная форма, предполагающая регулярную предпринимательскую деятельность через обособленное подразделение или иное место деятельности.
2. Без образования постоянного представительства: В этом случае налогообложение может происходить у источника выплаты дохода в РФ, когда российские компании, выплачивающие доходы иностранным партнерам, выступают в качестве налоговых агентов.

Деятельность через постоянное представительство: правовой статус и налогообложение

Ключевым понятием для налогообложения иностранных организаций, осуществляющих активную деятельность в России, является постоянное представительство. Согласно статье 306 НК РФ, постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации — это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Важно, что не любое присутствие иностранной организации ведет к образованию постоянного представительства. Деятельность должна быть регулярной и предпринимательской. Например, простое хранение товаров или проведение подготовительных и вспомогательных работ, как правило, не образует постоянного представительства.

Если деятельность иностранной организации квалифицируется как постоянное представительство, она становится налогоплательщиком по ряду российских налогов:

• Налог на прибыль организаций: Объектом налогообложения являются доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину фактически произведенных расходов, связанных с такой деятельностью. Ставка налога на прибыль для таких организаций составляет 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% – в бюджеты субъектов РФ.
  Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений, самостоятельно выбирают одно из них, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений. Это упрощает администрирование и снижает нагрузку на налогоплательщика.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): Иностранные организации, осуществляющие реализацию товаров, услуг, работ на территории РФ через постоянные представительства, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские компании.
• Налог на имущество организаций: Объектом налога на имущество для иностранных организаций являются движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

Помимо активных доходов, иностранные организации могут получать и «пассивные» доходы от источников в РФ, такие как проценты, дивиденды, доходы от аренды, от реализации недвижимости и др. Налогообложение таких доходов часто происходит у источника выплаты, то есть российская компания, выплачивающая доход, выступает в роли налогового агента.

Налог на имущество и НДС для иностранных организаций

Как было отмечено, иностранные организации, действующие через постоянное представительство, являются полноценными участниками налоговых правоотношений в отношении налога на имущество и НДС.

• Налог на имущество: Для таких организаций объектом налогообложения является имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьями 374, 374.1 НК РФ. Это, прежде всего, недвижимое имущество, а также отдельные виды движимого имущества, учтенные на балансе в качестве основных средств. При этом налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.
• НДС: Иностранные организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ через постоянные представительства, обязаны исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке, выставлять счета-фактуры и представлять налоговые декларации. Если же иностранная организация осуществляет деятельность без образования постоянного представительства, то, как правило, НДС уплачивается российским покупателем как налоговым агентом.

Российские организации с обособленными подразделениями за рубежом

Действие налогового законодательства по кругу лиц распространяется не только на иностранных субъектов, ведущих деятельность в России, но и на российские организации, выходящие на международный уровень. Если российская организация имеет обособленное подразделение за рубежом (например, филиал или представительство), она по-прежнему остается российским налоговым резидентом.

В таком случае, уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляются налогоплательщиком в России по месту своего нахождения. При этом крайне важны положения статьи 311 НК РФ, которая предусматривает возможность зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченных за пределами Российской Федерации. Этот механизм предотвращения международного двойного налогообложения позволяет российским компаниям уменьшить свою налоговую нагрузку в России на сумму налога, уже уплаченного в иностранном государстве, если это предусмотрено международными договорами или законодательством РФ. Однако зачет возможен только при наличии документального подтверждения уплаты налога за рубежом.

Такая комплексная система налогообложения направлена на обеспечение полноты налоговых поступлений и одновременно на создание прозрачных и справедливых условий для ведения бизнеса как иностранными, так и российскими организациями.

Специальные налоговые режимы: актуальное состояние и изменения 2025-2026 годов

Наряду с общей системой налогообложения, в Российской Федерации действует ряд специальных налоговых режимов, призванных упростить налоговую нагрузку для определенных категорий налогоплательщиков и стимулировать развитие малого и среднего бизнеса. Эти режимы – не просто альтернативные системы, это особый порядок исчисления и уплаты налогов, который может предусматривать как упрощенное определение элементов налогообложения, так и полное или частичное освобождение от уплаты отдельных налогов. Понимание актуальных условий и, что особенно важно, изменений на 2025-2026 годы, является критически важным для каждого предпринимателя и бухгалтера.

Обзор основных специальных налоговых режимов

В соответствии с НК РФ, в России действуют следующие основные специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН): Предназначен для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН): Наиболее популярный режим для малого и среднего бизнеса. Позволяет заменить уплату налога на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС и налога на имущество организаций (физических лиц для ИП) единым налогом.
3. Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна только для индивидуальных предпринимателей и применяется к определенным видам деятельности. Заменяет уплату НДФЛ и налога на имущество физических лиц.
4. Налог на профессиональный доход (НПД): Режим для самозанятых граждан, позволяющий легализовать доходы от личной трудовой деятельности без найма работников.
5. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Экспериментальный режим, внедренный в определенных регионах, призванный максимально упростить налогообложение и отчетность.
6. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП): Применяется при добыче полезных ископаемых на условиях раздела продукции.

Цель всех этих режимов – снизить административную и налоговую нагрузку, упростить учет и отчетность, что способствует росту предпринимательской активности.

Детализация условий применения УСН, ПСН, НПД и АУСН (2025-2026 гг.)

Актуальность информации о специальных налоговых режимах крайне высока, поскольку условия их применения постоянно корректируются. Рассмотрим ключевые аспекты на 2025-2026 годы.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН):
УСН могут применять как компании, так и индивидуальные предприниматели, при соблюдении следующих условий:

• Численность сотрудников: Не более 130 человек (средняя численность).
• Выручка (доход): Не более 450 млн рублей за налоговый период.
• Остаточная стоимость основных средств (ОС): Не более 200 млн рублей.
• Доля участия других организаций в уставном капитале: Не более 25% (для организаций).
• Отсутствие филиалов: У компании не должно быть филиалов.
• Виды деятельности: Запрещена для некоторых видов деятельности (банки, страховые организации, нотариусы, адвокаты и др.).

Ставки УСН зависят от выбранного объекта налогообложения: «доходы» (6%, 8% при превышении лимитов) или «доходы минус расходы» (15%, 20% при превышении лимитов).

2. Патентная система налогообложения (ПСН):
Применяется только индивидуальными предпринимателями. ПСН заменяет уплату собственного НДФЛ и налога на имущество физических лиц, но обязанности по уплате страховых взносов за себя и сотрудников сохраняются.
Условия для применения ПСН в 2025 году:

• Виды деятельности: Осуществление деятельности из перечня, указанного в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ (перечень устанавливается законами субъектов РФ).
• Численность наемных работников: Средняя численность по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не превышает 15 человек.
• Годовой доход от деятельности на ПСН: Не превышает 60 млн рублей.
• Важное изменение с 1 января 2025 года: Если доход ИП в предшествующем году превысил 60 млн рублей, он не сможет получить патент на следующий год. Это ужесточение призвано предотвратить использование ПСН крупным бизнесом.

3. Налог на профессиональный доход (НПД):
Режим для самозанятых, доступен физическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
Условия применения НПД:

• Личное оказание услуг/выполнение работ: Без привлечения наемных работников.
• Годовой доход: Не превышает 2,4 млн рублей.

Ставки налога:

• 4% при получении дохода от физических лиц.
• 6% при получении дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

НПД заменяет уплату НДФЛ с доходов от профессиональной деятельности, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров) и фиксированных страховых взносов. Это делает режим крайне привлекательным для фрилансеров и малых предпринимателей.

4. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН):
Это экспериментальный режим, действующий с 1 июля 2022 года до 31 декабря 2027 года в ограниченном числе регионов РФ (Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан).
Условия для применения ��УСН в 2025-2026 годах:

• Годовой доход: Не более 60 млн рублей.
• Остаточная стоимость основных средств: Менее 150 млн рублей.
• Численность работников: Средняя численность не более 5 человек.
• Резидентство работников: Все работники должны быть налоговыми резидентами РФ.
• Оплата труда: Зарплата работникам перечисляется только безналично.

Ставки налога:

• 8% при объекте налогообложения «доходы».
• 20% при объекте «доходы минус расходы», с минимальным налогом в 3% от всех доходов.

Главное преимущество АУСН – освобождение от большинства отчетов, включая налоговую декларацию, расчеты по страховым взносам и персонифицированные сведения о работниках (за исключением взносов на травматизм). Это минимизирует административную нагрузку.

Проблемы и риски «дробления» бизнеса

Применение специальных налоговых режимов, при всей их привлекательности, сопряжено с определенными рисками, особенно когда предприниматели пытаются искусственно манипулировать структурой своего бизнеса. Одной из наиболее распространенных и наказуемых практик является «дробление» бизнеса.

«Дробление» – это искусственное разделение одного хозяйствующего субъекта на несколько формально самостоятельных юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью соответствия условиям применения специальных налоговых режимов (например, лимитам по выручке, численности сотрудников). Суть проблемы заключается в отсутствии реальной хозяйственной цели такого разделения, кроме получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые органы активно борются с такими схемами. В случае выявления искусственного «дробления», налогоплательщику грозит доначисление налогов исходя из правил общей системы налогообложения. Это может повлечь за собой не только уплату недоимки, но и значительные пени и штрафы, что может серьезно подорвать финансовое положение бизнеса. Судебная практика по таким делам достаточно обширна и, как правило, складывается не в пользу налогоплательщиков, использующих схемы «дробления».

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения: актуальный статус и влияние на круг лиц

Глобализация экономических связей неизбежно ведет к ситуациям, когда один и тот же доход или имущество могут подпадать под налогообложение в нескольких государствах. Для решения этой проблемы и стимулирования международного сотрудничества правительства заключают международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Эти соглашения, являясь частью правовой системы РФ, обладают приоритетным действием по сравнению с положениями национального налогового законодательства, что делает их изучение критически важным для понимания налоговых обязательств иностранных и российских субъектов.

Цель и правовая природа международных налоговых соглашений

Основной целью СОИДН является устранение двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов. Без таких соглашений международная экономическая деятельность была бы крайне затруднена, поскольку инвесторы и компании столкнулись бы с непомерной налоговой нагрузкой.

Правовая природа этих соглашений:

• Приоритет над национальным законодательством: Согласно статье 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила международного договора. Это означает, что при налогообложении иностранных лиц или российских компаний, получающих доходы за рубежом, в первую очередь необходимо исходить из положений СОИДН.
• Обеспечение «мягкой стыковки» национальных систем: Международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов. Они призваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальных налоговых законодательств, распределяя право налогообложения между странами-участницами.
• Основа на Модельной конвенции ОЭСР: Большинство международных соглашений об избежании двойного налогообложения основаны на Модельной конвенции ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития). Эта конвенция предлагает унифицированные правила для распределения налоговых прав между страной, где компания или физическое лицо является налоговым резидентом, и страной, в которой оно получает доход (страна источника). Как правило, СОИДН распространяют свое действие на налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и организаций.

Приостановка действия положений международных соглашений: последствия для налогоплательщиков

В последнее время произошло одно из наиболее значимых событий, кардинально изменивших ландшафт применения СОИДН в России. Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие положений статей 5-22 и 24 (или 5-23 и 25) многих конвенций об избежании двойного налогообложения с рядом так называемых «недружественных» государств. Эти статьи, как правило, регулируют вопросы определения постоянного представительства, налогообложения доходов от предпринимательской деятельности, дивидендов, процентов, роялти, доходов от отчуждения имущества и т.д.

Последствия приостановки для налогоплательщиков:

• Увеличение налоговой нагрузки: В отсутствие положений СОИДН, регулирующих распределение налоговых прав, иностранные лица, получающие доходы в РФ, и российские лица, получающие доходы в странах, с которыми приостановлено действие соглашений, будут облагаться налогом в соответствии с национальным законодательством обеих стран. Это может привести к значительному увеличению налоговой нагрузки из-за двойного налогообложения.
• Изменение правил определения постоянного представительства: Приостановка статьи о постоянном представительстве означает, что его наличие будет определяться исключительно по нормам НК РФ, что может привести к более широкой квалификации деятельности иностранной организации как постоянного представительства в РФ.
• Отсутствие льготных ставок: Ранее СОИДН часто предусматривали пониженные ставки налога у источника по дивидендам, процентам и роялти. С приостановкой их действия применяются стандартные ставки НК РФ, которые, как правило, выше (например, 15% для дивидендов, 20% для процентов и роялти, если получатель иностранная организация).

Примеры стран, затронутых изменениями: Приостановка коснулась соглашений с такими странами, как США, Великобритания, Канада, Германия, Франция, Италия, Швеция и многие другие. Например, Правительство Швеции заявило о приостановке действия Конвенции между правительствами РФ и Швеции об избежании двойного налогообложения с 1 февраля 2025 года. Это означает, что после этой даты российские и шведские компании/физлица будут подпадать под национальные правила налогообложения без учета положений конвенции.

Влияние на российские и иностранные субъекты

Приостановка и действующие соглашения оказывают разнонаправленное влияние на различные категории «круга лиц»:

• Иностранные лица, получающие доходы в РФ: Для них значительно возрастают налоговые риски. Если ранее они могли применять льготные ставки или освобождение от налога у источника на основании СОИДН, то теперь им придется рассчитывать налоги по ставкам НК РФ, что может существенно снизить их чистый доход. Возможны споры о правомерности применения национального законодательства в условиях приостановки действия международных договоров.
• Российские организации с зарубежными подразделениями: Российские компании, имеющие обособленные подразделения за границей и получающие там доходы, также сталкиваются с риском двойного налогообложения. В отсутствие действующего СОИДН, возможность зачета уплаченного иностранного налога, предусмотренная статьей 311 НК РФ, становится еще более критичной. Эта статья позволяет зачесть в России сумму налога на прибыль (доход), уплаченную российской организацией в иностранном государстве. Однако, если соответствующее СОИДН приостановлено, процесс доказывания и осуществления зачета может усложниться, хотя сам механизм статьи 311 НК РФ сохраняется.
• Действующие соглашения: Важно отметить, что не все СОИДН были приостановлены. Например, Российской Федерацией было ратифицировано Соглашение об избежании двойного налогообложения с ОАЭ. В отношениях с такими странами положения СОИДН продолжают действовать, обеспечивая стабильность и предсказуемость налогообложения.

Таким образом, актуальный статус международных соглашений об избежании двойного налогообложения является одним из ключевых факторов, определяющих налоговые обязательства для широкого круга лиц, ведущих трансграничную экономическую деятельность. Незнание или игнорирование этих изменений может привести к серьезным финансовым потерям и правовым проблемам.

Правовые проблемы и коллизии при определении круга лиц в налоговом праве: судебная практика

Действие налогового законодательства по кругу лиц, при всей своей внешней определенности, на практике часто сталкивается с многообразными правовыми проблемами и коллизиями. Эти противоречия возникают на стыке различных отраслей права, между нормами разных уровней законодательства, а также в результате нечеткости формулировок или изменяющихся экономических реалий. Выявление и систематизация таких коллизий, а также анализ путей их разрешения в судебной практике, являются ключевыми для обеспечения стабильности и справедливости налоговых правоотношений.

Виды коллизий и их источники

Правовые коллизии при определении круга лиц в налоговом праве можно классифицировать по нескольким основаниям:

1. Коллизии между нормами различных отраслей права:
   • Взаимодействие Гражданского и Налогового кодексов РФ: Зачастую гражданско-правовая квалификация отношений (например, аренда, заем, подряд) имеет прямое влияние на налоговые последствия. Например, спор о том, является ли выплата дивидендом (доход от участия) или платой за услугу (доход от предпринимательской деятельности), напрямую влияет на субъектный состав и ставки налогообложения.
   • Взаимодействие Административного и Налогового кодексов РФ: Вопросы привлечения к налоговой ответственности, применения мер принуждения, обжалования действий налоговых органов регулируются нормами административного права, но имеют прямое отношение к правам и обязанностям налогоплательщиков.
2. Коллизии между федеральным и региональным/местным законодательством:
   • Возникают, когда субъекты РФ или муниципальные образования превышают свои полномочия при установлении региональных или местных налогов и сборов, пытаясь расширить «круг лиц» или изменить элементы налогообложения, что противоречит НК РФ.
3. Коллизии между законодательными актами и подзаконными актами:
   • Часто возникают, когда ведомственные акты (например, письма ФНС или Минфина) толкуют нормы НК РФ таким образом, что это противоречит духу закона или создает дополнительные обязанности для налогоплательщиков.

Основными источниками таких коллизий являются:

• Несовершенство законодательства: Нечеткие формулировки, пробелы в правовом регулировании, отсутствие единообразных определений.
• Динамичность экономических отношений: Быстрое развитие новых форм бизнеса (например, самозанятость, цифровые активы) опережает законодательное регулирование.
• Различные подходы правоприменителей: Налоговые органы и суды могут по-разному трактовать одни и те же нормы, что создает неопределенность для налогоплательщиков.
• Изменения в международных отношениях: Приостановка действия СОИДН является ярким примером такого источника коллизий.

Коллизии, связанные с определением налогового резидентства и субъектного состава

Одними из наиболее частых и сложных коллизий являются те, что касаются определения налогового резидентства и субъектного состава налоговых правоотношений:

1. Определение налогового резидентства физических лиц:
   • Сложности возникают при подсчете 183 дней при частых пересечениях границы, при наличии нескольких гражданств, а также при применении исключений (лечение, обучение). Особую остроту проблема приобретает для граждан стран ЕАЭС, где возможно «обратное» пересчитывание ставки НДФЛ с 13% до 30% по итогам года, если статус резидента не был получен. Это создает неопределенность для работников и работодателей.
   • Пример коллизии: Физическое лицо находится в РФ 170 дней, а затем выезжает на 3 месяца на лечение. Должны ли дни лечения учитываться в 183 дня? НК РФ говорит «да», но требуется документальное подтверждение. При отсутствии такого подтверждения налоговые органы могут отказать в признании резидентства.
2. Квалификация деятельности иностранных структур:
   • Определение того, образует ли деятельность иностранной организации в РФ постоянное представительство, является постоянным источником споров. Налоговые органы часто расширительно трактуют понятие «регулярной предпринимательской деятельности» и «места деятельности», пытаясь доначислить налоги.
   • Пример коллизии: Иностранная компания поставляет оборудование в РФ и направляет своих специалистов для его пусконаладки на несколько месяцев. Является ли это постоянным представительством? До приостановки СОИДН многие конвенции содержали четкие критерии (например, срок выполнения работ), теперь же приходится опираться только на ст. 306 НК РФ, что усложняет ситуацию.
3. Искусственное «дробление» бизнеса:
   • Коллизия возникает между формальной независимостью нескольких субъектов и фактическим единством их экономической деятельности. Налоговые органы, основываясь на концепции «необоснованной налоговой выгоды», доказывают, что целью дробления было исключительно уклонение от налогов.

Судебная практика разрешения коллизий

Судебная практика, особенно решения Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, играет ключевую роль в разрешении этих коллизий, формируя единообразные подходы и защищая права налогоплательщиков.

• Принцип экономической обоснованности и деловой цели: Суды последовательно придерживаются позиции, что любая сделка или реорганизация должна иметь разумную деловую цель, а не только налоговую выгоду. Если единственная цель – снижение налогового бремени, такая операция может быть признана недействительной для налоговых целей. Это особенно актуально в делах о «дроблении» бизнеса.
• Концепция фактического управления (place of effective management): Хотя НК РФ прямо не использует этот термин для определения налогового резидентства юридических лиц (в отличие от физических), судебная практика учитывает этот фактор при определении налогового резидентства компаний в трансграничных спорах, особенно в условиях приостановки действия СОИДН.
• Принцип добросовестности налогоплательщика: Суды исходят из презумпции добросовестности налогоплательщика. Однако, если налоговые органы доказывают, что налогоплательщик действовал недобросовестно (например, предоставлял недостоверные сведения), то это может быть основанием для доначисления налогов.
• Приоритет международных договоров: Несмотря на приостановку действия многих СОИДН, судебная практика до сих пор исходила из безусловного приоритета международных договоров. Теперь судам предстоит выработать новые подходы к применению НК РФ в отношении стран, с которыми приостановлены соглашения, что может создать новые прецеденты.
• Недопустимость формального подхода: Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что при разрешении налоговых споров недопустим сугубо формальный подход. Суды должны исследовать фактические обстоятельства дела, экономическую сущность операций, а не только их юридическое оформление. Это позволяет защищать налогоплательщиков от необоснованных доначислений, основанных на мелких формальных нарушениях, и, наоборот, пресекать схемы уклонения от налогов, маскирующиеся под законные операции.

Таким образом, правовые проблемы и коллизии являются неотъемлемой частью налогового правоприменения. Их разрешение требует глубокого анализа законодательства, изучения судебной практики и применения принципов справедливости и экономической обоснованности, что обеспечивает баланс интересов государства и налогоплательщиков.

Заключение

Исследование теоретических основ и практических аспектов действия налогового законодательства Российской Федерации по кругу лиц убедительно демонстрирует, что это одна из наиболее фундаментальных и динамичных областей налогового права. От точного определения субъектов налоговых правоотношений — от физических лиц и индивидуальных предпринимателей до российских организаций и сложных иностранных структур — напрямую зависит эффективность фискальной системы, соблюдение прав и обязанностей налогоплательщиков, а также предсказуемость экономической деятельности.

Мы убедились, что «круг лиц» не является статичным перечнем; его состав и правовой статус определяются многоуровневой системой норм, начиная от конституционных гарантий и принципов, закрепленных в статье 57 Конституции РФ и статье 3 НК РФ. Принцип всеобщности и равенства налогообложения, требование экономического основания и учета фактической способности к уплате – все эти доктринальные основы, подтвержденные решениями Конституционного Суда РФ, формируют каркас для всего налогового правоприменения.

Особое внимание было уделено актуальным изменениям 2025-2026 годов, которые существенно повлияют на налогообложение как физических, так и юридических лиц. Прогрессивная шкала НДФЛ, новые лимиты и условия для специальных налоговых режимов (УСН, ПСН, НПД, АУСН), включая ужесточение правил для ИП на патенте, подчеркивают динамичность законодательства и необходимость постоянного мониторинга для всех участников рынка. Отдельно была выделена критическая важность понимания актуального статуса международных соглашений об избежании двойного налогообложения, особенно в свете приостановки действия положений ряда конвенций Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585. Это изменение кардинально меняет правила игры для трансграничных операций и требует пересмотра стратегий налогового планирования.

Наконец, анализ правовых проблем и коллизий, возникающих при определении круга лиц, от вопросов налогового резидентства до искусственного «дробления» бизнеса, продемонстрировал сложность правоприменительной практики. Судебные органы, в частности Конституционный Суд РФ и Верховный Суд РФ, играют незаменимую роль в формировании единообразных подходов, защищая принцип экономической обоснованности и деловой цели, а также препятствуя формальному толкованию норм.

В целом, представленное исследование подтверждает системность и сложность действия налогового законодательства по кругу лиц. Для студентов юридических и экономических вузов, аспирантов и магистрантов, а также для практикующих специалистов, понимание этой динамичной и многогранной сферы является не просто теоретическим знанием, но и ключом к успешной профессиональной деятельности, позволяющим грамотно ориентироваться в постоянно меняющемся мире налогов и сборов.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 24.07.2023) // Российская газета. 1996. № 23, 24, 25, 27.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 31.07.2023) // Парламентская газета. 2000. № 151-152.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Российская газета. 2001. № 256.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.10.2023) [Электронный ресурс] // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901714409 (дата обращения: 16.10.2025).
6. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. Москва, 2000. 348 с.
7. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 389 с.
8. Жучкова Н. Договор с резидентом // СИС «Консультант плюс». 2009.
9. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. Москва, 2003. 286 с.
10. Налоговый практикум: Учебное пособие / Под ред. А.Н. Козырина и А.А. Ялбулганова. Москва: Юстицинформ, 2008. 568 с.
11. Пепеляев С.Г., Зарипов В.М. Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2006 года: по материалам IV Междунар. науч.-практ. конф. 13–14 апреля 2007 г. Москва: Волтерс Клувер, 2007. 256 с.
12. Смирникова Ю.Л. Валютно-правовой статус резидентов и нерезидентов // Внешнеторговое право. 2007. № 1.
13. Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации // Современное право. 2008. № 9.
14. Щекин Д.М. Налоговое право государств — участников СНГ (общая часть). Москва: Статут, 2008. 412 с.
15. Ялбулганов А.А. Налоговое право России в вопросах и ответах. Москва: Юстицинформ, 2007. 426 с.
16. Налоговый кодекс (НК РФ): последняя редакция с изменениями на 2024-2025 год и Комментариями [Электронный ресурс] // glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/npd/nk_rf/ (дата обращения: 16.10.2025).
17. Субъекты налоговых правоотношений: понятие и классификация: Текст научной статьи [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/subekty-nalogovyh-pravootnosheniy-ponyatie-i-klassifikatsiya (дата обращения: 16.10.2025).
18. ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА КАК СУБЪЕКТ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ: ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЙ СТАТУС НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА [Электронный ресурс] // scienceforum.ru. URL: https://scienceforum.ru/2016/article/2016024185 (дата обращения: 16.10.2025).
19. Субъекты налоговых правоотношений и их классификация [Электронный ресурс] // blog.garant.ru. URL: https://blog.garant.ru/post/2019/11/19/subekty-nalogovyx-pravootnoshenij-i-ix-klassifikatsiya/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. Цинделиани И.А. Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений — Налоговое право. 2019 [Электронный ресурс] // law.rudn.ru. URL: https://law.rudn.ru/nauka/elektronnye-uchebniki/nalogovoe-pravo/normy-nalogovogo-prava-nalogovye-pravootnosheniya-subekty-nalogovyh-pravootnosheniy/ (дата обращения: 16.10.2025).
21. Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации [Электронный ресурс] // gsl.org. URL: https://gsl.org/ru/press_center/articles/nalogooblozhenie-inostrannoj-organizatsii-osushchestvlyayushchey-deyatelnost-v-rossiyskoy-federatsii/ (дата обращения: 16.10.2025).
22. Конституционные требования к налогообложению [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_402095/ (дата обращения: 16.10.2025).
23. Субъекты налогового права: понятие, группы, краткая характеристика [Электронный ресурс] // pravoznavstvo.info. URL: https://pravoznavstvo.info/subjects-of-tax-law/ (дата обращения: 16.10.2025).
24. Субъекты налогового права. Налоговые правоотношения [Электронный ресурс] // studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/10543639/page:4/ (дата обращения: 16.10.2025).
25. Конституционное регулирование налогообложения [Электронный ресурс] // pravovsem59.ru. URL: https://pravovsem59.ru/konstitucionnoe-regulirovanie-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
26. НК РФ Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/444a7f0e340d85942472b53f40f28325a745778a/ (дата обращения: 16.10.2025).
27. Клейменова М.О. Принципы налогового права — Налоговое право. 2013 [Электронный ресурс] // law.rudn.ru. URL: https://law.rudn.ru/nauka/elektronnye-uchebniki/nalogovoe-pravo/printsipy-nalogovogo-pravo/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. Основные принципы налогового права [Электронный ресурс] // raan.ru. URL: https://raan.ru/napravleniya-deyatelnosti/nauchnaya-rabota/stati-i-publikatsii/osnovnye-printsipy-nalogovogo-prava/ (дата обращения: 16.10.2025).
29. Общие конституционные принципы регулирования налогообложения в Российской Федерации: Текст научной статьи [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obschie-konstitutsionnye-printsipy-regulirovaniya-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 16.10.2025).
30. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья [Электронный ресурс] // nalogoved.ru. URL: https://nalogoved.ru/art/6340 (дата обращения: 16.10.2025).
31. НК РФ Статья 18. Специальные налоговые режимы [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19655/f3b8a3683f23737b3f94c5029a8a65f949c25f49/ (дата обращения: 16.10.2025).
32. Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ для физических лиц (август 2025) [Электронный ресурс] // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57662896/ (дата обращения: 16.10.2025).
33. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) [Электронный ресурс] // nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 16.10.2025).
34. Действие международных договоров в области налогообложения [Электронный ресурс] // rosco.su. URL: https://rosco.su/press/deystvie-mezhdunarodnykh-dogovorov-v-oblasti-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 16.10.2025).
35. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения: эффективность правового регулирования: Текст научной статьи [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-soglasheniya-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-effektivnost-pravovogo-regulirovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
36. Информация о статусе международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 07.04.2025 (для информационных целей) [Электронный ресурс] // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134267-informatsiya_o_statuse_mezhdunarodnykh_dogovorov_ob_izbezhanii_dvoinogo_nalogooblozheniya_mezhdu_rossiiskoi_federatsiei_i_drugimi_gosudarstvami_po_sostoyaniyu_na_07.04.2025_dlya_informatsionnykh_tsele (дата обращения: 16.10.2025).
37. Актуальный статус действия соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией [Электронный ресурс] // b1.ru. URL: https://b1.ru/news/aktualnyy-status-deystviya-soglasheniy-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-zaklyuchennykh-rossiey (дата обращения: 16.10.2025).