Камеральная налоговая проверка НДФЛ: правовое регулирование, методика и оценка эффективности (2024–2025 гг.)

Налоговый контроль и место КНП в системе ФНС России

Если посмотреть на всю систему налогового контроля в Российской Федерации, то можно увидеть, что она представляет собой гигантский, постоянно совершенствующийся фильтр, спроектированный для обеспечения полноты и своевременности поступления обязательных платежей в бюджет. В этой системе налогового администрирования камеральная налоговая проверка (КНП) играет роль первой, самой широкой и массовой ступени контроля.

Актуальность темы исследования обусловлена двумя ключевыми факторами, характерными для 2024–2025 годов: во-первых, постоянным ростом фискальной значимости налога на доходы физических лиц (НДФЛ), и во-вторых, глубокой цифровизацией Федеральной налоговой службы (ФНС России), которая трансформировала КНП из рутинной процедуры в высокоавтоматизированный, риск-ориентированный процесс. Это не просто административный процесс, но и важный элемент обеспечения социальной справедливости.

Налоговый контроль, согласно статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. КНП, в свою очередь, является основной формой такого контроля.

Ключевые термины для целей настоящего исследования:

Термин	Определение и правовая основа
Налоговый контроль	Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства, осуществляемая ФНС России (ст. 82 НК РФ).
НДФЛ	Налог на доходы физических лиц, один из основных фискальных инструментов, регулируемый главой 23 НК РФ.
Камеральная налоговая проверка (КНП)	Форма налогового контроля, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе представленной декларации и имеющихся у инспекции сведений (ст. 88 НК РФ).

Целью данной работы является исчерпывающее структурированное изложение актуальной нормативно-правовой базы, методики проведения и критериев оценки эффективности КНП по НДФЛ в Российской Федерации, что послужит основой для академического исследования.

---

Правовая основа и ключевые различия камеральной и выездной проверок

Правовое регулирование налогового контроля строится на балансе между фискальными интересами государства и защитой прав налогоплательщиков. Этот баланс находит свое отражение в четком разграничении двух основных форм контроля: камеральной и выездной налоговой проверок.

Камеральная налоговая проверка: сущность и основания проведения

КНП — это рутинная, но при этом критически важная процедура. Ее сущность заключается в дистанционном контроле, осуществляемом исключительно на базе уже имеющихся у налогового органа документов и сведений.

Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ, основанием для начала КНП является сам факт представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации или расчета. При этом, в отличие от выездной проверки, для КНП не требуется принятия специального решения руководителем налогового органа. Проверка начинается автоматически в день регистрации декларации (расчета).

Основные параметры КНП:

• Правовая база: Статья 88 НК РФ.
• Место проведения: По месту нахождения налогового органа.
• Срок проведения: Три месяца со дня представления декларации (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
• Предмет: Проверка правильности заполнения декларации, соответствие контрольным соотношениям и сведениям, имеющимся у налогового органа (например, сведениям от банков, Росреестра или налоговых агентов).

Ключевым ограничением для инспектора является объем полномочий по истребованию документов. Как правило, налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения, за исключением строго оговоренных случаев, таких как заявление налогоплательщиком налоговых льгот (пункт 6 статьи 88 НК РФ) или права на возмещение налога. Какой важный нюанс здесь упускается? Если инспектор неправомерно требует дополнительные документы, налогоплательщик может отказаться их предоставлять, поскольку НК РФ жестко регулирует это правомочие.

Сравнительный анализ КНП и ВНП

Для полного понимания места КНП в системе контроля необходимо сравнить ее с более глубокой и сложной формой — выездной налоговой проверкой (ВНП). Эти две формы различаются по основаниям, объему полномочий и процедуре, что наглядно демонстрирует их разные роли в налоговом администрировании.

Критерий сравнения	Камеральная налоговая проверка (КНП)	Выездная налоговая проверка (ВНП)
Правовая основа	Ст. 88 НК РФ	Ст. 89 НК РФ
Основание для начала	Факт представления декларации (автоматически)	Специальное мотивированное решение руководителя ИФНС
Место проведения	По месту нахождения налогового органа	По месту нахождения налогоплательщика
Периодичность	По каждой представленной декларации (без ограничений)	Не чаще двух раз в календарный год (п. 5 ст. 89 НК РФ)
Проверяемый период	Период, указанный в декларации	Три календарных года, предшествующих году вынесения решения (п. 4 ст. 89 НК РФ)
Истребование документов	Ограничено, только в прямо установленных случаях (льготы, возмещение) (п. 7 ст. 88 НК РФ)	Широкий объем полномочий по истребованию любых документов, относящихся к проверке

Главное отличие КНП заключается в ее презумпции добросовестности, которая проявляется в ограниченном праве на истребование документов. Это позволяет налогоплательщику проходить проверку в фоновом режиме, пока инспектор не обнаружит явных противоречий или рисков, требующих письменных пояснений (пункт 3 статьи 88 НК РФ). ВНП, напротив, всегда предполагает наличие серьезных оснований для подозрений.

---

Актуальная методика проведения КНП по декларациям 3-НДФЛ в практике ФНС

В последние годы методика проведения КНП претерпела значительные изменения, превратившись из документарной сверки в высокотехнологичный процесс. При проверке деклараций 3-НДФЛ, представляемых физическими лицами (например, при получении инвестиционного дохода, продаже имущества или заявлении вычетов), применяются уникальные алгоритмы и процедуры.

Автоматизация и этапы проведения КНП (АИС «Налог-4»)

КНП по НДФЛ осуществляется преимущественно с использованием автоматизированных информационных систем ФНС, ключевой из которых является АИС «Налог-4». Эта система позволяет инспекторам перейти от сплошного контроля к риск-ориентированному подходу.

Алгоритм автоматизированной КНП:

1. Ввод данных: Декларация 3-НДФЛ поступает в систему и сканируется.
2. Контроль соотношений: Система автоматически сверяет показатели декларации с внутренними и внешними источниками данных (сведения от налоговых агентов по форме 2-НДФЛ/справка о доходах, данные Росреестра, банковские сведения).
3. Выявление рисков: При обнаружении ошибок, противоречий или несоответствий (например, заявленный налоговый вычет превышает сумму налога, удержанную налоговым агентом) система присваивает декларации высокий уровень риска.
4. Реакция инспектора: При выявлении противоречий должностное лицо налогового органа направляет налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в декларацию (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Таким образом, на первом этапе проверка является полностью автоматической, и лишь при наличии «красных флажков» в нее включается инспектор, чтобы провести детальную проверку.

Особенности КНП при непредставлении декларации 3-НДФЛ

Специфическая особенность КНП по НДФЛ заключается в возможности ее проведения даже в отсутствие самой декларации. Это касается физических лиц, которые обязаны были задекларировать доход (например, от продажи недвижимости или транспортного средства), но не сделали этого.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ, если физическое лицо не представило декларацию 3-НДФЛ в установленный срок, КНП проводится на основании сведений, имеющихся у ФНС России. Эти сведения могут быть получены от регистрирующих органов (Росреестр, ГИБДД).

Методика расчета предварительной суммы налога (уникальная для НДФЛ):

В такой ситуации налоговый орган рассчитывает предварительную налоговую базу, исходя из данных о сделке. При этом применяются следующие правила:

1. Налоговая база определяется как наибольшая из двух величин: цена сделки или 70% от кадастровой стоимости объекта на начало года продажи.
2. Автоматически применяется установленный имущественный налоговый вычет (например, 1 млн рублей для жилой недвижимости или 250 тыс. рублей для иного имущества, если минимальный срок владения не соблюден).

Математически это выглядит следующим образом:

Этот проактивный механизм позволяет ФНС оперативно выявлять уклонение от декларирования доходов и направлять требования об уплате налога без необходимости проведения выездной проверки.

Проверка уточненных деклараций за пределами срока давности

Отдельный сложный аспект методики КНП связан с подачей налогоплательщиком уточненных деклараций, уменьшающих ранее заявленное обязательство.

Если налогоплательщик подает уточненную декларацию, уменьшающую налог к уплате, за периоды, превышающие трехлетний срок давности (то есть за периоды, по которым уже истек срок, установленный статьей 78 НК РФ для зачета/возврата излишне уплаченных сумм), ФНС обязана провести по ней КНП.

В связи с переходом на Единый налоговый счет (ЕНС) и изменением практики, ФНС России в Письме от 20.08.2025 № Д-4-15/27@ подтвердила: несмотря на обязанность проведения КНП по таким декларациям, уменьшенные суммы на ЕНС учитываются только при условии, что налогоплательщик восстановил пропущенный срок исковой давности через суд. Таким образом, техническое право на подачу уточненной декларации существует, но ее фискальный эффект в части возврата налога может быть реализован только при наличии судебного решения. Разве это не означает, что без судебного решения подача такой декларации становится бессмысленной тратой времени?

---

Типичные нарушения налогового законодательства, выявляемые в ходе КНП НДФЛ

В процессе КНП деклараций 3-НДФЛ инспекторы сталкиваются с повторяющимися, систематическими ошибками налогоплательщиков. Эти нарушения можно разделить на две категории: ошибки, связанные с неверным применением материальных норм (вычетов), и процедурные/технические ошибки.

Нарушения при применении имущественных и социальных вычетов

Наибольшее число доначислений НДФЛ по результатам КНП связано с неправомерным или некорректным заявлением имущественных и социальных налоговых вычетов.

Категория вычета	Типичные нарушения, выявляемые КНП	Правовая основа нарушения
Имущественный вычет	Включение в сумму расходов средств государственной поддержки (материнский капитал, субсидии) при покупке жилья.	П. 5 ст. 220 НК РФ (суммы, покрытые бюджетом, не учитываются).
Имущественный вычет	Неверный расчет остатка вычета при повторном приобретении жилья (суммируется возвращенный налог вместо самого вычета).	Неправильное применение лимитов вычета (2 млн руб.) и процентов по кредиту (3 млн руб.).
Социальный вычет	Заявление расходов на лечение/обучение, произведенных в одном налоговом периоде, по доходам, полученным в другом периоде.	Вычеты предоставляются только по доходам того налогового периода, в котором произведены расходы.
Возврат налога	Включение в сумму налога к возврату сумм, излишне удержанных налоговым агентом (работодателем).	Ст. 231 НК РФ (возврат излишне удержанного НДФЛ должен осуществить сам налоговый агент).

Налоговый орган, используя массив данных о выданных сертификатах на материнский капитал, легко выявляет факт включения этих сумм в налоговую базу для вычета. Из этого следует, что налогоплательщикам следует проявлять максимальную осторожность при расчете вычетов, чтобы не включать в них субсидируемые государством средства, поскольку ФНС обладает полной информацией по данному вопросу.

Процедурные и технические ошибки в декларациях

Помимо материальных нарушений, КНП часто выявляет технические ошибки, которые, хотя и не являются умышленным уклонением, требуют вмешательства инспектора и внесения исправлений:

1. Неверное указание номера корректировки: При подаче уточненных деклараций налогоплательщики часто забывают о последовательной нумерации, что затрудняет автоматическую обработку и сопоставление данных.
2. Неполное отражение данных: Налогоплательщик может подать одну декларацию для получения социального вычета, но забыть отразить в ней стандартный налоговый вычет на детей, который уже был предоставлен ему работодателем (налоговым агентом). Это приводит к занижению налога к возврату.
3. Отсутствие полного пакета документов: При заявлении вычета (особенно социального) налогоплательщик может представить нечитаемые копии, просроченные или неполные документы (например, отсутствие справки об оплате медицинских услуг, необходимой для подтверждения расходов). В этом случае инспектор использует право, предусмотренное пунктом 6 статьи 88 НК РФ, истребовать подтверждающие документы.

---

Результативность и сравнительный анализ эффективности налогового контроля (2024–2025 гг.)

Анализ статистических показателей КНП позволяет оценить ее фискальную значимость и подтвердить, что, несмотря на свою массовость, она является высокоэффективным инструментом контроля, особенно в части НДФЛ.

Общие статистические показатели КНП за 2024 год

По данным ФНС России, в 2024 году налоговые органы провели колоссальный объем работы, демонстрируя как масштабы контроля, так и его результативность.

Показатель КНП (2024 год)	Значение	Комментарий
Общее количество проведенных КНП	54,1 млн	Масштабность и массовость контроля.
Количество КНП с выявленными нарушениями	2,5 млн	Нарушения выявлены в 4,6% случаев.
Общая сумма доначислений по КНП	165,5 млрд руб.	Рост на 27% по сравнению с предыдущим периодом.

Для оценки реальной отдачи от каждой результативной проверки необходимо рассчитать гранулярный показатель — среднюю сумму доначисления по одной КНП, где были выявлены нарушения:

Расчет средней суммы доначисления по результативной КНП:

• Исходные данные: Общая сумма доначислений = 165,5 млрд руб.; Количество проверок с нарушениями = 2,5 млн.
• Формула: S_{средняя} = S_общая / N_{нарушений}.
• Применение: S_{средняя} = 165 500 000 000 руб. / 2 500 000 проверок = 66 200 руб.

Средняя эффективность одной камеральной проверки (включая и те, где нарушения не были выявлены) составила 50,9 тыс. рублей, что также подтверждает значительный рост отдачи от автоматизированного контроля. Что это означает для налогоплательщика? Это демонстрирует, что ФНС находит доначисления даже в самых мелких декларациях, повышая риск проверки для каждого гражданина.

Сравнительная эффективность КНП и ВНП в отношении физических лиц

КНП и ВНП играют разные роли в стратегии налогового контроля. КНП обеспечивает широкое покрытие и быструю обработку типовых нарушений с относительно небольшими суммами доначислений. ВНП, напротив, является точечным инструментом, нацеленным на выявление крупномасштабного уклонения.

В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, выездные проверки проводятся крайне редко, но их результативность несоизмеримо выше.

Сравнительный анализ результативности контроля физических лиц (2024 год):

Показатель	Камеральная проверка (КНП)	Выездная проверка (ВНП)
Общее количество проверок (по физлицам)	Высокое (миллионы)	153 проверки
Общая сумма доначислений	Часть от 165,5 млрд руб.	1,2 млрд руб.
Среднее доначисление на 1 проверку с нарушением	≈ 66 200 руб.	≈ 7 843 137 руб.

Расчет средней суммы доначисления по ВНП физлиц:

• Исходные данные: Общая сумма доначислений по ВНП = 1,2 млрд руб.; Количество ВНП = 153 проверки.
• Формула: S_{ВНП средняя} = S_{ВНП общая} / N_ВНП.
• Применение: S_{ВНП средняя} = 1 200 000 000 руб. / 153 проверки ≈ 7 843 137 руб.

Этот сравнительный анализ наглядно демонстрирует, что КНП является инструментом массового сбора мелких недоимок и ошибок, тогда как ВНП — это хирургический инструмент для борьбы с крупными схемами уклонения, отобранными по самым высоким критериям риска.

---

Проблемы правоприменения и направления совершенствования КНП

Несмотря на высокую степень автоматизации и значительные фискальные результаты, практика проведения КНП по НДФЛ сталкивается с методологическими и процессуальными проблемами.

Внедрение риск-ориентированного подхода и цифровизация контроля

Ключевым направлением совершенствования КНП является дальнейшее развитие цифровых технологий и риск-ориентированного подхода.

Проблемы и вызовы цифровизации:

1. Массивы данных: АИС «Налог-4» уже анализирует огромные объемы информации (банковские транзакции, данные Росреестра, ЕГАИС, онлайн-кассы). Однако существует риск ложных срабатываний, когда система ошибочно определяет добросовестного налогоплательщика как рискового, что приводит к излишнему истребованию пояснений.
2. Проактивный контроль: ФНС стремится к проактивному контролю, когда налогоплательщику направляются уведомления о выявленных рисках до подачи декларации или до завершения КНП. Для этого требуется разработка более тонких моделей оценки налоговых рисков, специфичных именно для доходов физических лиц, включая анализ структуры собственности и необычных сделок.

Для повышения эффективности предлагается стандартизировать и публиковать расширенный перечень контрольных соотношений и критериев риска, используемых ФНС. Это позволит добросовестным налогоплательщикам проводить самоконтроль и снизит административную нагрузку как на инспекторат, так и на граждан.

Судебная практика по отмене решений ФНС

Одним из наиболее острых вопросов правоприменения является соблюдение процессуальных гарантий прав налогоплательщика. В академическом анализе нельзя обойти стороной тот факт, что решения, вынесенные по результатам КНП, часто оспариваются в судах, и причиной отмены становятся не материальные ошибки, а именно процедурные нарушения.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ, несоблюдение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием для отмены решения налогового органа.

К существенным условиям относятся:

• Обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя.
• Обеспечение возможности налогоплательщику представить объяснения, возражения и дополнительные документы.

Пример судебной практики:

Суды последовательно придерживаются позиции, что если налогоплательщик не был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки (например, требование было направлено по неактуальному адресу или не был соблюден срок извещения), то это нарушает его право на защиту. В таких случаях решение о доначислении налога подлежит отмене, независимо от того, было ли по существу совершено налоговое правонарушение.

Более того, позиция Верховного Суда РФ гласит, что налогоплательщик не лишается права ссылаться на нарушение процедурных требований при оспаривании результатов проверки, даже если он допустил проверяющих к ее проведению. Это подчеркивает приоритет процессуальных норм в защите прав граждан от административного произвола.

---

Заключение

Камеральная налоговая проверка НДФЛ является фундаментом налогового контроля в Российской Федерации, обеспечивая массовость, оперативность и высокую степень автоматизации. Ее правовая основа четко регламентирована статьей 88 НК РФ, устанавливающей пределы и сроки проведения, а также строго ограничивающей полномочия инспекторов по истребованию документов.

Результаты 2024 года подтверждают высокую фискальную эффективность КНП: 54,1 млн проверок принесли в бюджет 165,5 млрд рублей доначислений. При этом детальный анализ показывает, что КНП нацелена на выявление типовых, часто непреднамеренных нарушений, таких как неправомерное применение налоговых вычетов (особенно включение средств господдержки) и технические ошибки в декларациях.

Ключевым направлением развития остается дальнейшая цифровизация и внедрение риск-ориентированного подхода через системы, подобные АИС «Налог-4». Однако для обеспечения баланса между фискальными интересами и правами граждан критически важно соблюдение процедурных гарантий, поскольку судебная практика однозначно указывает на безусловную отмену решений ФНС при несоблюдении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Опираясь на эти данные, можно сделать вывод, что налогоплательщику в случае спора следует детально изучать не только суть доначислений, но и процедуру, по которой было вынесено решение.

В заключение, можно констатировать, что КНП по НДФЛ — это высокотехнологичный и массовый инструмент, который требует от налогоплательщиков не только знания материальных норм, но и строгого соблюдения правил подачи деклараций, а от ФНС — неукоснительного следования процедурным требованиям НК РФ.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 88. Камеральная налоговая проверка. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06 // Вестник ВАС РФ. 2007. № 6.
3. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5.
4. Васильев И. Что проверяют налоговики при проведении налоговой проверки // Содружество адвокатов Москвы. Март, 2010.
5. Иванникова Е.В. Камеральная налоговая проверка: порядок проведения и оформления результатов // Бухгалтерский вестник. 2011. № 6.
6. Новинский Д.Ю. Практика камеральных проверок получения налоговых вычетов физическими лицами // Налоговый учет для бухгалтера. Октябрь, 2008.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2006. 592 с.
8. Полятков С.С. Налоговые проверки // Юридический справочник руководителя. Декабрь, 2010.
9. Камеральная и выездная проверка: в чем отличия // K-aydit.ru. [Электронный ресурс]. URL: k-aydit.ru (дата обращения: 22.10.2025).
10. Энциклопедия решений. Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок (сентябрь 2025) // Garant.ru. [Электронный ресурс]. URL: garant.ru (дата обновления: сентябрь 2025).
11. Сравнение выездной и камеральной налоговой проверки: отличия в сравнительной таблице // 1c-wiseadvice.ru. [Электронный ресурс]. URL: 1c-wiseadvice.ru (дата обращения: 22.10.2025).
12. Критерии разграничения камеральной и выездной налоговых проверок // Nalogoved.ru. [Электронный ресурс]. URL: nalogoved.ru (дата обращения: 22.10.2025).
13. Выездная и камеральная налоговая проверка: основания, этапы, сроки // Konsol.pro. [Электронный ресурс]. URL: konsol.pro (дата обращения: 22.10.2025).
14. ФНС подвела итоги 2024 года: рекордные поступления и рост НДФЛ на 28% // Klerk.ru. [Электронный ресурс]. URL: klerk.ru (дата обращения: 22.10.2025).
15. ФНС России подвела итоги налогового контроля за 2024 год // Fp-nk.ru. [Электронный ресурс]. URL: fp-nk.ru (дата обращения: 22.10.2025).
16. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 1 полугодие 2024 года // Russiantaxandcustoms.com. [Электронный ресурс]. URL: russiantaxandcustoms.com (дата обращения: 22.10.2025).
17. Камеральная налоговая проверка: что это и принцип действия // Kontur.ru. [Электронный ресурс]. URL: kontur.ru (дата обращения: 22.10.2025).
18. ФНС изменила требования к проверке уточненных деклараций, представленных за пределами 3-летнего срока // Buh.ru. [Электронный ресурс]. URL: buh.ru (дата обращения: 22.10.2025).
19. Судебная практика: отмена решений налоговых органов по формальным основаниям // Audar-urist.ru. [Электронный ресурс]. URL: audar-urist.ru (дата обращения: 22.10.2025).
20. Итоги деятельности ФНС России (Янв. 2024 — Дек. 2024) // Nalog.ru. [Электронный ресурс]. URL: nalog.ru (дата обращения: 22.10.2025).
21. Наиболее распространенные ошибки, которые допускают налогоплательщики при подаче 3-НДФЛ для получения вычета // Nalog.gov.ru. [Электронный ресурс]. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
22. Повышение роли камеральных налоговых проверок в предупреждении налоговых правонарушений в условиях цифровизации // Cyberleninka.ru. [Электронный ресурс]. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 22.10.2025).
23. Состояние и перспективы налогового контроля в РФ // Cyberleninka.ru. [Электронный ресурс]. URL: cyberleninka.ru (дата обращения: 22.10.2025).
24. Камеральные налоговые проверки: анализ практики проведения в России // Vsau.ru. [Электронный ресурс]. URL: vsau.ru (дата обращения: 22.10.2025).
25. Как избежать налоговой проверки: 12 критериев отбора налогоплательщиков // Garant.ru. [Электронный ресурс]. URL: garant.ru (дата обращения: 22.10.2025).
26. Камеральная проверка — порядок проведения и как подготовиться // Pravovest-audit.ru. [Электронный ресурс]. URL: pravovest-audit.ru (дата обращения: 22.10.2025).
27. Камеральные проверки | ФНС России | 77 город Москва // Nalog.gov.ru. [Электронный ресурс]. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 22.10.2025).
28. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
29. Решение Верховного Суда сформировал новую правовую позицию относительно обжалования результатов проверки // Ligazakon.net. [Электронный ресурс]. URL: ligazakon.net (дата обращения: 22.10.2025).