Методы оценки товаров в бухгалтерском, налоговом учете и для контроля качества: Теория и практика согласно законодательству РФ

Оценка товаров — это не просто рутинная бухгалтерская операция, а многогранный процесс, лежащий в основе принятия стратегических решений в любом коммерческом предприятии. В условиях динамично меняющегося рынка и усложнения экономических отношений, способность точно и адекватно оценивать товары становится ключевым фактором успеха. От правильной оценки зависит не только достоверность финансовой отчетности и размер налоговых обязательств, но и эффективность управления запасами, ценообразование, конкурентоспособность продукции и, в конечном итоге, прибыльность бизнеса.

Данный реферат ставит своей целью всестороннее изучение и систематизацию основных методов оценки товаров, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете, а также для контроля качества. Мы рассмотрим как теоретические основы, так и практическое применение этих методов в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Особое внимание будет уделено сравнительному анализу различных подходов, их преимуществам и недостаткам, а также их взаимосвязи, что позволит получить целостное представление о процессе оценки товаров в современном экономическом контексте. Структура работы последовательно проведет читателя от фундаментальных принципов к специфическим методам, охватывая бухгалтерские, налоговые и товароведческие аспекты.

Теоретические основы и принципы оценки товаров

Оценка в экономике — это сложный механизм, который позволяет присвоить денежное выражение активам, обязательствам и операциям предприятия. Этот процесс является краеугольным камнем бухгалтерского учета и ключевым инструментом для принятия управленческих решений, ведь без четких принципов и методов оценки невозможно представить достоверную финансовую отчетность, адекватно рассчитать налоговые обязательства или эффективно управлять ресурсами компании.

Понятие и цели оценки в бухгалтерском учете

В основе любого финансового учета лежит оценка, представляющая собой денежное измерение объектов учета. Согласно части 1 статьи 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», оценка является неотъемлемой частью отражения фактов хозяйственной жизни. При этом, как утверждает часть 2 той же статьи, денежное измерение всех объектов бухгалтерского учета — активов, обязательств, доходов, расходов и прочих операций — должно осуществляться исключительно в рублях.

Главная цель такой оценки товаров заключается в точном и объективном отражении всех затрат в денежном выражении, связанных с прошедшими хозяйственными операциями, будь то приобретение активов, возникновение обязательств или формирование доходов и расходов. Для достижения этой цели организации в России руководствуются строгим набором нормативно-правовых актов. До недавнего времени основным регулятором было Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. С 2021 года его сменил Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Дополнительно используются Методические указания по бухучету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н) и План счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), которые детализируют порядок ведения учета и оценки.

Принцип осторожности (осмотрительности) и его реализация

Одним из фундаментальных столбов как российских, так и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является принцип осторожности, или осмотрительности. Этот принцип диктует консервативный подход к оценке, предостерегая от завышения активов и доходов, а также от занижения обязательств и расходов. Его суть в том, чтобы активы всегда отражались по минимальной из возможных оценочных стоимостей, в то время как обязательства — по максимально возможной разумной оценке, обеспечивая реалистичное представление о финансовом положении компании.

В российской бухгалтерской практике этот принцип находит свое воплощение через создание различных оценочных резервов. Например, для запасов формируются резервы под их обесценение, если их рыночная стоимость оказывается ниже балансовой. Аналогично, создаются резервы под обесценение финансовых вложений, а также резервы по сомнительным долгам, чтобы отразить потенциальные потери от невозвращенных задолженностей. Такой подход обеспечивает более реалистичное представление о финансовом положении компании и защищает пользователей отчетности от чрезмерно оптимистичных прогнозов.

Рыночная стоимость как ключевой показатель оценки

В контексте оценки товаров рыночная стоимость выступает как один из наиболее значимых и часто используемых показателей. Она представляет собой гипотетическую сумму, которую покупатель готов заплатить, а продавец принять за товар в условиях свободной конкуренции и при отсутствии принуждения к сделке. Иными словами, это цена, формирующаяся в результате взаимодействия спроса и предложения на открытом рынке.

На формирование рыночной стоимости влияет целый комплекс факторов, которые можно условно разделить на несколько категорий:

• Экономические условия. Общая экономическая ситуация в стране и мире оказывает прямое воздействие. В периоды экономического роста, когда доходы населения увеличиваются, спрос на большинство товаров, как правило, растет, что может приводить к повышению цен. И наоборот, экономический спад часто сопровождается снижением спроса и, как следствие, падением цен. К этим условиям также относятся уровень инфляции, который вынуждает компании повышать цены для сохранения маржи, и валютные колебания, влияющие на стоимость импортных товаров.
• Конкуренция на рынке. Уровень конкуренции является мощным ценообразующим фактором. Чем больше производителей и продавцов предлагают аналогичный товар, тем острее конкуренция, и тем ниже, как правило, устанавливаются цены, чтобы привлечь покупателей. В условиях высокой конкуренции цены могут быть относительно стабильны, а инфляция минимальна. Интенсивная конкуренция способна привести к ценовым войнам, когда компании агрессивно снижают цены для увеличения доли рынка.
• Качество и уникальность товара. Потребители, как правило, готовы платить больше за продукты, которые воспринимаются как более качественные, функциональные или обладающие уникальными характеристиками. Высокое качество, престижность бренда или эксклюзивность товара могут значительно снизить чувствительность покупателей к его цене, позволяя устанавливать премиальную стоимость.
• Внешние факторы. К ним относятся события и явления, не зависящие напрямую от деятельности компании, но оказывающие существенное влияние на рынок. Это могут быть изменения в политической ситуации, введение новых законодательных актов (например, повышение налогов или изменение таможенных пошлин), а также природные катастрофы или пандемии, которые нарушают цепочки поставок и влияют на спрос и предложение.

Виды стоимости согласно законодательству РФ

Помимо рыночной стоимости, российское законодательство, регулирующее оценочную деятельность (в частности, Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и Федеральные стандарты оценки), выделяет и другие виды стоимости, каждый из которых имеет свою специфику и область применения:

• Рыночная стоимость: наиболее распространенный вид, определяющий наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции.
• Инвестиционная стоимость: стоимость для конкретного инвестора или группы инвесторов, учитывающая их индивидуальные инвестиционные цели и требования к доходности. Она может отличаться от рыночной.
• Ликвидационная стоимость: стоимость, по которой объект может быть реализован в максимально короткие сроки при вынужденной продаже, что часто приводит к снижению цены по сравнению с рыночной.
• Кадастровая стоимость: стоимость, устанавливаемая для целей налогообложения и других фискальных нужд, преимущественно для объектов недвижимости. Она определяется в рамках государственной кадастровой оценки.

Эти виды стоимости используются в различных контекстах — от сделок купли-продажи и привлечения инвестиций до целей налогообложения и страхования, подчеркивая многомерность понятия стоимости в современной экономике.

Фундаментальные принципы оценки

В основе любой оценки, будь то оценка товаров, недвижимости или бизнеса, лежат универсальные теоретические принципы, которые формируют каркас методологии. Эти принципы помогают понять, почему объект обладает стоимостью и как она может быть определена.

• Принцип полезности. Этот принцип гласит, что объект оценки имеет стоимость только в том случае, если он способен удовлетворить определенные потребности потенциального собственника. Иными словами, если товар не обладает полезными свойствами или не может принести выгоду, его стоимость стремится к нулю. В экономической оценке полезность часто выражается через величину и сроки ожидаемых доходов или других выгод от использования объекта. Например, покупатель приобретает смартфон не просто как набор деталей, а как устройство, способное обеспечить связь, доступ к информации и развлечениям — в этом его полезность и ценность.
• Принцип замещения. Этот принцип утверждает, что рациональный инвестор или покупатель не заплатит за объект больше, чем наименьшая цена, запрашиваемая за аналогичный объект с эквивалентной полезностью. Если на рынке представлены несколько идентичных товаров, покупатель выберет тот, что дешевле. Принцип замещения является мощным инструментом для определения верхнего предела стоимости и стимулирует конкуренцию, поскольку наличие альтернатив вынуждает продавцов устанавливать адекватные цены. Например, если на рынке есть два практически одинаковых автомобиля, покупатель, скорее всего, выберет тот, который стоит меньше.
• Принцип ожидания. Согласно этому принципу, текущая стоимость объекта определяется величиной и своевременностью будущих доходов или выгод, которые он способен принести. Инвестор, вкладывая средства в объект сегодня, ожидает получить поток доходов в будущем. Таким образом, оцениваемая стоимость — это приведенная (дисконтированная) стоимость всех будущих экономических выгод, которые будут получены от владения объектом. Этот принцип широко используется в оценке инвестиционных проектов и бизнеса, где прогнозируются будущие денежные потоки и дисконтируются к текущему моменту времени.

Эти три принципа формируют неразрывную триаду, позволяющую оценщикам подходить к определению стоимости объектов системно, учитывая их свойства, рыночную ситуацию и будущие перспективы.

Принципы налогового учета товаров

Налоговый учет, как самостоятельная и четко структурированная система, начал активно развиваться в Российской Федерации с момента введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, регулирующей налог на прибыль организаций. В отличие от бухгалтерского учета, который ориентирован на формирование полной и достоверной информации о финансовом положении компании для широкого круга пользователей, налоговый учет преследует специфическую цель — определение налоговой базы для исчисления налогов. Налогоплательщики самостоятельно выстраивают свою систему налогового учета, опираясь на ряд ключевых принципов:

• Принцип денежного измерения. Как и в бухгалтерском учете, вся информация о доходах, расходах и имуществе должна быть представлена в денежном выражении, то есть в рублях. Это обеспечивает сопоставимость данных и позволяет точно рассчитывать налоговую базу.
• Принцип имущественной обособленности. Этот принцип требует, чтобы имущество и обязательства налогоплательщика учитывались отдельно от имущества и обязательств других юридических или физических лиц. Это предотвращает смешение активов и позволяет четко определить налоговые обязательства конкретной организации.
• Принцип непрерывности деятельности. Налоговый учет ведется непрерывно с момента государственной регистрации организации и до ее ликвидации или реорганизации. Это обеспечивает последовательность и полноту отражения всех хозяйственных операций, имеющих налоговые последствия.
• Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Этот принцип, также известный как принцип начисления, подразумевает, что доходы и расходы должны быть признаны в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактического получения или выплаты денежных средств. В контексте товаров это означает, что расходы на их приобретение и реализацию должны быть отнесены к тому периоду, когда были получены доходы от их продажи.
• Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Этот принцип требует, чтобы выбранные методы налогового учета применялись последовательно от одного налогового периода к другому. Изменения в учетной политике для целей налогообложения допускаются только в строго определенных случаях, что обеспечивает стабильность и предсказуемость налоговых расчетов.

Налоговый учет, таким образом, является строго регламентированной системой, которая, хотя и базируется на данных бухгалтерского учета, имеет свои специфические правила и принципы, направленные на корректное исчисление налоговых обязательств.

Методы оценки фактической себестоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете

Определение фактической себестоимости товаров является одним из центральных вопросов бухгалтерского и налогового учета. От того, насколько точно и последовательно она будет рассчитана, зависит не только корректность финансовой отчетности, но и уровень налогооблагаемой прибыли. Российское законодательство предусматривает несколько методов оценки выбывающих товаров, каждый из которых имеет свои особенности и оказывает разное влияние на финансовые результаты.

Формирование фактической себестоимости товаров

В соответствии с ПБУ 5/01 (и действующим ФСБУ 5/2019), оприходование товаров на баланс предприятия осуществляется по их фактической себестоимости. Эта себестоимость представляет собой совокупность всех затрат, понесенных организацией на приобретение товаров и доведение их до состояния, пригодного для использования или продажи, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Ключевые элементы, формирующие фактическую себестоимость, включают:

• Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) по договору купли-продажи. Это базовая цена товара.
• Суммы за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением товаров (например, маркетинговые исследования рынка поставщиков).
• Таможенные пошлины и сборы, если товар импортируется.
• Невозмещаемые налоги, которые не подлежат вычету или возмещению из бюджета. Например, акцизы по подакцизным товарам, если они не могут быть зачтены. Также это могут быть уплаченные госпошлины за регистрационные действия, непосредственно связанные с приобретением, которые не подлежат возмещению.
• Затраты по заготовке и доставке товаров до места их хранения или использования. К ним относятся транспортные расходы, расходы на погрузочно-разгрузочные работы, услуги сторонних организаций по хранению и транспортировке. Важно отметить, что торговые предприятия имеют право включать транспортные расходы по доставке товаров до своих складов либо непосредственно в покупную стоимость товаров, либо относить их к расходам на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Выбор метода должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таким образом, фактическая себестоимость — это комплексная величина, отражающая весь спектр затрат, связанных с получением товара.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы

Этот метод является наиболее точным, но и наиболее трудоемким. Он применяется для оценки особых категорий материальных запасов или товаров, которые по своей природе не могут быть взаимозаменяемыми. К таким товарам относятся уникальные предметы (например, произведения искусства, антиквариат), драгоценные металлы и камни, крупное специализированное оборудование или товары, имеющие четкую индивидуальную идентификацию (серийные номера, уникальные характеристики).

При использовании этого метода каждая единица товара учитывается по своей индивидуальной фактической себестоимости. Например, если компания приобрела три уникальных картины по разным ценам, каждая из них будет оприходована и затем списана по той цене, по которой она была куплена. На практике, из-за высокой трудоемкости учета и большого объема документации, этот метод используется довольно редко в организациях с широкой номенклатурой товаров, где постоянное отслеживание себестоимости каждой единицы становится непрактичным.

Метод ФИФО (First In, First Out)

Аббревиатура ФИФО (First In, First Out) дословно означает «первым пришел – перв��м ушел». Этот метод оценки запасов основан на допущении, что товары, которые были приобретены или произведены первыми, первыми же и отпускаются в производство или продажу. Таким образом, при выбытии товаров их себестоимость определяется по ценам наиболее ранних партий.

Особенности применения:

• Оценка выбывших запасов: Стоимость списанных товаров (себестоимость продаж) формируется из цен первых поступивших партий.
• Оценка остатков: Запасы, числящиеся на складе на отчетную дату, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. Это означает, что балансовая стоимость запасов при ФИФО часто ближе к текущим рыночным ценам, особенно в условиях инфляции.
• Влияние на финансовые результаты:
  • В условиях роста цен: Метод ФИФО приводит к меньшей себестоимости списания, так как первыми списываются более дешевые ранние партии. Это увеличивает показатель прибыли и, соответственно, налогооблагаемую базу. Стоимость остатков при этом будет выше, отражая более актуальные цены.
  • В условиях снижения цен: Напротив, ФИФО приводит к наибольшей себестоимости списания (списываются более дорогие ранние партии), что уменьшает прибыль и налогооблагаемую базу. Стоимость запасов на остатке будет минимальной, так как они оцениваются по более низким, текущим ценам.
• Способы расчета: Расчет по методу ФИФО может производиться двумя способами:
  • Взвешенный (периодический) способ: Оценка выбытия и остатка производится в конце отчетного периода (например, месяца) на основе всех поступлений за этот период.
  • Скользящий (непрерывный) способ: Оценка выбытия производится сразу после каждой операции отпуска товаров, на основе себестоимости первых поступивших партий, имеющихся на складе на момент отпуска. Этот способ более точен, но и более трудоемок.

Метод ФИФО, благодаря своей логике, часто считается наиболее соответствующим естественному порядку движения большинства товаров (особенно скоропортящихся), что делает его популярным в бухгалтерской практике.

Метод средней себестоимости

Метод средней себестоимости — это еще один широко применяемый способ оценки запасов при их выбытии. Его суть заключается в том, что все товары одной группы (вида) оцениваются по единой средней цене, которая рассчитывается путем деления общей стоимости всех запасов на их общее количество.

Механизм расчета:

Формула для расчета средней себестоимости (ССт) выглядит следующим образом:

ССт = (Cо + Cп) / (Ко + Кп)

Где:

• ССт — средняя себестоимость товаров;
• C_о — стоимость остатка товаров на начало месяца;
• C_п — стоимость товаров, оприходованных за месяц;
• К_о — количество товаров, оставшихся на начало месяца;
• К_п — количество товаров, оприходованных за месяц.

Пример расчета:

Предположим, на начало месяца на складе было 100 единиц товара стоимостью 10 000 руб. (C_о = 10 000 руб., К_о = 100 ед.).
В течение месяца поступило:

• Партия 1: 50 единиц по 120 руб./ед. = 6 000 руб.
• Партия 2: 70 единиц по 110 руб./ед. = 7 700 руб.

Итого поступлений: C_п = 6 000 + 7 700 = 13 700 руб., К_п = 50 + 70 = 120 ед.

Средняя себестоимость для списания:
ССт = (10 000 + 13 700) / (100 + 120) = 23 700 / 220 = 107,73 руб./ед. (округлено)

Если в течение месяца было отпущено 150 единиц товара, их себестоимость составит 150 * 107,73 = 16 159,50 руб.

Способы применения:

Как и ФИФО, метод средней себестоимости может применяться:

• Периодически (взвешенная оценка): Средняя себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода (например, месяца), учитывая остаток на начало и все поступления за период. Эта средняя цена затем применяется для оценки всех выбывших за период запасов и остатков.
• По мере поступления каждой новой партии (скользящая оценка): Средняя себестоимость пересчитывается после каждого нового поступления. Это означает, что при каждом отпуске используется более актуальная средняя цена.

Преимущества метода:

Метод средней себестоимости выгоден тем, что он сглаживает влияние колебаний закупочных цен на себестоимость продаж и оценку запасов. Цена товаров для учета становится более стабильной и менее чувствительной к краткосрочным изменениям рыночной конъюнктуры. Это делает финансовые показатели более предсказуемыми и менее волатильными, упрощая планирование и анализ.

Особенности налогового учета товаров при различных методах оценки

Налоговый учет, хотя и имеет свои отличия от бухгалтерского, во многом ориентируется на его правила, особенно в части оценки товаров. Для целей налогообложения прибыли, при реализации покупных товаров, организация имеет право уменьшить свои доходы на стоимость их приобретения. Эта стоимость может быть определена одним из способов, схожих с бухгалтерскими:

• По стоимости единицы товара. Применяется для уникальных или дорогостоящих товаров, аналогично бухгалтерскому учету.
• По средней стоимости. Хотя Налоговый кодекс РФ напрямую не устанавливает порядок оценки покупных товаров по средней себестоимости, организации вправе использовать порядок, предусмотренный правилами бухгалтерского учета. Это подтверждается статьей 313 НК РФ, которая гласит, что если в НК РФ нет положений по порядку определения конкретных показателей, они определяются исходя из правил бухгалтерского учета.
• По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Этот метод также полностью признается в налоговом учете.

Важное изменение: С 1 января 2015 года метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения), который ранее применялся в налоговом учете, был исключен. Это изменение было направлено на сближение правил бухгалтерского и налогового учета, упрощая работу бухгалтеров и уменьшая количество временных разниц.

Особенности для упрощенной системы налогообложения (УСН):

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), порядок признания расходов на товары значительно отличается. Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, расходы при УСН признаются по факту их оплаты. Это означает, что для «упрощенцев» не имеет значения, был ли товар уже реализован или остается на складе. Главное условие для признания расхода — его оплата. Такой кассовый метод учета значительно упрощает расчет налоговой базы для малого и среднего бизнеса.

Таким образом, выбор метода оценки себестоимости товаров оказывает прямое влияние не только на отражение активов в балансе, но и на финансовые результаты, а также на размер налоговых обязательств компании.

Структура продажной цены товаров и факторы ценообразования

Продажная цена — это не просто сумма, указанная на ценнике. Это результат сложного взаимодействия множества экономических, рыночных, стратегических и даже психологических факторов. Понимание структуры продажной цены и механизмов ее формирования является ключевым для любого предприятия, стремящегося к устойчивому развитию и прибыльности.

Элементы продажной цены

Продажная цена — это конечная стоимость, которую покупатель платит за товар или услугу. Она формируется из нескольких обязательных элементов, каждый из которых играет свою роль в общем ценообразовании и влияет на маржинальность бизнеса. Структура цены позволяет наглядно увидеть, какие затраты и наценки в нее заложены, и оценить удельный вес каждого компонента.

Традиционно в структуре цены выделяют следующие основные элементы:

• Себестоимость продукции (закупочная цена). Это первооснова любой цены. Она включает все затраты, понесенные на производство товара (для производителя) или на его приобретение у поставщика (для торговой организации).
  • Полная себестоимость товара охватывает все расходы, необходимые для его создания, продвижения и продажи: сырье и материалы, энергия, заработная плата сотрудников, амортизация оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также затраты на маркетинг и рекламу.
  • Классификация затрат: Затраты можно условно разделить на:
    • Переменные затраты: изменяются пропорционально объему производства или продаж (например, стоимость сырья для каждой единицы продукции, сдельная заработная плата рабочих).
    • Постоянные затраты: остаются неизменными независимо от объема производства в определенном диапазоне (например, арендная плата за помещение, амортизация оборудования, оклады административного персонала).
• Логистика и складские расходы. Сюда входят затраты на транспортировку, хранение, обработку, упаковку и страхование товаров на пути от производителя до конечного потребителя.
• Прибыль предприятия (маржа/наценка). Это та часть выручки, которая остается после покрытия всех издержек. Прибыль является целевым показателем деятельности любого коммерческого предприятия и формируется за счет наценки.
  • Наценка/маржа — это добавленная стоимость, которую компания стремится получить сверх своих затрат. Она может быть выражена в абсолютном или процентном выражении.
  • Розничная надбавка (торговая наценка) в розничной торговле состоит из затрат самой розничной организации (издержки обращения), ее прибыли и налога на добавленную стоимость, который она уплачивает.
• Налоги и сборы. В продажную цену включаются обязательные отчисления в бюджет, такие как:
  • Налог на добавленную стоимость (НДС): косвенный налог, который добавляется к цене товара и уплачивается покупателем.
  • Акцизы: специальные налоги на определенные виды товаров (например, алкоголь, табак, топливо), которые также увеличивают их конечную стоимость.

Таким образом, продажная цена — это не просто сумма, а сложная экономическая конструкция, каждый элемент которой имеет свое обоснование и влияние на конечную стоимость.

Основные факторы, влияющие на ценообразование

Формирование продажной цены — это динамичный процесс, который находится под постоянным влиянием множества факторов, как внутренних для компании, так и внешних, рыночных.

• Издержки производства и затраты. Это базовый, фундаментальный фактор. Любая цена должна как минимум покрывать себестоимость товара, включающую затраты на сырье, материалы, энергию, заработную плату, маркетинг, логистику, импорт и хранение. Непокрытие издержек неизбежно приведет к убыткам.
• Рыночный спрос и предложение. Это ключевой закон экономики.
  • Когда спрос на товар превышает предложение, продавцы имеют возможность повышать цены.
  • И наоборот, при избытке предложения над спросом цены, как правило, снижаются.
  • Ценовая эластичность спроса: Важным аспектом является эластичность спроса по цене. Если спрос эластичен (потребители очень чувствительны к изменению цены), то даже небольшое повышение цены может привести к значительному снижению объема продаж. В этом случае компании часто используют стратегию «проникновения» (устанавливают низкие цены для быстрого завоевания доли рынка). При неэластичном спросе (потребители менее чувствительны к цене, например, для товаров первой необходимости или уникальных продуктов), повышение цены вызовет меньшее снижение объема продаж, позволяя применять стратегию «снятия сливок» (установка высокой цены на новинки при высоком спросе).
• Конкуренция. Уровень и характер конкуренции на рынке значительно влияют на ценовые решения.
  • Совершенная конкуренция: Множество продавцов однородного товара, цены определяются рынком, компании являются «ценополучателями».
  • Монополистическая конкуренция: Множество продавцов дифференцированного товара. Каждая компания имеет некоторую ценовую власть благодаря уникальности своего продукта (бренд, дизайн, дополнительные услуги).
  • Олигополия: Несколько крупных продавцов, действия одного из которых существенно влияют на других. Часто наблюдается ценовое лидерство или тайный сговор.
  • Монополия: Один продавец, обладающий полной ценовой властью, но его действия могут регулироваться государством.

  Чем выше конкуренция, тем ниже могут быть цены. В условиях монополии или олигополии цены, как правило, выше.

• Качество и уникальность товара. Высокое качество, инновационные характеристики, престиж бренда или уникальные потребительские свойства позволяют устанавливать более высокую цену, поскольку покупатели воспринимают такой товар как более ценный и готовый к удовлетворению их потребностей.
• Стратегия рыночного позиционирования. Ценообразование тесно связано с тем, как компания хочет позиционировать свой товар на рынке.
  • Премиальное ценообразование: Высокие цены для подчеркивания эксклюзивности, статуса и высокого качества (например, люксовые бренды).
  • Ценовое лидерство (стратегия низких цен): Компания стремится стать лидером по издержкам и предлагает самые низкие цены для массового рынка.
  • Ценообразование на основе ценности: Цена устанавливается исходя из воспринимаемой покупателем ценности товара, а не только из его издержек.
• Желаемая маржинальность (прибыль). Установление целевого уровня прибыли является одним из основных внутренних факторов. Компания должна определить, какую норму прибыли она хочет получить от продажи каждого товара.
• Покупательская способность. Это способность потребителей приобретать товары и услуги на определенную сумму денег при существующем уровне цен. Компании оценивают покупательскую способность через анализ таких показателей, как реальные располагаемые доходы населения, индексы потребительских цен (инфляция), уровень безработицы и объем розничного товарооборота. Эти данные помогают корректировать ценовые стратегии, например, снижать цены при падении доходов или вводить более доступные продуктовые линейки.
• Сезонность. В периоды высокого сезона (повышенного спроса) компании часто стремятся максимизировать прибыль, что может приводить к повышению цен, если предложение не успевает за спросом. Однако в условиях высокой конкуренции или при необходимости быстрой реализации больших объемов продукции (например, сезонные коллекции одежды, новогодние товары) могут применяться скидки и акции для стимулирования продаж. В низкий сезон, напротив, часто используются промоакции и уценки для поддержания продаж.
• Внешние факторы. Макроэкономические, политические и социальные изменения могут оказать существенное влияние.
  • Политические факторы: Введение санкций, изменение торговых пошлин или регулирования может повлиять на стоимость импорта/экспорта и доступность товаров.
  • Законодательные изменения: Новые требования к маркировке, экологическим стандартам, налоговому законодательству могут увеличить производственные издержки и, как следствие, цену.
  • Природные катастрофы: Могут нарушить цепочки поставок, уничтожить урожай или производственные мощности, что приводит к дефициту и росту цен.
  • Технологические изменения: Появление новых технологий может как снижать издержки производства, так и создавать новые возможности для дифференциации товара и, соответственно, для установления премиальных цен.

Ценообразование в розничной торговле, в частности, требует постоянного мониторинга и корректировки цен, чтобы оперативно реагировать на изменения покупательской способности, курсов валют, инфляции и других рыночных проявлений. Это сложный, итеративный процесс, требующий глубокого анализа и стратегического мышления.

Виды учетных цен на товары и их применение

Учетная цена — это внутренний, стоимостной ориентир, который компания использует для отражения числящихся на балансе активов. Она служит для систематизации информации о товарах в бухгалтерском учете и упрощения учетных процессов, особенно при большом объеме номенклатуры. Выбор и применение учетных цен имеют свои особенности в зависимости от вида торговой деятельности — розничной или оптовой.

Понятие и назначение учетной цены

Учетная цена представляет собой стоимостное выражение актива, такого как товар, числящегося на балансе организации. Ее основное назначение — обеспечить единообразие и удобство ведения аналитического учета. В качестве учетной цены может быть принята:

• Договорная стоимость: цена, указанная в договоре с поставщиком.
• Фактическая себестоимость: полная стоимость приобретения товара, включая все дополнительные расходы.
• Расчетная стоимость (средняя цена): усредненное значение, полученное с использованием одного из методов оценки запасов.

Ключевым принципом при выборе учетной цены является ее стабильность. Частая смена учетных цен нецелесообразна, так как это значительно усложняет учетные процедуры и снижает сравнимость данных. Поэтому, если цены поставщиков относительно стабильны, оптимальным решением часто является принятие цены поставки, указанной в договоре, в качестве учетной. Такой подход позволяет минимизировать трудозатраты на пересчет и корректировку.

Применение учетных цен в розничной торговле

Организации, осуществляющие розничную торговлю, сталкиваются с необходимостью оценки большого объема разнообразных товаров. Для них предусмотрено два основных варианта оценки товаров в бухгалтерском учете:

1. По фактической себестоимости (покупным ценам). Этот вариант предполагает, что товары учитываются на счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле», по той цене, по которой они были приобретены у поставщика, с учетом всех транспортно-заготовительных расходов. Этот метод обеспечивает высокую точность учета, поскольку отражает реальные затраты на приобретение каждой номенклатурной позиции. Однако он требует ведения детального количественного и суммового учета по каждой единице товара, что может быть очень трудоемко для магазинов с широким ассортиментом и быстрой оборачиваемостью.
2. По продажным ценам, включая торговую наценку. Этот вариант учета является более простым и часто используется мелкими розничными магазинами, где не ведется количественный учет по каждой номенклатуре. При этом товары также учитываются на счете 41 «Товары», субсчете 2, но уже по ценам, по которым они будут продаваться покупателям. Для отражения разницы между покупной и продажной ценой используется счет 42 «Торговая наценка».
   • Суммовой учет с использованием счета 42: Этот метод позволяет вести учет товаров в рознице в суммовом выражении, без детализации по каждой единице. Например, на счете 41 может быть отражена общая сумма товаров в торговом зале по продажным ценам, а на счете 42 — общая сумма торговой наценки, включенной в эти товары.
   • Преимущества: Упрощает учет, особенно для магазинов с большим ассортиментом и быстрой оборачиваемостью.
   • Недостатки: Требует регулярного пересчета торговой наценки и сторнирования при уценках или скидках, чтобы корректно определить финансовый результат.
   • Отражение уценки товаров:
     • Если товары учитываются по покупным ценам и уценка производится в пределах торговой наценки, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете как потеря стоимости актива. Отражаются лишь суммы уценки, уменьшающие продажную цену, но не фактическую себестоимость.
     • Однако, если уценка приводит к тому, что новая продажная цена становится ниже фактической себестоимости товара (например, из-за порчи или морального устаревания), то эта разница признается прочим расходом в бухгалтерском учете. Типовая проводка: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41 «Товары» на сумму уценки до чистой стоимости реализации, если она ниже себестоимости.

Выбор одного из этих методов должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно.

Применение учетных цен в оптовой торговле

В отличие от розничной торговли, где использование продажных цен с торговой наценкой допускается для упрощения учета, в оптовой торговле ситуация иная. Применять учетные цены для оптовой торговли, которые бы существенно отличались от фактической себестоимости, не рекомендуется. Более того, нормы законодательства о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс РФ не предусматривают такой возможности.

Материально-производственные запасы, включая товары, которые предназначены для оптовой реализации, принимаются к бухгалтерскому учету исключительно по их фактической себестоимости. Эта фактическая себестоимость, как правило, совпадает с договорной стоимостью товаров (без НДС), увеличенной на все сопутствующие затраты (транспортные, заготовительные и т.д.). Такой подход обеспечивает прозрачность и точность в учете крупных партий товаров, характерных для оптовой торговли, и является более корректным с точки зрения формирования налоговой базы и финансовой отчетности.

Таким образом, в оптовой торговле акцент делается на максимально точное отражение фактических затрат, без использования условных учетных цен, отличных от себестоимости.

Методы оценки качества товаров

Понятие качества товара является одним из фундаментальных в товароведении и коммерции. Оно неразрывно связано с потребительской ценностью продукта и его способностью удовлетворять определенные нужды. Оценка качества — это процесс определения степени соответствия товара установленным требованиям и ожиданиям.

Понятие качества товара и показатели качества

Качество товара можно определить как совокупность свойств, обусловливающих его пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением. Это не только соответствие требованиям нормативной и технической документации (ГОСТ, ТУ, регламенты), но и степень соответствия функциональным, органолептическим, эстетическим требованиям, которые в конечном итоге и определяют возможность удовлетворения потребностей человека.

Для количественной и качественной характеристики свойств продукции используются показатели качества. Они подразделяются на несколько видов:

• Определяющие показатели: Имеют решающее значение для использования товара по назначению. Например, для автомобиля это мощность двигателя, для продуктов питания — срок годности и безопасность.
• Единичные показатели: Характеризуют одно простое свойство товара. Примеры: масса, размер, цвет, плотность, содержание одного химического элемента.
• Комплексные показатели: Выражают несколько сложных свойств или их совокупность. Это могут быть:
  • Индекс качества: Обобщенный показатель, полученный путем агрегирования нескольких единичных показателей.
  • Сорт, категория: Присваивается товару на основе соответствия определенному набору качественных характеристик.
  • Надежность: Способность товара выполнять свои функции в течение определенного времени.
  • Экономичность: Эффективность использования ресурсов при производстве или эксплуатации товара.
  • Эргономичность: Удобство и безопасность использования товара человеком.

Методы оценки качества товаров представляют собой комплекс логических и математических операций, направленных на определение уровня этих показателей и, следовательно, общего уровня качества продукции.

Органолептический метод оценки качества

Органолептический метод является одним из старейших и наиболее интуитивных способов оценки качества. Он основывается на информации, получаемой с помощью органов чувств человека.

• Сущность метода: Человек использует зрение для оценки цвета, внешнего вида, прозрачности; вкус — для определения сладости, кислотности, горечи; обоняние — для анализа запаха и аромата; осязание — для ощущения текстуры, консистенции, плотности; слух — для оценки хруста, звонкости (например, при постукивании по фруктам).
• Возможности: С помощью этого метода можно определить такие важные показатели качества, как вкус, запах, цвет, структуру, консистенцию и внешний вид продукта. Он незаменим для оценки пищевых продуктов, косметики, парфюмерии и других товаров, где сенсорные характеристики играют решающую роль в потребительском восприятии.
• Ограничения: Главным недостатком органолептического метода является его субъективность. Восприятие вкуса, запаха или цвета может значительно отличаться у разных людей. Кроме того, этот метод не позволяет получить точные количественные характеристики химического состава, физических свойств или микробиологической безопасности продукта.
• Повышение объективности: Для минимизации субъективности используются следующие подходы:
  • Стандартизированные условия: Оценка проводится в нейтральной обстановке, исключающей отвлекающие факторы (посторонние запахи, яркий свет, шум).
  • Унифицированные шкалы оценки: Применяются балльные системы или дескриптивные шкалы, позволяющие количественно выразить ощущения.
  • Привлечение экспертов-дегустаторов или комиссий: Специально обученные люди с высокой сенсорной чувствительностью и опытом, способные давать более объективные оценки.

Несмотря на свою субъективность, органолептический метод остается важным инструментом первичной оценки качества, особенно для массовых товаров, где скорость и простота анализа имеют значение.

Измерительные (инструментальные, физико-химические) методы

В противоположность органолептическим, измерительные методы являются наиболее объективными и точными способами оценки качества товаров. Они основаны на использовании специализированных приборов и химических реактивов.

• Сущность метода: Эти методы применяются для определения химического состава (например, содержание белков, жиров, углеводов, витаминов, минералов), доброкачественности (отсутствие вредных примесей, токсинов), физических свойств продуктов (плотность, вязкость, температура плавления/кипения, влажность), а также для изучения процессов, происходящих при хранении (окисление, брожение).
• Требования: Для проведения этих анализов требуется специальное лабораторное оборудование, реактивы и квалифицированный персонал.
• Преимущества: Главное преимущество — высокая точность и объективность получаемых результатов. Данные выражаются в конкретных числовых величинах, что позволяет проводить строгий контроль и сравнительный анализ.
• Примеры физико-химических методов:
  • Определение плотности и удельного веса: Например, для оценки качества молока, спиртных напитков.
  • Микроскопия: Используется для изучения структуры продукта, выявления примесей, микроорганизмов.
  • Поляриметрические методы: Широко применяются для анализа оптически активных веществ, являясь основным при определении концентрации сахара в растворах.
  • Рефрактометрические методы: Используются для определения показателя преломления вещества, что позволяет судить о его чистоте и концентрации (например, в маслах, соках).
  • Фотометрические (спектрофотометрические) методы: Позволяют определять компоненты химического состава по их способности поглощать свет определенных длин волн, а также судить о свежести продуктов по изменению оптических свойств.
  • Хроматографические методы: Высокоточные методы разделения и анализа сложных смесей веществ (например, определение состава ароматизаторов, жирных кислот, пестицидов).
  • Потенциометрические методы: Используются для измерения pH, концентрации ионов в растворах.

Нормативная база: В Российской Федерации применение измерительных (физико-химических) методов для оценки качества и безопасности товаров строго регламентируется. Эту область регулируют:

• Национальные стандарты (ГОСТы): Устанавливают требования к продукции и методы ее испытаний.
• Технические регламенты Евразийского экономического союза (ТР ТС): Общие для стран-участниц союза, определяют обязательные требования к безопасности продукции.
• Санитарные нормы и правила (СанПиН): Устанавливают гигиенические требования к качеству и безопасности продукции, особенно пищевой.

Соблюдение этих стандартов и применение аттестованных методов является гарантией объективности и достоверности оценки качества.

Регистрационный метод оценки качества

Регистрационный метод оценки качества является косвенным, но очень информативным способом получения данных о функциональных, технологических и эксплуатационных свойствах товара.

• Сущность метода: Он предполагает систематическое наблюдение за объектом и регистрацию количества определенных событий или предметов, которые затем подвергаются статистической обработке. Этот подход особенно полезен для оценки таких характеристик, как:
  • Технологичность: Оценивается по количеству дефектов, брака, ошибок в производственном процессе, требующих доработки или утилизации.
  • Экономичность: Может быть оценена по количеству потребленных ресурсов (энергии, воды) при эксплуатации товара, а также по числу поломок и затратам на ремонт.
  • Унификация: Оценивается по количеству используемых стандартных деталей, узлов, что влияет на стоимость производства и обслуживания.
• Применение:
  • Учет дефектов: Регистрация количества бракованных единиц на партию, типов дефектов, причин их возникновения.
  • Анализ рекламаций потребителей: Учет жалоб, претензий, возвратов товаров.
  • Случаи отказа в гарантийном обслуживании: Анализ причин поломок, не покрываемых гарантией.
  • Контроль соблюдения технологических параметров: Мониторинг отклонений от заданных норм в процессе производства.
• Статистическая обработка: На основе собранных данных проводится статистический анализ для выявления тенденций, определения наиболее проблемных зон и принятия решений по улучшению качества. Например, можно рассчитать процент брака, среднее время между отказами, частоту возникновения определенных видов дефектов.

Регистрационный метод, будучи менее прямым, чем инструментальные, предоставляет ценную информацию о качестве товара в реальных условиях эксплуатации и производства, что позволяет совершенствовать продукт и снижать издержки.

Взаимосвязь оценки качества и экономической оценки товаров

Качество товара и его экономическая ценность — это две стороны одной медали. Невозможно эффективно управлять бизнесом, игнорируя эту взаимосвязь. Товар, обладающий высоким качеством, но не имеющий адекватной экономической оценки, не сможет быть успешно реализован на рынке. И наоборот, экономически привлекательный товар без должного качества быстро потеряет потребителей.

Рынок как «общий знаменатель» качества и экономики

Рынок является той универсальной площадкой, которая «приводит к общему знаменателю» различные смыслы качества товара (или услуги) и экономические возможности и ожидания как продавцов, так и покупателей. Именно рыночная цена, формирующаяся в условиях конкуренции и взаимодействия спроса и предложения, становится наиболее объективной экономической оценкой качества.

Когда покупатель принимает решение о приобретении, он подсознательно сопоставляет воспринимаемое качество товара с его ценой. Если качество воспринимается как высокое и оправдывающее цену, сделка состоится. В противном случае, даже при высоком качестве, если цена кажется завышенной, покупатель откажется от покупки или будет искать альтернативы. Таким образом, рыночная цена отражает консенсус между ценностью, которую потребитель придает качеству товара, и затратами, которые несет производитель на его создание.

Экономические показатели качества и эффективность ресурсов

Экономические показатели качества — это не просто абстрактные характеристики; они напрямую определяют эффективность использования ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии, труда) на всех этапах жизненного цикла товара. Высокое качество сырья и материалов может снизить производственные потери, уменьшить процент брака и обеспечить более длительный срок службы конечного продукта, что приводит к экономии ресурсов в долгосрочной перспективе.

• Высокое качество сырья и материалов может снизить производственные потери, уменьшить процент брака и обеспечить более длительный срок службы конечного продукта, что приводит к экономии ресурсов в долгосрочной перспективе.
• Надежность и долговечность товара означают, что он требует меньше ремонтов и обслуживания, что экономит время и деньги потребителя, а также ресурсы, необходимые для производства запасных частей или нового товара.
• Энергоэффективность при использовании товара (например, бытовой техники) напрямую влияет на эксплуатационные расходы потребителя, делая товар более экономически привлекательным.
• Экологичность производства и самого товара способствует снижению затрат на утилизацию отходов и потенциальных штрафов за загрязнение окружающей среды, что также является экономическим эффектом качества.

Таким образом, инвестиции в повышение качества часто окупаются через повышение эффективности использования ресурсов и снижение общих издержек как для производителя, так и для потребителя.

Денежная оценка отличий качества

Одним из наиболее сложных, но и наиболее важных аспектов взаимосвязи качества и экономики является попытка дать денежную оценку различиям в качестве товара. Это означает ответить на вопрос: насколько больше покупатель готов заплатить за улучшение определенного свойства товара или насколько цена должна быть ниже для товара с ухудшенными свойствами?

Такая денежная оценка отличий может быть получена несколькими способами:

• Опросы экспертов-товароведов и продавцов: Специалисты, глубоко разбирающиеся в свойствах товара и рыночной конъюнктуре, могут дать квалифицированную оценку ценности тех или иных качественных характеристик.
• Проведение пробных продаж и опросов покупателей: Это позволяет непосредственно изучить реакцию рынка на изменение качественных параметров и готовность потребителей платить за них. Например, предложение двух версий товара — базовой и улучшенной — по разным ценам, с последующим анализом объемов продаж и обратной связи.
• Расчеты экономической эффективности: Анализ того, как улучшение качества влияет на эксплуатационные расходы, срок службы, производительность или другие экономически значимые параметры. Например, более качественное оборудование может иметь более высокую цену, но его экономическая эффективность будет подтверждена меньшими затратами на обслуживание и более высокой производительностью.
• Метод сравнительного анализа: Сравнение цен аналогичных товаров на рынке с разными качественными характеристиками.

Примером может служить рынок автомобилей, где покупатель готов платить за дополнительные опции безопасности, комфорта или мощности, каждая из которых имеет свою денежную оценку.

Влияние качества на ценовую чувствительность покупателей

Качество товара напрямую влияет на ценовую чувствительность покупателей. Существует так называемый «эффект дороговизны»: чем дороже товар, тем выше чувствительность покупателя к его цене и тем более окупаемы усилия по поиску более дешевой альтернативы. Этот эффект тесно связан с концепцией ценовой эластичности спроса.

• При высокой цене товара: Покупатели склонны более тщательно сравнивать предложения, искать скидки, анализировать аналоги и альтернативы. Это происходит потому, что абсолютная сумма, которую можно сэкономить, велика, и оправдывает затраты времени и усилий на поиск. Для таких товаров ценовая эластичность спроса, как правило, выше: небольшое изменение цены приводит к значительному изменению спроса.
• При низкой цене товара: Напротив, для относительно недорогих товаров ценовая чувствительность может быть ниже. Покупатели менее склонны тратить время на поиск небольшой экономии.

Однако, восприятие качества может снижать этот «эффект дороговизны». Если высокая цена воспринимается как индикатор высокого качества, уникальности или престижа (эффект Веблена), то покупатель может быть менее чувствителен к цене, считая, что он платит за исключительные характеристики. Например, покупатели люксовых брендов часто готовы платить высокую цену, поскольку она ассоциируется с эксклюзивностью и статусом.

Таким образом, управление качеством и его адекватная экономическая оценка — это неразрывные процессы, которые определяют стратегию ценообразования, позиционирование товара на рынке и, в конечном итоге, конкурентоспособность и финансовый успех компании.

Заключение

Изучение методов оценки товаров в бухгалтерском, налоговом учете и для контроля качества демонстрирует сложность и многогранность этого процесса в современной экономике. Мы увидели, что оценка — это не просто техническая процедура, а фундаментальный аспект, охватывающий теоретические принципы, нормативно-правовую базу, учетные механизмы и влияние на ценообразование и конкурентоспособность.

В бухгалтерском учете, руководствуясь ФЗ № 402-ФЗ и ФСБУ 5/2019, организации оприходуют товары по фактической себестоимости, которая является совокупностью всех затрат на приобретение. При выбытии товаров применяются методы оценки по себестоимости каждой единицы, ФИФО и средней себестоимости, каждый из которых по-своему влияет на финансовые показатели и отражение активов. Принцип осторожности (осмотрительности) при этом выступает как гарант реалистичности и надежности финансовой отчетности.

Налоговый учет, хоть и является самостоятельной системой, во многом сближается с бухгалтерским, признавая те же методы оценки для целей налогообложения прибыли. Исключение метода ЛИФО с 2015 года стало важным шагом в этом направлении. Особенности учета при УСН, основанные на кассовом методе, демонстрируют гибкость системы для различных категорий налогоплательщиков.

Продажная цена товара, как мы выяснили, — это не случайная величина, а результат взаимодействия внутренних издержек, желаемой прибыли, налогов и сложного комплекса внешних факторов: спроса и предложения, конкуренции, качества и уникальности товара, стратегии позиционирования, покупательской способности, сезонности и макроэкономических условий. Понимание этих элементов и факторов является критическим для эффективного ценообразования.

Наконец, оценка качества товаров, включающая органолептические, измерительные (физико-химические) и регистрационные методы, играет важнейшую роль в формировании экономической ценности. Рынок выступает «общим знаменателем», интегрируя качественные характеристики в денежную оценку. При этом влияние качества на ценовую чувствительность покупателей, особенно в контексте «эффекта дороговизны», подчеркивает необходимость гармоничного сочетания высокого качества и адекватной ценовой стратегии.

В заключение следует подчеркнуть, что комплексный подход к оценке товаров, учитывающий как строгие требования бухгалтерского и налогового учета, так и объективные показатели качества, является краеугольным камнем для принятия эффективных управленческих решений. Он позволяет не только обеспечить соблюдение законодательства, но и оптимизировать затраты, максимизировать прибыль и укрепить позиции компании на рынке. Дальнейшие исследования в этой области могут быть сосредоточены на влиянии цифровизации и новых технологий на методы оценки, а также на особенностях оценки в условиях глобальных экономических трансформаций.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: приняты Государственной Думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г., 01.11.2001 г. и 24.11.2006 г. (с учетом последующих изм. и доп.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: приняты Государственной Думой 16.07.1998 г. и 19.07.2000 г. (с учетом последующих изм. и доп.).
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с учетом последующих изм. и доп.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).
6. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. – М.: РОСБУХ: ГроссМедиа, 2009. – 720 с.
7. Касьянова Г. Ю. Товары: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: АБАК, 2010. – 240 с.
8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 656 с.
9. Николаева Г. А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. – М.: Приор-издат, 2008. – 832 с.
10. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2011. – 480 с.
11. Оценка товаров в бухгалтерском учете. URL: https://sovremenniy.ru/ocenka-tovarov-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 24.10.2025).
12. Признание и оценка товаров в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/priznanie-i-otsenka-tovarov-v-sootvetstvii-s-rossiyskimi-i-mezhdunarodnymi-standartami-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 24.10.2025).
13. Рыночная стоимость — Что это такое, советы и примеры — Pro DGTL. URL: https://prodgtl.ru/blog/rynok-chto-eto-takoe (дата обращения: 24.10.2025).
14. Понятие стоимости в современной оценке. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-stoimosti-v-sovremennoy-otsenke (дата обращения: 24.10.2025).
15. Оценка стоимости продукции — 1okno.com — Единый портал бизнес услуг. URL: https://1okno.com/ocenka-stoimosti-produkcii (дата обращения: 24.10.2025).
16. Рыночная стоимость — Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D1%8B%D0%BD%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 24.10.2025).
17. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета — Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2020/19/4607 (дата обращения: 24.10.2025).
18. Теоретические основы оценки: понятие, виды и принципы — Научное обозрение. Экономические науки (научный журнал). URL: https://science-economy.ru/2017/No1/43-49.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
19. Сущность, необходимость и организация оценочной деятельности в рыночной экономике. URL: https://studfile.net/preview/5138243/page:2/ (дата обращения: 24.10.2025).
20. Процедура определения экономической ценности товара — ВикиЧтение. URL: https://fanread.ru/book/18288544/ (дата обращения: 24.10.2025).
21. Оценка товаров в соответствии с российскими стандартами и МСФО Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-tovarov-v-sootvetstvii-s-rossiyskimi-standartami-i-msfo (дата обращения: 24.10.2025).
22. Экономические методы оценивания — Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4%D1%8B_%D0%BE%D1%86%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F (дата обращения: 24.10.2025).
23. Раздел 1 Теоретические и методологические основы ценообразования. URL: https://books.ifmo.ru/file/pdf/539.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
24. Понятие рыночная цена — что такое рыночная стоимость, как определить — Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10952002 (дата обращения: 24.10.2025).
25. Процедура определения экономической ценности товара. URL: https://www.booksite.ru/fulltext/1/001/008/786/14.htm (дата обращения: 24.10.2025).
26. Теоретические основы товароведения и экспертизы. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=19696245 (дата обращения: 24.10.2025).
27. Оценка качества товаров: критерии и способы — Генератор Продаж. URL: https://sales-generator.ru/blog/otsenka-kachestva-tovarov/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. Экономическая оценка качества продукции Группа компаний ИНФРА-М — naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19597/ekonomicheskaya-otsenka-kachestva-produktsii (дата обращения: 24.10.2025).
29. Современные концепции оценки стоимости бизнеса. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-kontseptsii-otsenki-stoimosti-biznesa (дата обращения: 24.10.2025).
30. Розничная цена: что это и как она формируется? — Pricer24. URL: https://pricer24.com/blog/roznichnaya-tsena-chto-eto-i-kak-ona-formiruetsya/ (дата обращения: 24.10.2025).
31. Лекция 3. Качество товаров. URL: https://znanio.ru/media/lektsiya-3-kachestvo-tovarov-2544229 (дата обращения: 24.10.2025).
32. Цены и ценообразование в розничной торговле | Блог CSI — crystals.ru. URL: https://crystals.ru/blog/tseny-i-tsenoobrazovanie-v-roznichnoj-torgovle/ (дата обращения: 24.10.2025).
33. Краткая характеристика методов оценки качества продукции. URL: https://lektsii.org/8-109041.html (дата обращения: 24.10.2025).
34. Виды ценообразования, советы и правила — Торговое оборудование. URL: https://torgovoe-oborudovanie.su/vidy-tsenoobrazovaniya-sovety-i-pravila (дата обращения: 24.10.2025).
35. Показатели качества товаров, понятие, классификация — Товароведение. URL: https://tovary.ru/pokazateli-kachestva-tovarov/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. Свойства и показатели качества — Товароведение. URL: https://tovary.ru/svojstva-i-pokazateli-kachestva/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. Качество товаров, показатели качества — Товароведение (Кушнир И.В., 2010). URL: https://uchebnik.online/menedjment/kachestvo-tovarov-pokazateli-kachestva-17387.html (дата обращения: 24.10.2025).
38. Успешное ценообразование в розничной торговле: навигация по внутренним и внешним факторам — Consulting for Retail. URL: https://cfr.ru/article/uspeshnoe-tsenoobrazovanie-v-roznichnoy-torgovle-navigatsiya-po-vnutrennim-i-vneshnim-faktoram/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Учетная функция цены — Современный предприниматель. URL: https://sovremenniy.ru/uchetnaya-funktsiya-tseny/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. Что такое ФИФО в бухгалтерском учете: расшифровка, пример, проводки — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98715-chto-takoe-fifo-v-buhgalterskom-uchete-rasshifrovka-primer-provodki (дата обращения: 24.10.2025).
41. Метод ФИФО — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17316/2b3a2a6b472551d723706013ae91081ec9d74940/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Методы оценки материально-производственных запасов — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98725-metody-otsenki-materialno-proizvodstvennyh-zapasov (дата обращения: 24.10.2025).
43. Формирование розничной цены: на что обратить внимание — Дримкас. URL: https://www.dreamkas.ru/blog/formirovanie-roznichnoy-tseny/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. Структура цены — Priceva. URL: https://priceva.com/blog/chto-takoe-struktura-ceny (дата обращения: 24.10.2025).
45. Виды учетных цен на товары (Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР) (15 декабря 2010 г.) ᐈ Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=30740942 (дата обращения: 24.10.2025).
46. Структура продажной цены торговой компании. Примеры. Расчёты. URL: https://marketologs.ru/struktura-prodajnoj-tseny-torgovoj-kompanii/ (дата обращения: 24.10.2025).
47. Метод средней себестоимости — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17316/8c4e0404c0006dfa99b4d8d172776c128549926b/ (дата обращения: 24.10.2025).
48. Состав и структура цены — Ценообразование — Bstudy. URL: https://bstudy.ru/other/tpenoobrazovanie/43-sostav-i-struktura-tseny.html (дата обращения: 24.10.2025).
49. Метод ФИФО: пример расчета и порядок списания запасов. URL: https://ppt.ru/art/buhuchet/metod-fifo (дата обращения: 24.10.2025).
50. Метод ФИФО в бухгалтерском учете: что это, пример расчета. URL: https://delatdelo.com/spravochnik/terminy/metod-fifo-v-buhgalterskom-uchete.html (дата обращения: 24.10.2025).
51. Метод ФИФО (FIFO) — Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159114-metod-fifo-fifo (дата обращения: 24.10.2025).
52. Физико-химические методы контроля качества. URL: https://vgasu.ru/publishing/on-line/files/Fiziko-himicheskie_metodi_kontrolya_kachestva_Kuznechikov.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
53. Метод оценки покупных товаров — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/4161-metod-otsenki-pokupnyh-tovarov (дата обращения: 24.10.2025).
54. Налоговый учет товаров — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/16900/ (дата обращения: 24.10.2025).
55. Палфитов В.Ф. Руководство для выполнения лабораторных работ по дисциплине «Физико-химические свойства и оценка качества товаров» — Бизнес-портал AUP.Ru. URL: https://www.aup.ru/books/i005.htm (дата обращения: 24.10.2025).
56. Положение по бухгалтерскому учету — Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) — Центр Регистрации и Сопровождения Бизнеса. URL: https://www.regfile.ru/pbu_5_01.php (дата обращения: 24.10.2025).
57. Структура цены — Ценообразование. URL: https://studfile.net/preview/10126749/page:2/ (дата обращения: 24.10.2025).
58. Метод оценки по средней стоимости — TaxSlov.ru. URL: https://taxslov.ru/articles/metod-ocenki-po-sredney-stoimosti.html (дата обращения: 24.10.2025).
59. Себестоимость в бухгалтерском учете: счет, проводки — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98730-sebestoimost-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 24.10.2025).
60. Особенности оценки товаров в розничной и оптовой торговле | Статья в журнале. URL: https://moluch.ru/archive/157/44427/ (дата обращения: 24.10.2025).
61. Виды и структура цен — Ценообразование. URL: https://znanio.ru/media/vidy-i-struktura-tsen-2715421 (дата обращения: 24.10.2025).
62. Оптовая торговля, применение учетных цен — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/38 (дата обращения: 24.10.2025).
63. Порядок списания материалов по средней себестоимости — nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_mpz/poryadok-spisaniya-materialov-po-srednej-sebestoimosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
64. Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее? URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/16900/ (дата обращения: 24.10.2025).
65. Учет товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_35804/45903b22b1156e1823136d4182fc6bf130f146f3/ (дата обращения: 24.10.2025).
66. Метод средней себестоимости — Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159116-metod-sredney-sebestoimosti (дата обращения: 24.10.2025).
67. Оценка товаров при их приобретении в бухгалтерском и налоговом учете (начало). URL: https://nalog.ru/rn77/taxation/reference_works/accounting/3860010/ (дата обращения: 24.10.2025).
68. НК РФ Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3f640e791333e387c6b54199c90f23fef617a26f/ (дата обращения: 24.10.2025).
69. Учет стоимости товаров в торговле у розничных и оптовых продавцов — СБИС. URL: https://sbis.ru/news/buh/79515 (дата обращения: 24.10.2025).
70. Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-uchet-predmet-obekty-printsipy-organizatsii-i-modeli (дата обращения: 24.10.2025).
71. НК РФ Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a4a5895311634b8686d6342c8d20364e03d3c73/ (дата обращения: 24.10.2025).
72. НК РФ Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2012d93e9619623d582d1c6ee35a3978b77a111a/ (дата обращения: 24.10.2025).
73. Выбор способа оценки запасов при выбытии. URL: https://buh.ru/articles/documents/13603/ (дата обращения: 24.10.2025).
74. Из правил налогообложения будет исключен метод ЛИФО — Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/793613.html (дата обращения: 24.10.2025).
75. Себестоимость товара в налоговом учете списывается по аналогии с бухгалтерскими правилами — новость от Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press-center/news/sebestoimost-tovara-v-nalogovom-uchete-spisyvaetsya-po-analogu-s-bukhgalterskimi-pravilami/ (дата обращения: 24.10.2025).
76. Методы расчета себестоимости продукции | Как рассчитать с помощью формулы ФИФО и средней | Виды и способы — МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/metody-rascheta-sebestoimosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
77. С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу. URL: https://www.garant.ru/news/541951/ (дата обращения: 24.10.2025).
78. Методика калькулирования себестоимости в налоговом учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-kalkulirovaniya-sebestoimosti-v-nalogovom-uchete (дата обращения: 24.10.2025).
79. Как рассчитать себестоимость продукции | Бухучет и налоги — Образовательный центр «Руно». URL: https://www.cpb-runo.ru/publications/kak-rasschitat-sebestoimost-produkcii/ (дата обращения: 24.10.2025).
80. Себестоимость товара в рознице: списание со склада и налоговый учет – Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф». URL: https://buhgalter.ru/articles/sebestoimost-tovara-v-roznitse-spisanie-so-sklada-i-nalogovyj-uchet (дата обращения: 24.10.2025).