Налоговая система Российской Федерации: Сущность, Функции, Виды, Проблемы и Перспективы Совершенствования

В условиях стремительных экономических трансформаций и предстоящих системных реформ, углубленное понимание налоговой системы становится не просто академическим интересом, но и жизненной необходимостью для каждого участника хозяйственной деятельности. В 2024 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило 56,3 трлн рублей, что на 20,3% больше, чем в 2023 году. Эти колоссальные цифры наглядно демонстрируют центральную роль налогов как основного источника государственных доходов и мощного инструмента управления экономикой. Настоящая работа призвана дать исчерпывающий анализ налоговой системы Российской Федерации: от ее глубинной экономической сущности и теоретических основ до детализированного рассмотрения функций, видов налогов, актуальных проблем и, что особенно важно, перспектив ее совершенствования в свете грядущих изменений 2025 года. Мы не только систематизируем базовые знания, но и углубимся в критическую оценку существующих механизмов, свежие статистические данные и международный опыт, чтобы представить комплексную и актуальную картину.

Экономическая сущность и теоретические основы налогов

Налоги, будучи одной из древнейших форм взаимодействия между государством и обществом, всегда были краеугольным камнем финансовой стабильности и экономического регулирования. Их глубинная природа выходит далеко за рамки простых денежных сборов, проникая в самые основы экономических отношений.

Понятие и обязательные признаки налога

В правовом поле Российской Федерации, согласно Налоговому кодексу, налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством взнос. Этот взнос уплачивается лицами, признанными налогоплательщиками, для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Рассмотрим ключевые признаки, которые отличают налог от других платежей:

• Императивность (обязательность): Уплата налога является не добровольной, а принудительной обязанностью, устанавливаемой законом. Отказ от уплаты влечет за собой юридическую ответственность.
• Индивидуальная безвозмездность: Средства, уплаченные в виде налога, поступают в общие фонды государства и не предполагают прямого эквивалентного возмещения или конкретной услуги для конкретного налогоплательщика. То есть, плательщик не получает прямого «товара» или «услуги» в обмен на уплаченный налог.
• Законность: Все элементы налога, от его введения до порядка уплаты и ставок, должны быть строго определены законодательством, в Российской Федерации — Налоговым кодексом РФ.
• Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства: Главная цель сбора налогов — формирование финансовых ресурсов, необходимых для выполнения государством своих функций (оборона, социальное обеспечение, образование, здравоохранение, инфраструктура и т.д.).
• Абстрактность (безличность): Налоги поступают в единый бюджетный фонд и не «привязываются» к конкретным расходам. Это позволяет государству гибко распределять средства в соответствии с текущими потребностями.
• Относительная регулярность: Налоги взимаются периодически, в установленные сроки, что обеспечивает стабильность бюджетных поступлений.

Для того чтобы налог считался установленным, Налоговый кодекс РФ требует определения его обязательных элементов:

• Субъект налога (налогоплательщик): Физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
• Объект налогообложения: То, что облагается налогом (например, доход, имущество, прибыль, добавленная стоимость).
• Налоговая база: Количественная характеристика объекта налогообложения (например, сумма дохода, стоимость имущества).
• Налоговая ставка: Величина налога на единицу налоговой базы, выраженная в процентах или твердой сумме.

Помимо этих обязательных элементов, в структуре налога также выделяют единицу обложения, налоговые льготы, порядок исчисления, налоговый оклад, источник налога, налоговый период и порядок уплаты.

Экономическая природа налогов: часть национального дохода

Экономическая сущность налогов раскрывается в их роли как части производственных отношений. Они представляют собой механизм изъятия определенной доли национального дохода, созданного экономикой, у юридических и физических лиц. Эта изъятая доля, аккумулированная в государственных фондах, становится финансовой основой для выполнения государством своих многообразных функций и задач.

Важной особенностью налогов является их последующее «обезличивание». После поступления в бюджет они теряют свою первоначальную привязку к конкретному плательщику и направляются на финансирование самых разнообразных государственных и общественных нужд. Таким образом, налоги выступают не только как источник финансирования, но и как мощный инструмент перераспределения национального богатства.

С макроэкономической точки зрения, налоги — это не только фискальные инструменты, но и методы косвенного регулирования экономических процессов. Изменяя ставки, вводя льготы или новые налоги, государство может стимулировать или сдерживать определенные виды экономической активности, влиять на инвестиции, потребление и сбережения. Сущность налога, таким образом, глубоко коренится во взимании государством части валового внутреннего продукта (ВВП) в свою пользу в виде обязательного взноса, что делает их ключевым элементом любой современной финансовой системы.

Основные теоретические концепции налогообложения

Исторически взгляды на роль и сущность налогов претерпевали значительные изменения, отражая эволюцию экономических доктрин и функций государства.

• Фискальные теории (классическая школа). Основоположником этой группы теорий считается Адам Смит, который в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре знаменитых принципа налогообложения:
  1. Справедливость: Подданные должны участвовать в содержании правительства «соответственно своим доходам».
  2. Определенность: Налог, который каждый должен платить, должен быть точно определен, а не произволен.
  3. Удобство: Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, который наиболее удобен для плательщика.
  4. Экономия: Каждый налог должен быть так рассчитан, чтобы он изымал из карманов народа как можно меньше сверх того, что он приносит в казну.

  В рамках классического подхода налоги рассматривались преимущественно как средство формирования государственного бюджета для финансирования «необходимых» функций государства, таких как оборона, правосудие и общественные работы. Регулирующая функция либо игнорировалась, либо сводилась к минимизации искажающего влияния на рыночные механизмы.

• Регулирующие теории (кейнсианство). С появлением кейнсианской экономической теории в первой половине XX века взгляд на налоги кардинально изменился. Джон Мейнард Кейнс и его последователи подчеркнули активную роль налогов как инструмента государственного регулирования экономики. В условиях экономических кризисов и безработицы налоги могли использоваться для стимулирования совокупного спроса (через снижение налогов) или сдерживания инфляции (через повышение налогов). Кейнсианцы рассматривали налоги как важный элемент фискальной политики, способный влиять на инвестиции, потребление и, в конечном итоге, на макроэкономическую стабильность и рост.
• Монетаристские подходы. Монетаристы, такие как Милтон Фридман, критиковали активное фискальное регулирование, полагая, что оно часто приводит к непредсказуемым последствиям и инфляции. Они выступали за стабильные и предсказуемые правила налогообложения, минимизацию государственного вмешательства и фокусировку на контроле денежной массы. В их концепции налоги в первую очередь должны обеспечивать нейтральность по отношению к рыночным механизмам, а их регулирующая функция должна быть ограничена.

В современных экономических системах эти концепции не исключают, а дополняют друг друга. Налоги остаются основным источником фискальных поступлений, но одновременно активно используются как инструмент регулирования, сглаживания социальных неравенств и стимулирования определенных секторов экономики. Поиск баланса между фискальной эффективностью, экономической нейтральностью и социальной справедливостью является ключевой задачей любой современной налоговой системы.

Функции налогов и их реализация в современной России

Налоги в современной экономике — это не просто средство наполнения казны, а многогранный инструмент, выполняющий ряд важнейших функций, которые переплетаются и взаимно усиливают друг друга. В Российской Федерации эти функции активно реализуются, приспосабливаясь к меняющимся экономическим условиям и стратегическим задачам государства. Но задумывались ли вы, насколько эффективно эти функции выполняются в текущих реалиях?

Фискальная функция: формирование государственного бюджета

Фискальная функция является главной и исторически первой функцией налогов. Ее суть заключается в формировании финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения своих обязанностей и финансирования широкого спектра государственных расходов. Без достаточных налоговых поступлений государство не сможет обеспечивать общественную безопасность, развивать инфраструктуру, поддерживать здравоохранение и образование, выполнять социальные обязательства.

Актуальные данные и структура поступлений:

В 2024 году бюджетная система Российской Федерации продемонстрировала значительный рост поступлений, достигнув впечатляющих 56,3 трлн рублей, что на 20,3% больше по сравнению с 2023 годом. В частности, поступления в федеральный бюджет составили 24,8 трлн рублей, увеличившись на 26,1%. Эти цифры подчеркивают стабильность и возрастающую роль налоговых поступлений как основного финансового ресурса государства.

Структура налоговых доходов федерального бюджета также весьма показательна. Прогнозируемая структура на 2024 год выглядит следующим образом:

Категория налогов	Доля в общих налоговых доходах	Объем (млрд рублей)
Ресурсные налоги	29%	8 639
Налоги на прибыль и доходы	6%	1 931
Прочие налоги и сборы	65%	(остаток)

Таблица 1: Прогнозируемая структура налоговых доходов федерального бюджета на 2024 год.

Из таблицы видно, что ресурсные налоги (например, НДПИ) играют значительную роль в формировании федерального бюджета, что отражает сырьевую направленность российской экономики. Однако важно отметить, что налоговые поступления являются не только источником финансирования для ресурсных секторов, но и основным источником для финансирования социальных программ, развития инфраструктуры и обеспечения национальной безопасности. И что из этого следует? Это означает, что устойчивость бюджета во многом зависит от мировых цен на сырье, что порождает необходимость диверсификации источников дохода и развития несырьевых секторов.

Перераспределительная (социальная) функция: сглаживание неравенства

Перераспределительная функция налогов направлена на сглаживание неравенства в доходах населения и обеспечение социальной справедливости. Она заключается в изъятии части доходов у юридических и физических лиц и последующем их перераспределении в пользу менее обеспеченных слоев населения или на финансирование социально значимых программ.

Реализация в России:

В России эта функция реализуется через несколько ключевых механизмов:

1. Финансирование социальных трансфертов: Государство собирает налоги и направляет их на выплату пенсий, пособий по инвалидности, пособий по безработице, материнского капитала и других форм социальной поддержки. Это помогает поддерживать уровень жизни наиболее уязвимых групп населения.
2. Прогрессивное налогообложение: Исторически в России долгое время действовала плоская шкала НДФЛ. Однако, с 2021 года была введена прогрессивная (двухступенчатая) система, а с 2025 года вводится более разветвленная прогрессивная шкала, что усиливает перераспределительную функцию. Доходы до 2,4 млн рублей в год облагаются по ставке 13%, а доходы свыше 50 млн рублей — по ставке 22%. Это означает, что более обеспеченные граждане уплачивают относительно большую долю своих доходов в бюджет, что способствует более равномерному распределению общественного богатства.
3. Налоговые льготы для социально незащищенных категорий: Определенные категории граждан (например, многодетные семьи, инвалиды) могут получать полное или частичное освобождение от уплаты некоторых налогов, что также является проявлением перераспределительной функции.

Динамика НДФЛ как индикатор:

Важным индикатором реализации перераспределительной функции является динамика поступлений от налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В 2024 году совокупные поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет составили 8,3 трлн рублей, что на 28,1% превысило показатель 2023 года (6,5 трлн рублей). Этот рост опередил поступления от налога на прибыль и был обусловлен увеличением зарплат, премий, дивидендных выплат (на 34%) и доходов индивидуальных предпринимателей. Увеличение собираемости НДФЛ, особенно в условиях прогрессивной шкалы, свидетельствует об усилении роли этого налога в формировании бюджетных доходов и, как следствие, в финансировании социальных обязательств.

Регулирующая (экономическая) функция: стимулирование и сдерживание

Регулирующая функция налогов — это мощный рычаг, с помощью которого государство влияет на экономические процессы, направляя их в желаемое русло. Используя налоговые регуляторы (виды налогов, ставки, способы взимания, льготы), государство может изменять структуру общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления, а также стимулировать или сдерживать экономическую активность участников рынка.

Примеры реализации в РФ:

1. Стимулирование инвестиций: Российские субъекты активно используют налоговые льготы для привлечения инвестиционных проектов.
   • В 70 субъектах РФ введены льготы по налогу на имущество.
   • В 65 субъектах РФ — по налогу на прибыль.
   • В 17 субъектах РФ — по транспортному налогу для инвесторов.

   Это создает более благоприятные условия для развития бизнеса в определенных регионах.

2. Инвестиционные налоговые режимы: В России действует несколько специальных инвестиционных налоговых режимов, направленных на стимулирование капиталовложений:
   • Специальный инвестиционный контракт (СПИК): Долгосрочные контракты между государством и инвестором, предусматривающие гарантии стабильности налоговых условий и преференции в обмен на инвестиции в промышленные производства.
   • Региональный инвестиционный проект (РИП): Проекты, реализуемые на территории определенного субъекта РФ, для которых предусмотрены особые условия налогообложения.
   • Территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР): Особые зоны с льготным налоговым режимом, созданные для привлечения инвестиций и развития приоритетных отраслей.
   • Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): Механизм, позволяющий единовременно уменьшить налог на прибыль на определенные виды расходов. В частности, ИНВ распространяется на приобретение и модернизацию основных средств, относящихся к 3-7 и отдельным объектам 8-10 амортизационных групп. Это стимулирует предприятия к обновлению производственных фондов.

Например, если компания приобрела новое оборудование стоимостью 10 млн рублей, относящееся к 7-й амортизационной группе, она может воспользоваться ИНВ, чтобы уменьшить свой налог на прибыль на часть этой стоимости, что снижает финансовую нагрузку и стимулирует инвестиции.

Контрольная функция: мониторинг и оценка эффективности

Контрольная функция налогов позволяет государству осуществлять мониторинг и оценку всей налоговой системы. Она направлена на обеспечение своевременности и полноты поступлений в бюджет, выявление отклонений, оценку эффективности действующих налоговых механизмов и, при необходимости, внесение корректив в бюджетную и налоговую политику.

Роль ФНС России и цифровизация:

В Российской Федерации ключевую роль в реализации контрольной функции играет Федеральная налоговая служба (ФНС России), созданная в 2004 году. ФНС осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также выполняет иные функции, установленные правительством.

Современная ФНС активно развивает электронные сервисы и внедряет клиентоориентированный подход для упрощения налоговых процедур и расширения бесконтактного взаимодействия с налогоплательщиками:

• «Личный кабинет налогоплательщика»: Доступен для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Он позволяет просматривать свои налоговые обязательства, получать уведомления, оплачивать налоги онлайн, подавать заявления на налоговые вычеты и управлять реквизитами. Например, физическое лицо может увидеть начисленный налог на имущество и оплатить его в несколько кликов, а ИП – проверить задолженность и подать декларацию.
• Электронная отчетность: Упрощает подачу деклараций и бухгалтерской отчетности для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сокращая время и исключая ошибки.
• Сервисы для проверки контрагентов: Позволяют бизнесу проверять надежность потенциальных партнеров, минимизируя риски.

Единый налоговый счет (ЕНС):

С 1 января 2023 года в РФ введен институт единого налогового счета (ЕНС). Это значительное упрощение налогового администрирования. Теперь все налоги и сборы, которые платит налогоплательщик, поступают на один счет. ФНС самостоятельно формирует сальдо расчетов налогоплательщика с бюджетами, распределяя средства по видам налогов и периодам. Это делает процесс уплаты налогов более прозрачным и удобным, снижает количество ошибок и сокращает время на их обработку.

Направления налоговой политики:

В целом, налоговая политика РФ в 2023–2025 годах направлена на создание условий для экономического роста, повышение эффективности стимулирующей функции налогообложения и улучшение качества администрирования. Это означает не только сбор средств, но и постоянный анализ того, как налоговая система влияет на экономику, и корректировку ее инструментов для достижения стратегических целей государства.

Классификация налогов и сборов в российской налоговой системе

Российская налоговая система представляет собой сложный, но упорядоченный механизм, в котором налоги и сборы классифицируются по различным признакам. Это позволяет четко определить сферу их применения, источники поступлений и влияние на экономику.

Налоги по уровням бюджета: федеральные, региональные, местные

Одним из ключевых критериев классификации налогов в Российской Федерации является уровень бюджета, в который они поступают. Этот принцип закреплен в Налоговом кодексе РФ и определяет, какие органы власти (федеральные, региональные или местные) имеют право устанавливать и регулировать те или иные налоги.

Федеральные налоги и сборы

Это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Они формируют основную часть доходов федерального бюджета.

К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг.
• Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, бензин, автомобили), устанавливаемые для регулирования потребления и получения дополнительных доходов.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан. С 2021 года действует прогрессивная шкала, которая с 2025 года будет расширена.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с прибыли организаций. С 1 января 2025 года основная ставка повысится с 20% до 25%.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Взимается с компаний, добывающих природные ресурсы, и является одним из ключевых источников федерального бюджета.
• Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Целевые сборы, направленные на компенсацию ущерба природе и регулирование использования биоресурсов.
• Государственная пошлина: Сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий (например, регистрация брака, выдача паспорта).
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД): Специальный налог для нефтяных компаний, учитывающий финансовые результаты их деятельности.
• Налог на сверхприбыль: Введен с 1 января 2024 года как разовый сбор с компаний, получивших значительную прибыль в 2021-2022 годах.

Региональные налоги

Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на их территориях. Доходы от этих налогов поступают в региональные бюджеты.

К ним относятся:

• Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого имущества организаций.
• Налог на игорный бизнес: Специальный налог на организацию и проведение азартных игр.
• Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств.

Местные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на их территориях. Доходы от местных налогов поступают в местные бюджеты.

Включают:

• Земельный налог: Взимается с земельных участков.
• Налог на имущество физических лиц: Взимается с квартир, домов, гаражей и другого недвижимого имущества граждан.
• Торговый сбор: Введен в некоторых крупных городах (например, в Москве) для организаций и ИП, осуществляющих торговую деятельность.

Прямые и косвенные налоги: финансово-экономический признак

По способу изъятия, или финансово-экономическому признаку, налоги делятся на прямые и косвенные. Это разделение имеет фундаментальное значение для понимания того, кто фактически несет налоговое бремя.

• Прямые налоги

  Взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Это означает, что плательщик налога является и его носителем, то есть именно он несет финансовую нагрузку. Примеры:

  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Взимается непосредственно с заработной платы, дивидендов и других доходов граждан.
  • Налог на прибыль организаций: Взимается с финансового результата деятельности компании.
  • Налог на имущество организаций и физических лиц: Взимается с собственников недвижимости.
• Косвенные налоги

  Взимаются опосредованно, через цены на товары, работы или услуги. Они включаются в стоимость продукции, и фактически их уплачивает конечный потребитель, даже если юридически плательщиком является производитель или продавец. Примеры:

  • Налог на добавленную стоимость (НДС): Включается в цену большинства товаров и услуг.
  • Акцизы: Начисляются на специфические товары, такие как алкоголь, табак, топливо, и также включаются в их розничную цену.
  • Таможенные пошлины: Взимаются при перемещении товаров через границу и, как правило, перекладываются на конечного потребителя импортируемых товаров.

Субъектом косвенных налогов формально выступает продавец, но реальным носителем налогового бремени является потребитель, который покупает товар по цене, уже включающей налог.

Специальные налоговые режимы

Помимо общей системы налогообложения, в Российской Федерации существуют специальные налоговые режимы. Они призваны упростить налоговую нагрузку и администрирование для определенных категорий налогоплательщиков, чаще всего для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Использование этих режимов может предусматривать освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Основные специальные налоговые режимы:

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Один из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса. Позволяет выбрать объект налогообложения: «Доходы» (со ставкой 6%) или «Доходы минус расходы» (со ставкой 15%). С 2025 года произойдут значительные изменения:
  • Будут отменены повышенные ставки по УСН.
  • Установлены единые ставки: 6% для УСН «Доходы» и 15% для УСН «Доходы минус расходы».
  • Для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с годовым доходом свыше 60 млн рублей с 2025 года вводится обязанность по уплате НДС. При этом можно будет выбрать стандартные ставки НДС (20% или 10% с возможностью вычетов) или пониженные (5% при доходах до 250 млн рублей и 7% при доходах от 250 до 450 млн рублей без права на вычеты).
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН): Предназначена для организаций и ИП, занимающихся сельским хозяйством, и заменяет ряд общих налогов.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна для индивидуальных предпринимателей и предусматривает уплату фиксированной суммы налога за определенный вид деятельности.
• Налог на профессиональный доход (НПД): Режим для самозанятых граждан, предусматривающий низкие ставки (4% или 6%) и упрощенную отчетность.

Эти режимы направлены на снижение административной нагрузки и стимулирование развития определенных секторов экономики, однако их эффективность и применимость требуют постоянного анализа и корректировки.

Актуальные проблемы и вызовы российской налоговой системы

Современная налоговая система Российской Федерации, несмотря на проводимые реформы и адаптацию к новым экономическим реалиям, сталкивается с рядом системных проблем и вызовов. Эти факторы оказывают существенное влияние на ее эффективность, справедливость и стабильность, а также на инвестиционную привлекательность страны.

Нестабильность и несовершенство налогового законодательства

Одной из наиболее острых и часто критикуемых проблем является несовершенство и нестабильность налогового законодательства. Эта нестабильность проявляется в частых дополнениях и изменениях Налогового кодекса РФ, а также в наличии расплывчатых положений, которые требуют дополнительных пояснений и могут интерпретироваться неоднозначно.

Последствия для бизнеса и инвесторов:

• Правовые риски: Постоянные изменения создают атмосферу неопределенности для бизнеса, затрудняя долгосрочное планирование и оценку рисков. Компании вынуждены регулярно адаптировать свои бухгалтерские и налоговые процессы, что сопряжено с дополнительными затратами и административной нагрузкой.
• Налоговые правонарушения: Неясные формулировки и противоречия в законодательстве могут непреднамеренно провоцировать налоговые правонарушения, когда налогоплательщики, не имея четких указаний, ошибочно применяют нормы или неверно трактуют свои обязанности. Это усложняет деятельность контролирующих органов и создает основу для конфликтов.
• Снижение инвестиционной привлекательности: Инвесторы, особенно иностранные, ценят предсказуемость и стабильность правовой среды. Частые изменения в налоговом законодательстве подрывают доверие, увеличивают воспринимаемые риски инвестиций и могут отпугивать потенциальных инвесторов, препятствуя развитию экономики.
• Административная нагрузка: Как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, постоянная необходимость отслеживать и внедрять изменения в законодательство ведет к увеличению административной нагрузки и расходов.

Пример: За последние несколько лет Налоговый кодекс РФ претерпел сотни изменений, касающихся самых разных аспектов – от ставок НДС и НДФЛ до правил учета отдельных операций. Это создает вызовы даже для опытных специалистов, не говоря уже о малом бизнесе.

Проблема налогового бремени и справедливости налогообложения

Россия относится к группе стран с чрезвычайно высокими показателями налогового клина, что указывает на избыточное налоговое бремя для реального сектора экономики. Это бремя, измеряемое как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту, зачастую ложится на наиболее уязвимые точки.

Налоговое бремя на зарплату:

Наибольшее налоговое бремя в России несут расходы на заработную плату, которые с учетом НДФЛ и страховых взносов составляют около 43%. Для сравнения, налогообложение прибыли составляет примерно 35%. Такая структура не стимулирует повышение занятости и может способствовать «серым» схемам оплаты труда, когда часть зарплаты выплачивается «в конвертах» для ухода от налогов.

Пример расчета налогового бремени:

Одной из методик расчета налогового бремени на уровне предприятия является отношение всех уплачиваемых налогов (Н_об) к выручке от реализации (В_об), что выражается формулой:

НН = Ноб / Воб

Где:

• НН — налоговое бремя;
• Н_об — общая сумма уплаченных налогов;
• В_об — выручка от реализации.

Если, например, компания имеет выручку 100 млн рублей, а сумма всех уплаченных налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ за сотрудников, страховые взносы и т.д.) составляет 30 млн рублей, то налоговое бремя для нее составит:

НН = 30 000 000 / 100 000 000 = 0,3 или 30%.

Такой расчет позволяет оценить долю, которую налоги занимают в доходах предприятия.

Проблема справедливости налогообложения:

До недавних изменений в России отмечалась проблема нарушения принципа справедливости уплаты налогов, которая проявлялась в отсутствии полноценной прогрессивной шкалы налогообложения. Плоская шкала НДФЛ, действовавшая многие годы, означала, что как гражданин с низким доходом, так и миллиардер платили одинаковый процент со своих доходов, что противоречило идее равномерного распределения налоговой нагрузки соразмерно платежеспособности. Хотя с 2021 года были сделаны первые шаги к прогрессии, полноценная многоступенчатая шкала вводится только с 2025 года, что призвано частично решить эту проблему.

Неэффективность и запутанность системы налоговых льгот

Система налоговых льгот, призванная стимулировать инвестиции и поддержку определенных категорий бизнеса или граждан, в Российской Федерации страдает от неэффективности и запутанности.

Оценка Минфина и региональные примеры:

По оценке Министерства финансов РФ, общая сумма налоговых расходов бюджета, связанных с льготами, составляет порядка 2 трлн рублей в год. Однако, эти значительные средства не всегда приводят к желаемому инвестиционному процессу.

• Пример Новосибирской области: За 2020-2022 годы, несмотря на рост общей суммы предоставленных налоговых льгот на 30%, их доля в общих налоговых доходах бюджета составляла лишь 1,7–1,8%. Это указывает на то, что, хотя объем льгот и рос, их влияние на недополученные доходы было незначительным, а стимулирующий эффект для экономики — ограниченным.
• Проблемы с отдельными льготами: В 2022 году Минфин отмечал, что некоторые налоговые расходы, такие как пониженные тарифы страховых взносов, не привели к ощутимому положительному воздействию и росту числа организаций, пользующихся ими. Это свидетельствует о необходимости более тщательной оценки целесообразности и эффективности каждого вида льгот.

Запутанность и непрозрачность:

Система налоговых льгот в России характеризуется отсутствием упорядоченности и значительным количеством получателей без четких критериев и условий предоставления. Льготы закреплены не только в Налоговом кодексе РФ, но и в многочисленных нормах, регулирующих конкретные виды налогов, а также в региональном и местном законодательстве, что делает их выявление и применение крайне сложным.

• Для бизнеса: Региональные налоговые преимущества часто остаются неочевидными из-за сложной процедуры их получения и подтверждения. Предпринимателям требуется значительное время и ресурсы для поиска, анализа и оформления необходимых документов, что снижает их фактическую доступность.

Таким образом, система налоговых льгот требует существенной ревизии и унификации для повышения ее прозрачности, адресности и, главное, эффективности в достижении заявленных экономических и социальных целей.

Проблемы администрирования и налоговой культуры

Эффективность налоговой системы во многом зависит от качества ее администрирования и уровня налоговой культуры общества. В России существуют вызовы в обеих этих областях.

• Административные барьеры и сложность процедур: Несмотря на активное развитие цифровых сервисов ФНС, некоторые процедуры все еще остаются сложными и времязатратными для налогоплательщиков. Необходимость предоставления большого объема документов, частые запросы со стороны налоговых органов, а также сложности в интерпретации законодательства могут создавать административные барьеры.
• Уклонение от уплаты налогов: Проблема «теневой» экономики и уклонения от уплаты налогов остается актуальной. Это проявляется в «серых» зарплатах, использовании схем дробления бизнеса для минимизации налогов, а также в сокрытии доходов. Такие действия не только лишают бюджет значительных средств, но и создают недобросовестную конкуренцию для законопослушного бизнеса.
• Низкий уровень налоговой культуры: Отсутствие глубокого понимания важности налогов для функционирования государства и общества, а также низкая правовая грамотность у части населения и бизнеса, способствуют нежеланию добровольно и своевременно исполнять налоговые обязательства.

Развитие экологического налогообложения (экологический сбор)

Вопрос экологического налогообложения в России долгое время оставался дискуссионным. Долгое время обсуждалось введение полн��ценного экологического налога, однако оно было перенесено. В настоящее время в России существует экологический сбор, который, однако, является неналоговым доходом федерального бюджета. Он взимается с производителей и импортеров товаров, которые подлежат утилизации после утраты потребительских свойств.

Предстоящие изменения с 2025 года:

С 1 января 2025 года Минприроды планирует значительно изменить правила взимания и исчисления экологического сбора, что является важным шагом в развитии экологического регулирования:

• Индексация базовой ставки: Базовая ставка экологического сбора будет ежегодно индексироваться: в 2025 году она будет увеличена на 15% относительно предыдущего года, в 2026 году — на 8%, и в 2027 году — на 4%. Это призвано стимулировать предприятия к снижению негативного воздействия на окружающую среду и переходу к более экологичным производствам.
• Расширение перечня товаров и упаковки: Предполагается расширение перечня товаров и упаковки, подлежащих утилизации, что увеличит охват экологического сбора.
• Ужесточение требований: Возможно ужесточение требований к выполнению нормативов утилизации.

Эти изменения призваны повысить фискальную и регулирующую функции экологического сбора, направляя средства на природоохранные мероприятия и стимулируя переход к циркулярной экономике.

Международные практики и принципы формирования эффективной налоговой системы: уроки для России

Изучение налоговых систем других стран и универсальных принципов налогообложения позволяет выявить эффективные подходы и оценить потенциал для совершенствования российской практики. Развитые страны мира накопили богатый опыт в построении устойчивых и справедливых фискальных моделей.

Универсальные принципы налогообложения: справедливость, определенность, гласность

Налоговая система, стремящаяся к эффективности и признанию со стороны общества, должна опираться на ряд универсальных принципов.

1. Принцип справедливости: Этот принцип является центральным и означает всеобщность обложения и равномерное распределение налогового бремени между гражданами соразмерно их доходам и имуществу.
   • Всеобщность обложения: Означает, что каждый субъект, получающий доход или владеющий имуществом, должен участвовать в формировании бюджета.
   • Равномерное распределение: Как правило, реализуется через прогрессивную шкалу налогообложения, где лица с более высокими доходами платят больший процент. В развитых странах, таких как США, Франция, Австралия и Великобритания, налоговые системы стремятся быть более справедливыми, гибкими и прозрачными, что часто проявляется в высоких прогрессивных ставках для богатых и активном использовании налоговых вычетов для менее обеспеченных.
   • Вертикальная и горизонтальная справедливость: Вертикальная справедливость означает, что люди с разными доходами платят разные суммы налогов (прогрессия). Горизонтальная справедливость требует, чтобы люди с одинаковыми доходами платили одинаковые налоги.
   • Справедливое налогообложение доходов: В развитых странах из трудовых доходов налоги изымаются существенно меньше, чем из доходов от наследства, владения и реализации имущества, ренты. Это стимулирует трудовую активность и сбережения.
2. Принцип определенности: Каждый налог должен быть четко и недвусмысленно определен. Это означает, что налогоплательщик должен точно знать, кто, когда, сколько и как должен заплатить. Неопределенность в налоговом законодательстве приводит к произволу, коррупции и снижает доверие к государству.
3. Принцип единства налоговой системы: Налоговая система должна быть целостной и логически связанной, без противоречий между различными уровнями и видами налогов. Это обеспечивает предсказуемость и упрощает администрирование.
4. Принцип гласности налогового законодательства: Налоговые законы должны быть доступны и понятны для всех граждан. Прозрачные налоговые процедуры минимизируют риски коррупции и злоупотреблений, способствуют планированию действий предпринимателей и инвесторов, что стимулирует развитие бизнеса и создание новых рабочих мест.
5. Принцип экономической обоснованности (нейтральности): Налоги должны минимально искажать экономическое поведение субъектов, не создавая искусственных стимулов или барьеров. Однако этот принцип часто противоречит принципу справедливости, так как прогрессивные и прямые налоги могут влиять на поведение индивидов (например, снижая стимулы к высокооплачиваемой работе). Поиск оптимального баланса между этими принципами является сложной задачей для любого правительства.

Сравнительный анализ налоговых систем разных стран

Налоговые системы мира демонстрируют значительное разнообразие, однако их можно сгруппировать по критерию соотношения прямого и косвенного налогообложения:

1. Англосаксонский тип (США, Великобритания): Характеризуется высокой долей прямых налогов (на прибыль, доходы) и активным использованием налоговых вычетов. Акцент делается на самостоятельность налогоплательщика и широкий спектр льгот.
2. Евроконтинентальный тип (Германия, Франция): Сочетает относительно высокие прямые налоги с существенной долей косвенных (НДС). Отличается развитой системой социальных отчислений и активной ролью государства в регулировании.
3. Латиноамериканский тип: Исторически характеризуется высокой долей косвенных налогов, что часто приводит к большей нагрузке на менее обеспеченные слои населения.
4. Смешанный тип: Большинство стран, включая Россию, имеют смешанные налоговые системы, сочетающие элементы различных типов.

Уроки для России из опыта Канады, Швейцарии, Южной Кореи:

• Канада: Демонстрирует эффективное сочетание федерального и провинциального налогообложения, с четким разделением полномочий. Прогрессивное налогообложение доходов и развитая система социальных программ обеспечивают относительно высокую степень справедливости. Урок для РФ: возможность более гибкого и эффективного распределения налоговых полномочий между центром и регионами.
• Швейцария: Известна своей децентрализованной налоговой системой, где кантоны и муниципалитеты имеют значительную автономию в установлении налогов. Это стимулирует конкуренцию между регионами за привлечение бизнеса и населения. Урок для РФ: потенциал для расширения полномочий региональных и местных властей в формировании налоговой политики, с учетом специфики каждого региона.
• Южная Корея: Отличается налоговой системой, активно стимулирующей инновации и экспорт. Предусмотрены значительные налоговые льготы для НИОКР и высокотехнологичных производств. Урок для РФ: целенаправленное использование налоговых инструментов для поддержки приоритетных отраслей и инновационной деятельности.

Проблема отсутствия организационной простоты налоговой системы, к слову, существует как в развитых, так и в развивающихся странах. Это подчеркивает универсальность вызова по упрощению налогового администрирования.

Гармонизация и обмен налоговой информацией в условиях глобализации

В условиях глобализации экономики, когда капитал и доходы легко перемещаются через границы, международное сотрудничество в налоговой сфере становится критически важным.

• Гармонизация налогов: Цель гармонизации — сближение национальных налоговых законодательств, чтобы уменьшить возможности для агрессивного налогового планирования и «налогового туризма». Это не означает полную унификацию, но предполагает согласование базовых принципов и ставок.
• Обмен налоговой информацией: Активизация обмена информацией между налоговыми органами разных стран является мощным инструментом борьбы с уклонением от уплаты налогов и трансграничными финансовыми преступлениями. Россия активно участвует в международных инициативах, таких как CRS (Common Reporting Standard), направленных на автоматический обмен финансовой информацией.

Эти направления развития налоговых взаимоотношений позволяют не только повысить прозрачность и справедливость налогообложения, но и обеспечить стабильность бюджетных поступлений в условиях все более интегрированной мировой экономики.

Направления совершенствования налоговой системы РФ: Прогноз до 2025 года и далее

Налоговая система Российской Федерации находится в процессе динамичных преобразований, направленных на повышение ее эффективности, справедливости и стимулирующей роли для экономического роста. С 1 января 2025 года вступают в силу системные изменения, которые окажут значительное влияние на все категории налогоплательщиков.

Ключевые изменения налогового законодательства с 1 января 2025 года

Масштабные реформы, инициированные Правительством РФ, затрагивают основополагающие элементы налоговой системы.

1. Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

   Это одно из наиболее значимых изменений, направленное на усиление принципа справедливости. Вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ:

   • 13% для годовых доходов до 2,4 млн рублей.
   • 15% для годовых доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
   • 18% для годовых доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
   • 20% для годовых доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
   • 22% для годовых доходов свыше 50 млн рублей.

   Важно отметить, что повышенный налог будет взиматься не со всей суммы дохода, а только с превышения соответствующих порогов. Например, при доходе в 3 млн рублей, 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей — по ставке 15%. Это позволит увеличить поступления в бюджет от более обеспеченных граждан, направив их, в частности, на финансирование социальных программ и повышение пенсий, как это объяснял Министр финансов РФ.

2. Повышение основной ставки налога на прибыль организаций:

   С 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций повысится с 20% до 25%. Это изменение направлено на оптимизацию бюджетных поступлений, однако его влияние на инвестиционную активность будет зависеть от комплексного пакета реформ, включая новые налоговые льготы и инвестиционные вычеты.

3. Новые правила для упрощенной системы налогообложения (УСН):

   Для поддержки малого бизнеса и одновременно обеспечения фискальной справедливости, УСН также претерпит изменения:

   • Отмена повышенных ставок по УСН: Ранее существовавшие повышенные ставки (например, 8% для УСН «Доходы» и 20% для УСН «Доходы минус расходы» при превышении определенных лимитов) будут отменены.
   • Установлены единые ставки: 6% для УСН «Доходы» и 15% для УСН «Доходы минус расходы».
   • Введение НДС для УСН: Организации и индивидуальные предприниматели на УСН с годовым доходом свыше 60 млн рублей с 2025 года будут обязаны уплачивать НДС. При этом они смогут выбрать: либо уплачивать НДС по стандартным ставкам (20% или 10% с возможностью вычетов), либо по пониженным ставкам (5% при доходах до 250 млн рублей и 7% при доходах от 250 до 450 млн рублей без права на вычеты). Это позволит интегрировать крупный бизнес на УСН в общую систему НДС, снижая стимулы к дроблению бизнеса.
4. Введение туристического налога:

   С 2025 года планируется введение туристического налога путем преобразования действующего курортного сбора. Он будет носить статус местного налога, и муниципалитеты получат право самостоятельно определять его необходимость и размеры ставок. Это предоставит местным бюджетам дополнительный источник финансирования для развития туристической инфраструктуры.

5. Амнистия за добровольный отказ от дробления бизнеса:

   Для стимулирования легализации бизнеса и отказа от схем «дробления», которые используются для минимизации налогов, планируются амнистии. Это даст возможность предпринимателям добровольно привести свою деятельность в соответствие с законодательством без применения штрафных санкций.

Налогообложение криптовалют с 2025 года

В условиях активного развития цифровых финансовых активов, российское законодательство также адаптируется к новым реалиям. С 2025 года доходы от покупки и продажи криптовалют будут подлежать налогообложению:

• Для физических лиц и ИП: Доходы от операций с криптовалютами будут облагаться НДФЛ по прогрессивной ставке от 13% до 22% (согласно новой шкале НДФЛ).
• Для ООО: Доходы от операций с криптовалютами будут облагаться налогом на прибыль в размере 25%.

Эти изменения направлены на введение прозрачности и регулирования в сфере криптовалют, а также на обеспечение фискальных поступлений от этого сегмента экономики.

Влияние налоговой политики на экономический рост и инвестиционную активность

Модернизация налоговой системы в РФ ставит перед собой амбициозные цели: оптимизацию бюджетных поступлений, снижение налоговых правонарушений и поддержку малого бизнеса и инвесторов. Однако, влияние налоговой политики на экономический рост — это сложный и многогранный вопрос, требующий учета не только налоговых ставок, но и структуры государственных расходов.

Влияние бюджетных расходов на ВВП:

Исследования показывают, что бюджетно-налоговая политика оказывает значимое воздействие на динамику ВВП. При этом наибольший стимулирующий эффект демонстрируют расходы на социальную политику и национальную экономику.

Тип государственных расходов	Изменение расходов на 1% ВВП	Влияние на темп роста ВВП (п.п.)
Национальная экономика	+1% ВВП	+1,1 п.п.
Образование	+1% ВВП	+0,8 п.п.
Здравоохранение	+1% ВВП	+0,1 п.п.
Национальная оборона	+1% ВВП	-2,1 п.п.
Социальная политика	+1% ВВП	-0,7 п.п.

Таблица 2: Влияние различных типов государственных расходов на темп роста ВВП.

Из таблицы видно, что увеличение доли производительных расходов (на национальную экономику, образование и здравоохранение) положительно влияет на темпы экономического роста. В то же время, рост доли непроизводительных расходов (на национальную оборону и социальную политику) оказывает отрицательный эффект на темп роста ВВП. Это подчеркивает важность не только объемов налоговых поступлений, но и эффективности их расходования для стимулирования экономики. Не стоит ли тогда более внимательно пересмотреть приоритеты бюджетных расходов для максимального стимулирования роста?

В целом, по оценкам, увеличение государственных расходов на 1% ВВП может приводить к росту ВВП на 0,6% в течение трех лет. Налоговое стимулирование экономического роста может быть достигнуто как через снижение, так и через повышение налогов – в зависимости от того, как перераспределяются средства и насколько эффективно используются инструменты налоговой политики. В период 2016–2022 годов налоговая динамичность в РФ превышала единицу (темпы прироста налогов опережали темпы прироста ВВП), что способствовало государственным инвестициям, но выраженного влияния на инвестиции в НИОКР и основной капитал не выявлено из-за действия неналоговых факторов.

Перспективы развития налогового администрирования и цифровизации

Будущее налоговой системы РФ неразрывно связано с дальнейшим развитием цифровизации и совершенствованием налогового администрирования. ФНС России продолжит работать над:

• Упрощением налоговых процедур: Дальнейшее сокращение бюрократических барьеров, автоматизация рутинных операций.
• Расширением бесконтактного взаимодействия: Развитие онлайн-сервисов, мобильных приложений, интерактивных помощников для налогоплательщиков.
• Клиентоориентированным подходом: Повышение качества обслуживания, индивидуализация взаимодействия с налогоплательщиками, обеспечение доступности информации и консультаций.
• Развитием Единого налогового счета: Расширение функционала ЕНС для дальнейшего упрощения расчетов с бюджетом.
• Анализ больших данных: Использование современных технологий для выявления рисков, предотвращения правонарушений и повышения эффективности контрольной работы.

Эти шаги позволят создать более прозрачную, удобную и справедливую налоговую систему, которая будет способствовать устойчивому экономическому росту и повышению благосостояния граждан.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации, будучи краеугольным камнем финансовой стабильности государства, представляет собой динамичный и многогранный организм, постоянно адаптирующийся к вызовам времени. Мы детально рассмотрели ее глубинную экономическую сущность, проследив за эволюцией теоретических концепций от фискальных взглядов Адама Смита до регулирующих и монетаристских подходов, каждый из которых по-своему объясняет роль налогов в современных экономических системах.

Анализ четырех ключевых функций налогов — фискальной, перераспределительной, регулирующей и контрольной — показал, как эти теоретические основы воплощаются в российской практике, подкрепленные актуальными статистическими данными о многотриллионных поступлениях в бюджет и их структуре. Мы увидели, как налоги не только наполняют казну, но и служат инструментом сглаживания социального неравенства, стимулирования инвестиций и обеспечения прозрачности государственного финансового контроля.

Комплексная классификация налогов по уровням бюджета (федеральные, региональные, местные) и экономическим признакам (прямые и косвенные), а также обзор специальных налоговых режимов, позволили систематизировать понимание действующей налоговой архитектуры РФ.

Вместе с тем, мы не обошли стороной и актуальные проблемы: нестабильность законодательства, избыточное налоговое бремя на реальный сектор, неэффективность и запутанность системы налоговых льгот, а также вызовы в сфере администрирования и налоговой культуры. Эти «слепые зоны» требуют пристального внимания и целенаправленных решений.

Сравнительный анализ с международными практиками и универсальными принципами налогообложения — справедливости, определенности, гласности — дал ценные уроки и выявил потенциал для заимствования успешного опыта других стран.

Особое внимание было уделено предстоящим системным преобразованиям 2025 года, включая введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение ставки налога на прибыль, новые правила для УСН, туристический налог и регулирование криптовалют. Эти изменения, направленные на оптимизацию бюджетных поступлений, снижение налоговых правонарушений и поддержку бизнеса, призваны сделать налоговую систему более справедливой, эффективной и стабильной.

В заключение следует подчеркнуть, что совершенствование налоговой системы РФ — это непрерывный процесс, требующий комплексного подхода, глубокого анализа и баланса между фискальными потребностями государства, интересами бизнеса и социальными ожиданиями граждан. Дальнейшее развитие цифровизации, повышение качества администрирования и учет влияния государственных расходов на экономический рост станут ключевыми векторами на пути к созданию налоговой системы, способной эффективно поддерживать устойчивое развитие России в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.02.2006) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.12.2006) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Грисимова Е.Н. Налогообложение. – СПб.: Изд-во С. — Питерб. ун-та, 2002. – 264 с.
4. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 215 с.
5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПБ.: Питер. – 320 с.
6. Самохвалов А., Куникеев Б. Налоги в России // Свободная мысль. 2002. № 9.
7. Лекция № 1.
8. Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024-2025 гг.
9. Экономическая сущность налогов.
10. Олейникова И.Н. Налоговая система РФ: Классификация налогов.
11. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные // Газпромбанк : [сайт]. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/vidy-nalogov-v-rossii-federalnye-regionalnye-i-mestnye/ (дата обращения: 19.10.2025).
12. Роль и значение налогов в экономике значение для государственного бюджета // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-nalogov-v-ekonomike-znachenie-dlya-gosudarstvennogo-byudzheta (дата обращения: 19.10.2025).
13. Тема 1. Экономическая сущность налогов и налогообложение.
14. Налоговая система РФ: понятие, функции и принципы построения // Клерк.Ру : [сайт]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/459700/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная // Grandars.ru : [сайт]. URL: https://grandars.ru/student/nalogi/funkcii-nalogov.html (дата обращения: 19.10.2025).
16. Экономическая сущность налогов // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-nalogov (дата обращения: 19.10.2025).
17. Президент РФ подписал закон о совершенствовании налоговой системы // Государственная Дума : [сайт]. URL: https://duma.gov.ru/news/61466/ (дата обращения: 19.10.2025).
18. Налоги – виды и функции налоговой, налоговая нагрузка // Сравни.ру : [сайт]. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/nalogi/ (дата обращения: 19.10.2025).
19. Налоги • Обществознание // Фоксфорд Учебник : [сайт]. URL: https://foxford.ru/wiki/obschestvoznanie/nalogi (дата обращения: 19.10.2025).
20. Налоги // Правительство Ростовской области : [сайт]. URL: https://www.donland.ru/activity/950/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения.
22. Роль и значение налоговой системы как регулятора рыночной экономики // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-nalogovoy-sistemy-kak-regulyatora-rynochnoy-ekonomiki (дата обращения: 19.10.2025).
23. Налоговое бремя в Российской экономике: избыточное или недостаточное // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-bremya-v-rossiyskoy-ekonomike-izbytochnoe-ili-nedostatochnoe (дата обращения: 19.10.2025).
24. О реализации налоговой политики в целях обеспечения экономического роста.
25. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс : [сайт]. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-gosudarstva-10656/funktsii-nalogov-16001/re-12b7a07c-3f9b-4394-b778-99e099516c96 (дата обращения: 19.10.2025).
26. Налоговые системы разных стран.
27. Функции ФНС России // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fns/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Что изменится в налоговой системе в 2025 году // Forbes.ru : [сайт]. URL: https://www.forbes.ru/finansy/502120-cto-izmenitsa-v-nalogovoj-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
29. Кодекс меняется: налоговое бремя распределится более справедливо // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/14493390/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Налоговая система России и зарубежных стран: сравнительно-правовое исследование // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-i-zarubezhnyh-stran-sravnitelno-pravovoe-issledovanie (дата обращения: 19.10.2025).
31. Налоги и налоговая система РФ: Глава 2. Функции налогов.
32. Что такое налоговое бремя // nalog-nalog.ru : [сайт]. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovoe_bremya/chto_takoe_nalogovoe_bremya/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Сравнительный анализ налоговых систем России, Канады, Швейцарии и Южной Кореи // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovyh-sistem-rossii-kanady-shveytsarii-i-yuzhnoy-korei (дата обращения: 19.10.2025).
34. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура // nalog-nalog.ru : [сайт]. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. Налог, виды и функции налогов, налоговая нагрузка // Audit-it.ru : [сайт]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/basic/a1/38612.html (дата обращения: 19.10.2025).
36. Экономическая и социальная роль налогов в обществе // Рутульские новости : [сайт]. URL: https://rutulmedia.ru/novosti/13444-ekonomicheskaya-i-socialnaya-rol-nalogov-v-obschestve.html (дата обращения: 19.10.2025).
37. Сравнение налоговых систем развитых и развивающихся стран: взаимосвязь развитости экономики с характеристиками налоговой системы // АПНИ : [сайт]. URL: https://apni.ru/article/1175-sravnenie-nalogovykh-sistem-razvitykh-i (дата обращения: 19.10.2025).
38. Налоговая политика как инструмент для стимулирования экономического роста в Российской Федерации // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-kak-instrument-dlya-stimulirovaniya-ekonomicheskogo-rosta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 19.10.2025).
39. Роль налогов в современной экономике // Elibrary : [сайт]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30541783 (дата обращения: 19.10.2025).
40. Налоговое бремя: понятие, подходы к расчету.
41. Сравнительный анализ налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран.
42. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… // КонсультантПлюс : [сайт]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/86177708c909a39ec885746f33e24b42217c18ec/ (дата обращения: 19.10.2025).
43. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России // Провизор 24 : [сайт]. URL: https://provizor24.ru/blog/nalogovaya-sistema-rf (дата обращения: 19.10.2025).
44. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 19.10.2025).
45. Налоговая реформа 2025 года: важные изменения // СберБизнес Live : [сайт]. URL: https://sberbusiness.live/biz/nalogovaia-reforma-2025-goda (дата обращения: 19.10.2025).
46. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения // Контур : [сайт]. URL: https://kontur.ru/articles/7074 (дата обращения: 19.10.2025).
47. Насколько посильно налоговое бремя // Корпоративный менеджмент : [сайт]. URL: https://www.cfin.ru/bandurin/tax/burden.shtml (дата обращения: 19.10.2025).
48. Роль налогов в экономической жизни очень велика // Администрация города Пензы : [сайт]. URL: https://penza-gorod.ru/news/rol-nalogov-v-ekonomicheskoy-zhizni-ochen-velika/ (дата обращения: 19.10.2025).
49. Оценка воздействия бюджетно-налоговой политики на темпы экономического роста // Мир новой экономики : [сайт]. URL: https://mir-novoi-ekonomiki.ru/jour/article/view/1004 (дата обращения: 19.10.2025).
50. Налоговое стимулирование экономического роста в России: анализ с позиций налоговой динамичности // КиберЛенинка : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-ekonomicheskogo-rosta-v-rossii-analiz-s-pozitsiy-nalogovoy-dinamichnosti (дата обращения: 19.10.2025).
51. Налоговая политика России: стимул или тормоз экономики? // YouTube : [видеохостинг]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=kYJv1zTjYV8 (дата обращения: 19.10.2025).