Налог на имущество иностранных организаций через постоянные представительства в РФ: Глубокое исследование порядка исчисления и уплаты

В условиях глобализации мировой экономики и активного развития международных торговых и инвестиционных связей, Российская Федерация остается привлекательным направлением для иностранных компаний. Однако ведение деятельности на территории другого государства всегда сопряжено с необходимостью адаптации к местному правовому полю, особенно в сфере налогообложения. Налог на имущество организаций, являясь региональным налогом, обладает специфическими особенностями, которые становятся еще более сложными, когда речь заходит об иностранных юридических лицах, действующих через свои постоянные представительства.

Актуальность настоящего исследования обусловлена не только значительным объемом внешнеэкономической деятельности, но и динамичным характером российского налогового законодательства, которое постоянно совершенствуется и дополняется новыми нормами, разъяснениями и прецедентами судебной практики. Некорректное понимание или игнорирование этих особенностей может привести к серьезным налоговым рискам, финансовым потерям и юридическим спорам для иностранных инвесторов. Понимание этих нюансов становится критически важным для каждого участника внешнеэкономической деятельности, стремящегося к стабильности и предсказуемости в России.

Цель данной работы — систематизировать и глубоко проанализировать положения Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и правоприменительной практики, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на имущество иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории РФ через постоянные представительства.

В рамках поставленной цели, исследование сосредоточится на решении следующих задач:

• Исследование фундаментальных принципов и нормативно-правовой базы, регулирующей налог на имущество организаций в РФ.
• Систематизация подходов к определению постоянного представительства и его отличия от других форм присутствия.
• Детальный анализ объектов налогообложения и механизмов формирования налоговой базы для иностранных организаций.
• Представление полного алгоритма исчисления налога, действующих ставок и актуальных сроков представления отчетности.
• Глубокое погружение в методологию оценки имущества и детализированный обзор налоговых преференций.
• Анализ роли международных договоров и разбор наиболее сложных и неоднозначных ситуаций в правоприменении.
• Систематизация требований к бухгалтерскому и налоговому учету, а также порядку представления отчетности.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть все аспекты рассматриваемой проблематики, от общих правовых основ до мельчайших деталей практического применения, снабжая читателя исчерпывающей информацией для глубокого понимания предмета.

Правовая основа и общие положения налогообложения имущества иностранных организаций в Российской Федерации

Налогообложение имущества иностранных организаций на территории Российской Федерации — это многослойный процесс, который базируется на основополагающих принципах российского налогового законодательства и международно-правовых нормах. Для понимания этого механизма необходимо рассмотреть его фундамент, ключевые субъекты и роль международных соглашений.

Налог на имущество организаций в системе российского налогообложения

В Российской Федерации налог на имущество организаций занимает особое место в налоговой системе, являясь, согласно статье 14 НК РФ, региональным налогом. Это означает, что хотя общие рамки его регулирования установлены на федеральном уровне (глава 30 НК РФ), конкретные параметры — налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы — определяются законами субъектов Российской Федерации. Такая децентрализация позволяет регионам адаптировать налоговую нагрузку с учетом особенностей своей экономики и инвестиционной привлекательности, причем это может проявляться в том, что в одном регионе максимальная ставка в 2,2% может быть использована полностью, тогда как в другом, для стимулирования инвестиций, может быть установлена пониженная ставка или расширен перечень региональных льгот.

Глава 30 НК РФ служит своего рода конституцией для налога на имущество, устанавливая общие правила игры: кто является налогоплательщиком, что признается объектом налогообложения, как формируется налоговая база, а также федеральные льготы. Все субъекты РФ обязаны соблюдать эти общие положения, но имеют право детализировать и дополнять их в части, не противоречащей НК РФ.

Субъекты налогообложения: Иностранные организации как плательщики налога на имущество

Вопрос о том, кто является плательщиком налога на имущество, для иностранных организаций имеет свои нюансы. Согласно положениям НК РФ, иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество в двух основных случаях:

1. Осуществление деятельности через постоянные представительства в РФ. Если иностранная организация имеет на территории России постоянно действующее подразделение, которое соответствует критериям постоянного представительства, она обязана уплачивать налог на имущество в отношении как движимого, так и недвижимого имущества, относящегося к основным средствам, а также имущества, полученного по концессионному соглашению, используемого в рамках деятельности этого представительства.
2. Наличие в собственности недвижимого имущества на территории РФ, без образования постоянного представительства. Даже если иностранная организация не ведет регулярную предпринимательскую деятельность через постоянное представительство, но владеет недвижимым имуществом на праве собственности на территории России (например, офис, склад, земельный участок), она также признается плательщиком налога на имущество в отношении этого конкретного недвижимого имущества. Аналогичное правило действует и для недвижимого имущества, полученного по концессионному соглашению.

Важно отметить, что статус налогоплательщика для иностранных организаций определяется не только фактом наличия имущества, но и характером их присутствия и деятельности в РФ. Это разграничение является ключевым для корректного применения налогового законодательства и позволяет избежать излишней налоговой нагрузки на те иностранные компании, чья деятельность не подпадает под определение постоянного представительства, что напрямую влияет на их финансовое планирование и конкурентоспособность.

Приоритет международных договоров Российской Федерации

Особую роль в налогообложении иностранных организаций играет статья 7 НК РФ, которая закрепляет принцип приоритета международных договоров Российской Федерации над национальным налоговым законодательством. Это означает, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила международного договора.

Данный принцип имеет колоссальное значение для иностранных организаций, поскольку Россия заключила множество соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с различными странами. Эти соглашения направлены на предотвращение ситуации, когда один и тот же доход или имущество облагаются налогом в двух или более государствах. В контексте налога на имущество, СОИДН могут содержать положения, которые:

• Определяют, какое государство имеет право облагать налогом определенные виды имущества.
• Разъясняют, что именно считается постоянным представительством, или устанавливают иные критерии, чем те, что предусмотрены НК РФ.
• Предоставляют льготы или освобождения от налога, которые могут отличаться от национальных.

Например, если СОИДН между Россией и страной резидентства иностранной организации определяет понятие "постоянное представительство" более узко, чем статья 306 НК РФ, и деятельность иностранной организации не подпадает под критерии СОИДН, то, несмотря на потенциальное соответствие российским нормам, постоянное представительство для целей налогообложения в РФ не возникает. Таким образом, иностранным организациям крайне важно тщательно анализировать не только российское налоговое законодательство, но и соответствующие международные договоры, чтобы обеспечить корректное определение своих налоговых обязательств и прав.

Понятие и критерии образования постоянного представительства иностранной организации

Понимание термина "постоянное представительство" (далее — ПП) является краеугольным камнем для определения налоговых обязательств иностранной организации в Российской Федерации. Это понятие, хотя и базируется на международных налоговых принципах, имеет свои специфические трактовки в НК РФ и требует детального изучения.

Определение постоянного представительства согласно статье 306 НК РФ

Статья 306 главы 25 НК РФ, посвященная налогу на прибыль организаций, является ключевым источником определения понятия "постоянное представительство" для всех целей налогообложения, включая налог на имущество. Согласно этой статье, ПП иностранной организации в РФ признается любое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России.

Для возникновения статуса постоянного представительства необходимо наличие совокупности следующих ключевых признаков:

1. Наличие организованного места деятельности на территории РФ. Это может быть филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, фабрика, мастерская, шахта, нефтегазовая скважина и т.д. Важно, что это место должно быть определенным и предоставленным иностранной организации для осуществления её деятельности. Даже использование офиса, арендованного российским контрагентом, может в определенных условиях привести к образованию ПП, если контроль над этим местом фактически принадлежит иностранной организации.
2. Осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ. Деятельность должна быть направлена на получение прибыли. При этом не имеет значения, получает ли фактически организация прибыль или нет; важна направленность деятельности.
3. Регулярный характер такой деятельности. Однократные или разовые операции, как правило, не приводят к образованию ПП. Важна системность и повторяемость действий, указывающая на долгосрочное присутствие и намерение вести коммерческую деятельность.

Постоянное представительство считается образованным не с момента его формальной регистрации (например, аккредитации представительства), а с начала фактического, регулярного осуществления предпринимательской деятельности через его отделение. Это подчеркивает приоритет экономического содержания над юридической формой.

Виды деятельности, приводящие и не приводящие к образованию постоянного представительства

НК РФ четко разграничивает виды деятельности, которые ведут к образованию ПП, и те, которые не влекут за собой такого статуса, если они носят подготовительный или вспомогательный характер.

Деятельность, приводящая к образованию ПП, включает, но не ограничивается:

• Пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов. Это типично для добывающих компаний.
• Проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования. Строительные площадки, проекты по установке сложного оборудования часто формируют ПП, если их продолжительность превышает установленные в международных соглашениях сроки (обычно 6 или 12 месяцев).
• Продажа товаров с расположенных на территории РФ складов. Если иностранная организация имеет склад на территории РФ и регулярно осуществляет с него поставки товаров, это может быть признано ПП.
• Осуществление иных работ, оказание услуг, ведение иной деятельности, имеющей предпринимательский характер. Например, регулярное предоставление консультационных, юридических, аудиторских или инжиниринговых услуг.

Деятельность, не приводящая к образованию ПП (если она носит подготовительный или вспомогательный характер):
НК РФ содержит исключения, которые призваны не обременять налогом иностранные компании за деятельность, которая не является основной и направлена лишь на поддержку основной коммерческой деятельности. К такой деятельности относятся:

• Использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров, принадлежащих иностранной организации.
• Содержание запасов товаров исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки.
• Содержание запасов товаров исключительно для целей переработки другой организацией.
• Содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или для сбора информации для иностранной организации.
• Содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для иностранной организации любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера.
• Содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления комбинации видов деятельности, перечисленных выше, при условии, что совокупный характер деятельности этого постоянного места деятельности является подготовительным или вспомогательным.

Важно, что если деятельность, даже имеющая признаки вспомогательной, фактически составляет существенную часть предпринимательской деятельности иностранной организации, она может быть переквалифицирована в деятельность, приводящую к образованию ПП.

Отличие постоянного представительства от формальной регистрации и других форм присутствия

На практике часто возникают заблуждения относительно статуса постоянного представительства. Ключевое отличие заключается в том, что наличие аккредитованного представительства или филиала иностранной организации в РФ (которое является требованием российского гражданского законодательства для некоторых видов деятельности) автоматически не означает образование постоянного представительства для целей налогообложения.

• Аккредитованное представительство/филиал: Это формальное юридическое присутствие, зарегистрированное в уполномоченных органах (например, в Федеральной налоговой службе). Цель такой регистрации — легализация деятельности на территории РФ. Однако, если деятельность такого представительства носит исключительно подготовительный или вспомогательный характер (например, маркетинг, сбор информации, представление интересов без заключения контрактов), оно может не признаваться ПП для налоговых целей.
• Постоянное представительство (для налоговых целей): Это понятие основано на экономическом содержании деятельности. Оно возникает, когда иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность через организованное место в РФ.

Примеры различий:

• Иностранная компания открывает аккредитованное представительство в Москве, основной функцией которого является изучение российского рынка и подготовка к будущим инвестициям. Это формальное представительство, но, если его деятельность ограничивается только этими подготовительными функциями, оно не будет постоянным представительством для целей налогообложения.
• Та же компания начинает через это же представительство регулярно заключать контракты на поставку своего оборудования и осуществлять его монтаж. В этот момент формальное представительство становится постоянным представительством для налоговых целей.

Также важно отличать ПП от деятельности через независимого агента. Если иностранная организация действует через брокера, комиссионера или любого другого агента, имеющего независимый статус и действующего в рамках обычной деятельности, это, как правило, не приводит к образованию ПП. Однако, если агент является зависимым агентом (например, он постоянно заключает контракты от имени иностранной организации и не имеет собственного бизнеса), это может привести к образованию постоянного представительства иностранной организации. Признаки зависимого агента также определены в статье 306 НК РФ.

Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций или иным имуществом на территории РФ сам по себе не приводит к образованию постоянного представительства. Это лишь означает, что организация может быть плательщиком налога на имущество в отношении конкретного недвижимого имущества, если оно находится в её собственности.

Корректное разграничение этих понятий критически важно для определения налогового статуса и избежания налоговых рисков, включая доначисления налогов и штрафов, ведь даже незначительная ошибка может обернуться серьезными финансовыми последствиями.

Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы

Понимание того, что именно признается объектом налогообложения, и как корректно формируется налоговая база, составляет основу для правильного исчисления налога на имущество. Для иностранных организаций эти аспекты имеют свои специфические особенности, зависящие от формы их присутствия на территории России.

Имущество, признаваемое объектом налогообложения для постоянных представительств

Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства (ПП), объект налогообложения по налогу на имущество определяется достаточно широко. В соответствии с НК РФ, к таким объектам относятся:

• Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Это ключевая категория. Основные средства — это активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение длительного периода (более 12 месяцев). Сюда могут входить здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, а также прочие объекты. Важно, чтобы это имущество было учтено на балансе постоянного представительства и использовалось в его предпринимательской деятельности.
• Имущество, полученное по концессионному соглашению. Концессионное соглашение — это договор, по которому государство или муниципальное образование предоставляет частному инвестору (концессионеру) право на создание или реконструкцию и последующую эксплуатацию объекта инфраструктуры, а также выполнение работ или оказание услуг, связанных с этим объектом. Имущество, полученное по такому соглашению, также подлежит налогообложению, если оно числится на балансе ПП.

Таким образом, если иностранная организация ведет активную предпринимательскую деятельность через свое ПП, практически все её основные средства, используемые в этой деятельности, подпадают под налогообложение.

Особенности объектов налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств

Ситуация меняется, если иностранная организация не осуществляет деятельность через постоянное представительство. В этом случае круг объектов налогообложения значительно сужается. Иностранные организации, не имеющие ПП, признаются плательщиками налога на имущество только в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего им на праве собственности, а также недвижимого имущества, полученного по концессионному соглашению.

Это означает, что:

• Движимое имущество не является объектом налогообложения для таких организаций.
• Налогообложению подлежит только недвижимость (например, земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства), которая зарегистрирована в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) как собственность иностранной организации.
• Как и для ПП, недвижимость, полученная по концессионному соглашению, также является объектом налогообложения.

Такое разграничение подчеркивает фискальный интерес государства к долгосрочным активам, прочно связанным с территорией страны, даже при отсутствии активной предпринимательской деятельности иностранной компании.

Методы определения налоговой базы: среднегодовая и кадастровая стоимость

Налоговая база, от которой непосредственно зависит сумма налога, может определяться двумя основными способами: по среднегодовой стоимости или по кадастровой стоимости. Выбор метода зависит от вида имущества и наличия соответствующих региональных законов.

1. Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества:
   Этот метод является основным для большинства объектов налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая учитывается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость, в свою очередь, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
   Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, это означает необходимость ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения в соответствии с правилами, установленными в РФ. Среднегодовая стоимость рассчитывается путем сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода (года) и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, и деления полученной суммы на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
   Формула:
   Сср.год = (Σi=112 ОСi + ОС13) / 13
   где:
   Сср.год – среднегодовая стоимость имущества;
   ОСi – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
   ОС13 – остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.
2. Налоговая база, определяемая как кадастровая стоимость имущества:
   В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база может определяться как их кадастровая стоимость. Этот метод применяется в тех субъектах РФ, где приняты соответствующие законы, устанавливающие такой порядок определения налоговой базы. Перечень таких объектов обычно включает административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.
   Кадастровая стоимость, подлежащая применению с 1 января года налогового периода, должна быть внесена в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств, это единственный способ определения налоговой базы в отношении принадлежащего им недвижимого имущества.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Это требование критически важно, поскольку именно данные бухгалтерского учета являются основой для расчета остаточной стоимости имущества и, следовательно, налоговой базы.

Исчисление и уплата налога на имущество: ставки, период и сроки

Корректное исчисление и своевременная уплата налога на имущество требуют точного понимания налогового и отчетного периодов, применяемых ставок, а также актуальных сроков представления налоговой отчетности. Особенно это важно для иностранных организаций, которые должны адаптироваться к российской системе.

Налоговый и отчетные периоды

В системе российского налогообложения для налога на имущество организаций установлены четкие временные рамки:

• Налоговый период: Согласно статье 379 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Это означает, что окончательная сумма налога рассчитывается по результатам деятельности за весь год – с 1 января по 31 декабря.
• Отчетные периоды: Для удобства налогоплательщиков и обеспечения равномерности поступлений в бюджет, а также для целей оперативного контроля, предусмотрены отчетные периоды. Ими признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании каждого отчетного периода налогоплательщики, если это предусмотрено законом субъекта РФ, обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу, а также представлять соответствующие расчеты.

Налоговые ставки и их установление законами субъектов РФ

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций, будучи региональным налогом, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Однако эти региональные законы не могут превышать пределы, установленные главой 30 НК РФ (статья 380).

• Максимальная налоговая ставка для организаций по налогу на имущество не может превышать 2,2%. Эта ставка применяется к имуществу, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, именно эта максимальная ставка может быть применена, если иное не установлено региональным законодательством.
• В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2%. Из этого правила есть исключения, предусмотренные статьей 380 НК РФ, которые могут допускать более высокие ставки для отдельных категорий имущества.
• Региональное регулирование: Законодательные органы субъектов РФ обладают правом дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) категорий учитываемого на балансе объекта недвижимого имущества. Например, для стимулирования определенных видов экономической деятельности или привлечения инвестиций, региональные власти могут устанавливать пониженные ставки.

Таким образом, иностранным организациям необходимо внимательно изучать не только федеральные нормы, но и законы того субъекта РФ, на территории которого находится их постоянное представительство или облагаемое имущество, чтобы определить точную применимую ставку.

Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей

Исчисление налога на имущество основывается на налоговой базе и применяемой налоговой ставке.

Сумма налога по итогам налогового периода (календарного года) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Например: Если среднегодовая стоимость имущества постоянного представительства составила 100 000 000 рублей, а ставка налога в данном субъекте РФ — 2%, то сумма налога за год будет 2 000 000 рублей (100 000 000 × 2%).

Для расчета среднегодовой стоимости имущества используется следующая формула:

С_ср.год = (Σ Остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Количество месяцев в налоговом периоде + 1)

Иными словами:

С_ср.год = (ОС_01.01 + ОС_01.02 + ... + ОС_01.12 + ОС_{01.01(след.год)}) / 13

Где:
ОС01.01 — остаточная стоимость имущества на 1 января налогового года;
ОС01.02 — остаточная стоимость имущества на 1 февраля налогового года, и так далее до ОС01.01(след.год) — остаточная стоимость на 1 января следующего за налоговым годом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. Это означает, что некоторые регионы могут отменять авансовые платежи, обязывая уплачивать налог только по итогам года. Если авансовые платежи предусмотрены, они исчисляются по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) как ¹/₄ произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период.

Например: Если среднегодовая стоимость за I квартал составила 100 000 000 рублей, а ставка 2%, то авансовый платеж за I квартал будет (100 000 000 × 2%) / 4 = 500 000 рублей.

Сроки представления налоговой отчетности и уплаты налога

Сроки представления отчетности и уплаты налога являются критически важным элементом налогового администрирования. Иностранные организации должны строго соблюдать эти сроки, чтобы избежать штрафных санкций.

• Налоговые расчеты по авансовым платежам: Представляются в налоговый орган по месту постановки на учет постоянных представительств не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
  • За I квартал: не позднее 30 апреля.
  • За полугодие (II квартал): не позднее 30 июля.
  • За девять месяцев (III квартал): не позднее 30 октября.
• Налоговые декларации по итогам налогового периода: Представляются не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это правило действует, например, для декларации за 2024 год, которая должна быть подана не позднее 25 февраля 2025 года, согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ в пункт 3 статьи 386 НК РФ. Ранее срок был 30 марта. Это важное изменение, которое требует внимания.
• Сроки уплаты налога: Сроки уплаты авансовых платежей и годового налога, как правило, совпадают со сроками подачи отчетности или устанавливаются региональными законами. Важно, что уплата производится по месту постановки на учет постоянных представительств.

Иностранные организации обязаны подавать отчетность и уплачивать налог в налоговый орган по месту нахождения своего постоянного представительства. В случае, если иностранная организация имеет несколько постоянных представительств в разных субъектах РФ, или если объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, находятся вне места нахождения постоянного представительства, могут возникать особенности в порядке представления отчетности и уплаты налога, требующие отдельного внимания.

Особенности определения остаточной стоимости имущества и налоговые льготы

Глубокое понимание порядка формирования остаточной стоимости имущества и применения налоговых льгот является ключевым для минимизации налоговой нагрузки и соблюдения законодательства. Для иностранных организаций эти аспекты имеют свои сложности, связанные с различиями в системах учета.

Методика определения остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета

Остаточная стоимость имущества — это важнейший показатель для определения налоговой базы по налогу на имущество, если она не определяется по кадастровой стоимости. Для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства, остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета, который должен вестись в соответствии с правилами, установленными в Российской Федерации.

Формирование остаточной стоимости включает следующие этапы и компоненты:

1. Первоначальная стоимость: Это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. Например, для приобретенного оборудования это может быть цена покупки, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, расходы на доставку и установку.
2. Накопленная амортизация: Основные средства изнашиваются в процессе эксплуатации. Амортизация — это систематическое распределение стоимости актива на расходы в течение срока его полезного использования. Накопленная амортизация уменьшает первоначальную стоимость актива. Методы начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему продукции) должны соответствовать российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 "Учет основных средств" или ФСБУ 6/2020 "Основные средства").
3. Обесценение: Если рыночная стоимость основного средства значительно падает ниже его балансовой стоимости, может возникнуть обесценение. Сумма обесценения также уменьшает балансовую (и, следовательно, остаточную) стоимость актива.
4. Последующие капитальные вложения: Затраты, связанные с улучшением и (или) восстановлением основных средств (модернизация, дооборудование, реконструкция), которые увеличивают их первоначальную стоимость и/или срок полезного использования, также влияют на остаточную стоимость.

Таким образом, балансовая (остаточная) стоимость основного средства — это его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений.

Важный нюанс: Для расчета среднегодовой стоимости имущества, учитывается остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Если остаточная стоимость по каким-либо причинам включает денежную оценку предстоящих в будущем затрат (например, резервы на демонтаж), она определяется без учета таких затрат, поскольку налог на имущество базируется на фактически существующих и оцененных активах.

Иностранным организациям крайне важно адаптировать свои системы учета под российские стандарты или обеспечить корректную трансформацию данных для целей налога на имущество, так как расхождения могут привести к ошибкам в расчетах и налоговым спорам.

Федеральные налоговые льготы по налогу на имущество (статья 381 НК РФ)

Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд федеральных льгот по налогу на имущество, которые могут быть применены всеми налогоплательщиками, включая иностранных организаций через их постоянные представительства, при соблюдении определенных условий. Статья 381 НК РФ устанавливает следующие основные категории льгот:

• Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (УИС): Освобождаются от налога в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
• Религиозные организации: Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности. Важно, чтобы использование имущества было непосредственно связано с уставной религиозной деятельностью.
• Общероссийские общественные организации инвалидов: А также союзы таких организаций, при условии, что среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Льгота распространяется на имущество, используемое для осуществления их уставной деятельности.

Эти льготы направлены на поддержку социально значимых видов деятельности и институтов. Иностранная организация, имеющая ПП и соответствующая одной из этих категорий (что, конечно, маловероятно для большинства коммерческих структур, но теоретически возможно, например, для международных религиозных организаций), может воспользоваться такими льготами.

Специальные льготы: объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия

Помимо общих федеральных льгот, НК РФ предусматривает специфические преференции для стратегически важных инфраструктурных объектов. Эти льготы, как правило, носят инвестиционный характер и призваны стимулировать развитие ключевых отраслей экономики.

Примеры таких льгот (нулевая ставка) включают объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, а также объекты производства и хранения гелия при одновременном выполнении следующих условий:

1. Дата ввода в эксплуатацию: Объекты должны быть впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года. Это стимулирует новые инвестиции, а не эксплуатацию уже существующих активов.
2. Географическое расположение: Объекты должны быть расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области. Такое условие подчеркивает стратегическую важность этих регионов для газовой и энергетической промышленности.
3. Балансовая принадлежность: Объекты должны учитываться на балансе организаций, указанных в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 НК РФ. Этот подпункт обычно касается организаций, являющихся собственниками Единой системы газоснабжения или ее отдельных элементов.
4. Перечень Правительства РФ: Перечень имущества, относящегося к соответствующим объектам, должен быть утвержден Правительством РФ. Это обеспечивает четкое определение состава активов, подпадающих под льготу, и предотвращает злоупотребления.

Данная льгота также распространяется на объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией, необходимые для обеспечения функционирования объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия. Это означает, что не только сами основные объекты, но и вспомогательная инфраструктура, критически важная для их работы, также может быть освобождена от налога.

Эти специальные льготы являются примером того, как государство использует налоговые инструменты для стимулирования крупномасштабных проектов, имеющих стратегическое значение для экономики страны.

Региональные налоговые льготы и их применение

Помимо федеральных льгот, законы субъектов Российской Федерации могут устанавливать дополнительные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки. Это право региональных властей, предусмотренное НК РФ, позволяет им гибко управлять инвестиционной привлекательностью своих территорий и поддерживать местные предприятия.

Общие принципы установления региональных льгот:

• Соответствие федеральному законодательству: Региональные льготы не могут противоречить НК РФ.
• Целевая направленность: Часто региональные льготы ориентированы на поддержку конкретных отраслей (например, сельского хозяйства, инновационных производств), малого и среднего бизнеса, или на стимулирование инвестиций в определенные проекты (например, в рамках особых экономических зон).
• Прозрачность и доступность: Информация о региональных льготах должна быть общедоступной и четко сформулированной в региональных законах.

Примеры регулирования:

• Некоторые регионы могут освобождать от налога вновь созданные предприятия на определенный срок или предоставлять льготы для объектов, использующих возобновляемые источники энергии.
• Льгота может предоставляться на основании концессионного соглашения и документов бухгалтерского учета об объектах недвижимости, созданных (реконструированных) в рамках такого соглашения, если это стимулирует государственно-частное партнерство.

Иностранным организациям, осуществляющим деятельность через ПП, крайне важно отслеживать региональное законодательство субъектов РФ, в которых они осуществляют свою деятельность, поскольку это может существенно повлиять на их налоговую нагрузку. Детальный анализ позволяет выявить возможности для применения законных налоговых преференций.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения и спорные вопросы в практике

Взаимодействие национального налогового законодательства с нормами международного права является одной из самых сложных и динамично развивающихся областей в налогообложении иностранных организаций. Международные соглашения играют ключевую роль, а их применение часто порождает спорные вопросы.

Влияние международных соглашений на налогообложение имущества

Основополагающим принципом российского налогового права, закрепленным в статье 7 НК РФ, является приоритет международных договоров Российской Федерации. Это означает, что если международным договором, ратифицированным РФ, установлены иные правила налогообложения, чем предусмотренные НК РФ, применяются именно правила международного договора.

В контексте налога на имущество иностранных организаций, международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключенные Россией с более чем 80 странами, выполняют несколько важных функций:

1. Разграничение прав государств: СОИДН четко определяют, какое из договаривающихся государств имеет право облагать налогом определенные виды имущества. Например, статья о "Недвижимом имуществе" в большинстве СОИДН устанавливает, что недвижимое имущество может облагаться налогом в государстве, в котором оно находится. Это, как правило, подтверждает право России облагать налогом недвижимость, принадлежащую иностранным организациям на ее территории.
2. Определение "постоянного представительства": Большинство СОИДН содержат собственное определение "постоянного представительства", которое может отличаться от определения, данного в статье 306 НК РФ. При установлении факта образования постоянного представительства для целей налога на имущество, налоговые органы обязаны руководствоваться статьей 306 НК РФ с учетом норм соответствующего Соглашения об избежании двойного налогообложения. Если определение в СОИДН более узкое и деятельность иностранной организации не подпадает под его критерии, то, несмотря на соответствие НК РФ, ПП для целей СОИДН не возникает, что может повлиять на возможность применения льгот или иного порядка налогообложения.
3. Методы устранения двойного налогообложения: СОИДН предусматривают механизмы, позволяющие избежать или уменьшить двойное налогообложение (например, путем зачета налога, уплаченного в одном государстве, в счет налога, подлежащего уплате в другом, или освобождения от налога). Хотя для налога на имущество это менее актуально, чем для налога на прибыль, сам факт наличия таких механизмов подтверждает общую цель СОИДН.

Важно отметить, что методы реализации положений международных соглашений (порядок исчисления, уплаты налога, взыскания, привлечения к ответственности) определяются внутригосударственными нормами налогового права. То есть, СОИДН могут изменить право на налогообложение или размер ставки, но процедура остается российской.

Актуальные спорные вопросы и их разрешение в судебной практике

Несмотря на наличие четких норм и международных соглашений, практика применения законодательства всегда порождает спорные вопросы, требующие разъяснений и судебных решений.

1. Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству в форме зависимого агента:
   Одной из наиболее сложных проблем является точное определение налоговой базы (прибыли) для постоянного представительства, возникающего не из-за физического присутствия (офиса, склада), а через деятельность зависимого агента. НК РФ не содержит специальных норм по этому вопросу, и действуют общие правила. Это означает, что налоговым органам приходится применять принципы "вытянутой руки" (arm’s length principle) и функционального анализа, что может быть крайне затруднительно. Судебная практика здесь неоднозначна и требует доказательства функций, активов и рисков, которые несет зависимый агент для иностранной организации, чтобы обоснованно определить ту часть прибыли, которая должна быть отнесена к ПП. Отсутствие четких правил создает высокую степень неопределенности для налогоплательщиков.
2. Коллизии между налоговым и формальным статусом представительства:
   Как уже упоминалось, аккредитация представительства иностранной организации (например, в соответствии с нормами гражданского законодательства) не всегда равносильна образованию постоянного представительства для целей налогообложения. На практике, налоговые органы часто пытаются приравнять аккредитованное представительство к ПП, даже если его деятельность имеет исключительно подготовительный или вспомогательный характер. Это приводит к спорам, в которых налогоплательщику приходится доказывать характер своей деятельности. Суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика, если он может представить убедительные доказательства того, что его деятельность не является предпринимательской в смысле статьи 306 НК РФ или СОИДН.
3. Применение нулевой остаточной стоимости:
   На практике часто возникают вопросы о налогообложении имущества, которое имеет нулевую остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета (полностью самортизировано). В этом случае, если налоговая база определяется по среднегодовой стоимости, сумма налога будет равна нулю. Однако это не освобождает налогоплательщика от обязанности по представлению налоговых деклараций. Проблема возникает, если налоговые органы пытаются доначислить налог, ссылаясь на то, что имущество все еще используется и имеет рыночную стоимость. Однако судебная практика и разъяснения ФНС России подтверждают, что при нулевой остаточной стоимости и отсутствии кадастровой оценки налоговая база равна нулю.

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Нарушение порядка исчисления и уплаты налога на имущество иностранными организациями, а также несоблюдение требований к представлению отчетности, влекут за собой ответственность, предусмотренную НК РФ.

• Неуплата или неполная уплата налога (статья 122 НК РФ): За совершение налогового правонарушения в виде неуплаты или неполной уплаты суммы налога взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. Если будет доказан умысел, штраф увеличивается до 40%.
• Непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ): Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
• Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество (статья 129.1 НК РФ): В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, иностранные организации, не имеющие постоянных представительств, могут получать уведомления от налоговых органов. Непредставление (несвоевременное представление) сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в отношении соответствующего объекта недвижимого имущества. Это касается ситуаций, когда налогоплательщик, будучи обязанным, не сообщил о наличии имущества, за которое налоговый орган должен был исчислить налог.

Осведомленность о возможных санкциях и тщательное соблюдение всех требований налогового законодательства и международных соглашений являются критически важными для иностранных организаций, стремящихся эффективно работать на российском рынке. Разве можно позволить себе игнорировать столь значимые риски, когда речь идет о стабильности бизнеса?

Учет и отчетность иностранных организаций по налогу на имущество

Эффективная система учета и своевременное представление отчетности — это не просто бюрократическая формальность, а неотъемлемая часть соблюдения налогового законодательства. Для иностранных организаций в России, особенно для тех, кто действует через постоянные представительства, этот процесс имеет свои нюансы.

Постановка на учет в налоговых органах

Первым и важнейшим шагом для любой иностранной организации, начинающей деятельность на территории Российской Федерации, является постановка на учет в налоговых органах. Представительство иностранной компании, признанное постоянным представительством для целей налогообложения, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления своей деятельности.

Процедура постановки на учет регулируется НК РФ и административными регламентами ФНС России. Иностранная организация должна представить в налоговый орган пакет документов, включающий:

• Заявление о постановке на учет.
• Учредительные документы иностранной организации.
• Документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (например, решение о создании филиала/представительства, доверенность руководителю).
• Документы, подтверждающие право на ведение деятельности (аккредитация, разрешение).

После успешной постановки на учет постоянному представительству присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), что позволяет ему полноценно участвовать в налоговых правоотношениях.

Ведение бухгалтерского учета объектов налогообложения

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на имущество и обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Это требование является критически важным, поскольку данные бухгалтерского учета служат основой для определения остаточной стоимости имущества и, как следствие, налоговой базы.

Ключевые аспекты ведения учета:

• Применение российских стандартов: Иностранные организации должны адаптировать свои системы учета или вести отдельный учет для целей российского налогообложения, соответствующий Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ). Это касается порядка признания основных средств, начисления амортизации, отражения обесценения и последующих капитальных вложений.
• Раздельный учет: Важно обеспечить раздельный учет имущества, используемого в деятельности постоянного представительства, от имущества, находящегося в собственности иностранной организации, но не относящегося к ПП (например, недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости).
• Документальное подтверждение: Все операции, связанные с приобретением, выбытием, модернизацией и амортизацией имущества, должны быть подтверждены первичными учетными документами, составленными в соответствии с российским законодательством.

Отсутствие надлежащего бухгалтерского учета или его несоответствие российским требованиям может привести к оспариванию налоговой базы со стороны налоговых органов, доначислениям и штрафам.

Порядок и особенности представления налоговой отчетности

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество, обязаны по истечении налогового (отчетного) периода представлять в налоговые органы по местонахождению своих постоянных представительств налоговые декларации по налогу на имущество и расчеты по авансовым платежам.

Основные правила представления отчетности:

1. По месту постановки на учет: Налоговую отчетность (расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию) необходимо представлять в налоговый орган по месту постановки на учет постоянного представительства. Это означает, что если у иностранной организации несколько ПП в разных регионах, то каждое ПП подает отчетность по месту своей регистрации.
2. Сроки представления: Как было указано ранее:
   • Расчеты по авансовым платежам — не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября).
   • Налоговая декларация по итогам года — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, за 2024 год — до 25 февраля 2025 года).
3. Особенности для недвижимого имущества вне местонахождения ПП: В случае, если иностранная организация учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплата налога и представление отчетности могут осуществляться по местонахождению каждого из таких объектов недвижимого имущества. Это относится к ситуации, когда иностранная организация имеет недвижимость, которая не связана с деятельностью конкретного ПП или находится в другом муниципальном образовании/регионе. В таких случаях может потребоваться регистрация в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости.
4. Электронная форма: Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Бумажная форма допускается только для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

Тщательное соблюдение всех этих требований, от постановки на учет до своевременной подачи корректной отчетности, является залогом успешной и беспроблемной деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации.

Заключение

Исследование порядка исчисления и уплаты налога на имущество иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, выявило многогранность и сложность данного аспекта налогового законодательства. Налог на имущество, являясь региональным налогом, требует глубокого понимания как федеральных норм, так и специфики регионального регулирования.

Ключевые выводы исследования можно обобщить следующим образом:

1. Правовая основа: Налог регулируется главой 30 НК РФ, но его конкретные параметры (ставки, льготы, сроки) устанавливаются законами субъектов РФ. Иностранные организации признаются плательщиками либо через постоянное представительство (для движимого и недвижимого имущества), либо при владении недвижимым имуществом на территории РФ (без образования ПП).
2. Постоянное представительство: Определение ПП (статья 306 НК РФ) является краеугольным камнем. Оно базируется на наличии организованного, регулярного и предпринимательского места деятельности. Важно отличать налоговое ПП от формальной аккредитации представительства или филиала, а также учитывать влияние международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
3. Объект и налоговая база: Для ПП объектом является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также имущество по концессионному соглашению. Для иностранных организаций без ПП – только недвижимое имущество в собственности или по концессионному соглашению. Налоговая база определяется как среднегодовая остаточная стоимость или как кадастровая стоимость для определенных объектов недвижимости.
4. Исчисление и уплата: Налоговым периодом является календарный год, с отчетными периодами (квартал, полугодие, 9 месяцев) для авансовых платежей. Ставки устанавливаются регионами, но не могут превышать 2,2% (для среднегодовой стоимости) и 2% (для кадастровой стоимости). Важно учитывать актуализированные сроки представления декларации – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Остаточная стоимость и льготы: Методика определения остаточной стоимости должна соответствовать российским стандартам бухгалтерского учета, учитывая первоначальную стоимость, амортизацию, обесценение и капитальные вложения. Существуют федеральные льготы (например, для УИС, религиозных организаций, организаций инвалидов), а также специфические, инвестиционно-ориентированные льготы (например, для объектов магистральных газопроводов). Регионы могут устанавливать свои дополнительные льготы.
6. Международные соглашения и спорные вопросы: Статья 7 НК РФ закрепляет приоритет международных договоров, которые могут изменять правила налогообложения, включая определение ПП. На практике возникают сложности с определением налоговой базы для зависимых агентов, коллизии между формальным и налоговым статусом представительств.
7. Учет и отчетность: Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговых органах, вести бухгалтерский учет по российским стандартам и своевременно представлять налоговые расчеты и декларации по месту нахождения ПП.

Данное исследование подчеркивает сложность и динамичность налогового законодательства в отношении иностранных организаций. Детальное понимание всех рассмотренных аспектов — от определения постоянного представительства до применения специфических льгот и сроков отчетности — является не просто академической задачей, но и практической необходимостью для избежания налоговых рисков, штрафов и судебных разбирательств.

Направления для дальнейших исследований могут включать:

• Более глубокий анализ влияния санкционного режима и изменений в геополитике на налогообложение иностранных организаций в РФ.
• Исследование адаптации налогового законодательства РФ к новым формам цифровой экономики и их влиянию на концепцию постоянного представительства.
• Детальный обзор судебной практики по конкретным спорным вопросам, касающимся определения налоговой базы и применения льгот.
• Сравнительный анализ налогообложения имущества иностранных организаций в РФ и других юрисдикциях.

Эти направления позволят расширить понимание предмета и предоставить дополнительные инструменты для эффективного управления налоговыми обязательствами в условиях постоянно меняющегося глобального экономического ландшафта.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
3. Таможенный Кодекс Российской Федерации.
4. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Контур, 2006.
5. Бобоев, М.Р. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств: Учеб. Пособие / М.Р. Бобоев. 2003.
6. Изменения в налоговом законодательстве // Финансовая газета. 2007. № 2 (январь).
7. Коротко // Учет, налоги, право. 2006. № 32 (август).
8. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2005. 256 с.
9. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. М.: Юрайт-Издат, 2007. 207 с.
10. Налоговое право. Конспект лекций. М.: Приор-издат, 2007. 224 с.
11. Что изменилось в учете и налогообложении // Главбух. 2007. № 6 (март).
12. Налогообложение иностранных организаций. От 01 октября 2013. URL: https://docs.cntd.ru/document/902409511 (дата обращения: 16.10.2025).
13. НК РФ Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b819f046ef970c069b7f59d240d0e65c0296c0/ (дата обращения: 16.10.2025).
14. Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации // GSL Law & Consulting. URL: https://gsl.org/ru/publications/nalogooblozhenie-inostrannoy-organizatsii-osuschestvlyayushchey-deyatelnost-v-rossiyskoy-federatsii/ (дата обращения: 16.10.2025).
15. Критерии возникновения постоянного представительства у иностранной компании в РФ // FTL Advisers Ltd. URL: https://ftl-advisers.ru/blog/kriterii-vozniknoveniya-postoyannogo-predstavitelstva-u-inostrannoy-kompanii-v-rf (дата обращения: 16.10.2025).
16. Налогообложение имущества иностранных организаций // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/147321/ (дата обращения: 16.10.2025).
17. Глава 30. Налог на имущество организаций // mos.ru. URL: https://www.mos.ru/dt/documents/detail/144672220/ (дата обращения: 16.10.2025).
18. Налогообложение имущества иностранных организаций // Мегаполис-Консалтинг. URL: https://megapolis-consulting.ru/articles/nalogooblozhenie-imushchestva-inostrannykh-organizatsiy/ (дата обращения: 16.10.2025).
19. НК РФ Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/921a415bf3c329c298c47b960a1d48866173cf26/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. Налог на имущество организаций: ставка, расчет, объект налога, уплата, льготы // Контур. URL: https://kontur.ru/extern/articles/233-nalog_na_imushhestvo_organizatsiy (дата обращения: 16.10.2025).
21. Понятие «постоянное представительство» для целей налогообложения имущества иностранной организации // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3946 (дата обращения: 16.10.2025).
22. Постоянное представительство иностранных организаций в целях налога на прибыль и налога на имущество // BRAINCON. URL: https://braincon.ru/articles/postoyannoe-predstavitelstvo-inostrannykh-organizatsiy-v-tselyakh-naloga-na-pribyl-i-naloga-na-imushchestvo/ (дата обращения: 16.10.2025).
23. Налог на имущество организаций // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch_org/ (дата обращения: 16.10.2025).
24. Налог на имущество организаций // torg.1c.ru. URL: https://torg.1c.ru/articles/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy/ (дата обращения: 16.10.2025).
25. О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации. От 15 сентября 1995. URL: https://docs.cntd.ru/document/901708899 (дата обращения: 16.10.2025).
26. Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество организаций (август 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57451433/ (дата обращения: 16.10.2025).
27. Отчетность иностранной организации // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/3855-otchetnost-inostrannoy-organizatsii (дата обращения: 16.10.2025).
28. Налоговые льготы // Департамент экономической политики и развития города Москвы. ДЭПР. mos.ru. URL: https://www.mos.ru/depr/documents/napravleniya-deyatelnosti/detail/2012629/ (дата обращения: 16.10.2025).
29. Постоянное представительство иностранных организаций агентского вида: проблемы налогообложения в России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/postoyannoe-predstavitelstvo-inostrannyh-organizatsiy-agentskogo-vida-problemy-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 16.10.2025).
30. Налогообложение иностранных организаций // СберРешения. URL: https://sber-solutions.ru/media/nalogooblozhenie-inostrannykh-organizatsii/ (дата обращения: 16.10.2025).
31. Налог на имущество нулевая остаточная стоимость // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_303036/8a39a9c9f4d318e87d559599d14620f496464522/ (дата обращения: 16.10.2025).
32. Раздел 3. Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/56e7144e138a2e1d6d45f35d7967b57200782782/ (дата обращения: 16.10.2025).
33. Льготы по налогу на имущество организаций // Лизинг.ру. URL: https://лизинг.ру/articles/lgoty-po-nalogu-na-imushchestvo-organizatsiy-na-2024-god/ (дата обращения: 16.10.2025).
34. Налог на имущество иностранных организаций // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/5812-nalog-na-imuschestvo-inostrannyh-organiaziy (дата обращения: 16.10.2025).
35. Создай свой бизнес // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/create_business/taxation/general/property_tax/ (дата обращения: 16.10.2025).
36. Льготы по налогу на имущество организаций на 2025 год // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=473539 (дата обращения: 16.10.2025).
37. ФНС России разъяснила, как определить остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newscom/content/473791/hdoc (дата обращения: 16.10.2025).