Налоговая система Российской Федерации: От Истории к Современным Вызовам и Перспективам Развития (Реферат)

Налоговая система, словно кровеносная система государства, пронизывает все сферы жизни общества, обеспечивая его жизнедеятельность и развитие. В условиях динамично меняющейся мировой экономики и постоянно возникающих социальных запросов актуальность глубокого и всестороннего понимания налогообложения в Российской Федерации приобретает особое значение. Эта работа призвана не только систематизировать академические знания о сущности, истории, принципах и формах налогов, но и предложить комплексный анализ текущих проблем и перспектив развития отечественной налоговой системы. Мы проследим путь от древнейших форм взимания дани до современных цифровых инициатив ФНС, исследуем теоретические основы, формирующие каркас налоговой политики, и углубимся в детали последних законодательных изменений, призванных обеспечить финансовую стабильность государства, стимулировать экономический рост и повысить социальную справедливость. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, предлагая студентам и аспирантам исчерпывающую и максимально точную информационную базу для дальнейших исследований.

Экономическая сущность и функции налогов

За каждым уплаченным налогом стоит не просто финансовая операция, а глубокая экономическая логика, определяющая роль государства в жизни общества. Налоги – это не произвольные изъятия, а фундаментальный механизм функционирования любого современного государства. Ведь именно через налоги граждане и предприятия участвуют в финансировании общих нужд, формируя бюджет, который затем возвращается в виде общественных благ и услуг.

Понятие и экономическая природа налогов

В академическом понимании, налоги представляют собой предусмотренные законом обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые государством с налогоплательщиков – как юридических, так и физических лиц – в установленных размерах и в определенные сроки. Их главная цель – финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований.

Однако за этим формальным определением скрывается более глубокая экономическая сущность. Налоги выступают как основной инструмент изъятия определенной доли национального дохода, создаваемого в экономике, у хозяйствующих субъектов и граждан. Эта изъятая часть аккумулируется в государственных и муниципальных фондах, откуда направляется на финансирование выполнения государством своих многообразных функций и задач. Это может быть оборона, образование, здравоохранение, социальная поддержка, развитие инфраструктуры и многое другое. Таким образом, налоги являются своего рода общественной ценой за функционирование государства, его институтов и предоставляемых им благ. Важно отметить, что в 2022 году налоговые доходы и платежи составили значительные 32,4% валового внутреннего продукта (ВВП) Российской Федерации, что подчеркивает их весомое значение для национальной экономики, обеспечивая стабильность и возможности для роста.

Основные функции налогов

Налоги – это не односторонний механизм пополнения казны; они выполняют комплекс взаимосвязанных функций, каждая из которых играет свою уникальную роль в управлении экономикой и обществом.

1. Фискальная функция. Это основная и исторически наиболее древняя функция налогов. Её суть заключается в формировании финансовых ресурсов государства, обеспечивая регулярное и стабильное поступление средств в бюджеты всех уровней. Без этой функции государство просто не смогло бы существовать и выполнять свои обязательства. Показательно, что в 2023 году налоговые поступления в консолидированный бюджет России достигли впечатляющей суммы в 36,2 триллиона рублей. При этом федеральный бюджет получил 54,3% от этих поступлений, а региональные бюджеты – 45,7%. В целом, налоги обеспечили более 61% всех доходов российского бюджета в 2023 году (из общего объема доходов в 59 триллионов рублей), что ярко демонстрирует доминирующую роль фискальной функции.
2. Распределительная (социальная) функция. Эта функция проявляется в перераспределении части доходов юридических и физических лиц. Через бюджет и внебюджетные фонды государство может направлять средства на финансирование общегосударственных программ, социальную поддержку населения, сглаживание социального неравенства. Например, прогрессивная шкала НДФЛ или налоговые льготы для многодетных семей служат инструментами этой функции, перемещая ресурсы от более обеспеченных слоев населения к менее защищенным или на общественно значимые цели.
3. Регулирующая функция. Налоги являются мощным инструментом воздействия на экономические процессы. Государство использует налоговые механизмы – различные виды налогов, ставки, льготы, вычеты – для стимулирования или сдерживания экономической активности в определенных секторах, воздействия на структуру общественного воспроизводства, регулирования объемов накопления и потребления. Например, снижение налога на прибыль для определенных отраслей может стимулировать инвестиции, а повышение акцизов на вредные товары – сокращать их потребление.
4. Контрольная функция. Эта функция позволяет государству осуществлять мониторинг и анализ экономической деятельности. Через контроль за своевременностью и полнотой поступлений в бюджет, государство оценивает эффективность налоговой системы, отслеживает доходы и расходы налогоплательщиков, выявляет нарушения и возможности для совершенствования. Контрольная функция тесно связана с фискальной, обеспечивая её реализацию.

Налоговая нагрузка как индикатор эффективности

Понятие налоговой нагрузки является одним из ключевых индикаторов, позволяющих оценить влияние налоговой системы как на отдельное предприятие, так и на экономику в целом. Это экономический показатель, который отражает долю прибыли компании, направляемую на уплату налогов и сборов в государственный бюджет, или, более широко, отношение общей суммы уплаченных налогов и сборов за определенный период к обороту (выручке) за тот же период.

Расчет налоговой нагрузки для организации обычно производится как отношение суммы всех налогов и сборов, уплаченных за календарный год (по данным налоговой отчетности), к обороту организации за тот же период (по данным Росстата), умноженное на 100%. Это позволяет получить процентное выражение доли, которую налоги составляют в выручке компании.

Контроль за налоговой нагрузкой осуществляется не только государством, но и другими участниками экономических отношений. Федеральная налоговая служба (ФНС) России и коммерческие банки активно используют этот показатель для выявления потенциальных налоговых рисков. Например, слишком низкий показатель налоговой нагрузки может вызвать подозрения со стороны ФНС в сокрытии выручки, использовании схем ухода от налогов или осуществлении сомнительных операций, что может привести к назначению выездных налоговых проверок. ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки на своем официальном сайте. Отклонение налоговой нагрузки компании от среднего уровня по отрасли в меньшую сторону служит одним из критериев для повышенного внимания со стороны налоговых органов. Например, в 2024 году безопасный уровень налоговой нагрузки для компаний, занимающихся производством пищевых продуктов, был установлен на уровне 17,3% (снижение с 18,6% в 2023 году), для оптовой торговли — 2,6% (снижение с 3,5%), а для строительства — 14,4% (рост с 13%).

Аналогично, банки, при оценке финансовой стабильности бизнеса и соблюдения им законодательства, анализируют налоговую нагрузку своих клиентов. Показатель ниже 0,9% от дебетового оборота по счету может быть расценен как зона риска, что соответствует Методическим рекомендациям № 18-МР от 21.07.2017 Центрального банка РФ. Это может стать причиной для более тщательной проверки операций клиента или даже временной блокировки его счета до выяснения обстоятельств. Таким образом, налоговая нагрузка является важнейшим индикатором не только для государства, но и для самого бизнеса, требуя постоянного мониторинга и анализа для избежания нежелательных последствий. Но достаточно ли одних лишь показателей для полной картины, или существует еще масса скрытых факторов, влияющих на реальную нагрузку?

Принципы налогообложения и основные теории налогов

Эффективная налоговая система не может существовать без фундаментальных принципов, которые служат её опорой и обеспечивают справедливость, предсказуемость и экономическую целесообразность. Эти принципы формировались на протяжении веков, отражая философские и экономические взгляды различных эпох.

Классические теории налогообложения

Истоки теоретических изысканий в области налогообложения уходят в конец XVIII века, когда европейские мыслители начали систематизировать идеи о том, как государство должно собирать средства и каким образом это влияет на экономику.

Безусловно, основоположником классической теории налогообложения стал выдающийся шотландский экономист Адам Смит. В своей монументальной работе «Исследование о природе и причинах богатства народов», опубликованной в 1776 году, он сформулировал четыре фундаментальных принципа налогообложения, которые до сих пор сохраняют свою актуальность:

1. Равенство и справедливость. Смит утверждал, что подданные государства должны участвовать в содержании правительства «по возможности, соответственно своему доходу». Это означает, что налоговая нагрузка должна быть пропорциональна способности налогоплательщика к уплате налога, а также его доходу.
2. Определенность. Каждый налог, который обязано уплачивать частное лицо, должен быть «точно определен», а не произволен. Должны быть четко известны размер налога, сроки и порядок его уплаты.
3. Удобство. Каждый налог должен взиматься «в то время или тем способом, которые наиболее удобны для плательщика».
4. Экономичность. Каждый налог должен быть устроен так, чтобы издержки по его взиманию были минимальными. Он должен изымать из карманов народа как можно меньше сверх того, что он приносит в государственную казну.

Спустя столетия, в 1970-х годах, американский экономист Артур Лаффер предложил графическую интерпретацию зависимости налоговых поступлений от налоговой ставки, известную как кривая Лаффера. Эта концепция демонстрирует, что повышение налоговых ставок сверх определенного оптимального уровня может привести к снижению общих налоговых поступлений. Логика проста: слишком высокие налоги демотивируют экономическую активность, снижают стимулы к производству и инвестициям, а также способствуют уходу бизнеса в теневой сектор. Исследования показывают, что изъятие более 35-40% валового дохода предприятий может подорвать стимулы к расширению производства и привести к так называемой «налоговой ловушке», когда дальнейшее повышение ставок становится контрпродуктивным. В контексте российской налоговой политики идеи Лаффера часто обсуждаются при планировании изменений налоговых ставок, особенно в периоды экономического спада или стагнации, когда возникает дилемма между необходимостью пополнения бюджета и стимулированием экономического роста.

Принципы налогообложения в Российской Федерации

Современное российское налоговое законодательство также опирается на систему принципов, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации (статья 3). Эти «основные начала законодательства о налогах и сборах» являются краеугольным камнем всей налоговой системы. К ним относятся:

1. Принцип всеобщности и равенства. Он означает, что каждый экономический субъект, получающий доходы, обязан уплачивать налоги. Налогообложение должно быть равным для всех с одинаковым уровнем дохода по одинаковому проценту (в рамках установленных ставок), без дискриминации по социальным, расовым, национальным, религиозным или иным признакам.
2. Принцип законности. Налоги и сборы должны быть установлены только в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Никто не может быть принужден к уплате налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ, или установленных с нарушением порядка, определенного кодексом.
3. Принцип определенности. Каждый налог должен иметь четко определенные элементы налогообложения: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
4. Принцип экономической обоснованности (или экономического основания) налогов. Этот принцип, закрепленный в пункте 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ, является одним из наиболее важных. Он означает, что налоги и сборы должны иметь под собой реальное экономическое основание и не могут быть произвольными или фиктивными. Верховный Суд РФ уточнил, что речь идет именно об «экономическом основании», а не о необходимости включать подробное экономическое обоснование в тексты законодательных актов. На практике этот принцип включает в себя несколько требований:
   • каждый налог или сбор должен иметь независимое экономическое основание;
   • должна соблюдаться соразмерность налогообложения платежеспособности налогоплательщика;
   • должна быть соразмерность налогов бюджетным потребностям;
   • сбор должен быть соразмерен оказываемым услугам (например, государственная пошлина);
   • недопустима дискриминация или создание необоснованных преференциальных налоговых режимов, не имеющих экономического или социального оправдания.
5. Принцип единства налоговой системы РФ. Этот принцип вытекает из статей 8 и 74 Конституции РФ, которые гарантируют единое экономическое пространство и свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств на всей территории Российской Федерации. Суть принципа заключается в следующем:
   • не допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации или прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ, услуг или финансовых средств;
   • перечень налогов и сборов на всех уровнях бюджетной системы (федеральном, региональном, местном) является закрытым. Это означает, что региональные и местные органы власти не могут вводить налоги, не предусмотренные федеральным законодательством, а могут лишь устанавливать их элементы (ставки, льготы) в рамках, определенных Налоговым кодексом РФ.

Кроме того, законодательство устанавливает важные гарантии для налогоплательщиков: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к их уплате, а один и тот же объект налогообложения может облагаться только одним налогом и только однократно за определенный налоговый период.

История развития налоговой системы Российской Федерации

Путь российской налоговой системы – это отражение многовековой истории государства, его социально-экономических преобразований, войн и реформ. От примитивных форм дани до сложной современной структуры, каждый этап оставлял свой отпечаток.

Налогообложение в допетровской и имперской России

Формирование финансовой системы на Руси началось еще в конце IX века, в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того времени была дань. Изначально она носила нерегулярный характер, взимаясь князьями в ходе «полюдья» – ежегодных объездов подвластных территорий. Однако со временем дань трансформировалась в систематический прямой налог, уплачиваемый не только деньгами, но и продуктами (мехом, медом, зерном) и изделиями ремесла. Единицей обложения данью служил так называемый «дым», что по сути означало количество печей и труб в каждом хозяйстве. Помимо дани, существовали и косвенные налоги, преимущественно в форме торговых и судебных пошлин.

После свержения монголо-татарского ига и укрепления централизованной русской государственности налоговая система претерпела значительные изменения. Важным этапом стали реформы Ивана III, при котором были введены первые русские косвенные и прямые налоги, заложившие основы более структурированного подхода.

Однако наиболее радикальные изменения произошли в эпоху Петра I. В 1724 году он ввел подушную подать, заменившую подворное обложение, что стало одной из ключевых финансовых реформ того времени. Этот налог взимался со всего мужского населения податных сословий – крестьян и посадских людей – независимо от их возраста. Первоначальная ставка составляла 80 копеек в год с одной «души». Подушная подать имела колоссальное значение для бюджета: в XVIII веке она составляла около 50% всех доходов государственного бюджета, обеспечивая финансовую базу для масштабных преобразований Петра I и последующих правителей. Несмотря на свою эффективность, подушная подать была крайне обременительной для населения и постепенно утрачивала свое значение по мере развития других источников дохода. В Европейской России она была отменена с 1 января 1887 года, а в Сибири – в 1899 году.

К концу XIX века налоговая система Российской империи включала уже более разнообразные налоги. Например, в 1898 году был введен промысловый налог, а также существенное значение имели налоги с недвижимого имущества, сборы с аукционных продаж и векселей.

Параллельно с развитием налогов формировались и государственные институты для их сбора и администрирования. В 1573 году был учрежден Приказ Большого Прихода – первый централизованный государственный орган, ответственный за сбор основных доходов. В 1653 году появился Торговый устав, систематизировавший правила сбора торговых пошлин и ставший своего рода прообразом налогового кодекса. В 1699 году Петр I учредил Бурмистерскую палату с местными отделениями, которую можно считать прообразом современного налогового ведомства. А в 1718 году были созданы Камер-Коллегия (для учета государственных доходов) и Штатс-Контор-Коллегия (для контроля государственных расходов).

Налоговая система в советский период и постсоветской России

Революционные события 1917 года кардинально изменили налоговую систему. В период «военного коммунизма» (1918–1921 годы), налоговая система была фактически ликвидирована. Основная тяжесть налогов перекладывалась на «имущие классы», а главную роль играли не столько налоги, сколько прямая экспроприация и «чрезвычайные революционные разверстки».

С переходом к Новой экономической политике (НЭП) в 1921–1930 годах налогообложение было восстановлено. В этот период преобладающее значение получили косвенные налоги (акцизы), которые приносили до 50% всех доходов, а прямые налоги, включая подоходный и промысловый, составили основу налоговой системы, постепенно вытесняя прямые реквизиции.

Однако уже в 1930–1932 годах была проведена масштабная налоговая реформа в СССР. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года система акцизов была полностью упразднена, а около 60 различных налоговых платежей предприятий были унифицированы в два основных: налог с оборота и отчисления от прибыли. Суть реформы заключалась в централизации финансового контроля: практически вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Несмотря на кажущееся упрощение, налоговая система значительно усложнилась на уровне ставок: к середине 1933 года их было более 400, а к 1937 году их число выросло до 1109. Например, налог с оборота в 1954 году составлял до 40% доходной части бюджета СССР.

В конце 1980-х годов, на фоне перестройки и зарождения рыночных отношений, начали формироваться первые признаки современной налоговой системы. С появлением предприятий других форм собственности, помимо государственных, возникла потребность в универсальных налоговых механизмах. 1 января 1991 года вступил в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», установивший общесоюзные налоги.

Основы современной налоговой системы Российской Федерации были заложены в конце 1991 года с принятием Закона РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот документ впервые установил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов и сборов, а также права и обязанности участников налоговых отношений. С 1 января 1992 года вступили в действие законы по конкретным видам налогов – налогу на добавленную стоимость (НДС), акцизам, подоходному налогу с физических лиц, налогу на прибыль, что ознаменовало окончательное создание налоговой системы, адаптированной к условиям рыночной экономики.

В 1993 году Указом Президента РФ был осуществлен переход к налоговой децентрализации, предоставлявшей региональным и местным органам власти право устанавливать любые налоги без ограничения размера. Однако такой подход привел к хаосу и несоблюдению единого экономического пространства. Поэтому в 1998 году был восстановлен принцип единства налоговой системы, который ликвидировал право региональных и местных органов устанавливать новые налоги, оставив за ними лишь возможность регулировать отдельные элементы уже существующих.

Ключевым событием стало принятие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) – кодифицированного нормативно-правового акта, который составляет основу всего налогового законодательства России. Первая часть НК РФ, регламентирующая общие принципы налогообложения, была принята 31 июля 1998 года и вступила в силу с 1 января 1999 года. Вторая часть НК РФ, детализирующая виды налогов и механизмы их действия, была принята 5 августа 2000 года и вступила в силу с 1 января 2001 года. Важно отметить, что НК РФ является крайне «подвижным» документом, в который постоянно вносятся поправки: например, только в 2020 году было принято 552 федеральных закона, изменяющих его положения.

Параллельно с развитием законодательства формировалась и структура налоговых органов. Государственная налоговая служба Российской Федерации была образована 21 ноября 1991 года. В 1998 году она была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, а в конце 2004 года – в Федеральную налоговую службу (ФНС), которая и по сей день является центральным исполнительным органом, ответственным за контроль и надзор в области налогов и сборов.

Классификация налогов и формы налогообложения в РФ

Разнообразие налогов в Российской Федерации требует их систематизации для лучшего понимания структуры налоговой системы и её функционирования. Классификация налогов может осуществляться по различным критериям, каждый из которых позволяет взглянуть на налоговые платежи под определенным углом.

Федеральные, региональные и местные налоги

Согласно Налоговому кодексу РФ, налоги и сборы в Российской Федерации устанавливаются на трех уровнях бюджетной системы: федеральные, региональные и местные.

1. Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги являются основным источником доходов федерального бюджета. К ним относятся:
   • Налог на добавленную стоимость (НДС);
   • Акцизы;
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
   • Налог на прибыль организаций;
   • Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
   • Водный налог;
   • Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
   • Государственная пошлина;
   • Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
   • Налог на сверхприбыль.
2. Региональные налоги (статья 14 НК РФ) также устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате только на территориях соответствующих субъектов. По региональным налогам власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы в пределах, предусмотренных НК РФ. К региональным налогам относятся:
   • Налог на имущество организаций;
   • Налог на игорный бизнес;
   • Транспортный налог.

   Примерами таких полномочий могут служить инвестиционные налоговые льготы для резидентов территорий опережающего развития (ТОР) или специальные льготы для отдельных категорий граждан, таких как многодетные семьи или участники специальной военной операции. Например, власти Ярославской области рассматривают возможность корректировки ставок по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц до максимальных уровней, сохраняя при этом действующие льготы для определенных категорий граждан.

3. Местные налоги (статья 15 НК РФ) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. По местным налогам представительные органы муниципальных образований также могут устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы в пределах, предусмотренных НК РФ. К местным налогам относятся:
   • Земельный налог;
   • Налог на имущество физических лиц;
   • Торговый сбор.

   Ставки по местным налогам могут значительно различаться между муниципальными образованиями, что отражает их право на автономию в определенных рамках. Например, по налогу на имущество физических лиц базовая ставка для жилых помещений составляет 0,1% от кадастровой стоимости, однако местные власти имеют право снижать её до 0% или повышать до 0,3%. В крупных городах, таких как Москва, предусмотрено до пяти различных ставок в диапазоне от 0,1% до 2% в зависимости от кадастровой стоимости объекта.

Прямые и косвенные налоги

По методу взимания налоги традиционно делятся на прямые и косвенные, что отражает способ их воздействия на налогоплательщика.

• Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода, имущества или капитала налогоплательщика. В этом случае именно налогоплательщик несет расходы по их уплате и является конечным экономическим бременем. Примерами прямых налогов являются: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц.
• Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг. Фактически их уплачивает конечный потребитель при покупке, а продавец (производитель) лишь выступает посредником, перечисляя эти суммы в бюджет. Таким образом, бремя косвенного налога перекладывается на потребителя. Основными примерами косвенных налогов являются: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, а также таможенные пошлины.

Специальные налоговые режимы

Помимо общей системы налогообложения, Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы (спецрежимы), которые предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, а также могут освобождать налогоплательщиков от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. Эти режимы призваны упростить налогообложение для определенных категорий налогоплательщиков, чаще всего малого и среднего бизнеса.

Основные специальные налоговые режимы в РФ:

1. Общая система налогообложения (ОСНО). Это базовый режим, который не предусматривает освобождения от основных налогов. Организации на ОСНО уплачивают налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели (ИП) – НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц.
2. Упрощенная система налогообложения (УСН), Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Эти режимы имеют схожую логику освобождений. Они, как правило, освобождают от уплаты:
   • Налога на прибыль организаций (для юридических лиц) или НДФЛ (для ИП в части доходов от предпринимательской деятельности, за исключением некоторых видов дохода, например, дивидендов).
   • Налога на имущество организаций (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость).
   • НДС (с 2025 года для плательщиков УСН и ЕСХН вводятся новые правила: они автоматически освобождаются от НДС, если их доход в 2024 году не превышал 60 млн рублей. Для вновь зарегистрированных компаний и ИП, переходящих на УСН в 2025 году, также предусмотрено освобождение. Если же доход превышает 60 млн рублей (но остается в рамках лимитов для УСН), они становятся плательщиками НДС, имея возможность выбрать стандартные ставки (20% или 10% с правом на вычеты) или пониженные (5% или 7% без права на вычеты).
3. Патентная система налогообложения (ПСН). Этот режим доступен только для индивидуальных предпринимателей и освобождает их от уплаты:
   • НДФЛ (в части доходов, в отношении которых применяется патент).
   • НДС.
   • Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в патентной деятельности, за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость).
4. Налог на профессиональный доход (НПД). Этот режим предназначен для самозанятых граждан и освобождает их от уплаты:
   • НДФЛ (в части доходов, облагаемых НПД).
   • НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).
   • Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в профессиональной деятельности, за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость).

Помимо этих основных режимов, также существует система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Проблемы и вызовы налоговой системы Российской Федерации на современном этапе

Современная налоговая система Российской Федерации, несмотря на постоянную модернизацию, сталкивается с рядом существенных проблем и вызовов. Эти проблемы затрагивают как законодательную базу, так и административные процессы, оказывая влияние на экономическую активность и эффективность бюджетного пополнения.

Несовершенство налогового законодательства и администрирования

Одной из наиболее острых проблем является противоречивое истолкование норм налогового законодательства и его частые изменения. Постоянное внесение поправок в Налоговый кодекс РФ, как уже отмечалось, вынуждает хозяйствующие субъекты непрерывно перестраивать свои бизнес-процессы, что приводит к дополнительным издержкам, неопределенности и повышает риски ошибок. Эта нестабильность и сложность законодательства создают благодатную почву для несоблюдения налоговых норм, что проявляется в нескольких аспектах:

• Развитие теневой экономики. Когда правила игры слишком сложны, затратны или непредсказуемы, часть бизнеса уходит в тень. По оценкам экспертов, размер теневой экономики в России в 2023 году составлял порядка 13,1% ВВП, что поместило Россию на 79-е место в мировом рейтинге по этому показателю. Другие оценки варьируются от 15% до 20% ВВП, или 30-40 триллионов рублей, при этом в теневом секторе, по данным Министерства труда, занято около 5 миллионов человек. Это приводит к недополучению значительных бюджетных доходов.
• Использование пробелов и лазеек в законодательстве. Сложность и динамичность налогового законодательства могут быть использованы недобросовестными налогоплательщиками для минимизации налоговых обязательств, что в конечном итоге ставит честный бизнес в менее выгодное положение и подрывает принципы справедливости.
• Высокие издержки налогового администрирования для бизнеса. Несмотря на усилия ФНС по цифровизации, традиционные издержки, связанные с соблюдением налогового законодательства (бухгалтерский учет, подготовка отчетности, взаимодействие с налоговыми органами), по-прежнему могут быть высоки для многих предпринимателей.

Тем не менее, Федеральная налоговая служба активно работает над снижением этих издержек и упрощением взаимодействия с налогоплательщиками. ФНС России внедряет цифровые инструменты, такие как мобильные приложения и личные кабинеты. Например, для самозанятых весь процесс регистрации, формирования чеков и уплаты налогов происходит через мобильное приложение, что значительно минимизирует их затраты на администрирование. Также, внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и онлайн-касс существенно упростило налоговые процедуры и сократило количество ошибок и запросов со стороны налоговых органов.

Проблемы бюджетной децентрализации и региональной асимметрии

Серьезным вызовом для налоговой системы является необходимость пересмотра распределения собираемых налоговых ресурсов между уровнями бюджетной системы. В последние годы наблюдается сжатие доходов местных бюджетов, что ставит под угрозу их финансовую самодостаточность и возможности по решению локальных социальных и инфраструктурных задач. Местные бюджеты демонстрируют высокую зависимость от межбюджетных трансфертов (дотаций, субвенций, субсидий) от вышестоящих бюджетов. При этом одной из причин дефицита собственных доходов является, например, тот факт, что почти 80% земельных участков в России, находящихся в федеральной собственности, исключены из налогооблагаемой базы земельного налога, что лишает муниципалитеты значительного и стабильного источника доходов. Таким образом, получается, что местные власти вынуждены искать альтернативные источники финансирования или же ограничивать собственные инициативы, что, безусловно, замедляет региональное развитие.

Кроме того, существует выраженная асимметрия в обеспечении собственными налоговыми ресурсами бюджетов регионов. Это обусловлено существенной дифференциацией уровней социально-экономического развития территорий, различной структурой экономики и неравномерным распределением природно-ресурсной ренты. Разница в уровне налоговой нагрузки между регионами РФ может достигать девяти раз: в 2023 году она варьировалась от 6% до 57% от валового регионального продукта (ВРП). Наибольшая налоговая нагрузка традиционно наблюдается в регионах с преобладающей добычей топливно-энергетических полезных ископаемых, таких как Ханты-Мансийский автономный округ (56,64% ВРП), где значительную долю составляет налог на добычу полезных ископаемых. В то же время, в менее развитых регионах, например, в Алтае и Тыве, налоговая нагрузка значительно ниже. Эта асимметрия создает дисбалансы в развитии территорий и требует эффективных механизмов выравнивания.

В целом, эксперты характеризуют российскую налоговую систему как «раздробленную» и «лоскутное одеяло» из-за параллельного существования общей системы, множества особых налоговых режимов, территорий опережающего развития с льготами и особых зон без НДС. Это еще раз подчеркивает необходимость дальнейшей гармонизации и упрощения.

Перспективы развития налоговой системы и налоговая политика РФ

Налоговая политика является одним из наиболее мощных инструментов государства для воздействия на экономические процессы и социальное развитие. В Российской Федерации она находится в состоянии постоянной адаптации к меняющимся внутренним и внешним условиям, стремясь к повышению справедливости, эффективности и прозрачности.

Основные направления налоговой реформы (2025-2026 годы)

Российская налоговая система активно развивается по пути упрощения и модернизации, чему способствуют активное внедрение цифровых технологий. ФНС России активно использует цифровые проекты, такие как личные кабинеты налогоплательщиков, онлайн-кассы и мобильное приложение для самозанятых, а также Единый налоговый счет (ЕНС), что привело к значительному сокращению административной нагрузки на бизнес. Например, объем истребуемых документов сократился, а количество уведомлений об ошибках уменьшилось с 1,3% до 0,9%. Эти меры делают систему более прогрессивной, способствуют сокращению ошибок и неплатежей.

В 2024 году Государственной Думой были приняты и Советом Федерации одобрены значительные предложения по совершенствованию налоговой системы, которые вступят в силу с 2025 года. Эти изменения основаны на принципах справедливости, сбалансированности, стимулирования инвестиций и создания равных условий.

Ключевые изменения включают:

1. Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ). С 1 января 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ:
   • 13% — для годового дохода до 2,4 млн рублей;
   • 15% — от 2,4 млн до 5 млн рублей;
   • 18% — от 5 млн до 20 млн рублей;
   • 20% — от 20 млн до 50 млн рублей;
   • 22% — свыше 50 млн рублей.

   Важно отметить, что повышенная ставка НДФЛ будет применяться только к сумме превышения соответствующего порогового значения, а не ко всему доходу. Эти изменения, по оценкам, затронут около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей и не коснутся участников СВО.

2. Налоговый кешбэк для семей с детьми. Для семей с невысокими доходами и двумя и более детьми предусмотрен налоговый кешбэк (компенсация части уплаченного НДФЛ), который позволит снизить эффективную ставку до 6%. Эта мера будет введена с 1 января 2026 года. Для его получения среднедушевой доход семьи не должен превышать 1,5-кратный размер регионального прожиточного минимума. Предполагается, что эта мера поддержит около 7,3 миллиона семей.
3. Увеличение стандартных вычетов по НДФЛ. Стандартные вычеты по НДФЛ на второго и третьего ребенка удваиваются до 2800 рублей и 6000 рублей в месяц соответственно. До 1 января 2025 года стандартные вычеты составляли 1400 рублей на первого ребенка, 1400 рублей на второго и 3000 рублей на третьего и каждого последующего. С 1 января 2025 года вычеты на второго и третьего/последующего ребенка удвоены до 2800 и 6000 рублей соответственно. Кроме того, предельный годовой доход для применения этих вычетов увеличен с 350 000 до 450 000 рублей. Также предложено ввести налоговые вычеты для граждан, регулярно проходящих диспансеризацию и успешно сдающих нормативы ГТО.
4. Повышение налога на прибыль организаций. С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль организаций повышается с 20% до 25%.
5. Изменения для IT-компаний. Для аккредитованных IT-компаний, применяющих общую систему налогообложения, до 2025 года действовала нулевая ставка налога на прибыль. С 1 января 2025 года до 2030 года для таких компаний устанавливается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 5%, при этом региональная часть налога остается нулевой.
6. Новые правила для УСН. С 2025 года организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) с годовым доходом свыше 60 млн рублей станут плательщиками НДС. При этом они получат возможность выбора стандартных (20%) или пониженных (5% или 7%) ставок без права на вычеты.
7. Налоговая амнистия. Будет предусмотрена налоговая амнистия для налогоплательщиков, готовых отказаться от схем дробления бизнеса и начать работать «в белую».
8. Снижение нагрузки на труд для МСП. С 1 января 2025 года субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), основной вид деятельности которых относится к обрабатывающим производствам (за исключением ряда отраслей, таких как производство напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургическое производство), и доход от которого составляет не менее 70% от общего дохода, смогут применять пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% (вместо 30%) к выплатам работникам, превышающим федеральный МРОТ.
9. Введение местного туристического налога. С 2025 года вводится местный туристический налог, который заменит курортный сбор, с возможностью определения ставок муниципалитетами.
10. Повышение налога на имущество физических лиц. Повышается предельная ставка налога на имущество физических лиц на дорогостоящее имущество (кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей) с 2% до 2,5%.

Стимулирование бизнеса и социальной справедливости

Налоговая политика является важнейшим экономическим регулятором государства, который оказывает прямое влияние на социально-экономическое развитие, стимулирование бизнеса и обеспечение социальной справедливости. Изменения, планируемые к введению в 2025-2026 годах, призваны решить ряд ключевых задач:

• Наполнение бюджета. По прогнозам, налоговая реформа принесет дополнительные доходы федерального бюджета в размере 2,6 триллиона рублей в 2025 году (что составляет около 1,3% ВВП). Из них 533 миллиарда рублей составят поступления от НДФЛ и 1,6 триллиона рублей — от налога на прибыль организаций. Счетная палата оценивает этот эффект выше, в 3,6 триллиона рублей в 2025 году. Эти средства будут направлены на социально-экономическое развитие страны, реализацию национальных проектов («Семья», «Молодежь и дети» и др.), поддержку семей с детьми, ремонт здравоохранения, строительство детских садов и школ.
• Социальная справедливость. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, налогового кешбэка и увеличение стандартных вычетов направлены на снижение налоговой нагрузки для граждан с низкими и средними доходами, перераспределяя ее на более состоятельных налогоплательщиков.
• Стимулирование инвестиций и развитие МСП. Снижение нагрузки на труд для МСП в обрабатывающих секторах (ставка 7,6% вместо 30%) является мощным стимулом для развития этих отраслей, повышения их конкурентоспособности и создания новых рабочих мест. Правительство РФ также будет сохранять все действующие преференциальные налоговые режимы и стабилизирующие оговорки для бизнеса, включая специальные инвестиционные контракты (СПИК), соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), особые экономические зоны (ОЭЗ) и территории опережающего развития (ТОР). Налоговые льготы выступают действенным инструментом стимулирования территориального развития и экономики, а также обеспечения социальной политики.

Таким образом, налоговая политика России стремится к созданию сбалансированной системы, которая одновременно обеспечивает стабильное финансирование государственных нужд, стимулирует экономический рост и отвечает принципам социальной справедливости.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации, прошедшая долгий и сложный путь развития от примитивных форм дани до многоуровневой и цифровизованной структуры, является живым организмом, постоянно адаптирующимся к меняющимся экономическим условиям и социальным запросам. Мы увидели, как налоги, будучи обязательными и безвозмездными платежами, выполняют ключевые фискальные, распределительные, регулирующие и контрольные функции, формируя основу финансовой стабильности государства.

Исторический обзор показал, что каждый этап развития страны – от Древней Руси и Петровских реформ до советского периода и становления современной России – оставлял свой уникальный отпечаток на формировании налогового законодательства и административных механизмов. Принципы налогообложения, унаследованные от классических теорий Адама Смита и Артура Лаффера, нашли свое закрепление в Налоговом кодексе РФ, обеспечивая законность, справедливость и экономическую обоснованность налоговых отношений.

Современная система налогов в России характеризуется многообразием форм, классифицируемых по уровню бюджета (федеральные, региональные, местные), методу взимания (прямые и косвенные), а также наличием специальных налоговых режимов, призванных упростить налоговую нагрузку для отдельных категорий налогоплательщиков. Детализированный анализ полномочий региональных и местных властей, а также особенностей применения спецрежимов, демонстрирует гибкость и адаптивность системы к потребностям различных экономических субъектов.

Однако, несмотря на постоянную модернизацию, налоговая система сталкивается с рядом вызовов: несовершенство законодательства, издержки администрирования, развитие теневой экономики, а также асимметрия в обеспечении собственными налоговыми ресурсами между регионами. Последние законодательные инициативы, вступающие в силу с 2025-2026 годов, направлены на решение этих проблем через введение прогрессивной шкалы НДФЛ, налогового кешбэка для семей с детьми, повышение налога на прибыль, изменения для IT-компаний и новые правила для УСН.

Эти реформы призваны не только пополнить бюджет, но и укрепить социальную справедливость, снизить нагрузку на малоимущие слои населения и стимулировать экономическое развитие, особенно в обрабатывающих секторах малого и среднего предпринимательства. Налоговая система Российской Федерации продолжает оставаться ключевым экономическим регулятором, и её дальнейшее совершенствование будет иметь решающее значение для устойчивого развития страны и обеспечения благосостояния её граждан.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011).
4. Алиев, Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – Москва : Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
5. Вылкова, Е. С., Сердюков, А. В., Тарасевич, А. Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А. В. Сердюков, А. Л. Тарасевич. – Санкт-Петербург : Питер, 2008. – 752 с.
6. Еремина, О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина. – Нижний Новгород : Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 279 с.
7. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Эксмо, 2009. — 480 с.
8. Энциклопедия налогов. URL: www.tax-nalog.km.ru (дата обращения: 21.10.2025).
9. Краткая история налогов и налогообложения в России. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/443722/ (дата обращения: 21.10.2025).
10. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/ (дата обращения: 21.10.2025).
11. Когда в России был принят Налоговый кодекс. URL: https://pravo.ru/review/259160/ (дата обращения: 21.10.2025).
12. Юбилей НК РФ: 25 лет эволюции российского налогового законодательства. URL: https://www.eg-online.ru/article/486242/ (дата обращения: 21.10.2025).
13. Историко-экономические аспекты развития налоговой системы в России. URL: http://e-koncept.ru/2016/56157.htm (дата обращения: 21.10.2025).
14. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/fts/history_fts_sub/4119965/ (дата обращения: 21.10.2025).
15. Реформирование налоговой системы. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32039/a64f33169f430ff2c7104f058b76c5b96492931a/ (дата обращения: 21.10.2025).
16. К 20-летию налогового кодекса Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-20-letiyu-nalogovogo-kodeksa-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 21.10.2025).
17. НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА В РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ: ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-reforma-v-rossii-na-sovremennom-etape-teoretiko-pravovoy-aspekt (дата обращения: 21.10.2025).
18. Исторические аспекты развития налогообложения в России IX начала XX веков. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-razvitiya-nalogooblozheniya-v-rossii-ih-nachala-xx-vekov (дата обращения: 21.10.2025).
19. Налоговая нагрузка: что это такое и как рассчитать показатель для вашего бизнеса. URL: https://moscow.digital/blog/chto-takoe-nalogovaya-nagruzka-i-kak-rasschitat/ (дата обращения: 21.10.2025).
20. Налоговая нагрузка и как ее контролировать. URL: https://www.mbm.ru/growth/finansy/nalogovaya-nagruzka-i-kak-ee-kontrolirovat/ (дата обращения: 21.10.2025).
21. Что такое налоговая нагрузка и как ее контролировать. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/what-is-tax-burden/ (дата обращения: 21.10.2025).
22. Налоговая нагрузка: как рассчитать и контролировать. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro-biznes/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 21.10.2025).
23. Функции налогов: фискальная, распределительная, стимулирующая, контрольная. URL: https://finguru.ru/funktsii-nalogov/ (дата обращения: 21.10.2025).
24. Что такое налоговая нагрузка и зачем ее проверять? URL: https://yurinvest.ru/chto-takoe-nalogovaya-nagruzka-i-zachem-ee-proveryat (дата обращения: 21.10.2025).
25. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. URL: https://base.garant.ru/58019672/ (дата обращения: 21.10.2025).
26. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья. URL: https://www.nalvest.com/articles/obshchie-printsipy-nalogooblozheniya-kazhdomu-printsipu-otdelnaya-statya (дата обращения: 21.10.2025).
27. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-10149/pritcipy-nalogooblozheniia-10149/re-46101fcd-078a-4933-aa0f-b1e19483161c (дата обращения: 21.10.2025).
28. Основные принципы налогообложения. URL: https://scienceforum.ru/2014/pdf/8157.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
29. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a5/157489.html (дата обращения: 21.10.2025).
30. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная. URL: https://grandars.ru/student/finansy/funkcii-nalogov.html (дата обращения: 21.10.2025).
31. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-10149/funkcii-nalogov-10149/re-57f920f0-c8e4-41d8-8c15-46f906e57b8a (дата обращения: 21.10.2025).
32. Сущность и функции налогов. URL: https://buhgalter.ru/info/sushchnost-i-funktsii-nalogov/ (дата обращения: 21.10.2025).
33. В чем заключаются функции системы налогообложения в стране. URL: https://glavkniga.ru/consult/5341 (дата обращения: 21.10.2025).
34. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-printsipy-funktsii-naloga-na-pribyl-evolyutsionnyy-podhod (дата обращения: 21.10.2025).
35. Налоги: определение, функции и виды в экономике. URL: https://finguru.ru/chto-takoe-nalogi/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. Основные налоговые теории и их современные интерпретации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-nalogovye-teorii-i-ih-sovremennye-interpretatsii (дата обращения: 21.10.2025).
37. Экономические принципы налогообложения в основе систем налогообложения. URL: https://www.econf.rae.ru/article/5086 (дата обращения: 21.10.2025).
38. Принципы налогообложения по Адаму Смиту. URL: https://studfile.net/preview/4215234/page:5/ (дата обращения: 21.10.2025).
39. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ИСТОРИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogooblozheniya-istoriko-teoreticheskiy-aspekt (дата обращения: 21.10.2025).
40. ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37750 (дата обращения: 21.10.2025).
41. Режимы налогообложения в РФ: выбор, налоги, отчетность. URL: https://kontur.ru/articles/1238-rejimi_nalogooblojenija_v_rf (дата обращения: 21.10.2025).
42. Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 21.10.2025).
43. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/view/vidy-nalogov-v-rossii-federalnye-regionalnye-i-mestnye/ (дата обращения: 21.10.2025).
44. Что нужно знать предпринимателю о налоговых режимах. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro-biznes/nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 21.10.2025).
45. Системы налогообложения для ИП и ООО в 2025 году. URL: https://finance.mail.ru/2025/04/24/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip-i-ooo-v-2025-godu-kak-vybrat-chtoby-ne-pereplachivat-nalogi-170707767/ (дата обращения: 21.10.2025).
46. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998. URL: https://docs.cntd.ru/document/901714407 (дата обращения: 21.10.2025).
47. Налоги. URL: https://www.donland.ru/activity/2183/ (дата обращения: 21.10.2025).
48. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? URL: https://sprosi.dom.rf/instructions/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 21.10.2025).
49. Виды налоговых режимов. URL: https://invest.moscow/help/nalogi/vidy-nalogovykh-rezhimov/ (дата обращения: 21.10.2025).
50. Федеральные, региональные и местные налоги. URL: https://glavkniga.ru/consult/4508 (дата обращения: 21.10.2025).
51. Прямые и косвенные налоги: что это такое. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10927702 (дата обращения: 21.10.2025).
52. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_pravo/vidy_nalogov/federalnye_regionalnye_i_mestnye_nalogi_v_2024_godu/ (дата обращения: 21.10.2025).
53. Классификация налогов. URL: https://elib.psuti.ru/ru/file/download/36979 (дата обращения: 21.10.2025).
54. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. URL: https://timebuh.ru/nalogi/vidy-nalogov/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-2025-godu/ (дата обращения: 21.10.2025).
55. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97594dfc1e3458e0a320573934d4ff7e7216a9c7/ (дата обращения: 21.10.2025).
56. Олейникова, И. Н. Налоговая система РФ: Классификация налогов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rf-klassifikatsiya-nalogov (дата обращения: 21.10.2025).
57. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации… URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/47c6a992ee64e43e2a7fc1c50058e5f22e23296c/ (дата обращения: 21.10.2025).
58. Прямые и косвенные налоги: виды и отличия. URL: https://esphere.ru/articles/pryamye-i-kosvennye-nalogi-vidy-i-otlichiya (дата обращения: 21.10.2025).
59. Прямые и косвенные налоги: что это такое. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/investments/articles/pryamye-i-kosvennye-nalogi/ (дата обращения: 21.10.2025).
60. Налоги • Обществознание. URL: https://foxford.ru/wiki/obschestvoznanie/nalogi (дата обращения: 21.10.2025).
61. Прямые налоги в России: виды и особенности. URL: https://sovcombank.ru/blog/pryamye-nalogi-v-rossii-vidy-i-osobennosti (дата обращения: 21.10.2025).
62. Прямые налоги: что относится, виды, примеры, отличие от косвенных. URL: https://journal.tinkoff.ru/direct-and-indirect-taxes/ (дата обращения: 21.10.2025).
63. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press/news/zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoy_sistemy_prinyat_gosdumoy_i_odobren_sovetom_federatsii/?id_4=134262 (дата обращения: 21.10.2025).
64. Налоговая нагрузка на бизнес снизилась. URL: https://pravo.ru/news/259169/ (дата обращения: 21.10.2025).
65. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы. URL: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/84100.html (дата обращения: 21.10.2025).
66. Ставки НДФЛ в 2025 году: кто платит повышенный налог. URL: https://npfvtb.ru/blog/stavki-ndfl-v-2025-godu-kto-platit-povyshennyy-nalog/ (дата обращения: 21.10.2025).
67. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
68. Прогрессивная шкала НДФЛ: для кого в 2025 году повысится налог. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro-biznes/nalogovaya-reforma-2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
69. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе. URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 21.10.2025).
70. В России меняется налоговая система: кого это коснется. URL: https://моифинансы.рф/article/v-rossii-menyaetsya-nalogovaya-sistema-kogo-eto-kosnetsya (дата обращения: 21.10.2025).
71. Повышение налогов: что ждет граждан и бизнес в 2025 году. URL: https://www.rbc.ru/money/articles/669d27049a794711f7c2aa70 (дата обращения: 21.10.2025).
72. Налоговая система РФ: проблемы и перспективы развития. URL: https://begemot.ai/ref/nalogovaya-sistema-rf-problemy-i-perspektivy-razvitiya-referat (дата обращения: 21.10.2025).
73. Как повышение налогов отразится на жизни россиян в 2025 году. URL: https://www.fontanka.ru/2025/01/14/7438456/ (дата обращения: 21.10.2025).
74. Финансист оценила современность и человечность налоговой системы России. URL: https://lenta.ru/news/2024/11/21/nalogi/ (дата обращения: 21.10.2025).
75. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА НА РАЗВИТИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19597/view (дата обращения: 21.10.2025).
76. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года. URL: https://www.garant.ru/article/1699757/ (дата обращения: 21.10.2025).
77. Налоговые льготы в российском законодательстве: сущность, формы, приоритеты и эффективность. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-lgoty-v-rossiyskom-zakonodatelstve-suschnost-formy-prioritety-i-effektivnost (дата обращения: 21.10.2025).
78. Совершенствование налоговой системы: что важно знать. URL: https://объясняем.рф/articles/news/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-chto-vazhno-znat/ (дата обращения: 21.10.2025).
79. Президент РФ подписал закон о совершенствовании налоговой системы. URL: https://dumatv.ru/news/prezident-rf-podpisal-zakon-o-sovershenstvovanii-nalogovoy-sistemi (дата обращения: 21.10.2025).
80. Как с 2025 г. применять новые ставки НДФЛ и прогрессивную шкалу. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97594dfc1e3458e0a320573934d4ff7e7216a9c7/ (дата обращения: 21.10.2025).
81. Налоги вырастут в 2025 году. Как это повлияет на сбережения россиян. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996165 (дата обращения: 21.10.2025).
82. Влияние налоговых льгот и преференций на территориальное развитие России: региональный аспект. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovyh-lgot-i-preferentsiy-na-territorialnoe-razvitie-rossii-regionalnyy-aspekt (дата обращения: 21.10.2025).
83. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России. URL: https://eee-region.ru/article/6226/ (дата обращения: 21.10.2025).
84. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 21.10.2025).
85. Как повлияет на рынки повышение налогов с 2025 года. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro-biznes/nalogovaya-reforma-2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
86. Налоги – 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения. URL: https://www.garant.ru/article/1701314/ (дата обращения: 21.10.2025).
87. Перспективы и вызовы развития налоговой системы в условиях меняющегося мира. URL: https://www.eg-online.ru/article/441400/ (дата обращения: 21.10.2025).
88. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые с. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-s (дата обращения: 21.10.2025).
89. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ. URL: https://editorum.ru/assets/journals/v3/nauchnaya-elektronnaya-biblioteka-editorum-tom-3-chast-1-2023.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
90. «Анализ влияния налоговой нагрузки на экономику РФ». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-roli-pokazatelya-nalogovoy-nagruzki-v-regulirovanii-ekonomiki/viewer (дата обращения: 21.10.2025).
91. Что изменится в налоговой системе в 2025 году. URL: https://www.forbes.ru/finansy/513811-cto-izmenitsa-v-nalogovoy-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
92. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА. URL: https://nsuem.ru/science/publications/pdf/pub_2674.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
93. ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 21.10.2025).
94. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ОБЩЕСТВЕН. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-i-ee-vliyanie-na-obschestven (дата обращения: 21.10.2025).
95. Налоговая политика и ее влияние на социально-эконо… URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-i-ee-vliyanie-na-sotsialno-ekonomicheskoe-razvitie-severnyh-regionov-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 21.10.2025).
96. социальная справедливость: содействие социальной справедливости посредством прогрессивного налогообложения. URL: https://fastercapital.com/ru/content/%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F-%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C—%D1%81%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%B9%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B8%D0%B5-%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B9-%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8-%D0%BF%D0%BE%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE%D0%BC-%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F.cfm (дата обращения: 21.10.2025).
97. Изменения в налоговой системе: оценка граждан. URL: https://wciom.ru/analytical_reviews/izmenenija-v-nalogovoi-sisteme-ocenka-grazhdan (дата обращения: 21.10.2025).
98. Налоговая нагрузка – «зона налогового риска» в 2024-2025. URL: https://pravovest-audit.ru/nalogovaya-nagruzka-zona-nalogovogo-riska-v-2024-2025/ (дата обращения: 21.10.2025).
99. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ. URL: https://www.raexpert.ru/researches/prog_nalog/ (дата обращения: 21.10.2025).
100. правовое регулирование налогового льготирования в российской федерации. URL: https://elib.ranepa.ru/ws/files/84518/Dissertaciya.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
101. «Эффект на рубль»: налоговые льготы пересчитают по коэффициентам лояльности. URL: https://realnoevremya.ru/articles/319407-nalogovye-lgoty-dlya-rezidentov-oez-i-tor-budut-pereschitany-po-koefficientam-loyalnosti (дата обращения: 21.10.2025).
102. Размер налоговой нагрузки в 2025 году по субъектам РФ и отраслям. URL: https://www.firstbit.ru/wiki/nalogi/nalogovaya-nagruzka-v-2025-godu-po-subektam-rf-i-otraslyam/ (дата обращения: 21.10.2025).
103. Прогрессия по НДФЛ, вклады и налоги для бизнеса. О чем говорил Силуанов в Госдуме. URL: https://tass.ru/ekonomika/20917267 (дата обращения: 21.10.2025).
104. Что такое налоговая нагрузка? Определение термина, расчет, изменения 2022. URL: https://kontur.ru/articles/766-chto_takoe_nalogovaja_nagruzka (дата обращения: 21.10.2025).
105. Налоговые льготы в Российской Федерации: проблемы и недостатки. URL: https://lawinfo.ru/catalog/art/nalogovye-lgoty-v-rossiiskoi-federacii-problemy-i-nedostatki/ (дата обращения: 21.10.2025).
106. Налоговая система и налоговая политика: проблемы эффективности и социальной справедливости. URL: https://spravochnick.ru/finansy/nalogovaya_sistema_i_nalogovaya_politika_problemy_effektivnosti_i_socialnoy_spravedlivosti/ (дата обращения: 21.10.2025).
107. Справедливость налогов: достижение налоговой справедливости посредством политики налога на налог с двойной ставкой. URL: https://fastercapital.com/ru/content/%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F-%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C—%D1%81%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%B9%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B8%D0%B5-%D1%81%D0%BE%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B9-%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8-%D0%BF%D0%BE%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE%D0%BC-%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F.cfm (дата обращения: 21.10.2025).