В эпоху тотальной цифровизации и мгновенной обработки данных, когда сложные алгоритмы и мощные программные комплексы управляют финансовыми потоками предприятий, может показаться, что разговор о «ручных» формах бухгалтерского учета — это лишь экскурс в далекое прошлое. Однако понимание генезиса и эволюции учетных систем, в частности мемориально-ордерной формы, является ключом к глубокому осмыслению современной бухгалтерской мысли и практики. Эта форма, несмотря на свою трудоемкость и относительную архаичность по нынешним меркам, сыграла колоссальную роль в становлении и унификации учета в целых государствах, заложив фундамент для последующих, более совершенных систем.
Изучение мемориально-ордерной формы — это не просто дань истории. Это возможность проследить, как бухгалтеры прошлого справлялись с задачей систематизации огромного объема информации, когда в их распоряжении были лишь бумага, ручка и феноменальная внимательность. Этот исторический пласт позволяет нам увидеть логику построения учетных регистров, принципы контроля и анализа, которые остаются актуальными даже в самых продвинутых автоматизированных системах. Более того, данная форма до сих пор сохраняет свою нишу применения, особенно в бюджетной сфере и в организациях с ограниченным документооборотом, что делает ее изучение не только академически ценным, но и практически значимым.
В данном реферате мы предпримем глубокое погружение в мир мемориально-ордерной формы учета. Мы начнем с ее сущности и основополагающих принципов, проследим ее исторический путь от европейских корней до массового внедрения в СССР в условиях острой нехватки квалифицированных кадров. Далее мы подробно разберем организацию документооборота и ключевые учетные регистры, приведем примеры их заполнения. Затем проведем сравнительный анализ ее преимуществ и недостатков относительно журнально-ордерной и автоматизированной форм, и, наконец, рассмотрим ее актуальное положение в современном нормативно-правовом поле Российской Федерации, не забывая о перспективах и грядущих изменениях. Наша цель — не просто описать, но и аналитически осмыслить роль мемориально-ордерной формы как важного этапа в развитии бухгалтерского учета.
Сущность и ключевые принципы мемориально-ордерной формы учета
Определение и основные характеристики
В основе любой системы бухгалтерского учета лежит стремление к упорядочиванию и систематизации информации о хозяйственных операциях. Мемориально-ордерная форма, возникшая в условиях, когда ручной труд был доминирующим, представляет собой классический пример такой систематизации. По своей сути, мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — это система, в которой каждой хозяйственной операции, отраженной в первичном документе (или группе однородных документов), предшествует составление специального бухгалтерского документа, именуемого мемориальным ордером.
Мемориальный ордер в этом контексте выступает не просто как регистрационный бланк, а как некий мост между первичным событием и его отражением на счетах бухгалтерского учета. Он несет в себе квинтэссенцию операции: ее содержание, сумму, а главное — корреспонденцию счетов, то есть указание, по дебету и кредиту каких счетов должна быть произведена запись. Эти ордера, в свою очередь, формируются на основании множества входных данных: первичных документов (кассовых ордеров, накладных, актов), сводных ведомостей и накопительных документов, агрегирующих однородные операции за определенный период.
После составления и проверки, все мемориальные ордера подлежат обязательной регистрации в специальном хронологическом регистре — регистрационном журнале. Этот журнал служит не только для последовательной фиксации всех ордеров, но и для их контрольного суммирования. Накопленные в регистрационном журнале данные, уже сгруппированные по ордерам, затем переносятся в основной систематический регистр — Главную книгу. Именно в Главной книге каждая операция находит свое отражение на соответствующих синтетических счетах. При этом аналитический учет, обеспечивающий детализацию данных синтетического учета, ведется параллельно, как правило, в отдельных карточках или ведомостях, опираясь на те же первичные документы, которые были приложены к мемориальным ордерам. Таким образом, мемориально-ордерная форма выстраивает четкую иерархию учетных записей, начиная от первичного документа и заканчивая сводными регистрами, что гарантирует прослеживаемость каждой хозяйственной операции.
Базовые принципы организации учета
Функционирование мемориально-ордерной формы учета опирается на несколько фундаментальных принципов, которые обеспечивают ее надежность, полноту и достоверность:
- Принцип документальности: Этот принцип является краеугольным камнем всей системы. Он гласит, что каждая хозяйственная операция, без исключения, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом. Без такого документа не может быть составлен мемориальный ордер, а значит, операция не может быть отражена в учете. Это обеспечивает юридическую силу и доказательность каждой записи, а также служит основой для внешнего и внутреннего контроля. Например, выплата заработной платы должна быть подтверждена ведомостью на выдачу денег и расходным кассовым ордером, которые и станут основанием для мемориального ордера.
- Принцип хронологической регистрации: Все хозяйственные операции, оформленные мемориальными ордерами, должны быть зарегистрированы в строгой хронологической последовательности в регистрационном журнале. Это позволяет отслеживать поток событий во времени, обеспечивая полноту и непрерывность учета. Хронологическая запись важна для контроля за своевременностью отражения операций и для исключения пропусков или повторений. Она также облегчает последующий поиск и проверку данных.
- Принцип двойной записи: Этот универсальный принцип бухгалтерского учета находит свое полное воплощение и в мемориально-ордерной форме. Каждая хозяйственная операция, независимо от ее характера, отражается одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись является основой балансового метода и обеспечивает взаимосвязь всех элементов системы, позволяя контролировать правильность записей через равенство итоговых оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Именно мемориальный ордер наглядно фиксирует эту двойную запись, указывая корреспондирующие счета.
- Принцип централизации: На историческом этапе своего развития мемориально-ордерная форма предполагала, что все основные учетные регистры, такие как регистрационный журнал и Главная книга, велись централизованно в рамках одного предприятия или организации. Это обеспечивало единый подход к учету, облегчало агрегацию данных для составления отчетности и создавало возможность для централизованного контроля и анализа на уровне всего хозяйствующего субъекта. Хотя в крупных организациях допускалось деление учетной работы, окончательное сведение данных происходило в едином центре.
Эти принципы, работая в синергии, формируют прочную методологическую базу мемориально-ордерной формы, обеспечивая ее функциональность и надежность в условиях, когда информационные технологии еще не были широко распространены. В чем же заключается их непреходящая ценность для современных систем?
Исторический контекст и предпосылки возникновения мемориально-ордерной формы
Предпосылки возникновения и развитие в начале XX века
История мемориально-ордерной формы учета — это история адаптации и эволюции бухгалтерской мысли в ответ на вызовы времени. Ее корни уходят в начало XX века, когда потребность в более систематизированном и контролируемом учете становилась все острее. Эта форма не возникла на пустом месте; она стала результатом творческой переработки уже существовавших западноевропейских систем, в частности, так называемой «новой итальянской формы» бухгалтерского учета.
Новая итальянская форма, с ее акцентом на журнальную регистрацию всех операций и последующее перенесение в Главную книгу, была достаточно прогрессивной для своего времени. Однако советская учетная школа, стремясь к упрощению и унификации, внесла свои коррективы. Выдающийся советский и российский бухгалтер-методолог, доктор экономических наук, профессор Я.В. Соколов, который глубоко исследовал историю бухгалтерского учета, отмечал, что основной идеей мемориально-ордерной формы стало составление на каждый первичный документ отдельного мемориального ордера, содержащего бухгалтерскую проводку. Он метафорически называл это «разрезанным на части журналом регистрации операций новой итальянской формы счетоводства». Таким образом, мемориальный ордер стал своеобразным мини-журналом для одной или нескольких однородных операций, что упрощало процесс первичного оформления и позволяло более гибко распределять работу.
Интересно, что, несмотря на очевидные западные корни многих ее элементов, Я.В. Соколов считал мемориально-ордерную форму «чисто русской». Это утверждение он, в частности, представил в статье «Мемориально-ордерная форма счетоводства», опубликованной на сайте Buh.ru 22 июня 2004 года. По мнению Соколова, именно уникальный исторический и экономический контекст СССР, а также специфические задачи, которые ставились перед бухгалтерским учетом в плановой экономике, придали этой форме особый характер и повсеместное распространение, отличающее ее от первоначальных западных прототипов. Она стала ответом на запрос об унификации, стандартизации и упрощении, что было критически важно в условиях масштабного индустриального строительства и централизованного управления экономикой.
Массовое внедрение в СССР и роль в послевоенном восстановлении
Подлинный расцвет и массовое внедрение мемориально-ордерной формы в СССР пришлись на конец 1920-х – начало 1930-х годов и особенно активно использовались в годы Великой Отечественной войны и в послевоенный период. Причины столь широкого распространения были не только методологическими, но и социально-экономическими.
Ключевым фактором стала острая нехватка квалифицированных кадров бухгалтеров и счетоводов. Страна переживала колоссальные потрясения: индустриализация, коллективизация, а затем и война, которая забрала на фронт миллионы мужчин, в том числе значительную часть специалистов. В условиях военного времени и последующего восстановления экономики требовалось быстро наладить учетную работу на сотнях тысяч предприятий и в организациях, привлекая к этой деятельности людей без достаточного опыта и специальной подготовки.
В 1943 году, в разгар войны, острота кадрового вопроса в бухгалтерии была настолько велика, что Совет Народных Комиссаров СССР был вынужден принять решительные меры. Постановлением № 532 от 15 мая 1943 года наркоматы и центральные учреждения были обязаны в кратчайшие сроки подготовить 25 тысяч бухгалтеров и счетоводов на трехмесячных курсах (предпочтение отдавалось женщинам), 15 тысяч человек через индивидуальное конторское ученичество и еще 20 тысяч через курсы повышения квалификации. Это были беспрецедентные масштабы подготовки, демонстрирующие критичность ситуации.
В послевоенные годы проблема лишь усугубилась. Более половины счетных работников ушли в армию, многие погибли, а новые кадры, как правило, не обладали высокой квалификацией и опытом. В таких условиях мемориально-ордерная форма с ее четкой, пошаговой логикой, относительно простой техникой исполнения и возможностью четко разграничить функции (один человек составляет первичные документы, другой — ордера, третий — ведет Главную книгу) оказалась идеальным решением. Она позволяла быстро ввести в строй большое количество работников, даже с минимальной подготовкой, и обеспечивать при этом базовый уровень контроля за финансовыми операциями. Простота и наглядность этой системы стали ее главным преимуществом в условиях, когда на первый план выходила массовость и оперативность, а не филигранная точность и глубина аналитики. Таким образом, мемориально-ордерная форма стала не просто бухгалтерской методологией, а важным инструментом в мобилизации экономических ресурсов страны в труднейшие исторические периоды.
Организация документооборота и учетные регистры
Последовательность документооборота
Система мемориально-ордерного учета выстраивается на строгой, последовательной логике документооборота, которая начинается с момента возникновения хозяйственной операции и заканчивается формированием сводной отчетности. Этот процесс можно представить в виде следующих этапов:
- Получение и обработка первичного документа: Все начинается с факта хозяйственной жизни, который фиксируется в первичном документе. Это может быть приходный или расходный кассовый ордер, накладная, акт выполненных работ, банковская выписка и т.д. Именно эти документы являются фундаментом всей учетной системы, подтверждая законность и реальность операций.
- Составление мемориального ордера: На основании одного или нескольких однородных первичных документов бухгалтер составляет мемориальный ордер. Этот ордер является промежуточным звеном, «переводящим» суть хозяйственной операции на язык бухгалтерских проводок. Он содержит информацию о содержании операции (например, «Оплата поставщику»), дате, сумме, а главное — о дебетуемых и кредитуемых счетах. Например, при оплате поставщику мемориальный ордер будет содержать проводку: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 51 «Расчетные счета».
- Нумерация и регистрация мемориальных ордеров: Каждый составленный мемориальный ордер получает порядковый номер, как правило, в хронологическом порядке. После этого ордер регистрируется в специальном хронологическом регистре — журнале регистрации мемориальных ордеров. В этом журнале фиксируется номер ордера, дата его составления и общая сумма операции. Журнал обеспечивает контроль за полнотой регистрации всех операций и служит связующим звеном между ордерами и Главной книгой.
- Разноска записей в Главную книгу: Данные из зарегистрированных мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга является основным систематическим регистром, где для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот страниц. Записи производятся по дебету и кредиту соответствующих счетов с обязательным указанием номера мемориального ордера и корреспондирующего счета. Таким образом, Главная книга агрегирует все операции по счетам, формируя синтетическую картину деятельности предприятия.
- Ведение аналитического учета: Параллельно с синтетическим учетом в Главной книге ведется аналитический учет. Он осуществляется на основании тех же первичных документов, которые приложены к мемориальным ордерам. Аналитический учет ведется в специальных карточках или ведомостях по каждому виду активов, обязательств или источников, детализируя данные синтетических счетов. Например, к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет будет вестись по каждому конкретному поставщику.
- Составление оборотных ведомостей и сверка: В конце отчетного периода (обычно месяца) составляются оборотные ведомости. Одна оборотная ведомость формируется по счетам синтетического учета (на основании Главной книги), а другие — по счетам аналитического учета. Ключевым этапом является их взаимная сверка. Сумма оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов в оборотной ведомости по синтетическим счетам должна быть равна между собой, а также должна совпадать с итогом регистрационного журнала. Более того, сумма сальдо и оборотов по всем аналитическим счетам, относящимся к конкретному синтетическому счету, должна соответствовать сальдо и оборотам этого синтетического счета. Эта сверка является мощным контрольным механизмом, позволяющим выявить ошибки и обеспечить достоверность учетных данных.
Мемориальные ордера: виды, содержание и порядок заполнения
Мемориальный ордер — это не просто бумажный бланк, а краеугольный камень всей мемориально-ордерной системы. Он выступает как документ бухгалтерского оформления, который преобразует информацию из первичного документа в формат, пригодный для записей на бухгалтерских счетах.
Содержание мемориального ордера:
Каждый мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- Наименование документа («Мемориальный ордер»).
- Номер ордера и дата его составления.
- Содержание хозяйственной операции (краткое, но исчерпывающее описание).
- Сумма операции (числом и прописью).
- Корреспондирующие счета (Дебет и Кредит).
- Наименование первичного документа(ов), на основании которого(ых) составлен ордер.
- Подписи ответственных лиц (главного бухгалтера или его заместителя, исполнителя).
Примеры структуры мемориального ордера:
| № ордера | Дата | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Пр��ложение (наименование и № перв. док.) | Подписи |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 18.10.2025 | Выдана заработная плата | 70 «Расчеты по оплате труда» | 50 «Касса» | 150 000 | Ведомость №10, РКО №25 | Гл. бухгалтер, Исполнитель |
| 2 | 18.10.2025 | Поступили товары от поставщика | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками» | 75 000 | Накладная №112 | Гл. бухгалтер, Исполнитель |
Подходы к составлению мемориальных ордеров:
Существует два основных подхода:
- На каждую хозяйственную операцию: В этом случае на каждый первичный документ или даже на каждую проводку по сложному документу составляется отдельный мемориальный ордер. Этот подход обеспечивает максимальную детализацию, но значительно увеличивает трудоемкость.
- На группы однородных операций (накопительные ведомости): Более распространенный и эффективный подход. В этом случае однородные операции за определенный период (например, день, неделю, месяц) сначала накапливаются в специальных сводных или накопительных ведомостях, а затем на основании этих ведомостей составляется один мемориальный ордер. Например, все кассовые операции за день могут быть сведены в кассовый отчет, на основании которого затем составляется один мемориальный ордер по кассе.
Практика присвоения постоянных номеров:
Для обеспечения единства методики учета и удобства контроля, особенно в бюджетных организациях, была распространена практика закрепления за мемориальными ордерами постоянных номеров в зависимости от типа операций. Эта система позволяла быстро ориентироваться в учетных данных и стандартизировать процесс. Например:
- № 1 — Мемориальный ордер «Кассовые операции» (на основании отчетов кассира).
- № 2 — Мемориальный ордер «Операции по счетам в банках» (на основании банковских выписок).
- № 3 — Мемориальный ордер «Расчетные операции с поставщиками и подотчетными лицами».
- № 4 — Мемориальный ордер «Операции по оплате труда».
- И так далее, до 16 или даже 17 специализированных ордеров для различных блоков учета.
Такая система постоянных номеров мемориальных ордеров была четко установлена и регламентирована в инструкциях по бухгалтерскому учету для бюджетных организаций, например, в Постановлении Минфина Республики Беларусь № 15 от 08.02.2005 г. «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации». В приложениях к этому документу были приведены формы мемориальных ордеров с № 1 по № 16, каждая из которых имела свое строго определенное назначение. Аналогичные подходы к нумерации существовали и в других постсоветских бюджетных инструкциях.
Регистрационный журнал и Главная книга
Помимо мемориального ордера, ключевыми учетными регистрами в мемориально-ордерной форме являются регистрационный журнал и Главная книга, каждый из которых выполняет свою специфическую функцию в общей системе учета.
Регистрационный журнал:
Назначение: Регистрационный журнал является хронологическим регистром синтетического учета. Его основное предназначение — последовательная, в хронологическом порядке, регистрация всех составленных мемориальных ордеров. Он выступает в качестве связующего звена между первичными документами (через мемориальные ордера) и синтетическим учетом в Главной книге, а также служит инструментом контроля за полнотой и своевременностью отражения операций.
Структура и заполнение: В регистрационном журнале обычно предусмотрены следующие графы:
- Порядковый номер записи (который часто совпадает с номером мемориального ордера).
- Дата регистрации ордера.
- Номер мемориального ордера.
- Краткое содержание операции (иногда указывается).
- Сумма мемориального ордера.
- Примечания или ссылки на первичные документы.
Записи в регистрационном журнале осуществляются ежедневно или по мере поступления и оформления мемориальных ордеров. Итоги сумм по регистрационному журналу за месяц должны быть сверены с общими оборотами по Главной книге, что является важным контрольным элементом.
Пример фрагмента регистрационного журнала:
| Дата | № ордера | Содержание операции | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 01.10.2025 | 1 | Кассовые операции (пост. нал. выр., выдача з/п) | 50 000 |
| 02.10.2025 | 2 | Операции по расчетному счету (опл. пост., получ. выр.) | 120 000 |
| … | … | … | … |
| 31.10.2025 | 15 | Начисление амортизации | 10 000 |
| Итого за октябрь | ХХХ 000 |
Главная книга:
Назначение: Главная книга при мемориально-ордерной форме учета является основным систематическим регистром синтетического учета. В ней отражается движение средств и источников их образования на синтетических счетах, и именно она служит основой для составления оборотной ведомости и бухгалтерского баланса.
Структура и заполнение: Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный разворот двух страниц. Левая сторона разворота используется для записей по дебету счета, правая — по кредиту.
Записи в Главной книге производятся на основании мемориальных ордеров, которые уже были зарегистрированы в регистрационном журнале. При этом обязательно указываются:
- Дата операции.
- Номер мемориального ордера.
- Корреспондирующий счет (то есть, счет, с которым данный счет взаимодействует по правилу двойной записи).
- Сумма операции.
Пример фрагмента Главной книги (для счета 50 «Касса»):
| Дебет счета 50 «Касса» | Кредит счета 50 «Касса» | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Дата | № ордера | Корр. счет | Сумма | Дата | № ордера | Корр. счет | Сумма |
| 01.10.2025 | 1 | 62 | 20 000 | 01.10.2025 | 1 | 70 | 15 000 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
| Сальдо на нач. мес. | 10 000 | ||||||
| Оборот за месяц | 50 000 | Оборот за месяц | 45 000 | ||||
| Сальдо на кон. мес. | 15 000 |
В конце месяца по каждому счету Главной книги подсчитываются обороты по дебету и кредиту, а также выводится конечное сальдо. Итоги оборотов по дебету всех синтетических счетов в Главной книге должны быть равны итогам оборотов по кредиту всех синтетических счетов, что является еще одним контрольным признаком двойной записи.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме
Если синтетический учет в Главной книге дает обобщенную картину движения средств по укрупненным статьям (счетам), то аналитический учет предназначен для детализации этой информации. При мемориально-ордерной форме аналитический учет ведется на основании тех же первичных документов, которые являются основой для мемориальных ордеров, и осуществляется в отдельных регистрах.
Принципы ведения аналитического учета:
- Детализация: Аналитический учет раскрывает содержание каждого синтетического счета по его составляющим. Например, для счета 10 «Материалы» аналитический учет будет вестись по каждому виду материалов (цемент, кирпич, доски), по каждому месту хранения (склад №1, склад №2) и, возможно, по материально ответственным лицам. Для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — по каждому конкретному поставщику.
- Самостоятельность, но взаимосвязь: Регистры аналитического учета ведутся отдельно от Главной книги, но их данные должны полностью соответствовать данным синтетических счетов, к которым они относятся. Это соответствие обеспечивается путем периодической сверки.
- Использование первичных документов: Основой для записей в регистрах аналитического учета являются первичные документы, приложенные к мемориальным ордерам. Это означает, что аналитический бухгалтер не ждет, пока будет составлен мемориальный ордер и сделана запись в Главной книге, а работает непосредственно с оригинальными документами.
Формы регистров аналитического учета:
Чаще всего для ведения аналитического учета при мемориально-ордерной форме используются:
- Карточки аналитического учета: Отдельная карточка открывается для каждого объекта аналитического учета (например, для каждого поставщика, для каждого вида товара, для каждого основного средства). В карточках отражаются дата операции, номер первичного документа, содержание операции, суммы прихода и расхода, а также остаток.
- Книги аналитического учета: Могут использоваться для учета объектов, по которым требуется большое количество записей или когда необходимо иметь единую, сброшюрованную информацию (например, книга учета основных средств).
- Накопительные ведомости: В некоторых случаях для однородных операций, требующих аналитической детализации, могут использоваться накопительные ведомости, данные из которых затем переносятся в сводные регистры или используются для составления мемориальных ордеров.
Пример карточки аналитического учета (для поставщика ООО «СтройМастер», счет 60):
| Дата | № перв. док. | Содержание операции | Дебет (оплата) | Кредит (поступление) | Остаток задолженности |
|---|---|---|---|---|---|
| 01.10.2025 | Сальдо на начало месяца | 50 000 (К) | |||
| 05.10.2025 | Н-112 | Поступление товаров | 75 000 | 125 000 (К) | |
| 10.10.2025 | РКО-25 | Оплата за товары | 80 000 | 45 000 (К) | |
| … | … | … | … | … | … |
| Оборот за октябрь | 80 000 | 75 000 | |||
| Сальдо на конец октября | 45 000 (К) |
Связь с синтетическим учетом:
Важнейшим аспектом является периодическая сверка данных аналитического учета с синтетическим. Сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету (например, по всем поставщикам к счету 60), должна в точности совпадать с остатком и оборотами этого синтетического счета в Главной книге. Эта сверка, как правило, осуществляется в конце отчетного периода (месяца) и является мощным инструментом контроля за правильностью и полнотой записей. В случае расхождений необходимо проводить анализ и выявлять ошибки.
Таким образом, аналитический учет при мемориально-ордерной форме, хоть и ведется обособленно, является неотъемлемой частью общей системы, обеспечивая детализацию и контрольные функции.
Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учета
Любая система учета, независимо от ее исторического или технологического контекста, обладает как сильными, так и слабыми сторонами. Мемориально-ордерная форма, будучи одним из старейших и наиболее фундаментальных подходов к организации бухгалтерского учета, не является исключением. Понимание ее достоинств и ограничений позволяет критически оценить ее роль в истории и современности.
Преимущества
Несмотря на кажущуюся архаичность, мемориально-ордерная форма обладает рядом неоспоримых преимуществ, которые в свое время способствовали ее широкому распространению и актуальны для определенных условий и сегодня:
- Строгая последовательность учета: Эта форма обеспечивает четкий, логически выстроенный алгоритм обработки информации. От первичного документа к мемориальному ордеру, затем к регистрационному журналу и, наконец, к Главной книге — каждый этап строго регламентирован. Такая последовательность минимизирует вероятность пропуска операций и упрощает контроль на каждом шаге.
- Простота и доступность учетной техники: Одно из главных преимуществ, особенно в условиях массового обучения и привлечения неквалифицированных кадров, как это было в СССР. Методика составления мемориальных ордеров и ведения регистров относительно проста для освоения. Не требуется глубоких знаний сложных алгоритмов или компьютерных программ, достаточно понимания принципов двойной записи и стандартных форм документов.
- Возможность разделения учетной работы: Четкая структуризация документооборота позволяет легко распределять обязанности между сотрудниками. Один может отвечать за первичные документы, другой — за составление мемориальных ордеров по определенным участкам, третий — за ведение Главной книги. Это повышает производительность труда в условиях большого коллектива и ручной обработки информации.
- Широкое использование стандартных форм аналитических регистров: Несмотря на ручной характер, для аналитического учета разработаны унифицированные формы карточек и ведомостей. Это облегчает стандартизацию, обучение и последующий контроль.
- Наглядность для понимания и применения связей между учетными регистрами: Благодаря последовательности и четкому разделению регистров, начинающие бухгалтеры и студенты могут легко проследить путь каждой операции от ее возникновения до отражения в Главной книге. Это способствует глубокому пониманию принципов бухгалтерского учета.
- Обеспечение полноты учета хозяйственных операций за счет сверки данных синтетического и аналитического учета: Периодическая (обычно ежемесячная) сверка итогов Главной книги с регистрационным журналом, а также синтетических счетов с соответствующими аналитическими регистрами, является мощным внутренним контрольным механизмом. Она позволяет выявить арифметические ошибки, пропуски или некорректные записи, тем самым повышая достоверность учетных данных.
Недостатки
Однако, несмотря на свои достоинства, мемориально-ордерная форма не лишена существенных недостатков, которые в условиях современного мира делают ее малопригодной для большинства коммерческих организаций:
- Трудоемкость учета, поскольку приходится многократно дублировать одни и те же записи: Это, пожалуй, главный недостаток. Информация из первичного документа переносится в мемориальный ордер, затем из ордера — в регистрационный журнал, а потом из журнала — в Главную книгу. Каждая запись фактически дублируется несколько раз, что требует огромных затрат времени и ручного труда, увеличивая риск ошибок.
- Отставание аналитического учета от синтетического учета: Часто бывает так, что пока мемориальные ордера будут составлены и зарегистрированы в Главной книге, аналитический учет, ведущийся на основе первичных документов, уже содержит более актуальные данные. Это может приводить к несогласованности и затруднять оперативное получение полной информации.
- Формы аналитических регистров не содержат всей информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности: Хотя аналитические регистры детализируют информацию, они, как правило, не обеспечивают сквозной аналитики и агрегации данных, достаточной для принятия управленческих решений или составления сложных форм отчетности. Требуются дополнительные выборки, группировки и ручные расчеты, что вновь увеличивает трудоемкость и вероятность ошибок.
- Большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода: Значительная часть работы по сведению и сверке данных, составлению оборотных ведомостей и подготовке к отчетности откладывается на конец месяца. Это приводит к неравномерной нагрузке на бухгалтеров, стрессам и, как следствие, к задержкам в представлении бухгалтерской и управленческой отчетности.
- Сложность приемов выявления ошибочных записей: Хотя система предусматривает контрольные сверки, при обнаружении расхождений (например, в оборотной ведомости) поиск конкретной ошибки в массиве ручных записей может быть чрезвычайно трудоемким и времязатратным процессом, требующим полной перепроверки всех регистров.
- Форма рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации: Это ее фундаментальное ограничение в современном мире. Мемориально-ордерная форма была разработана до широкого распространения компьютеров и основана на бумажных носителях и механических расчетах. Попытки ее автоматизации, как правило, сводятся к имитации ручных операций, что не позволяет в полной мере использовать потенциал современных информационных систем.
Таким образом, мемориально-ордерная форма — это эффективный инструмент для своей эпохи и определенных условий, но ее ограничения становятся очевидными в контексте современных требований к скорости, точности и аналитичности бухгалтерского учета. А не пора ли взглянуть на ее место в общей эволюции бухгалтерского учета, сравнив с другими формами?
Сравнительный анализ с другими формами бухгалтерского учета
Эволюция бухгалтерского учета не стоит на месте, и мемориально-ордерная форма является лишь одним из этапов в этом развитии. Чтобы по-настоящему оценить ее место и значение, необходимо сравнить ее с другими, более поздними и современными формами организации учета.
Мемориально-ордерная vs. Журнально-ордерная форма
Журнально-ордерная форма учета, появившаяся как естественное развитие и усовершенствование мемориально-ордерной, стала ответом на растущие объемы информации и стремление к сокращению трудоемкости. Она представляет собой значительный шаг вперед.
Ключевые различия:
| Критерий | Мемориально-ордерная форма | Журнально-ордерная форма |
|---|---|---|
| Основной регистр систематизации | Мемориальный ордер на каждую операцию (или группу однородных), затем регистрационный журнал и Главная книга | Журналы-ордера, которые сочетают хронологическую и систематическую запись. Мемориальные ордера отсутствуют. |
| Принцип записи | Многократное дублирование записей: первичный документ → мемориальный ордер → регистрационный журнал → Главная книга | Единовременная запись в журнале-ордере, где хронологическая и систематическая запись, а также аналитический учет часто объединены. |
| Шахматный принцип | Отсутствует. Записи в Главной книге делаются построчно. | Активно используется в журналах-ордерах, что позволяет видеть корреспонденцию счетов в рамках одного регистра. |
| Объединение регистров | Синтетический и аналитический учет ведутся раздельно. | Синтетический и аналитический учет (для большинства операций) объединены в журналах-ордерах. |
| Трудоемкость | Высокая, из-за многократного дублирования записей. | Значительно ниже, за счет однократной записи и объединения регистров. |
| Срочность получения данных | Отставание аналитического учета, значительная часть работы в конце месяца. | Более оперативное получение данных, равномерное распределение нагрузки. |
| Область применения | Исторически — повсеместно в СССР. В настоящее время — в бюджетных учреждениях, на малых предприятиях, ИП. | Широко применялась в коммерческих организациях СССР и постсоветского пространства. Часто лежит в основе автоматизированных систем. |
| Количество форм (типовые) | В бюджетном секторе РФ/РБ — до 17 стандартизированных мемориальных ордеров. | В коммерческом секторе — от 7 до 15 типовых журналов-ордеров (например, № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 6 «Расчеты с поставщиками»). |
| Адаптация к автоматизации | Плохо приспособлена, требует имитации ручных процессов. | Лучше приспособлена, многие принципы (например, накопление данных) используются в современных программах. |
Журнально-ордерная форма, в отличие от мемориально-ордерной, основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый месяц. Это означает, что в одном журнале-ордере можно увидеть, по каким кредитовым оборотам корреспондировали дебетовые обороты. Также она базируется на кредитовом принципе, когда журнал-ордер ведется по кредиту конкретного счета (например, журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»), а по дебету корреспондирующих счетов записи производятся в соответствующих графах этого же журнала. Этот подход значительно сокращает количество записей и делает учет более компактным и наглядным.
Важно отметить, что в государственном секторе (бюджетных учреждениях) до сих пор сохраняется стандартизированный перечень мемориальных ордеров (в некоторых инструкциях, как мы указывали ранее, их количество доходит до 17, включая ордера с №1 по №16 и дополнительный ордер для прочих операций, форма № 274). Для коммерческих предприятий количество используемых журналов-ордеров не является строго фиксированным и может варьироваться, но типичные перечни включают журнал-ордер №1 («Касса»), №2 («Расчетный счет») и другие. Эта разница в типовых формах подчеркивает различное историческое развитие и области применения этих двух форм.
Мемориально-ордерная vs. Автоматизированная форма
Принципиальное отличие между мемориально-ордерной и автоматизированной (компьютерной) формой бухгалтерского учета лежит в самой основе технологического подхода к обработке информации. Автоматизированная форма является вершиной эволюции учета, использующей вычислительную технику для всех этапов учетного процесса.
Ключевые различия и преимущества автоматизации:
| Критерий | Мемориально-ордерная форма | Автоматизированная форма |
|---|---|---|
| Инструментарий | Ручной труд, бумага, калькуляторы, пишущие машинки. | Компьютеры, специализированное программное обеспечение (например, 1С, SAP, Oracle Financials). |
| Сбор и ввод данных | Ручной ввод данных из первичных документов, составление мемориальных ордеров. | Единовременный ввод первичных документов, автоматическое формирование проводок и регистров. Возможность импорта данных (например, из банковских выписок). |
| Обработка информации | Последовательные, трудоемкие ручные записи в регистрах. | Автоматическая обработка, группировка, систематизация и накопление данных в реальном времени. |
| Скорость и оперативность | Низкая, значительные задержки, особенно в конце отчетного периода. | Высокая, данные доступны практически мгновенно, отчетность формируется за секунды. |
| Точность и ошибки | Высокая вероятность человеческих ошибок (арифметических, при переносе данных). Сложность выявления. | Минимальная вероятность ошибок, связанных с человеческим фактором (при условии корректного ввода первичных данных и настройки программы). Автоматический контроль. |
| Аналитические возможности | Ограниченные, требуют дополнительных ручных выборок и расчетов. | Обширные: мгновенное получение любых отчетов, срезов, возможность факторного анализа, прогнозирования, детализации до любого уровня. |
| Дублирование записей | Значительное, информация многократно переписывается. | Отсутствует. Однажды введенные данные используются для формирования всех необходимых регистров и отчетов. |
| Контрольные функции | Ручная сверка итогов, трудоемкий поиск ошибок. | Автоматический контроль (проверка равенства дебета и кредита, соответствия аналитики синтетике), быстрый поиск расхождений. |
| Трудозатраты персонала | Высокие, сосредоточены на рутинных операциях. | Низкие, персонал освобождается для контрольно-аналитических функций. |
| Формирование отчетности | Ручное составление на основании регистров. | Автоматическое формирование бухгалтерской, налоговой, управленческой отчетности. |
Автоматизированная форма учета коренным образом изменила ландшафт бухгалтерской деятельности. Применение вычислительной техники позволяет не только значительно сократить время на рутинные операции, но и трансформировать роль бухгалтера, переведя его от механической регистрации к контрольно-аналитическим функциям. Диалоговый режим работы с ЭВМ, возможность получения информации по запросу в любой момент, а также формирование различных видов отчетности «одной кнопкой» — все это кардинально отличает автоматизированную систему от мемориально-ордерной, которая, по сути, является антиподом цифрового учета.
Таким образом, если мемориально-ордерная форма была оптимальна для условий ручного труда и массового обучения, то автоматизированная форма — это требование современности, обеспечивающее эффективность, точность и аналитичность в условиях огромных объемов информации и высокой динамики бизнеса.
Область применения и нормативно-правовое регулирование в контексте РФ
Современная область применения
Несмотря на очевидные недостатки и доминирование автоматизированных систем, мемориально-ордерная форма учета не исчезла полностью и продолжает находить свою нишу в современном бухгалтерском мире. Ее применение обусловлено спецификой деятельности организаций, объемами документооборота и уровнем их автоматизации.
Основные области, где мемориально-ордерная форма учета по-прежнему востребована:
- Бюджетные организации: Исторически сложилось так, что мемориально-ордерная форма является основной формой бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях. Часто она применяется в модификации, известной как «Журнал-Главная», где определенные регистры или группы операций могут быть упрощены или объединены. Это связано с жесткой регламентацией бюджетного учета, наличием большого количества типовых операций и стандартизированных форм документов, что хорошо коррелирует с принципами мемориально-ордерной системы. Здесь она обеспечивает высокую степень детализации и контроля за целевым использованием бюджетных средств.
- Предприятия с незначительным объемом документооборота: Небольшие коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, а также некоммерческие организации с малым числом хозяйственных операций могут использовать элементы или упрощенные варианты мемориально-ордерной формы. В таких условиях трудоемкость ручной обработки не является критичной, а стоимость внедрения и обслуживания автоматизированных систем может быть несопоставимо выше.
- Организации на начальном этапе развития: Новые предприятия, которые только начинают свою деятельность и не имеют достаточных ресурсов для внедрения полноценной автоматизированной системы, могут временно использовать мемориально-ордерную форму. Она позволяет наладить базовый учет без значительных капитальных вложений.
- Образовательные цели: Изучение мемориально-ордерной формы остается обязательным элементом учебных программ по бухгалтерскому учету. Она является прекрасной базой для понимания фундаментальных принципов двойной записи, документооборота и построения учетных регистров, формируя «бухгалтерское мышление» у будущих специалистов.
Условия, при которых мемориально-ордерная форма неэффективна:
- Значительные объемы информации: С ростом числа хозяйственных операций трудоемкость ручной обработки становится непомерной, что приводит к задержкам, ошибкам и низкой оперативности.
- Высокие требования к скорости и аналитике: Современный бизнес требует мгновенного доступа к актуальной информации для принятия управленческих решений. Мемориально-ордерная форма не может обеспечить такую скорость и глубину аналитики.
- Сложная структура предприятия: Наличие множества подразделений, филиалов, разнообразных видов деятельности делает ручное сведение информации практически невозможным.
- Отсутствие единой группировки: Мемориально-ордерная форма, особенно в ее «чистом» виде, часто не обеспечивает удобной и сквозной группировки данных для комплексного анализа без дополнительных трудоемких выборок.
Выбор формы бухгалтерского учета в коммерческом секторе — это прерогатива самой организации, закрепленная в ее учетной политике. На это решение влияют разновидности практикуемых регистров, квалификация персонала, специфика бизнеса и, конечно же, финансовые возможности.
Нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации
В Российской Федерации действующее законодательство о бухгалтерском учете предоставляет организациям значительную свободу в выборе и разработке форм учетных регистров.
Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2012 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности, части 4 статьи 9, организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Это означает, что даже коммерческие предприятия, если они того пожелают и обоснуют это в своей учетной политике, могут использовать мемориальные ордера и журналы-ордера, адаптируя их под свои нужды и положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010). Важно отметить, что упомянутый в исходных данных Приказ Минфина от 30.11.1999 № 291 был предназначен для кредитных организаций и также утратил силу, поэтому ориентироваться следует именно на Приказ № 94н для коммерческого сектора.
Однако основная область применения мемориально-ордерной формы, как уже упоминалось, приходится на государственный сектор. Здесь регулирование более жесткое и стандартизированное. В Российской Федерации на текущий момент (до 01.01.2026) действуют следующие основные нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет в организациях государственного сектора:
- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (для казенных учреждений).
- Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
Эти инструкции устанавливают перечень и порядок применения учетных регистров, включая мемориальные ордера, которые используются в государственном секторе.
Перспективные изменения в законодательстве РФ
Бухгалтерский учет, особенно в государственном секторе, находится в постоянном развитии. С 1 января 2026 года в Российской Федерации вступят в силу новые федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ ГФ). Эти изменения затронут и правила применения планов счетов, что, безусловно, повлияет на формы и методы ведения учета, включая мемориально-ордерную форму.
Ключевые документы, которые придут на смену действующим инструкциям, включают:
- Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 119н «Об утверждении Правил по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений».
- Приказ Минфина России от 29.08.2025 № 118н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета».
Эти новые документы призваны адаптировать бухгалтерский учет в государственном секторе к современным реалиям, повысить его прозрачность и сопоставимость с международными стандартами. Хотя базовые принципы мемориально-ордерной формы могут оставаться, ожидаются изменения в детализации, структуре и назначении отдельных регистров и ордеров, а также усиление акцента на автоматизацию процессов. Для бухгалтеров бюджетной сферы это означает необходимость тщательного изучения новых правил и адаптации своей учетной политики и практики.
Особенности регулирования в других странах (на примере Беларуси)
Для понимания того, что нормативно-правовое регулирование форм учета может иметь национальные особенности, полезно рассмотреть пример Республики Беларусь. Упомянутое ранее Постановление Минфина Республики Беларусь № 15 от 08.02.2005 г. «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» является ярким примером детальной регламентации мемориально-ордерной формы учета в бюджетном секторе другой страны.
Этот документ не только устанавливал общий порядок организации учета, но и содержал конкретный перечень и образцы мемориальных ордеров (с № 1 по № 16, а также форма № 274 для прочих операций), четко определяя их назначение и порядок заполнения. Например, Мемориальный ордер № 1 «Накопительная ведомость по кассовым операциям», Мемориальный ордер № 2 «Накопительная ведомость по движению средств на счетах в банках» и т.д.
Сравнение с российским законодательством показывает, что хотя базовые принципы мемориально-ордерной формы универсальны, детали ее реализации и регламентации могут значительно отличаться в зависимости от национальной специфики и требований к государственному сектору. Это подчеркивает важность обращения к актуальным национальным нормативно-правовым актам при изучении и применении любой формы бухгалтерского учета.
Заключение: Перспективы и значение мемориально-ордерной формы учета
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета, кажущаяся на первый взгляд реликтом прошлого, на самом деле является важным этапом в историческом развитии учетной мысли. Она несет в себе фундаментальные принципы, которые, трансформируясь, продолжают жить в самых современных автоматизированных системах. Ее изучение — это не просто академический интерес, но и ключ к глубокому пониманию логики построения бухгалтерского учета, его внутренних связей и механизмов контроля.
Значение мемориально-ордерной формы для понимания бухгалтерского учета трудно переоценить:
- Фундамент для понимания двойной записи: Мемориальный ордер наглядно демонстрирует принцип двойной записи, который является стержнем всей бухгалтерской системы. Понимание, как одна операция влияет на два счета, становится особенно ясным при работе с ордерами.
- Основа для документооборота: Четко выстроенный документооборот, от первичного документа до Главной книги, заложенный в мемориально-ордерной форме, стал прообразом для всех последующих систем, включая автоматизированные.
- Развитие контрольных функций: Система сверок синтетического и аналитического учета, регистрационного журнала и Главной книги — это мощный механизм внутреннего контроля, который, пусть и в автоматизированном виде, присутствует и в современных программах.
Сегодня мемориально-ордерная форма, в ее классическом виде, практически не применяется в ком��ерческом секторе, где доминируют журнально-ордерная и, в особенности, автоматизированная формы учета. Ее трудоемкость, медлительность и слабая приспособленность к аналитическим задачам делают ее неконкурентоспособной в условиях современного высокоскоростного бизнеса.
Однако, как мы выяснили, эта форма сохраняет свою актуальность и значимость в бюджетном секторе Российской Федерации и других стран. Здесь жесткая регламентация, потребность в детализированном контроле за целевым использованием средств и стандартизация процессов до сих пор делают ее востребованной, хотя и в модифицированном, часто частично автоматизированном виде. Предстоящие с 2026 года изменения в федеральных стандартах бухгалтерского учета государственных финансов РФ, безусловно, внесут свои коррективы, направленные на модернизацию и дальнейшую автоматизацию, но базовые элементы этой формы, вероятно, сохранятся.
Таким образом, мемориально-ордерная форма — это не просто «исторический экспонат». Это живой пример того, как бухгалтерская мысль адаптируется к вызовам времени, как создаются системы, способные функционировать в самых сложных условиях, и как фундаментальные принципы учета сохраняют свою актуальность, преобразуясь и совершенствуясь с каждым новым этапом технологического прогресса. Уроки, извлеченные из ее изучения, остаются бесценными для каждого, кто стремится к глубокому пониманию бухгалтерского учета, его истории и его будущего.
Список использованной литературы
- Архипова О. И., Головизнина А.Т. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. М.: ТК Велби, 2006. 168 с.
- Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М.: ИКЦ `МарТ`, 2006. 576 с.
- Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета. М.: Инфра-М., 2005. 170 с.
- Кравченко Г. Н. Теория бухгалтерского учета. М.: Феникс, 2007. 351 с.
- Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2003.
- Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. М.: Омега-Л, 2006. 424 с.
- Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета. СПб: Питер, 2005. 304 с.
- Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета. Современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 88 с.
- Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета. М.: Дашков и К, 2006. 428 с.
- Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/memorialno-ordernaya-forma-bukhgalterskogo-ucheta.html
- Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. URL: https://www.aup.ru/books/i003_3.htm
- Мемориально-ордерная форма — Теория бухгалтерского учета (Дараева Ю.А., 2007). URL: http://www.pravo.vuzlib.su/book_o444_page_38.html
- Мемориально-ордерная форма счетоводства. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/8640/
- МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. URL: https://studref.com/391054/buhgalterskiy_uchet_i_audit/memorialno_ordernaya_forma_buhgalterskogo_ucheta
- Мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учёта. URL: https://studfile.net/preview/13019183/page:146/
- Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Образовательный портал Claw.ru. URL: https://www.claw.ru/a-buh/buhgal/buhgal_uchet/118.htm
- Мемориально-ордерная форма. Теория бухгалтерского учета. ВикиЧтение. URL: https://wikireading.ru/204981
- Мемориально-ордерная бухгалтерия. Экаунтология. Бухгалтерский учет: теория и история. URL: http://ecountology.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=107:—&catid=10:2012-07-27-05-06-38&Itemid=12
- Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. URL: https://studfile.net/preview/4425232/page:28/
- Мемориальные ордера: назначение, образцы и порядок заполнения. Головбух. URL: https://www.golovbukh.ua/article/8193-memorialn-ordera-naznachenie-obraztsy-i-poryadok-zapolneniya
- Формы бухгалтерского учета. Бизнес-портал AUP.Ru. URL: https://www.aup.ru/books/i003_4.htm
- Мемориально-орд и журнально-орд форма в чем разница? Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/2375/
- Мемориально-ордерная форма учета в бюджетных организациях. URL: https://www.minfin.gov.by/upload/journal/fua/2005_7/fua_2005_7_66-68.pdf
- Формы бухгалтерского учета. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/3039-formy-buhgalterskogo-ucheta
- [Глава 4.] — 4.3. Формы бухгалтерского учета. URL: https://www.elitarium.ru/buhgalterskij_uchet_i_analiz/05/
- Сравнительная характеристика форм бухгалтерского учета. ПЛАНЕТА РЕФЕРАТОВ. URL: http://www.planeta-referatov.net/referat/154/
- Что такое Форма бухгалтерского учета: понятие и определение термина. Точка Банк. URL: https://tochka.com/glossary/formy-bukhgalterskogo-ucheta/
- Журнально-ордерная форма счетоводства. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/8643/
- Что такое мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы бухучета? Ответы. URL: https://otvet.mail.ru/question/7978809
- Формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная. URL: https://studme.org/118843/buhgalterskiy_uchet_i_audit/formy_buhgalterskogo_ucheta_memorialno_ordernaya_zhurnal_glavnaya_zhurnalno_ordernaya_tablichno_avtomatizirovannaya
- Мемориальный Ордер: образец для скачивания. BSS.UZ. URL: https://www.bss.uz/stati/memorialnyy-order-obrazets-dlya-skachivaniya/
- Исследование мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета: принципы, применение, эволюция. Ai Mitup. URL: https://aimitup.com/blog/issledovanie-memorialno-ordernoj-formy-buhgalterskogo-ucheta-principy-primenenie-evolyuciya
- Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Ассистентус. URL: https://assistentus.ru/buhuchet/memorialno-ordernaya-forma-buhgalterskogo-ucheta/
- Определение термина «Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета». Точка. URL: https://tochka.com/glossary/memorialno-ordernaya-forma-bukhgalterskogo-ucheta/