Бюджетирование в стоматологических организациях: от теории к практике повышения экономической эффективности

В условиях постоянно меняющегося рынка медицинских услуг и острой конкуренции, особенно заметной в стоматологической сфере, где на 2025 год в России функционирует более 30 000 клиник, эффективное финансовое управление становится не просто желательным, а критически важным условием выживания и успешного развития. Бюджетирование, как ключевой инструмент управленческого учета, позволяет не только отслеживать потоки доходов и расходов, но и формировать стратегические ориентиры, оптимизировать ресурсы и своевременно реагировать на вызовы внешней среды. Этот реферат призван дать комплексное представление о методах и принципах формирования бюджетов, а также об организации бюджетного процесса в стоматологических организациях. Цель работы — предоставить студентам экономических и медицинских вузов, аспирантам и практикующим специалистам исчерпывающую информацию, которая поможет им глубже понять теоретические основы и прикладные аспекты бюджетирования, что в конечном итоге будет способствовать повышению экономической эффективности и прозрачности управления в стоматологическом бизнесе.

Сущность и теоретические основы бюджетирования в управленческом учете

Бюджетирование – это не просто набор цифр, это философия управления, которая переводит стратегические цели компании в конкретные финансовые показатели. В своей основе оно представляет собой систематизированный процесс планирования финансовой деятельности, направленный на максимально эффективное управление имеющимися ресурсами.

Определение и функции бюджетирования

В широком смысле, бюджетирование — это непрерывный процесс составления, утверждения, исполнения и контроля исполнения бюджетов, а также анализа отклонений и принятия корректирующих управленческих решений. Центральным элементом этого процесса является бюджет — детальный финансовый план, который прогнозирует доходы и расходы организации на определенный период времени, а также устанавливает целевые затраты, ожидаемую прибыль и планируемые инвестиции. Этот период может варьироваться от нескольких недель до года, но чаще всего годовые бюджеты детализируются по кварталам и месяцам, обеспечивая гибкость и оперативность управления.

Ключевые функции бюджетирования выходят за рамки простого учета:

• Планирование: Бюджеты служат дорожной картой для будущей деятельности, задавая количественные ориентиры для всех подразделений и процессов.
• Контроль: Они создают основу для сравнения фактических результатов с запланированными, позволяя выявлять отклонения и анализировать их причины.
• Координация: Бюджетирование обеспечивает согласованность действий различных отделов, направляя их к достижению общих целей.
• Мотивация: Четко определенные бюджетные показатели могут служить основой для систем мотивации персонала, привязывая вознаграждение к достижению финансовых планов.

Бюджетирование как инструмент оптимизации финансовых потоков и повышения эффективности

Внедрение и грамотное использование системы бюджетирования трансформирует управление организацией, превращая его из реактивного в проактивное. Она позволяет не только оптимизировать финансовые потоки, но и значительно повысить общую эффективность деятельности, что приводит к ощутимым экономическим выгодам.

Во-первых, бюджетирование помогает повысить маржинальный доход. Это достигается за счет глубокого анализа структуры продуктовой линейки и ценообразования. Понимая реальную рентабельность каждой услуги, клиника может фокусироваться на наиболее прибыльных направлениях и корректировать стоимость услуг таким образом, чтобы максимизировать прибыль, не теряя при этом конкурентоспособности, ведь иначе даже небольшие изменения в структуре спроса могут существенно сократить прибыль.

Во-вторых, система бюджетирования является мощным инструментом предотвращения кассовых разрывов. Тщательное планирование денежных потоков позволяет прогнозировать периоды нехватки или избытка средств, давая руководству время для принятия решений о привлечении краткосрочного финансирования или инвестировании излишков, что критически важно для поддержания операционной стабильности.

В-третьих, она предоставляет объективную основу для оценки эффективности работы подразделений и отдельных сотрудников. Когда каждый отдел или даже отдельный врач несет ответственность за свой бюджет (доходы, расходы, прибыль), это создает прозрачную систему для анализа их вклада в общий финансовый результат компании. Такая система становится фундаментом для разработки справедливых и эффективных систем мотивации, позволяющих поощрять реальные достижения.

Наконец, бюджетирование способствует улучшению координации работы всей компании. Каждый отдел, зная свои бюджетные ограничения и цели, может более эффективно взаимодействовать с другими подразделениями, направляя свои усилия на достижение общих стратегических задач. Это минимизирует дублирование функций и непродуктивные расходы, ведя к более слаженной и целенаправленной работе всей организации.

Специфика бюджетирования в стоматологических организациях: вызовы и особенности

Стоматологический бизнес, несмотря на кажущуюся простоту, обладает рядом уникальных характеристик, которые накладывают свой отпечаток на процесс бюджетирования. Учет этих особенностей критически важен для разработки эффективной финансовой стратегии.

Разнообразие услуг и высокая конкуренция на рынке

Одной из фундаментальных особенностей бюджетирования в частных медицинских организациях, в том числе стоматологических, является широкий спектр предоставляемых услуг. От простой гигиенической чистки и терапевтического лечения до сложных хирургических вмешательств, ортодонтии и имплантации – каждая из этих услуг имеет свою себестоимость, цикл оказания, потребность в материалах и квалификации персонала. Это требует не просто общего бюджета, а разработки отдельных бюджетов для каждого вида услуг или даже для отдельных процедур, что позволяет видеть реальную маржинальность каждого направления и принимать взвешенные решения о ценообразовании.

Параллельно с этим, стоматологический рынок в России характеризуется высокой конкуренцией. По состоянию на 2025 год, в стране функционирует более 30 000 стоматологических клиник. Этот факт указывает на высокую степень фрагментации рынка, где значительную долю занимают небольшие частные практики. Такая насыщенность рынка означает, что каждая клиника вынуждена постоянно искать новые источники дохода, оптимизировать расходы и дифференцировать свои услуги, чтобы привлечь и удержать пациентов. Каждый третий житель страны предпочитает обращаться исключительно в частные клиники, что лишь усиливает конкурентное давление и необходимость точного финансового планирования для выделения средств на маркетинг, повышение качества услуг и внедрение инноваций.

Нестабильность спроса и зависимость от внешних факторов

Спрос на медицинские услуги, включая стоматологические, часто демонстрирует выраженную нестабильность. Это обусловлено множеством факторов, среди которых:

• Сезонность: Спрос на некоторые стоматологические услуги имеет четкую сезонную привязку. Например, весной и летом традиционно увеличивается поток пациентов, желающих пройти косметические процедуры, такие как отбеливание зубов, или начать ортодонтическое лечение (брекеты). В то же время, в зимние и праздничные периоды наблюдается снижение числа обращений, что может быть связано с отпусками, праздниками или сезонным ростом респираторных заболеваний. Подобные колебания требуют гибкого подхода к планированию ресурсов и маркетинговых кампаний.
• Экономическая ситуация: Платежеспособность населения напрямую влияет на спрос на платные медицинские услуги. В периоды экономической нестабильности или снижения реальных доходов люди склонны откладывать дорогостоящее лечение, выбирая только неотложные процедуры. Это заставляет клиники быть более адаптивными в ценовой политике и предлагать различные варианты оплаты.
• Зависимость от страховых компаний: Для многих частных клиник, работающих по программам добровольного медицинского страхования (ДМС), условия сотрудничества со страховыми компаниями оказывают существенное влияние на бюджетирование. Это включает учет тарифов, скидок, согласование планов лечения и сроков компенсации, что может создавать отсрочки в поступлении средств и требовать дополнительного финансового планирования.

Особенности финансовых рисков и управленческого учета в стоматологии

Стоматологические клиники сталкиваются с уникальным набором финансовых рисков и вызовов в управленческом учете, которые необходимо учитывать при бюджетировании:

1. Законодательные изменения: Постоянно меняющееся законодательство в сфере здравоохранения, налогообложения и трудовых отношений может существенно повлиять на доходы и расходы клиники. Необходимость соответствовать новым требованиям (например, в сфере лицензирования, санитарных норм или использования кассовой техники) часто влечет за собой дополнительные затраты.
2. Колебания денежных потоков и неплатежи: Несмотря на предварительную оплату большинства услуг, в клиниках, предлагающих долгосрочные планы лечения (например, ортодонтия, имплантация, комплексное протезирование), могут возникать дебиторские задолженности, когда оплата производится частями. Это создает разрыв между моментом оказания услуги и фактическим поступлением средств, что необходимо учитывать в бюджете движения денежных средств.
3. Несовпадение поступлений и оказания услуг: В стоматологии часто встречается ситуация, когда оплата за услугу поступает авансом (например, за весь курс лечения), но сама услуга оказывается поэтапно в течение длительного времени. Для отчета о прибылях и убытках (ОПиУ) это означает, что доход признается не в момент получения денег, а по мере оказания услуги, что усложняет корректное отражение финансового результата и требует внимательного учета.
4. Множество контрагентов и мелкие расходы: Стоматологическая практика использует огромное количество различных материалов и инструментов, зачастую закупаемых у множества поставщиков. Мелкие расходы, такие как закупка 0,01 грамма композитного материала на одну пломбу, или использование одноразовых перчаток, масок, стерилизационных растворов, в совокупности могут составлять значительную часть бюджета. Отсутствие систематического учета этих «мелочей» может смазывать общую картину по издержкам и затруднять их оптимизацию.

Виды бюджетов и методики их формирования в стоматологической практике

Для эффективного управления финансовой деятельностью стоматологической организации необходимо четко понимать различные виды бюджетов и методики их формирования. Они позволяют не только планировать, но и контролировать каждый аспект работы клиники.

Классификация бюджетов: основные, операционные, вспомогательные и специальные

В системе управленческого учета бюджеты традиционно подразделяются на четыре ключевые группы, каждая из которых выполняет свою уникальную функцию:

1. Основные (общие) бюджеты: Эти бюджеты являются фундаментом финансового планирования и отражают общую финансовую стратегию организации. Они определяют основные направления деятельности и помогают достигать стратегических финансовых целей. К ним относятся:
   • Бюджет доходов и расходов (БДР): Прогнозирует прибыль или убыток за определенный период, отражая все доходы и расходы от основной и прочей деятельности.
   • Бюджет движения денежных средств (БДДС): Планирует поступления и выплаты денежных средств по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, предотвращая кассовые разрывы.
   • Управленческий баланс: Прогнозирует финансовое положение организации на конец бюджетного периода, отражая активы, обязательства и капитал.
2. Операционные бюджеты: Детализируют планы по основной деятельности компании, показывая конкретные показатели объемов производства (в случае стоматологии – объемы услуг), численность персонала, доходы и расходы по каждому отделу или виду услуг. Это бюджеты, связанные с текущей деятельностью.
3. Вспомогательные бюджеты: Эти бюджеты не относятся к основной деятельности, но критически важны для управления внешним финансированием. Примеры включают:
   • Кредитный бюджет: План привлечения и погашения заемных средств.
   • Налоговый бюджет: Свод всех планируемых налоговых платежей.
4. Специальные бюджеты: Представляют собой более глубокую детализацию отдельных статей основных бюджетов. Они используются, когда необходимо глубже проработать конкретное направление или проект. Например, бюджет распределения прибыли, бюджет по конкретному продукту (например, внедрению новой услуги по установке виниров) или бюджет по отдельному проекту.

Формирование операционного бюджета стоматологической клиники

Операционный бюджет — это сердце финансового планирования стоматологической клиники, так как он подробно отражает доходы и расходы от ежедневной деятельности. Его ключевые статьи требуют тщательного анализа и планирования:

• Кадровые расходы: Это, как правило, самая значительная статья затрат, составляющая 55-65% от общих расходов клиники. Сюда входят заработная плата врачей, ассистентов, администраторов, медицинских сестер, санитарок, а также отчисления на налоги и взносы. Планирование этих расходов требует учета квалификации персонала, систем мотивации (оклад, процент от выручки, премии), графика работы и плановой загрузки.
• Закупка материалов и оборудования: Расходные материалы и медикаменты являются второй по величине статьей. На них приходится 20-25% от материально-технических инвестиций. Это включает анестетики, пломбировочные материалы, слепочные массы, инструменты, дезинфицирующие средства, а также амортизация и обслуживание оборудования. Важно учитывать текущие рыночные цены, объемы потребления и условия поставщиков.
• Аренда и коммунальные услуги: Расходы на аренду помещений, электроэнергию, водоснабжение, отопление, вывоз мусора – фиксированные или условно-переменные издержки, которые необходимо точно прогнозировать.
• Маркетинг и реклама: В условиях высокой конкуренции эти расходы критически важны для привлечения новых пациентов и удержания старых. Бюджет должен включать затраты на продвижение в интернете (SEO, контекстная реклама, социальные сети), наружную рекламу, разработку акционных предложений и PR-акции.
• Прочие расходы: К ним относятся офисные принадлежности, обслуживание оргтехники, налоги (кроме налогов на ФОТ), страхование, обучение персонала, лицензирование, а также расходы на программное обеспечение (например, медицинские информационные системы).

Пример операционного бюджета может выглядеть следующим образом:

Статья расходов	Процент от общих затрат	Сумма (гипотетический пример)
Заработная плата и налоги	60%	1 500 000 руб.
Материалы и оборудование	20%	500 000 руб.
Аренда и коммунальные	10%	250 000 руб.
Маркетинг и реклама	5%	125 000 руб.
Прочие расходы	5%	125 000 руб.
ИТОГО	100%	2 500 000 руб.

Разработка финансового бюджета и классификация доходов

Финансовый бюджет — это обобщенный план, охватывающий все прогнозируемые доходы и расходы клиники, а также движение капитала. Его разработка начинается с тщательного прогнозирования доходов.

Доходы стоматологической клиники могут быть классифицированы по нескольким критериям для более точного анализа и планирования:

1. По видам услуг:
   • Терапия: Лечение кариеса, пульпита, периодонтита, реставрации.
   • Ортопедия: Протезирование (коронки, мосты, виниры), съемные протезы.
   • Хирургия: Удаление зубов, имплантация, костная пластика.
   • Ортодонтия: Установка брекет-систем, элайнеров.
   • Гигиена и профилактика: Профессиональная чистка, фторирование, герметизация фиссур.
   • Эстетическая стоматология: Отбеливание, художественные реставрации.
2. По длительности цикла лечения:
   • Краткосрочные услуги: Однократные визиты (чистка, осмотр, небольшая пломба).
   • Среднесрочные услуги: Несколько визитов (лечение пульпита, установка коронки).
   • Долгосрочные услуги: Многократные визиты на протяжении месяцев или лет (ортодонтическое лечение, имплантация с костной пластикой).
3. По порядку оплаты:
   • Прямые платежи от пациента: Оплата наличными или картой непосредственно в клинике.
   • Платежи от организаций: Корпоративные договора с компаниями.
   • Через страховые компании: Оплата по программам ДМС.

Прогнозирование доходов основывается на анализе исторических данных, сезонности, маркетинговых планах, ценовой политике и ожидаемой загруженности врачей. Расходы, как правило, детализируются на основании операционного бюджета и бюджета движения денежных средств.

Инвестиционное бюджетирование: направления развития и окупаемость

Инвестиционный бюджет — это стратегический финансовый план, направленный на обеспечение долгосрочного роста и конкурентоспособности клиники. Он включает в себя вложения, которые не дают немедленной отдачи, но создают основу для будущих доходов.

Основные направления для инвестиций в стоматологии:

1. Приобретение современного оборудования и цифровых технологий:
   • Интраоральные сканеры: Позволяют создавать цифровые слепки, значительно сокращая время и повышая точность ортопедических и ортодонтических работ.
   • Дентальные томографы (КЛКТ): Необходимы для точной диагностики перед имплантацией, сложными удалениями и эндодонтическим лечением.
   • Операционные микроскопы: Повышают качество эндодонтического и терапевтического лечения за счет многократного увеличения.
   • Лазерные установки: Применяются в хирургии, пародонтологии, эстетической стоматологии.
   • Программное обеспечение: Медицинские информационные системы (МИС), CRM-системы, программы для 3D-моделирования (CAD/CAM).
2. Повышение квалификации сотрудников: Регулярные семинары, тренинги, курсы для врачей, ассистентов и администраторов — это инвестиции в человеческий капитал. Высококвалифицированный персонал обеспечивает лучшее качество услуг, привлекает больше пациентов и повышает престиж клиники.
3. Расширение спектра услуг и маркетинговые кампании по их продвижению: Внедрение новых, востребованных методик лечения или технологий (например, лечение во сне, эстетическая реставрация с применением новейших материалов) требует инвестиций не только в оборудование и обучение, но и в активное продвижение этих услуг на рынке.

При анализе инвестиционного бюджета ключевым является расчет окупаемости инвестиций (ROI). Например, приобретение нового дентального томографа стоимостью 5 млн рублей, который позволит проводить 10 дополнительных исследований в день по цене 3000 рублей каждое, может окупиться за определенный период, учитывая операционные расходы и стоимость обслуживания. Формула для расчета ROI:

ROI = ((Доходы от инвестиции - Стоимость инвестиции) / Стоимость инвестиции) × 100%

Такой анализ позволяет принимать обоснованные решения о целесообразности того или иного вложения.

Финансовая структура и центры финансовой ответственности в стоматологии

Для эффективного бюджетирования в стоматологической организации крайне важно четко определить, кто и за что несет финансовую ответственность. Этот принцип реализуется через создание финансовой структуры компании и выделение центров финансовой ответственности (ЦФО).

Понятие и цели финансовой структуры и ЦФО

Бюджетирование базируется на принципе «управления по центрам финансовой ответственности» (ЦФО). Это означает, что организация делится на сегменты, каждый из которых имеет своего руководителя, отвечающего за определенные финансовые показатели.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) — это структурное подразделение или группа подразделений организации, менеджер которого (или группа менеджеров) несет ответственность за выполнение определенных финансовых показателей, установленных в бюджете. Эти показатели могут включать доходы, расходы, прибыль или инвестиции.

Финансовая структура компании — это иерархическая система ЦФО, которая определяет порядок распределения ответственности за итоговый финансовый результат компании. Важно отметить, что финансовая структура может не совпадать с организационной структурой компании. Например, если в организационной структуре есть отдел маркетинга, то в финансовой структуре его можно рассматривать как центр затрат. Также возможна иерархия по видам деятельности (терапия, хирургия), видам продукции (например, «виниры», «имплантация») или номенклатурным группам услуг.

Главная цель финансовой структуры — создать прозрачную и управляемую систему, где каждый руководитель понимает свою зону ответственности, а руководство компании может видеть вклад каждого сегмента в общий финансовый результат.

Типы центров ответственности и их адаптация для стоматологической клиники

В зависимости от объема полномочий и ответственности руководителя ЦФО выделяют несколько основных типов:

1. Центр затрат: Руководитель ЦФО отвечает только за минимизацию затрат при заданном объеме работы или качестве.
   • Пример в стоматологии: Терапевтический кабинет может быть ЦФО затрат, где заведующий кабинетом отвечает за рациональное использование материалов, инструментов, электроэнергии, но не влияет на объем привлеченных пациентов или установленные цены на услуги. Лаборатория (если она своя), стерилизационная, административный отдел также могут быть центрами затрат.
2. Центр продаж (доходов): Руководитель ЦФО отвечает только за максимизацию выручки.
   • Пример в стоматологии: Отдел маркетинга или администраторы ресепшн могут быть ЦФО продаж. Их KPI (ключевые показатели эффективности) будут связаны с количеством записанных первичных пациентов, уровнем конверсии звонков в визиты, или объемом проданных абонементов.
3. Центр прибыли: Руководитель ЦФО подотчетен как за доходы, так и за расходы, стремясь к максимизации прибыли своего подразделения.
   • Пример в стоматологии: Ортопедическое отделение или отделение имплантации часто выступают как центры прибыли. Заведующий таким отделением отвечает за объем оказанных услуг (доход) и за расходы, связанные с их оказанием (стоимость материалов, работы зубных техников, амортизация оборудования). Его задача — обеспечить максимальную прибыль отделения. Отдельный филиал крупной сети стоматологий может быть центром прибыли.
4. Центр инвестиций: Руководитель ЦФО несет ответственность за затраты, выручку и эффективность использования инвестированного капитала. Он имеет право принимать решения об инвестициях в развитие своего сегмента.
   • Пример в стоматологии: Генеральный директор всей сети стоматологий или руководитель крупного многопрофильного центра, который принимает решения о приобретении нового дорогостоящего оборудования, открытии новых филиалов или внедрении инновационных технологий, является центром инвестиций. Он оценивает окупаемость и стратегическую целесообразность таких вложений.

Внедрение системы бюджетирования в медицинской организации начинается именно с четкого определения этих центров финансовой ответственности и сфер их полномочий, что позволяет создать прозрачную и управляемую систему финансового контроля и стимулирования.

Организация бюджетного процесса и выбор бюджетных моделей для стоматологии

Эффективность бюджетирования зависит не только от грамотно разработанных бюджетов, но и от четко выстроенного бюджетного процесса и правильного выбора бюджетной модели.

Этапы бюджетного цикла и планирование бюджета клиники

Бюджетный цикл представляет собой последовательность действий, которые обеспечивают непрерывное и эффективное финансовое планирование. Он включает в себя следующие этапы:

1. Формулирование целей и задач предприятия: На этом этапе определяются стратегические цели клиники на планируемый период (например, увеличение выручки на 15%, снижение себестоимости услуг на 5%, открытие нового филиала).
2. Разработка методологии: Создание бюджетного регламента и положения о бюджетировании, которые описывают правила, процедуры, формы бюджетов, ответственность за их составление и контроль.
3. Изучение бизнес-процессов и структуры компании: Анализ текущих операционных процессов, организационной структуры, взаимосвязей между отделами и разделения по ЦФО. Также изучаются внутренние документы, отражающие доходы и расходы.
4. Планирование деятельности организации и ее подразделений: На основе целей и методологии, каждое подразделение (ЦФО) разрабатывает свои планы деятельности и соответствующие им бюджеты.
5. Разработка проекта бюджета: Сбор и консолидация всех индивидуальных бюджетов подразделений в общий проект бюджета компании.
6. Просчет вариантов плана и внесение корректировок: Анализ различных сценариев развития, оценка рисков, корректировка показателей для достижения оптимального финансового результата. Это итерационный процесс, который может включать несколько раундов согласований.
7. Окончательное планирование и утверждение бюджета: Финальное утверждение бюджета руководством компании.
8. Проектирование обратной связи и учет меняющихся условий: Разработка системы мониторинга, контроля и анализа отклонений, а также механизмов для регулярной корректировки бюджета в ответ на изменения во внешней и внутренней среде.

Планирование бюджета стоматологической клиники начинается с глубокого анализа текущих расходов и доходов. Это включает изучение финансовых отчетов за предыдущие периоды, выявление тенденций, оценку эффективности различных услуг и маркетинговых акций. На этом фундаменте устанавливаются финансовые цели — как краткосрочные (например, на месяц или квартал), так и долгосрочные (на год и более). Важно регулярно корректировать планы с учетом актуальных изменений, обычно на основе ежемесячного или ежеквартального мониторинга фактических показателей. Существенные отклонения от плана или значительные изменения во внешней/внутренней среде требуют оперативной переработки бюджета.

Мониторинг, контроль исполнения и анализ отклонений

После утверждения бюджета начинается фаза его исполнения, которая неразрывно связана с постоянным мониторингом и контролем.

Контроль исполнения бюджета включает:

• Регулярный финансовый аудит: Оценка текущей структуры затрат, выявление необоснованных расходов (например, излишних закупок материалов, неэффективных маркетинговых кампаний) и налаживание строгой финансовой дисциплины в учете.
• Сравнение фактических показателей с плановыми: Ежемесячное или ежеквартальное сопоставление реальных доходов и расходов с бюджетными показателями.

При анализе финансов крайне важно проводить детализацию в разрезе по направлениям:

• По врачам: Оценка выручки и расходов, приходящихся на каждого доктора, позволяет выявить наиболее эффективных специалистов и оптимизировать их загрузку.
• По кабинетам: Анализ прибыльности каждого рабочего кабинета, включая затраты на его содержание и генерируемые доходы.
• По видам услуг: Детальный анализ рентабельности каждой конкретной услуги (терапия, ортопедия, имплантация) помогает формировать ценовую и ассортиментную политику.
• По периодам: Выявление сезонных колебаний и других временных закономерностей.
• По филиалам: Для сетевых клиник — оценка эффективности каждого филиала.

Особое внимание следует уделять анализу точек безубыточности. Этот анализ позволяет определить минимальный уровень доходов, при котором клиника покрывает все свои расходы и начинает приносить прибыль. Знание точки безубыточности (break-even point) критически важно для финансовой устойчивости, планирования объемов услуг и принятия решений о расширении или сокращении деятельности.

Пример расчета точки безубыточности:

ТБден = Постоянные расходы / (1 - (Переменные расходы / Выручка))

Где:

• Постоянные расходы (ПР) — не зависят от объема оказанных услуг (аренда, часть зарплаты, амортизация).
• Переменные расходы (ВР) — меняются пропорционально объему услуг (материалы, сдельная часть зарплаты).
• Выручка (В) — общий доход от оказанных услуг.

Предположим, у стоматологической клиники:

• Постоянные расходы (ПР) = 1 000 000 руб. в месяц
• Переменные расходы (ВР) = 500 000 руб. в месяц
• Выручка (В) = 2 000 000 руб. в месяц

Тогда:

ТБден = 1 000 000 / (1 - (500 000 / 2 000 000)) = 1 000 000 / (1 - 0.25) = 1 000 000 / 0.75 ≈ 1 333 333 руб.

Это означает, что клинике необходимо получить выручку минимум 1 333 333 рубля в месяц, чтобы покрыть все свои расходы.

Бюджетные модели: «сверху вниз», «снизу вверх», скользящий бюджет и их применение в стоматологии

Не существует единого универсального стандарта для построения бюджетной модели. Каждая компания разрабатывает свою уникальную методику, исходя из своих целей, масштаба и корпоративной культуры. Однако можно выделить несколько основных моделей:

1. Модель «сверху вниз» (Top-down budgeting):
   • Описание: Руководство компании (высший менеджмент) устанавливает общие финансовые цели и бюджетные ограничения, которые затем детализируются и распределяются по нижестоящим подразделениям.
   • Преимущества: Быстрота разработки, стратегическая направленность, централизованный контроль, обеспечение соответствия бюджетных показателей общим целям.
   • Недостатки: Низкая вовлеченность персонала на нижних уровнях, потенциальная оторванность от реальных операционных нужд, возможное сопротивление сотрудников.
   • Применение в стоматологии: Подходит для небольших клиник с четкой иерархией, где владелец или главный врач самостоятельно определяет основные финансовые показатели и доводит их до сведения персонала. Также может использоваться для стратегического планирования на уровне крупной сети клиник.
2. Модель «снизу вверх» (Bottom-up budgeting):
   • Описание: Бюджеты формируются на уровне отдельных подразделений (ЦФО), затем консолидируются и утверждаются на более высоких уровнях управления.
   • Преимущества: Высокая точность, так как учитываются реальные потребности и возможности каждого подразделения; высокая мотивация персонала, так как они участвуют в формировании своих целей; лучшее понимание бюджета сотрудниками.
   • Недостатки: Может быть длительным и трудоемким, есть риск завышения запросов подразделениями («бюджетные игры»), сложность в согласовании и интеграции.
   • Применение в стоматологии: Идеально подходит для крупных стоматологических центров или сетей клиник, где каждый заведующий отделением (терапия, ортопедия) или директор филиала является центром прибыли и может эффективно планировать свои доходы и расходы.
3. Комбинированная модель: Часто используется на практике, сочетая элементы «сверху вниз» и «снизу вверх». Высшее руководство устанавливает общие рамки и стратегические цели, а подразделения детализируют свои бюджеты внутри этих рамок, с последующим согласованием и корректировкой.
4. Скользящий бюджет (Rolling budget):
   • Описание: Бюджет формируется не на фиксированный период (например, календарный год), а непрерывно «скользит» вперед. Например, каждый квартал к бюджету добавляется еще один квартал, а прошедший квартал исключается. Таким образом, у компании всегда есть актуальный план на ближайшие 12 месяцев.
   • Преимущества: Высокая актуальность и гибкость, оперативное реагирование на изменения, постоянное планирование.
   • Недостатки: Требует постоянных усилий и ресурсов для пересмотра, может быть сложным для внедрения.
   • Применение в стоматологии: Очень подходит для стоматологических клиник в условиях нестабильного спроса и быстро меняющихся рыночных условий. Это позволяет оперативно корректировать планы закупок, маркетинговые активности и загрузку персонала, минимизируя риски и максимизируя возможности.

Выбор конкретной бюджетной модели должен быть обусловлен уникальными особенностями стоматологической клиники, ее размером, степенью децентрализации управления и готовностью к внедрению сложных систем.

Факторы влияния, повышение экономической эффективности и управление рисками

Успешность бюджетирования в стоматологии определяется не только внутренними методиками, но и способностью организации адаптироваться к внешним и внутренним факторам, а также умением использовать бюджет как инструмент для повышения эффективности и минимизации рисков.

Внешние факторы влияния на стоматологический бизнес

Стоматологический бизнес, как и любая другая сфера, подвержен влиянию множества внешних факторов:

• Экономические факторы: Экономический кризис, снижение реальных доходов населения и, как следствие, снижение платежеспособного спроса на платные медицинские услуги, оказывают прямое влияние на выручку клиник. В периоды нестабильности пациенты склонны откладывать неэкстренное лечение или выбирать более бюджетные варианты.
• Конкуренция: Появление новых конкурентов или усиление позиций существующих, а также агрессивные маркетинговые кампании могут перераспределять клиентские потоки.
• Инфляция и цены на материалы: Рост цен на стоматологические материалы, инструменты и оборудование является постоянным вызовом. До 90% стоматологических материалов и оборудования в России традиционно импортируется. После марта 2022 года этот фактор стал особенно острым:
  • Нарушение логистики поставок привело к значительному росту цен и необходимости поиска альтернативных поставщиков.
  • Хотя поставки оборудования из стран Азии позволили снизить их стоимость на 30-40%, этот эффект часто нивелировался ростом внутренних логистических расходов (например, доставка из Москвы подорожала с 18 тыс. до 30 тыс. рублей).
  • Поставки некоторых критически важных материалов и оборудования, таких как местный анестетик Убистезин и цемент Vitremer, были полностью остановлены, а доступность продукции таких гигантов, как KaVo и Invisalign, значительно сократилась.
  • В целом, стоимость стоматологических услуг для конечного потребителя выросла на 10-30% в зависимости от вида процедуры, что сказывается на доступности и спросе.

Внутренние факторы и оптимизация затрат

Управление внутренними факторами находится в прямой зоне контроля менеджмента клиники и является ключом к повышению эффективности:

• Квалификация персонала: Высококвалифицированные врачи привлекают больше пациентов, обеспечивают высокое качество лечения и повышают репутацию клиники. Инвестиции в обучение персонала напрямую влияют на доходность.
• Загруженность врачей и кабинетов: Неэффективное планирование расписания, простои кабинетов или недостаточная загрузка специалистов приводят к потере потенциальной выручки.
• Стратегия ценообразования: Неправильно установленные цены (слишком высокие или слишком низкие) могут отпугнуть пациентов или лишить клинику прибыли.
• Эффективное управление запасами: Излишки материалов замораживают оборотные средства, а их недостаток может привести к отмене процедур. Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности также критически важна для поддержания ликвидности.

Методы оптимизации затрат:

• Поиск альтернативных поставщиков: Активный поиск поставщиков материалов и оборудования с более выгодными условиями, проведение тендеров.
• Пересмотр договоров: Регулярный анализ тарифов на связь, интернет, обслуживание программного обеспечения и возможность пересмотра договоров с текущими поставщиками услуг.
• Тщательный учет товарных запасов: Внедрение систем учета, которые позволяют контролировать расход материалов, сокращать излишки и минимизировать потери от просрочки.
• Анализ эффективности маркетинговых кампаний: Оценка стоимости привлечения пациента по каждому каналу и перераспределение бюджета в пользу наиболее результативных методов.
• Грамотно выстроенная закупочная и складская политика: Позволяет сократить издержки без ущерба для качества лечения. Например, централизованная закупка для сети клиник способствует получению оптовых скидок, оптимизации логистики и стандартизации ассортимента.

Роль бюджетирования в повышении прозрачности и управлении финансовыми рисками

Бюджетирование – это мощный инструмент, который не только помогает планировать, но и обеспечивает прозрачность, а также является основой для эффективного управления рисками.

1. Повышение прозрачности:
   • Бюджетирование способствует структурированию финансовой информации, делая все доходы и расходы понятными и легко отслеживаемыми.
   • Оно обеспечивает контроль целевого расходования средств, предотвращая нецелевое использование и финансовые нарушения.
   • Благодаря этому, руководство получает достоверные данные о реальной доходности услуг и клиентов, что позволяет формировать более эффективную ассортиментную и ценовую политику, реструктуризировать продуктовую линейку и разрабатывать сфокусированные системы мотивации персонала.
2. Управление финансовыми рисками:
   • Внутренний контроль и аудит: Регулярные проверки помогают выявлять ошибки, предотвращать финансовые нарушения и поддерживать дисциплину, что критически важно для финансовой безопасности.
   • Идентификация и анализ рисков: Систематический подход к выявлению потенциальных угроз (например, дефицит материалов, снижение спроса, изменения законодательства) и их количественной оценке.
   • Применение вероятностного анализа: Оценка вероятности наступления различных рисковых событий и их потенциального влияния на финансовые показатели.
   • Долгосрочное и краткосрочное планирование: Бюджетирование позволяет разработать планы действий на случай чрезвычайных ситуаций и минимизировать потенциальные потери. Например, создание резервных фондов или диверсификация поставщиков.
   • Страхование: Использование страховых продуктов для защиты от определенных рисков (например, страхование ответственности, имущества).

Эффективное управление финансовыми рисками, основанное на грамотном бюджетировании, позволяет минимизировать потенциальные потери и укреплять финансовую устойчивость учреждения в долгосрочной перспективе, обеспечивая стабильное развитие клиники даже в условиях неопределенности.

Нормативно-правовая база Российской Федерации в контексте бюджетирования медицинских организаций

Хотя частные стоматологические клиники имеют большую свободу в выборе методик управленческого учета и бюджетирования, им все равно необходимо действовать в рамках общего правового поля. Для государственных и муниципальных медицинских учреждений требования к финансовому планированию строго регламентированы, что оказывает косвенное влияние на всю отрасль, формируя определенные стандарты и ожидания.

Ключевым нормативно-правовым актом, регулирующим финансовую деятельность государственных и муниципальных медицинских учреждений, является Приказ Минфина России от 31.08.2018 № 186н (в редакции от 11.12.2019) «Об утверждении Порядка составления и ведения планов финансово-хозяйственной деятельности федеральных бюджетных и автономных учреждений».

Этот приказ устанавливает:

• Требования к составлению Плана финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД): Документ, который является основой для финансового планирования в бюджетных и автономных учреждениях. В нем детализируются доходы от всех источников (субсидии, платные услуги), а также все виды расходов.
• Правила ведения ПФХД: Порядок внесения изменений, контроль исполнения.

Согласно этому приказу:

• Автономные и бюджетные учреждения здравоохранения обязаны составлять государственное задание (определяющее объемы и качество государственных услуг) и на его основе — План финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД).
• Казенные учреждения составляют бюджетную смету, которая является более жестким финансовым документом, где расходы строго привязаны к бюджетным ассигнованиям.

Для частных стоматологических организаций эти нормы не являются прямым руководством к действию, однако они формируют общую культуру финансового планирования в здравоохранении. Кроме того, частные клиники обязаны соблюдать другие федеральные законы и приказы Минздрава РФ, регулирующие:

• Лицензирование медицинской деятельности (Федеральный закон № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
• Налогообложение (Налоговый кодекс РФ).
• Трудовые отношения (Трудовой кодекс РФ).
• Защиту прав потребителей (Закон РФ «О защите прав потребителей»).
• Правила оказания платных медицинских услуг (Постановление Правительства РФ).

Понимание этой нормативно-правовой базы позволяет частным клиникам не только избежать нарушений, но и более корректно строить свои финансовые модели, учитывая потенциальные изменения в законодательстве и требования контролирующих органов.

Заключение

Бюджетирование в стоматологических организациях — это значительно больше, чем просто сбор и анализ цифр. Это мощный, многогранный инструмент управленческого учета, который трансформирует теоретические основы финансового планирования в конкретные шаги по повышению экономической эффективности, прозрачности и устойчивости бизнеса. В условиях высококонкурентного рынка, где на 2025 год в России функционирует более 30 000 клиник, и при постоянном давлении внешних факторов, таких как нестабильность спроса, зависимость от импортных материалов и логистические вызовы, гибкое и детализированное бюджетирование становится жизненно важным.

Мы рассмотрели, как разнообразие стоматологических услуг, сезонность и специфика финансовых рисков формируют уникальные вызовы для клиник. Представленные методики формирования операционных, финансовых и инвестиционных бюджетов, в сочетании с гибкими бюджетными моделями («сверху вниз», «снизу вверх», скользящий бюджет) и принципами управления по центрам финансовой ответственности, демонстрируют, как можно адаптировать общие подходы управленческого учета к специфике стоматологической практики.

Эффективное бюджетирование позволяет не только оптимизировать затраты, но и грамотно распределять ресурсы, предотвращать кассовые разрывы, объективно оценивать эффективность работы подразделений и персонала, а также принимать взвешенные решения о стратегических инвестициях. В конечном итоге, бюджетирование способствует не только финансовой устойчивости, но и созданию прочной основы для долгосрочного развития и инноваций в сфере стоматологических услуг.

Список использованной литературы

1. Дашкина Г.Г. Особенности построения системы управленческого учета в негосударственных стоматологических организациях: автореф. дис. … канд. экон. наук. М.: ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт, 2008.
2. Как разработать бюджетный регламент // Финансовый директор. 2004. №3.
3. Лашин А. Как сформировать основные управленческие отчеты // Финансовый директор. 2007. №3.
4. Николаев К.В. Основы практического построения управленческого учета в стоматологической организации // Экономика и менеджмент в стоматологии. 2008. №1.
5. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 464 с.
6. Щепин В.О., Габуева Л.А., Шаймиева Н.И. Анализ финансовой деятельности медицинской организации // Здравоохранение. 2005. №11. С. 47-51.
7. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. 544 с.
8. Финансовое планирование для стоматологического кабинета: как эффективно управлять бюджетом. URL: https://sts-dent.com/finansovoe-planirovanie-dlya-stomatologicheskogo-kabineta-kak-effektivno-upravlyat-byudzhetom/ (дата обращения: 22.10.2025).
9. Что такое бюджетирование в управленческом учете и как его внедрить. URL: https://profdelo.ru/chto-takoe-byudzhetirovanie-v-upravlencheskom-uchete-i-kak-ego-vnedrit (дата обращения: 22.10.2025).
10. Бюджетирование в системе управленческого учета: как организовать. URL: https://1soft.ru/articles/byudzhetirovanie-v-sisteme-upravlencheskogo-ucheta-kak-organizovat/ (дата обращения: 22.10.2025).
11. Бюджетирование в системе управленческого учёта. URL: https://moedelo.org/club/upravlencheskiy-uchet/byudzhetirovanie-v-sisteme-upravlencheskogo-ucheta (дата обращения: 22.10.2025).
12. Бюджетирование – как метод управленческого учета. Статьи и публикации. URL: https://otr-soft.ru/budget/byudzhetirovanie-kak-metod-upravlencheskogo-ucheta.php (дата обращения: 22.10.2025).
13. Бюджетирование в управленческом учете: как организовать систему. URL: https://kontur.ru/articles/6561 (дата обращения: 22.10.2025).
14. Как правильно управлять финансами стоматологической клиники. URL: https://1c.ru/news/biznes/detail.jsp?id=2557345 (дата обращения: 22.10.2025).
15. Управление финансовыми рисками в медицинских организациях (теория и практика). URL: https://niioz.ru/upload/iblock/c38/c38662970b86a87c12669e45564c7e63.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
16. Финансовая модель стоматологии. URL: https://planfact.io/blog/finansovaya-model-stomatologii/ (дата обращения: 22.10.2025).
17. Как составить бизнес-план для стоматологии: ключевые этапы и советы. URL: https://dentist-plus.ru/blog/kak-sostavit-biznes-plan-dlya-stomatologii-klyuchevye-etapy-i-sovety/ (дата обращения: 22.10.2025).
18. Финансы в стоматологии: Учет и эффективное управление клиникой. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591427/ (дата обращения: 22.10.2025).
19. Планирование бюджета медицинского учреждения на год. URL: https://www.profiz.ru/se/2_2020_planning_budget_of_medical_institution_for_a_year.php (дата обращения: 22.10.2025).
20. Веретенникова О.Б., Бадаев Ф.И., Носенко Ю.И. Внедрение системы бюджетирования в многопрофильном медицинском учреждении. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnedrenie-sistemy-byudzhetirovaniya-v-mnogoprofilnom-meditsinskom-uchrezhdenii (дата обращения: 22.10.2025).
21. Особенности и нюансы бюджетирования в частной медицинской организации. URL: https://meds.ru/blog/osobennosti-i-nyuansy-byudzhetirovaniya-v-chastnoy-meditsinskoy-organizatsii (дата обращения: 22.10.2025).
22. Как выстроить учет финансов в стоматологической клинике: объясняет опытный предприниматель. URL: https://adesk.ru/blog/finansovyy-uchet-v-stomatologii/ (дата обращения: 22.10.2025).
23. Бюджетирование как метод управления финансовой деятельностью предприятия (Магистерская диссертация, УрФУ). URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104192/1/m_f_2020_byudzhetirovanie.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
24. Голощапова Л.В., Якушина С.О. Управление финансовыми рисками в сфере здравоохранения и способы их минимизации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-finansovymi-riskami-v-sfere-zdravoohraneniya-i-sposoby-ih-minimizatsii (дата обращения: 22.10.2025).