Современная налоговая система Дании: комплексный анализ для академических исследований

Датская налоговая система — это не просто механизм пополнения казны, это краеугольный камень уникальной модели социального государства, где почти 45% ВВП страны (по состоянию на 2022 год) направляется на государственные расходы. Этот впечатляющий показатель говорит о глубокой интеграции фискальной политики в общественное благосостояние, что делает Данию одним из лидеров по уровню социальной защищенности и равенства. Однако за этим стоит одна из самых высоких в мире налоговых нагрузок и сложная, прогрессивная система, которая постоянно адаптируется к вызовам глобальной экономики и цифровой эпохи.

Настоящая работа предлагает углубленный и актуальный анализ современной налоговой системы Дании, фокусируясь на законодательных нормах и изменениях, вступивших в силу в период с 2025 по 2026 год. Мы подробно рассмотрим принципы ее функционирования, специфику налогообложения физических и юридических лиц, особенности администрирования налоговой службой, а также международные аспекты и последние реформы, направленные на стимулирование инноваций и «зеленых» инициатив. Цель исследования — предоставить исчерпывающую информацию для студентов и аспирантов экономических, финансовых и юридических специальностей, раскрывая, как столь высокая налоговая нагрузка позволяет финансировать обширные социальные программы, делая акцент на уникальных деталях и тенденциях, которые часто остаются за пределами поверхностных обзоров.

Общие принципы и основополагающая структура налогообложения в Дании

Налоговая система Дании представляет собой сложный, но эффективно работающий механизм, главной особенностью которого является глубокая социальная ориентация, и это позволяет ей успешно обеспечивать высокий уровень благосостояния граждан. Она построена на принципах прогрессивности и глобального налогообложения, что позволяет государству аккумулировать значительные средства для финансирования одной из самых развитых в мире систем социального обеспечения.

Прогрессивный характер и социальная направленность

В основе датской налоговой модели лежит принцип прогрессивности: чем выше доход, тем выше налоговая ставка. Этот подход не просто пополняет государственную казну, но и активно участвует в перераспределении богатства, сокращая социальное неравенство. Так, максимальная ставка подоходного налога для физических лиц в 2025 году, включая отчисления на рынок труда, может достигать впечатляющих 55,9%.

Эти колоссальные налоговые поступления (более 1100 миллиардов датских крон ежегодно) — основа для финансирования обширных программ социального обеспечения, которые охватывают практически все сферы жизни граждан.

Такие программы включают:

• Семейная поддержка: Оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком и детские пособия обеспечивают стабильность для молодых семей.
• Доступное образование: Субсидируемые детские сады, бесплатное начальное и среднее образование, а также государственные гранты на обучение гарантируют равные возможности для всех.
• Здравоохранение: Бесплатная первичная, больничная и специализированная помощь, а также психологическая помощь для молодежи (18-24 лет) поддерживают здоровье нации.
• Социальная защита: Пособия по безработице, инвалидности и болезни, жилищные пособия, досрочный выход на пенсию для лиц с ограниченными возможностями и государственная пенсия по старости (с 67 лет) создают надежную «подушку безопасности».
• Уход за пожилыми людьми: Система ухода за пожилыми людьми обеспечивает достойную старость.
• Инфраструктура и культура: Публичные библиотеки, субсидируемый общественный транспорт, культурные мероприятия и спортивные/социальные клубы, дороги без пошлин, а также полиция, суды и национальная оборона формируют комфортную и безопасную среду для жизни.

Таким образом, датская налоговая система не просто собирает налоги, она активно формирует общество, где социальная справедливость и всеобщий доступ к жизненно важным услугам являются приоритетом. Что же это означает для каждого гражданина? Это гарантия того, что даже при высоком уровне налогообложения, каждый получает значительную отдачу в виде высококачественных общественных благ и услуг, что и является основой государства всеобщего благосостояния.

Классификация налогов: прямые и косвенные

В Дании, как и во многих других странах, налоги делятся на прямые и косвенные, каждый из которых играет свою роль в формировании государственного бюджета.

• Прямые налоги – это налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества физических и юридических лиц. Их особенность в том, что бремя налога ложится на того, кто его уплачивает. Ярким примером является подоходный налог (Personal Income Tax) для физических лиц и корпоративный налог (Corporate Income Tax) для компаний. Также к прямым налогам относятся налоги на недвижимость и землю. Резиденты Дании облагаются налогом на свой глобальный доход, то есть на все доходы, полученные как внутри страны, так и за ее пределами. Нерезиденты же платят налоги только с доходов, полученных на территории Дании, что называется принципом локального налогообложения.
• Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в стоимость товаров и услуг. Их бремя перекладывается на конечного потребителя, который уплачивает налог при покупке. Основным косвенным налогом в Дании является налог на добавленную стоимость (НДС), или MOMS. Также к косвенным налогам можно отнести акцизы на определенные товары, такие как табак, алкоголь и топливо, а также таможенные пошлины на импортируемые товары.

Сбалансированное сочетание прямых и косвенных налогов позволяет Дании поддерживать стабильное финансирование государственного сектора, обеспечивая при этом как прогрессивное перераспределение доходов, так и широкую базу поступлений через потребление.

Министерство налогообложения и его функции

Центральное место в управлении и развитии налоговой системы Дании занимает Министерство налогообложения (Skatteministeriet). Это не просто ведомство, а ключевой институт, который обеспечивает финансовую основу для функционирования всего государственного сектора.

Министерство налогообложения состоит из головного департамента и девяти специализированных агентств, каждое из которых отвечает за конкретные аспекты налогового администрирования. Эти агентства охватывают широкий спектр задач, от сбора налогов до борьбы с мошенничеством и обеспечения правовой базы.

Одним из наиболее значимых агентств является Датское налоговое агентство (Skattestyrelsen). Его функции чрезвычайно обширны и включают:

• Сбор налогов и сборов: Ежегодно Skattestyrelsen собирает более 1100 миллиардов датских крон, что является критически важным для финансирования всех государственных расходов.
• Обеспечение соблюдения законодательства: Агентство следит за тем, чтобы физические лица и предприятия платили свои налоги и сборы правильно и в срок.
• Упрощение процесса: Skattestyrelsen стремится сделать процесс оплаты налогов максимально легким и безопасным для граждан и бизнеса, используя передовые ИТ-системы и цифровые платформы.
• Борьба с мошенничеством: Активно противодействует налоговому мошенничеству, применяя механизмы контроля и расследования для выявления и пресечения незаконных схем. Для этого используется сочетание юридической и финансовой экспертизы, а также возможности по управлению сложными процессами и большими объемами данных.

Министерство налогообложения также играет ведущую роль в разработке новых налоговых законов и политики, постоянно адаптируя систему к изменяющимся экономическим условиям и международным стандартам. Его работа является фундаментом для поддержания стабильности и эффективности датской модели государства благосостояния.

Налогообложение физических лиц: детальный обзор и последние изменения 2025-2026

Налогообложение физических лиц в Дании является одним из самых высоких в мире и отражает приверженность страны модели социального государства. Система сложна, многоуровнева и постоянно реформируется для обеспечения социальной справедливости и экономической эффективности.

Подоходный налог (Personal Income Tax)

Датский подоходный налог состоит из нескольких компонентов, каждый из которых рассчитывается по своей ставке и с учетом различных порогов. Максимальная эффективная ставка подоходного налога для физических лиц, включая все отчисления, может достигать 55,9% в 2025 году.

1. Налог на рынок труда (Arbejdsmarkedsbidrag, AM-bidrag): Это первый компонент, который вычитается из валового дохода. Его ставка составляет 8%. Этот налог предназначен для финансирования социальных программ, связанных с рынком труда.
2. Муниципальный налог (Kommunalskat): После вычета налога на рынок труда, оставшийся доход облагается местным подоходным налогом. Ставка этого налога устанавливается каждым муниципалитетом индивидуально, но средний показатель по стране в 2025 году составляет 25,068%. Таким образом, налоговая нагрузка может незначительно варьироваться в зависимости от места проживания.
3. Базовый государственный налог (Bundskat): Этот налог взимается с личного дохода после всех предыдущих вычетов. В 2025 году его ставка составляет 12,01%.
4. Высокий государственный налог (Topskat): Для граждан с высоким доходом предусмотрена дополнительная ставка. В 2025 году это 15% с дохода, превышающего 611 800 датских крон (после вычета отчислений на рынок труда). Эта ставка является ключевым элементом прогрессивности системы.

Рассмотрим пример расчета подоходного налога для гипотетического дохода 700 000 DKK в 2025 году, при средней муниципальной ставке 25,068%:

Компонент налога	Расчет	Сумма (DKK)
Валовой доход		700 000
Налог на рынок труда (8%)	700 000 × 0,08	56 000
Доход после AM-bidrag	700 000 — 56 000	644 000
Муниципальный налог (25,068%)	644 000 × 0,25068	161 346,72
Базовый государственный налог (12,01%)	644 000 × 0,1201	77 344,4
Доход для Topsat	644 000 — 611 800 (порог)	32 200
Высокий государственный налог (15%)	32 200 × 0,15	4 830
Общая сумма подоходного налога	56 000 + 161 346,72 + 77 344,4 + 4 830	299 521,12
Эффективная ставка	(299 521,12 / 700 000) × 100	≈ 42,79%

Данный расчет является упрощенным и не учитывает личное пособие и другие возможные вычеты.

Церковный налог и личные льготы

Помимо основных компонентов подоходного налога, в Дании существуют и другие специфические сборы и важные вычеты.

1. Церковный налог (Kirkeskat): Этот налог является добровольным и уплачивается только теми лицами, которые зарегистрированы в Евангелическо-лютеранской церкви Дании. Его ставка варьируется по муниципалитетам и составляет от 0,4% до 1,5% от налогооблагаемого дохода. Для тех, кто не является членом церкви, этот налог не взимается. Это отражает исторические связи между государством и церковью, а также свободу вероисповедания.
2. Личное пособие (Personfradrag): Чтобы обеспечить необлагаемую часть дохода, в Дании действует система личных пособий. В 2025 году это пособие составляет 51 600 датских крон. Это означает, что первые 51 600 DKK дохода физического лица не облагаются налогом, что снижает общую налоговую нагрузку, особенно для людей с более низкими доходами, усиливая прогрессивный характер системы.

Налоги на доходы от акций и прирост капитала

Доходы от инвестиций, такие как дивиденды и прирост капитала от продажи акций, облагаются по отдельным ставкам, которые также имеют прогрессивный характер.

• Налог на доходы от акций (Dividender og aktieindkomst): В 2025 году применяется двухуровневая ставка:
  • 27% на первые 67 500 датских крон дохода от акций (дивиденды, прирост капитала).
  • 42% на сумму, превышающую этот порог.

  Для супружеских пар порог удваивается, составляя 135 000 датских крон, что позволяет им более выгодно управлять своими инвестиционными доходами. С 2026 года ожидается увеличение этого порога до 75 800 датских крон, что является частью налоговой реформы, направленной на стимулирование инвестиций.

• Налог на прирост капитала для физических лиц: В целом, предельная ставка налога на чистый капитальный доход составляет 42% в 2025 году. Это относится и к приросту капитала от облигаций и финансовых инструментов, если чистый прирост или убыток превышает 2 000 датских крон в год. Важно отметить, что прирост капитала от продажи частных активов, не связанных с бизнесом (например, мебель, предметы искусства, ювелирные изделия), как правило, не облагается налогом, что выделяет датскую систему среди других.

Налоги на недвижимость и землю

Владение недвижимостью в Дании также влечет за собой налоговые обязательства, которые подразделяются на два основных типа:

1. Налог на недвижимость (Ejendomsværdiskat, Property Value Tax): Это местный налог, который уплачивается всеми владельцами недвижимости. Его сумма зависит от рыночной стоимости объекта, а ставка колеблется от 1% до 3%. Этот налог является важным источником доходов для муниципалитетов.
2. Налог на землю (Grundskyld): Взимается ежегодно и рассчитывается от стоимости земельного участка, а не всей постройки. Ставка этого налога находится в диапазоне от 1,6% до 3,4%. Как и налог на недвижимость, Grundskyld является местным налогом.

Налоги на недвижимость и землю подлежат регулярной переоценке, чтобы соответствовать текущей рыночной стоимости, что обеспечивает справедливость и актуальность налоговой базы.

Реформа подоходного налога 2026 года

С 2026 года Дания вступает в фазу значительной реформы подоходного налога, которая существенно изменит систему налогообложения высоких доходов. Существующий «высокий государственный налог» (top-bracket tax) будет заменен тремя новыми уровнями, что усилит прогрессивность и, предположительно, справедливость системы.

Новая структура будет включать:

1. Налог среднего уровня (Mellemskat): Ставка 7,5%. Применяется к доходу, примерно от 665 000 до 807 000 датских крон (до вычета отчислений на рынок труда, в ценах 2025 года).
2. Налог верхнего уровня (Topskat): Ставка 15%. Применяется к доходу, примерно от 807 000 до 2 688 000 датских крон (до вычета отчислений на рынок труда, в ценах 2025 года).
3. Новый налог верхнего верхнего уровня (Ekstraordinær Topsats): Детали по ставке и порогам для этого уровня будут уточнены, но его введение подчеркивает стремление к более тонкой настройке прогрессивности для самых высоких доходов.

Эта реформа отражает постоянный поиск баланса между стимулированием экономической активности и поддержанием социального равенства в датском обществе.

Специальные налоговые режимы и «зеленые» льготы

Датская налоговая система не только взимает налоги, но и использует их как инструмент для достижения определенных социальных и экономических целей, предлагая специальные режимы и льготы.

1. Специальный налоговый режим для экспатов: Для привлечения высококвалифицированных иностранных специалистов Дания предлагает льготный налоговый режим. С 2026 года месячное требование к зарплате для получения этого режима будет снижено с 78 000 до 63 000 датских крон (в ценах 2025 года). Этот режим позволяет экспатам платить фиксированную, более низкую ставку налога в течение определенного периода, что делает Данию более привлекательной для международного таланта.
2. «Зеленые» налоговые льготы: В рамках усилий по продвижению устойчивого развития и экологических инициатив, с 2025 года введена новая «зеленая» льгота на бытовые услуги. Она предоставляет возможность вычета до 8 600 датских крон для «зеленого ремонта» и других экологически ориентированных услуг в домохозяйстве. Это стимулирует граждан инвестировать в энергоэффективность и экологичные решения, демонстрируя, как налоговая политика может быть использована для достижения климатических целей.

Эти примеры показывают, что налоговая система Дании — это не статичная структура, а динамичный инструмент, который постоянно адаптируется для решения актуальных задач общества и экономики.

Корпоративное налогообложение: ставки, льготы и международные аспекты

Корпоративное налогообложение в Дании, как и система налогообложения физических лиц, является стратегическим инструментом, направленным на поддержание конкурентоспособности страны, стимулирование инвестиций и обеспечение справедливого распределения налоговой нагрузки.

Ставки корпоративного налога

Стандартная ставка корпоративного налога в Дании в 2025 году составляет 22% для большинства компаний. Это относительно конкурентоспособная ставка по сравнению с другими европейскими стран��ми. Однако важно отметить динамику и исключения:

• Динамика изменений: В 2024 году стандартная ставка корпоративного налога была временно снижена до 21% с целью повышения конкурентоспособности и привлечения инвестиций. Однако в 2025 году она вернулась к 22%. Эта флуктуация показывает стремление правительства к поиску оптимального баланса между фискальными потребностями и стимулированием экономического роста.
• Специальные ставки для финансовых компаний: Для определенной группы финансовых учреждений, таких как банки, ипотечные учреждения, инвестиционные управляющие компании и страховые компании, установлены повышенные ставки. В 2023 году ставка для них составляла 25,2%, а с 2024 года увеличилась до 26%. Это отражает политику государства по увеличению налоговой нагрузки на финансовый сектор.

Налоговый год в Дании обычно соответствует календарному году (с 1 января по 31 декабря), но компании могут подать заявку на использование другого отчетного периода, что предоставляет гибкость в планировании. Датские компании облагаются корпоративным налогом на свой общемировой доход (принцип глобального дохода), тогда как компании-нерезиденты платят налоги только с доходов, полученных из датских источников.

Налогообложение прибыли от прироста капитала и дивидендов

Налогообложение прироста капитала и дивидендов для корпораций в Дании имеет свои нюансы, направленные на предотвращение двойного налогообложения и стимулирование инвестиций.

1. Прибыль от прироста капитала: Прибыль, полученная от прироста капитала, как правило, включается в общую налоговую базу компании и облагается по стандартной ставке корпоративного налога 22%. Это касается, например, прироста капитала по облигациям и долгам. Убытки от продажи некоторых видов акций подлежат вычету. Иностранные акционеры, как правило, не облагаются датским налогом на прирост капитала при продаже акций датской компании третьему лицу, что стимулирует международные инвестиции.
2. Дивиденды, полученные датскими компаниями: Система налогообложения дивидендов для датских компаний достаточно сложна и предусматривает значительные освобождения, чтобы избежать каскадного налогообложения:
   • Освобождение для дочерних и групповых акций: Дивиденды, полученные датской материнской компанией от «дочерних акций» (владение >10%) или «групповых акций» (владение >50%), как правило, полностью освобождаются от налога. Это освобождение действует независимо от срока владения, при условии, что получатель является бенефициарным владельцем дивиденда. Для иностранных дочерних компаний также требуется, чтобы они облагались корпоративным налогом в своем государстве domicile (ставка не может быть 0% или почти 0%), и чтобы у Дании было соглашение об обмене налоговой информацией с этим государством.
   • Налогообложение нелистинговых портфельных акций (менее 10% владения): До 1 января 2025 года 70% дивидендов, полученных от таких акций, включались в налогооблагаемый доход и облагались по ставке 22%, что давало эффективную ставку 15,4%. Однако с 1 января 2025 года введено широкое освобождение от налогообложения для дивидендов, выплачиваемых как датским, так и некоторым иностранным корпоративным инвесторам, владеющим менее 10% акций в нелистинговых датских компаниях, при условии признания их бенефициарными владельцами. Это изменение направлено на повышение привлекательности портфельных инвестиций в нелистинговые компании.
   • Дивиденды от других акций: Дивиденды, полученные датской компанией от других акций (не подпадающих под вышеуказанные категории), полностью облагаются корпоративным налогом по ставке 22%.

Эти правила демонстрируют стремление Дании стимулировать внутригрупповые инвестиции и портфельные вложения, одновременно обеспечивая адекватное налогообложение в остальных случаях.

Стимулирование НИОКР и инвестиций

Правительство Дании активно использует налоговые инструменты для стимулирования инноваций, исследований и развития бизнеса.

1. Налоговые льготы для НИОКР: Для поддержки инновационного развития, Дания расширила налоговые льготы на инвестиции в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Компании, особенно малые и средние предприятия (МСП), могут получать вычеты до 130% от фактических расходов на НИОКР. Это означает, что на каждый потраченный крон на исследования, компания может вычесть из налогооблагаемой базы 1,3 кроны, что значительно снижает фактическую стоимость инноваций. Более того, компании могут получить денежный налоговый кредит за убытки, связанные с расходами на НИОКР, в размере 22% от убытков, до максимальной налоговой стоимости 5,5 млн датских крон, что является существенной поддержкой для компаний, находящихся на ранних стадиях развития.
2. Ускоренная амортизация новых операционных активов: Временная мера, действующая с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года, позволяет самозанятым лицам и компаниям амортизировать 108% от стоимости приобретения совершенно новых операционных активов. Это стимулирует предприятия к обновлению оборудования и инвестированию в модернизацию производства, повышая их конкурентоспособность.

Эти меры подчеркивают стремление Дании к созданию благоприятной среды для бизнеса, ориентированного на инновации и технологическое развитие.

Отсутствие некоторых корпоративных налогов

Важной особенностью датской корпоративной налоговой системы является отсутствие некоторых видов налогов, которые распространены в других юрисдикциях. Это делает Данию привлекательной для определенных типов инвестиций и операций.

• Отсутствие налога на чистое богатство (Net Wealth Tax): В Дании не взимается налог на чистое богатство или стоимость активов компаний, что может быть преимуществом для крупных холдингов и компаний с большим объемом капитальных активов.
• Отсутствие гербовых сборов и налога на передачу активов: Дания не взимает гербовые сборы или налог на передачу акций, облигаций, ценных бумаг, нематериальных активов и капитала. Это значительно упрощает корпоративные транзакции, такие как слияния и поглощения, а также операции с ценными бумагами, снижая административную и финансовую нагрузку на бизнес.

Эти факторы, наряду с прозрачностью и предсказуемостью правовой системы, способствуют формированию благоприятного инвестиционного климата в Дании.

НДС и прочие налоги: специфика датского подхода

Помимо прямых налогов, Дания активно использует косвенные налоги, такие как НДС, а также специальные сборы, которые играют важную роль в формировании государственного бюджета и регулировании различных сфер экономической деятельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Датская система НДС, известная как MOMS, имеет несколько отличительных особенностей:

• Стандартная ставка 25%: Стандартная ставка НДС в Дании составляет 25%, что является одной из самых высоких в Европейском Союзе. Это значительно увеличивает доходы государства от потребления.
• Отсутствие пониженных ставок: В отличие от большинства других стран ЕС, Дания не применяет пониженные ставки НДС. Это упрощает администрирование, но означает, что даже товары и услуги первой необходимости облагаются по полной ставке. Однако существует нулевая ставка НДС для определенных категорий товаров и услуг, таких как газеты, журналы и международные пассажирские перевозки.
• Регистрация для уплаты НДС: Компании обязаны зарегистрироваться для уплаты НДС, если их годовой оборот превышает 50 000 датских крон. Процесс регистрации осуществляется через Датское налоговое агентство (Skattestyrelsen) посредством электронной системы MOMS.
• Электронное декларирование и штрафы: Декларации по НДС подаются в электронном виде через платформу TastSelv Erhverv. Несвоевременная подача декларации влечет за собой штраф в размере 800 датских крон, а за просроченные платежи начисляются ежемесячные проценты в размере 0,7%. Эти меры призваны обеспечить своевременное и полное поступление налогов.

Такая структура НДС подчеркивает стремление Дании к максимальному фискальному охвату через потребление, при этом сохраняя строгость в администрировании.

Освобождения от НДС и налог на заработную плату (Lønsumsafgift)

Некоторые виды деятельности в Дании освобождены от НДС, что имеет свои особенности и компенсационные механизмы.

• Услуги, освобожденные от НДС: К таким услугам относятся больничное лечение, большинство медицинских услуг, образование, арендная плата, услуги страхования и перестрахования, а также финансовые и банковские услуги. Эти секторы освобождены от НДС, чтобы снизить их стоимость для конечных потребителей или пользователей.
• Налог на заработную плату (Lønsumsafgift): Компании, предоставляющие услуги, освобожденные от НДС, лишены возможности возмещать входной НДС. Для компенсации этого и обеспечения справедливого распределения налоговой нагрузки, они могут быть обязаны уплачивать специальный налог на заработную плату (lønsumsafgift). Этот налог рассчитывается от общей заработной платы, выплачиваемой компанией, и является косвенной формой налогообложения для таких предприятий. Он призван создать более равные условия для компаний, работающих в секторах, освобожденных от НДС.

Налоги на наследство и дарение

Дания имеет довольно развитую систему налогообложения наследства и дарения, которая также зависит от степени родства между дарителем/наследодателем и получателем.

1. Налог на наследство (Arveafgift): Взимается с имущества, оставленного резидентом Дании, а также с имущества, расположенного в Дании, независимо от резидентства умершего.
   • Супруги: Налог на наследство отсутствует, что является значительной льготой.
   • Дети, их потомки, приемные дети, родители, сожители (проживавшие вместе не менее двух лет): Ставка составляет 15% с суммы, превышающей необлагаемую базу в 346 000 датских крон в 2025 году.
   • Другие категории родственников: Применяется дополнительный налог в размере 25% после вычета первых 15%, что в сумме составляет 36,25% от налогооблагаемой базы.

   Эта градация призвана поддержать семейные узы и передачу капитала внутри ближайших родственников.

2. Налог на подарки (Gaveafgift): Облагаются подарки между близкими родственниками, если даритель или получатель являются резидентами Дании, или если имущество находится на датской территории.
   • Супруги: Подарки между супругами не облагаются налогом.
   • Близкие родственники (дети, приемные дети и их потомки, родители, сожители, приемные родители, супруги умерших детей/приемных детей): Необлагаемый налогом размер подарка в 2025 году составляет до 76 900 датских крон. На сумму, превышающую этот порог, применяется ставка 15%.
   • Зятья и невестки (супруги детей/приемных детей): Необлагаемый порог составляет 26 900 датских крон, а ставка налога на превышение порога — 15%.
   • Бабушки и дедушки, отчимы и мачехи: Необлагаемый порог также составляет 76 900 датских крон, но налоговая ставка на сумму, превышающую порог, составляет 36,25%.
   • Другие категории лиц (братья, сестры, друзья): Подарки между ними облагаются как обычный доход, без специальных льгот.

   Эта система направлена на предотвращение обхода налогов на наследство через дарение, при этом сохраняя определенные льготы для внутрисемейных передач.

Таможенные пошлины и акцизы

Как член Европейского Союза, Дания применяет общую торговую политику ЕС.

• Таможенные пошлины: Товары, импортируемые из-за пределов ЕС, облагаются таможенными пошлинами в соответствии с Общим таможенным тарифом ЕС. Это обеспечивает единообразие во внешней торговле стран-членов.
• Акцизы: Дания также взимает акцизы на широкий спектр товаров, таких как табак, алкоголь, сахар, автомобили и энергоресурсы. Эти налоги имеют как фискальную, так и регулирующую функцию, например, стимулируя здоровый образ жизни или сокращая потребление вредных для окружающей среды товаров.

В целом, система косвенных налогов и специальных сборов в Дании отличается высокой ставкой НДС, отсутствием пониженных ставок, но при этом наличием продуманной системы освобождений, а также специфическими налогами на наследство и дарение, учитывающими родственные связи.

Налоговая служба Дании: структура, функции и цифровизация в контексте предотвращения мошенничества

Эффективность любой налоговой системы во многом зависит от работы ее административного аппарата. В Дании эту роль выполняет Министерство налогообложения (Skatteministeriet) и его агентства, которые активно внедряют цифровые технологии для повышения прозрачности и борьбы с мошенничеством.

Организация Skatteministeriet и Skattestyrelsen

Министерство налогообложения Дании (Skatteministeriet) — это не просто одно ведомство, а комплексный орган, включающий департамент и девять специализированных агентств. Каждое из этих агентств имеет четко определенные задачи, что позволяет эффективно управлять сложной налоговой системой.

Центральное место среди них занимает Датское налоговое агентство (Skattestyrelsen). Его роль трудно переоценить, поскольку оно является основным собирателем налогов и гарантом соблюдения налогового законодательства. Ежегодно Skattestyrelsen собирает более 1100 миллиардов датских крон, что составляет львиную долю государственного бюджета.

Основные функции Skattestyrelsen включают:

• Обеспечение соблюдения законодательства: Агентство отвечает за то, чтобы физические лица и предприятия платили свои налоги и сборы правильно и в срок. Это требует обширной юридической и финансовой экспертизы.
• Упрощение налоговых процедур: Skattestyrelsen стремится сделать процесс уплаты налогов легким и безопасным для всех участников. Это достигается за счет создания интуитивно понятных ИТ-систем и автоматизации многих процессов.
• Борьба с мошенничеством: Агентство активно борется с налоговым мошенничеством, используя передовые механизмы контроля, анализа данных и расследования. Его способность управлять сложными процессами и большими объемами данных является ключевым фактором в выявлении и пресечении незаконных схем.

Таким образом, Skattestyrelsen выступает не только как фискальный орган, но и как регулятор, который обеспечивает честность и прозрачность в налоговой сфере.

Роль цифровизации в налоговом администрировании

Дания является мировым лидером в области цифровизации государственных услуг, и налоговая служба не исключение. Skattestyrelsen активно использует ИТ-системы для автоматизации процессов и упрощения взаимодействия с налогоплательщиками.

• Автоматическая отчетность: Налоговая служба стремится создавать решения, в которых соответствующие данные автоматически сообщаются. Например, информация о доходах от работодателей, банках и страховых компаний поступает в налоговую автоматически, что значительно упрощает для физических лиц заполнение налоговых деклараций.
• Электронные платформы: Примером таких решений являются электронные платформы для подачи налоговых деклараций и управления корпоративными налогами, такие как TastSelv Erhverv. Через эту систему предприятия могут подавать декларации по НДС, корректировать свои налоговые обязательства и получать необходимую информацию. Эти платформы обеспечивают прозрачность, скорость и безопасность операций, минимизируя человеческий фактор и сокращая бюрократию.
• Улучшение обзора и управления: Цифровизация позволяет физическим лицам и предприятиям легче получать обзор своих налоговых дел и управлять ими, снижая вероятность ошибок и повышая общую эффективность системы.

Последствия мошенничества 2015 года и меры по усилению контроля

Даже в условиях развитой цифровизации, налоговые системы сталкиваются с вызовами мошенничества. В 2015 году Национальный налоговый орган Дании (SKAT, предшественник Skattestyrelsen) выявил многомиллиардную мошенническую схему по возврату налога на дивиденды. Общая сумма мошенничества превысила 9 миллиардов датских крон (приблизительно 1,2 миллиарда евро), что стало одним из крупнейших финансовых скандалов в истории страны. Мошенничество стало возможным из-за использования поддельных и фиктивных дивидендных справок и недостаточного контроля.

Этот инцидент послужил мощным стимулом для реформ и усиления контроля:

• Изменение порядка налогообложения дивидендов: После скандала Министерство налогообложения Дании предприняло ряд мер, включающих усиление контроля и введение новых правил. С 2025 года вступили в силу изменения в налогообложение дивидендов, требующие, например, подтверждения бенефициарного владения для освобождения от налога. Это направлено на предотвращение использования подставных компаний для незаконного возврата налогов.
• Усиление механизмов контроля: Skattestyrelsen активно развивает свои аналитические способности и ИТ-системы для более эффективного выявления подозрительных транзакций и предотвращения подобных мошеннических схем в будущем. Это включает в себя использование больших данных и продвинутых алгоритмов для анализа налоговой отчетности.

Этот опыт подчеркивает важность постоянного совершенствования систем безопасности и контроля даже в условиях высокого ур��вня цифровизации, демонстрируя адаптивность датской налоговой службы к новым угрозам. С учетом этих уроков, можно ли сказать, что датская налоговая система стала полностью неуязвимой к подобным схемам, или же это лишь временное затишье в вечной борьбе между государством и теми, кто ищет лазейки?

Международное налогообложение: двойное налогообложение и налогообложение нерезидентов

В условиях глобализации экономики, вопросы международного налогообложения приобретают особую актуальность. Дания, будучи открытой экономикой и активным участником международных процессов, уделяет значительное внимание регулированию трансграничных финансовых потоков и предотвращению двойного налогообложения.

Договоры об избежании двойного налогообложения (DTT)

Для эффективного управления международными налоговыми отношениями Дания имеет обширную сеть договоров об избежании двойного налогообложения (Double Taxation Treaties, DTT) с более чем 70 странами.

• Цель и значение: Основная цель DTT — предотвратить ситуацию, когда один и тот же доход или капитал облагается налогом в двух разных юрисдикциях. Это достигается путем установления правил распределения прав на налогообложение между странами-участницами договора. DTT играют решающую роль в привлечении иностранных инвесторов, поскольку они обеспечивают предсказуемость налоговой нагрузки и снижают риски для международных компаний. Без таких договоров иностранные инвестиции были бы значительно менее привлекательными из-за потенциального двойного налогового бремени.
• Обмен налоговой информацией: Все налоговые договоры Дании содержат положения об обмене налоговой информацией. Это является ключевым инструментом в борьбе с уклонением от уплаты налогов и трансграничным мошенничеством, позволяя налоговым органам обмениваться данными для обеспечения соблюдения законодательства.

Налогообложение дивидендов для иностранных акционеров

Налогообложение дивидендов, распределяемых датской компанией иностранным акционерам, является одной из наиболее сложных областей международного налогообложения.

• Базовая ставка и удержание: Согласно датскому законодательству, налог на дивиденды, распределяемые датской компанией иностранным корпоративным акционерам, составляет 22%. Однако фактически при выплате удерживается 27% дивидендного налога, а разница в 5% может быть возмещена иностранным акционером при выполнении определенных условий.
• Снижение ставки по DTT: Если получающая дивиденды компания является резидентом страны, с которой у Дании заключен договор об обмене налоговой информацией (и зачастую, DTT), ставка удержания может быть снижена до 15% или даже до нуля, в зависимости от положений конкретного договора.
• Освобождение от налога у источника: Дивиденды, выплачиваемые датской компанией иностранному получателю, могут быть полностью освобождены от налога у источника при соблюдении следующих условий:
  • Квалификация акций: Акции должны квалифицироваться как «дочерние акции» (владение не менее 10% акционерного капитала) или «групповые акции» (владение >50% акционерного капитала).
  • Бенефициарное владение: Получатель должен быть бенефициарным владельцем дивиденда. Это требование было усилено после мошенничества 2015 года, чтобы предотвратить использование «компаний-прокладок».
  • Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях: Если получатель находится в стране-члене ЕС и соответствует условиям Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях, дивиденды также могут быть освобождены от налога у источника. Эта директива направлена на устранение налоговых барьеров для внутриевропейских инвестиций.

С 15 февраля 2025 года иностранные корпоративные инвесторы, соответствующие требованиям для освобождения от налогообложения дивидендов от нелистинговых акций, также не подлежат датскому налогу у источника, что еще больше упрощает портфельные инвестиции.

Ограниченная налоговая ответственность для нерезидентов

Нерезиденты в Дании облагаются налогом только с доходов, полученных из датских источников. Это принцип ограниченной налоговой ответственности. Примеры таких доходов включают:

• Доходы от недвижимости, расположенной в Дании.
• Прибыль, полученная через постоянное представительство или филиал в Дании.
• Определенные виды роялти или дивидендов, если они не подпадают под освобождения или сниженные ставки DTT.

Принцип ограниченной налоговой ответственности является стандартной практикой в международном налогообложении и закреплен в большинстве DTT.

Внедрение правил GloBE (Pillar II ОЭСР)

Дания, активно участвуя в международных инициативах по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS), внедрила Закон о минимальном налоге (Minimum Tax Act). Этот закон включает Правила Глобального противодействия размыванию налоговой базы (GloBE rules) из Pillar II ОЭСР.

• Цель: GloBE rules направлены на обеспечение глобальной эффективной минимальной ставки налогообложения в 15% для крупных транснациональных групп компаний с годовой консолидированной выручкой более 750 миллионов евро.
• Вступление в силу: В Дании эти правила вступили в силу с 31 декабря 2023 года.
• Влияние: Внедрение GloBE rules означает, что если эффективная налоговая ставка крупной группы компаний в какой-либо юрисдикции падает ниже 15%, Дания (или другая страна, где группа ведет деятельность) может взимать дополнительный налог, чтобы довести эффективную ставку до минимально установленной. Это значительно усложняет использование налоговых убежищ и агрессивное налоговое планирование.

Правила «тонкой капитализации»

Для борьбы с эрозией налоговой базы через чрезмерные процентные вычеты по займам, Дания ужесточила правила ограниченной капитализации.

• Ограничение вычетов: Теперь вычеты процентов для компаний с высокой финансовой зависимостью ограничены 30% от показателя EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации).
• Цель: Эти правила направлены на предотвращение ситуации, когда транснациональные компании искусственно завышают свои долговые обязательства перед связанными сторонами, чтобы сократить налогооблагаемую прибыль в Дании. Это способствует более справедливой налоговой конкуренции и защите налоговой базы страны.

Все эти меры подчеркивают активную позицию Дании в формировании справедливой и устойчивой международной налоговой среды.

Последние тенденции и реформы

Налоговая система Дании находится в постоянном развитии, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям, социальным потребностям и международным стандартам. Последние годы ознаменовались рядом значимых реформ, которые будут влиять на экономику и социальную сферу страны в 2025-2026 годах и далее.

Реформа подоходного налога 2026 года

Как уже упоминалось, с 2026 года в Дании вступает в силу масштабная реформа подоходного налога. Это не просто изменение ставок, а структурная трансформация, направленная на более тонкую настройку прогрессивности налогообложения.

• Замена верхнего порога налога: Существующий «высокий государственный налог» (top-bracket tax) будет заменен тремя новыми уровнями:
  • Налог среднего уровня: 7,5% для дохода от приблизительно 665 000 до 807 000 датских крон (до вычета отчислений на рынок труда, в ценах 2025 года).
  • Налог верхнего уровня: 15% для дохода от приблизительно 807 000 до 2 688 000 датских крон (до вычета отчислений на рынок труда, в ценах 2025 года).
  • Новый налог верхнего верхнего уровня: Детали по этому уровню будут уточнены, но его введение свидетельствует о стремлении обложить самые высокие доходы еще более значительно.

Эта реформа отражает неизменную приверженность Дании принципам социального государства и стремление обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки.

Стимулирование НИОКР и инвестиций

Дания продолжает активно использовать налоговые стимулы для поддержания конкурентоспособности экономики и стимулирования инноваций:

• Расширение льгот на НИОКР: Для стимулирования инноваций, особенно среди малых и средних предприятий (МСП), Дания расширила налоговые льготы на инвестиции в НИОКР, позволяя вычеты до 130% от фактических расходов. Это означает, что на каждые 100 крон, потраченных на исследования, компания может вычесть 130 крон из своей налогооблагаемой базы, что делает инновационную деятельность значительно более выгодной.
• Ускоренная амортизация новых операционных активов: В период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года введена возможность амортизировать 108% от стоимости приобретения совершенно новых операционных активов. Эта мера направлена на стимулирование компаний к инвестициям в модернизацию и расширение производства в краткосрочной перспективе.

Эти шаги подтверждают стратегический курс на развитие экономики знаний и технологического лидерства.

Изменения в корпоративном налогообложении и дивидендной политике

В корпоративном секторе также произошли значимые изменения:

• Динамика корпоративного налога: В 2024 году стандартная ставка корпоративного налога была снижена с 22% до 21%, чтобы повысить конкурентоспособность. Однако, как было отмечено ранее, в 2025 году она вернулась к 22%. Такая гибкость показывает реакцию правительства на экономические вызовы.
• Новые правила налогообложения дивидендов: С 1 января 2025 года введены изменения в налогообложение дивидендов, полученных как датскими, так и иностранными корпоративными инвесторами. Теперь дивиденды, полученные от нелистинговых портфельных акций (менее 10% владения), могут быть освобождены от налога, если получатель является бенефициарным владельцем. Это делает портфельные инвестиции более привлекательными и снижает административную нагрузку. Кроме того, иностранные корпоративные инвесторы, соответствующие требованиям для освобождения от налогообложения дивидендов от нелистинговых акций, с 15 февраля 2025 года не подлежат датскому налогу у источника.
• Ужесточение правил «тонкой капитализации»: Для борьбы с размыванием налоговой базы Дания ужесточила правила ограниченной капитализации, теперь вычеты процентов для компаний с высокой финансовой зависимостью ограничены 30% от EBITDA. Это важная мера в рамках международных усилий по борьбе с агрессивным налоговым планированием.

«Зеленые» налоговые положения и цифровизация

Дания продолжает интегрировать экологические цели в свою налоговую политику и активно развивать цифровые решения:

• «Зеленые» налоговые льготы: Введены новые налоговые положения для продвижения «зеленых» бизнес-практик. Это включает предоставление дополнительных налоговых кредитов и вычетов на инвестиции в зеленые технологии и проекты возобновляемой энергии. Конкретным примером является новая «зеленая» льгота на бытовые услуги для «зеленого ремонта» в размере 8 600 датских крон с 2025 года, что стимулирует как предприятия, так и домохозяйства к более экологичному поведению.
• Борьба с мошенничеством через цифровизацию: После многомиллиардной мошеннической схемы с возвратом налога на дивиденды, выявленной в 2015 году (более 9 млрд датских крон), Министерство налогообложения Дании предприняло решительные меры по усилению контроля. Это включает в себя более активное использование цифровых технологий для мониторинга транзакций, выявления подозрительной активности и внедрения новых правил, таких как требование к бенефициарному владению для освобождения от налога на дивиденды.

Эти тенденции свидетельствуют о том, что Дания не только стремится поддерживать стабильность своей фискальной системы, но и активно использует ее как инструмент для достижения широких социальных, экономических и экологических целей, адаптируясь к вызовам современности.

Выводы и перспективы развития налоговой системы Дании

Современная налоговая система Дании представляет собой уникальное сочетание высокой фискальной нагрузки, глубокой социальной ориентации и постоянной адаптации к меняющимся внутренним и международным условиям. Она является ключевым элементом датской модели государства благосостояния, финансируя обширные программы, охватывающие практически все аспекты жизни граждан — от бесплатного образования и здравоохранения до щедрых социальных пособий и развитой инфраструктуры. Ежегодный сбор более 1100 миллиардов датских крон и государственные расходы, достигающие почти 45% ВВП, являются наглядным подтверждением этой роли.

Ключевые особенности и адаптация к вызовам:

• Прогрессивность и перераспределение: Система остается глубоко прогрессивной, что подтверждается многоуровневым подоходным налогом для физических лиц, где максимальная ставка может достигать 55,9% в 2025 году. Реформа 2026 года, вводящая новые налоги среднего и верхнего уровней, еще больше усилит эту тенденцию, обеспечивая более тонкую настройку налогообложения высоких доходов.
• Эффективное корпоративное налогообложение: Стандартная ставка корпоративного налога в 22% (в 2025 году), при некоторых исключениях для финансового сектора, демонстрирует баланс между привлечением инвестиций и обеспечением достаточных поступлений. Акцент на стимулировании НИОКР (вычет до 130% расходов) и инвестиций (амортизация 108% от стоимости новых активов в 2025-2026 годах) подчеркивает стремление к развитию инновационной экономики. Отсутствие налогов на чистое богатство и передачу акций также является привлекательным фактором для бизнеса.
• Специфика НДС: Стандартная ставка НДС в 25%, одна из самых высоких в ЕС, без пониженных ставок, является важным источником доходов, при этом система предусматривает четкие правила регистрации и администрирования.
• Налоговая служба и цифровизация: Датское налоговое агентство (Skattestyrelsen) активно использует ИТ-системы для автоматизации процессов и упрощения налогового администрирования. Опыт многомиллиардного мошенничества 2015 года привел к усилению контроля и реформированию налогообложения дивидендов, демонстрируя способность системы к самокоррекции и адаптации.
• Международное сотрудничество: Обширная сеть договоров об избежании двойного налогообложения (более 70), внедрение правил GloBE (Pillar II ОЭСР) с 31 декабря 2023 года и ужесточение правил «тонкой капитализации» показывают активное участие Дании в формировании справедливой и прозрачной международной налоговой среды.

Влияние на экономику и социальное благосостояние:

Высокая налоговая нагрузка в Дании компенсируется высоким уровнем государственных услуг и социальной защищенности, что способствует социальной сплоченности и высокому качеству жизни. Налоговая политика активно используется как инструмент для достижения социальных (перераспределение богатства), экономических (стимулирование инноваций) и экологических целей (новые «зеленые» льготы).

Будущие направления развития:

Можно ожидать, что датская налоговая система продолжит эволюционировать в следующих направлениях:

1. Дальнейшая цифровизация: Инвестиции в ИТ-системы и автоматизацию будут продолжаться, что сделает налоговое администрирование еще более эффективным и прозрачным.
2. Усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов: Опыт 2015 года и участие в международных инициативах BEPS будут подталкивать к дальнейшему ужесточению контроля и совершенствованию законодательства, особенно в международном контексте.
3. «Зеленые» налоги и льготы: По мере усиления климатических вызовов, будет расти роль налоговых инструментов в стимулировании устойчивого развития и переходе к «зеленой» экономике.
4. Адаптация к глобальным изменениям: Дания будет продолжать активно участвовать в формировании международных налоговых стандартов и адаптировать свою систему к новым глобальным реалиям, таким как цифровые налоги и новые формы трансграничной экономической активности.

В заключение, налоговая система Дании — это динамичный, сложный и социально ориентированный механизм. Ее постоянная адаптация к вызовам времени, стремление к справедливости и прозрачности, а также активное использование как инструмента для достижения широких государственных целей делают ее предметом глубокого академического изучения и примером для других стран.

Список использованной литературы

1. Акуленок, Д. Н. Налоговый портфель. М.: Соминтек, 2011.
2. Борисов, О. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банка // Вопросы экономики. 2011.
3. В. Иглин. Из опыта социального управления обществом в Дании // Управление персоналом. 2010. № 6. С. 18-21.
4. Вовченко, Н. Г. Налоги на потребление стран-членов ЕС: проблемы гармонизации // Финансы и кредит. 2011. № 6. С. 63-67.
5. Дания введет новый режим налогообложения дивидендов // nalog.ru. URL: https://nalog.ru/rn77/related_activities/international_cooperation/international_taxation/30678255/ (дата обращения: 26.10.2025).
6. Дания – в этой стране введён экологический налог // Бюллетень Трансграничного Экологического Информационного Агентства для граничных районов Северо-Запада России, стран Балтии, Финляндии. 2009. № 34. С. 1.
7. Дания и Швеция — лидеры по налогам // Известия. 2011. № 16. С. 5.
8. Датский закон о закрытых акционерных компаниях № 378 от 22 мая 1996 г.
9. Датский закон о компаниях № 545 от 20 июня 1996 года.
10. Дмитриева, Н. Г., Дмитриев, Д. Б. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2009.
11. Егорова, Е. Н., Тернопольская, Г. Б., Тютюрюков, Н. Н. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. М.: ЦЭМИРАН, 2012.
12. Клаус Фафлер. Налоги в сфере энергетики, действующие в Дании // ЭСКО. 2011. № 4. Апрель. С. 7-10.
13. Котов, М. Дания: Чиновник – друг бизнесмена // Свой бизнес. 2002. 3 октября. С. 12.
14. Налоги на недвижимость в Дании: что важно знать владельцам // GoOpti. URL: https://goopti.ru/blog/nalogi-na-nedvizhimost-v-danii/ (дата обращения: 26.10.2025).
15. Налоговая система Дании // Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/taxes/foreign/denmark.shtml (дата обращения: 26.10.2025).
16. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / Под ред. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2012.
17. налогообложение датских компаний и физлиц: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала. Налоговые соглашения Дании. // GSL Law & Consulting. URL: https://gsl.org/ru/jurisdictions/europe/denmark/nalogovaya-sistema/ (дата обращения: 26.10.2025).
18. Налогообложение физических лиц в Дании // GSL Law & Consulting. URL: https://gsl.org/ru/nalogooblozhenie-fizicheskih-lic-v-danii/ (дата обращения: 26.10.2025).
19. Недвижимость в Дании для иностранцев в 2025: цены на дома и квартиры в Копенгагене // Immigrant Invest. URL: https://immigrantinvest.com/blog/real-estate-in-denmark-for-foreigners-en/ (дата обращения: 26.10.2025).
20. Погорлецкий, А. И. Экономика зарубежных стран. Спб., 2009.
21. Регистрация компании в Дании // Uniwide. URL: https://uniwide.ru/registratsiya-kompanii-v-danii/ (дата обращения: 26.10.2025).
22. Тютюрков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М.: Дашков и К, 2012.
23. Финансы. Учебник / Под ред. проф. В. В. Ковалёва. М.: ООО «ТК Велби», 2011.
24. Christensen, H. S., Sletbjerg, P., Rasmussen, B. D. Danish Manufacturing. Copenhagen: The Confederation of Danish Industries, 1998.
25. Corporate income tax, dividend tax and dividends for ApS and A/S in Denmark in 2025 // Dania Accounting. URL: https://daniaaccounting.com/corporate-income-tax-dividend-tax-and-dividends-for-aps-and-as-in-denmark-in-2025/ (дата обращения: 26.10.2025).
26. Corporate Tax Changes in Denmark: Implications for International Companies // Auxadi. URL: https://auxadi.com/corporate-tax-changes-denmark-international-companies/ (дата обращения: 26.10.2025).
27. Denmark — Corporate — Other taxes — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-corporate-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
28. Denmark — Corporate — Significant developments — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-corporate-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
29. Denmark — Corporate — Taxes on corporate income — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-corporate-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
30. Denmark — Corporate — Withholding taxes — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-corporate-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
31. Denmark — Individual — Foreign tax relief and tax treaties — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-individual-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
32. Denmark — Individual — Income determination — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-individual-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
33. Denmark — Individual — Significant developments — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-individual-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
34. Denmark Corporate Tax 2025 // Wise. URL: https://wise.com/gb/business/corporate-tax-denmark (дата обращения: 26.10.2025).
35. Denmark Corporate Tax Rate // Trading Economics. URL: https://tradingeconomics.com/denmark/corporate-tax-rate (дата обращения: 26.10.2025).
36. Denmark Tax Rates and Rankings // Tax Foundation. URL: https://taxfoundation.org/data/denmark-tax-rates-and-rankings (дата обращения: 26.10.2025).
37. Denmark VAT Rates and Compliance (2025) // Numeral. URL: https://www.numeral.com/guides/vat-in-denmark (дата обращения: 26.10.2025).
38. Denmark — Individual — Taxes on personal income — Worldwide Tax Summaries // PwC. URL: https://www.pwc.com/gx/en/tax/worldwide-tax-summaries/assets/denmark-individual-tax-summaries.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
39. DOING BUSINESS IN DENMARK 2025 // Deloitte. URL: https://www.deloitte.com/dk/dbd2025 (дата обращения: 26.10.2025).
40. Double taxation // Ecovis in Denmark. URL: https://ecovis.com/global/denmark-double-taxation/ (дата обращения: 26.10.2025).
41. Double Taxation Treaties in Denmark // Dania Accounting. URL: https://www.daniaaccounting.com/double-taxation-treaties-in-denmark/ (дата обращения: 26.10.2025).
42. FACTS ABOUT TAXATION IN DENMARK // Grant Thornton. URL: https://www.grantthornton.global/globalassets/1.-member-firms/denmark/insights/publications/facts-about-taxation-in-denmark.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
43. How Does Capital Gains Tax Work in Denmark? // eToro. URL: https://www.etoro.com/investing/etf/capital-gains-tax-denmark/ (дата обращения: 26.10.2025).
44. How to pay VAT or get a VAT refund in Denmark | 2025 Guide // Dania Accounting. URL: https://daniaaccounting.com/vat-in-denmark-2025/ (дата обращения: 26.10.2025).
45. Rules on double taxation // Lifeindenmark.dk. URL: https://lifeindenmark.borger.dk/working/tax/double-taxation (дата обращения: 26.10.2025).
46. Salary and dividend tax // Dania Accounting. URL: https://daniaaccounting.com/salary-and-dividend-tax/ (дата обращения: 26.10.2025).
47. Skat.dk. URL: https://skat.dk/data.aspx?oid=2242862 (дата обращения: 26.10.2025).
48. Tax Rates // Skat.dk. URL: https://skat.dk/data.aspx?oid=2242862 (дата обращения: 26.10.2025).
49. Taxation in Denmark fact sheet 2024 // Deloitte. URL: https://www.deloitte.com/content/dam/Deloitte/dk/Documents/tax/GlobalTaxGuides/DTTL-Taxation-in-Denmark-2024.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
50. Taxes in Denmark: tax guide for Americans (2025) // Taxes for expats. URL: https://www.taxesforexpats.com/articles/denmark/taxes-in-denmark.html (дата обращения: 26.10.2025).
51. The business tax scheme in Denmark for 2025 // Dania Accounting. URL: https://daniaaccounting.com/business-tax-scheme-in-denmark-2025/ (дата обращения: 26.10.2025).
52. VAT Denmark 2025 // Taxology. URL: https://taxology.io/vat-denmark (дата обращения: 26.10.2025).
53. VAT Denmark Guide 2025 | What You Need to Know // Taxually. URL: https://www.taxually.com/vat-guides/vat-in-denmark/ (дата обращения: 26.10.2025).
54. Виды налогов, уплачиваемых в Дании // www.mybaltic.dk. URL: https://www.mybaltic.dk/ru/nalogi-v-danii/ (дата обращения: 26.10.2025).
55. Консультация по налогам в Дании — Цена помощи юриста // Приходько та партнери. URL: https://prykhodko.com.ua/ru/konsultaciya-po-nalogam-v-danii/ (дата обращения: 26.10.2025).
56. 4. How much tax do you need to pay when working in Denmark // SkatteInform. URL: https://skatteinform.com/how-much-tax-do-you-need-to-pay-when-working-in-denmark/ (дата обращения: 26.10.2025).
57. Danish Tax Agency — Skattestyrelsen. URL: https://www.sktst.dk/english/about-us (дата обращения: 26.10.2025).
58. Dividend tax | Business in Denmark // Virk. URL: https://lifeindenmark.borger.dk/working/tax/dividends (дата обращения: 26.10.2025).