Эволюция финансовой мысли о содержании, функциях и экономической роли налогов: от архаичных концепций до современных вызовов

История человечества неразрывно связана с историей государства, а история государства — с историей налогов. С самых древних времён и до наших дней налоги оставались фундаментальным элементом организации общества, эволюционируя вместе с ним. От примитивных даров вождям до сложных фискальных систем современности, налоги всегда служили отражением экономических, социальных и политических отношений, а также философских представлений о справедливом устройстве общества. Понимание этой многовековой трансформации позволяет не только глубже осмыслить текущее положение дел, но и предугадать будущие тренды в одной из наиболее динамичных сфер государственного управления.

Данный реферат ставит своей целью провести тщательное исследование и систематизированное представление исторического развития и теоретической эволюции взглядов на содержание, функции и экономическую роль налогов. Мы проследим этот путь от архаичных концепций до современных экономических теорий, акцентируя внимание на ключевых моментах, которые формировали и продолжают формировать фискальную политику государств. Объектом исследования является эволюция налоговой мысли, а предметом – содержание, функции и экономическая роль налогов на различных этапах социально-экономического развития. Структура работы выстроена хронологически, последовательно раскрывая теоретические концепции и их практическое воплощение, предлагая комплексный академический анализ, соответствующий высоким стандартам финансово-экономических исследований.

Сущность и значение налогов в современном мире

В современном понимании, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. Это определение, закреплённое в законодательстве Российской Федерации, отражает не только фискальную природу налога как источника государственных доходов, но и его принудительный характер, а также отсутствие прямой эквивалентности между уплаченным налогом и полученными благами для конкретного налогоплательщика, что, впрочем, является частью более широкого общественного договора.

Однако роль налогов в экономике давно вышла за рамки простого наполнения казны. Сегодня налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, оказывая многомерное влияние на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики. Через налоговую систему государство может:

• Стимулировать или сдерживать экономический рост путём изменения налоговых ставок, предоставления льгот или введения новых сборов.
• Перераспределять доходы между различными социальными группами, сокращая неравенство или, наоборот, способствуя накоплению капитала.
• Воздействовать на структуру производства и потребления, поощряя одни отрасли (например, через налоговые каникулы для ИТ-компаний) и ограничивая другие (акцизы на табак и алкоголь).
• Стабилизировать экономику в периоды кризисов или бурного роста, используя налоговые инструменты для управления совокупным спросом и инфляцией.

Таким образом, налоги из пассивного источника финансирования превратились в активный и мощный инструмент государственного управления, способный формировать экономическую реальность и влиять на социальное благополучие.

Архаичные формы налогообложения и становление первых финансовых концепций

Путь от примитивных сборов к сложным налоговым системам занял тысячелетия, тесно переплетаясь с эволюцией человеческого общества и государства, а также с развитием представлений о том, как должно функционировать общественное хозяйство. В начале этого пути стояли не столько «налоги» в современном понимании, сколько различные формы повинностей и даров, постепенно трансформирующиеся по мере усложнения социальных структур.

Возникновение и ранние формы налогов в Древнем мире

Возникновение налогов неразрывно связано с периодом становления первых государств, когда на смену родоплеменным отношениям приходит более сложная социальная организация, требующая содержания государственного аппарата, армии, судов и выполнения общественных работ. Эти процессы наблюдались уже примерно с III тысячелетия до нашей эры в колыбелях цивилизаций – Древнем Египте, Месопотамии (Шумер) и Китае.

Изначально платежи носили бессистемный и преимущественно натуральный характер. К архаичным формам налогов относились:

• Жертвоприношения богам и дары вождям: В первобытных общинах это были добровольные или полупринудительные приношения, которые обеспечивали поддержание власти жрецов и вождей.
• Дань: Военная контрибуция, подать, взимаемая победителями с побеждённых народов или центральной властью с подчинённых территорий. Она могла быть как регулярной, так и эпизодической.
• Арендная плата за пользование землёй: В условиях государственного владения землёй или её распределения между общинниками, эта плата часто выступала в качестве квазиналога.
• Барщина и личные повинности: Обязательные работы на благо правителя или государства (строительство дорог, храмов, ирригационных систем), а также воинская или административная служба.

По мере развития государственности и товарного производства происходил постепенный переход от натуральной формы к денежной.

Детализированные примеры из Древнего мира:

• Древний Египет: Здесь налоговая система была одной из самых развитых в античном мире. Налоговые чиновники, известные как писцы, играли центральную роль. Они занимались учётом земли, урожая и поголовья скота, что служило основой для исчисления и сбора налогов. Эти налоги могли составлять до 20% урожая, обеспечивая значительную часть государственных доходов. Существовали даже верования, что писцы сопровождают египтян в загробную жизнь, помогая фараону наполнять казну и в ином мире.
• Древний Вавилон (эпоха Хаммурапи, XVIII век до н.э.): Налоги взимались в виде доли урожая, а также широко практиковались обязательные работы (барщина) на благо государства, например, при строительстве и поддержании ирригационных систем.
• Киевская Русь (IX–XII века): Единицами обложения данью служили «дым» (количество печей в домохозяйстве) или «рало/плуг» (количество пашни, обрабатываемой одним крестьянским двором). Известным примером упорядочивания сбора дани является реформа княгини Ольги после восстания древлян в 945 году, когда были установлены уроки (фиксированные размеры дани) и погосты (места сбора дани), что заменило ранее бессистемные и произвольные поборы.

Развитие налогообложения в России: от дани до Петровских реформ

История налогообложения в России также демонстрирует яркую эволюцию от архаичных форм к более структурированным системам. После периодов сбора дани, например, монголо-татарской, налоговая система постепенно усложнялась.

Значительный перелом произошёл в эпоху Петра I, когда были предприняты масштабные реформы, направленные на централизацию и унификацию налогообложения для финансирования армии и флота. В 1718 году, а окончательно установленная в 1724 году, подворное налогообложение было заменено подушной податью. Это означало, что налог взимался не с двора (домохозяйства), а с каждой «души» мужского пола, что значительно расширило налогооблагаемую базу. Размер подушной подати составлял 74 копейки с души для государственных крестьян и 70 копеек для помещичьих крестьян.

Помимо основных налогов, Петр I вводил и весьма экзотические сборы, направленные на пополнение казны и стимулирование определённых социальных изменений:

• Налог на бороды (введён в 1698 году): От 30 до 100 рублей в год в зависимости от сословия. За его уплату выдавался специальный бородовой знак, подтверждающий право носить бороду.
• Налог на веник: Один из многочисленных мелких сборов.
• Налог на дым из трубы (печные трубы): Мог достигать 40 копеек в год с каждой трубы, что было своего рода аналогом современного налога на недвижимость или домохозяйство.

Эти меры, хотя и отличались порой своей неординарностью, свидетельствуют о поиске государством наиболее эффективных способов мобилизации ресурсов.

Первые теоретические обоснования налогов

По мере усложнения налоговых систем и осознания их роли в обществе, начали формироваться и первые теоретические обоснования их сущности.

Первоначально налоги воспринимались скорее как дар, помощь или священная обязанность перед главой государства (вождём, монархом) или даже богами. Этот взгляд отражал патриархальный или теократический характер ранних государств, где правитель воспринимался как представитель божественной воли или покровитель, а подданные были обязаны поддерживать его.

С развитием государственности и ростом её функций, возникла теория обмена. Согласно этой концепции, граждане, уплачивая налоги, не просто приносят дары, а как бы «покупают» у государства услуги по охране, поддержанию порядка, обороне и обеспечению общественной инфраструктуры. Налоги рассматривались как плата за эти общественные блага, что закладывало основы более рационального подхода к фискальным отношениям.

К XVII–XVIII векам эти идеи получили более глубокое философское осмысление в рамках концепций «общественного договора». В частности, Шарль Монтескье (1689–1755) в своей работе «О духе законов» (1748) рассматривал налог как результат договора между гражданами и государством. Граждане соглашаются платить за защиту и услуги, которые предоставляет государство и от которых невозможно отказаться. Таким образом, налог становится не произвольным побором, а легитимной платой за блага, получаемые от функционирующего государства. Эти ранние теоретические обоснования стали фундаментом для дальнейшего, более глубокого анализа природы и функций налогов в последующие эпохи.

Налоговая мысль доклассического периода: от Античности до Физиократов

Доклассический период в истории экономических учений, охватывающий Античность, Средневековье и раннее Новое время, характеризуется формированием первых относительно систематизированных взглядов на налоги. Эти взгляды часто были вплетены в общие философские, политические или богословские концепции, но уже тогда закладывались основы для будущих экономических теорий.

Налоги в Древней Греции и Риме

Древняя Греция
В античной Греции, особенно в полисах, таких как Афины, налоговая система была относительно развитой, но имела свои особенности, связанные с демократическими идеалами и отношением к труду. Существовали как прямые, так и косвенные налоги:

• Прямые налоги: В основном взимались с доходов от земли и могли составлять одну десятую (десятина) или одну двадцатую часть доходов. В Афинах существовал налог эйсфора (εἰσφορά), который взимался только в случае войны и мог достигать до 20% дохода граждан. Интересно, что в античной демократии активно дискутировалось, должен ли свободный гражданин платить прямые налоги, поскольку это ассоциировалось с участью рабов или покорённых народов. Поэтому прямые налоги часто носили чрезвычайный характер или взимались с метэков (иностранцев-резидентов).
• Косвенные налоги: Широко применялись торговые пошлины. Например, в Афинах в V–IV веках до н.э. действовала пошлина в размере 2% на импорт и экспорт товаров, что составляло значительную часть государственных доходов.

Среди мыслителей античности одним из первых, кто сформулировал принципы налогообложения, был Платон. В своём труде «Законы» он выделил важность справедливого распределения налогового бремени в соответствии со способностью платить и благосостоянием граждан. Платон предлагал систему, где налоги зависели от уровня дохода и имущества. Он считал, что граждане с минимальным доходом могут быть освобождены от некоторых платежей, а самые богатые могли платить в четыре раза больше, чем бедные, что является одним из первых известных предложений по прогрессивному налогообложению.

Древний Рим
Римская налоговая система, особенно в период республики и империи, была сложной и постоянно развивающейся, опираясь на обширные территории и разнообразие источников доходов. Она включала такие понятия, как:

• Ценз (census): Периодическая оценка имущества и доходов граждан, которая служила основой для определения их налоговых обязательств и классовой принадлежности.
• Акциз (accisus): Позднее введённые налоги на определённые товары и услуги.
• Фискал (fiscus): Изначально корзина для сбора денег, затем — казна императора, отделённая от общественной казны (aerarium).
• Откупщик (publicani): Частные лица или компании, которые покупали право собирать налоги в провинциях. Эта система, хотя и была эффективна для казны, часто приводила к злоупотреблениям и выжиманию средств из населения.

В IV–III веках до н.э. в Риме возникли общегосударственные и местные налоги. Изначально, в ранней Римской республике (до 167 года до н.э.), налог tributum взимался в основном для финансирования войн и мог возвращаться гражданам в случае победы. Позже, с расширением империи, основной доход стал поступать от провинций, где налоги взимались в виде:

• Децима (decuma): Доля урожая.
• Капитация (capitation): Подушная подать.

Единой налоговой системы не существовало, и налогообложение сильно зависело от лояльности населения и политической ситуации в провинциях.

Средневековье и раннее Новое время: богословские взгляды и экономические школы

Средневековье
Экономическая мысль Средневековья носила ярко выраженный богословский характер. Церковь играла доминирующую роль в общественной жизни, и экономические вопросы, включая налогообложение, рассматривались сквозь призму христианской этики и морали. Выдающийся богослов и философ Фома Аквинский (1225–1274 гг.), например, осуждал торговую прибыль как таковую и особенно ростовщический процент, что косвенно влияло на восприятие любых сборов, не связанных с «праведным» трудом. Налоги в этот период часто были случайными, связанными с военными нуждами или чрезвычайными ситуациями, а их легитимность обосновывалась необходимостью поддержания Богом установленного порядка и защиты подданных.

Однако и в этот период возникали светские экономические идеи. Выдающийся арабский мыслитель Ибн Хальдун (1332–1406 гг.) в своём труде «Мукаддима» («Введение») представил удивительно проницательные для своего времени экономические воззрения. Он утверждал, что чем ниже размер налогов, тем более реален расцвет общества. Хальдун отмечал, что высокие налоги обескураживают экономическую активность, снижают стимулы к труду и производству, что в конечном итоге приводит к сокращению налоговых поступлений. Напротив, умеренные налоги способствуют процветанию торговли и ремёсел, увеличивая общую налогооблагаемую базу и, таким образом, обеспечивая государству больший доход. Это предвосхищение идей более поздних экономистов, таких как Адам Смит.

Раннее Новое время: Меркантилизм и Физиократия

С началом эпохи Великих географических открытий и становлением национальных государств в XVI–XVIII веках, экономическая мысль отошла от богословских догм и сформировала две влиятельные школы: меркантилизм и физиократию.

Меркантилизм (XVI–XVIII вв.)
Эта доминирующая экономическая школа видела источник богатства нации во внешней торговле и активном торговом балансе. Меркантилисты считали, что процветание государства напрямую зависит от накопления золота и серебра внутри страны. В контексте налогообложения это означало:

• Протекционизм: Правительства активно поддерживали отечественные мануфактуры и экспорт, вводя высокие импортные пошлины на иностранные товары и низкие экспортные пошлины на свои.
• Повышение налогового обложения: Налоги рассматривались как средство для финансирования сильной армии и флота, необходимого для защиты торговых путей и колоний. Государство также активно использовало субсидии и монополии для стимулирования определённых отраслей.
• Ярким представителем меркантилизма был французский министр финансов Жан-Батист Кольбер (XVII век), который предпринимал попытки систематизации налогов, включая косвенные налоги на соль (габель) и прямые налоги на землю (талья), активно проводя политику государственного регулирования экономики.

Физиократы (XVIII в.)
Возникшие во Франции как реакция на меркантилистскую политику и феодальные пережитки, физиократы (от греч. «власть природы») считали земледелие единственным производительным видом деятельности. Основные идеи школы, представленной такими мыслителями, как Франсуа Кенэ и Анн Робер Жак Тюрго, включали:

• Концепция «чистого продукта» (produit net): Только сельское хозяйство создаёт этот излишек, который может быть обложен налогом без ущерба для воспроизводства. В своей «Экономической таблице» (1758 г.) Кенэ представил модель экономики, где только земледелие генерирует этот избыток.
• Единый налог на земельную ренту: Физиократы требовали, чтобы земельная рента была единственным источником налогообложения. Они выступали против обложения налогом заработной платы или необходимых предметов потребления, считая, что такие налоги в конечном итоге перекладываются на земельных собственников и искажают естественный порядок.
• Попытки реформ: А. Тюрго, будучи генеральным контролёром финансов Франции, пытался внедрить эти идеи на практике, предлагая единый поземельный налог, который заменил бы множество других сборов, что, однако, встретило сопротивление привилегированных сословий.

Меркантилизм и физиократия, несмотря на свои различия, заложили важный фундамент для развития более глубоких экономических теорий налогообложения, предвосхитив многие дискуссии, которые будут вестись в классической политической экономии.

Налоги в классической политической экономии: А. Смит и Д. Рикардо

Классическая политическая экономия, зародившаяся в XVIII веке, произвела революцию в понимании экономических процессов, включая роль и функции налогов. Взгляды Адама Смита и Давида Рикардо стали краеугольным камнем для последующих финансовых теорий.

Адам Смит и четыре принципа налогообложения

Основоположником теории налогообложения по праву считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723–1790). В своём монументальном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые систематизировал взгляды на государственные финансы, уделив налогам центральное место. Смит рассматривал налоги как один из видов государственных доходов, предназначенных исключительно для покрытия расходов по содержанию правительства и обеспечения общественных благ, которые не могут быть эффективно предоставлены частным сектором.

Ключевым вкладом Смита стали его четыре классических принципа налогообложения, которые до сих пор остаются актуальными и формируют основу для современных налоговых систем:

1. Принцип справедливости (или равенства): «Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соразмерно доходу, который они получают под защитой государства». Смит полагал, что это означает пропорциональное обложение, при котором каждый платит определённый процент от своего дохода. Однако он не был догматиком и допускал отступления от строго пропорционального обложения, указывая на полезность прогрессивно большего обложения богатых (например, на предметы роскоши) и возможность освобождения от некоторых платежей для самых бедных слоёв населения, чтобы поддерживать их выживание и стимулировать труд.
2. Принцип определённости: «Налог, который каждое отдельное лицо обязано уплачивать, должен быть точно определён, а не произволен. Время уплаты, способ уплаты, сумма, подлежащая уплате, — всё это должно быть ясно и определённо для плательщика и для всякого другого». Этот принцип направлен на исключение произвола чиновников и создание предсказуемой среды для налогоплательщиков.
3. Принцип удобства: «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков». Например, налог на фермера лучше взимать после уборки урожая, когда у него есть средства, а налог на потребление — в момент покупки товара.
4. Принцип экономичности (эффективности): «Каждый налог должен быть задуман так, чтобы из карманов народа изымалось как можно меньше сверх того, что поступает в казну». Этот принцип подразумевает минимизацию издержек на сбор налогов, предотвращение уклонения и снижение негативного влияния налогов на экономическую активность. Высокие налоги, побуждающие к сокрытию доходов или сокращению производства, Смит считал неэкономичными.

Смит подчёркивал, что налоги должны быть предсказуемыми, справедливыми и минимально искажать экономические стимулы, тем самым закладывая основы для либеральной фискальной политики.

Давид Рикардо: взаимосвязь налогов и их влияние на экономику

Давид Рикардо (1772–1823), ещё один выдающийся представитель классической политической экономии, в своём труде «Начала политической экономии и налогового обложения» (1817) развил идеи Адама Смита, значительно углубив анализ влияния налогов на экономические процессы.

Рикардо показал сложную взаимосвязь прямых и косвенных налогов и их влияние на распределение доходов между классами (землевладельцы, капиталисты, рабочие). Он придерживался дифференцированного подхода, полагая, что налогом должны облагаться предметы роскоши, а не предметы первой необходимости. Его аргументация была основана на глубоком анализе:

• Влияние на цены: Налоги, особенно косвенные, увеличивают цены товаров.
• Влияние на заработную плату: Рикардо утверждал, что налоги на предметы первой необходимости приводят к росту заработной платы, так как рабочие нуждаются в минимальном уровне существования. Этот рост заработной платы, в свою очередь, уменьшает прибыль предпринимателей, замедляя накопление капитала и экономический рост.
• Влияние на прибыль и ренту: Налоги могут снижать прибыль капиталистов и земельную ренту, влияя на инвестиции и распределение богатства.

Таким образом, Рикардо выступал за налоги на предметы роскоши, поскольку они не влияют на производственные издержки, не перекладываются на бедные слои населения и не искажают стимулы к производству.

Главный посыл Рикардо заключался в том, что налоги должны как можно меньше препятствовать «естественному» функционированию экономики. В его понимании, экономика, управляемая «невидимой рукой» рынка, наиболее эффективна, и любое государственное вмешательство, включая налогообложение, должно быть минимизировано, чтобы не нарушать равновесие.

Важно отметить, что в классической теории, как у Смита, так и у Рикардо, налогам не отводилась роль регулирования экономики или выполнения социальных функций в современном смысле. Их основное назначение заключалось исключительно в фискальном обеспечении государства, а любое перераспределение или стабилизация считались побочными или нежелательными эффектами. Этот подход кардинально изменится в XX веке с появлением новых экономических теорий.

Налоги как инструмент макроэкономического регулирования: Кейнсианство и Монетаризм

XX век принёс глубокие потрясения и трансформации в экономическую мысль, в корне изменив представления о роли государства и, следовательно, о функциях налогов. Великая депрессия 1930-х годов продемонстрировала неспособность классической модели к саморегуляции, что привело к появлению новых макроэкономических концепций.

Кейнсианская теория и фискальное стимулирование

Кейнсианская теория, разработанная британским экономистом Джоном Мейнардом Кейнсом и изложенная в его фундаментальном труде «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), возникла как прямая реакция на Великую депрессию. Кейнс обосновал необходимость государственного регулирования экономики для борьбы с безработицей и стабилизации деловых циклов.

Центральная идея Кейнса заключалась в том, что совокупный спрос в экономике часто отклоняется от производственного потенциала, приводя к спадам и безработице. В таких условиях меры экономической политики, включая фискальное стимулирование, могут смягчать экономические колебания. Налоги в кейнсианстве перестали быть просто источником доходов и стали рассматриваться как мощный инструмент регулирования.

Кейнс подчёркивал роль налогов как «встроенных механизмов гибкости» (или автоматических стабилизаторов), которые автоматически способствуют регулированию экономики без необходимости принятия специальных законодательных актов при каждом изменении экономической ситуации. Примеры таких механизмов:

• Прогрессивное налогообложение доходов: В период экономического подъёма и роста доходов автоматически увеличивается сумма налоговых поступлений, что сдерживает инфляцию и «охлаждает» перегревающуюся экономику. В период спада и снижения доходов налоговые поступления автоматически уменьшаются, оставляя больше средств у населения и предприятий, что поддерживает совокупный спрос.
• Пособия по безработице: В период роста безработицы автоматически увеличиваются выплаты пособий, что поддерживает доходы домохозяйств и, соответственно, совокупный спрос.

Кейнс был сторонником прогрессивного налогообложения, считая, что оно не только способствует более справедливому распределению доходов, но и стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Более справедливое распределение, по его мнению, ведёт к увеличению потребления и спроса, что является ключевым фактором для выхода из рецессии и стимулирования инвестиций.

Согласно Кейнсу, при недостаточности полной занятости, когда экономика находится в состоянии спада, излишние сбережения (которые не трансформируются в инвестиции) необходимо изымать с помощью налогов и направлять на финансирование государственных инвестиций и расходов. Это позволяет стимулировать экономику, увеличивать занятость и выводить страну из кризиса.

Монетаризм и денежная политика

В противовес кейнсианству, в середине XX века сформировался монетаризм, во главе которого стоял американский экономист Милтон Фридман (1912–2006). Монетаризм — это макроэкономическая теория, отводящая определяющую роль в развитии экономики количеству денег в обращении.

Монетаристы считают, что главная причина нестабильности экономики — неустойчивость денежных параметров, а не недостаток совокупного спроса. Центральной идеей монетаризма является уравнение обмена Фишера:

M × V = P × Y

где:

• M — количество денег в обращении;
• V — скорость обращения денег (среднее количество раз, которое единица денежной массы используется для покупки товаров и услуг за определённый период);
• P — общий уровень цен;
• Y — реальный объём производства (или реальный ВВП).

Монетаристы утверждают, что в долгосрочной перспективе скорость обращения денег (V) и реальный объём производства (Y) относительно стабильны или растут предсказуемыми темпами. Следовательно, изменения в количестве денег (M) напрямую и преимущественно влияют на уровень цен (P), то есть на инфляцию.

В монетаристской концепции бюджетная политика и налоги не имеют особого значения для регулирования экономики. Решающее значение отводится кредитно-денежной и денежной политикам, осуществляемым центральным банком. Монетаристы выступают за минимизацию дискреционной фискальной политики (то есть, сознательных, эпизодических изменений налогов и государственных расходов), так как считают, что в долгосрочной перспективе она не влияет на реальный сектор экономики. Более того, дискреционная фискальная политика подвержена политическим манипуляциям и запаздываниям (так называемым «лагам» — временным промежуткам между возникновением проблемы и действием политики), которые могут дестабилизировать экономику вместо её стабилизации, увеличивая инфляционные риски. Милтон Фридман предлагал «правило постоянного роста денежной массы» в размере 3–5% в год, чтобы обеспечить стабильный, неинфляционный рост экономики.

Согласно монетаризму, налоги, наряду с иными механизмами, воздействуют на денежное обращение, но их главная роль заключается в изъятии излишнего количества денег из экономики, чтобы предотвратить инфляцию, а не стимулировать спрос или инвестиции.

Таким образом, если кейнсианство сделало налоги активным инструментом государственного вмешательства, то монетаризм вернул их роль к более ограниченным, преимущественно фискальным и антиинфляционным функциям, подчёркивая примат денежной политики.

Современные экономические теории налогообложения и их влияние на фискальную политику

С конца XX века экономическая мысль продолжила развиваться, реагируя на новые вызовы и опыт реализации кейнсианских и монетаристских подходов. Появились новые теории, которые предложили альтернативные взгляды на роль налогов и их влияние на экономику.

Теория экономики предложения

Теория экономики предложения (или «экономика предложения», Supply-Side Economics), активно развивавшаяся в 1970-х годах такими экономистами, как Артур Лаффер и Роберт Манделл, возникла как критика кейнсианского акцента на совокупном спросе. Основной постулат этой теории заключается в том, что экономический рост можно стимулировать снижением барьеров для производства товаров и услуг, в частности, за счёт снижения налогов.

Идея состоит в том, что высокие налоги демотивируют людей работать, сберегать, инвестировать и рисковать. Снижение налогового бремени, по мнению сторонников экономики предложения, увеличивает стимулы к этим видам деятельности, что приводит к:

• Увеличению предложения труда: Люди готовы больше работать, если их доходы после налогов выше.
• Росту сбережений: Более низкие налоги на доход от сбережений стимулируют их накопление.
• Увеличению инвестиций: Предприниматели готовы больше инвестировать, если налоги на прибыль и капиталовложения снижаются, что повышает ожидаемую норму прибыли.
• Инновациям и созданию рабочих мест: Стимулирование предпринимательской активности ведёт к появлению новых предприятий и расширению существующих.

Все эти факторы в совокупности приводят к увеличению совокупного предложения в экономике и, как следствие, к экономическому росту.

Центральным элементом теории экономики предложения является Кривая Лаффера, которая графически показывает зависимость налоговых поступлений от налоговой ставки.

• При налоговой ставке 0% налоговые поступления равны нулю, поскольку налог не взимается.
• При налоговой ставке 100% налоговые поступления также стремятся к нулю, так как у экономических агентов полностью пропадает стимул к труду и производству (весь доход изымается государством), что приводит к исчезновению налогооблагаемой базы.
• Между этими двумя крайними точками существует оптимальная ставка налога, при которой налоговые поступления максимальны.

Кривая Лаффера:

Налоговая ставка (t)	Налоговые поступления (T)
0%	0
tопт	Tmax
100%	0

Где:

• t — налоговая ставка.
• T — налоговые поступления.
• t_опт — оптимальная налоговая ставка, при которой налоговые поступления T_max максимальны.

Фискальная политика, основанная на теории экономики предложения, направлена на снижение налогов (особенно на доходы и капитал), что, как ожидается, повышает располагаемый доход домохозяйств и предпринимателей. Это, в свою очередь, стимулирует сбережения, инвестиции и создание рабочих мест неинфляционным путём, так как рост предложения компенсирует рост спроса.

Теория общественного выбора

Теория общественного выбора (Public Choice Theory), разработанная такими экономистами, как Джеймс Бьюкенен (лауреат Нобелевской премии по экономике 1986 года) и Гордон Таллок в 1950-х годах, применяет экономические инструменты и методологии для анализа политических процессов. В отличие от традиционной экономики, которая изучает поведение индивидов на рынке, теория общественного выбора рассматривает поведение индивидов (избирателей, политиков, бюрократов) в политической сфере как рациональное и движимое личными интересами, стремящихся максимизировать свою полезность.

Эта теория рассматривает политический рынок как аналог товарного рынка, где:

• Граждане-избиратели обменивают свои голоса на обещания депутатов или политиков, стремясь получить больше общественных благ или сократить налоговое бремя.
• Граждане-налогоплательщики платят налоги в обмен на общественные блага, предоставляемые государством.
• Политики стремятся максимизировать своё политическое влияние, голоса избирателей и, возможно, личные доходы, предлагая программы, которые могут быть популярны, но не всегда эффективны.
• Бюрократы стремятся максимизировать свои бюджеты, власть и влияние, что может приводить к неэффективному расходованию государственных средств.

Концепция «налогового выбора» (tax choice) предполагает, что предоставление налогоплательщикам возможности самим распределять часть своих налогов на конкретные общественные блага (например, на образование, дороги или экологию) может повысить их позитивную реакцию на налоговую систему, улучшить её легитимность и эффективность.

Проблемы, выявляемые теорией общественного выбора, включают:

• «Логроллинг» (logrolling): Это процесс взаимной поддержки законодателей путём «торговли голосами» для принятия законов, которые не получили бы большинства голосов по отдельности. Например, законодатель из одного округа голосует за дорогостоящий проект в другом округе в обмен на поддержку своего проекта. Это может приводить к принятию чрезмерного количества дорогостоящих, но неэффективных программ, финансируемых за счёт налогоплательщиков.
• «Охота за рентой» (rent-seeking): Деятельность индивидов или групп, направленная на получение экономической выгоды (ренты) за счёт других экономических агентов, а не путём создания новой стоимости. Это может быть лоббирование налоговых льгот, субсидий или монополий.

Сторонники теории общественного выбора выступают за всемерное ограничение экономических функций государства из-за:

• Слабого контроля со стороны избирателей за действиями политиков и бюрократии.
• Недостаточной конкуренции в государственном секторе.
• Самостоятельности бюрократии, которая действует в своих интересах, а не всегда в интересах общества.

Таким образом, теория общественного выбора предлагает критический взгляд на государственное вмешательство, подчёркивая важность дизайна налоговых систем и политических институтов для минимизации неэффективности и обеспечения подотчётности.

Частные теории налогообложения: прямое/косвенное, пропорциональное/прогрессивное обложение и переложение налогов

Параллельно с развитием общих макроэкономических концепций налогообложения, формировались и углублялись частные теории, фокусирующиеся на конкретных аспектах налоговой системы. Эти теории касаются структуры налогов, их справедливости и механизма распределения налогового бремени.

Теории прямого и косвенного налогообложения

Разделение налогов на прямые и косвенные является одним из фундаментальных в финансовой науке.

• Историческое обоснование: Первыми теоретически обосновали это разделение физиократы Франсуа Кенэ и Анн Робер Жак Тюрго в середине XVIII века. Они исходили из того, на какие классы общества налагаются налоги: прямые налоги, по их мнению, ложились непосредственно на земельных собственников (которые создавали «чистый продукт»), а косвенные – на другие классы, но в конечном итоге перекладывались на тех же собственников земли.

• Прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Их платёжеспособность определяется напрямую.
  • Примеры:
    • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
    • Налог на прибыль организаций.
    • Налог на имущество (физических и юридических лиц).
    • Земельный налог.

• Косвенные налоги – это налоги, связанные с расходами и потреблением. Их платёжеспособность определяется опосредованно, через цену товаров или услуг.
  • Примеры:
    • Налог на добавленную стоимость (НДС).
    • Акцизы (на табак, алкоголь, топливо).
    • Таможенные пошлины.

• Ключевые признаки косвенных налогов:
  1. Несовпадение конечного источника уплаты налога и объекта налогообложения: Юридически налог уплачивает производитель или продавец, но фактически он перекладывается на конечного потребителя через цену товара.
  2. Переложение налогового бремени через цены: Это ключевая особенность, делающая косвенные налоги «невидимыми» для потребителя.

К концу XIX века экономисты пришли к выводу о необходимости баланса между прямыми и косвенными налогами. Прямые налоги часто служат уравнительным целям, позволяя государству перераспределять доходы и реализовывать социальную политику. Косвенные налоги обеспечивают эффективное получение поступлений для бюджета, поскольку их сложнее избежать и они охватывают широкую базу потребителей.

Теории пропорционального и прогрессивного налогообложения

Дискуссии о справедливости налогообложения привели к формированию теорий пропорционального и прогрессивного подходов.

• Пропорциональное налогообложение:
  • Определение: Предполагает применение неизменных налоговых ставок к налоговой базе. Сумма налога изменяется строго пропорционально изменению налоговой базы. Доля налога в доходе остаётся постоянной.
  • Пример: Если ставка налога на доходы составляет 13% независимо от размера дохода, это пропорциональное налогообложение. В России, например, большинство доходов физических лиц облагается по ставке 13% НДФЛ.
  • Сторонники: Джон Локк и физиократы доказывали его справедливость с позиций равенства (все платят одинаковый процент) и экономической эффективности (не искажает стимулы к труду и сбережениям).

• Прогрессивное налогообложение:
  • Определение: Предполагает применение возрастающих налоговых ставок при увеличении налоговой базы (дохода). Это означает, что доля налога в облагаемом доходе растёт по мере увеличения дохода.
  • Пример: В России с 2021 года для доходов, превышающих 5 млн рублей в год, ставка НДФЛ составляет 15%, тогда как для доходов до 5 млн рублей она остаётся 13%. Это является примером прогрессивной шкалы.
  • Сторонники: Адам Смит (с оговорками для роскоши), Жан-Жак Руссо, Карл Маркс видели в нём средство для достижения большей социальной справедливости и перераспределения богатства от богатых к бедным. Они считали, что богатые имеют большую способность платить и должны нести большую часть налогового бремени.

Выбор между пропорциональным и прогрессивным налогообложением является глубоко социально-политическим вопросом, отражающим соотношение классовых и групповых интересов в обществе. Прогрессивное налогообложение выгодно малоимущему населению, если высокие налоги с богатых перераспределяются в пользу бедных через социальные программы и общественные блага.

Теории переложения налогов

Проблема переложения налогов — это одна из наиболее сложных и наименее разработанных областей финансовой науки на ранних этапах.

• Начало исследований: Исследование проблемы переложения налогов началось ещё в XVII веке меркантилистами, но долго оставалось на уровне интуитивных догадок.

• Процесс переложения налогов: Означает перенесение налогового бремени с юридического плательщика на фактического.
  • Пример: Производитель или импортёр, на которого государством наложен акциз (юридический плательщик), может включить этот налог в цену товара, тем самым переложив его на конечного покупателя (фактического плательщика). Степень переложения зависит от эластичности спроса и предложения на данный товар или услугу.

• Развитие теорий переложения:
  • Оптимистическая теория переложения налогов (Н. Канар, XVIII в.): Предполагала, что распределение налогового бремени подчиняется законам равновесности, и налоги со временем равномерно ложатся на всех налогоплательщиков исходя из их платёжеспособности.
  • Позднее развились более сложные теории: абсолютные, политизированные, эмпирическая, маржинальная и синтетическая теории переложения налогов, каждая из которых предлагала свой взгляд на факторы, влияющие на процесс переложения, и его результаты.

Вопрос о переложении налогов имеет огромное значение для оценки справедливости, прогрессивности или пропорциональности обложения. На первый взгляд, прогрессивный налог может казаться справедливым, но если его можно легко переложить, фактическое бремя может распределиться совсем иначе. Например, налог на прибыль корпораций может быть переложен на потребителей через более высокие цены, на работников через более низкую заработную плату или на акционеров через снижение дивидендов. Понимание механизмов переложения критически важно для формирования эффективной и справедливой фискальной политики.

Современное понимание роли налогов: вызовы глобализации и цифровизации

В XXI веке, на фоне стремительных технологических изменений и углубления глобализации, роль налогов в экономике продолжает трансформироваться, сталкиваясь с беспрецедентными вызовами.

Налоги как регулятор и синтез теорий

Современное понимание налогов значительно отличается от их первоначальной фискальной функции. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Как правительствам удаётся сохранить баланс между фискальными потребностями и стимулированием экономического роста в условиях постоянно меняющихся глобальных реалий?

Сегодня не существует одной единственно верной теории экономического регулирования. Практика показала, что каждая из крупных макроэкономических школ — кейнсианство, монетаризм, теория экономики предложения — имеет свои сильные стороны и ограничения. Поэтому правительства многих стран применяют комбинацию различных подходов:

• Кейнсианские инструменты используются для борьбы с рецессиями и стимулирования совокупного спроса.
• Монетаристские принципы лежат в основе стабилизации цен и контроля над инфляцией.
• Идеи экономики предложения применяются для стимулирования инвестиций, инноваций и экономического роста в долгосрочной перспективе.

Этот эклектичный подход отражает сложность современной экономики, требующей гибкого и многогранного инструментария для достижения целей устойчивого развития и стабильности.

Вызовы глобализации и международные инициативы

Глобализация, характеризующаяся свободным движением товаров, услуг, капитала и рабочей силы, создала серьёзные вызовы для национальных налоговых систем:

• Снижение способности правительств собирать налоги: Мобильность капитала и рабочей силы позволяет компаниям и высокодоходным физическим лицам перемещать свою деловую активность или доходы в юрисдикции с более низким налоговым бременем.
• Перераспределение деловой активности: Компании могут принимать решения о размещении производств или штаб-квартир не по соображениям производительности, а исключительно по соображениям налогообложения, что приводит к «гонке на дно» в налоговых ставках между странами.

В ответ на эти вызовы мировое сообщество начало активно разрабатывать международные инициативы. Одной из наиболее значимых является инклюзивная рамочная программа ОЭСР и «Группы двадцати» по проекту BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), запущенная в 2013 году. Проект BEPS включает 15 конкретных действий, направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов и перемещению прибыли транснациональными корпорациями в низконалоговые юрисдикции.

Кульминацией этих усилий стало соглашение, получившее название «Два столпа»:

1. Первый столп направлен на перераспределение прав налогообложения части прибыли крупнейших транснациональных корпораций в пользу стран, где фактически происходит создание стоимости, даже если у компании там нет физического присутствия.
2. Второй столп предусматривает введение глобального минимального налога. В октябре 2021 года 136 стран и юрисдикций, включая Россию, присоединились к соглашению о реформировании международной налоговой системы, ключевым элементом которого является введение глобальной минимальной ставки корпоративного налога в размере 15% для транснациональных компаний с доходом более 750 млн евро. Это призвано ежегодно приносить до 150 млрд долларов дополнительных глобальных налоговых поступлений и защитить налоговую базу стран от размывания.

Вызовы цифровизации и налоговая адаптация

Наряду с глобализацией, цифровая экономика радикально изменила глобальные экономические ландшафты, создав новые и серьёзные вызовы для традиционных систем налогообложения, основанных на физическом присутствии компаний и материальных активах:

• Проблемы налогообложения транснациональных цифровых компаний: Компании, такие как Google, Amazon, Facebook (Meta) или Apple, могут генерировать огромные доходы в юрисдикциях, не имея там значительного физического присутствия (офисов, производств). Это приводит к потере налоговых доходов и обостряет вопросы справедливости налогового бремени.
• Необходимость пересмотра налоговых правил: Существующие международные налоговые правила, разработанные в индустриальную эпоху, оказались неэффективными для новых бизнес-моделей, основанных на данных, алгоритмах и сетевых эффектах.
• Сокращение налоговых поступлений: Растущая цифровизация экономики приводит к сокращению налоговых поступлений из-за злоупотребления уклонением от уплаты налогов и размывания налоговой базы.

В конце XX века к налогообложению цифровой экономики подходили с оптимизмом, ожидая минимальных сложностей. Однако к 2020-м годам преобладает пессимизм, и многие страны рассматривают или уже ввели специальные налоги на цифровые услуги (Digital Services Tax, DST). DST представляет собой налог на выручку от определённых видов цифровой деятельности, таких как онлайн-реклама, продажа пользовательских данных или предоставление цифровых платформ.

• Примеры стран: Франция ввела DST в 2019 году, Испания и Великобритания также предприняли аналогичные шаги, а многие другие страны разрабатывают подобные законодательные инициативы.

Важными задачами для современных налоговых систем являются:

• Повышение налоговой определённости для виртуальных компаний, чтобы они понимали свои обязательства и не могли легко избегать налогов.
• Обеспечение справедливого налогообложения в цифровой среде, чтобы крупные транснациональные корпорации платили свою долю в тех странах, где они получают прибыль.
• Определение и разработка механизма налогообложения новых продуктов и операций, возникших с применением цифровых технологий (криптовалюты, невзаимозаменяемые токены (NFT), метавселенные и т.д.).

Таким образом, современные налоговые системы стоят перед сложной задачей адаптации к быстро меняющейся глобальной и цифровой реальности, требующей инновационных решений и беспрецедентного международного сотрудничества.

Заключение

Путь, который прошла налоговая мысль, является зеркалом многовековой эволюции человеческого общества, государства и экономики. От архаичных даров и повинностей, взимаемых примитивными формами государственности, до изощрённых фискальных инструментов, формирующих глобальный экономический ландшафт XXI века, налоги всегда были неотъемлемой частью общественного договора.

Мы проследили, как налоги трансформировались из случайных поборов в Древнем мире, где писцы Египта контролировали до 20% урожая, а княгиня Ольга упорядочивала дань «дымом» и «ралом/плугом», в структурированные системы Петровской Руси с подушной податью и налогами на бороды. Первые теоретические обоснования, такие как теория обмена и идеи общественного договора Монтескье, заложили фундамент для осмысления налогов не как произвольного бремени, а как платы за общественные блага.

Налоговая мысль доклассического периода, от принципов Платона о прогрессивном обложении до четырёхкратного превышения налога для богатых, до прозорливых рассуждений Ибн Хальдуна о влиянии налоговой ставки на процветание общества, а также концепций меркантилистов и физиократов, уже тогда предвосхитила многие современные дискуссии. Классическая политическая экономия в лице Адама Смита и Давида Рикардо закрепила фискальную роль налогов, сформулировав четыре бессмертных принципа и обосновав их влияние на экономику, предостерегая от чрезмерного государственного вмешательства.

Великая депрессия дала толчок кейнсианству, которое переосмыслило налоги как мощный инструмент макроэкономического регулирования и стабилизации, представив их в роли «встроенных механизмов гибкости». В противовес ему, монетаризм Фридмана акцентировал внимание на денежной политике, отводя налогам более скромную, но важную роль в контроле денежной массы. Современные теории, такие как экономика предложения с её Кривой Лаффера и теория общественного выбора с критикой неэффективности государственных решений, продолжают углублять наше понимание взаимосвязи между налогами и экономическими стимулами.

Частные теории, детально проработавшие аспекты прямого и косвенного обложения, пропорционального и прогрессивного подходов, а также сложную проблему переложения налогового бремени, внесли свой вклад в формирование эффективных и справедливых налоговых систем.

В XXI веке налоги перестали быть исключительно фискальным инструментом, превратившись в ключевой регулятор всего воспроизводственного процесса. Однако перед налоговыми системами стоят беспрецедентные вызовы, связанные с глобализацией и цифровизацией. Мобильность капитала, возможность ухода от налогов транснациональными корпорациями и появление новых бизнес-моделей в цифровой экономике требуют кардинальной адаптации. Инициативы ОЭСР и G20, такие как проект BEPS и введение глобальной минимальной ставки корпоративного налога (15% для компаний с доходом >750 млн евро), а также разработка налогов на цифровые услуги (DST), являются попытками мирового сообщества ответить на эти вызовы.

Таким образом, многовековая эволюция налоговой мысли демонстрирует непрерывную адаптацию к изменяющимся социально-экономическим условиям. Современные налоговые системы вынуждены сочетать фискальные, регулирующие и социальные функции, балансируя между эффективностью, справедливостью и международным сотрудничеством. Успешное преодоление вызовов глобализации и цифровизации будет зависеть от способности государств разрабатывать инновационные и справедливые налоговые решения, опираясь на богатый теоретический и исторический опыт.

Список использованной литературы

1. Бабанин В.А. Основы налогового регулирования // Дайджест-финансы. 2006. №11. С.37.
2. Борзунова О.А. Налоговая политика и налоговые льготы // Консультант директора. 2006. № 17. С. 12-16.
3. Дадашев А.З. Налоговое бремя экономики и его российское измерение // Дайджест-финансы. 2007. №11. С.2-5.
4. Журавлева Т.А. Реализация экономических интересов как объективная основа налогообложения // Финансы и кредит. 2006. № 24. С. 11-22.
5. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2007. № 4. С. 47-50.
6. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы. 2006. №12. С.29-31.
7. Ковалёва A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. М.: Дело, 2005. 278 с.
8. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? // Вопросы экономики. 2005. №7. С.79.
9. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 2005. 848 с.
10. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы. 2006. № 9. С. 25-27.
11. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ИНФРА-М, 2006. 328 с.
12. Пушкарева В.Н. История финансовой мысли и политики налогов. М: Инфа, 1996.
13. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского. М.: Перспектива, 2005. 318 с.
14. Экономика / Под ред. А.Г. Грязновой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 215 с.
15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 2005. 402 с.
16. Налоги: определение, функции и виды в экономике.
17. Налоги в истории цивилизации. Древний мир, Античность, Средневековье.
18. Эволюция теории налоговых отношений на различных этапах социально-экономического устройства общества.
19. Эволюция налогообложения: от меркантилизма до современности. Уральский федеральный университет.
20. ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
21. Развитие теории налоговых отношений на различных этапах социально-экономического устройства общества. КиберЛенинка.
22. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. ФНС России.
23. Taxes and taxation (01). A brief excursion into the history of taxes from 1983 to 1960.
24. История экономических учений: Экономическая мысль средневековья.
25. Меркантилизм и физиократы — История экономических учений. Studbooks.net.
26. Менеджмент организации: Экономическая теория: Меркантилизм. Учение физиократов.
27. ПОНЯТИЕ «НАЛОГ» В СОЦИАЛЬНО-ФИЛОСОФСКОМ ИЗМЕРЕНИИ. Текст научной статьи по специальности «Право». КиберЛенинка.
28. Становление теории налогообложения. Паскачев А.Б. // Российское предпринимательство. 2001. № 12.
29. Меркантилизм и социально-философские основы физиократической системы (очерк из истории экономической мысли). КиберЛенинка.
30. История возникновения налогов.
31. Раздел VIII. Интересные факты о налогах и налогообложении.
32. Теория Меркантилизма: теория и практика и физиократы: пропорциональное налогообложение в истории экономики. Библиотека Гумер.
33. История экономических учений. Википедия.
34. 39. Меркантилисты и физиократы и их вклад в становление политической экономии как науки.
35. ЭВОЛЮЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ НАУЧНЫХ ПРЕДСТАВЛЕНИЙ О ПЕРЕЛОЖЕНИИ НАЛОГОВ. ResearchGate.
36. 3.4. Теории прямого и косвенного налогообложения.
37. Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения. Bstudy.
38. 4. Теории налогообложения Д. Рикардо и А. Смита.
39. 21.Теории прямого и косвенного налогообложения.
40. Прогрессивный регрессивный и пропорциональный налоги. Мое дело.
41. ПЕРСПЕКТИВЫ И ВЫЗОВЫ ЦИФРОВОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: АДАПТАЦИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ К ЭПОХЕ ГЛОБАЛЬНОЙ ЦИФРОВИЗАЦИИ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка.
42. Цифровые вызовы и справедливость налогов. Степнов // Digital Law Journal.
43. 130 стран присоединились к реформированию международной налоговой системы в ответ на вызовы глобализации и цифровизации. Центр глобальной ИТ-кооперации.
44. Основные налоговые теории и их современные интерпретации. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка.
45. МАКРОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ ФИСКАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ: от кейнсианства до анти-кейнсианства. EUSP.org.
46. Налогообложение цифровой экономики. Конец оптимизма // Международные процессы. 2021. Том. 19 № 2 (65). С. 138-150. (Taxing digital economy: end of optimism). ResearchGate.
47. ЦифРовЫе вЫзовЫ и СпРаведливоСТь НалоГов. МГИМО.
48. Давид Рикардо. «Начала политической экономии и налогового обложения».
49. Прогрессивное налогообложение. Википедия.
50. 20. Какие принципы налогообложения сформулировал А. Смит и в чем их правовое значение?
51. Читать бесплатно онлайн книгу «Начала политической экономии и налогового обложения», Давид Рикардо.
52. Теории пропорционального и прогрессивного налогообложения: практика применения. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка.
53. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ. Высшая школа экономики.
54. Кейнсианская модель государственного регулирования экономики.
55. Цифровая экономика: вызовы и перспективы налогового процесса. Текст научной статьи по специальности. КиберЛенинка.
56. Принципы налогообложения Адама Смита. Современные принципы налогообложения. Налоги. Экономика. Рефераты. ABC-people.com.
57. Д. Рикардо и теория налогов. Теория и история налогообложения. Studme.org.
58. Бюджетно-налоговая политика. Монетаристская концепция. Studbooks.net.
59. Кейнсианство. Википедия.
60. ПРЯМОЕ И КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ РЕСПУБЛИКАНСКОГО БЮДЖЕТ. Полесский государственный университет.
61. Экономические принципы налогообложения в основе систем налогообложения. Заочные электронные конференции.
62. Рикардо, Давид. Википедия.
63. Монетаризм. Википедия.
64. Экономика, ориентированная на предложение. Википедия.
65. НАЛОГОВЫЕ ВЫЗОВЫ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ TAX CHALLENGES OF THE DIGITAL ECONOMY. Вестник университета.
66. Влияние глобализации на налогообложение. ResearchGate.
67. Tax choice. Wikipedia.
68. United They Stand Divided They Fall: Public Choice Theory and the Tax Code. CORE.
69. What Is Public Choice Theory? ThoughtCo.
70. UNIT 8 PUBLIC CHOICE THEORY. eGyanKosh.
71. Public choice. Wikipedia.
72. Тема XI Теория общественного выбора. BookOnLime.
73. Система налогов и налогообложения национальной экономики в контексте теории общественного выбора. Главная.
74. Теория общественного выбора. Википедия.
75. Лекция 12. Теория общественного выбора 12.1. Предпосылки анализа.
76. Теория государственного выбора и налогообложение. Экономикс (Макконнелл К.Р., 2003).
77. Экономическая теория: Воздействие фискальной политики на предложение.
78. Фискальная политика, ориентированная на предложение. Эффект Лаффера.