В любой развитой экономике аудит выполняет функцию краеугольного камня, обеспечивая доверие между бизнесом, инвесторами и государством. Эта деятельность, направленная на подтверждение достоверности финансовой отчетности, требует строгого и эффективного контроля. Однако система регулирования аудита не является чем-то застывшим; она развивается вместе с рынком. В истории современного российского аудита произошла фундаментальная трансформация — переход от прямого государственного лицензирования к модели профессионального саморегулирования. Это изменение порождает ключевой вопрос: почему и как изменились «правила игры» для аудиторов в России и что это означает для специалистов сегодня?
Как аудит регулировался раньше — эпоха государственного лицензирования
До определенного момента в России действовала система, в которой государство напрямую контролировало допуск к аудиторской профессии. Основным инструментом этого контроля была выдача лицензий уполномоченным федеральным органом. Чтобы получить право на ведение аудиторской деятельности, организация или индивидуальный предприниматель должны были соответствовать ряду формальных требований и пройти процедуру лицензирования.
Этот процесс включал подачу заявления и пакета документов, подтверждающих квалификацию и соответствие установленным критериям. За рассмотрение заявления и выдачу лицензии взималась государственная пошлина. Государство не только выдавало «пропуск» в профессию, но и оставляло за собой право его отозвать. В случае выявления нарушений законодательства или установленных стандартов действие лицензии могло быть приостановлено или полностью аннулировано. Такая модель обеспечивала централизованный контроль, но по мере усложнения экономических отношений и роста профессионального сообщества ее недостатки становились все более очевидными.
Поворотный момент — почему Федеральный закон № 307-ФЗ изменил всё
Ключевым событием, запустившим реформу отрасли, стало принятие Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот документ ознаменовал собой стратегический сдвиг в философии регулирования. Главной идеей реформы был переход от административного контроля к профессиональной ответственности, что соответствовало лучшим международным практикам. Логика законодателей заключалась в том, чтобы передать функции по контролю за качеством работы и допуску в профессию непосредственно самому аудиторскому сообществу, которое лучше понимает специфику и вызовы своей сферы.
Закон заложил основу для более гибкой и современной системы. Он четко определил новую веху: с 1 января 2010 года государственное лицензирование аудиторской деятельности было полностью отменено. Это решение было не просто формальностью, а фундаментальным изменением, которое потребовало создания новой инфраструктуры регулирования, основанной на принципиально иных началах. Переходный период позволил рынку подготовиться к новым правилам, которые смещали акцент с получения разового разрешения на постоянное поддержание высокого профессионального уровня.
Современная модель регулирования через саморегулируемые организации (СРО)
На смену государственному лицензированию пришла модель, основанная на саморегулируемых организациях, или СРО. Теперь для легального ведения аудиторской деятельности обязательным условием является членство в одной из таких организаций. СРО — это некоммерческие объединения профессионалов, на которые государство возложило ключевые регуляторные функции. Именно они стали главным элементом новой системы контроля.
В перечень основных функций СРО входят:
- Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций: СРО ведет учет всех своих членов, что делает информацию о профессионалах рынка прозрачной и доступной.
- Контроль качества работы: Организация регулярно проводит проверки деятельности своих членов, чтобы убедиться в соблюдении ими стандартов и законодательных требований.
- Повышение квалификации: СРО организует и контролирует непрерывное обучение своих членов, обеспечивая актуальность их знаний и навыков.
- Разработка стандартов и правил: СРО устанавливает внутренние стандарты и этические нормы, которые дополняют федеральное законодательство.
При этом государство не самоустранилось полностью. За ним остались стратегические функции: разработка общей политики в сфере аудита, нормативно-правовое регулирование и ведение государственного реестра уже самих СРО, а также анализ состояния рынка аудиторских услуг. Таким образом, сложилась двухуровневая система: профессиональное сообщество в лице СРО отвечает за тактический контроль, а государство — за стратегическое развитие отрасли.
Путь в профессию сегодня, или как получить квалификационный аттестат аудитора
В современной системе «входным билетом» в профессию является не лицензия, а квалификационный аттестат аудитора. Его получение — это многоступенчатый процесс, подтверждающий высокий уровень знаний и компетенций специалиста. Вот основные шаги на этом пути.
- Соответствие базовым требованиям. Прежде чем быть допущенным к экзамену, кандидат должен соответствовать определенным критериям. К ним относятся наличие высшего образования по аккредитованной программе и стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью или ведением бухгалтерского учета. Требуется не менее трех лет стажа, из которых как минимум два года должны приходиться на работу в аудиторской организации.
- Сдача квалификационного экзамена. Это ключевой и самый сложный этап. Экзамен проводится Единой аттестационной комиссией (ЕАК) и состоит из нескольких модулей, которые проверяют глубокие знания в разных областях. Структура экзамена обычно включает несколько этапов (например, базовый и основной уровни), которые могут состоять из компьютерного тестирования и решения комплексных письменных задач по праву, налогам, финансовому анализу и непосредственно аудиту.
- Получение аттестата. После успешной сдачи всех этапов экзамена претендент подает заявление в СРО, которая на основании решения ЕАК выдает ему заветный квалификационный аттестат. Только после получения аттестата и вступления в члены СРО специалист вносится в реестр и получает официальный статус аудитора.
Ключевые принципы и ограничения в работе современного аудитора
Получение аттестата и вступление в СРО наделяет специалиста не только правами, но и серьезными обязанностями. Профессия аудитора строится на строгих этических и юридических рамках. Одним из незыблемых принципов является соблюдение аудиторской тайны — аудитор не имеет права разглашать сведения, полученные в ходе проверки.
Аудиторы обязаны в своей работе следовать стандартам аудиторской деятельности, включая международные стандарты (МСА), которые признаны в России. Кроме того, существуют важные ограничения. Например, аудиторские организации не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме непосредственно аудита и сопутствующих ему услуг (таких как бухгалтерское и налоговое консультирование, управленческий консалтинг и др.).
Особый порядок установлен для аудита общественно значимых организаций (ОЗО), к которым относятся, например, публичные акционерные общества, банки, страховые компании. Для работы с ними аудиторская организация должна быть включена в специальный реестр, а договор на обязательный аудит заключается по результатам открытого конкурса. Это обеспечивает дополнительный уровень контроля и прозрачности в наиболее чувствительных секторах экономики.
Заключение — от контроля к профессиональной зрелости
Подводя итог, можно с уверенностью сказать, что система регулирования аудита в России прошла значительный эволюционный путь. Произошел осмысленный переход от модели прямого государственного контроля, основанного на лицензировании, к системе профессиональной автономии, где ключевую роль играют саморегулируемые организации. Этот шаг был продиктован требованиями времени и необходимостью гармонизации с мировыми стандартами.
Современная модель предъявляет более высокие и комплексные требования к аудиторам, смещая акцент с формального получения разрешения на постоянное подтверждение своей компетенции, ответственности и соблюдения этических норм. Для студентов и начинающих специалистов это означает, что профессия стала более требовательной, но в то же время и более престижной. Нынешняя система регулирования является признаком зрелости как самого аудиторского сообщества, так и всей российской экономики, стремящейся к большей прозрачности и доверию.
СПИСОК ИСТОЧНИКО И ЛИТЕРАТУРЫ
- Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 30.03.2016) «О некоммерческих организациях» СПСКонсультантПлюс 1992-2016
- Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 30.12.2015) «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2016)СПСКонсультантПлюс 1992-2016
- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015) СПСКонсультантПлюс 1992-2016
- Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О саморегулируемых организациях»СПСКонсультантПлюс 1992-2016
- Постановление Правительства РФ от 22.11.2012 N 1202 (ред. от 04.11.2014) «Об утверждении Положения о государственном надзоре за деятельностью саморегулируемых организаций» СПСКонсультантПлюс 1992-2016
- Тихомирова Е.В.. Банковский аудит.: СПбГУЭФ,2011.С. — 66
- Информационный портал «Всё о саморегулировании» (Всё о СРО) [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://all-sro.ru