Налоговая система Новой Зеландии (НЗ) уже много лет служит предметом изучения для экономистов и финансистов по всему миру. Она признана одной из наиболее простых, нейтральных и эффективных среди развитых стран, что подтверждается ее высоким положением в международных рейтингах. Текущий анализ налоговой политики показывает, что она продолжает активно развиваться, сохраняя свои конкурентные преимущества.
Целью настоящего исследования является проведение исчерпывающего, академически достоверного и максимально актуального анализа налоговой системы Новой Зеландии, с особым акцентом на правовые основы, структуру прямых и косвенных налогов, а также недавние законодательные изменения, вступившие в силу в 2024–2025 налоговых годах.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Раскрыть институциональную и правовую базу налоговой системы, включая ключевые законодательные акты.
- Детально проанализировать структуру и актуальные ставки подоходного налога с физических лиц, акцентируя внимание на прогрессивной шкале и системе налоговых кредитов.
- Изучить особенности корпоративного налогообложения, включая единую ставку корпоративного налога (CIT) и налога на товары и услуги (GST).
- Выявить уникальные отличительные черты налоговой системы НЗ, такие как отсутствие общего налога на прирост капитала, и проанализировать механизм «bright-line test» в его новой редакции.
Методологической основой исследования послужил описательно-аналитический подход. В качестве источников использовались официальные нормативно-правовые акты Новой Зеландии (в частности, Income Tax Act 2007), отчеты Службы внутренних доходов (Inland Revenue) и актуальные публикации международных организаций, таких как ОЭСР, что обеспечивает академическую достоверность и релевантность представленных данных.
Общая характеристика налоговой системы и ее правовые основы
Принципы и административный аппарат
Налоговая система Новой Зеландии базируется на принципе резидентства. Это означает, что налоговые резиденты страны обязаны уплачивать налог со своего мирового дохода, независимо от того, в какой стране он был получен. Нерезиденты же облагаются налогом только на доход, полученный из источников, находящихся на территории Новой Зеландии. Такой подход является стандартным для многих развитых экономик, но в НЗ он сочетается с минимальным количеством исключений и сборов, что делает систему предельно прозрачной.
Налоговый год в Новой Зеландии традиционно длится с 1 апреля по 31 марта следующего года.
Администрирование налоговой системы, включая сбор всех основных налогов, контроль за соблюдением законодательства и консультирование налогоплательщиков, осуществляет единый государственный орган — Служба внутренних доходов Новой Зеландии (Inland Revenue Department, IRD). Централизованный контроль и высокий уровень цифровизации процессов способствуют простоте и эффективности взаимодействия налогоплательщиков с государством.
Нормативно-правовая база и международные соглашения
Фундаментом налогового права Новой Зеландии служат два ключевых законодательных акта:
- Закон о подоходном налоге 2007 года (Income Tax Act 2007). Этот всеобъемлющий документ, с многочисленными последующими поправками (актуальность на август 2025 года), регулирует налогообложение всех видов доходов, включая доходы физических лиц, корпораций, трастов и партнерств. Закон определяет принципы налогообложения, правила учета и расчета налоговой базы.
- Закон о налоге на товары и услуги 1985 года (Goods and Services Tax Act 1985). Данный акт устанавливает правила взимания основного косвенного налога страны — GST (Goods and Services Tax).
Помимо внутреннего законодательства, Новая Зеландия активно использует международные правовые инструменты. Страна заключила 41 двустороннее Соглашение об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty, DT), а также 20 соглашений об обмене налоговой информацией (TIEA). Эти соглашения имеют критическое значение для регулирования налоговых обязательств нерезидентов и снижения ставок налога у источника.
Международная оценка эффективности
Простота, широкая база налогообложения и отсутствие ряда сложных налогов (например, налога на прирост капитала) привели к тому, что система Новой Зеландии получила высокую оценку на международной арене.
В 2024 году Новая Зеландия заняла 3-е место в Общем рейтинге Индекса международной налоговой конкурентоспособности (International Tax Competitiveness Index, ITCI) среди стран ОЭСР. Этот рейтинг оценивает, насколько налоговая система страны является нейтральной (не искажает экономические решения) и конкурентоспособной. Высокое место НЗ обусловлено следующими факторами:
- Единая и относительно невысокая ставка корпоративного налога (28%).
- Полная система импутации дивидендов (Imputation system), которая устраняет двойное налогообложение корпоративной прибыли.
- Отсутствие многих налогов на капитал.
Такая структура делает налоговую систему НЗ привлекательной как для ведения бизнеса, так и для привлечения высококвалифицированных специалистов, поскольку налоговая нагрузка на капитал минимальна.
Налогообложение доходов физических лиц: прогрессивная шкала и социальные кредиты (Фокус на 2024-2025 гг.)
Налогообложение физических лиц (Personal Income Tax, PIT) является ключевым элементом бюджетных поступлений Новой Зеландии и осуществляется по прогрессивной шкале, что означает увеличение ставки налога с ростом уровня дохода. Именно эта прогрессивность обеспечивает большую социальную справедливость, распределяя бремя в соответствии с платежеспособностью.
Структура подоходного налога и система PAYE
Максимальная ставка подоходного налога в Новой Зеландии составляет 39%.
Сбор налога с работников осуществляется по системе PAYE (Pay As You Earn). Работодатель автоматически удерживает необходимую сумму налога и отчислений (например, в пенсионный фонд KiwiSaver и ACC) при каждой выплате заработной платы, перечисляя ее напрямую в IRD. Для корректного удержания используется система налоговых кодов, где код ‘M’ (Main) указывает на основное место работы, а другие коды (‘SB’, ‘S’) применяются для дополнительных заработков или специфических условий.
Актуальные налоговые пороги и ставки (с 2024/2025 налогового года)
Важной особенностью налогового года 2024/2025 стало вступление в силу изменений в налоговых порогах, направленных на снижение налоговой нагрузки на средний класс, которые применяются к доходам, начиная с 31 июля 2024 года.
В Таблице 1 представлены ставки и пороги подоходного налога для налоговых резидентов Новой Зеландии (в новозеландских долларах, NZD), действующие с указанной даты.
Таблица 1. Прогрессивная шкала подоходного налога с физических лиц (с 31 июля 2024 г.)
| Диапазон годового дохода (NZD) | Ставка налога (%) |
|---|---|
| До $15 600 | 10,5% |
| От $15 601 до $53 500 | 17,5% |
| От $53 501 до $78 100 | 30,0% |
| От $78 101 до $180 000 | 33,0% |
| Свыше $180 000 | 39,0% |
Источник: Inland Revenue, New Zealand Treasury, 2024/2025 Budget.
Таким образом, если лицо получает годовой доход $200 000, то ставка 39% применяется только к той части дохода, которая превышает $180 000. В чем же заключается главное преимущество этой системы для высокооплачиваемых специалистов?
Налоговые кредиты для работающего населения
Налоговая система Новой Зеландии включает ряд социальных налоговых кредитов, которые уменьшают фактическую сумму уплачиваемого налога, поддерживая работающие семьи и лиц с низким доходом. Эти механизмы фактически служат для перераспределения налогового бремени в пользу самых нуждающихся категорий населения.
- Кредит работающего независимого лица (Independent Earner Tax Credit, IETC).
Этот кредит, соответствующий налоговому коду ‘ME’, предназначен для лиц, которые не получают социальных пособий, но имеют относительно невысокий годовой доход.
С 31 июля 2024 года произошло значительное расширение доступности IETC:- Порог дохода для получения кредита был увеличен с $48 000 до $70 000 в год.
- Полный кредит (до NZ$520 в год или NZ$20 за две недели) доступен для тех, чей доход находится в диапазоне от $24 000 до $66 000.
- Налоговый кредит на рабочее место (In-Work Tax Credit, IWTC).
IWTC предоставляется работающим семьям с детьми, при условии соблюдения минимального количества рабочих часов в неделю. Этот кредит также был увеличен в рамках бюджетных реформ 2024 года. Полное годовое пособие IWTC для семей с 1, 2 или 3 детьми составляет NZ$5 070, что включает дополнительное увеличение на NZ$50 за две недели (NZ$1300 в год) с 31 июля 2024 года.
Эти изменения демонстрируют стремление правительства Новой Зеландии использовать налоговую систему не только для сбора доходов, но и как инструмент социальной поддержки и перераспределения благ, обеспечивая ощутимую финансовую помощь среднему классу.
Корпоративное налогообложение и косвенные налоги (CIT и GST)
Налогообложение юридических лиц в Новой Зеландии отличается простотой и прозрачностью, что является одним из факторов, способствующих высокой позиции страны в рейтингах международной конкурентоспособности.
Корпоративный подоходный налог (CIT)
Новая Зеландия применяет единую ставку корпоративного подоходного налога (CIT), равную 28%. Эта ставка является фиксированной для всех компаний, независимо от размера их прибыли.
Основные принципы налогообложения корпораций:
- Резиденты: Компании-резиденты Новой Зеландии облагаются налогом на свою общемировую прибыль (Worldwide Income).
- Нерезиденты: Компании-нерезиденты облагаются налогом только на прибыль, полученную из источников в Новой Зеландии.
Важно отметить, что в отличие от многих других развитых стран (например, Австралии, Канады), в Новой Зеландии отсутствуют специальные пониженные ставки корпоративного налога для малого и среднего бизнеса (МСБ). Эта единая ставка в 28% считается достаточно конкурентной на международном уровне, хотя и выше, чем в некоторых оффшорных юрисдикциях.
Налог на товары и услуги (GST)
Основным косвенным налогом в Новой Зеландии является Налог на товары и услуги (Goods and Services Tax, GST), который функционально соответствует налогу на добавленную стоимость (НДС), используемому в большинстве стран мира.
Стандартная ставка GST составляет 15%. Этот налог взимается на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки, но бремя его уплаты ложится на конечного потребителя, поскольку GST обычно включается в розничную цену.
Некоторые операции освобождены от GST или облагаются по нулевой ставке (0%):
- Нулевая ставка применяется к экспорту товаров и услуг, что поддерживает конкурентоспособность новозеландских товаров за рубежом.
- К финансовым услугам, аренде жилой недвижимости и некоторым другим специфическим операциям, как правило, применяется либо освобождение от GST, либо нулевая ставка.
Налог у источника (NRWT)
Налог у источника для нерезидентов (Non-Resident Withholding Tax, NRWT) является механизмом, позволяющим IRD взимать налог с пассивного дохода, выплачиваемого новозеландскими резидентами нерезидентам.
Стандартные ставки NRWT для пассивного дохода нерезидентов:
| Вид дохода | Стандартная ставка NRWT |
|---|---|
| Проценты | 15% |
| Роялти | 15% |
| Дивиденды | 30% |
Важные нюансы:
- Дивиденды: Ставка 30% снижается до 15% для дивидендов, которые имеют полную импутацию (т.е. выплачиваются из прибыли, с которой корпоративный налог уже был уплачен в НЗ).
- Проценты (AIL): Для процентов ставка может быть снижена до 0% при использовании механизма Approved Issuer Levy (AIL) — специального сбора, который уплачивает заемщик.
- Соглашения DT: Ставки NRWT могут быть существенно снижены в соответствии с положениями двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Ключевые отличительные особенности и проблемные аспекты налоговой политики
Налоговая система Новой Зеландии получила широкую известность благодаря ряду уникальных черт, которые резко контрастируют с налоговой политикой большинства стран ОЭСР. Законодатели здесь последовательно избегают усложнения администрирования, фокусируясь на широкой базе и низких барьерах для ведения бизнеса.
Отсутствие основных налогов на капитал
Ключевой отличительной чертой новозеландской налоговой системы является отсутствие общего налога на прирост капитала (Capital Gains Tax, CGT). Это означает, что прибыль, полученная от продажи личных активов, таких как акции, облигации, инвестиции в фонды или личная недвижимость, как правило, не облагается налогом.
Кроме того, в Новой Зеландии отсутствуют следующие налоги:
- Налог на наследство (Estate Duty).
- Налог на дарение (Gift Duty).
- Общий налог на заработную плату (кроме ACC).
Эта политика направлена на стимулирование долгосрочных инвестиций и устранение сложности, присущей системам с множеством налогов на капитал. Однако этот принцип имеет критически важное исключение, касающееся недвижимости.
Режим налогообложения недвижимости: тест «bright-line»
Хотя общего CGT нет, прибыль от продажи недвижимости облагается налогом, если актив был приобретен с явной целью перепродажи или если он попадает под действие так называемого «bright-line test» (тест на владение жилой недвижимостью).
Исторически «bright-line test» применялся к недвижимости, проданной в течение определенного срока после покупки (ранее 5 или 10 лет), что служило механизмом борьбы со спекулянтами на рынке жилья.
В рамках реформ 2024 года, вступивших в силу 1 июля 2024 года, срок действия «bright-line test» был значительно сокращен:
Если жилая недвижимость была продана 1 июля 2024 года или после этой даты, то прибыль от продажи облагается налогом по ставке подоходного налога только в том случае, если продажа происходит в течение 2 лет с момента покупки.
Сокращение срока до двух лет существенно снизило налоговую нагрузку на владельцев недвижимости, которые вынуждены продавать ее по личным обстоятельствам (а не с целью быстрой спекуляции), и знаменует собой возврат к более мягкому регулированию рынка, что является ключевым изменением в налоговой политике НЗ.
Обязательные сборы: Корпорация по компенсации несчастных случаев (ACC)
Новая Зеландия имеет уникальную систему страхования от несчастных случаев, управляемую Корпорацией по компенсации несчастных случаев (Accident Compensation Corporation, ACC). Эта система предоставляет компенсацию за физические травмы, полученные как на работе, так и вне ее, независимо от вины.
Финансирование ACC осуществляется через обязательные сборы, которые, хотя формально и не являются налогами в классическом понимании, обязательны к уплате и удерживаются вместе с подоходным налогом.
Критические обновления с 1 апреля 2025 года:
- Ставка сбора с работников (ACC Earners’ Levy): Увеличена до 1,67% (включая GST) от облагаемого дохода.
- Максимальный облагаемый доход: Увеличен до NZ$152 790 (ранее NZ$142 283).
Система ACC заменяет собой право на судебные иски по возмещению ущерба, связанного с травмами, и является важной социальной опорой, финансируемой через систему обязательных сборов.
Дискуссии о реформировании налоговой системы
Несмотря на высокую эффективность, налоговая система Новой Зеландии постоянно находится в центре политических и экономических дискуссий. Основные дебаты сосредоточены на двух ключевых аспектах:
- Введение общего CGT: Отсутствие налога на прирост капитала часто критикуется как фактор, способствующий росту неравенства, поскольку капитал остается нетронутым, в то время как доходы от труда облагаются по прогрессивной шкале до 39%. Хотя текущее правительство отказалось от этой идеи, вопрос о введении CGT регулярно поднимается оппозиционными партиями.
- Дальнейшее изменение подоходного налога: Реформы 2024 года по изменению налоговых порогов являются лишь частью более широкой дискуссии о необходимости дальнейшего снижения налоговой нагрузки на средний класс и упрощения верхних налоговых ставок.
Текущие реформы 2024–2025 годов (изменение порога PIT и «bright-line test») показывают, что система находится в состоянии активного, хотя и осторожного, развития, направленного на повышение социальной справедливости и стимулирование экономики. Почему же, несмотря на постоянные политические споры, Новая Зеландия продолжает удерживать лидирующие позиции в рейтингах конкурентоспособности?
Заключение
Налоговая система Новой Зеландии по праву считается эталоном простоты и эффективности, что подтверждается ее устойчивым положением в международных рейтингах (3-е место в ITCI ОЭСР). Она основывается на четкой правовой базе (Income Tax Act 2007) и централизованном администрировании через IRD, придерживаясь принципа налогообложения мирового дохода резидентов.
Академический анализ подтверждает, что система НЗ характеризуется тремя ключевыми элементами:
- Прогрессивный подоходный налог (PIT) с максимальной ставкой 39% и активной системой социальных налоговых кредитов (IWTC, IETC). Критически важно, что с июля 2024 года были введены новые, более выгодные налоговые пороги и повышены лимиты для получения кредитов, что делает систему более социально ориентированной.
- Конкурентное корпоративное налогообложение с единой ставкой 28% и высоким уровнем косвенного налогообложения через GST (15%).
- Уникальные черты, такие как отсутствие общего налога на прирост капитала, налога на наследство и дарения, что делает ее привлекательной для инвесторов.
Последние законодательные изменения, включая сокращение срока действия «bright-line test» до двух лет, свидетельствуют об активном реформировании системы, направленном на балансирование между стимулированием инвестиций и обеспечением социальной справедливости. Таким образом, налоговая система Новой Зеландии остается динамичным объектом для исследования, требующим постоянной актуализации данных и нормативно-правовой базы, что обусловлено ее стратегической ролью в поддержании экономического роста и социального благосостояния страны.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва: Проспект, 2012. 784 с.
- Васькова Е.В. Взаимосвязь конкурентоспособности национальной экономики и налоговой политики государства: дис. … канд. экон. наук. Иркутск, 2006. 245 с.
- Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. Санкт-Петербург: Питер, 2008. 256 с.
- Кучеров И.И. Международное налоговое право. Москва, 2007. 378 с.
- Прудиус Е.В. Проблемы совершенствования налоговой системы России // Налоги и финансовое право. 2009. № 2. С. 209–213.
- Сизенева Л.А., Антамошкина Е.Н. Налоговая система России: ретроспективный анализ и приоритетные направления развития: монография. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2006. 138 с.
- Хейфец Б.А. Оффшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике. Москва, 2008. 280 с.
- Income Tax Act 2007 No 97 (as at 27 August 2025), Public Act — New Zealand Legislation [Электронный ресурс]. URL: https://www.legislation.govt.nz/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Налоговая система Новой Зеландии — налогообложение новозеландских компаний и физлиц [Электронный ресурс] // GSL. URL: https://gsl.org/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Налогообложение для физических лиц в Новой Зеландии: полезная информация [Электронный ресурс] // Relife. URL: https://relife.global/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Налоги в Новой Зеландии. Принцип системы и налоговые коды [Электронный ресурс] // Kiwi Education. URL: https://kiwieducation.ru/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Налоговая система Новой Зеландии: научная статья [Электронный ресурс] // КузГТУ. URL: https://kuzstu.su/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Новая Зеландия — Ставка корпоративного налога [Электронный ресурс] // Trading Economics. URL: https://tradingeconomics.com/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Налог на товары и услуги (Новая Зеландия) [Электронный ресурс] // Wikipedia. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/ (Дата обращения: 09.10.2025).
- Налоговая система в Новой Зеландии [Электронный ресурс] // LiveJournal. URL: https://livejournal.com/ (Дата обращения: 09.10.2025).