Комплексная система контроля на предприятии: внутренний и внешний аспекты, их роль в управлении и экономической безопасности (2025-2026)

В динамичном мире современного бизнеса, где изменения происходят со скоростью света, а риски множатся экспоненциально, контроль перестает быть просто формальностью. Он трансформируется в жизненно важный механизм, который обеспечивает не только выживание, но и устойчивое развитие любого предприятия. По сути, контроль — это взгляд в зеркало организации: он позволяет увидеть реальное положение дел, выявить отклонения от намеченного курса и своевременно скорректировать движение. Будь то внутренний или внешний, контроль формирует фундамент для принятия обоснованных управленческих решений, защиты активов и, в конечном итоге, обеспечения экономической безопасности.

В данном реферате мы предпримем глубокое погружение в мир контроля, рассматривая его сущность, цели и базовые виды. Мы детально изучим внутренний контроль — его организацию, ключевые элементы, процедуры и функции, уделяя особое внимание концепции COSO и ее адаптации в российской практике. Затем перейдем к внешнему контролю, анализируя его формы и механизмы, от обязательного аудита до государственного и налогового надзора, с учетом актуальных критериев 2025 года. Особое внимание будет уделено взаимосвязи и принципиальным отличиям этих двух форм контроля, а также их критической роли в обеспечении экономической безопасности и управлении рисками. Завершим наш анализ обзором методов оценки эффективности систем контроля, обсуждением актуальных проблем и перспектив их развития в условиях постоянно меняющегося законодательства Российской Федерации на 2025-2026 годы, включая последние изменения в области противодействия легализации доходов и финансированию терроризма. Этот реферат призван стать исчерпывающим руководством для студентов и специалистов, желающих глубже понять механизмы контроля и их влияние на успешность современного предприятия.

Сущность, цели и базовые виды контроля

В основе любой успешной организации лежит способность эффективно управлять своими ресурсами и процессами. Именно здесь контроль выступает не как ограничитель, а как путеводная звезда, позволяющая компании оставаться на верном курсе. Понимание его сущности, целей и классификации является краеугольным камнем для построения надежной системы управления. Без этого фундамента даже самые амбициозные стратегии рискуют остаться нереализованными, ведь без постоянной сверки с реальностью невозможно достичь желаемого.

Определение и основные задачи контроля в системе управления

Контроль, в своей фундаментальной трактовке, представляет собой систему регулярной проверки состояния и результатов функционирования организации, ее отдельных элементов и внешнего окружения. Это не разовое мероприятие, а непрерывный, систематический процесс, направленный на обеспечение достижения поставленных целей. Его глубинная суть заключается в том, чтобы гарантировать, что все действия предприятия соответствуют разработанным планам, стратегиям и установленным нормам, что прямо влияет на предсказуемость и надежность бизнеса.

Основные задачи контроля многогранны и охватывают все аспекты деятельности организации:

• Обнаружение факторов, влияющих на деятельность: Контроль позволяет выявить как внутренние, так и внешние факторы, оказывающие воздействие на предприятие. К внутренним относятся издержки производства, ценовая политика, объемы производства и продаж, качество продукции, наличие финансовых ресурсов. Внешние факторы — это темпы экономического роста, курсы обмена валют, процентные ставки, уровень инфляции, государственное регулирование, конкурентная среда, технологический прогресс и состояние рыночной инфраструктуры. Систематический мониторинг этих факторов дает руководству своевременную информацию для корректировки стратегии, обеспечивая адаптивность и гибкость компании.
• Отслеживание тенденций развития: Регулярные проверки позволяют увидеть динамику ключевых показателей, предсказать будущие изменения и адаптироваться к ним, что является основой для стратегического планирования.
• Выявление и предотвращение нарушений и ошибок: Это одна из наиболее очевидных и критически важных задач контроля. Он служит барьером против несоблюдения процедур, допущения просчетов и даже преднамеренных злоупотреблений, защищая активы и репутацию предприятия.
• Выявление резервов: Контроль является мощным инструментом для обнаружения неиспользованных возможностей, которые могут значительно улучшить показатели деятельности. Резервы могут быть классифицированы по различным признакам:
  • Производственные: связаны с оптимизацией производственных процессов, снижением затрат на сырье и материалы, повышением качества готовой продукции.
  • Трудовые: включают повышение производительности труда, сокращение непроизводительных затрат времени, улучшение квалификации персонала.
  • Финансовые: охватывают оптимизацию денежных потоков, сокращение операционных издержек, эффективное формирование и распределение прибыли.
  • Инвестиционные: направлены на развитие производства, приобретение новых технологий и оборудования, расширение рынков сбыта.
  • Инновационные: связаны с внедрением новых идей, разработок, технологий и продуктов.
  • Организационные: включают оптимизацию организационной структуры, улучшение системы управления, сокращение времени на принятие решений.
  • Управленческие: подразумевают повышение квалификации руководящего персонала, совершенствование системы мотивации.

  В бухгалтерском учете, например, создаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений или по сомнительным долгам, что также является формой выявления и управления потенциальными убытками, минимизируя финансовые потери компании.

• Обеспечение обратной связи в системе управления: Контроль замыкает управленческий цикл, предоставляя информацию о том, насколько эффективно реализуются планы, и где требуются корректирующие действия, тем самым поддерживая гибкость и адаптивность бизнеса.
• Оценка работы персонала и эффективности системы управления: Для оценки работы персонала используются разнообразные методы:
  • KPI (Key Performance Indicators): Установление ключевых показателей эффективности, таких как выручка за месяц, количество заключенных сделок, процент выполнения плана. Эти метрики позволяют количественно измерить вклад каждого сотрудника.
  • Оценка по компетенциям: Анализ профессиональных и личностных качеств, таких как коммуникабельность, лидерские способности, стрессоустойчивость.
  • Метод «360 градусов»: Сбор обратной связи о сотруднике от его коллег, подчиненных, руководителей и даже клиентов, что обеспечивает всестороннюю оценку.
  • Управление по целям (MBO – Management by Objectives): Подход, при котором сотрудники и менеджеры совместно устанавливают, отслеживают и оценивают цели.
  • Оборот на человека: Как интегральный показатель производительности труда.

  Критерии эффективности персонала также включают вовлеченность в бизнес-процессы, качество выполняемых задач, командную работу, ответственность и самостоятельность. Такая всесторонняя оценка помогает выявлять и развивать таланты, создавая высокоэффективную команду.

Таким образом, контроль не просто фиксирует факты, но и активно участвует в формировании будущего организации, указывая на проблемные зоны и точки роста.

Свойства эффективного контроля и его классификация

Эффективность контроля определяется рядом ключевых свойств, которые превращают его из рутинной проверки в мощный инструмент стратегического управления. Без этих характеристик контроль рискует стать бюрократической процедурой, отнимающей ресурсы без ощутимой пользы. В конце концов, какой смысл в проверке, если она не ведет к улучшению?

Свойства эффективного контроля:

• Стратегическая направленность: Контроль должен быть ориентирован на достижение стратегических целей организации, отражать ее приоритеты развития и соответствовать выбранному курсу. Он не должен сводиться к проверке второстепенных деталей, отвлекая ресурсы от главного.
• Действенность: Главное условие — оперативное устранение выявленных нарушений и ошибок. Контроль без последующих корректирующих действий теряет свой смысл.
• Гибкость: Системы контроля должны быть адаптируемыми к изменяющимся внутренним и внешним условиям. Необходима возможность корректировки контрольных механизмов без существенных затрат.
• Систематичность: Контроль должен проводиться постоянно и непрерывно, а не от случая к случаю. Это обеспечивает своевременное выявление проблем.
• Комплексность: Эффективный контроль охватывает все ключевые показатели и направления деятельности предприятия, а не только отдельные аспекты.
• Экономичность: Выгоды от проведения контроля должны превышать затраты на его осуществление. Неэффективный контроль — это тот, который стоит дороже, чем приносит пользы.
• Своевременность: Контроль должен привлекать внимание к отклонениям до того, как они станут критическими и приведут к серьезным последствиям.
• Ориентация на результат: Цель контроля — не просто сбор информации, а решение задач, стоящих перед организацией, и достижение конкретных результатов.
• Соответствие виду деятельности: Контрольные механизмы должны быть адаптированы к специфике контролируемого вида деятельности, ее масштабам и особенностям.

Классификация управленческого контроля:

Контроль может быть классифицирован по различным признакам, что позволяет более глубоко понять его природу и область применения.

По времени осуществления:

• Предварительный контроль: Проводится до начала выполнения работ или операций. Его цель — предотвратить возникновение проблем. Примеры: проверка квалификации персонала перед приемом на работу, анализ бюджета проекта до его утверждения, контроль качества сырья перед запуском в производство.
• Текущий контроль: Осуществляется в процессе выполнения работ. Он позволяет своевременно выявить отклонения и внести корректировки. Примеры: мониторинг выполнения производственного плана, контроль качества продукции на разных этапах производства, анализ отклонений фактических расходов от плановых.
• Итоговый (заключительный) контроль: Проводится по завершении работ или операций. Его задача — оценить достигнутые результаты, выявить причины успехов и неудач, а также извлечь уроки для будущих проектов. Примеры: годовой финансовый аудит, оценка эффективности завершенного проекта, анализ выполнения стратегических целей.

По характеру показателей:

• Финансовый контроль: Направлен на оценку и прогнозирование финансового состояния организации. Он включает анализ и сравнение активов с бюджетом компании, контроль за доходами, расходами, прибылью и денежными потоками. Его основная цель — обеспечение финансовой устойчивости и прибыльности.
• Нефинансовый контроль: Ориентирован на измерение качественных и количественных показателей, которые не связаны напрямую с финансовыми метриками, но критически важны для операционной эффективности, взаимодействия персонала, производительности и удовлетворенности клиентов. Он позволяет оценить эффективность процессов, качество продуктов и услуг, уровень удовлетворенности сотрудников и клиентов.

Эта классификация помогает организациям создавать сбалансированные системы контроля, охватывающие как финансовую, так и операционную стороны их деятельности.

Нефинансовые показатели контроля и их применение

В эпоху, когда успех предприятия измеряется не только прибылью, но и множеством других факторов, нефинансовые показатели контроля приобретают исключительное значение. Они дают глубокое понимание операционной эффективности, качества продуктов и услуг, удовлетворенности клиентов и сотрудников, а также инновационного потенциала. Эти метрики позволяют руководству принимать комплексные решения, которые ведут к долгосрочному устойчивому развитию.

Рассмотрим подробнее нефинансовые показатели контроля по ключевым направлениям деятельности предприятия:

1. Производство:

• Выход готовой продукции: Объем произведенной продукции за определенный период.
• Процент брака: Доля дефектной продукции от общего объема. Формула: (Количество бракованной продукции / Общее количество произведенной продукции) × 100%.
• Выработка на человека: Объем продукции, произведенной одним сотрудником за единицу времени. Например, количество деталей, произведенных одним рабочим за смену.
• Время на единицу продукции: Среднее время, затраченное на производство одной единицы товара.
• Число простоев: Количество и продолжительность остановок оборудования или производственных линий.
• Число рекламаций: Количество жалоб от клиентов на качество продукции.

2. Продажи:

• Число привлеченных пользователей: Количество новых клиентов или лидов за период.
• Конверсия из пользователя в покупателя: Процент потенциальных клиентов, ставших реальными покупателями. Формула: (Количество покупателей / Количество пользователей) × 100%.
• Число платящих клиентов: Количество активных клиентов, совершающих покупки.
• Среднее число платежей на клиента: Показатель лояльности и частоты покупок.
• Средний чек: Средняя сумма одной покупки.

3. Логистика:

• Процент загрузки транспорта: Отношение фактического объема груза к максимальной вместимости транспортного средства.
• Степень удовлетворенности заказчика: Оценка клиентами качества и своевременности доставки.
• Срок доставки: Время от оформления заказа до его получения клиентом.
• Число задержек: Количество случаев несвоевременной доставки.
• Порча товара при доставке: Процент продукции, поврежденной в процессе транспортировки.

4. Продвижение и Маркетинг:

• Доля рынка: Процент от общего объема продаж в отрасли, приходящийся на компанию.
• Число «лидов»/звонков/переходов на сайт: Показатели активности маркетинговых кампаний.
• Узнаваемость бренда: Уровень осведомленности потребителей о бренде компании.
• Индекс потребительской лояльности (NPS – Net Promoter Score): Мера готовности клиентов рекомендовать компанию другим.

5. Персонал:

• Численность сотрудников: Общее количество работников.
• Производительность труда: Объем продукции или услуг, произведенных на одного сотрудника.
• Доля разных категорий к общей численности: Например, соотношение производственного и административного персонала.
• Результаты ежегодной аттестации: Оценка квалификации и выполнения должностных обязанностей.
• Средний возраст, стаж работы в компании: Показатели стабильности коллектива.
• Число жалоб на сотрудника: Метрика для оценки дисциплины и качества обслуживания.
• Уровень производственного травматизма: Показатель безопасности труда.
• Текучесть кадров: Процент уволившихся сотрудников за период. Формула: (Количество уволившихся / Среднесписочная численность) × 100%.

6. Оборудование:

• Мощности и процент их загрузки: Эффективность использования производственного оборудования.
• Сменность: Среднее количество смен, в которых работает оборудование.
• Процент исправного оборудования: Доля оборудования, находящегося в рабочем состоянии.
• Расходы энергии/масла/топлива на единицу оборудования: Показатель энергоэффективности.
• Число ремонтов за период: Частота поломок оборудования.
• Процент износа: Физический и моральный износ основных средств.

Применение этих нефинансовых показателей позволяет создать всестороннюю картину деятельности предприятия, выявить скрытые проблемы и точки роста, а также принимать более обоснованные и стратегически важные управленческие решения, дополняя традиционный финансовый анализ. В конечном итоге, именно эти метрики дают комплексное понимание того, насколько эффективно компания строит свою долгосрочную ценность.

Внутренний контроль: организация, элементы и процедуры

Внутренний контроль – это не просто набор правил, а живой организм, пронизывающий все уровни предприятия. Его эффективная организация критически важна для стабильности и развития компании, особенно в условиях современного законодательства и высоких требований к корпоративному управлению.

Понятие и законодательные основы внутреннего контроля

Внутренний контроль, в своей сущности, представляет собой систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых всеми его работниками с целью наиболее эффективного выполнения своих должностных обязанностей. Это не просто отдел, а совокупность принципов, правил и процедур, встроенных в повседневную деятельность компании. Его главная задача – обеспечить соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета, надежное функционирование всех бизнес-процессов и достижение стратегических целей. Внутренний контроль действует в интересах самого хозяйствующего субъекта и его собственников, а его регламентация осуществляется посредством внутренних документов организации.

В Российской Федерации значимость внутреннего контроля подкреплена законодательно. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является одним из ключевых нормативных актов в этой сфере. Согласно части 1 статьи 19 данного Закона, все экономические субъекты обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Это означает, что даже субъекты малого предпринимательства, которые ранее могли бы воспринимать это как избыточную нагрузку, не имеют прямого освобождения от этой обязанности, и, следовательно, должны учитывать эту норму в своей практике.

Более строгие требования предъявляются к организациям, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Часть 2 статьи 19 Закона № 402-ФЗ прямо устанавливает, что такие организации обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Единственное исключение – это случаи, когда руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя, что, впрочем, не отменяет общих требований к внутреннему контролю фактов хозяйственной жизни.

Эти законодательные нормы подчеркивают, что внутренний контроль является не пожеланием, а неотъемлемой частью ответственного и прозрачного ведения бизнеса, направленной на защиту интересов собственников, государства и других стейкхолдеров. Игнорирование этих требований может привести к серьезным юридическим и финансовым последствиям.

Модель COSO и ее применение в российской практике

В условиях глобализации экономических процессов и возрастающих требований к корпоративному управлению, мировые стандарты внутреннего контроля приобретают особую актуальность. Одной из наиболее авторитетных и широко признанных является концепция COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), представленная в США в 1992 году в документе «Внутренний контроль. Интегрированная модель». Эта модель стала основополагающей для построения эффективных систем внутреннего контроля (СВК) во всем мире, включая российскую практику.

Модель COSO выделяет пять взаимосвязанных компонентов, которые должны функционировать комплексно для обеспечения эффективности СВК:

1. Контрольная среда (Control Environment): Это фундамент всей системы. Она определяет общую атмосферу в организации, отношение руководства и сотрудников к внутреннему контролю. Включает принципы честности и этические ценности, надзор со стороны органов управления, определение организационной структуры, распределение ответственности и полномочий, а также требования к квалификации персонала.
2. Оценка рисков (Risk Assessment): Процесс идентификации, анализа и оценки рисков, которые могут помешать достижению целей организации. Это включает риски, связанные с внешней средой (например, изменения в законодательстве, конкуренция) и внутренней деятельностью (например, операционные сбои, мошенничество).
3. Процедуры внутреннего контроля (Control Activities): Непосредственно действия, которые помогают минимизировать риски. Это могут быть авторизация, сверки, инвентаризации, разделение обязанностей, физический контроль активов, IT-контроли.
4. Информация и коммуникация (Information & Communication): Эффективный обмен информацией как внутри организации, так и с внешними сторонами. Информация должна быть своевременной, достоверной и доступной для принятия решений, а коммуникация — обеспечивать понимание сотрудниками их роли в системе контроля.
5. Мониторинг (Monitoring Activities): Процесс оценки качества функционирования СВК в течение времени. Включает как текущий мониторинг, встроенный в повседневную деятельность, так и периодические независимые оценки (например, внутренний аудит).

Применение модели COSO в российской практике:

Хотя российские нормативные документы не дублируют COSO дословно, они активно опираются на ее базовые подходы, адаптируя общие принципы к национальной специфике. Концепция COSO получила широкое распространение:

• В банковской и аудиторской деятельности: Кредитные и некредитные финансовые организации, а также аудиторские компании, активно применяют принципы COSO при построении своих СВК. Банк России, регулируя финансовый рынок, в своих нормативных актах и рекомендациях часто исходит из этой модели.
• Для целей налогового мониторинга: Федеральная налоговая служба (ФНС) предъявляет к организациям, участвующим в налоговом мониторинге, строгие требования к СВК, которые во многом коррелируют с компонентами COSO. В частности, Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ устанавливает требования к организации СВК и форматам документов, раскрывающих информацию о ней.
• В корпоративном управлении: Многие крупные российские компании используют COSO как основу для совершенствования своих систем корпоративного управления и риск-менеджмента, стремясь к прозрачности и повышению инвестиционной привлекательности.
• В IT-системах для учета и отчетности: Принципы COSO находят свое отражение в требованиях к информационным системам, обеспечивающим надежность и целостность данных для бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Таким образом, модель COSO выступает как универсальный язык для построения и оценки систем внутреннего контроля, обеспечивая гармонизацию российской практики с мировыми стандартами и способствуя повышению прозрачности и надежности бизнеса.

Организационные формы и ключевые элементы контрольной среды

Эффективность внутреннего контроля во многом зависит от того, как он организован и какая «атмосфера» царит в компании. Организационные формы и качество контрольной среды определяют, насколько глубоко и системно контроль будет интегрирован в повседневную деятельность предприятия. Ведь даже самый совершенный набор правил бесполезен, если сотрудники не разделяют его ценностей.

Организационные формы внутреннего контроля:

Выбор формы организации внутреннего контроля зависит от множества факторов, таких как сложность организационной структуры, правовая форма предприятия, виды и масштабы деятельности, а также, что немаловажно, отношение руководства к контролю. Существуют два основных подхода:

1. Выделение отдельного структурного подразделения: Этот подход характерен для крупных и средних предприятий. Создаются специализированные подразделения, такие как:
   • Служба внутреннего аудита: Осуществляет независимую и объективную оценку всех аспектов деятельности организации, предоставляя рекомендации по улучшению управления рисками, контролем и корпоративным управлением.
   • Отдел (служба) внутреннего контроля: Его задача — обеспечивать соблюдение внутренних политик и процедур, мониторинг бизнес-процессов, выявление и предотвращение нарушений.

   Преимущества такой формы — это специализация, независимость (в случае внутреннего аудита) и системный подход.

2. Структурно-функциональная форма (без выделения отдельного подразделения): В этом случае контрольные функции возлагаются на уже существующих сотрудников организации в рамках их должностных обязанностей. Такой подход чаще используется в малом и среднем бизнесе, где создание отдельного подразделения может быть нецелесообразным с экономической точки зрения.

   Например, главный бухгалтер отвечает за контроль правильности ведения учета, руководитель отдела продаж — за контроль выполнения планов, а руководитель производства — за контроль качества. Важно, чтобы в этом случае были четко распределены обязанности и полномочия, а также соблюдался принцип разделения функций, чтобы избежать конфликта интересов.

Ключевые элементы контрольной среды:

Контрольная среда — это невидимый, но мощный каркас, который определяет общее понимание внутреннего контроля и требования к нему на уровне всего экономического субъекта. Она формирует культуру управления и надлежащее отношение персонала к контролю. Ее ключевые элементы, согласующиеся с моделью COSO и российскими подходами, включают:

• Приверженность организации принципам честности и этическим ценностям: Это основа основ. Руководство должно демонстрировать личный пример безупречного поведения, формируя культуру, в которой честность и этика ценятся выше всего. Это снижает риск мошенничества и злоупотреблений.
• Осуществление надзора со стороны органа управления: Совет директоров или иной аналогичный орган должен обеспечивать эффективный надзор за системой внутреннего контроля, ее адекватностью и функционированием. Он определяет стратегию контроля и контролирует ее выполнение.
• Определение руководством организационной структуры, установление ответственности и делегирование полномочий: Четкое распределение ролей, обязанностей и полномочий является критически важным. Каждый сотрудник должен понимать свои функции в системе контроля и нести за них ответственность.
• Наличие требований к квалификации сотрудников, включая образование, опыт работы и этическое поведение: Персонал, участвующий в контрольных процессах (или находящийся под контролем), должен обладать необходимыми знаниями, навыками и придерживаться высоких этических стандартов. Системы обучения и развития персонала способствуют поддержанию этого уровня.

Надежная контрольная среда создает благоприятные условия для функционирования всех остальных компонентов системы внутреннего контроля, делая ее по-настоящему эффективной.

Процедуры внутреннего контроля: виды и примеры реализации

Процедуры внутреннего контроля — это конкретные действия и мероприятия, призванные минимизировать риски и обеспечить достижение целей организации. Они являются основным инструментом, с помощью которого система внутреннего контроля воплощается в жизнь. Эти процедуры могут быть разнообразными по своей природе и способам выполнения.

Классификация процедур внутреннего контроля:

По характеру выполнения процедуры можно разделить на:

• Автоматические: Встроены непосредственно в информационные системы и выполняются без участия человека. Например, автоматическая блокировка транзакции при превышении лимита, проверка корректности ввода данных по формату, автоматический расчет налогов.
• IT-зависимые: Выполняются людьми, но эффективность их зависит от надежности и корректности работы информационных систем. Например, сверка отчетов, генерируемых системой, с первичными документами; проверка доступа к данным через IT-системы.
• Ручные: Полностью выполняются человеком. Например, физическая инвентаризация, визирование документов, ручная сверка данных.

По моменту осуществления процедуры делятся на:

• Предварительные: Осуществляются до начала выполнения хозяйственной операции или до ее завершения, с целью предотвращения ошибок или нарушений.
• Последующие: Проводятся после завершения операции, для выявления и исправления уже допущенных ошибок или нарушений.

Детальное описание конкретных процедур внутреннего контроля:

1. Санкционирование (авторизация) сделок и операций:
   • Пример: Руководитель отдела закупок должен завизировать все заказы на сумму свыше определенного лимита. Финансовый директор утверждает все платежи, превышающие 100 000 рублей.
   • Назначение: Предотвращение несанкционированных расходов, обеспечение соответствия операций внутренним политикам и бюджету.
2. Контроль фактического наличия и состояния объектов:
   • Физическая охрана: Установка систем видеонаблюдения, сигнализации, организация контрольно-пропускных пунктов для защиты активов (складов, офисов, производственных цехов).
   • Ограничение доступа: Выдача пропусков, паролей, разграничение прав доступа к информационным системам и базам данных.
   • Инвентаризация: Регулярная сверка фактического наличия активов (денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств) с данными бухгалтерского учета.
   • Пример: Ежегодная инвентаризация склада готовой продукции, внезапные ревизии кассы, контроль доступа к серверным комнатам.
   • Назначение: Обеспечение сохранности активов, предотвращение хищений и несанкционированного использования.
3. Надзор:
   • Пример: Руководитель отдела регулярно просматривает отчеты о работе своих подчиненных, проверяет правильность оформления документов и выполнения поставленных задач. Менеджер по качеству контролирует соблюдение производственных стандартов.
   • Назначение: Оценка достижения поставленных целей, обеспечение правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов, соблюдения сроков отчетности.
4. Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами:
   • Общий компьютерный контроль: Процедуры, обеспечивающие целостность, надежность и безопасность IT-инфраструктуры (контроль доступа к системам, резервное копирование данных, антивирусная защита, контроль изменений в программах).
   • Контроль отдельных функциональных элементов системы: Контроль ввода данных (проверка на полноту и корректность), контроль обработки данных (соответствие алгоритмам), контроль вывода информации (соответствие отчетов первичным данным).
   • Пример: Регулярное обновление антивирусного ПО, разграничение прав доступа к ERP-системе для разных отделов, автоматические проверки на дублирование счетов-фактур.
   • Назначение: Обеспечение достоверности, полноты и своевременности информации, предотвращение ошибок и манипуляций в автоматизированных системах.
5. Разделение полномочий:
   • Пример: Сотрудник, ответственный за подготовку первичного учетного документа (например, приходного ордера), не может быть тем же лицом, которое санкционирует эту операцию (например, утверждает закупку) и разноску по счетам. Классический пример: кассир не должен быть бухгалтером, ведущим учет денежных средств.
   • Назначение: Предотвращение мошенничества и сговора, так как для совершения неправомерных действий потребуется участие нескольких лиц.
6. Проверка обоснованности платежа:
   • Пример: Перед проведением любого платежа бухгалтер обязан проверить наличие и соответствие всех подтверждающих документов: договора, счета на оплату, акта выполненных работ/оказанных услуг или универсального передаточного документа (УПД).
7. Сверка выписок из банка с первичными платежными документами:
   • Пример: Ежедневная или еженедельная сверка банковских выписок с приходными и расходными ордерами, платежными поручениями для выявления расхождений.
8. Ежемесячная сверка расчетов с контрагентами:
   • Пример: Регулярные акты сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами для подтверждения сальдо и выявления разногласий.
9. Проверка оформления первичных учетных документов:
   • Пример: Контроль полноты и корректности заполнения всех реквизитов первичных документов в соответствии с требованиями законодательства (ФЗ № 402-ФЗ) и внутренними стандартами.
10. Контроль взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни:
    • Пример: Соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с их фактическим получением и оприходованием на складе.

Интеграция этих процедур в повседневную деятельность предприятия создает надежный барьер против рисков, обеспечивая точность учета, сохранность активов и соблюдение законодательных требований.

Функции внутреннего контроля и их реализация

Внутренний контроль – это многофункциональный механизм, который не просто выявляет ошибки, но и активно участвует в формировании эффективной, безопасной и развивающейся бизнес-среды. Его функции проявляются на системной основе, пронизывая все аспекты деятельности предприятия. Как же он становится движущей силой для постоянного совершенствования?

Рассмотрим основные функции внутреннего контроля и конкретные пути их реализации:

1. Оперативная функция:
   • Суть: Обеспечение своевременного получения информации о ходе выполнения планов и операций, оперативное выявление отклонений и принятие мер по их устранению.
   • Реализация: Ежедневный мониторинг ключевых показателей (KPI), формирование оперативных отчетов, проведение коротких совещаний по результатам дня/недели, автоматизированные системы оповещения о критических отклонениях.
2. Защитная функция:
   • Суть: Предотвращение несанкционированного использования, хищения или повреждения активов предприятия.
   • Реализация:
     • Инвентаризации: Регулярные и внезапные проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств.
     • Ограничение доступа к помещениям и активам: Использование систем контроля доступа (электронные ключи, биометрические данные), физическая охрана, видеонаблюдение.
     • Использование систем безопасности: Установка сигнализации, противопожарных систем.
     • Антивирусные программы и защита данных: Обеспечение кибербезопасности, защита конфиденциальной информации от несанкционированного доступа и потери.
3. Регулятивная функция:
   • Суть: Обеспечение соблюдения сотрудниками установленных правил, инструкций, нормативов, а также законодательных требований.
   • Реализация: Разработка и внедрение внутренних положений, должностных инструкций, стандартов операционной деятельности (СОП), регулярное проведение инструктажей и обучения персонала, мониторинг соблюдения регламентов.
4. Превентивная функция:
   • Суть: Предотвращение и выявление мошенничества, коррупции, недобросовестных действий и других незаконных операций до того, как они нанесут ущерб.
   • Реализация:
     • Установление внутренних политик и процедур: Например, антикоррупционная политика, политика по предотвращению конфликта интересов.
     • Разделение обязанностей: Недопущение ситуации, когда один сотрудник контролирует весь цикл операции (от инициации до исполнения и учета).
     • Мониторинг ключевых рисков: Регулярная оценка и пересмотр рисков мошенничества и злоупотреблений.
     • Горячие линии и каналы для анонимных сообщений: Создание условий для информирования о подозрительных действиях.
5. Оценочно-аналитическая функция:
   • Суть: Анализ эффективности деятельности подразделений, проектов, процессов и системы управления в целом.
   • Реализация: Сбор и анализ данных о выполнении планов, бюджета, KPI; проведение сравнительного анализа, выявление отклонений и причин их возникновения; подготовка аналитических отчетов для руководства.
6. Информативная и коммуникативная функция:
   • Суть: Обеспечение своевременного, уместного и надежного потока информации для принятия решений, а также информирование персонала о рисках в сфере их ответственности и их роли в осуществлении внутреннего контроля.
   • Реализация: Создание эффективных каналов коммуникации (отчеты, совещания, корпоративные порталы), обучение сотрудников принципам внутреннего контроля, доведение до сведения персонала изменений в политиках и процедурах, разработка системы показателей для оценки и представления результатов контроля.
7. Стимулирующая функция:
   • Суть: Мотивация сотрудников к ответственному и эффективному выполнению своих обязанностей, соблюдению правил и процедур.
   • Реализация: Признание и поощрение сотрудников, которые активно участвуют в системе внутреннего контроля, соблюдают правила и своевременно сообщают о потенциальных проблемах; включение показателей, связанных с контролем, в систему оценки эффективности персонала.

Эти функции, действующие в совокупности, позволяют внутреннему контролю стать не просто инструментом выявления проблем, а мощным двигателем для постоянного совершенствования деятельности организации и повышения ее устойчивости. Порядок организации внутреннего контроля, обязанности и полномочия подразделений и персонала, а также перечень рисков и реестр контрольных процедур целесообразно детально прописать в учетной политике организации, которая с 1 января 2026 года для учреждений будет включать новые требования к внутреннему контролю согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета «Учетная политика организации». При этом важно соблюдать риск-ориентированный подход и принцип разделения обязанностей, чтобы затраты на контроль не превышали его полезность, обеспечивая максимальную отдачу от инвестиций в систему.

Внешний контроль: формы, механизмы и регулирование

В отличие от внутреннего контроля, который является «взглядом изнутри», внешний контроль — это независимая оценка деятельности предприятия, осуществляемая сторонними субъектами. Его целью является обеспечение прозрачности, законности и достоверности информации для широкого круга заинтересованных сторон.

Субъекты и основные формы внешнего контроля

Внешний контроль представляет собой критически важный элемент корпоративного управления и экономической безопасности, обеспечивая объективную оценку деятельности предприятия со стороны независимых субъектов. Эти субъекты, находясь за пределами внутренней структуры организации, гарантируют непредвзятость и соответствие внешним стандартам и законодательству. Но кто именно осуществляет этот контроль и в каких формах?

Субъекты внешнего контроля:

Внешний контроль осуществляется широким кругом участников, каждый из которых преследует свои специфические цели:

• Органы государства: Это могут быть налоговые органы, антимонопольные службы, органы государственного финансового контроля, регуляторы отраслей (например, Банк России для финансовых организаций), прокуратура, органы статистики. Их основная цель — обеспечение соблюдения законодательства, защита публичных интересов и эффективное использование государственных ресурсов.
• Контрагенты по финансово-хозяйственным договорам: Банки, поставщики, покупатели, инвесторы. Они могут осуществлять контроль через условия договоров, требования к финансовой отчетности, кредитные проверки. Их интерес — защита собственных экономических интересов в рамках договорных отношений.
• Потребители: Через систему обратной связи, жалобы, отзывы они влияют на качество продукции и услуг, стимулируя компании к улучшению.
• Общественность: Неправительственные организации, СМИ, общественные движения могут инициировать расследования, влиять на репутацию компаний, особенно в вопросах социальной ответственности и экологии.
• Аудиторские организации: Независимые профессиональные структуры, проводящие аудит финансовой отчетности, соответствие законодательству и внутренним нормам.

Основные формы внешнего контроля:

1. Обязательный аудит: Является наиболее распространенной и публичной формой внешнего контроля, направленной на подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он проводится независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в случаях, прямо установленных федеральными законами.
2. Государственный контроль: Включает широкий спектр надзорных мероприятий, проводимых различными государственными органами. Это могут быть проверки соблюдения санитарных норм, требований пожарной безопасности, экологических стандартов, а также ведомственный контроль в сфере закупок для государственных нужд.
3. Налоговый контроль: Осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России) и направлен на обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. Формы налогового контроля включают камеральные и выездные налоговые проверки, налоговый мониторинг.

Эти формы внешнего контроля, действуя как система сдержек и противовесов, способствуют повышению доверия к предприятиям, снижению рисков для инвесторов и контрагентов, а также укреплению законности в экономической сфере.

Обязательный аудит: критерии и порядок проведения в 2025 году

Обязательный аудит является одной из наиболее значимых форм внешнего контроля, обеспечивающей независимую оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Он служит инструментом повышения прозрачности и доверия к финансовой информации для широкого круга пользователей, включая инвесторов, кредиторов и государство. В Российской Федерации порядок и критерии обязательного аудита регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Актуальные критерии для проведения обязательного аудита в 2025 году (за отчетность 2024 года):

Ключевые финансовые критерии, установленные частью 1 статьи 5 Федерального закона № 307-ФЗ, которые были повышены с 2021 года (ранее составляли 400 млн руб. по выручке и 60 млн руб. по активам), остаются неизменными:

• Доход: Полученный от предпринимательской деятельности за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превышает 800 миллионов рублей.
• Сумма активов бухгалтерского баланса: На конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному, превышает 400 миллионов рублей.

Если организация соответствует хотя бы одному из этих условий, ее бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту.

Случаи, установленные федеральными законами:

Помимо финансовых критериев, обязательный аудит может быть предусмотрен другими федеральными законами для определенных категорий организаций, независимо от их финансовых показателей. К ним относятся:

• Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
• Эмитенты эмиссионных ценных бумаг, обязанные раскрывать информацию в соответствии с законодательством о рынке ценных бумаг.
• Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
• Клиринговые организации, организаторы торговли, центральные контрагенты.
• Кредитные, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.
• Фонды (за исключением государственных внебюджетных фондов), у которых поступление имущества и денежных средств за год, непосредственно предшествовавший отчетному, превышает 3 миллиона рублей.
• Акционерные общества (особенности рассматриваются ниже).
• Застройщики, привлекающие средства участников долевого строительства.
• Организации, представляющие консолидированную финансовую отчетность.

Особенности для публичных и непубличных акционерных обществ:

• Публичные акционерные общества (ПАО): Все ПАО подлежат обязательному аудиту ежегодно, независимо от их финансовых показателей. Это обусловлено повышенными требованиями к прозрачности деятельности компаний, чьи ценные бумаги свободно обращаются на организованных торгах.
• Непубличные акционерные общества (НАО): НАО подлежат обязательному аудиту только в следующих случаях:
  • Ценные бумаги НАО допущены к организованным торгам.
  • Акции НАО находятся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.
  • НАО является профессиональным участником рынка ценных бумаг или бюро кредитных историй.
  • Обязательный аудит предусмотрен другими федеральными законами (например, для застройщиков).
  • НАО соответствует финансовым критериям, установленным частью 1 статьи 5 Федерального закона № 307-ФЗ (доход более 800 млн руб. или активы более 400 млн руб.).

Порядок заключения договоров на проведение обязательного аудита:

Для большинства организаций выбор аудитора осуществляется на общих основаниях. Однако, если в уставном (складочном) капитале организации доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также для государственных и муниципальных унитарных предприятий, договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается по результатам проведения торгов в форме открытого конкурса в соответствии с законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

Эти требования к обязательному аудиту, действующие в 2025 году, отражают стремление государства к повышению надежности и достоверности финансовой информации, что является фундаментом для развития здоровой экономической среды и защиты интересов всех участников рынка.

Государственный и налоговый контроль: регулирование и направления

Государственный и налоговый контроль являются важнейшими механизмами обеспечения законности и фискальной дисциплины в экономике страны. Они представляют собой широкий спектр надзорных и проверочных мероприятий, осуществляемых уполномоченными органами в соответствии с федеральным законодательством.

Государственный контроль:

Осуществляется различными органами исполнительной власти и охватывает широкий спектр деятельности предприятий. Основным законодательным актом, регулирующим общий порядок государственного и муниципального контроля, является Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации». Этот закон устанавливает единые принципы, предмет, объекты, формы и порядок осуществления государственного и муниципального контроля, а также права и обязанности контролируемых лиц и контролеров. Он направлен на систематизацию контрольно-надзорной деятельности, снижение административной нагрузки на бизнес и повышение ее эффективности.

Направления государственного контроля могут быть очень разнообразными:

• Экологический контроль: Соблюдение норм по охране окружающей среды, утилизации отходов.
• Пожарный надзор: Проверка выполнения требований пожарной безопасности.
• Санитарно-эпидемиологический надзор: Контроль за соблюдением санитарных правил и норм.
• Трудовой контроль: Проверка соблюдения трудового законодательства, условий труда и прав работников.
• Антимонопольный контроль: Предотвращение монополизации рынков и недобросовестной конкуренции.

Специфика ведомственного контроля в сфере закупок:

Отдельное направление государственного контроля — это ведомственный контроль в сфере закупок для обеспечения федеральных, региональных и муниципальных нужд. Его регулирует, в частности, статья 100 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Ведомственный контроль направлен на проверку соблюдения законодательства о контрактной системе подведомственными организациями и учреждениями. Среди актуальных нормативных актов Правительства РФ в этой сфере, вступивших в силу в 2025 году, можно выделить Постановление Правительства РФ от 09.12.2024 № 1740, вносящее изменения в акты по вопросам осуществления закупок. Также следует отметить утверждение Регламента проведения ведомственного контроля Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации (Приказ № 649 от 22.04.2024) и типовых условий контрактов на строительный контроль (Постановление Правительства РФ от 06.10.2025 № 1546).

Налоговый контроль:

Осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России) и ее территориальными органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Его основная цель — контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Основные формы налогового контроля:

• Камеральные налоговые проверки: Проводятся на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, без выезда на территорию организации.
• Выездные налоговые проверки: Осуществляются непосредственно на территории налогоплательщика и охватывают более широкий круг вопросов.
• Налоговый мониторинг: Особая форма контроля, при которой ФНС получает прямой доступ к учетным данным организации. Для участия в налоговом мониторинге организация должна иметь высокую степень зрелости системы внутреннего контроля (СВК). Требования к организации СВК, а также формам и форматам документов, представляемых организациями при раскрытии информации о СВК в рамках налогового мониторинга, устанавливаются Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@. Наличие эффективной СВК является обязательным критерием для вступления в налоговый мониторинг.

Таким образом, государственный и налоговый контроль, действуя в рамках сложной нормативно-правовой базы, призваны обеспечить не только соблюдение законодательства, но и поддержание стабильности и порядка в экономике, а также защиту интересов общества и государства.

Надзор Банка России и СРО аудиторов

Система внешнего контроля в России многоуровнева и включает в себя специализированные надзорные органы, особенно в финансовой сфере. Важную роль в этом контексте играют Банк России и саморегулируемые организации (СРО) аудиторов. Эти структуры обеспечивают не только соблюдение законодательства, но и поддержание высоких стандартов профессиональной деятельности, что критически важно для доверия к финансовой системе.

Надзор Банка России:

Банк России является мегарегулятором финансового рынка и осуществляет функции по регулированию и надзору за деятельностью многих его участников, включая аудиторские организации, оказывающие услуги общественно значимым организациям на финансовом рынке (ОЗОФР).

• Регулирование и надзор: Банк России ведет реестр аудиторских организаций, имеющих право оказывать аудиторские услуги ОЗОФР. С аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год (то есть, при проведении аудита в 2025 году) такие услуги могут оказывать только те аудиторские организации, сведения о которых внесены в специализированный реестр Банка России. Это обеспечивает повышенные требования к квалификации и надежности аудиторов, работающих с ключевыми финансовыми институтами.
• Проверки и требования: Банк России вправе проводить проверки соблюдения аудиторскими организациями обязательных требований при оказании услуг ОЗОФР, запрашивать необходимые документы и информацию. Кроме того, Банк России устанавливает дополнительные требования к организации внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций на финансовом рынке. Примером таких требований является обязательное привлечение внешних проверяющих организаций для оценки соответствия защиты информации требованиям ГОСТ 57580.1, что регулируется такими Положениями Банка России, как № 683-П от 17.04.2019, № 719-П от 04.06.2020, № 757-П от 20.04.2021 и № 802-П от 25.07.2022. Это демонстрирует глубокое внимание регулятора к вопросам кибербезопасности и защиты данных в финансовом секторе.
• Противодействие легализации доходов: Банк России также играет ключевую роль в регулировании внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ) для поднадзорных организаций, издавая соответствующие методические рекомендации и требования.

Функции Саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов:

Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА) являются объединениями аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, созданных для регулирования профессиональной деятельности своих членов. Их роль в системе внешнего контроля многогранна:

• Внешний контроль качества работы: СРО аудиторов устанавливают собственные правила организации и осуществления внешнего контроля деятельности своих членов. Эти правила определяют формы, сроки и периодичность проверок, которые СРО проводят в отношении аудиторских организаций.
• Предмет контроля: Предметом внешнего контроля деятельности аудиторских организаций со стороны СРО является соблюдение ими:
  • Обязательных требований аудиторской деятельности (включая международные стандарты аудита).
  • Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.
  • Кодекса профессиональной этики аудиторов.
  • Правил внутреннего контроля качества работы.
• Дисциплинарные меры: В случае выявления нарушений СРО вправе применять к своим членам дисциплинарные меры, вплоть до исключения из членства, что лишает аудиторскую организацию права на осуществление аудиторской деятельности.
• Правила внутреннего контроля для ПОД/ФТ: СРО аудиторов также устанавливают требования к правилам внутреннего контроля своих членов в целях ПОД/ФТ. Эти правила должны включать программы, определяющие организационные основы внутреннего контроля, идентификацию клиентов, изучение клиента, проверку системы внутреннего контроля и хранение информации и документов.

Таким образом, Банк России и СРО аудиторов формируют сложную, но эффективную систему внешнего контроля, которая обеспечивает высокий уровень профессионализма, независимости и соответствия законодательным требованиям в аудиторской деятельности, особенно в чувствительной сфере финансовых услуг и борьбы с экономическими преступлениями.

Взаимосвязь и принципиальные отличия внутреннего и внешнего контроля

Внутренний и внешний контроль, несмотря на кажущуюся автономность, являются двумя сторонами одной медали, направленной на обеспечение стабильности и эффективности предприятия. Понимание их сходств, различий и точек соприкосновения критически важно для построения комплексной системы управления.

Критерии сравнения: субъекты, цели, регламентация и публичность

Для глубокого анализа внутреннего и внешнего контроля целесообразно использовать систематизированный подход, основанный на ключевых критериях сравнения. Это позволит четко разграничить их роли и понять, как они дополняют друг друга в общей системе управления предприятием.

Критерий	Внутренний контроль	Внешний контроль
Субъект контроля	Зависимый орган: Осуществляется структурными подразделениями или отдельными сотрудниками самой организации (например, служба внутреннего аудита, финансовый отдел, линейные руководители). Это орган, входящий в ее структурные единицы. Его независимость относительна и ограничена рамками организации.	Независимый орган: Проводится внешними по отношению к организации субъектами управления (например, аудиторские фирмы, государственные органы — ФНС, Банк России, органы статистики). Эти субъекты не зависят от объекта контроля.
Цели и интересы	Внутренние интересы: Действует в интересах самого хозяйствующего субъекта и его собственников. Основные цели: повышение эффективности управления, достижение поставленных целей, обеспечение сохранности активов, предотвращение ошибок и мошенничества, соблюдение внутренних политик и процедур.	Внешние интересы: Преследует интересы широкого круга заинтересованных сторон: государства (соблюдение законов, уплата налогов), инвесторов (достоверность отчетности), кредиторов (оценка платежеспособности), общества (социальная и экологическая ответственность).
Публичность результатов	Закрытая информация: Результаты внутреннего контроля, как правило, конфиденциальны и предназначены для внутреннего пользования руководством и собственниками организации. Публикация такой информации не предусмотрена.	Публичная информация: Результаты внешнего контроля часто имеют публичный характер. Например, аудиторское заключение по годовой финансовой отчетности публикуется и доступно широкому кругу пользователей. Отчеты государственных органов также могут быть публичными.
Подходы к определению объектов контроля	Всесторонний охват внутренних процессов: Объектом контроля является сама организация, внутри которой контролю подвергаются все происходящие процессы или отдельные элементы системы (подразделения, филиалы, отдельные работники, бизнес-процессы, информационные системы).	Фокусировка на соответствии внешним требованиям: Объектом внешнего контроля часто являются публичные ресурсы (например, бюджетные средства, в случае госучреждений), финансовая отчетность, налоговые обязательства, соблюдение отраслевых стандартов и законов. Внутренние контроли для внешнего контроля являются проверяемыми органами и организациями.
Степень регламентации	Внутренняя регламентация: Организуется исходя из целей и задач управления предприятием и находит свое закрепление в его внутренних документах (учетная политика, положения о СВК, должностные инструкции). Требования могут быть адаптированы под специфику компании.	Государственная регламентация: В большей степени регламентирован государством через федеральные законы (ФЗ № 402-ФЗ, ФЗ № 307-ФЗ, Налоговый кодекс), постановления Правительства РФ, приказы регулирующих органов (Минфин, ФНС, Банк России). Нормы являются обязательными для исполнения.

Эти принципиальные отличия демонстрируют, что внутренний и внешний контроль выполняют разные, но взаимодополняющие роли в обеспечении надежности и эффективности деятельности предприятия.

Общие задачи и точки взаимодействия

Несмотря на существенные различия в субъектах, целях и степени регламентации, внутренний и внешний контроль не существуют изолированно. Они имеют общие задачи и множество точек взаимодействия, которые позволяют им усиливать друг друга, формируя комплексную систему защиты и развития предприятия. Как эти два вида контроля могут создавать синергетический эффект для бизнеса?

Общие задачи:

В основе как внутреннего, так и внешнего контроля лежит стремление к обеспечению:

• Соблюдения законности: Оба вида контроля направлены на то, чтобы все совершаемые хозяйственно-финансовые операции соответствовали действующему законодательству Российской Федерации. Это предотвращает юридические риски и штрафы.
• Достоверности информации: Внутренний контроль обеспечивает точность и полноту внутренней учетной и управленческой информации, а внешний контроль подтверждает достоверность публичной финансовой отчетности, что критически важно для принятия решений как внутри компании, так и для внешних пользователей.
• Повышения эффективности управления организацией: Выявляя ошибки, нарушения и резервы, оба вида контроля предоставляют ценную информацию для оптимизации бизнес-процессов, улучшения принятия управленческих решений и, в конечном итоге, повышения общей производительности и прибыльности.
• Обеспечения экономической безопасности: В конечном счете, обе системы контроля служат защите активов предприятия, предотвращению мошенничества и минимизации рисков, что является фундаментом экономической стабильности.

Точки взаимодействия:

Взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля проявляется в том, что они могут значительно усиливать друг друга, создавая синергетический эффект:

1. Использование результатов внутреннего контроля внешними аудиторами:
   • Внешние аудиторы при проведении обязательного или инициативного аудита могут использовать результаты работы службы внутреннего аудита (или системы внутреннего контроля в целом) для более глубокой и эффективной проверки. Если внутренний контроль надежен, внешний аудитор может снизить объем своих собственных детальных проверок, фокусируясь на ключевых рисках.
   • При этом внешний аудитор всегда оценивает статус, задачи, методики и нормативные документы внутреннего аудита, а также его роль в общей системе контроля компании.
   • Важно отметить, что использование работы внутренних аудиторов может влиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур, проводимых внешним аудитором, но никогда не снижает его единоличной ответственности за формируемое аудиторское мнение о достоверности финансовой отчетности.
2. Единые методические приемы и источники данных:
   • Оба вида контроля используют схожие методические приемы. Это могут быть общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция), собственные эмпирические приемы (опрос, наблюдение), а также специфические приемы смежных экономических наук (экономико-математические методы, статистический анализ).
   • В большинстве случаев они опираются на одни и те же источники контрольных данных: первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, финансовая и статистическая отчетность, внутренние положения и регламенты.
3. Обратная связь и совершенствование:
   • Результаты внешнего контроля (например, аудиторские рекомендации, предписания государственных органов) могут служить важным источником информации для совершенствования системы внутреннего контроля предприятия.
   • В свою очередь, наличие сильной системы внутреннего контроля снижает вероятность выявления серьезных нарушений внешними контролерами, что положительно сказывается на репутации компании и снижает риски штрафных санкций.

Таким образом, внутренний и внешний контроль, работая в тандеме, создают многоуровневую систему гарантий, способствующую не только соблюдению требований, но и постоянному совершенствованию управленческих процессов и повышению устойчивости предприятия.

Нормативно-правовое регулирование контроля в Российской Федерации

Система контроля на российских предприятиях функционирует в строгих рамках законодательства, представляя собой сложную паутину взаимосвязанных нормативных актов. Эта правовая база постоянно развивается, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и международным стандартам.

Ключевые федеральные законы и кодексы

Основой для организации и осуществления как внутреннего, так и внешнего контроля в Российской Федерации служит ряд фундаментальных нормативно-правовых актов. Их знание и понимание критически важны для любого экономического субъекта, поскольку они определяют границы допустимого и обязательного.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон является краеугольным камнем для регулирования внутреннего контроля. Статья 19 прямо обязывает все экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для организаций, чья отчетность подлежит обязательному аудиту, устанавливается также обязанность внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Регулирует внешний контроль в форме аудита. Он определяет, кто и при каких условиях обязан проходить обязательный аудит, устанавливает требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, а также основы внешнего контроля качества аудиторской деятельности.
3. Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации»: Этот закон систематизирует и унифицирует порядок осуществления государственного и муниципального контроля, устанавливая общие принципы, формы и процедуры для различных видов надзорной деятельности.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ): Регулирует вопросы государственного (муниципального) финансового контроля, включая аудит эффективности использования бюджетных средств. Он устанавливает полномочия Счетной палаты РФ, контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований, а также органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Устанавливает общие положения о юридических лицах, их ответственности, а также договорные отношения, которые являются объектом контроля.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Детально регламентирует налоговый контроль, устанавливая права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налоговых проверок (камеральных, выездных), а также порядок налогового мониторинга.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ): Содержит нормы, регулирующие вопросы контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
8. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: Устанавливает правила осуществления валютных операций и порядок валютного контроля, проводимого уполномоченными органами (Банк России, ФТС, ФНС).

Эти законы и кодексы формируют фундамент, на котором строится вся система контроля в Российской Федерации, обеспечивая ее комплексность и правовую обоснованность.

Подзаконные акты и регулирующие документы

Помимо федеральных законов и кодексов, детальное регулирование контроля осуществляется посредством многочисленных подзаконных актов, издаваемых Правительством РФ, Министерством финансов, Федеральной налоговой службой и Банком России. Эти документы конкретизируют общие положения законов и адаптируют их к текущим экономическим реалиям.

1. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н): Хотя само ПБУ напрямую не содержит детальных требований к внутреннему контролю, оно является основой для формирования учетной политики, в которой и должны быть закреплены положения по организации и осуществлению внутреннего контроля. Более того, с 1 января 2026 года для учреждений планируется включить новые требования к внутреннему контролю непосредственно в Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации», что значительно усилит его регулятивную роль в этой сфере.
2. Информация Минфина РФ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»: Этот документ является важным методическим пособием, раскрывающим основные принципы организации, документирования и оценки внутреннего контроля, а также его элементов. Он предоставляет практические рекомендации по построению эффективной системы.
3. Постановление Правительства РФ от 25.06.2021 № 1009 «Об утверждении Положения о внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (федеральном государственном контроле (надзоре)»: Регулирует федеральный государственный контроль (надзор) за деятельностью аудиторских организаций, которые обслуживают общественно значимые организации, устанавливая порядок его осуществления и требования к аудиторам.
4. Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@: Устанавливает детализированные требования к организации системы внутреннего контроля (СВК), а также формам и форматам документов, представляемых организациями, участвующими в налоговом мониторинге, при раскрытии информации о своей СВК. Наличие зрелой и эффективной СВК является обязательным условием для вступления в налоговый мониторинг, что подчеркивает значимость внутреннего контроля для взаимодействия с налоговыми органами.
5. Постановления Правительства РФ, регулирующие ведомственный контроль в сфере закупок: Например, Постановление Правительства РФ от 09.12.2024 № 1740 (вступило в силу с 1 января 2025 года) о внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ по вопросам осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Также актуальны Приказ Фонда пенсионного и социального страхования РФ от 22.04.2024 № 649 (утверждает Регламент проведения ведомственного контроля в сфере закупок) и Постановление Правительства РФ от 06.10.2025 № 1546 (утверждает типовые условия контрактов на оказание услуг по проведению строительного контроля). Эти документы обеспечивают прозрачность и эффективность использования бюджетных средств.
6. Нормативные акты Банка России: Банк России устанавливает требования к организации и осуществлению внешнего контроля деятельности аудиторских организаций на финансовом рынке (Информационное письмо № ИН-06-28/143 от 01.10.2020), ведет реестр таких организаций и проводит их проверки. Примером детализации требований являются Положения Банка России № 683-П, № 719-П, № 757-П, № 802-П, регулирующие требования к защите информации.
7. Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА): В соответствии с законодательством, СРОА устанавливают собственные правила организации и осуществления внешнего контроля деятельности своих членов, а также правила внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ.

Эти подзаконные акты, вкупе с федеральными законами, формируют комплексную и многоуровневую систему регулирования внутреннего и внешнего контроля, обеспечивая ее актуальность и адаптацию к динамично меняющимся требованиям экономической среды.

Современные тенденции и требования в регулировании

В условиях постоянно меняющейся экономической среды, цифровизации и усиления борьбы с финансовыми преступлениями, нормативно-правовое регулирование контроля в Российской Федерации также претерпевает значительные изменения и тенденции. Это не просто формальности, а ответ на новые вызовы, требующий от бизнеса постоянной адаптации.

Актуализация правил внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ/ФРОМУ (2024-2025):

Одной из наиболее динамично развивающихся областей является регулирование правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и финансированию распространения оружия массового уничтожения (ПОД/ФТ/ФРОМУ).

• Поправки в Федеральный закон № 115-ФЗ: В 2024-2025 годах были внесены значительные поправки в Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Эти изменения расширили перечень субъектов финансового мониторинга и уточнили требования к их внутреннему контролю.
• Новые обязанности с 01.06.2025: С 1 июня 2025 года для ряда организаций и индивидуальных предпринимателей (субъектов 115-ФЗ) вступили в силу новые обязанности по ПОД/ФТ/ФРОМУ, включая противодействие экстремистской деятельности, что требует пересмотра и актуализации их внутренних процедур.
• Усиление административной ответственности: Федеральный закон № 15-ФЗ от 01.06.2025 значительно усилил административную ответственность за нарушения в сфере ПОД/ФТ/ФРОМУ, делая акцент на более строгом соблюдении требований.
• Актуализация правил внутреннего контроля (ПВК): Новые ПВК, разработанные с учетом требований Правительства РФ и Банка России, должны быть утверждены до 1 июля 2025 года для ряда субъектов 115-ФЗ. Это включает детализированные программы, определяющие организационные основы внутреннего контроля, идентификацию клиентов, изучение клиентов, проверку системы внутреннего контроля и хранение информации.
• Интеграция ПОД/ФТ в платформу цифрового рубля: С развитием цифровых финансовых инструментов нормы ПОД/ФТ интегрируются в новые платформы, такие как цифровой рубль, что предъявляет новые требования к мониторингу транзакций.
• Методические рекомендации Банка России: Регулятор регулярно издает методические рекомендации для кредитных и некредитных финансовых организаций по усилению внимания к подозрительным операциям.
• Обязательное должностное лицо: Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны иметь специальное должностное лицо, ответственное за реализацию правил внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ.

Развитие требований к системам корпоративного управления и внутреннего контроля:

В России активно развивается процесс выработки требований к системам корпоративного управления и внутреннего контроля.

• Роль Банка России и Минфина: Банк России и Министерство финансов РФ играют ключевую роль в этом процессе. Банк России разрабатывает рекомендации и нормативные акты для финансовых организаций и публичных акционерных обществ (например, Кодекс корпоративного управления 2014 года, рекомендации по управлению рисками, внутреннему контролю и аудиту, Информационное письмо № ИН-06-28/143 от 01.10.2020). С 1 октября 2021 года введены дифференцированные требования к системе внутреннего контроля профессиональных участников рынка ценных бумаг. Минфин РФ выпускает разъяснения, такие как Информация № ПЗ-11/2013, обобщающие практику внутреннего контроля.
• Налоговый мониторинг: ФНС России устанавливает строгие требования к СВК для организаций, участвующих в налоговом мониторинге (Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@), что стимулирует компании к совершенствованию своих систем.
• Баланс регулирования: Эти инициативы отражают стремление к поиску баланса между жестким регулированием и предоставлением компаниям свободы выбора инструментов для совершенствования корпоративных отношений.
• Изменения в ФСБУ «Учетная политика организации» (с 01.01.2026): Планируется включение новых требований к внутреннему контролю в Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации» с предполагаемым началом применения с 1 января 2026 года для учреждений. Это усилит внимание к формализации и документированию процедур внутреннего контроля.

Эти тенденции показывают, что российская нормативно-правовая база активно адаптируется к современным вызовам, стремясь обеспечить не только соблюдение закона, но и высокую степень прозрачности, надежности и устойчивости бизнеса.

Роль контроля в обеспечении экономической безопасности и управлении рисками

Экономическая безопасность предприятия — это не статичное состояние, а постоянный процесс адаптации и защиты. В этом процессе системы контроля, как внутренние, так и внешние, играют центральную, незаменимую роль, выступая в качестве первой линии обороны и мощного инструмента стратегического управления рисками.

Влияние контроля на предотвращение мошенничества и ошибок

Одним из наиболее очевидных и жизненно важных аспектов контроля является его способность предотвращать и выявлять мошенничество и ошибки, которые могут нанести колоссальный ущерб предприятию. Эффективно настроенные контрольные механизмы выступают в роли надежного щита, защищающего активы и репутацию компании. Но как именно эти механизмы работают на практике?

Внутренний контроль способствует предотвращению различных видов мошенничества:

• Хищение активов:
  • Примеры: Кража наличных денежных средств из кассы, присвоение товарно-материальных ценностей со склада, ложные требования о возмещении расходов (например, фиктивные командировочные отчеты), незаконное присвоение неденежных активов (например, офисной техники).
  • Контрольные механизмы:
    • Строгая документация и последовательная нумерация: Все операции должны быть подтверждены документами с уникальными номерами (чеки, заказы, счета-фактуры), что затрудняет фальсификацию и потерю.
    • Разделение обязанностей: Сотрудник, ответственный за учет денежных средств, не должен иметь прямой доступ к ним. Тот, кто одобряет платежи, не должен их проводить. Это правило «четырех глаз» значительно усложняет сговор.
    • Физическая безопасность: Ограничение доступа к активам (сейфы, склады, серверные) с помощью систем контроля доступа, видеонаблюдения, сигнализации.
    • Регулярные сверки и проверки: Ежедневная сверка банковских депозитов с кассовыми операциями, ежемесячная сверка товарных остатков, внезапные ревизии кассы.
    • Использование специализированных IT-систем: Системы класса ERP/CRM позволяют автоматизировать учет, разграничить права доступа и выявлять подозрительные операции (например, необычные объемы или частоту транзакций).
• Мошенничество с финансовой отчетностью:
  • Примеры: Умышленно некорректное представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (завышение выручки, занижение расходов, манипуляции с оценкой активов), что может ввести в заблуждение инвесторов и кредиторов.
  • Контрольные механизмы:
    • Независимый аудит: Внешний аудит является ключевым элементом, подтверждающим достоверность отчетности.
    • Внутренний аудит: Оценка корректности методологии учета и формирования отчетности.
    • Контроль соответствия принципам учета: Проверка соблюдения правил ПБУ, МСФО.
    • Разделение обязанностей в подготовке и утверждении отчетности.
• Коррупция:
  • Примеры: Взятки, откаты, конфликты интересов (когда сотрудник принимает решения в пользу личных интересов, а не интересов компании).
  • Контрольные механизмы:
    • Антикоррупционная политика: Разработка и внедрение четкой политики, не допускающей коррупционных действий.
    • Процедуры комплаенса: Обучение сотрудников, регулярные проверки на предмет соблюдения антикоррупционного законодательства.
    • Декларации о конфликте интересов.
    • Системы одобрения поставщиков и подрядчиков: Многоуровневая проверка контрагентов и обоснование выбора.
• Завышение расходов:
  • Примеры: Представление фиктивных или завышенных счетов за услуги или товары, фальсификация командировочных или представительских расходов.
  • Контрольные механизмы:
    • Проверка обоснованности платежа: Детальная проверка наличия всех подтверждающих документов (договоров, актов, УПД) перед проведением платежа.
    • Утверждение расходов по лимитам.
    • Анализ отклонений фактических расходов от бюджета.
• Мошенничество с заработной платой:
  • Примеры: Включение в ведомости фиктивных сотрудников («мертвые души»), завышение часов работы или ставок оплаты.
  • Контрольные механизмы:
    • Разделение обязанностей: Отдельный сотрудник занимается начислением, другой — выплатой, третий — контролем штатного расписания.
    • Регулярные сверки табелей учета рабочего времени с фактически отработанным.
    • Контроль изменений в базе данных персонала.
• Несанкционированный доступ к конфиденциальной информации:
  • Примеры: Кража коммерческой тайны, клиентских баз данных, финансовых показателей.
  • Контрольные механизмы:
    • IT-безопасность: Системы шифрования данных, многофакторная аутентификация, строгие политики паролей.
    • Разграничение прав доступа: К различным уровням информации только для тех, кому это необходимо для работы.
    • Соглашения о неразглашении конфиденциальной информации.
    • Мониторинг активности пользователей в информационных системах.

Внедрение и строгое соблюдение этих контрольных процедур позволяют предприятию значительно снизить риски финансовых потерь, ущерба репутации и юридических проблем, создавая основу для устойчивого и безопасного развития. Как правило, именно комплексный подход к контролю, а не отдельные точечные меры, обеспечивает максимальную защиту.

Комплексные составляющие экономической безопасности предприятия

Экономическая безопасность предприятия — это многоаспектное понятие, охватывающее все стороны его деятельности и направленное на защиту от внутренних и внешних угроз. Эффективная система контроля является ключевым элементом, пронизывающим все функциональные составляющие экономической безопасности, обеспечивая их взаимосвязанность и целостность. Но какие именно аспекты она охватывает, помимо очевидных финансовых и рисковых?

Помимо финансовой стабильности и управления рисками, которые часто являются очевидными аспектами, существуют и другие критически важные функциональные составляющие:

1. Финансовая безопасность:
   • Суть: Способность предприятия поддерживать свою платежеспособность, устойчивость к банкротству, эффективно управлять денежными потоками, контролировать нецелевые расходы и дебиторскую задолженность, а также формировать достаточную прибыль для развития.
   • Роль контроля: Внутренний контроль обеспечивает проверку обоснованности платежей, сверку расчетов с контрагентами, контроль за соблюдением бюджета. Внешний аудит подтверждает достоверность финансовой отчетности, что важно для инвесторов и кредиторов.
2. Информационная безопасность:
   • Суть: Защита внутренних информационных ресурсов, баз данных, коммерческой тайны, персональных данных и интеллектуальной собственности от несанкционированного доступа, уничтожения, модификации или разглашения, будь то случайное или преднамеренное.
   • Роль контроля: Процедуры IT-контроля, разграничение прав доступа к информационным системам, шифрование данных, антивирусная защита, мониторинг сетевой активности, соглашения о неразглашении, контроль за работой с конфиденциальными документами.
3. Кадровая безопасность:
   • Суть: Защита от некомпетентных или недобросовестных сотрудников, инсайдеров, которые могут нанести ущерб компании через кражу, мошенничество, саботаж или утечку информации.
   • Роль контроля: Тщательный подбор персонала, проверка данных о кандидатах, разделение обязанностей, контроль соблюдения должностных инструкций, мониторинг поведения сотрудников, обучение по вопросам этики и комплаенса, система мотивации, снижающая риски недобросовестности.
4. Физическая безопасность:
   • Суть: Защита материальных активов предприятия (зданий, оборудования, сырья, готовой продукции, транспорта) от уничтожения, повреждения, хищения или несанкционированного доступа.
   • Роль контроля: Системы видеонаблюдения, сигнализации, контроля доступа на территорию, физическая охрана, инвентаризация, контроль за перемещением активов, страхование имущества.
5. Правовая безопасность:
   • Суть: Обеспечение соблюдения всех применимых законодательных и нормативных актов, минимизация юридических рисков, связанных с судебными исками, штрафами и санкциями.
   • Роль контроля: Правовая экспертиза договоров и документов, мониторинг изменений в законодательстве, комплаенс-контроль, соблюдение требований налогового, трудового, экологического законодательства, а также законодательства о ПОД/ФТ/ФРОМУ.
6. Технико-технологическая безопасность:
   • Суть: Защищенность научно-технического и производственного потенциала, обеспечение бесперебойной работы оборудования, предотвращение сбоев в технологических процессах, защита от потери ключевых технологий.
   • Роль контроля: Контроль за техническим состоянием оборудования, соблюдение технологических регламентов, контроль качества продукции на всех этапах производства, защита интеллектуальной собственности, инвестиции в обновление технологий.
7. Экологическая безопасность:
   • Суть: Соблюдение экологических стандартов, минимизация негативного воздействия на окружающую среду, предотвращение экологических штрафов и репутационных рисков.
   • Роль контроля: Мониторинг выбросов и сбросов, контроль за утилизацией отходов, соответствие экологическим нормам.
8. Интеллектуальная безопасность:
   • Суть: Защита интеллектуальных активов компании – патентов, ноу-хау, брендов, авторских прав, а также обеспечение развития интеллектуального потенциала.
   • Роль контроля: Система патентования и регистрации товарных знаков, соглашения о конфиденциальности, контроль за использованием интеллектуальной собственности.
9. Силовая безопасность:
   • Суть: Обеспечение физической защиты руководства и ключевых сотрудников, а также сотрудничество с правоохранительными органами при возникновении угроз.
   • Роль контроля: Служба безопасности предприятия, взаимодействие с государственными органами.

Все эти составляющие эконом��ческой безопасности взаимосвязаны и влияют друг на друга. Эффективная система контроля, интегрированная во все эти направления, позволяет предприятию не только реагировать на возникающие угрозы, но и проактивно управлять ими, обеспечивая устойчивое развитие в долгосрочной перспективе.

Минимизация рисков через систему внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК) является не просто набором проверок, а стратегическим инструментом, позволяющим предприятию не только выявлять, но и предвосхищать потенциальные угрозы. Ее главная роль в управлении рисками заключается в создании механизма, который позволяет заблаговременно идентифицировать слабые места, оперативно реагировать на отклонения и предотвращать негативное развитие событий. Разве не в этом заключается истинная ценность проактивного управления?

Роль СВК в управлении рисками проявляется по нескольким ключевым направлениям:

1. Заблаговременное выявление рисков:
   • СВК, построенная на риск-ориентированном подходе, начинается с идентификации потенциальных рисков во всех областях деятельности — операционной, финансовой, информационной, комплаенс-рисков, рисков мошенничества и т.д.
   • Например, регулярный анализ бизнес-процессов может выявить узкие места, где существует высокий риск ошибок или злоупотреблений (например, отсутствие разделения обязанностей при обработке платежей).
   • Оценка рисков также включает анализ внешних факторов, таких как изменения в законодательстве или рыночной конъюнктуре, которые могут создать новые угрозы.
2. Оперативное получение данных об отклонениях:
   • Эффективная СВК обеспечивает постоянный мониторинг ключевых показателей и процессов. Это позволяет получать информацию о любых отклонениях от установленных норм и планов в режиме реального времени или с минимальной задержкой.
   • Примеры: автоматические оповещения о превышении лимитов расходов, результаты ежедневных сверок банковских выписок, отчеты о просроченной дебиторской задолженности. Такая оперативность критически важна, поскольку чем раньше выявлена проблема, тем легче и дешевле ее устранить.
3. Своевременное реагирование на риски:
   • СВК не только выявляет отклонения, но и предполагает наличие четких процедур реагирования. Это может быть запуск корректирующих действий, проведение расследований, усиление контрольных процедур или пересмотр внутренних политик.
   • Пример: При выявлении систематических ошибок в оформлении первичных документов, СВК инициирует дополнительное обучение персонала или внедрение более строгой процедуры проверки документов.
4. Предотвращение негативного развития событий:
   • Превентивные контрольные процедуры (например, санкционирование сделок, проверка соответствия операций бюджету, разделение полномочий) направлены на то, чтобы не допустить возникновения рисковых событий.
   • Пример: Прежде чем будет произведена оплата поставщику, СВК требует наличия договора, акта выполненных работ и счета, подтверждающих обоснованность операции, тем самым предотвращая оплату фиктивных услуг или продукции.
5. Снижение риска потери активов:
   • Система контроля, включающая инвентаризации, физическую охрану, ограничение доступа и надлежащий учет, обеспечивает сохранность материальных и нематериальных активов предприятия.
   • Пример: Регулярные инвентаризации склада позволяют своевременно выявить недостачи и излишки, предотвращая хищения.
6. Обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
   • Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, своевременным и полным отражением фактов хозяйственной жизни, а также соблюдением стандартов отчетности является одним из ключевых аспектов СВК.
   • Пример: Процедуры сверки расчетов с контрагентами и банками гарантируют, что информация о дебиторской и кредиторской задолженности, а также остатках денежных средств в отчетности соответствует реальности.
7. Минимизация рисков нецелевого использования денежных средств, оплаты фиктивных услуг, пропуска или ошибочного проведения операций, возникновения невыявленной задолженности, а также ошибок в расчетах.

Таким образом, эффективно функционирующая СВК действует как сложный, но гармоничный механизм, который не просто «ловит» уже произошедшие проблемы, а активно формирует среду, где риски заблаговременно идентифицируются, оцениваются и эффективно управляются, обеспечивая устойчивое и предсказуемое развитие предприятия.

Оценка эффективности систем контроля, проблемы и перспективы развития

Эффективность систем контроля — это не данность, а результат постоянного анализа, адаптации и совершенствования. В условиях динамичного рынка и меняющегося законодательства предприятиям необходимо регулярно оценивать свои контрольные механизмы, чтобы оставаться конкурентоспособными и защищенными.

Критерии и методы оценки эффективности системы внутреннего контроля

Оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) – это не просто бюрократическая процедура, а стратегический инструмент, позволяющий руководству предприятия убедиться в адекватности и надежности своих защитных механизмов. Цель такой оценки – определить текущий уровень организации СВК и разработать конкретные мероприятия по ее развитию и совершенствованию.

Критерии оценки эффективности СВК:

При оценке эффективности СВК используются комплексные критерии, которые охватывают как формальные аспекты, так и фактическое функционирование системы:

1. Внедрение в организации и соблюдение сотрудниками профессиональных, этических и поведенческих стандартов:
   • Наличие кодексов этики, положений о конфликте интересов, антикоррупционных политик.
   • Фактическое соблюдение этих стандартов всеми сотрудниками, особенно руководящим звеном.
2. Участие руководителя в процессе оценки результатов функционирования СВК:
   • Демонстрация приверженности руководства принципам контроля.
   • Активное вовлечение в анализ отчетов по СВК, принятие решений по корректирующим мероприятиям.
3. Распределение полномочий и обязанностей:
   • Наличие четкой организационной структуры.
   • Ясное распределение ролей и ответственности за контрольные процедуры.
   • Соблюдение принципа разделения обязанностей для минимизации рисков мошенничества.
4. Наличие требований к квалификации сотрудников:
   • Определение необходимых компетенций для выполнения контрольных функций.
   • Программы обучения и повышения квалификации персонала, участвующего в СВК.
5. Регулярность составления отчетности об оценке СВК:
   • Установленные сроки и форматы для предоставления отчетов о состоянии и эффективности СВК.
   • Представление этой отчетности руководству и органам управления (совету директоров).
6. Проведение внутреннего и/или внешнего аудита результатов оценки:
   • Независимая оценка функционирования СВК внутренними аудиторами.
   • Привлечение внешних аудиторов для оценки надежности СВК, особенно для организаций, чья отчетность подлежит обязательному аудиту.
7. Наличие и реализация плана мероприятий по совершенствованию СВК:
   • Разработка конкретного плана действий по устранению выявленных недостатков и улучшению системы.
   • Мониторинг выполнения этого плана.

Методы оценки эффективности СВК:

Оценка СВК осуществляется с учетом принципов и подходов, изложенных в общепринятых концепциях, таких как COSO «Внутренний контроль. Интегрированная модель», а также в нормативных документах Российской Федерации (например, Информация Минфина РФ № ПЗ-11/2013).

Основные методы оценки включают:

• Самооценка (Self-Assessment): Проводится сотрудниками или подразделениями, ответственными за конкретные контрольные процедуры. Позволяет выявить проблемы «на местах».
• Мониторинг системы внутреннего контроля: Это непрерывный процесс периодического тестирования и оценки уровней риска и контролей, осуществляемый всеми подразделениями организации на постоянной основе.
  • Пример: Ежемесячные сверки банковских выписок, регулярные отчеты о дебиторской задолженности, проверка соблюдения регламентов IT-безопасности.
• Тестирование контрольных процедур: Проверка фактического выполнения и эффективности конкретных контрольных процедур.
  • Пример: Выборочная проверка документов на наличие всех необходимых подписей и виз, тестирование автоматических контролей в информационной системе.
• Анализ соответствия: Оценка соответствия целей бизнес-процессов, проектов и структурных подразделений целям компании.
• Проверка обеспечения эффективности, надежности и целостности: Оценка бизнес-процессов (деятельности) и информационных систем, в том числе надежности процедур противодействия противоправным действиям, злоупотреблениям и коррупции.
• Интервьюирование и анкетирование: Сбор информации от сотрудников о функционировании СВК, выявлении проблем и предложений по улучшению.
• Сравнительный анализ (бенчмаркинг): Сравнение СВК с лучшими практиками в отрасли или с конкурентами.

Комплексное применение этих критериев и методов позволяет получить объективную картину состояния СВК, выявить ее сильные и слабые стороны, а также сформировать обоснованный план для ее дальнейшего развития.

Актуальные проблемы в сфере контроля в Российской Федерации

Несмотря на значительный прогресс в развитии систем контроля в России, особенно под влиянием международного опыта и ужесточения законодательства, ряд проблем по-прежнему замедляет их эффективное функционирование и развитие. Игнорирование этих проблем может привести к тому, что даже самые совершенные системы окажутся лишь формальностью.

1. Отсутствие единого и однозначного толкования понятия контроля:
   • Проблема: В юридической и научной литературе до сих пор отсутствует универсальное, общепринятое определение контроля. Часто происходит смешение понятий «контроль» и «надзор», что создает терминологическую неоднозначность.
   • Последствия: Эта неопределенность затрудняет формирование единой концептуальной правовой основы для всех видов контроля (государственного, ведомственного, внутреннего, судебного). Размытые формулировки могут приводить к различным толкованиям на практике, снижая эффективность правоприменения и создавая препятствия для разработки унифицированных стандартов. Для предприятий это может означать неопределенность в применении требований и сложности в построении универсальных СВК.
2. Дисбаланс между формальным соответствием и фактической эффективностью:
   • Проблема: Многие компании, особенно под давлением регуляторных требований (например, для целей налогового мониторинга или обязательного аудита), сосредоточены на формальном документировании процедур контроля, не уделяя должного внимания их реальной реализации и эффективности.
   • Последствия: Системы контроля существуют «на бумаге», но не работают в повседневной деятельности, не предотвращают риски и не выявляют нарушения. Это создает иллюзию безопасности, но фактически оставляет предприятие уязвимым.
3. Недостаточная интегрированность СВК в общую систему управления рисками:
   • Проблема: Часто внутренний контроль воспринимается как отдельная функция, а не как встроенный элемент общей системы управления рисками.
   • Последствия: Это приводит к дублированию функций, пробелам в контроле и неоптимальному использованию ресурсов, поскольку риски не оцениваются системно и контрольные процедуры не всегда адекватно им соответствуют.
4. Кадровые проблемы:
   • Проблема: Недостаток квалифицированных специалистов в области внутреннего контроля и аудита, особенно способных работать с современными IT-инструментами и риск-ориентированным подходом.
   • Последствия: Неэффективное проектирование и функционирование СВК, низкое качество проводимых проверок, неспособность адаптироваться к новым вызовам.
5. Высокие затраты на внедрение и поддержание СВК для малого и среднего бизнеса:
   • Проблема: Требования к внутреннему контролю, особенно те, что предъявляются к крупным организациям, могут быть слишком обременительными для субъектов малого и среднего предпринимательства, у которых ограниченные ресурсы.
   • Последствия: Формальный подход к СВК или ее полное отсутствие, что повышает уязвимость таких предприятий.
6. Динамичность внешней среды и эволюция рисков:
   • Проблема: В условиях стремительного технологического развития, изменения бизнес-моделей и постоянно меняющегося законодательства, некоторые риски могут эволюционировать или быть непредвиденными. Идеальной системы внутреннего контроля не существует.
   • Последствия: СВК, разработанная вчера, может оказаться неэффективной сегодня. Это требует постоянной адаптации и гибкости, но многие компании не обладают достаточными ресурсами или методологиями для такого непрерывного совершенствования.

Преодоление этих проблем требует комплексного подхода, включающего как законодательные инициативы по унификации терминологии и подходов, так и практические меры по повышению квалификации персонала, внедрению риск-ориентированных методологий и адаптации СВК к специфике каждого предприятия.

Современные тенденции и перспективы развития систем контроля (2025-2026)

Системы внутреннего и внешнего контроля в Российской Федерации находятся в стадии активного развития, адаптируясь к новым экономическим реалиям, цифровизации и ужесточению требований к прозрачности и подотчетности. Ряд ключевых тенденций и перспектив формируют вектор их трансформации на ближайшие годы (2025-2026).

1. Активная выработка требований к системам корпоративного управления и внутреннего контроля:

• Роль Банка России: Регулятор финансового рынка играет ключевую роль в этом процессе. Он разрабатывает рекомендации и нормативные акты для финансовых организаций и публичных акционерных обществ. Например, Кодекс корпоративного управления (2014 г.) и Информационное письмо № ИН-06-28/143 от 01.10.2020 с рекомендациями по управлению рисками, внутреннему контролю и аудиту. С 1 октября 2021 года введены дифференцированные требования к системе внутреннего контроля для профессиональных участников рынка ценных бумаг, что отражает стремление к более тонкой настройке регулирования.
• Роль Министерства финансов РФ: Минфин РФ продолжает выпускать разъяснения и методические рекомендации, такие как Информация № ПЗ-11/2013, которые обобщают лучшую практику внутреннего контроля и способствуют ее унификации.
• Федеральная налоговая служба (ФНС): ФНС устанавливает строгие требования к СВК для организаций, участвующих в налоговом мониторинге (Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@). Это стимулирует компании к внедрению и совершенствованию своих СВК не только для соблюдения налогового законодательства, но и для повышения общей прозрачности.
• Баланс регулирования: Все эти инициативы отражают стремление к достижению баланса между жестким регулированием и предоставлением компаниям свободы выбора инструментов для совершенствования корпоративных отношений, исходя из риск-ориентированного подхода.

2. Растущее внимание инвесторов к качеству СВК:

• Инвестиционная привлекательность: Многие зарубежные и российские инвесторы стали уделять большое внимание вопросам внутреннего контроля в тех компаниях, в которые они вкладывают средства. Они требуют от руководства компаний формализации и прозрачности системы внутреннего контроля, а от аудиторов – отчета о ее состоянии.
• Снижение рисков: Согласно исследованиям (например, EY 2023 года), неадекватный контроль является одним из наиболее часто сообщаемых внутренних рисков. Инвесторы, сотрудники, партнеры и клиенты активно призывают компании к этичному использованию новых технологий и внедрению надежных систем внутреннего контроля, даже в отсутствие прямого законодательного регулирования. Это демонстрирует растущее осознание того, что эффективная СВК является залогом устойчивости и долгосрочной ценности компании.

3. Специфические изменения в законодательстве по ПОД/ФТ/ФРОМУ (2024-2025):

• Ужесточение требований: Перспективы развития СВК в контексте противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и финансированию распространения оружия массового уничтожения (ПОД/ФТ/ФРОМУ) характеризуются значительными изменениями в законодательстве РФ в 2024-2025 годах.
• Расширение перечня субъектов: Были внесены поправки в Федеральный закон № 115-ФЗ, расширен перечень субъектов финансового мониторинга и уточнены требования к внутреннему контролю.
• Новые об��занности и ответственность: С 1 июня 2025 года вступили в силу новые обязанности по ПОД/ФТ/ФРОМУ, включая противодействие экстремистской деятельности. Усилена административная ответственность за нарушения в этой сфере (Федеральный закон № 15-ФЗ от 01.06.2025).
• Актуализация ПВК: Новые правила внутреннего контроля (ПВК) должны быть утверждены до 1 июля 2025 года для ряда субъектов 115-ФЗ. Это требует от компаний пересмотра и адаптации своих внутренних политик и процедур.
• Цифровой рубль: Нормы ПОД/ФТ интегрируются в платформу цифрового рубля, что создает новые вызовы и требования к контролю за операциями в цифровой среде.
• Роль аудиторов: Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны иметь специальное должностное лицо, ответственное за реализацию правил внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ, что подчеркивает их возрастающую роль в борьбе с финансовыми преступлениями.

4. Изменения в Федеральном стандарте бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (с 01.01.2026):

• Новые требования к внутреннему контролю: Планируется включение новых, более детализированных требований к внутреннему контролю в Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации» с предполагаемым началом применения с 1 января 2026 года для учреждений. Это означает, что вопросы внутреннего контроля станут еще более формализованными и обязательными для отражения в учетной политике, что будет способствовать повышению качества и единообразия СВК.

Таким образом, перспективы развития систем контроля в России связаны с их дальнейшей интеграцией в общую систему корпоративного управления и риск-менеджмента, усилением адаптации к цифровой экономике, а также постоянным совершенствованием в ответ на ужесточение законодательства, особенно в сфере борьбы с финансовыми преступлениями. Компании, которые смогут эффективно адаптироваться к этим изменениям, получат значительные конкурентные преимущества и укрепят свою экономическую безопасность.

Заключение

В завершение нашего глубокого погружения в мир контроля на предприятии, становится очевидным: внутренний и внешний контроль — это не просто отдельные функции, а неразрывно связанные элементы единой, комплексной системы, жизненно необходимой для устойчивого развития и экономической безопасности любой организации.

Мы увидели, что контроль, как фундаментальная функция управления, выходит далеко за рамки простых проверок. Он служит компасом, указывающим на факторы влияния, помогает выявлять скрытые резервы — от производственных до инновационных, и становится зеркалом, отражающим эффективность работы персонала и всей системы управления. Свойства эффективного контроля, такие как стратегическая направленность, гибкость и экономичность, превращают его из бремени в мощный двигатель прогресса.

Внутренний контроль, будучи неотъемлемой частью каждого предприятия, обеспечивает соблюдение законодательства (как того требует Федеральный закон № 402-ФЗ), минимизирует риски мошенничества и ошибок. Основанный на принципах модели COSO, он формирует надежную контрольную среду, внедряет детальные процедуры – от санкционирования сделок до IT-контролей – и выполняет целый спектр функций: от защитной до стимулирующей. Его организация, будь то в виде специализированного подразделения или распределенных функций, является отражением зрелости корпоративного управления.

Внешний контроль, осуществляемый независимыми субъектами – аудиторами, государственными и налоговыми органами, Банком России – обеспечивает прозрачность и подотчетность предприятия перед широким кругом заинтересованных сторон. Обязательный аудит, с его актуальными критериями 2025 года, государственный и налоговый надзор, а также специализированный контроль Банка России и СРО аудиторов, создают внешний контур защиты, подтверждающий достоверность финансовой информации и соблюдение законности.

Принципиальные отличия между внутренним и внешним контролем в субъектах, целях и публичности результатов подчеркивают их взаимодополняющий характер. В то время как внутренний контроль направлен на оптимизацию процессов и защиту интересов собственников изнутри, внешний контроль обеспечивает объективную оценку и защиту интересов общества и государства, используя результаты внутренней работы для повышения эффективности своих проверок.

Наиболее критичной является роль контроля в обеспечении экономической безопасности. Эффективные контрольные механизмы выступают первой линией обороны против различных видов мошенничества – от хищения активов до манипуляций с отчетностью. Они пронизывают все функциональные составляющие экономической безопасности: финансовую, информационную, кадровую, физическую и правовую, обеспечивая их целостность. СВК становится инструментом проактивного управления рисками, позволяя заблаговременно выявлять отклонения и предотвращать негативное развитие событий.

Однако, несмотря на значительные достижения, проблемы сохраняются: терминологическая неопределенность, формальный подход к внедрению СВК и необходимость адаптации к постоянно меняющейся среде. Перспективы развития систем контроля в России (2025-2026) обещают дальнейшую интеграцию с риск-менеджментом, ужесточение требований в сфере ПОД/ФТ/ФРОМУ с новыми законодательными актами и актуализацией внутренних правил, а также более глубокую формализацию требований через стандарты бухгалтерского учета.

Таким образом, контроль — это не статичная структура, а динамично развивающаяся система, требующая постоянного внимания, совершенствования и адаптации. Только комплексное понимание и эффективное внедрение как внутреннего, так и внешнего контроля позволят предприятиям не только соответствовать требованиям времени, но и обеспечить себе устойчивое положение, процветание и экономическую безопасность в будущем.

Список использованной литературы

1. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. – СПб.: Питер, 1999.
2. Ансофф И. Стратегическое управление. – М.: Экономика, 1989.
3. Бусыгин А.В. Эффективный менеджмент: курс лекций. Выпуск 3. – М.: Эльф К, 1999.
4. Виханский О.С. Стратегическое управление: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Гардарика, 1998.
5. Голубков Е.Г. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика. – М.: Финпресс, 1998.
6. Гольдштейн Г.Я., Катаев А.В. Маркетинг. – Таганрог: ТРТУ, 2003.
7. Дойль П. Маркетинг-менеджмент и стратегии. – СПб.: Питер, 2002.
8. Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления. Учебник для вузов — 2-е изд., изм. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2001.
9. Краснов А.В. Четыре составляющих менеджмента. – М., 2001.
10. Котлер Ф. Маркетинг. Менеджмент. – СПб.: Питер, 2003.
11. Маркетинг: учебное пособие / Сост. Муромкина И.И., Евтушенко Е.В., Лабаева Р.А. – Н.Новгород: НКИ, 2003.
12. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – М.: Дело, 2002.
13. Тренев Н.Н. Структура предприятия: диагностика и управление. – М.: Приор, 2000.
14. Управление организацией. Учебник. Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Соломатина. 2-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1998.
15. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебник для вузов. – СПб.: Питер-пресс, 2007.
16. Обязательный аудит. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107954/339178f0d8628b056158d622f6d5440d999f8d97/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. Статья 5. Обязательный аудит. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82977/9c0c3e726b2b4146034f3b7fc349272337777174/ (дата обращения: 15.10.2025).
18. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/10006/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. – URL: https://www.garant.ru/news/1691163/ (дата обращения: 15.10.2025).
20. Экономическая безопасность предприятия. – URL: https://secuteck.ru/articles2/bezopasnost/ekonomicheskaya-bezopasnost-predpriyatiya (дата обращения: 15.10.2025).
21. Внутренний контроль: организация, методики, практика. – URL: https://kumc.ru/about/news/vnutrenniy-kontrol-organizaciya-metodiki-praktika.html (дата обращения: 15.10.2025).
22. Организация и документирование системы внутреннего контроля. – URL: https://ddm-audit.ru/publikatsii/organizatsiya-i-dokumentirovanie-sistemy-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 15.10.2025).
23. Статья 19. Внутренний контроль. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122849/f614f179c3d4e0e5616b3f7f24020a59a7a937a0/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. Положение о внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (федеральном государственном контроле (надзоре). – URL: https://docs.cntd.ru/document/902293407 (дата обращения: 15.10.2025).
25. Внутренний контроль | ACCA Global. – URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/fma/technical-articles/internal-controls.html (дата обращения: 15.10.2025).
26. Статья 10.1. Внешний контроль деятельности аудиторских организаций, аудиторов, осуществляемый саморегулируемой организацией аудиторов. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82977/f5e317075c34e73b7549887e2212d1b84fdf50b3/ (дата обращения: 15.10.2025).
27. Статья 10.2. Внешний контроль деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям, осуществляемый уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору (федеральный государственный контроль…). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82977/1816f1c4df2ce8d9d83fc12c8b030fb89e3a35d7/ (дата обращения: 15.10.2025).
28. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/95952-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-trebovaniya-i-praktika-2025 (дата обращения: 15.10.2025).
29. Законодательство — Институт внутренних аудиторов. – URL: https://iia-ru.ru/info/legislation/ (дата обращения: 15.10.2025).
30. Постановление Правительства РФ от 25.06.2021 N 1009 «Об утверждении Положения о внешнем контроле деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (федеральном государственном контроле (надзоре)» (с изменениями и дополнениями). – URL: https://base.garant.ru/70005786/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Система внутреннего контроля в организации: защищаем активы, укрощаем бизнес-риски, ловим нечестных сотрудников. – URL: https://upprav.ru/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii/ (дата обращения: 15.10.2025).