Документирование внутреннего контроля: актуальные требования, методы и лучшие практики в российской хозяйственной жизни

В условиях динамично меняющейся экономической среды и ужесточения регуляторных требований, эффективность внутреннего контроля становится не просто желательной, а жизненно необходимой для устойчивого развития любой организации. Современный бизнес сталкивается с беспрецедентной сложностью хозяйственных операций, постоянно расширяющимся спектром рисков и возрастающим давлением со стороны регулирующих органов и инвесторов. В этом контексте, способность компании адекватно управлять своими процессами, обеспечивать достоверность финансовой отчетности и соблюдать законодательство напрямую зависит от зрелости её системы внутреннего контроля (СВК).

Неудивительно, что вопросы организации и, что особенно важно, документирования внутреннего контроля выходят на первый план. Для студентов экономических, бухгалтерских и финансовых вузов, а также для аспирантов, специализирующихся в области аудита и корпоративного управления, глубокое понимание этой темы является основополагающим. Оно формирует не только теоретическую базу, но и практические навыки, критически важные для будущих специалистов, которым предстоит проектировать, внедрять и оценивать СВК в реальных экономических субъектах.

Цель настоящего реферата — провести всесторонний анализ и систематизацию знаний о документировании внутреннего контроля. Мы сосредоточимся на актуальных требованиях российского законодательства, последних изменениях 2025 года, а также на передовых методах и лучших практиках, способных обеспечить не только формальное соответствие, но и реальную операционную эффективность.

Структура работы охватывает следующие ключевые аспекты: от фундаментальных определений и нормативно-правовой базы до детализированного рассмотрения методов и форм документирования, влияния информационных технологий, анализа типовых проблем и их решений, а также адаптации международных концепций к российской специфике. Такой подход позволит сформировать комплексное и глубокое понимание всей полноты проблематики документирования внутреннего контроля.

Теоретические основы внутреннего контроля и его документирования

Глубина и эффективность любого исследования начинаются с четкого определения понятийного аппарата. В контексте внутреннего контроля это особенно важно, поскольку многообразие трактовок может привести к недопониманию и, как следствие, к неэффективному построению системы. Прежде чем погружаться в специфику документирования, необходимо понять сущность самого внутреннего контроля, его место в управлении организацией и терминологию, которая станет фундаментом для дальнейшего анализа.

Понятие и сущность внутреннего контроля

Внутренний контроль – это не разовая проверка, а непрерывный процесс, осуществляемый всеми уровнями управления организации, от высшего руководства до рядовых сотрудников. Его фундаментальная цель – предоставление разумных гарантий относительно достижения организацией поставленных задач. Эти задачи традиционно делятся на три широкие категории:

1. Эффективность и рациональность деятельности: Достижение операционных целей с оптимальным использованием ресурсов. Это включает в себя производительность, прибыльность и достижение стратегических целей.
2. Достоверность финансовой отчетности: Обеспечение точности, полноты и своевременности подготовки всех форм финансовой и управленческой отчетности.
3. Соблюдение законов и нормативных актов: Гарантия того, что деятельность организации соответствует применимому законодательству, внутренним политикам и процедурам.

Таким образом, внутренний контроль выступает в качестве важнейшего управленческого инструмента, минимизирующего риски и способствующего достижению стратегических целей.

Развивая это определение, система внутреннего контроля (СВК) представляет собой сложный механизм, включающий в себя совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством. Цель этой совокупности – обеспечить упорядоченное и эффективное ведение хозяйственной деятельности. СВК, по сути, является живым организмом, который постоянно адаптируется к изменениям внешней и внутренней среды, обеспечивая надзор и проверку:

• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты бухгалтерской документации;
• своевременности подготовки достоверной отчетности;
• предотвращения ошибок и злоупотреблений;
• исполнения приказов и распоряжений;
• обеспечения сохранности имущества организации.

Фундаментальный документ, описывающий элементы внутреннего контроля и получивший широкое признание, – это COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Internal Control – Integrated Framework. Его принципы легли в основу многих национальных регуляторных актов, включая рекомендации Минфина России. Пять основных взаимосвязанных элементов СВК, определенных в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013, включают:

1. Контрольная среда: Основа для эффективного внутреннего контроля, включающая этические ценности, компетенцию персонала, стиль управления и структуру организации.
2. Оценка рисков: Процесс выявления, анализа и оценки рисков, угрожающих достижению целей организации, а также определение мер по их управлению.
3. Процедуры внутреннего контроля: Конкретные действия и политики, направленные на снижение рисков (например, авторизация операций, сверка данных, физический контроль активов).
4. Информация и коммуникация: Сбор, обработка и обмен необходимой информацией для поддержки функционирования СВК, как внутренней, так и внешней.
5. Оценка внутреннего контроля (осуществление надзора): Мониторинг эффективности СВК на постоянной основе и проведение периодических оценок для обеспечения ее актуальности и адекватности.

Каждый из этих элементов взаимосвязан и взаимозависим, образуя единую, интегрированную систему.

Хозяйственная жизнь и ее значение для внутреннего контроля

Любая организация ведет свою деятельность, совершая множество операций, которые в бухгалтерском учете именуются фактами хозяйственной жизни. Этот термин охватывает не только финансовые транзакции, но и любые события, которые приводят к изменению состава и величины активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации.

В широком смысле, хозяйственная жизнь (или хозяйственная деятельность) – это совокупность всех трудовых действий людей, направленных на удовлетворение их потребностей в товарах, работах и услугах. Для экономического субъекта это означает всю совокупность операций, процессов и решений, связанных с производством, продажей, управлением ресурсами и взаимодействием с внешней средой.

Почему это так важно для внутреннего контроля? Потому что именно факты хозяйственной жизни являются объектом пристального внимания СВК. Внутренний контроль призван обеспечить:

• Законность и обоснованность каждого факта хозяйственной жизни.
• Своевременное и полное отражение всех операций в учетных системах.
• Достоверность данных, формируемых на основе этих операций.
• Предотвращение и выявление ошибок, искажений и мошенничества, связанных с хозяйственной деятельностью.

Без эффективного контроля над фактами хозяйственной жизни невозможно обеспечить ни достоверность финансовой отчетности, ни эффективность операционной деятельности, ни соответствие законодательству. Таким образом, внутренний контроль выступает как механизм, который проверяет и обеспечивает адекватность каждого шага в цепочке хозяйственной жизни организации.

Документирование внутреннего контроля: определение и цели

Когда мы говорим о документировании внутреннего контроля, мы подразумеваем процесс формализации – оформления порядка организации и осуществления внутреннего контроля на бумажном носителе и/или в электронном виде. Это не просто создание отчетов, а систематическое изложение всех элементов СВК: ее структуры, методологии, процедур, ролей и обязанностей, а также результатов ее функционирования.

Документирование может быть частью учредительных документов, внутренних организационно-распорядительных актов (например, учетной политики, положений, регламентов, инструкций) или существовать как отдельный, комплексный пакет документов.

Цели документирования многогранны и критически важны для функционирования СВК:

1. Обеспечение системности и единообразия: Документы стандартизируют подходы, обеспечивая, что контроль осуществляется последовательно и единообразно по всей организации.
2. Повышение прозрачности и понимания: Четко описанные процедуры помогают всем сотрудникам понять свои роли и обязанности в СВК, способствуя формированию контрольной среды.
3. Обеспечение возможности проверки: Документирование создает «след» для внешних и внутренних аудиторов, регуляторов, позволяя им оценить адекватность и эффективность СВК. Это критически важно для целей комплаенса и аудита.
4. База для обучения и адаптации: Новые сотрудники могут быстро освоить установленные процедуры, а изменения в бизнес-процессах или законодательстве легче интегрируются в обновленные документы.
5. Основа для улучшения и оптимизации: Документированные процессы позволяют выявлять слабые места, дублирование функций или неэффективные процедуры, что способствует постоянному совершенствованию СВК.
6. Распределение ответственности: Документы четко определяют, кто и за что отвечает в рамках СВК, что снижает вероятность уклонения от ответственности.

Без надлежащего документирования внутренний контроль рискует остаться лишь набором разрозненных, неформализованных действий, теряя свою системность, эффективность и прозрачность. Недостаточно просто декларировать наличие контроля; его необходимо четко определить и зафиксировать для обеспечения его реальной ценности.

Нормативно-правовое регулирование документирования внутреннего контроля в Российской Федерации

Внутренний контроль в России – это не только вопрос управленческой целесообразности, но и прямая законодательная обязанность, которая постоянно развивается и ужесточается. Актуальность нормативно-правовой базы на 11.10.2025 года требует глубокого анализа, особенно с учетом последних изменений, которые значительно влияют на требования к документированию.

Федеральное законодательство

Основополагающим документом, заложившим фундамент требований к внутреннему контролю в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Статья 19 этого закона содержит ключевое положение: экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Эта формулировка делает внутренний контроль неотъемлемой частью функционирования любой организации.

Более того, если бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта подлежит обязательному аудиту, то на него возлагается дополнительная обязанность – организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Исключение составляют лишь случаи, когда руководитель принимает ведение учета на себя, что, впрочем, не освобождает от обязанности по контролю совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Важно отметить, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо жесткие ограничения на порядок, способы и процедуры осуществления внутреннего контроля. Это предоставляет организациям определенную свободу в выборе инструментов и методологий, но при этом возлагает на них ответственность за адекватность и эффективность выбранной СВК. Для организаций бюджетной сферы этот порядок устанавливается с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации о внутреннем финансовом контроле, что указывает на специализированные требования в государственном секторе.

Рекомендации и стандарты Министерства финансов РФ

В условиях отсутствия жестких законодательных предписаний по деталям организации внутреннего контроля, особую значимость приобретают рекомендации Министерства финансов России.

Ключевым документом в этой сфере является Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 от 25.12.2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Этот документ, хотя и носит рекомендательный характер, является де-факто стандартом для российской практики. Он детально описывает пять основных элементов внутреннего контроля (контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, а также оценка внутреннего контроля), которые были упомянуты ранее. Более того, ПЗ-11/2013 прямо указывает на вопросы документирования, подчеркивая необходимость формализации процедур и механизмов СВК.

Для бюджетной сферы ситуация более регламентирована. Здесь действуют федеральные стандарты внутреннего финансового аудита, утвержденные приказами Минфина. Наиболее актуальными на текущую дату являются:

• Приказ Минфина России от 01.09.2021 N 120н (в редакции от 29.05.2025), утверждающий федеральный стандарт внутреннего финансового аудита «Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности».
• Приказ Минфина России от 22.05.2020 N 91н (в редакции от 29.05.2025), утверждающий федеральный стандарт внутреннего финансового аудита «Реализация результатов внутреннего финансового аудита».
• Приказ Минфина России от 29.05.2025 № 65н, который внес существенные изменения в вышеупомянутые и другие федеральные стандарты внутреннего финансового аудита, направленные на повышение их эффективности и актуальности.

Эти стандарты задают жесткие рамки для документирования процедур внутреннего финансового аудита и контроля в бюджетных учреждениях, предписывая конкретные формы отчетности, методики оценки и порядок взаимодействия.

Особое внимание заслуживает проект стандарта Минфина «Внутренний контроль», который был вынесен на общественное обсуждение (по состоянию на 11.09.2024). Этот проект предполагает, что до 31 декабря 2025 года учреждения должны разработать и утвердить политику и внутренние документы, основанные на новых требованиях. Ключевая особенность проекта – акцент на применение специальных информационных систем для осуществления внутреннего контроля. Предполагается, что информация, формируемая в процессе контроля, будет аккумулироваться в таких системах, содержащих перечни рисков, реестры контрольных процедур, перечни операций и сводные реестры. Более того, осуществление контрольных процедур без применения информационных технологий будет возможно только по согласованию с вышестоящим органом. Информационная система должна обеспечивать интеграцию программных решений учреждения для синхронизации данных, оперативного выявления ошибок и автоматического формирования документов внутреннего контроля. Это знаменует собой переход к более цифровизованной и интегрированной модели СВК, что существенно меняет требования к документированию.

Новые требования к правилам внутреннего контроля (Постановление Правительства РФ № 1157 от 02.08.2025)

10 августа 2025 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 02.08.2025 № 1157, утвердившее новые требования к правилам внутреннего контроля для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом. Это постановление заменило ранее действовавшее Постановление № 667 и является одним из наиболее значимых регуляторных изменений в сфере внутреннего контроля в текущем году.

Новые требования распространяются, в частности, на организации ювелирного сектора, агентства недвижимости, лизинговые и факторинговые компании, операторов по приему платежей, а также организации игорного сектора. Это значительно расширяет круг субъектов, на которых возлагаются строгие обязанности по организации и документированию внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ/ЭД).

Согласно новым правилам, организации и предприниматели были обязаны до 10 сентября 2025 года адаптировать свои правила внутреннего контроля под новые требования, оформляя изменения в виде новой редакции документа. Это подчеркивает не только важность наличия документированной СВК, но и необходимость ее своевременной актуализации в соответствии с изменениями законодательства.

Профессиональные стандарты и внутренние документы

Помимо государственного регулирования, значимую роль в формировании требований к документированию внутреннего контроля играют профессиональные стандарты и внутренние документы аудиторских организаций. Внутренние стандарты аудиторских организаций – это нормативные документы, которые устанавливают единые требования к проведению аудиторских проверок, оформлению их результатов, подготовке заключительных документов и обучению внутренних аудиторов. Эти стандарты разрабатываются с учетом правового и организационного статуса службы внутреннего аудита и специфики бизнес-процессов конкретной организации. Они служат основой для обеспечения качества аудиторских услуг и формирования адекватной документации.

На международном уровне, с 09.01.2025 года вступили в действие Международные стандарты внутреннего аудита (МСВА), утвержденные 09.01.2024. Они заменили ранее действовавшие Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) и ряд других документов. МСВА являются глобальным ориентиром для профессионалов внутреннего аудита и включают принципы, относящиеся к документированию аудиторских процедур, результатов и выводов. Хотя они не являются прямыми регуляторами для всех российских компаний, их принципы и подходы к документированию часто интегрируются в лучшие практики и внутренние стандарты крупных российских организаций, стремящихся к соответствию международным требованиям корпоративного управления.

Таким образом, на 11.10.2025 года российская нормативно-правовая база, регулирующая внутренний контроль и его документирование, представляет собой многоуровневую систему, включающую федеральные законы, рекомендации Минфина, специализированные стандарты для бюджетной сферы, новые постановления Правительства в области ПОД/ФТ/ЭД и профессиональные стандарты, активно развивающиеся в сторону цифровизации и интеграции. Игнорирование этих постоянно меняющихся требований может привести к серьезным репутационным и финансовым потерям, делая документирование не просто формальностью, а стратегическим приоритетом.

Методы и формы документирования процедур внутреннего контроля

Документирование внутреннего контроля — это не просто формальность, а ключевой этап в создании прозрачной, эффективной и проверяемой системы. От того, насколько качественно и понятно оформлены внутренние документы, зависит способность организации управлять рисками, обеспечивать соответствие требованиям и постоянно совершенствовать свои процессы. В этом разделе мы рассмотрим разнообразные методы и формы документирования, предложив практические подходы к их разработке и заполнению.

Общие принципы и подходы к документированию

Независимо от конкретной формы, документирование внутреннего контроля должно соответствовать ряду общих принципов:

1. Полнота: Документы должны охватывать все ключевые аспекты СВК, включая цели, риски, контрольные процедуры, роли, обязанности и механизмы мониторинга.
2. Ясность и однозначность: Информация должна быть представлена таким образом, чтобы исключать двусмысленность и быть понятной для всех заинтересованных сторон, включая персонал, который будет выполнять эти процедуры. Использование простой терминологии и четких формулировок крайне важно.
3. Актуальность: Документы должны регулярно пересматриваться и обновляться в соответствии с изменениями в бизнес-процессах, законодательстве и организационной структуре. Устаревшие документы могут нанести больше вреда, чем пользы.
4. Доступность: Документы СВК должны быть легко доступны для уполномоченных сотрудников, но при этом иметь адекватные меры защиты от несанкционированного доступа и изменения.
5. Системность: Все документы СВК должны быть взаимосвязаны и образовывать единую, логичную систему, а не разрозненный набор бумаг.
6. Электронный или бумажный формат: Сегодня все чаще предпочтение отдается электронным форматам, позволяющим легко обновлять, распространять и интегрировать документы с информационными системами. Однако для некоторых видов документов или в определенных условиях сохраняется актуальность бумажных носителей.

Основные формы документов внутреннего контроля (с практическими примерами/шаблонами)

Практика выработала разнообразные формы для документирования СВК, каждая из которых имеет свои преимущества и специфику применения.

Положения о СВК и внутреннем контроле

Это фундаментальные документы, которые устанавливают общие принципы, цели, задачи, структуру и ответственность за функционирование системы внутреннего контроля в организации.

Структура и содержание:

• Общие положения: Цели и задачи СВК, сфера применения документа, используемая терминология.
• Организационная структура СВК: Описание ролей и обязанностей органов управления (Совет директоров, Правление), исполнительных органов (руководитель), подразделений (внутренний аудит, бухгалтерия, отделы), ответственных за осуществление и мониторинг контроля.
• Элементы СВК: Описание пяти компонентов (контрольная среда, оценка рисков, контрольные процедуры, информация и коммуникация, мониторинг) и принципов их реализации в компании.
• Порядок оценки и совершенствования СВК: Механизмы мониторинга, отчетности, аудита СВК.
• Заключительные положения: Порядок введения в действие, внесения изменений.

Пример: Положение о системе внутреннего контроля ООО «Альфа», утвержденное приказом генерального директора №123 от 11.10.2025. Включает раздел о комитете по аудиту при Совете директоров, его полномочиях по надзору за СВК.

Регламенты и инструкции

Эти документы детализируют конкретные бизнес-процессы и контрольные процедуры. Они отвечают на вопросы «кто?», «что?», «когда?» и «как?» должно быть сделано.

Описание последовательности действий, ответственных лиц, сроков:

• Регламент закупочной деятельности: Описывает этапы от формирования потребности до оплаты поставщику, включая тендерные процедуры, согласование договоров, приемку товаров/услуг и соответствующие контрольные точки (например, требование двух подписей на заказе свыше определенной суммы, проверка соответствия поставки заказу).
• Должностные инструкции: Четко прописывают контрольные обязанности каждого сотрудника, например, обязанность бухгалтера по проверке первичных документов на наличие всех обязательных реквизитов.

Пример:
Инструкция №5 «Проверка авансовых отчетов»

1. Цель: Обеспечение обоснованности и соответствия расходов корпоративным политикам.
2. Исполнитель: Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами.
3. Периодичность: Ежедневно по мере поступления авансовых отчетов.
4. Процедура:
   • Проверить наличие всех первичных документов, подтверждающих расходы.
   • Сверить суммы в отчете с чеками/квитанциями.
   • Убедиться в соответствии расходов утвержденной смете или командировочному заданию.
   • Проверить даты документов на соответствие периоду авансового отчета.
   • Получить подпись руководителя отдела на утверждении отчета.
5. Контроль: Ежемесячная выборочная проверка главным бухгалтером.

Матрицы рисков и контролей

Это мощный инструмент для визуализации и анализа взаимосвязи между бизнес-процессами, присущими рисками и внедренными контрольными процедурами.

Практический шаблон с примером заполнения:

Процесс/Операция	Идентификатор риска	Описание риска	Влияние (последствия)	Вероятность	Степень риска (Влияние x Вероятность)	Существующая контрольная процедура	Тип контроля (Превентивный/Выявляющий)	Ответственный за контроль	Остаточный риск
Закупка товаров	Р-001	Закупка товаров по завышенным ценам	Финансовые потери	Средняя	Высокая	1. Тендерная процедура для закупок > 1 млн ₽. 2. Сверка с рыночными ценами коммерческим отделом.	1. Превентивный 2. Превентивный	Коммерческий директор, Отдел закупок	Средний
Отражение выручки	Р-002	Неполное отражение выручки в учете	Искажение отчетности	Низкая	Средняя	Ежедневная сверка данных продаж с данными бухгалтерского учета.	Выявляющий	Главный бухгалтер	Низкий
Выплата заработной платы	Р-003	Ошибочная выплата ЗП (неверные суммы, дублирование)	Финансовые потери	Средняя	Высокая	1. Двухэтапная проверка расчетов ЗП. 2. Банк-клиент с двумя подписями.	1. Выявляющий 2. Превентивный	Бухгалтер по ЗП, Главный бухгалтер	Средний

Описание связки рисков и контрольных процедур, степень детализации:
Матрица позволяет не только идентифицировать риски, но и оценить их (например, по шкале от низкой до высокой), а затем соотнести с существующими контрольными процедурами. Для каждого риска должны быть указаны одна или несколько контрольных процедур, направленных на его минимизацию. Степень детализации матрицы зависит от сложности организации и специфики процессов. Важно, чтобы матрица отражала как превентивные (предотвращающие риск), так и выявляющие (обнаруживающие риск после его возникновения) контроли.

Блок-схемы процессов

Блок-схемы — это графическое представление последовательности шагов в бизнес-процессе, наглядно показывающее поток информации, документов и действия, а также точки контроля.

Методика составления блок-схем для визуализации бизнес-процессов и контрольных точек, условные обозначения:

• Начало/Конец: Овал
• Операция/Действие: Прямоугольник
• Решение/Условие: Ромб (с вариантами «Да»/»Нет»)
• Документ: Прямоугольник с волнистой нижней линией
• База данных: Цилиндр
• Соединитель: Круг
• Поток информации/действий: Стрелки

Пример (упрощенная блок-схема процесса «Обработка заказа покупателя»):

graph TD
    A[Получение заказа] --> B{Проверка наличия товара};
    B -- Нет --> C[Информирование клиента, отказ];
    B -- Да --> D[Формирование счета];
    D --> E{Проверка кредитоспособности};
    E -- Плохая --> C;
    E -- Хорошая --> F[Подготовка к отгрузке];
    F --> G[Отгрузка товара];
    G --> H[Выставление акта/накладной];
    H --> I[Бухгалтерский учет];
    I --> J[Завершение];

Контрольные точки:

• На этапе «Проверка наличия товара» (B): Контроль на предмет отсутствия товара.
• На этапе «Проверка кредитоспособности» (E): Контроль на предмет финансовых рисков.
• На этапе «Отгрузка товара» (G): Контроль соответствия отгруженного товара заказу.

Описание контрольных процедур

Это детализированное текстовое описание каждой конкретной контрольной процедуры, которое дополняет матрицу рисков и блок-схемы.

Формат описания процедур:

• Наименование процедуры: Например, «Ежедневная сверка банковских выписок».
• Цель: Обеспечение полноты и точности отражения операций по расчетным счетам.
• Исполнитель: Специалист казначейства.
• Периодичность: Ежедневно.
• Входные документы/данные: Банковские выписки, выгрузки из ERP-системы.
• Выходные документы/результаты: Отчет о сверке, выявленные расхождения, запрос в банк (при необходимости).
• Критерии оценки: Количество и сумма невыясненных платежей, срок устранения расхождений.
• Средства контроля: Автоматическая сверка в ERP, ручная проверка.

Журналы учета контрольных процедур и выявленных нарушений

Эти журналы служат для фиксации фактов выполнения контрольных процедур, выявленных нарушений, предпринятых корректирующих действий и ответственных лиц.

Назначение: Обеспечение прослеживаемости, доказательной базы и мониторинга эффективности СВК.
Правила ведения: Регулярное заполнение, четкое указание даты, времени, исполнителя, описания события.

Пример заполнения «Журнала выявленных нарушений»:

№ п/п	Дата выявления	Описание нарушения	Выявленный риск	Ответственный за выявление	Предложенные корректирующие действия	Дата устранения	Ответственный за устранение	Статус
1	05.09.2025	Отгрузка товара без полного комплекта документов	Недополучение выручки	Специалист по отгрузке	Внедрение чек-листа перед отгрузкой	10.09.2025	Начальник склада	Закрыто
2	12.09.2025	Ошибка в расчете заработной платы	Финансовые потери	Бухгалтер по ЗП	Перерасчет, уведомление сотрудника	13.09.2025	Бухгалтер по ЗП	Закрыто

Отчеты о результатах внутреннего контроля

Отчеты предназначены для информирования руководства и других заинтересованных сторон о состоянии СВК, выявленных недостатках, рисках и рекомендациях по улучшению.

Формы и содержание отчетов:

• Периодические отчеты: Ежемесячные/квартальные отчеты о выполнении контрольных процедур, ключевых показателях эффективности контроля (KPI), выявленных нарушениях и принятых мерах.
• Отчеты по результатам аудита СВК: Комплексные отчеты внутренних аудиторов, включающие оценку адекватности и эффективности СВК, перечень существенных недостатков, рекомендации и планы действий.
• Структура отчета: Введение, цели и объем проверки, методология, основные выводы, перечень выявленных недостатков, анализ причин, рекомендации, план действий, заключение.

Эффективное документирование требует не только наличия всех этих форм, но и их гармоничного взаимодействия, обеспечивая полное и прозрачное представление о системе внутреннего контроля в организации. В конечном итоге, качественно задокументированная СВК служит надежным фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений, снижения рисков и повышения общей устойчивости бизнеса.

Влияние информационных технологий на документирование внутреннего контроля

Эра цифровой трансформации радикально меняет подходы к управлению и контролю в организациях. Внутренний контроль, будучи неотъемлемой частью управленческой системы, также подвержен этому влиянию. Информационные технологии (ИТ) не просто облегчают документирование, они трансформируют его, делая более быстрым, точным, интеллектуальным и интегрированным. Это уже не просто опция, а императив, особенно с учетом последних инициатив Минфина России.

Автоматизация процессов документирования

Традиционное документирование СВК часто сопряжено с ручным трудом, множеством бумажных документов, риском ошибок и сложностью поддержания актуальности. ИТ-решения предлагают качественно новый уровень автоматизации.

Специальные информационные системы как аккумулирующие центры:
Проект стандарта Минфина «Внутренний контроль» (на 11.09.2024) прямо указывает на то, что информация, формируемая в процессе осуществления внутреннего контроля, будет аккумулироваться в специальных информационных системах. Эти системы призваны стать единым репозиторием для:

• Перечней рисков: Систематизированная база данных всех идентифицированных рисков, их оценки, статуса и мер по их управлению.
• Реестров контрольных процедур: Детальные описания всех контрольных процедур, ответственных лиц, периодичности, результатов выполнения.
• Перечней операций: Каталогизация всех существенных фактов хозяйственной жизни, подлежащих контролю.
• Сводных реестров: Агрегированные данные, позволяющие получить комплексное представление о состоянии СВК, ее эффективности и выявленных недостатках.

Такие системы обеспечивают синхронизацию данных между различными подразделениями и процессами, что критически важно для комплексной СВК. Они позволяют оперативно выявлять ошибки и отклонения, а также автоматически формировать документы внутреннего контроля, такие как отчеты, акты проверок или даже корректирующие записи. Это значительно снижает нагрузку на персонал и минимизирует человеческий фактор. Примечательно, что проект стандарта Минфина предполагает, что осуществление контрольных процедур без применения информационных технологий станет исключением и будет требовать специального согласования с вышестоящим органом. Это подчеркивает приоритет цифровизации.

Примеры конкретных программных решений и их функционал:

1. ERP-системы (Enterprise Resource Planning): Современные ERP-системы (например, SAP, Oracle E-Business Suite, 1С:ERP) не просто автоматизируют операционные процессы, но и содержат встроенные механизмы внутреннего контроля.
   • Функционал: Разграничение прав доступа (Segregation of Duties), автоматическая проверка лимитов и авторизаций, отслеживание изменений в данных, формирование аудиторских следов.
   • Документирование: Отчеты о транзакциях, логи действий пользователей, системные журналы ошибок, которые служат важной базой для документирования выполнения контрольных процедур и выявления нарушений.
2. Специализированные GRC-платформы (Governance, Risk, and Compliance): Эти системы (например, IBM OpenPages, MetricStream, Archer GRC от RSA) разработаны специально для управления корпоративным управлением, рисками и соответствием.
   • Функционал: Централизованное управление рисками (идентификация, оценка, мониторинг), управление контрольными процедурами (планирование, выполнение, тестирование), управление инцидентами и нарушениями, управление нормативной документацией.
   • Документирование: Автоматическое формирование матриц рисков и контролей, реестров контрольных процедур, отчетов о статусе рисков и эффективности контроля, хранение версий документов и истории изменений.
3. Системы документооборота и управления контентом (ECM/СЭД): Хотя и не являются специализированными для СВК, эти системы (например, DocuVision, Directum, Alfresco) играют важную роль в хранении и управлении всей документацией СВК, обеспечивая контроль версий, доступность и безопасность.

Преимущества и вызовы внедрения ИТ

Внедрение ИТ в процессы документирования внутреннего контроля несет значительные преимущества, но также сопряжено с определенными вызовами.

Ключевые преимущества:

• Скорость и точность: Автоматизация значительно ускоряет сбор, обработку и анализ данных, а также снижает вероятность ручных ошибок.
• Снижение человеческого фактора: Многие рутинные контрольные процедуры могут быть автоматизированы, исключая субъективизм и потенциальные злоупотребления.
• Аналитические возможности: ИТ-системы позволяют проводить глубокий анализ данных, выявлять тенденции, прогнозировать риски и оценивать эффективность контроля в режиме реального времени.
• Единая методологическая база: Централизованные системы обеспечивают стандартизацию подходов и форматов документов по всей организации.
• Прослеживаемость и аудиторский след: Все действия в системе фиксируются, создавая непрерывный аудиторский след, что значительно облегчает проверки и расследования.
• Улучшение коммуникации: Интегрированные системы облегчают обмен информацией между различными уровнями и подразделениями, улучшая взаимодействие в рамках СВК.

Вызовы внедрения ИТ:

• Значительные инвестиции: Приобретение и внедрение специализированных ИТ-решений требует существенных финансовых затрат, особенно для крупных организаций.
• Необходимость обучения персонала: Сотрудникам требуется обучение для эффективного использования новых систем, что может вызывать сопротивление и требовать времени.
• Сложность интеграции систем: Интеграция новой GRC-платформы с существующими ERP, CRM и другими системами может быть технически сложной и ресурсоемкой.
• Риски кибербезопасности: Централизация критически важной информации о рисках и контролях повышает риски кибератак и утечек данных, требуя усиленных мер по защите информации.
• Зависимость от ИТ-инфраструктуры: Сбой в ИТ-системе может парализовать процессы контроля, делая необходимым создание надежных планов восстановления после сбоев.

Роль ИТ в формировании контрольной среды и обеспечения эффективной коммуникации:
Помимо автоматизации процедур, ИТ играют важную роль в формировании самой контрольной среды. Они могут внедрять этические кодексы, политики и процедуры, обеспечивать доступ к ним, а также поддерживать анонимные каналы для сообщения о нарушениях. В части информации и коммуникации, ИТ-системы становятся центральным узлом для обмена данными, отчетами и уведомлениями, обеспечивая, что нужная информация доходит до нужных людей в нужное время, что является фундаментом для принятия своевременных управленческих решений. Таким образом, инвестиции в ИТ – это не просто траты, а стратегически важные вложения в долгосрочную устойчивость и эффективность внутреннего контроля.

Типовые проблемы и лучшие практики документирования внутреннего контроля в российских компаниях

Внедрение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля, особенно ее документированной части, — это сложный и многогранный процесс. Российские компании, несмотря на ужесточение законодательных требований и осознание важности СВК, часто сталкиваются с типовыми проблемами. Понимание этих проблем и знание лучших практик их преодоления является критически важным для формирования зрелой и действенной системы. Задумывались ли вы, насколько эффективно ваша организация справляется с этими вызовами?

Распространенные проблемы

На основе анализа практики и экспертных мнений можно выделить несколько ключевых трудностей, с которыми сталкиваются российские предприятия при документировании внутреннего контроля:

1. Формальный подход к документированию: Зачастую компании создают пакет документов по внутреннему контролю исключительно «для галочки» или для прохождения аудита, без реального внедрения описанных процедур в повседневную деятельность. Это приводит к тому, что документы существуют отдельно от реальных бизнес-процессов.
2. Сопротивление персонала изменениям: Любые нововведения, особенно те, что связаны с дополнительными контрольными процедурами и формализацией, могут вызывать неприятие у сотрудников. Это связано с опасением увеличения бюрократии, дополнительной нагрузкой или даже потерей определенной свободы действий.
3. Нехватка квалифицированных кадров: Разработка, внедрение и поддержание СВК, включая ее документирование, требует глубоких знаний в области бухгалтерского учета, аудита, риск-менеджмента и информационных технологий. На рынке труда часто ощущается дефицит специалистов, обладающих всем комплексом этих компетенций.
4. Сложность адаптации международных стандартов к российской специфике: Модели, такие как COSO, разработаны в иных правовых и экономических условиях. Прямое копирование их элементов без учета особенностей российского законодательства, налогообложения, менталитета и организационной культуры может привести к неэффективным или избыточным решениям.
5. Устаревшие ИТ-системы и разрозненность документации: Многие российские компании все еще используют устаревшие или неинтегрированные информационные системы, что затрудняет автоматизацию контроля и ведение единой базы документов. Документация может храниться в разных местах, в разных форматах, что осложняет ее актуализацию и поиск.
6. Отсутствие четкой методологии и единого центра ответственности: В некоторых организациях отсутствует единый подход к документированию, что приводит к созданию противоречивых, дублирующих или неполных документов. Иногда нет четко обозначенного подразделения или лица, ответственного за методологическое сопровождение СВК.
7. Недостаточное понимание рисков: Не всегда проводится адекватная оценка рисков, что приводит к документированию контрольных процедур, которые либо не адресуют наиболее существенные риски, либо являются избыточными для второстепенных.

Лучшие практики и пути преодоления

Для преодоления вышеупомянутых проблем российским компаниям рекомендуется использовать следующие лучшие практики:

1. Поэтапное внедрение СВК и документирования: Вместо попытки внедрить всю систему сразу, лучше начать с наиболее критичных процессов или областей с высокими рисками. Это позволяет накопить опыт, обучить персонал и демонстрировать первые успехи, снижая сопротивление.
2. Риск-ориентированный подход: Документирование должно быть сфокусировано на наиболее существенных рисках. Следует начинать с создания матрицы рисков и контролей, которая определит, какие процедуры наиболее важны для описания и формализации. Это позволяет избежать избыточной детализации второстепенных процессов.
3. Обучение и вовлечение персонала: Важно не просто информировать сотрудников, но и обучать их принципам внутреннего контроля, объяснять цель и преимущества документирования. Вовлечение ключевых сотрудников в процесс разработки документов повышает их приверженность и качество конечного продукта.
4. Использование гибких методологий (Agile): Вместо жесткого, однократного создания документации, можно применять итеративный подход, позволяющий быстро реагировать на изменения и постепенно совершенствовать документы на основе обратной связи и опыта.
5. Привлечение внешних экспертов: В случае нехватки внутренних компетенций, привлечение консалтинговых компаний или независимых экспертов может ускорить процесс разработки и внедрения СВК, обеспечив высокое качество документации.
6. Регулярный пересмотр и актуализация документов: Документация СВК должна быть «живым» инструментом. Необходимо установить четкий регламент для ее периодического пересмотра и актуализации (например, ежегодно или при значительных изменениях в бизнесе/законодательстве).
7. Создание единой методологической базы и центра компетенций: Назначение ответственного подразделения или сотрудника за методологию СВК, разработка единых шаблонов и стандартов для документов помогут обеспечить их согласованность и качество.
8. Инвестиции в ИТ-системы: Постепенное внедрение или интеграция специализированных GRC-платформ или модулей ERP-систем для автоматизации документирования. Это не только упростит процесс, но и повысит точность и доступность информации.

Примеры успешного опыта российских компаний (общие кейс-стади):

• Кейс 1: Крупный ритейлер. Столкнувшись с ростом товарных потерь и ошибок в управленческой отчетности, компания внедрила поэтапное документирование СВК. На первом этапе была формализована система контроля складских операций и инвентаризации с использованием блок-схем и детальных инструкций. Для обучения персонала использовались интерактивные тренинги. Результат: снижение потерь на 15% за год и повышение точности данных инвентаризации.
• Кейс 2: Производственное предприятие. Для соответствия требованиям регуляторов и улучшения инвестиционной привлекательности, предприятие провело полную ревизию и документирование СВК на основе риск-ориентированного подхода. Привлеченные эксперты помогли разработать матрицу рисков и контролей для всех ключевых бизнес-процессов. В дальнейшем была внедрена специализированная GRC-платформа, которая позволила автоматизировать мониторинг выполнения контролей и генерировать отчеты для руководства. Это значительно повысило прозрачность управления рисками.
• Кейс 3: Финансовая организация. В ответ на новые требования Постановления Правительства РФ № 1157, компания оперативно обновила свои правила внутреннего контроля, используя метод Agile. Рабочие группы из представителей разных отделов (юридического, комплаенс, ИТ) в течение месяца разработали и утвердили новую редакцию документа, активно используя электронный документооборот для согласования и утверждения. Это позволило уложиться в сжатые сроки и обеспечить актуальность документации.

Эти примеры показывают, что успешное документирование внутреннего контроля — это результат стратегического подхода, инвестиций в людей и технологии, а также готовности к постоянным изменениям и совершенствованию.

Адаптация международных концепций внутреннего контроля (COSO, ERM) к российской практике документирования

В условиях глобализации бизнеса и стремления российских компаний к выходу на международные рынки, а также к повышению уровня корпоративного управления, возникает потребность в адаптации передовых мировых практик. Модели внутреннего контроля, разработанные Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO), такие как «Внутренний контроль – интегрированная концепция» (Internal Control – Integrated Framework) и «Управление рисками организации – интегрированная модель» (Enterprise Risk Management – Integrated Framework, ERM), стали де-факто мировыми стандартами. Однако их прямое применение в российской практике требует глубокого анализа и модификации с учетом специфики отечественного законодательства и бизнес-среды.

Обзор моделей COSO и ERM

COSO Internal Control – Integrated Framework (COSO IC), впервые опубликованная в 1992 году и обновленная в 2013 году, является наиболее признанной моделью внутреннего контроля. Она определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров, руководством и другими сотрудниками организации, предназначенный для обеспечения разумной уверенности в достижении целей по трем категориям:

1. Операционная эффективность и результативность.
2. Достоверность финансовой отчетности.
3. Соблюдение применимых законов и нормативных актов.

Модель COSO IC состоит из пяти взаимосвязанных компонентов:

1. Контрольная среда: Основа для всех остальных компонентов, определяющая этические ценности, компетенцию, стиль управления, структуру и распределение полномочий.
2. Оценка рисков: Процесс идентификации, анализа и оценки рисков, влияющих на достижение целей, и определения мер по их управлению.
3. Контрольные процедуры: Действия, которые помогают гарантировать выполнение указаний руководства по управлению рисками.
4. Информация и коммуникация: Сбор, обработка и передача необходимой информации для поддержки функционирования СВК.
5. Мониторинг средств контроля: Оценка качества функционирования СВК во времени.

COSO ERM – Integrated Framework (COSO ERM), выпущенная в 2004 году и обновленная в 2017 году как «Enterprise Risk Management – Integrating with Strategy and Performance», расширяет концепцию внутреннего контроля до всеобъемлющего управления рисками организации. ERM фокусируется на том, как организация идентифицирует, оценивает и управляет рисками, которые могут повлиять на достижение ее стратегических целей. Модель ERM включает восемь взаимосвязанных компонентов (в редакции 2004 года, в 2017 году структура была переработана, но основные принципы остались):

1. Внутренняя среда
2. Постановка целей
3. Идентификация событий
4. Оценка рисков
5. Реагирование на риски
6. Контрольные действия
7. Информация и коммуникация
8. Мониторинг

Ключевое отличие ERM от IC – это более широкий фокус на стратегических рисках и интеграция риск-менеджмента в процесс принятия управленческих решений, а не только на операционных и финансовых контролях.

Адаптация к российским реалиям

Применение принципов COSO и ERM в российской нормативно-правовой среде и хозяйственной практике требует осознанной адаптации, а не слепого копирования.

Анализ применимости и выявление точек соприкосновения и расхождений:

• Точки соприкосновения: Российское законодательство, в частности Информации Минфина России № ПЗ-11/2013, во многом опирается на принципы COSO. Пять элементов СВК, описанные в ПЗ-11/2013, практически полностью соответствуют компонентам COSO IC. Это создает прочную основу для интеграции международных подходов.
• Расхождения:
  • Правовая сила: COSO и ERM являются рекомендательными рамками, тогда как в России существуют обязательные нормативные акты (ФЗ № 402-ФЗ, Постановление Правительства № 1157, приказы Минфина для бюджетной сферы). Российские компании должны в первую очередь соответствовать местному законодательству.
  • Специфика учета и налогообложения: Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и налоговое законодательство имеют значительные отличия от МСФО и GAAP, что требует специфических контрольных процедур и соответствующего документирования.
  • Корпоративное управление: Российская практика корпоративного управления, хотя и развивается, все еще может отличаться от западных моделей, что влияет на распределение ролей и ответственности в СВК.
  • Масштаб и ресурсы: Малые и средние российские предприятия могут испытывать нехватку ресурсов для полномасштабного внедрения всех элементов COSO/ERM, требуя более прагматичных и адаптированных решений.

Определение необходимых модификаций и дополнений для эффективного документирования:

При адаптации международных моделей к российской практике документирования необходимо:

1. Приоритизация рисков и контролей: Сосредоточиться на рисках, наиболее актуальных для российской среды (например, регуляторные риски, специфические налоговые риски, риски мошенничества, связанные с особенностями ведения бизнеса в РФ).
2. Интеграция с РСБУ и налоговым учетом: Документированные контрольные процедуры должны четко учитывать требования российского бухгалтерского и налогового законодательства, обеспечивая корректность формирования первичных документов, учетных регистров и отчетности.
3. Соответствие внутренним регламентам: Внутренние документы, основанные на COSO/ERM, должны быть гармонизированы с учредительными документами, учетной политикой и другими внутренними нормативными актами компании.
4. Разработка специализированных матриц рисков: Матрицы рисков и контролей должны быть адаптированы для включения специфических российских рисков и регуляторных требований.
5. Использование понятной терминологии: Международные термины должны быть переведены и адаптированы на русский язык таким образом, чтобы они были понятны российскому персоналу и соответствовали местной деловой практике.
6. Учет проекта стандарта Минфина по ИТ: При документировании СВК следует учитывать грядущие требования проекта стандарта Минфина к использованию информационных систем для контроля, особенно в части автоматизированного формирования документов.

Примеры интеграции элементов COSO в структуру внутренних документов российских компаний:

• Положение о СВК: Многие российские компании, следуя рекомендациям ПЗ-11/2013, структурируют свои Положения о СВК по пяти компонентам COSO IC, детально описывая каждый элемент применительно к своей организационной структуре и бизнес-процессам.
• Регламент оценки рисков: Может быть разработан на основе принципов COSO ERM, определяя порядок идентификации, анализа, оценки и реагирования на риски, но с учетом специфики рисков, характерных для российского рынка (например, риски валютных колебаний, изменения законодательства).
• Карты бизнес-процессов: Создаются с использованием методологии COSO, где для каждого шага процесса идентифицируются риски и описываются контрольные процедуры, но с обязательной ссылкой на соответствующие российские нормативные акты (например, ФЗ № 402-ФЗ при формировании первичных документов).
• Программа внутреннего аудита: Разрабатывается с учетом принципов независимости и объективности, присущих COSO, но план аудита может быть скорректирован с учетом рисков, наиболее актуальных для российского регулирования (например, проверка соответствия операций требованиям 115-ФЗ).

Таким образом, адаптация международных концепций COSO и ERM к российской практике документирования внутреннего контроля – это процесс не просто перевода, а глубокого осмысления, модификации и интеграции, позволяющий российским компаниям построить систему, которая одновременно соответствует мировым стандартам и эффективно функционирует в специфических условиях отечественного законодательства и бизнес-среды. Это обеспечивает не только соответствие, но и реальное повышение эффективности управления рисками.

Заключение

В мире, где скорость изменений, сложность операций и жесткость регуляторных требований только возрастают, эффективное документирование внутреннего контроля превращается из административной необходимости в стратегический императив. Проведенный анализ продемонстрировал, что на 11.10.2025 года российская практика внутреннего контроля активно развивается, интегрируя как национальные законодательные нормы, так и передовые международные подходы.

Мы увидели, что фундаментом для любой системы внутреннего контроля является четкое понимание ключевых терминов – от «внутреннего контроля» как процесса до «хозяйственной жизни» как объекта этого контроля. Нормативно-правовая база, начиная с Федерального закона № 402-ФЗ и заканчивая новейшими Постановлениями Правительства РФ 2025 года и проектами стандартов Минфина, неуклонно движется в сторону большей формализации и цифровизации требований к СВК. Особенно значимыми являются изменения, связанные с Постановлением Правительства РФ № 1157, вступившим в силу 10 августа 2025 года, и проект стандарта Минфина, предполагающий активное использование информационных систем к концу 2025 года. Эти изменения подчеркивают не только обязательность наличия СВК, но и необходимость ее постоянной актуализации и адаптации.

Детализированное рассмотрение методов и форм документирования – от положений и регламентов до матриц рисков, блок-схем и журналов – показало, что арсенал инструментов для формализации СВК достаточно широк. Важно не просто создать эти документы, но и обеспечить их полноту, ясность, актуальность и системность. Практические примеры и шаблоны, представленные в работе, призваны помочь студентам и специалистам в разработке собственных эффективных решений.

Ключевым трендом, влияющим на документирование, является влияние информационных технологий. Автоматизация процессов, специализированные GRC-платформы и ERP-системы не только ускоряют и делают более точным процесс документирования, но и повышают общую эффективность СВК, снижая человеческий фактор и предоставляя мощные аналитические возможности. Однако внедрение ИТ сопряжено с вызовами, такими как инвестиции, обучение персонала и вопросы кибербезопасности, которые требуют продуманного подхода.

Анализ типовых проблем российских компаний, таких как формальный подход, сопротивление персонала и нехватка квалифицированных кадров, позволил выявить лучшие практики их преодоления. Поэтапное внедрение, риск-ориентированный подход, обучение и вовлечение персонала, а также регулярная актуализация документов – вот ключевые составляющие успеха.

Наконец, мы убедились, что адаптация международных концепций COSO и ERM, при всей их универсальности, требует критического осмысления и модификации с учетом российской специфики – законодательной, экономической и культурной. Интеграция этих моделей в российскую практику возможна и необходима, но только через призму национальных требований и реалий.

Перспективы дальнейших исследований и развития системы документирования внутреннего контроля в России обширны. Они включают углубленный анализ влияния грядущих регуляторных изменений, таких как окончательное утверждение стандарта Минфина «Внутренний контроль», на практические аспекты документирования. Не менее важным будет изучение влияния новых технологических решений, таких как искусственный интеллект и блокчейн, на процессы контроля и их формализацию. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на разработке унифицированных стандартов документирования для различных отраслей экономики, а также на создании методик оценки зрелости и эффективности документированной СВК.

В конечном итоге, всестороннее и актуальное документирование внутреннего контроля является не просто способом соблюдения требований, а мощным инструментом для устойчивого развития предприятий в РФ, обеспечивающим прозрачность, надежность и эффективность их хозяйственной деятельности в условиях постоянно меняющегося мира.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ // Российская газета. 1995. N 248.
2. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 7. ст. 785.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // СЗ РФ. 2011. № 50.
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.1999 N 43н // Финансовая газета. 1999. N 34.
5. Информация Минфина России от 25.12.2013 N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/70546960/ (дата обращения: 11.10.2025).
6. Информация Минфина России «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» N ПЗ-9/2012 // Бухгалтерский учет. 2012. N 11.
7. Система внутреннего контроля: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/dictionary/term/sistema-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 11.10.2025).
8. Система внутреннего контроля в организации. Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/controlling/ic_system.shtml (дата обращения: 11.10.2025).
9. Система внутреннего контроля. IA-GROUP. URL: https://ia-group.ru/sistema-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 11.10.2025).
10. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/member/discover/cpd-articles/corporate-reporting/internal-control.html (дата обращения: 11.10.2025).
11. Внутренний контроль. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%BD%D1%83%D1%82%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 11.10.2025).
12. Внутренний контроль – насущная необходимость любой компании. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/393521/ (дата обращения: 11.10.2025).
13. Система внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации. Полезное от «Мегаконсалт». URL: https://megaconsult.ru/sistema-vnutrennego-kontrolya-buhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 11.10.2025).
14. Кабмин установил новые требования к правилам внутреннего контроля. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1684073/ (дата обращения: 11.10.2025).
15. Внутренние стандарты аудиторских организаций как инструмент контроля качества аудита. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrennie-standarty-auditorskih-organizatsiy-kak-instrument-kontrolya-kachestva-audita (дата обращения: 11.10.2025).
16. Вступили в силу новые требования к ПВК. Вестник финансового мониторинга. URL: https://fedsfm.ru/news/vstupili-v-silu-novye-trebovaniya-k-pvk (дата обращения: 11.10.2025).
17. Документирование внутреннего контроля. Бухгалтерский учет и анализ. Studref.com. URL: https://studref.com/393649/buhgalterskiy_uchet_i_audit/dokumentirovanie_vnutrennego_kontrolya (дата обращения: 11.10.2025).
18. Обновлены требования к разработке правил внутреннего контроля, осуществляемого в соответствии с Законом N 115-ФЗ (Закон о ПОД/ФТ/ЭД и ФРОМУ). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20252/ (дата обращения: 11.10.2025).
19. Минфин разработал стандарт о внутреннем контроле. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/19875/ (дата обращения: 11.10.2025).
20. Разъяснения Минфина по организации внутреннего контроля в учреждении. Налог-Налог.ру. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/raz_yasneniya_minfina_po_organizacii_vnutrennego_kontrolya_v_uchrezhdenii/ (дата обращения: 11.10.2025).
21. Новые требования к правилам внутреннего контроля с 1 июня 2025 года. Вестник финансового мониторинга. URL: https://fedsfm.ru/news/novye-trebovaniya-k-pravilam-vnutrennego-kontrolya-s-1-iyunya-2025-goda (дата обращения: 11.10.2025).
22. ПОНЯТИЕ «ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ» И ЕГО РОЛЬ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-vnutrenniy-kontrol-i-ego-rol-v-deyatelnosti-kommerchesko (дата обращения: 11.10.2025).
23. Минфин России планирует утвердить для учреждений стандарт о внутреннем контроле. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1705608/ (дата обращения: 11.10.2025).
24. Письмо Минфина России от 27.12.2022 № 02-06-07/128426 «Рекомендации по организации внутреннего контроля и инвентаризации». Финконтроль. URL: https://www.finkontrol.ru/baza/pismo-minfina-rossii-ot-27122022-02-06-07128426-rekomendacii-po-organizacii-vnutrennego-kontrolya-i-inventarizacii/ (дата обращения: 11.10.2025).
25. <Информация> Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156403/ (дата обращения: 11.10.2025).
26. Хозяйственная жизнь. Словари и энциклопедии на Академике. URL: https://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/18797 (дата обращения: 11.10.2025).
27. Внутренний контроль и внутренний аудит. КУМЦ АПР. URL: https://kumc-apr.ru/vnutrennij-kontrol-i-vnutrennij-audit (дата обращения: 11.10.2025).
28. Хозяйственная деятельность. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A5%D0%BE%D0%B7%D1%8F%D0%B9%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%B4%D0%B5%D1%8F%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 11.10.2025).
29. Организация и документирование системы внутреннего контроля. ДДМ-Аудит. URL: https://ddm-audit.ru/article/organizaciya-i-dokumentirovanie-sistemy-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 11.10.2025).
30. Понятие «хозяйственная деятельность». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-hozyaystvennaya-deyatelnost (дата обращения: 11.10.2025).
31. Международные стандарты. База знаний. Институт внутренних аудиторов. URL: https://www.iia-ru.ru/knowledge/standards/ (дата обращения: 11.10.2025).
32. Правила внутреннего контроля качества услуг аудиторской организации. Lawbook.online. URL: https://lawbook.online/uchebnik-audit/pravila-vnutrennego-kontrolya-kachestva-42289.html (дата обращения: 11.10.2025).
33. Хозяйственная деятельность человека: что к ней относится, определение основной, кратко. Wika — школьный справочник. URL: https://wika.tutoronline.ru/hozyaystvennaya-deyatelnost-cheloveka-chto-k-ney-otnositsya-opredelenie-osnovnoy-kratko (дата обращения: 11.10.2025).
34. International standards for the professional practice of internal auditing / Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. PwC. URL: https://www.pwc.ru/ru/services/audit-assurance/internal-audit/iia-standards.html (дата обращения: 11.10.2025).
35. Стандарты и правила внутреннего финансового аудита. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/standards/ (дата обращения: 11.10.2025).
36. Федеральные стандарты внутреннего финансового аудита. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/standards/federal/ (дата обращения: 11.10.2025).
37. Приказ Минфина России от 01.09.2021 N 120н (ред. от 29.05.2025) «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности» и о внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации по вопросам осуществления внутреннего финансового аудита» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.09.2021 N 65208). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_396265/ (дата обращения: 11.10.2025).
38. Приказ Минфина России от 22.05.2020 N 91н (ред. от 29.05.2025) «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита «Реализация результатов внутреннего финансового аудита» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.06.2020 N 58746). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_355446/ (дата обращения: 11.10.2025).