Налогообложение физических лиц в Российской Федерации: анализ проблем и пути совершенствования с учетом актуальных реформ 2025-2026 годов

В условиях динамично меняющейся экономической конъюнктуры и реализации стратегических задач по повышению благосостояния граждан, система налогообложения физических лиц в Российской Федерации становится объектом пристального внимания и активных реформ. Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ в 2024 году достигли 8,4 трлн рублей, продемонстрировав впечатляющий рост на 28,1% по сравнению с предыдущим годом. Этот факт не просто указывает на фискальную значимость данного налога, но и подчеркивает его роль как одного из ключевых инструментов государственной политики, способного влиять на социальное равенство, стимулировать экономическую активность и формировать доходную базу бюджета.

Настоящее исследование направлено на всесторонний анализ текущего состояния системы налогообложения физических лиц в России, выявление ключевых проблем и вызовов, а также проработку эффективных путей ее совершенствования. Особое внимание уделено новейшим законодательным изменениям, вступившим в силу с 2025 года и запланированным на 2026 год, которые радикально меняют ландшафт фискальной политики в отношении граждан. В работе использован комплексный подход, включающий анализ нормативно-правовой базы, статистических данных, научных публикаций, а также международного опыта налогообложения. Структура исследования последовательно раскрывает теоретические основы, текущую организацию системы, существующие проблемы, предлагаемые решения и потенциальные социально-экономические последствия, стремясь к максимально глубокому и актуальному прочтению заявленной темы.

Теоретические основы и текущая организация системы налогообложения физических лиц в РФ

Система налогообложения физических лиц — это не просто механизм сбора средств в казну, а сложный социально-экономический инструмент, отражающий философию государства в вопросах распределения доходов и ответственности. Её эффективность определяется не только объемом поступлений, но и степенью справедливости, прозрачности и стабильности, что становится основой для общественного доверия и экономического развития.

Понятие и правовые основы налогообложения физических лиц

В основе любой налоговой системы лежат четко определенные понятия и принципы, которые обеспечивают ее функционирование и легитимность. Налогообложение физических лиц в России регулируется прежде всего Налоговым кодексом РФ, который устанавливает круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты налогов, а также систему налоговых вычетов.

Ключевым понятием является налоговый резидент РФ. Это физическое лицо, находящееся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Важно отметить, что гражданство не является определяющим критерием для статуса налогового резидента. Например, военнослужащие в командировках за рубежом или сотрудники госорганов и российских компаний, командированные за границу, сохраняют статус налоговых резидентов РФ, даже если фактически проживают в другой стране. Этот статус критически важен, так как налоговые резиденты РФ облагаются налогом на доходы, полученные из любых источников (как в России, так и за ее пределами), тогда как нерезиденты — только на доходы, полученные от источников в РФ, и это различие кардинально влияет на итоговую налоговую нагрузку.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, например, сумма прибыли или кадастровая стоимость недвижимости, выраженная в рублях. Она является основой для расчета налогового обязательства. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы, выраженная в процентах или фиксированной сумме. Налоговые вычеты — это предусмотренные законодательством суммы, на которые уменьшается налогооблагаемый доход при исчислении НДФЛ, или часть ранее уплаченного НДФЛ, которая может быть возвращена налогоплательщику. На налоговые вычеты могут претендовать исключительно налоговые резиденты Российской Федерации.

Основные виды налогов, уплачиваемых физическими лицами

Система налогообложения физических лиц в России многогранна и включает в себя как прямые, так и косвенные налоги. Центральное место среди прямых налогов занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Это основной прямой налог, которым облагаются доходы граждан. Он исчисляется в процентах от совокупного дохода за вычетом документально подтвержденных расходов. Плательщиками НДФЛ являются все физические лица, получающие доход, при этом их налоговый статус (резидент или нерезидент) существенно влияет на объем и порядок налогообложения.

Помимо НДФЛ, физические лица в России уплачивают имущественные налоги:

• Налог на имущество физических лиц: Этот налог является местным, его ставки и порядок уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований или законами городов федерального значения. Объектами налогообложения выступают жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения.
• Транспортный налог: Регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ и относится к региональным налогам. Его ставки устанавливаются законами субъектов РФ, что позволяет учитывать региональную специфику и потребности.
• Земельный налог: Также является местным налогом, регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Кроме прямых налогов, физические лица опосредованно уплачивают косвенные налоги, такие как государственная пошлина, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС), которые включены в стоимость товаров и услуг. Налогоплательщики обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и/или транспортных средств в налоговый орган в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов.

Новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года

С 1 января 2025 года в Российской Федерации произошел кардинальный сдвиг в системе налогообложения доходов физических лиц с введением расширенной пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ. Этот шаг знаменует отход от долгое время доминировавшей плоской шкалы и призван обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки, тем самым отвечая на запрос общества о большей социальной справедливости.

Для налоговых резидентов РФ по совокупности налоговых баз (к которым относятся заработная плата, выигрыши, доходы от цифровой валюты и др.) установлены следующие ставки:

Годовой доход (руб.)	Ставка НДФЛ (%)	Примечание
До 2,4 млн	13	Базовая ставка
От 2,4 млн до 5 млн	15
От 5 млн до 20 млн	18
От 20 млн до 50 млн	20
Свыше 50 млн	22	Максимальная ставка

Важно отметить, что в отношении отдельных налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 Налогового кодекса РФ (например, по доходам от продажи имущества, от операций с ценными бумагами), ставка НДФЛ составит 15%, если сумма налоговых баз за год превышает 2,4 млн рублей.

Для нерезидентов РФ действует особый порядок: стандартная ставка НДФЛ составляет 30%. Однако предусмотрены исключения: например, 15% для дивидендов от долевого участия в российских организациях и процентов по вкладам в банках РФ, а также 5% для дивидендов по акциям международных холдинговых компаний, являющихся публичными. Эти меры направлены на стимулирование инвестиций и поддержку определенных видов экономической деятельности.

Актуальные изменения в системе налоговых вычетов с 2025 года

Налоговые вычеты играют ключевую роль в социальной функции налоговой системы, позволяя снизить налогооблагаемую базу и поддержать определенные категории граждан. С 1 января 2025 года в этой сфере произошли существенные изменения, направленные на усиление социальной направленности.

Одним из наиболее значимых нововведений является существенное увеличение стандартных налоговых вычетов на детей:

• Вычет на второго ребенка увеличен с 1400 рублей до 2800 рублей.
• На третьего и каждого последующего ребенка — с 3000 рублей до 6000 рублей.
• Вычет для опекунов, попечителей, приемных родителей и их супругов на ребенка-инвалида увеличен с 6000 рублей до 12000 рублей.

Кроме того, был увеличен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей: с 350 000 рублей до 450 000 рублей. Эти изменения призваны оказать ощутимую поддержку семьям с детьми, особенно многодетным, и семьям, воспитывающим детей с ограниченными возможностями здоровья, что является важным шагом к более справедливому распределению финансовой нагрузки.

Помимо этого, с 1 января 2025 года введен новый стандартный налоговый вычет в размере 18 000 рублей за год для лиц, выполнивших нормативы Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награжденных знаком отличия, при условии прохождения диспансеризации в соответствующем году. Этот вычет стимулирует граждан к ведению здорового образа жизни и прохождению регулярных медицинских осмотров.

Таким образом, стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2025 году включают вычеты в размере 500 рублей, 3000 рублей, 18000 рублей, а также обновленные детские вычеты.

Динамика поступлений налогов с физических лиц в бюджетную систему

Фискальная эффективность системы налогообложения физических лиц наглядно демонстрируется динамикой поступлений в бюджетную систему. В 2024 году этот показатель показал значительный рост, подтверждая стратегическую важность НДФЛ для формирования доходов государства.

По данным Федеральной налоговой службы, в 2024 году поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 8,4 трлн рублей. Этот объем на 28,1% превышает показатель 2023 года, что свидетельствует о существенном увеличении налоговой базы и эффективности налогового администрирования.

Более широкий взгляд на налоговые поступления показывает, что в целом администрируемые ФНС доходы в бюджетную систему России выросли на 20,3%, достигнув 56,3 трлн рублей в 2024 году. Этот общий рост подчеркивает позитивную динамику в сфере сбора налогов и указывает на потенциал дальнейшего увеличения доходной части бюджета за счет совершенствования налоговой системы, включая реформы НДФЛ.

Таблица 1: Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ

Год	Поступления НДФЛ (трлн руб.)	Рост к предыдущему году (%)
2023	6,56 (оценка)	—
2024	8,4	28,1

Рост поступлений НДФЛ обусловлен не только инфляционными процессами и увеличением заработных плат, но и, вероятно, усилением налогового контроля, расширением налоговой базы и повышением экономической активности. Эти данные формируют основу для дальнейшего анализа проблем и предложений по совершенствованию налогообложения физических лиц.

Проблемы и вызовы современной системы налогообложения физических лиц в РФ

Несмотря на активные реформы и значительные поступления в бюджет, система налогообложения физических лиц в Российской Федерации сталкивается с рядом глубоких проблем и вызовов. Они затрагивают как законодательную базу, так и социальные аспекты, а также эффективность администрирования, требуя комплексных и продуманных решений.

Нестабильность законодательства и противоречия принципов налогообложения

Одной из фундаментальных проблем, подрывающих доверие и создающих неопределенность для налогоплательщиков, является нестабильность и противоречивость налогового законодательства. Частые изменения, иногда вносимые без достаточного обсуждения и анализа последствий, затрудняют долгосрочное планирование как для граждан, так и для бизнеса. Этот феномен, к сожалению, не нов и упоминается в научных работах как одна из основных проблем налоговой системы РФ.

В контексте налогообложения физических лиц, эта нестабильность проявляется в сложностях достижения оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налоговая система должна не только обеспечивать достаточные доходы для бюджета, но и способствовать снижению социального неравенства, поддерживать уязвимые слои населения и стимулировать экономическую активность. Когда законодательство постоянно меняется, найти этот хрупкий баланс становится крайне сложно, что приводит к периодическим перекосам и недовольству в обществе. Принцип социальной справедливости, заложенный в основу любого современного государства, требует, чтобы налоговая нагрузка распределялась соразмерно платежеспособности граждан, а фискальная эффективность – чтобы эта система была достаточно простой для администрирования и минимизировала стимулы к уклонению. Найти «золотую середину» между этими, зачастую противоречащими друг другу, целями – главная задача налоговой политики.

Налоговая нагрузка и социальная справедливость в контексте доходов населения

Проблема налоговой нагрузки и ее справедливости приобретает особую остроту в условиях относительно низкого уровня доходов населения России по сравнению с развитыми странами. Например, среднемесячная начисленная заработная плата в России, по оценке, достигла 99 400 рублей в апреле 2025 года. Хотя номинальный рост очевиден (с 74 854 рублей в 2023 году до 87 952 рублей в 2024 году), этот показатель не всегда отражает реальную покупательную способность и уровень жизни.

До недавнего времени (до 2021 года, а затем до дальнейших изменений с 2025 года) существовавшая плоская шкала НДФЛ в 13% с доходом свыше 5 млн рублей, облагаемым по ставке 15%, часто приводила к тому, что низкодоходные группы населения несли относительно большую налоговую нагрузку. Это противоречило принципам справедливого налогообложения, согласно которым более состоятельные граждане должны вносить больший вклад в общественные нужды.

Отдельного внимания заслуживает проблема определения «среднего класса». Несмотря на заявления о переходе России в категорию стран с высоким уровнем доходов по версии Всемирного банка (ВНД на душу населения в 2023 году составил 14 250 долларов США), низкий прожиточный минимум в России ставит под сомнение адекватность определения среднего класса, основанного на его кратном превышении. По мнению россиян, для принадлежности к среднему классу необходим доход от 150 000 рублей в месяц на человека, что значительно превышает официальные критерии, основанные на 1,5-кратной величине прожиточного минимума. Такое расхождение в восприятии и официальных показателях приводит к тому, что многие граждане, формально относящиеся к «среднему классу», не ощущают соответствующего уровня жизни и несут неоправданно высокую, по их мнению, налоговую нагрузку. Отсутствие адекватных статистических данных о доходах по разным группам населения дополнительно затрудняет оценку перераспределения налоговой нагрузки и разработку целенаправленных мер.

Недостатки системы налоговых вычетов (исторический контекст и текущие изменения)

Система налоговых вычетов призвана выполнять важную социальную функцию, уменьшая налогооблагаемую базу и поддерживая граждан в определенных жизненных ситуациях. Однако исторически эта система имела свои недостатки. Долгое время размеры вычетов не индексировались в соответствии с инфляцией и ростом доходов населения, что приводило к их обесцениванию и снижению реальной социальной эффективности. В результате, ранее применяемые вычеты не всегда в полной мере выполняли свою функцию, оставляя многие семьи без достаточной поддержки.

Тем не менее, важно отметить, что с 2025 года ситуация начала меняться. Были увеличены размеры некоторых стандартных вычетов, в частности, на детей, и повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляются эти вычеты. Также появился новый вычет за выполнение нормативов ГТО. Эти шаги являются позитивными и направлены на частичное устранение исторических перекосов. Однако вопрос о полной индексации всех видов вычетов и их соответствии текущим экономическим реалиям остается актуальным, ведь именно от этого зависит их способность эффективно поддерживать граждан.

Проблемы администрирования и контроля

Эффективность налоговой системы в значительной степени зависит от качества ее администрирования. В России в этой сфере существуют свои вызовы:

• Эффективность работы налоговых органов и информирование налогоплательщиков: Несмотря на значительные усилия по цифровизации, проблемы с качеством консультаций, сложностью процедур и недостаточным информированием граждан о их правах и обязанностях все еще актуальны. Это создает барьеры для добросовестных налогоплательщиков и способствует ошибкам.
• Сокрытие доходов и «зарплаты в конвертах»: Ослабленный контроль за оборотом наличн��х денег и стремление к минимизации налоговой нагрузки порождают массовое стремление населения и работодателей к сокрытию своих доходов, выплате заработной платы «в конвертах». Это нарушает целостность системы налогообложения, сокращает бюджетные поступления и создает недобросовестную налоговую конкуренцию, ставя в неравное положение тех, кто честно платит налоги, и тех, кто уклоняется.
• Недобросовестная налоговая конкуренция: Не только «серые» зарплаты, но и различные схемы оптимизации налогообложения, используемые некоторыми физическими и юридическими лицами, создают несправедливые условия на рынке, ущемляя интересы добросовестных участников.

Специфика воздействия прогрессивной шкалы на разные виды доходов

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, безусловно, является шагом к большей социальной справедливости. Однако она уже вызывает критику со стороны некоторых экспертов, которые указывают на ее специфическое воздействие на различные виды доходов.

Критика сводится к тому, что предложенная прогрессивная шкала выглядит как повышение налога именно на заработные платы, которые являются основным источником дохода для подавляющего большинства работающего населения. При этом она не затрагивает ставки по налогу с дивидендов, процентов по депозитам или доходов от продажи недвижимости после нескольких лет владения, которые часто формируют значительную часть доходов наиболее состоятельных граждан.

Такой подход может привести к непропорциональному увеличению налоговой нагрузки на работающий средний класс, для которого заработная плата является главным источником дохода, в то время как доходы от капитала у состоятельных граждан остаются облагаемыми по более низким ставкам или полностью освобождаются от налогов. По мнению россиян, для отнесения к среднему классу необходим доход от 150 000 рублей в месяц на человека, и именно эта группа может ощутить наибольшее давление от реформы, если доходы от капитала не будут облагаться сопоставимо. Это вызывает вопросы о реальной справедливости нового подхода и его способности эффективно перераспределять налоговую нагрузку в пользу наименее обеспеченных слоев населения. Стоит ли удивляться, что такие несоответствия вызывают вопросы о реальной справедливости нового подхода и его способности эффективно перераспределять налоговую нагрузку в пользу наименее обеспеченных слоев населения?

Основные направления и предложения по совершенствованию налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Совершенствование системы налогообложения физических лиц в России – это непрерывный процесс, направленный на повышение ее справедливости, эффективности и прозрачности. Текущие и планируемые реформы отражают стремление государства адаптировать фискальную политику к современным экономическим и социальным реалиям, а также устранить накопившиеся проблемы.

Развитие прогрессивной шкалы НДФЛ и меры социальной поддержки

Введение с 2025 года пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ является одним из наиболее значимых шагов в направлении обеспечения более справедливого распределения налоговой нагрузки. Ожидается, что эта мера затронет около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей в год. Максимальная ставка в 22% для доходов свыше 50 млн рублей призвана увеличить поступления в бюджет от наиболее обеспеченных граждан.

Однако реформы не ограничиваются только изменением ставок. С 1 января 2026 года в России заработает новая мера социальной поддержки – семейная налоговая выплата, или так называемый «кешбэк», для работающих родителей двоих и более детей. Этот механизм позволит снизить эффективную ставку НДФЛ для таких семей до 6%. Условия получения выплаты следующие: среднедушевой доход семьи не должен превышать 1,5-кратную величину прожиточного минимума в регионе, а у родителей не должно быть задолженности по алиментам. Выплата будет ежегодной, осуществляться Социальным фондом России по заявлению родителей и рассчитываться как разница между НДФЛ, исчисленным по доходам за предыдущий год без вычетов, и налогом с того же дохода по ставке 6%. Первое обращение за выплатой будет возможно с 1 июня по 1 октября 2026 года, при этом она будет пересчитана за доходы, полученные уже в 2025 году. Предполагается, что эта мера охватит 4,2 млн семей с 10,9 млн детей, что значительно усилит поддержку семейной политики и станет ощутимым подспорьем для миллионов российских семей.

Таблица 2: Сравнительный анализ ставок НДФЛ в РФ

Годовой доход (руб.)	Ставка НДФЛ (до 2025 г.) (%)	Ставка НДФЛ (с 2025 г.) (%)
До 2,4 млн	13	13
От 2,4 млн до 5 млн	13	15
От 5 млн до 20 млн	15	18
От 20 млн до 50 млн	15	20
Свыше 50 млн	15	22

Совершенствование системы налоговых вычетов и введение необлагаемого минимума

Помимо увеличения стандартных вычетов на детей и введения вычета за ГТО, обсуждаются и другие инициативы по совершенствованию системы налоговых вычетов. Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) предложил ежегодную индексацию порогов НДФЛ для различных ставок, а также внедрение механизма семейного налогообложения. Семейное налогообложение предполагает расчет налога исходя из семейного статуса и наличия иждивенцев, например, путем суммирования доходов супругов и деления их на всех членов семьи для определения налоговой базы. Это позволило бы более гибко учитывать реальную платежеспособность семьи. Однако финансовые власти РФ пока не готовы к таким масштабным изменениям из-за возможных снижений налоговых поступлений.

Другим важным направлением является введение необлагаемого минимума дохода (например, до 10 000 рублей) для снижения налоговой нагрузки на население с невысокими доходами. Эта мера могла бы значительно улучшить положение наименее обеспеченных граждан, полностью или частично освобождая их от уплаты НДФЛ и тем самым увеличивая их располагаемый доход, что является прямой реализацией принципа социальной справедливости.

Цифровизация налогового администрирования и ужесточение контроля

Федеральная налоговая служба (ФНС) активно внедряет современные цифровые технологии, чтобы значительно ужесточить контроль за собираемостью налога на доходы. Это не только повышает эффективность, но и упрощает взаимодействие для добросовестных налогоплательщиков.

Основные инструменты цифровизации:

• Системы искусственного интеллекта (ИИ) и больших данных: ИИ и аналитика используются для выявления схем уклонения от налогов, подозрительных операций и аномалий в поведении налогоплательщиков.
• Доступ к данным банковских счетов: ФНС имеет доступ к информации о банковских счетах физических и юридических лиц, что позволяет отслеживать финансовые потоки и выявлять незадекларированные доходы.
• Взаимодействие с платформами электронной коммерции: Контроль распространяется на доходы, получаемые через онлайн-платформы, что закрывает лазейки для сокрытия доходов в цифровой экономике.
• Автоматизированная информационная система (АИС) «Налог-3»: Эта система является ядром цифровизации ФНС. В комплексе с системами онлайн-касс, электронных счетов-фактур и маркировки товаров, АИС «Налог-3» формирует полную цифровую картину деятельности налогоплательщиков, обеспечивая беспрецедентный уровень прозрачности и контроля.

С 1 ноября 2025 года вступает в силу новый механизм внесудебного взыскания задолженности с физических лиц. Он предусматривает направление поручения банку на списание средств по истечении 7 дней со дня направления физическому лицу решения о взыскании. Эта мера призвана ускорить процесс взыскания задолженности и повысить дисциплину платежей.

Такие шаги значительно усиливают контроль за оборотом наличных денег, минимизируют возможности для выплаты «зарплат в конвертах» и способствуют повышению собираемости налогов, что, в свою очередь, укрепляет бюджетную систему.

Перспективы семейного налогообложения и повышения финансовой грамотности

Наряду с ужесточением контроля, важным направлением совершенствования является развитие мер, стимулирующих социально ответственное поведение граждан и повышающих их финансовую грамотность.

Семейное налогообложение: Помимо уже упомянутой семейной налоговой выплаты («кешбэка»), продолжаются дискуссии о внедрении более широких форм семейного налогообложения. Такой подход, где налоговая база определяется с учетом состава семьи и числа иждивенцев, мог бы стать мощным стимулом для поддержки рождаемости и улучшения демографической ситуации. Хотя финансовые власти пока осторожно относятся к этим предложениям из-за опасений снижения налоговых поступлений, концепция семейного коэффициента или разделения доходов супругов для расчета НДФЛ остается предметом изучения.

Повышение финансовой грамотности: Усиление налоговых стимулов, связанных с семейным статусом, требует повышения финансовой грамотности населения. Граждане должны понимать, как работают налоговые вычеты, льготы и новые механизмы поддержки, чтобы эффективно ими пользоваться и осознанно выполнять свои налоговые обязательства. Разъяснительная работа, доступные информационные ресурсы и образовательные программы могут значительно снизить количество налоговых правонарушений, связанных с незнанием или непониманием законодательства, что в конечном итоге повысит общую культуру налогообложения.

В целом, эти направления совершенствования призваны создать более сбалансированную и адаптивную налоговую систему, которая будет не только эффективно наполнять бюджет, но и способствовать решению социальных задач, стимулировать развитие экономики и повышать доверие граждан к государственным институтам.

Международный опыт налогообложения физических лиц и возможности его адаптации в России

Изучение международного опыта налогообложения физических лиц является бесценным источником для выявления эффективных подходов, а также для избежания ошибок, допущенных в других государствах. Глобальные тренды показывают, что прогрессивная шкала подоходного налогообложения широко применяется в развитых странах, однако ее реализация имеет множество нюансов.

Обзор прогрессивных систем налогообложения в развитых странах

Подавляющее большинство развитых стран используют прогрессивную шкалу подоходного налогообложения, признавая ее инструментом для достижения социальной справедливости и перераспределения доходов. Примеры включают:

• Япония: В Японии действует пять налоговых ставок от 10% до 50%, к которым добавляются местные подоходные налоги. Такая многоступенчатая система позволяет тонко регулировать налоговую нагрузку в зависимости от уровня дохода.
• Бразилия: В этой стране также применяется прогрессивная система индивидуального налогообложения с пятью ставками от 0% до 27,5%. Помимо этого, предусмотрены стандартные и специальные вычеты на медицину и образование, что подчеркивает социальную направленность налоговой политики.

Международный опыт ясно демонстрирует, что прогрессивная шкала налогообложения не является единственной гарантией более равномерного распределения доходов. Для достижения этой цели могут применяться и другие элементы, такие как необлагаемый минимум, вычеты социальной направленности, а также концепция семейного налогообложения. Эти инструменты позволяют более гибко настраивать систему, учитывая не только индивидуальный доход, но и социальный статус, семейное положение и другие факторы, обеспечивая тем самым более тонкую настройку фискальной политики.

Детальный анализ опыта Франции и Великобритании

Для более глубокого понимания механизмов прогрессивного налогообложения рассмотрим опыт двух европейских стран – Франции и Великобритании, где системы имеют свои уникальные особенности.

Франция:

Во Франции действуют одни из наиболее прогрессивных систем налогообложения доходов физических лиц в Европе. На 2025 год ставки подоходного налога варьируются от 0% (для доходов до 11 497 евро) до 45% (для доходов свыше 180 294 евро) на одну долю семейного коэффициента.

Ключевой особенностью французской системы является расчет налогов не с индивидуального физического лица, а с «домохозяйства» (foyer fiscal). Налоговая база делится на количество «долей», определяемых составом семьи (один взрослый = 1 доля, ребенок = 0,5 доли, третий и последующие дети = 1 доля). Затем к каждой доле применяются прогрессивные ставки. Это позволяет значительно снизить налоговую нагрузку на многодетные семьи, поскольку доход делится на большее количество долей, и каждая из них попадает в более низкие налоговые диапазоны.

Великобритания:

На 2024/2025 финансовый год система налогообложения в Великобритании также включает прогрессивные ставки и значительную личную льготу (необлагаемый минимум), которая составляет 12 570 фунтов стерлингов. Ставки подоходного налога распределяются следующим образом:

• Базовая ставка: 20% (для доходов от 12 571 до 50 270 фунтов стерлингов).
• Повышенная ставка: 40% (от 50 271 до 125 140 фунтов стерлингов).
• Дополнительная ставка: 45% (свыше 125 140 фунтов стерлингов).

Важные изменения произойдут с апреля 2025 года:

• Отмена принципа «remittance basis»: Этот принцип позволял нерезидентам, получающим доходы за пределами Великобритании, платить налоги только с той части дохода, которая фактически была переведена в страну. Его отмена направлена на усиление налогообложения состоятельных нерезидентов.
• Введение нового режима для квалифицированных новых резидентов (QNR): Зарубежные доходы и прибыль будут освобождаться от налогов в Великобритании в течение первых четырех лет проживания для таких лиц.
• Изменения в налоге на наследство: Эти изменения также направлены на более эффективное налогообложение капиталов.

Выводы и рекомендации по адаптации международного опыта для РФ

Анализ зарубежного опыта позволяет сделать ряд важных выводов и предложить рекомендации для совершенствования российской системы налогообложения физических лиц:

1. Диверсификация фискальных единиц: Опыт Франции с ее системой «foyer fiscal» показывает преимущества учета семейного статуса при расчете налогов. Введение в России полноценного семейного налогообложения или расширение системы «семейного кешбэка» может значительно поддержать семьи с детьми и улучшить демографическую ситуацию.
2. Эффективное применение прогрессивной шкалы: Российская пятиступенчатая шкала НДФЛ является шагом в правильном направлении. Однако важно обеспечить ее сбалансированное применение ко всем видам доходов (трудовых, капитальных, от продажи имущества), чтобы избежать перекосов и не допустить чрезмерной нагрузки на работающий средний класс.
3. Расширение и индексация налоговых вычетов: Опыт Великобритании с ее личной льготой и Бразилии с вычетами на образование и медицину подчеркивает важность социальных вычетов. В России необходимо продолжить работу по индексации порогов НДФЛ и размеров вычетов, а также рассмотреть возможность введения новых, социально значимых вычетов, например, для долгосрочных инвестиций или крупных расходов на здоровье и образование.
4. Введение необлагаемого минимума: Этот инструмент, широко применяемый за рубежом, может стать эффективным средством для снижения налоговой нагрузки на граждан с низкими доходами.
5. Налоги на наследство и дарение, налоги на богатство и роскошь: Некоторые страны активно используют эти инструменты для более справедливого перераспределения богатства. Изучение возможности их адаптации в России могло бы стать дополнительным источником доходов бюджета и элементом социальной справедливости.
6. Ужесточение контроля за нерезидентами: Опыт Великобритании с отменой «remittance basis» может быть полезен для России в контексте контроля за доходами российских граждан, проживающих за рубежом, но сохраняющих экономические связи с РФ.

Адаптация лучших международных практик, с учетом национальной специфики и целей фискальной политики, позволит России построить более устойчивую, справедливую и эффективную систему налогообложения физических лиц.

Потенциальные социально-экономические последствия предлагаемых изменений и реформ

Внедрение и дальнейшее развитие налоговых реформ в сфере налогообложения физических лиц неизбежно влечет за собой целый спектр социально-экономических последствий, которые необходимо тщательно анализировать. Эти изменения могут по-разному повлиять на различные группы населения, состояние бюджета и общую экономическую динамику.

Влияние прогрессивной шкалы НДФЛ на бюджет и доходы населения

Введенная с 2025 года прогрессивная шкала НДФЛ, как ожидается, затронет лишь около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей в год. Это означает, что подавляющее большинство граждан не ощутят прямого повышения налоговой нагрузки, сохраняя базовую ставку 13%. Однако для тех, кто попадает в новые, более высокие налоговые диапазоны, изменения будут ощутимыми.

Географическое распределение воздействия: Повышение налоговой нагрузки в первую очередь затронет жителей крупных городов и регионов России, где заработные платы и доходы традиционно выше. К таким р��гионам относятся Москва, Московская область, Санкт-Петербург, а также ресурсодобывающие регионы, такие как Ямало-Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра и Сахалинская область. Это связано с тем, что именно там концентрируются граждане с высокими доходами, попадающие под действие новых ставок.

Потенциал увеличения доходной части бюджета: Рост поступлений НДФЛ на 28,1% в 2024 году, предшествовавший введению прогрессивной шкалы, уже свидетельствовал о значительном фискальном потенциале. С учетом новых, более высоких ставок, ожидается дальнейшее увеличение доходной части консолидированного бюджета. Эти дополнительные средства могут быть направлены на финансирование социальных программ, инфраструктурных проектов и других государственных нужд, что потенциально способствует экономическому развитию и повышению благосостояния.

Социальные эффекты и проблема неравенства

Оценка социальных эффектов реформ налогообложения физических лиц является критически важной для понимания их влияния на общественную справедливость и уровень жизни различных слоев населения.

Снижение налоговой нагрузки на социально уязвимые группы: Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей (в частности, на второго, третьего и последующих, а также на детей-инвалидов) и повышение предельного дохода для их применения, а также введение нового вычета за ГТО – все эти меры направлены на снижение налоговой нагрузки на семьи с детьми и стимулирование здорового образа жизни. Наиболее значимым шагом является механизм семейной налоговой выплаты («кешбэка») с 2026 года, который позволит снизить эффективную ставку НДФЛ до 6% для работающих родителей двоих и более детей с доходом ниже 1,5-кратного прожиточного минимума. Эта мера охватит миллионы семей и, безусловно, будет способствовать снижению неравенства и усилению социальной поддержки.

Влияние на неравенство: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ призвано сократить разрыв в доходах между самыми богатыми и менее обеспеченными слоями населения, перераспределяя часть налоговой нагрузки на высокодоходные группы. Однако, как отмечают некоторые эксперты, неиндексация многих социальных и имущественных вычетов в течение длительного времени до 2025 года также влияла на налоговую нагрузку, особенно для работающего среднего класса. Сейчас, когда эти вычеты увеличены, эффект от прогрессивной шкалы может быть более сбалансированным. Тем не менее, проблема распределения налоговой нагрузки остается в фокусе внимания, особенно если новые ставки в большей степени затрагивают заработные платы, а не другие виды доходов состоятельных граждан.

Экономические последствия и риски

Любые значимые изменения в налоговой системе имеют потенциальные экономические последствия, которые могут проявиться как в стимулировании, так и в торможении экономической активности.

Влияние на экономический рост и инвестиционную активность: Увеличение прогрессивности вряд ли существенно повлияет на экономический рост через снижение стимулов к поиску работы, учитывая текущий дефицит кадров и практически полную занятость в экономике России. Однако есть риски, что более высокие ставки НДФЛ для высокодоходных групп могут незначительно повлиять на инвестиционную активность или стимулировать поиск схем для уклонения от налогов, если не будут сопровождаться соответствующими мерами контроля и упрощения процедур.

Предотвращение уклонения от налогов: Ужесточение контроля со стороны ФНС через цифровые технологии (АИС «Налог-3», онлайн-кассы, электронные счета-фактуры, маркировка) и новый механизм внесудебного взыскания задолженности с ноября 2025 года направлены на повышение собираемости налогов и снижение уровня «серой» экономики. Это должно способствовать созданию более равных условий для всех налогоплательщиков и увеличению бюджетных поступлений.

Потенциальные риски для «работающего» среднего класса: Существует критика, что предложенная прогрессивная шкала НДФЛ выглядит как повышение налога именно на заработные платы, что не всегда справедливо, поскольку не затрагивает или облагает по более низким ставкам доходы от дивидендов, процентов по депозитам, и не меняет свободу от налогообложения доходов от продажи недвижимости после нескольких лет владения. Это может означать повышение нагрузки на «работающий» средний класс, для которого заработная плата является основным источником дохода. По мнению россиян, для отнесения к среднему классу требуется доход от 150 000 рублей в месяц на человека, и если доходы от дивидендов и процентов традиционно имеют больший вес в доходах состоятельных граждан, то это может усугубить ощущение несправедливости. Что же действительно означает такое смещение акцента для экономического благополучия и мотивации активной части населения?

Заключение

Система налогообложения физических лиц в Российской Федерации переживает период глубоких трансформаций, направленных на повышение ее справедливости, эффективности и социальной направленности. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, существенное увеличение стандартных налоговых вычетов на детей, появление нового вычета за ГТО, а также планируемая с 2026 года семейная налоговая выплата («кешбэк») свидетельствуют о стратегическом курсе на модернизацию фискальной политики. Эти меры призваны не только увеличить доходную часть бюджета, но и снизить налоговую нагрузку на социально уязвимые группы населения, стимулировать рождаемость и поддержать здоровый образ жизни.

Однако, как показало исследование, система сталкивается и с рядом вызовов: нестабильность законодательства, проблема определения «среднего класса», дисбаланс в налогообложении различных видов доходов, а также необходимость дальнейшего совершенствования налогового администрирования. Опыт зарубежных стран, таких как Франция и Великобритания, демонстрирует многообразие подходов к прогрессивному налогообложению, использованию семейного коэффициента и социальных вычетов, что может стать ценным ориентиром для дальнейших реформ в России.

Обобщая, можно заключить, что путь совершенствования налогообложения физических лиц в РФ лежит через сбалансированное сочетание фискальной эффективности и социальной справедливости. Это требует не только законодательных изменений, но и дальнейшей цифровизации налогового администрирования, повышения финансовой грамотности населения и постоянного мониторинга социально-экономических последствий внедряемых реформ. Только такой комплексный подход позволит создать устойчивую и справедливую налоговую систему, отвечающую вызовам современного общества и обеспечивающую стабильное развитие страны.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (ред. от 09.02.2009, с изм. от 09.04.2009, 29.06.2009, 17.07.2009).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 27.09.2009, 30.10.2009).
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (ред. от 17.07.2009, 19.07.2009, 24.07.2009, 22.09.2009).
5. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами».
6. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 25.11.2009).
7. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 05.04.2009, 28.11.2009).
8. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 27.02.2003).
9. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 июля 2007 г. N 03-04-06-01/258.
10. Письмо Федеральной налоговой службы от 30 января 2007 г. N ШТ-6-21/54@ «О налоге на имущество физических лиц».
11. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2009 г. N ШС-22-3/717@ «О формах отчетности по ЕСН и страховым взносам за 2009 год и изменении законодательства с 01.01.2010».
12. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. 2008. N 1.
13. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Том 3. «Выплаты физическим лицам». (Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2009 г.). Раздел 1. Основная зарплата // Правовая система «Гарант».
14. Гафарова Л.А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Экономика, предпринимательство и право. 2023. № 11. URL: https://creativeconomy.ru/lib/47910 (дата обращения: 23.10.2025).
15. ФНС РФ: Письмо № БВ-4-7/9197@ от 13.10.2025. URL: https://www.klerk.ru/doc/742442/ (дата обращения: 23.10.2025).
16. ФНС представила промежуточные итоги налоговой реформы и амнистии за дробление // Ведомости. 22.10.2025. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/10/22/1069502-fns-predstavila-prozhutochnie-itogi-nalogovoi-reformi-i-amnistii-za-droblenie (дата обращения: 23.10.2025).
17. Резидент и нерезидент в 2025: как определить статус для валютного и налогового контроля // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/biznes/help/nalogi-i-uchety/rezident-nerezident/nalogovyi-rezident/ (дата обращения: 23.10.2025).
18. Стандартные налоговые вычеты в 2025 году по НДФЛ и другие // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6530 (дата обращения: 23.10.2025).
19. Энциклопедия решений. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ (сентябрь 2025) // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57421808/ (дата обращения: 23.10.2025).
20. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39091 (дата обращения: 23.10.2025).
21. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 23.10.2025).
22. Налог на имущество физических лиц // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch2023/ (дата обращения: 23.10.2025).
23. Налоговые вычеты // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/tax_deduction/ (дата обращения: 23.10.2025).
24. Кто такие резиденты и нерезиденты РФ в контексте проведения сделок с недвижимостью // Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/rezident-ili-nerezident-kak-opredelit-v-chem-otlichiya-na-chto-vliyaet-status-nalogoplatelshhika-i-otslezhivaet-li-ego-nalogovaya/ (дата обращения: 23.10.2025).
25. Резиденты и нерезиденты: кто это, в чем основные отличия // Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/rezidenty-i-nerezidenty/ (дата обращения: 23.10.2025).
26. Налоговые резиденты и нерезиденты — кто это // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enigma/1402 (дата обращения: 23.10.2025).
27. Налоговые резиденты и нерезиденты РФ: в чём различия при оформлении сделок с недвижимостью // Яндекс Недвижимость. URL: https://realty.yandex.ru/journal/post/rezident-i-nerezident-rf-v-chem-raznitsa-i-chto-nuzhno-znat-pri-oformlenii-sdelok-s-nedvizhimostyu/ (дата обращения: 23.10.2025).
28. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ // Международный студенческий научный вестник (сетевое издание). URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=12028 (дата обращения: 23.10.2025).
29. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ В 2022 ГОДУ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-i-puti-ih-resheniya-v-nalogovoy-sisteme-rf-v-2022-godu (дата обращения: 23.10.2025).
30. Направления совершенствования подоходного налогообложения физических лиц в России на основе международного опыта // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-podohodnogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossii-na-osnove-mezhdunarodnogo-opyta (дата обращения: 23.10.2025).
31. Системы налогообложения в России — виды и их различия // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogi-i-otchetnost/sistemy-nalogooblozheniya (дата обращения: 23.10.2025).
32. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возможность его имплементации в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-podohodnogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-i-vozmozhnost-ego-implementatsii-v-rossii (дата обращения: 23.10.2025).
33. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rf (дата обращения: 23.10.2025).
34. Совершенствование налога на доходы физических лиц // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_90000/017c6676451a9e31d4f40f04c6374029272f10b7/ (дата обращения: 23.10.2025).
35. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/articles/59039/ (дата обращения: 23.10.2025).
36. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию // ФинЭкспертиза. 2024. URL: https://finexpertiza.ru/press/releases/2024/rost-nalogovykh-postupleniy-v-2023-godu-edva-prevysil-inflyatsiyu/ (дата обращения: 23.10.2025).
37. Какие налоги платят физические лица: на доходы, имущество и другие // Гос оплата. URL: https://gospay.ru/info/kakie-nalogi-platyat-fizicheskie-lica (дата обращения: 23.10.2025).
38. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-puti-sovershenstvovaniya-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 23.10.2025).
39. Международный опыт налогообложения доходов физических лиц и возможность его применения в России // Экономика: вчера, сегодня, завтра. 2021. Том 11. № 6А. С. 190-199. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46580979 (дата обращения: 23.10.2025).
40. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ // Современные проблемы науки и образования (сетевое издание). URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=20384 (дата обращения: 23.10.2025).
41. К чему приведут налоговые изменения в России: семь последствий // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investitsii/513511-k-cemu-privedut-nalogovye-izmenenia-v-rossii-sem-posledstvij (дата обращения: 23.10.2025).
42. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/dosie/ndfl/ (дата обращения: 23.10.2025).
43. Международный опыт подоходного налогообложения физических лиц и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19717/view (дата обращения: 23.10.2025).
44. Эффективность И Справедливость Налогообложения В Экономической Теории И Современной Практике В России // IDEAS/RePEc. 2023. URL: https://ideas.repec.org/a/vgu/journl/v2023y2023i4p33-37.html (дата обращения: 23.10.2025).
45. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/press/14741499/ (дата обращения: 23.10.2025).
46. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investitsii/508491-fns-soobsila-o-roste-postuplenia-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 23.10.2025).
47. ФНС отметила рост поступления налогов в бюджет в 2024 году на 20% // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/947702 (дата обращения: 23.10.2025).
48. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ РЕФОРМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ДИНАМИКУ ДОХОДНОГО НЕРАВЕНСТВА НАСЕЛЕНИЯ РОССИИ В XXI ВЕКЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vliyaniya-reform-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-na-dinamiku-dohodnogo-neravenstva-naseleniya-rossii-v-xxi-veke (дата обращения: 23.10.2025).
49. Зарубежный опыт налогообложения доходов граждан и возможности его применения в России // Rēzeknes Tehnoloģiju akadēmija. URL: https://journals.rta.lv/index.php/SIE/article/download/434/414 (дата обращения: 23.10.2025).
50. Анализ справедливости налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49544865 (дата обращения: 23.10.2025).
51. Анализ справедливости налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Юлгушева. Lex russica. URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/1657/1628 (дата обращения: 23.10.2025).
52. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ // Эксперт РА. URL: https://raexpert.ru/researches/economy/tax_reform_2024 (дата обращения: 23.10.2025).
53. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ PERSONAL TAXIFICATION Общероссийская общественность // ipbl.ru. 2023. URL: https://ipbl.ru/images/2023/12/Belolipskiy_A_K_Stolyarova_A_N_Nalogooblozhenie_fizicheskih_lits_2023.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
54. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от …) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15456250787e97d10e30d70b0213d2f9d6c757c9/ (дата обращения: 23.10.2025).