Экологическое налогообложение в Российской Федерации: Анализ концепции, правового регулирования и перспектив развития в условиях реформ 2025-2026 годов

В условиях постоянно возрастающего антропогенного воздействия на окружающую среду, вопросы ее сохранения и восстановления приобретают критическое значение для устойчивого развития любого государства. Российская Федерация, обладая уникальными природными ресурсами и обширными территориями, сталкивается с необходимостью создания эффективных механизмов, способных не только компенсировать наносимый природе ущерб, но и стимулировать хозяйствующих субъектов к внедрению экологически чистых технологий и практик. Одним из таких ключевых механизмов является система экологических платежей – сложный, многогранный инструментарий, сочетающий в себе фискальные, стимулирующие и компенсационные функции.

Однако, несмотря на десятилетия функционирования, российская система экологического налогообложения (в широком смысле этого понятия) продолжает оставаться предметом активных дискуссий и перманентных реформ. Отсутствие единого терминологического аппарата, динамичное изменение законодательства, а также стремление к гармонизации с международными стандартами делают эту сферу особенно актуальной для глубокого академического анализа.

Настоящая работа ставит своей целью всестороннее исследование концепции, правового регулирования, механизма функционирования и роли экологического налогообложения в системе публичных финансов и охране окружающей среды Российской Федерации. Мы проведем детальный обзор теоретических основ, проследим эволюцию законодательной базы, систематизируем виды платежей, рассмотрим принципы формирования налоговой базы и механизмы исчисления. Особое внимание будет уделено предстоящим изменениям в законодательстве, анонсированным на 2025-2026 годы, которые обещают значительно трансформировать существующую систему. В заключение будет дана оценка эффективности текущей модели, выявлены ключевые проблемы и обозначены перспективы развития, опираясь на лучший международный опыт и отечественные реалии.

Теоретические основы и понятийный аппарат экологического налогообложения

Экологическое налогообложение — это область, где экономика встречается с правом и экологией, формируя сложный, но жизненно важный инструментарий для управления природопользованием. Понимание его сущности требует глубокого погружения в терминологию, законодательные формулировки и экономические концепции, поскольку без этого невозможно эффективно применять или реформировать действующие механизмы.

Понятие «экологического налога» и его трактовка в РФ и международной практике

В Российской Федерации, несмотря на широкое употребление термина «экологический налог» в публичном дискурсе и даже в официальных документах, парадоксально, но прямого и однозначного определения «экологического налога» в Налоговом кодексе РФ на сегодняшний день отсутствует. Это создает определенную правовую неопределенность и зачастую затрудняет систематизацию фискальных обязательств, направленных на охрану окружающей среды. Из этого следует, что государству необходимо унифицировать терминологию, чтобы обеспечить юридическую ясность и предсказуемость для всех участников природоохранного регулирования.

Вместо этого, российская система оперирует набором различных платежей, которые по своей сути выполняют функции экологического налогообложения. Среди них ключевую роль играет плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), а также экологический сбор и утилизационный сбор. Однако, правовая природа этих платежей различается. Так, согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-О, плата за НВОС носит индивидуально-возмездный и компенсационный характер, являясь по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором. Это означает, что она взимается не столько для пополнения бюджета, сколько для компенсации уже причиненного вреда и стимулирования хозяйствующих субъектов к снижению негативного воздействия.

В то же время, на уровне статистического учета и международных сравнений, понятие «экологический налог» используется более широко. Например, Приказ Росстата от 31.12.2020 № 872 определяет экологический налог как налог, исчисляемый на базе показателя, отражающего явление, имеющее доказанное специфическое негативное влияние на окружающую среду. Аналогичный подход демонстрирует Евростат, для которого экологическим является налог, налоговой базой которого служит физическая характеристика объекта, влияние которого на окружающую среду признается негативным, или связанного с ним другого объекта. Такой подход позволяет унифицировать статистику и сравнивать природоохранные фискальные инструменты разных стран.

Критерий	Российская правовая практика	Росстат/Евростат
Определение в НК РФ	Отсутствует	—
Правовая природа НВОС	Фискальный сбор (компенсационный)	Экологический налог (по функционалу)
Охват	Комплекс платежей (НВОС, экосбор, утильсбор)	Налог, база которого отражает негативное влияние на среду
Цель	Компенсация вреда, стимулирование	Снижение негативного воздействия

Эта терминологическая разница подчеркивает ключевую проблему российской системы: стремление к функциональному экологическому налогообложению при отсутствии его прямой правовой фиксации в качестве налога в Налоговом кодексе.

Экономический механизм природопользования и роль экологических платежей

Экологические налоги и сборы не существуют в вакууме. Они являются неотъемлемой частью более широкого экономического механизма природопользования и охраны окружающей среды. Этот механизм представляет собой систему экономических инструментов как поощрительного, так и принудительного характера, призванных обеспечить достижение целей государственной экологической политики. Его основная задача — интегрировать экологические издержки в экономические решения хозяйствующих субъектов, стимулируя их к рациональному использованию ресурсов и минимизации негативного воздействия.

В этой системе экологические платежи играют двойную роль:

1. Инструмент природоохранной деятельности: Путем взимания платы за загрязнение или использование ресурсов, государство создает экономические стимулы для предприятий сокращать свое негативное воздействие. Для компании становится экономически выгоднее инвестировать в очистные сооружения или безотходные технологии, чем постоянно платить за загрязнение.
2. Важный источник доходов бюджета: Несмотря на то, что в России плата за НВОС формально является сбором, а не налогом, поступающие от нее средства, а также от экологического и утилизационного сборов, формируют значительную часть доходов, которые могут быть направлены на финансирование природоохранных программ, компенсацию экологического ущерба, поддержку «зеленых» технологий и развитие экологической инфраструктуры. Доля экологических платежей в федеральном бюджете в 2022 году составила 2,85 %, а в консолидированных бюджетах субъектов РФ – 2,02 %. Эти цифры, хоть и не являются доминирующими, подчеркивают их значимость для финансирования экологических инициатив.

Таким образом, экологические платежи выступают не только как способ наполнения казны, но и как мощный рычаг воздействия на экономическое поведение, направляя его в русло устойчивого развития.

Правовое регулирование экологических платежей в РФ: Эволюция и актуальные изменения

Правовое поле, регулирующее экологические платежи в России, постоянно развивается, отражая стремление государства к совершенствованию природоохранной политики. Этот процесс характеризуется как закреплением фундаментальных принципов, так и перманентной адаптацией к новым вызовам через законодательные инициативы.

Основополагающие принципы и законы

В основе российской системы охраны окружающей среды лежит принцип платности природопользования и возмещения вреда окружающей среде, который четко закреплен в статье 3 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Этот принцип устанавливает фундаментальное требование: любая хозяйственная деятельность, оказывающая влияние на природную среду, должна учитывать связанные с этим издержки.

Дальнейшее развитие этот принцип получает в статье 14 того же Федерального закона № 7-ФЗ, где прямо указано, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. Это положение служит правовой основой для взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), являющейся краеугольным камнем современной системы экологических платежей в РФ. Таким образом, закон не просто декларирует платность, но и предписывает ее реализацию через конкретный фискальный инструмент.

Наряду с НВОС, в правовой системе РФ существует и другое важное понятие — «экологический сбор», которое раскрывается в статье 24.5 Федерального закона от 24.06.1998 № 89 «Об отходах производства и потребления». Этот сбор направлен на стимулирование утилизации товаров и упаковки после их использования, поддерживая принципы циркулярной экономики.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС): Регулирование и перспективы трансформации

Порядок исчисления и взимания платы за НВОС детально регламентирован Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2017 года N 255. Этот документ является основным руководством для хозяйствующих субъектов по определению своих обязательств. Он устанавливает методики расчетов, формы отчетности и сроки уплаты, формируя практический каркас функционирования НВОС.

Однако история НВОС не ограничивается действующими нормами. В 2020 году была предпринята значимая попытка реформирования системы: предполагалось ввести полноценный экологический налог путем дополнения Налогового кодекса РФ новой главой. Этот налог должен был заменить собой существующий экологический сбор, унифицировав подход к фискальному регулированию в этой сфере. Однако, проект федерального закона N 158739-3 «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Глава 37. Экологический налог» (от 13 августа 2018 г.) так и не вступил в силу, что оставило систему в ее прежнем виде, хотя и с очевидной потребностью в модернизации.

Тем не менее, идея трансформации не угасла. В настоящее время Министерство финансов РФ активно рассматривает поправки к Налоговому кодексу РФ о создании нового экологического налога, который заменит плату за негативное воздействие на окружающую среду. Эта инициатива свидетельствует о сохраняющемся стратегическом курсе на переосмысление и, возможно, интеграцию разрозненных экологических платежей в единую, более стройную налоговую систему, что позволит придать ей больший фискальный и стимулирующий эффект.

Экологический сбор: Новации в правилах взимания и исчисления с 2025 года

В то время как Минфин работает над концепцией нового экологического налога, Минприроды России активно занимается совершенствованием системы экологического сбора, ориентируясь на его усиление и повышение эффективности.

Важнейшие изменения ожидаются уже с 1 января 2025 года, когда предполагается вступление в силу новых правил взимания экосбора, утвержденных проектом постановления Минприроды, вынесенным на публичное обсуждение в июле 2024 года и действующим до 1 января 2031 года. Эти новации затронут прежде всего импортеров товаров из стран, не входящих в ЕАЭС. Для них предусмотрена возможность подать уведомление о самостоятельной утилизации отходов или уплатить сбор до дня выпуска товаров для внутреннего потребления. В случае неполной утилизации, уплата сбора должна быть произведена до 15 апреля года, следующего за отчетным периодом. Это изменение направлено на усиление контроля и повышение ответственности импортеров за жизненный цикл продукции.

Нововведения не ограничиваются только процедурными аспектами. Отдельный проект Минприроды, анонсированный в июне 2025 года, предполагает существенное повышение базовых ставок экосбора с 2026 года, с ростом от 3 до 18 раз для различных категорий товаров и упаковки. Такое резкое увеличение ставок призвано значительно усилить стимулирующую функцию экосбора, делая невыполнение нормативов утилизации крайне затратным для бизнеса. Какой важный нюанс здесь упускается? Очевидно, что такое повышение ставок должно сопровождаться развитием инфраструктуры для переработки и утилизации, иначе оно лишь создаст дополнительную финансовую нагрузку без реального экологического эффекта.

Помимо ужесточения требований, система также предусматривает и стимулирующие механизмы. С 1 января 2025 года введены правила расчета понижающего коэффициента для скидки при уплате экологического сбора за использование вторсырья. Целевые показатели установлены достаточно амбициозно: 55% вторичного сырья в упаковке в 2025 году и 75% в 2026 году для получения максимальной скидки. Это является прямым стимулом для производителей и импортеров к активному внедрению принципов циркулярной экономики и использованию переработанных материалов.

Эти предстоящие изменения демонстрируют комплексный подход государства к регулированию экологических платежей: сочетание ужесточения требований и ставок с внедрением механизмов стимулирования для тех, кто активно участвует в охране окружающей среды и рациональном использовании ресурсов.

Классификация экологических платежей, субъекты и объекты налогообложения

Понимание системы экологических платежей в России требует четкой классификации их видов, определения круга плательщиков и объектов, за которые эти платежи взимаются. Российская система, как было отмечено, представляет собой совокупность различных фискальных инструментов, каждый из которых имеет свои особенности.

Основные виды экологических платежей: Плата за НВОС, экологический сбор, утилизационный сбор

В российской практике к экологическим платежам, формирующим основное ядро системы, традиционно относят:

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС): Этот вид платежей является основным. Его сущность заключается в компенсации вреда, причиняемого окружающей среде различными видами хозяйственной деятельности. Он носит компенсационный характер и направлен на возмещение затрат на восстановление или предотвращение деградации природных систем.
• Экологический сбор: Этот сбор связан с концепцией расширенной ответственности производителя (РОП) и направлен на стимулирование утилизации товаров и упаковки после утраты ими потребительских свойств. Его цель — обеспечить, чтобы производители и импортеры несли ответственность за весь жизненный цикл своей продукции, включая ее утилизацию.
• Утилизационный сбор: Данный сбор взимается с транспортных средств (автомобилей, прицепов) и предназначен для обеспечения их безопасной утилизации после завершения срока эксплуатации. Он призван предотвратить накопление вышедших из строя транспортных средств, загрязняющих окружающую среду.

Плательщики и объекты негативного воздействия

Круг субъектов, обязанных вносить экологические платежи, достаточно широк. В общем виде плательщиками экологических платежей являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые оказывают негативное влияние на окружающую среду. Однако для каждого вида платежей существуют свои уточнения.

Плата за НВОС обязательна для всех юридических лиц и ИП, работающих на объектах I, II и III категории, в соответствии с законодательством об охране окружающей среды. Объектами негативного воздействия, за которые взимается плата, являются:

• Выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ: как от стационарных объектов (промышленные предприятия, котельные), так и от передвижных объектов (транспортные средства, если они не являются объектами утилизационного сбора).
• Сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты: от промышленных и коммунальных стоков.
• Размещение отходов производства и потребления: на специализированных полигонах и объектах размещения отходов.

Важно отметить, что за другие виды вредного воздействия, такие как загрязнение недр и почв, шум, вибрация, экологические взносы не уплачиваются из-за отсутствия нормативов платы. Это является существенным пробелом в системе, поскольку данные виды воздействия также могут наносить значительный ущерб окружающей среде.

Плательщиками экологического сбора выступают организации и ИП, которые производят или ввозят в РФ товары, подлежащие утилизации после их использования, и при этом не выполняют нормативы утилизации отходов. То есть, если производитель/импортер самостоятельно утилизирует свою продукцию в соответствии с установленными нормативами, он освобождается от уплаты сбора.

Плательщиками утилизационного сбора, как правило, являются импортеры автомобилей в РФ либо российские автопроизводители. Этот сбор является единовременным и уплачивается при выпуске транспортного средства в обращение.

Вид платежа	Плательщики	Объекты налогообложения/воздействия
Плата за НВОС	Юридические лица и ИП, работающие на объектах I, II, III категории	Выбросы в атмосферный воздух (стационарные/передвижные), сбросы в водные объекты, размещение отходов производства и потребления
Экологический сбор	Производители/импортеры товаров, не выполняющие нормативы утилизации	Товары и упаковка, подлежащие утилизации после использования
Утилизационный сбор	Импортеры автомобилей в РФ, российские автопроизводители	Автомобили и другие транспортные средства
Водный налог	Водопользователи, осуществляющие забор воды из водных объектов, использование акватории и др.	Забор воды, использование акватории, использование водных объектов без забора воды (например, для производства электроэнергии)
Сборы за пользование биоресурсами	Пользователи объектами животного мира, водными биоресурсами	Объекты животного мира (лицензируемые виды охоты), водные биоресурсы (рыболовство)

Водный налог и сборы за пользование биоресурсами как элементы экологического налогообложения

Помимо вышеперечисленных, в широком контексте к экологическим платежам также относятся Водный налог и сборы за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами. Эти налоги и сборы, хоть и имеют свою специфику и регулируются отдельными главами Налогового кодекса РФ, по своей сути также направлены на регулирование природопользования и получение доходов от использования природных ресурсов. Водный налог взимается за забор воды из водных объектов, использование акватории и другие виды водопользования. Сборы за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами уплачиваются за использование соответствующих биологических ресурсов, например, в целях охоты или рыболовства. Их включение в общую систему экологических платежей подчеркивает комплексный характер фискальных инструментов, направленных на регулирование взаимодействия человека и природы.

Принципы формирования налоговой базы, расчёта ставок и нормативов экологических платежей

Система расчета экологических платежей в Российской Федерации — это сложный механизм, где переплетаются базовые ставки, многочисленные коэффициенты и нормативы. Его цель — не только фискальное наполнение бюджета, но и дифференцированное стимулирование природопользователей к снижению негативного воздействия, учитывая специфику их деятельности и уникальность природных объектов.

Налоговая база и базовые ставки

В основе любого фискального обязательства лежит налоговая база, которая, согласно Налоговому кодексу РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Именно от нее зависит размер платежа. Для экологических платежей налоговая база определяется, как правило, в натуральных показателях: тонны выбросов или сбросов загрязняющих веществ, тонны размещенных отходов, количество добытых биологических ресурсов и т.д. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации для налогов, и соответствующими постановлениями Правительства РФ для сборов.

Что касается базовых ставок платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), то они были установлены на 2018 год Постановлением Правительства РФ от 13.09.2016 № 913. Эти ставки являются отправной точкой для всех дальнейших расчетов. Примечательно, что в 2024 году, несмотря на инфляцию, применяются именно ставки 2018 года, но с дополнительным коэффициентом 1,32 (согласно Постановлению Правительства РФ от 17.04.2024 № 492). Это означает, что для получения актуальной базовой ставки необходимо умножить ставку 2018 года на этот коэффициент.

Применение корректирующих и дополнительных коэффициентов при исчислении платы за НВОС

Размеры экоплатежей не являются фиксированными и существенно зависят от степени воздействия на окружающую среду. Эта зависимость реализуется через систему корректирующих и дополнительных коэффициентов, которые позволяют учесть специфику деятельности, состояние природоохранного оборудования и географическое положение объекта. Плата взимается за воздействие в трех основных режимах:

• В пределах нормативно допустимых выбросов/сбросов: Это уровень воздействия, который не приводит к превышению нормативов качества окружающей среды.
• В пределах установленных лимитов (временно разрешенных выбросов/сбросов): Допустимое воздействие на определенный период, превышающее нормативы, но не критичное.
• За сверхлимитное загрязнение: Воздействие, превышающее установленные нормативы и лимиты.

Система коэффициентов выглядит следующим образом:

1. Коэффициент 2 применяется:
   • В отношении территорий и объектов, находящихся под особой охраной. Это делается для защиты уникальных природных комплексов и биоразнообразия.
   • При отсутствии приборов учета или систем автоматического контроля выбросов/сбросов загрязняющих веществ. Этот коэффициент стимулирует предприятия к внедрению современного оборудования для мониторинга своего воздействия.
2. Коэффициент 100 применяется в наиболее серьезных случаях:
   • За объем или массу выбросов/сбросов загрязняющих веществ, превышающих установленные нормативы для объектов I категории, или превышающих указанные в декларации о воздействии на окружающую среду для объектов II категории.
   • При отсутствии оформленного разрешения на выброс, сброс или размещение отходов. В этом случае вся масса учитывается как сверхлимитная, а сам факт отсутствия разрешения приводит к применению максимально строгого коэффициента.
   • Если отчет о производственном экологическом контроле (ПЭК) не представлен или показывает превышение нормативов (для выбросов и сбросов).
3. Коэффициент 25 применяется:
   • За объем или массу выбросов/сбросов загрязняющих веществ, превышающих временно разрешенные выбросы/сбросы (лимиты), при наличии старых разрешений без комплексного экологического разрешения (КЭР) или декларации о воздействии на окружающую среду (ДОВОС).
   • За размещение отходов при отсутствии оформленного разрешения или при непредставлении отчета ПЭК, либо превышении нормативов (для отходов).

Особое внимание следует уделить изменениям, вступающим в силу с 2025 года. Планируется установить дополнительный коэффициент 1,045 для ставок платы за НВОС в случаях выбросов загрязняющих веществ, образующихся при сжигании и (или) рассеивании попутного нефтяного газа. Это направлено на стимулирование утилизации попутного газа, а не его сжигания.

Кроме того, в отдельных случаях могут применяться коэффициенты для выбросов вредных веществ в атмосферный воздух городов (К_Г) и для особо охраняемых природных территорий, районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, Байкальской природной территории и зон экологического бедствия (К_ПР). Эти коэффициенты позволяют учесть чувствительность конкретных территорий к загрязнению.

Как уже упоминалось, при отсутствии оформленного разрешения на выброс, сброс или размещение отходов, вся масса учитывается как сверхлимитная, что влечет за собой применение максимальных коэффициентов.

Особенности формирования ставок для сборов за пользование биоресурсами

В отличие от НВОС, ставки для сбора за пользование объектами животного мира установлены непосредственно в статье 333.3 Налогового кодекса РФ в рублях за единицу (например, за голову животного определенного вида). Аналогичный подход применяется и для сборов за пользование водными биоресурсами. Здесь нет сложной системы коэффициентов, присущей НВОС, поскольку цель этих сборов — не столько стимулирование к снижению загрязнения, сколько получение доходов от регулируемого использования ценных природных ресурсов.

В целом, система формирования налоговой базы и ставок экологических платежей в РФ достаточно детализирована, что позволяет гибко реагировать на различные сценарии воздействия на окружающую среду. Однако, именно эта сложность зачастую является источником проблем для природопользователей.

Порядок исчисления, сроки уплаты и формы налоговой отчетности по экологическим платежам

Эффективность любой фискальной системы определяется не только теоретическими основами и ставками, но и четкостью практических аспектов: как рассчитать платеж, когда и куда его внести, и как отчитаться перед государством. Система экологических платежей в РФ имеет свои особенности в этих вопросах, которые необходимо учитывать хозяйствующим субъектам.

Исчисление и сроки уплаты платы за НВОС

Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС) производится по следующей общей формуле:

ПНВОС = НБ × С × Косн × Кдоп

Где:

• П_НВОС — сумма платы за НВОС;
• НБ — налоговая база (объем или масса выбросов/сбросов, размещенных отходов);
• С — базовая ставка платы;
• К_осн — основной коэффициент (например, 1,32 для 2024 года);
• К_доп — дополнительные коэффициенты (зависящие от категории объекта, превышения нормативов, расположения и т.д.).

Важно помнить, что каждый из этих элементов может быть многосоставным, а налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду загрязняющего вещества или классу отходов.

Что касается сроков, то экологические платежи (за НВОС) перечисляются до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Таким образом, уплата осуществляется ежеквартально, что требует от предприятий постоянного мониторинга своего воздействия и своевременного формирования платежных документов.

Особенности уплаты и отчетности по экологическому сбору

Порядок уплаты экологического сбора имеет свою специфику, обусловленную его направленностью на производителей и импортеров товаров и упаковки.

• Производители товаров перечисляют денежные средства на счет территориального органа Росприроднадзора.
• Импортеры товаров уплачивают сбор непосредственно на счет Росприроднадзора.

Такое разделение связано с логистикой и администрированием процесса.

Отчетность по экологическому сбору является многокомпонентной и включает в себя:

1. Расчет суммы экологического сбора: Основной документ, в котором определяется подлежащая уплате сумма.
2. Отчетность о выполнении нормативов утилизации отходов: Документ, подтверждающий, что производитель/импортер самостоятельно или через третьих лиц обеспечил утилизацию своей продукции в установленном объеме. При выполнении нормативов сбор не уплачивается.
3. Декларация о количестве выпущенных в обращение товаров и упаковок: Предоставляется для контроля объемов продукции, подлежащей утилизации.

Эти документы подаются в Росприроднадзор в установленные сроки, как правило, ежегодно.

Зачисление платежей в бюджетную систему и учет расходов

Средства, поступающие от экологических платежей, являются важной частью бюджетной системы страны. Плата за негативное воздействие на окружающую среду подлежит зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством. При этом действует определенное распределение:

• Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов направляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в соотношении 19 и 81 процентов соответственно. Это означает, что большая часть средств остается в регионах, что теоретически должно стимулировать местные власти к более активной природоохранной деятельности.

Вопросы учета расходов по экологическим платежам важны для корректного формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в пределах установленных нормативов, а также за размещение отходов в пределах установленных лимитов, могут быть учтены в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль. Это означает, что эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу.

Однако, ситуация меняется, когда речь идет о сверхнормативном загрязнении. Платежи за сверхнормативные выбросы и сбросы не должны учитываться при исчислении базы по налогу на прибыль на основании пункта 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Это положение служит дополнительным стимулом для предприятий не допускать превышения установленных лимитов, поскольку такие расходы не только увеличивают финансовую нагрузку в виде повышенных ставок, но и не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Таким образом, порядок исчисления и уплаты экологических платежей, а также их учет в бюджетной системе и при налогообложении прибыли, формируют сложную, но логически выстроенную структуру, призванную не только собирать средства, но и влиять на экономическое поведение хозяйствующих субъектов.

Эффективность, проблемы и перспективы развития системы экологического налогообложения в РФ

Анализ системы экологического налогообложения был бы неполным без критической оценки ее эффективности, выявления существующих проблем и определения перспективных направлений развития. Несмотря на декларируемые цели, российская система сталкивается с рядом вызовов, которые ограничивают ее потенциал.

Фискальная роль экологических платежей и эффективность их взимания

Одним из ключевых показателей эффективности любой фискальной системы является ее фискальная роль, то есть доля в общих доходах бюджета. В России доля экологических налогов в структуре доходов консолидированного бюджета субъектов РФ составляет менее 1%, а в федеральном бюджете – 2,85% в 2022 году. Эти цифры, хотя и не являются исчерпывающими, четко указывают на незначительную фискальную роль этих налогов по сравнению с другими источниками доходов. Для сравнения, во многих развитых странах Европы этот показатель существенно выше, что позволяет направлять значительные средства на природоохранные проекты.

Низкая фискальная роль коррелирует с низкой эффективностью взимания платы за НВОС, что, в свою очередь, приводит к необходимости финансирования государственных экологических программ за счет иных доходов бюджета. Это парадоксально, поскольку средства, предназначенные для компенсации вреда окружающей среде, должны поступать именно от тех, кто этот вред наносит.

Тем не менее, существуют и позитивные тенденции. Например, с 2022 года в федеральный и региональные бюджеты поступило более 57 миллиардов рублей в виде «окрашенных» платежей (штрафов и исков за вред природе), предназначенных исключительно на природоохранные мероприятия. Эти средства, хоть и не являются «налогами» в строгом смысле, играют важную роль в финансировании экологических инициатив и показывают потенциал более целевого использования природоохранных поступлений. Однако их происхождение (штрафы и иски) указывает на то, что эти поступления скорее являются следствием нарушений, чем результатом эффективного функционирования стимулирующей системы.

Ключевые проблемы реализации экологического налогообложения в России

Российская система экологического налогообложения сталкивается с рядом системных проблем, которые препятствуют ее полной реализации как эффективного инструмента стимулирования предприятий к экологизации.

1. Сложность классификации налогов на экологические: В отличие от зарубежной практики, где существуют четкие категории (энергетические, транспортные, налоги на загрязнение, ресурсные), в России классификация остается размытой, что затрудняет анализ и целенаправленную разработку политик.
2. Отсутствие привлекательных форм государственного сотрудничества или стимулирования компаний за вклад в проекты в рамках климатической повестки: Несмотря на глобальный тренд, в РФ недостаточно развиты механизмы, которые бы мотивировали бизнес активно участвовать в декарбонизации и адаптации к изменению климата.
3. Отсутствие четких, общепринятых критериев, методических материалов и размытость требований к нефинансовой ESG-отчетности: Это создает неопределенность для компаний, стремящихся к устойчивому развитию, и затрудняет оценку их экологической ответственности.
4. Неурегулированность некоторых вопросов охраны окружающей среды и использования природных ресурсов в федеральном з��конодательстве РФ, неразработанность терминологии: Пробелы и противоречия в законодательстве создают правовые коллизии и затрудняют правоприменение.
5. Отсутствие систематической поддержки со стороны правительства России для развития экологического строительства и других экологических инициатив: Это замедляет внедрение «зеленых» технологий и практик в различных секторах экономики.

Кроме того, часто наблюдается ситуация, когда некоторым предприятиям, загрязняющим окружающую среду, экономически дешевле заплатить штраф, чем вкладывать инвестиции в экотехнологии. Это является прямым свидетельством недостаточной стимулирующей функции текущей системы платежей и штрафов. Высокие штрафы без адекватных инвестиционных льгот могут привести к тому, что компании просто включат их в свои издержки, не меняя модель поведения.

Наконец, отсутствие достаточной теоретической базы экологического налогообложения в России создает барьеры для развития в данном направлении, затрудняя разработку научно обоснованных реформ. Что же из этого следует? Чтобы изменить ситуацию, необходимо не только ужесточать ответственность, но и активно развивать систему стимулов, делая инвестиции в экологические технологии по-настоящему выгодными.

Международный опыт и «зеленая» налоговая реформа

Многие страны мира активно ориентированы на проведение «зеленой» налоговой реформы, направленной на улучшение здоровья, повышение социальной справедливости и снижение негативных воздействий на окружающую среду. Концептуальной основой экологизации налоговых систем служит идея двойного выигрыша или дивиденда (double dividend, win-win solutions). Эта концепция предполагает, что экологические налоги могут одновременно достигать две цели: улучшать состояние окружающей среды и генерировать доходы, которые можно использовать для снижения других, искажающих экономику налогов (например, на рабочую силу), тем самым стимулируя занятость и экономический рост.

Перспективы развития: Стимулирование эко-инвестиций и государственная поддержка

Для России крайне важно пересмотреть и усилить стимулирующую функцию экологических платежей. Эффективный экологический налог должен стимулировать предприятие к инвестициям в инновационные экотехнологии для защиты природной среды, а не просто к уплате штрафов.

В этом контексте важнейшую роль играет государственная поддержка хозяйственной и (или) иной деятельности, осуществляемой в целях охраны окружающей среды. Она включает:

• Предоставление налоговых льгот: Например, снижение налоговой нагрузки для компаний, внедряющих НДТ или использующих вторичное сырье.
• Льготы в отношении платы за негативное воздействие на окружающую среду: Например, возможность получения понижающих коэффициентов или освобождения от части платы при условии выполнения определенных экологических мероприятий. В некоторых случаях при минимизации негативного воздействия на окружающую среду налогоплательщик может рассчитывать на компенсацию и возврат до 70% от суммы налога.
• Выделение средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ: Целевое финансирование «зеленых» проектов и программ.

Меры государственной поддержки также должны быть направлены на внедрение наилучших доступных технологий (НДТ), что включает сокращение выбросов, очистку сточных вод, обезвреживание отходов, установку систем мониторинга. Поддержка проектов с использованием «зеленых» финансовых инструментов, таких как «зеленые» субсидии, льготные кредиты и «зеленые» облигации, может значительно ускорить переход к более устойчивой экономике. При этом важно создать четкие, прозрачные и легкодоступные механизмы для получения такой поддержки, чтобы она была реально доступна для широкого круга предприятий.

Заключение

Система экологического налогообложения в Российской Федерации представляет собой сложный и динамично развивающийся механизм, играющий ключевую роль в природоохранной политике и управлении ресурсами. Наше исследование показало, что, несмотря на отсутствие прямого определения «экологического налога» в Налоговом кодексе РФ, совокупность таких платежей, как плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС), экологический сбор и утилизационный сбор, выполняет функции экологического фискального регулирования. Правовая природа НВОС как фискального сбора, а не налога, закрепленная Конституционным Судом РФ, подчеркивает ее компенсационный характер, однако фактические изменения, анонсированные на 2025-2026 годы, свидетельствуют о стремлении к более глубокой интеграции и усилению фискально-стимулирующей роли этих инструментов.

Предстоящие реформы, включая предложения Минфина о введении нового экологического налога, который заменит НВОС, а также существенные изменения в правилах взимания и ставках экологического сбора (рост ставок до 18 раз, скидки за использование вторсырья с 2025 года), кардинально трансформируют существующую систему. Эти нововведения призваны не только увеличить доходы бюджета, но и, что более важно, усилить экономические стимулы для предприятий к модернизации производства, внедрению наилучших доступных технологий и переходу к принципам циркулярной экономики.

Тем не менее, текущая система сталкивается с рядом проблем: ее незначительная фискальная роль (доля в бюджетах менее 3%), сложность классификации, отсутствие адекватных механизмов стимулирования для «зеленых» инвестиций, нечеткость требований к ESG-отчетности и сохраняющаяся экономическая целесообразность уплаты штрафов вместо инвестиций в экотехнологии. Эти барьеры препятствуют полной реализации потенциала экологического налогообложения как мощного рычага устойчивого развития.

Для дальнейшего развития системы экологического налогообложения в РФ критически важно:

1. Унификация терминологии и законодательства: Введение единого понятия «экологического налога» в НК РФ создаст более стройную и прозрачную систему.
2. Усиление стимулирующей функции: Разработка и внедрение более привлекательных мер государственной поддержки, включая налоговые льготы, субсидии и «зеленые» финансовые инструменты, для предприятий, инвестирующих в экологические проекты и НДТ.
3. Повышение прозрачности и эффективности администрирования: Улучшение механизмов сбора и целевого использования «окрашенных» платежей и других экологических поступлений.
4. Гармонизация с международным опытом: Изучение и адаптация лучших мировых практик «зеленой» налоговой реформы и концепции «двойного дивиденда».

Только комплексный подход, сочетающий ужесточение требований с мощными стимулирующими механизмами и четкой правовой базой, позволит экологическому налогообложению в России стать по-настоящему эффективным инструментом для достижения целей устойчивого развития и сохранения уникального природного богатства страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.
2. Постановление Правительства РФ от 29.06.2018 N 758.
3. Постановление Правительства РФ от 13.09.2016 N 913 «О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительных коэффициентах».
4. Постановление Правительства РФ от 03.03.2017 N 255 «Об исчислении и взимании платы за негативное воздействие на окружающую среду».
5. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение. Москва, 2008.
6. Сокуренко И. Налоги и налоговые отчисления в РФ. Москва, 2007.
7. Аксенова О.В. Правовое регулирование экологических платежей // Законодательство и экономика. 2009. № 11.
8. Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации (Минприроды России). URL: http://government.ru/ministries/110/ (дата обращения: 03.11.2025).
9. Экологический налог — новая глава Налогового кодекса Российской Федерации. URL: https://nalog-nalog.ru/ekologicheskie_nalogi/ekologicheskiy-nalog-novaya-glava-nalogovogo-kodeksa-rossiyskoy-federacii/ (дата обращения: 03.11.2025).
10. Утверждены ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду в 2024 году. URL: https://www.kodeks.ru/news/utverzhdeny-stavki-platy-za-negativnoe-vozdejstvie-na-okruzhayuschuyu-sredu-v-2024-godu (дата обращения: 03.11.2025).
11. Экологическое налогообложение в России: проблемы реализации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekologicheskoe-nalogooblozhenie-v-rossii-problemy-realizatsii (дата обращения: 03.11.2025).
12. Проблемы экологического налогообложения в Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ekologicheskogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 03.11.2025).
13. Становление системы экологического налогообложения в России // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-sistemy-ekologicheskogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 03.11.2025).
14. Экологическое налогообложение как инструмент инвестирования в экоинновации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekologicheskoe-nalogooblozhenie-kak-instrument-investirovaniya-v-ekoinnovatsii (дата обращения: 03.11.2025).
15. Как платить экологические налоги: ставки, тарифы, расчет. URL: https://www.glavbukh.ru/art/407635-ekologicheskie-nalogi-chto-eto-i-kak-platit (дата обращения: 03.11.2025).
16. Порядок исчисления и уплаты экологического налога. URL: https://nalog-nalog.ru/ekologicheskie_nalogi/poryadok-ischisleniya-i-uplaty-ekologicheskogo-naloga/ (дата обращения: 03.11.2025).
17. Экологическое налогообложение как инструмент устойчивого экономического развития // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekologicheskoe-nalogooblozhenie-kak-instrument-ustoychivogo-ekonomicheskogo-razvitiya (дата обращения: 03.11.2025).
18. Экологическое налогообложение в России: текущее состояние, проблемы и перспективы // ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/374823812_EKOLOGICESKOE_NALOGOOBALOZENIE_V_ROSSII_TEKUSEE_SOSTOANIE_PROBLEMY_I_PERSPEKTIVY_ENVIRONMENTAL_TAXATION_IN_RUSSIA_CURRENT_STATUS_PROBLEMS_AND_PROSPECTS (дата обращения: 03.11.2025).
19. Экологические налоги и платежи в России. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/othod/1090483.html (дата обращения: 03.11.2025).
20. Статья 16. Плата за негативное воздействие на окружающую среду // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34823/07621c43152667827878696c141753900222165f/ (дата обращения: 03.11.2025).
21. Признание расходов на платежи за негативное воздействие на окружающую среду: вопросы правоприменения // Гарант. Налоги. URL: https://nalog.garant.ru/nalog/np/384918/ (дата обращения: 03.11.2025).
22. Виды экологических сборов и их учет в расходах // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3241.html (дата обращения: 03.11.2025).
23. Экологические налоги и платежи: Европейский опыт и перспективы его применения в Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekologicheskie-nalogi-i-platezhi-evropeyskiy-opyt-i-perspektivy-ego-primeneniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 03.11.2025).
24. Экологический налог в РФ — к какому виду налогов относится. URL: https://nalogexpert.ru/articles/ekologicheskii-nalog-v-rf-k-kakomu-vidu-nalogov-otnositsya (дата обращения: 03.11.2025).
25. Экологический налог: кому, когда и сколько платить? URL: https://goreco.ru/blog/ekologicheskiy-nalog-komu-kogda-i-skolko-platit/ (дата обращения: 03.11.2025).
26. Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_204856/ (дата обращения: 03.11.2025).
27. Развитие механизмов экологического налогообложения, влияющих на качество окружающей среды // ИСТИНА МГУ. URL: https://istina.msu.ru/dissertations/3313904/ (дата обращения: 03.11.2025).
28. Экологический сбор: Минприроды хочет с 2025 года изменить правила взимания и исчисления // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_204856/054a72d31b01237e19d774f74d0d346618536d54/ (дата обращения: 03.11.2025).
29. Современные проблемы экологического налогообложения в Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-problemy-ekologicheskogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 03.11.2025).
30. Экологический налог в 2025-2026 годах — сроки уплаты, ставки. URL: https://nalog-nalog.ru/ekologicheskie_nalogi/ekologicheskiy-nalog-v-2025-2026-godah-sroki-uplaty-stavki/ (дата обращения: 03.11.2025).
31. Экологический сбор сроки и расчет в 2025 году. URL: https://teho.ru/ekologicheskiy-sbor-sroki-i-raschet-v-2025-godu/ (дата обращения: 03.11.2025).