Налоговая система Российской Федерации: актуальное состояние, ключевые реформы и перспективы развития (2015-2026 гг.)

В современной России налоговая система — это не просто механизм пополнения государственной казны, но и мощный, динамично развивающийся инструмент макроэкономического регулирования, стратегического планирования и социального развития. В условиях постоянно меняющегося глобального экономического ландшафта и внутренних вызовов, таких как цифровизация и стремление к повышению эффективности государственного управления, налоговая система Российской Федерации претерпевает значительные трансформации. Только за 2022 год объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ составил впечатляющие 33,6 трлн рублей, что на 17,7% превысило показатели предыдущего года, наглядно демонстрируя ее критическую роль в обеспечении финансовой стабильности государства.

Настоящий реферат посвящен комплексному анализу современной налоговой системы Российской Федерации. Цель работы — представить глубокое и всестороннее исследование ее экономической сущности, иерархической структуры, базовых принципов, а также ключевых реформ и изменений, произошедших в период с 2015 года, с особым акцентом на роль Федеральной налоговой службы (ФНС) в цифровизации налогового администрирования. Мы также рассмотрим актуальные тенденции в борьбе с налоговыми правонарушениями и обрисуем перспективы развития налоговой системы до 2026 года, учитывая как внутренние задачи, так и адаптацию к международным стандартам. Работа будет структурирована таким образом, чтобы читатель, будь то студент экономического или юридического факультета, или аспирант, получил исчерпывающую и актуальную картину одного из важнейших элементов государственного регулирования.

Теоретические основы и экономическая сущность налоговой системы РФ

Налоговая система, как кровеносная система экономики государства, является гораздо большим, чем просто совокупность правил сбора средств. Она представляет собой сложный, многогранный механизм, определяющий экономический пульс страны и ее способность реализовывать стратегические цели, а значит, напрямую влияющий на качество жизни каждого гражданина и конкурентоспособность отечественного бизнеса.

Понятие и элементы налоговой системы

Фундаментальное понимание налоговой системы начинается с ее определения. Налоговая система Российской Федерации представляет собой законодательно закрепленную совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, а также принципов, форм и методов их установления, взимания и контроля, применяемых на всей территории страны в отношении юридических и физических лиц. Центральным элементом этой системы является налогообложение — процедура, регламентированная действующим законодательством, которая включает в себя установление, порядок исчисления, взимание и уплату налогов и сборов.

Ключевые элементы любой налоговой системы, детально определенные в Налоговом кодексе РФ, включают:

• Налогоплательщик: субъект, на которого возложена обязанность уплачивать налог.
• Объект налогообложения: юридический факт или экономическая операция (имущество, доход, прибыль, реализация товаров/работ/услуг), с которым законодательство связывает возникновение налоговой обязанности.
• Налоговая база: стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог.
• Налоговая ставка: величина налоговых начислений на единицу налоговой базы, выраженная в процентах или абсолютной сумме.
• Порядок исчисления налога: правила определения суммы налога к уплате.
• Порядок и сроки уплаты: установленные законом сроки и способы внесения налога в бюджет.
• Налоговый период: календарный период, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Понимание этих элементов критически важно для анализа функционирования системы, поскольку их комбинации формируют уникальный профиль каждого налога и определяют его влияние на экономическую деятельность.

Функции налоговой системы: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная

Налоговая система не просто собирает деньги, она выполняет ряд жизненно важных функций, которые определяют ее роль в государственном управлении и экономическом развитии.

1. Фискальная функция. Это первоочередная и, пожалуй, самая очевидная функция налогов. Ее суть заключается в формировании государственного бюджета и обеспечении государства необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения его многочисленных задач. Без фискальной функции невозможно было бы финансирование таких ключевых сфер, как оборона, безопасность, образование, здравоохранение, наука, культура, социальная поддержка населения и природоохранные мероприятия. Налоги выступают основным источником доходов, поддерживая жизнедеятельность и суверенитет государства.
2. Распределительная функция. Налоги являются мощным инструментом перераспределения национального дохода. Государство, собирая налоги с различных категорий населения и предприятий, использует эти средства для финансирования социальных программ, дотаций, субсидий и инвестиций. Это позволяет сглаживать социальное и экономическое неравенство, поддерживать социально уязвимые слои населения и обеспечивать более равномерное развитие регионов. Например, через систему налоговых вычетов по НДФЛ государство возвращает часть средств гражданам, потратившимся на лечение, образование или покупку жилья, что является одним из проявлений распределительной функции.
3. Регулирующая функция. Эта функция позволяет государству активно влиять на макроэкономические процессы, стимулируя или сдерживая определенные виды экономической деятельности, отрасли или регионы. Через изменение налоговых ставок, предоставление налоговых льгот, вычетов и кредитов, государство может направлять инвестиционные потоки, стимулировать инновации, поддерживать импортозамещение или экспорт. Так, предоставление инвестиционного налогового кредита, ускоренной амортизации, пониженных ставок налога на прибыль для компаний, работающих в специальных экономических зонах или в высокотехнологичных отраслях, является прямым проявлением регулирующей функции. Это не только способствует привлечению капитала, но и определяет стратегические приоритеты экономического развития страны.
4. Контрольная функция. Важнейшая, хотя часто недооцениваемая функция, которая заключается в обеспечении прозрачности и законности финансовых потоков. Через налоговые декларации, отчетность и проверки, налоговые органы отслеживают своевременность и полноту поступлений в бюджет, сопоставляют их с текущими потребностями государства и контролируют финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Эта функция служит основой для анализа эффективности налоговой политики, выявления налоговых правонарушений и обеспечения справедливости налогового бремени.

Все эти функции взаимосвязаны и в своей совокупности формируют сложный механизм, позволяющий налоговой системе быть не просто источником доходов, но и активным участником формирования экономического и социального развития государства. Задумайтесь, насколько эффективно государственные программы могли бы реализовываться без этого многофункционального рычага?

Роль налоговой системы в формировании государственного бюджета и макроэкономической политике

Налоговая система играет центральную роль в формировании государственного бюджета, который, в свою очередь, является финансовым планом страны. Именно через налоги государство аккумулирует значительную часть общественного дохода, которая затем перераспределяется для обеспечения выполнения всех своих функций. Этот процесс оказывает прямое влияние на макроэкономическую политику, формируя возможности для экономического роста, социальной стабильности и национальной безопасности.

Показательным примером является динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. В 2022 году этот показатель достиг 33,6 трлн рублей, продемонстрировав значительный рост на 17,7% по сравнению с предыдущим годом. Такие объемы не просто покрывают текущие расходы, но и создают финансовую основу для реализации масштабных национальных проектов, стратегических инициатив и инвестиций в будущее.

Для наглядности представим динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за последние годы:

Год	Объем налоговых поступлений (трлн руб.)	Изменение к предыдущему году (%)
2018	20,9	—
2019	23,2	+11,0
2020	22,1	-4,7
2021	28,5	+28,9
2022	33,6	+17,7
*2023	*35,5 (прогноз)	*+5,6

*Данные за 2023 год являются прогнозными.

Эти цифры ярко иллюстрируют фискальную мощь налоговой системы и ее непосредственное влияние на финансовую устойчивость государства. Однако, важно отметить, что налоговая система не только собирает средства, но и управляет ими. За последние пять лет (с 2019 по 2022 год) удельный вес списанных сумм налогов к поступлениям улучшился в четыре раза: с 2 копеек на каждый взысканный рубль налогов в 2019 году до 0,5 копейки в 2022 году. Это свидетельствует о повышении эффективности налогового администрирования и сокращении «мертвой» задолженности. По данным Счетной палаты, за 2022 год объем списанной задолженности по налогам составил 173,5 млрд рублей, что при значительных общих поступлениях, указывает на сбалансированный подход к управлению налоговым долгом.

Ключевым игроком в формировании и реализации налоговой политики является Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России). Этот федеральный орган исполнительной власти не только осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в финансовой сфере, но и определяет главные направления налоговой политики государства. Ежегодно Минфин России разрабатывает «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации» (например, на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов), которые базируются на Указах Президента РФ о национальных целях развития и Посланиях Федеральному Собранию. Эти документы служат дорожной картой для всей налоговой системы, интегрируя ее в более широкий контекст государственной макроэкономической стратегии. Таким образом, налоговая система выступает не только как источник финансирования, но и как активный инструмент влияния на экономическое развитие страны.

Структура и принципы формирования современной налоговой системы РФ

Налоговая система России представляет собой сложноорганизованный механизм, который, подобно многоуровневому зданию, опирается на иерархическую структуру законодательства и фундаментальные принципы, обеспечивающие его стабильность и эффективность.

Иерархическая структура налоговой системы

Налоговое законодательство Российской Федерации выстроено по трехуровневому принципу, отражающему федеративное устройство государства. Эта иерархия гарантирует как единство налоговой системы на всей территории страны, так и возможность учета региональной и местной специфики.

1. Федеральное законодательство: На вершине иерархии стоит Налоговый кодекс РФ, который устанавливает общие принципы налогообложения, определяет федеральные налоги и сборы, а также устанавливает рамки для региональных и местных налогов. Федеральные законы, принимаемые в соответствии с НК РФ, детализируют отдельные аспекты налогообложения.
2. Региональное законодательство: Субъекты Российской Федерации, в рамках, установленных Налоговым кодексом, имеют право вводить собственные региональные налоги и сборы, а также определять их ставки и льготы. Эти налоги формируют доходную часть бюджетов субъектов РФ.
3. Местные нормативно-правовые акты: На муниципальном уровне органы местного самоуправления также могут вводить местные налоги и сборы, а также устанавливать их ставки и льготы в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ. Эти поступления направляются в местные бюджеты.

В соответствии с этой иерархией, налоги и сборы в России делятся на федеральные, региональные и местные:

Федеральные налоги и сборы: Действуют на всей территории Российской Федерации и составляют основу государственного бюджета. К ним относятся:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Основной прямой налог, взимаемый с доходов граждан.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог с прибыли, полученной юридическими лицами.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, включаемый в цену товаров, работ, услуг.
• Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, топливо).
• Водный налог: Взимается за пользование водными объектами.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Платится за извлечение природных ресурсов.
• Государственная пошлина: Плата за совершение юридически значимых действий.

Региональные налоги: Устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов РФ, являясь источником их бюджетов.

• Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого имущества, принадлежащего юридическим лицам.
• Транспортный налог: Уплачивается владельцами транспортных средств.
• Налог на игорный бизнес: Взимается с организаторов азартных игр.

Местные налоги: Устанавливаются и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, формируя их бюджеты.

• Земельный налог: Взимается с владельцев земельных участков.
• Налог на имущество физических лиц: Уплачивается гражданами за принадлежащее им недвижимое имущество (квартиры, дома).
• Торговый сбор: Взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

Эта структура позволяет государству эффективно управлять налоговыми потоками, обеспечивая финансовую базу для всех уровней бюджетной системы.

Прямые и косвенные налоги, специальные налоговые режимы

Помимо деления по уровням бюджета, налоги традиционно классифицируются на прямые и косвенные, что отражает их экономическую природу и способ взимания.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Они напрямую затрагивают финансовое состояние того, кто их уплачивает, и их бремя, как правило, не перекладывается на других. Примеры включают:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Уплачивается гражданами с их заработной платы, доходов от продажи имущества и т.д.
• Налог на прибыль организаций: Уплачивается предприятиями с их финансового результата.
• Налог на имущество: Взимается с владельцев недвижимости или земли.

Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг и фактически уплачиваются потребителем при их покупке. Юридически их плательщиком является продавец, но экономическое бремя перекладывается на конечного потребителя. Примеры:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Один из основных косвенных налогов, взимаемый на каждом этапе производства и реализации.
• Акцизы: Взимаются с определенных товаров, таких как алкоголь, табак, бензин, и также включаются в их цену.

Различие между прямыми и косвенными налогами важно для понимания их влияния на экономику, инфляцию, потребление и инвестиции.

Помимо основных налогов, в России применяются специальные налоговые режимы, разработанные для упрощения налогообложения и стимулирования развития определенных категорий налогоплательщиков, чаще всего малого и среднего бизнеса. К ним относятся:

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Позволяет малому бизнесу заменить уплату НДС, налога на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налога на имущество организаций (за исключением налога на имущество, облагаемого по кадастровой стоимости) единым налогом, исчисляемым либо от доходов (6%), либо от доходов, уменьшенных на величину расходов (15%).
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Это относительно новый режим (экспериментальный, введенный с 2022 года в нескольких регионах), предназначенный для дальнейшего упрощения. Его ключевая особенность — автоматическое ведение учета доходов и расходов на основе данных банка и кассы налогоплательщика. Главное преимущество АУСН в том, что отчетность практически не предусмотрена, а налоговики самостоятельно рассчитывают сумму налога к уплате, минимизируя административную нагрузку на бизнес.
• Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых: Специальный режим для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, получающих доходы от своей профессиональной деятельности без привлечения наемных работников. Ставки налога варьируются от 4% (при работе с физическими лицами) до 6% (при работе с юридическими лицами и ИП), что значительно снижает налоговую нагрузку и способствует легализации доходов.

Важным аспекто�� развития налоговой системы является также внедрение прогрессивной (двухступенчатой) налоговой системы по НДФЛ с 2021 года. Если до этого большинство доходов облагалось по единой ставке 13%, то с 1 января 2021 года был введен дифференцированный подход: годовой доход до 5 млн рублей облагался по ставке 13%, а сумма превышения свыше 5 млн рублей — по ставке 15%. С 1 января 2025 года планируется внедрение новой, более сложной пятиступенчатой шкалы НДФЛ с дифференцированными ставками от 13% до 22% в зависимости от размера дохода. Эта реформа направлена на повышение социальной справедливости и увеличение поступлений в бюджет от граждан с высокими доходами.

Принципы налогообложения в РФ

Функционирование налоговой системы РФ опирается на ряд фундаментальных принципов, которые закреплены как в Конституции РФ, так и в статье 3 Налогового кодекса РФ. Эти принципы служат гарантом стабильности, справедливости и эффективности налоговых отношений.

1. Принцип законности (общеобязательности). Этот принцип является краеугольным камнем налоговой системы. Он гласит, что каждое лицо обязано уплачивать только те налоги и сборы, которые законно установлены. Налоги могут быть введены исключительно законом (на федеральном, региональном или местном уровне), а не указами Президента, постановлениями Правительства или актами исполнительной власти. Более того, при установлении налогов должны быть четко определены все его элементы: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Это обеспечивает предсказуемость и исключает произвольное взимание платежей.
2. Принцип федерализма (единства налоговой системы). В условиях федеративного государства этот принцип предполагает четкое разграничение налоговых полномочий между федеральным центром, субъектами РФ и муниципальными образованиями. Он обеспечивает единство налоговой системы на всей территории страны, предотвращает «налоговые войны» между регионами и способствует сбалансированности бюджетов всех уровней. Каждый уровень власти имеет свои источники доходов и полномочия по их регулированию, но в рамках общего федерального законодательства.
3. Принцип равенства. Этот принцип запрещает дискриминацию в налоговой сфере. Он не допускает различного применения налогов и сборов по социальным, расовым, национальным, религиозным или иным критериям. Также запрещается устанавливать дифференцированные ставки или льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Однако, принцип равенства не означает тождественности для всех: он предполагает, что фактическая способность налогоплательщика к уплате налога должна учитываться, что допускает прогрессивные шкалы или льготы для определенных категорий.
4. Принцип экономической обоснованности. Этот принцип требует, чтобы налоги и сборы имели под собой реальное экономическое основание и не были произвольными. Любой налог должен быть экономически целесообразен, соразмерен и не должен чрезмерно ограничивать экономические интересы налогоплательщиков. Он тесно связан с принципом пропорциональности налогового бремени, который подразумевает, что при установлении налога должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к его уплате, чтобы не подрывать его экономическую активность.
5. Принцип определенности (ясности). Согласно этому принципу, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы максимально ясно и недвусмысленно. Каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан уплачивать. Важным дополнением является правило: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
6. Принцип недопустимости нарушения единого экономического пространства. Налоговая система не должна создавать барьеры для свободного перемещения товаров (работ, услуг) или финансовых средств на территории Российской Федерации. Установление налогов и сборов, которые ограничивают эту свободу, недопустимо.

Эти принципы формируют надежную правовую основу для функционирования налоговой системы, обеспечивая ее стабильность, справедливость и предсказуемость для всех участников экономических отношений.

Ключевые изменения и реформы налогового законодательства РФ (2015-2026 гг.)

Налоговая система России находится в состоянии постоянной эволюции, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и стратегическим задачам государства. Период с 2015 года по настоящее время ознаменован рядом значимых законодательных изменений, которые существенно повлияли на порядок уплаты налогов, администрирование и взаимоотношения налогоплательщиков с государством.

Законодательные изменения в Налоговом кодексе РФ (2015-2021 гг.)

Начало исследуемого периода, 2015 год, был отмечен целым рядом нововведений, заложивших фундамент для дальнейших реформ. Федеральный закон от 4 ноября 2014 года № 347-ФЗ внес существенные изменения в первую и вторую части Налогового кодекса РФ, касающиеся, в частности, процедур уплаты и взыскания налогов, проведения налоговых проверок и привлечения к ответственности.

С 1 января 2015 года произошло заметное повышение размеров государственной пошлины за многие юридически значимые действия. Например, госпошлина за регистрацию прав на недвижимость выросла с 7 000 до 22 000 рублей, что стало ощутимым изменением для граждан и бизнеса. В то же время, с целью стимулирования цифровизации, с той же даты предприниматели и другие физические лица получили право уплачивать пошлины с коэффициентом 0,7 к базовой величине при обращении за услугами через портал «Госуслуги» и получении услуги в электронной форме. Это стало одним из первых шагов к упрощению взаимодействия с государством через цифровые каналы. Также с 2015 года в платежных поручениях по налогам и взносам стало обязательным указывать только коды ОКТМО, что унифицировало и упростило процедуру заполнения документов.

Одним из наиболее значимых нововведений 2015 года стал налог с прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), введенный Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ. Эта мера была направлена на деофшоризацию российской экономики и пресечение использования низконалоговых юрисдикций для вывода прибыли из-под российского налогообложения. Введение правил КИК стало важным шагом в адаптации российского законодательства к мировым тенденциям борьбы с уклонением от уплаты налогов.

С 1 июля 2015 года была законодательно закреплена возможность использования личного кабинета налогоплательщика. Этот электронный сервис позволил гражданам и организациям получать налоговые уведомления, требования об уплате налога, подавать декларации и взаимодействовать с налоговыми органами в удобном онлайн-формате, что существенно повысило прозрачность и скорость налогового администрирования.

1 января 2016 года произошло еще одно важное изменение для бизнеса: первоначальная стоимость амортизируемого имущества была повышена с 40 000 до 100 000 рублей. Это позволило большему числу активов относить к материалам, списывая их стоимость единовременно, что упростило учет и ускорило возмещение затрат для предприятий.

Статья 54.1 НК РФ и ее развитие: противодействие злоупотреблениям и налоговая реконструкция

Одной из самых обсуждаемых и значимых реформ последних лет стало появление статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, которая была добавлена в сентябре 2017 года. Эта статья стала мощным инструментом ФНС в борьбе с недобросовестным налоговым планированием и схемами, направленными на искусственное занижение налогов. Ее суть заключается в запрете уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога за счет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает два ключевых условия, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на учет расходов и вычетов:

1. Основной целью совершения сделки (операции) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
2. Обязательство по совершению операции исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При этом ФНС России не только применяет данную статью, но и активно развивает методологию ее использования, выработав для бизнеса рекомендации по снижению налоговых рисков. Особое значение приобретает механизм налоговой реконструкции. Он позволяет налогоплательщику, даже если в ходе проверки обнаруживается, что он имел дело с «технической» компанией или «не тем» исполнителем сделки, все же учесть фактически понесенные расходы и применить вычет по НДС, но только в той части, которая может быть подтверждена реальным экономическим смыслом и действительными затратами. Этот подход направлен на борьбу не с самим бизнесом, а с умышленными искажениями, при этом сохраняя возможность добросовестного учета.

Актуальные и предстоящие изменения (2021-2026 гг.)

Налоговое законодательство продолжает развиваться, реагируя на новые экономические вызовы. С 1 июля 2021 года были расширены полномочия налоговых инспекций по аннулированию налоговых деклараций. Теперь это возможно, если отсутствуют полномочия на подписание, сведения о подписанте недостоверны, либо подписант дисквалифицирован. Это направлено на повышение достоверности предоставляемой налоговой отчетности. Также с 1 июля 2021 года инспекции получили право чаще проводить повторные налоговые проверки в случаях, когда налогоплательщик заявляет НДС к возмещению или уменьшает сумму налога к уплате, что усиливает контроль за этими чувствительными операциями.

Однако, одним из самых масштабных и ожидаемых изменений является введение новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года. Если ранее действовала двухступенчатая система (13% до 5 млн рублей годового дохода, 15% свыше), то новая шкала будет выглядеть следующим образом:

Годовой доход (руб.)	Ставка НДФЛ (%)
До 2,4 млн	13
От 2,4 млн до 5 млн	15
От 5 млн до 20 млн	18
От 20 млн до 50 млн	20
Свыше 50 млн	22

Эта реформа направлена на повышение фискальной справедливости, увеличение доходов бюджета от высокооплачиваемых граждан и финансирование социальных программ.

Еще одно важное изменение ожидается с 1 января 2026 года. Президент России подписал законопроект, который даст Федеральной налоговой службе право проверять финансовое состояние компаний и индивидуальных предпринимателей, анализируя данные из отчетов и деклараций. Это позволит ФНС формировать выписки с результатами такой проверки, которые могут запрашивать как сами фирмы, так и третьи лица, что повысит прозрачность бизнеса и облегчит процесс оценки контрагентов. Очевидно, что подобные меры позволят значительно снизить риски для добросовестных участников рынка при выборе деловых партнеров.

Эти изменения свидетельствуют о целенаправленной работе по совершенствованию налоговой системы, направленной на повышение ее эффективности, справедливости и адаптивности к современным экономическим реалиям.

Цифровая трансформация Федеральной налоговой службы и современное налоговое администрирование

В последние годы Федеральная налоговая служба России (ФНС) стала одним из безусловных лидеров в цифровизации государственного сектора, превратившись из традиционного фискального органа в высокотехнологичное ведомство, ориентированное на клиента. Эта трансформация радикально изменила подходы к налоговому администрированию, сделав его более эффективным, прозрачным и удобным для налогоплательщиков.

Задачи, функции и полномочия ФНС России

Федеральная налоговая служба России является центральным звеном в системе налогового администрирования. Ее основные задачи охватывают широкий спектр деятельности по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Это включает не только правильность исчисления, но и полноту, а также своевременность внесения налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты всех уровней.

Помимо основной фискальной функции, ФНС РФ выполняет ряд других важных функций:

• Государственная регистрация: Осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц.
• Ведение реестров: Ведет государственные реестры, такие как ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц) и ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей).
• Контроль ККТ: Осуществляет контроль за применением контрольно-кассовой техники, что способствует прозрачности расчетов и борьбе с теневой экономикой.
• Валютный контроль: Выполняет функции органа валютного контроля в пределах своей компетенции.

Для выполнения этих задач и функций налоговые органы наделены широкими полномочиями, позволяющими эффективно осуществлять налоговый контроль. Эти полномочия включают:

• Налоговые проверки: Проведение камеральных проверок (анализ деклараций и документов без выезда на место) и выездных проверок (комплексные проверки на территории налогоплательщика).
• Требование документов: Запрашивать у налогоплательщиков необходимые документы и информацию.
• Выемка документов: В случае угрозы уничтожения документов налоговые органы имеют право на их выемку.
• Инвентаризация имущества: Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика для подтверждения данных учета.
• Допрос лиц: Допрос свидетелей, должностных лиц и других лиц, обладающих информацией, касающейся деятельности налогоплательщика.
• Использование технических средств: Применение фото- и видеосъемки, а также других технических средств в ходе проверок.
• Привлечение специалистов и экспертов: Привлечение сторонних специалистов и экспертов для оценки сложных вопросов.
• Приостановление операций по счетам: В качестве обеспечительной меры налоговые органы могут приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщиков.
• Наложение ареста на имущество: При определенных условиях возможно наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Эти полномочия, постоянно совершенствующиеся и адаптирующиеся к новым вызовам, обеспечивают ФНС необходимый инструментарий для поддержания налоговой дисциплины и пополнения бюджета.

Цифровизация налогового администрирования: достижения и ключевые технологии

ФНС России заслуженно признана драйвером цифровизации государственного сектора. Начавшийся в 2010 году процесс цифровой трансформации позволил ведомству достичь впечатляющих результатов и стать образцом клиентоцентричности.

Ключевые достижения и аспекты цифровизации ФНС:

• Масштабное внедрение сервисов: К середине 2024 года ФНС запустила более 70 цифровых сервисов, охватывающих все категории налогоплательщиков – от физических лиц и самозанятых до крупных корпораций. Эти сервисы значительно упрощают подачу деклараций, получение вычетов, уплату налогов и взаимодействие с налоговыми органами.
• Высокий уровень удовлетворенности: Уровень удовлетворенности граждан качеством услуг ФНС достигает беспрецедентных 99,95% в 2024 году. Это результат целенаправленной работы по улучшению пользовательского опыта и доступности сервисов. Среднее время обработки обращений сократилось до 6,3 дня, что является отличным показателем для государственной структуры.
• Применение передовых технологий:
  • Процесс-майнинг: Эта технология позволяет ФНС моделировать реальные бизнес-процессы на основе огромных массивов данных, выявлять «узкие места», оптимизировать рабочие потоки и повышать эффективность администрирования.
  • Айтрекинг: Используется для анализа пользовательского поведения на цифровых платформах и сервисах ФНС, помогая оптимизировать интерфейсы и сделать их максимально интуитивно понятными.
  • Роботизация процессов (RPA): В августе 2025 года ФНС реализовала одно из крупнейших в госсекторе РФ внедрений RPA-систем, используя отечественную low-code-платформу Puzzle RPA с интегрированным модулем искусственного интеллекта. Это позволяет автоматизировать рутинные операции, снижая нагрузку на сотрудников и минимизируя вероятность ошибок.
  • Использование больших данных и ИИ: Активно используются для анализа рисков, выявления схем уклонения от налогов и персонализации взаимодействия с налогоплательщиками.

Эффективность цифровых систем и новые инструменты ФНС

Цифровизация не просто упростила взаимодействие с налоговыми органами; она оказала прямое и измеримое влияние на эффективность налогового администрирования и, как следствие, на рост поступлений в бюджет.

• Рост налоговых поступлений: Благодаря цифровизации, поступления НДФЛ в консолидированные бюджет�� выросли на 5% в I квартале 2025 года по сравнению с I кварталом 2024 года, а в федеральный бюджет – на 7,1%. Это свидетельствует о том, что автоматизация и аналитика позволяют более полно собирать налоги и выявлять ранее упущенные доходы.
• Сокращение числа проверок: Одним из наиболее впечатляющих результатов цифровизации стало сокращение числа выездных налоговых проверок бизнеса почти вдвое. В 2023 году количество таких проверок упало с 10,2 тыс. до 5,4 тыс., а в первом полугодии 2024 года падение составило еще 28%. Это стало возможным благодаря внедрению предиктивной аналитики и риск-ориентированного подхода, когда системы ФНС автоматически выявляют наиболее рискованные сегменты и налогоплательщиков, позволяя сосредоточить ресурсы на целевых проверках.
• Ключевые информационные системы:
  • АИС «Налог-3»: Единая автоматизированная информационная система, которая консолидирует все данные о налогоплательщиках и их обязательствах, обеспечивая комплексный подход к администрированию.
  • АСК НДС-2: Эта система, анализирующая каждую операцию по НДС, стала революционным инструментом в борьбе с налоговыми разрывами. Ее внедрение привело к значительному увеличению собираемости НДС. Например, в Свердловской области в первом полугодии 2015 года поступления НДС выросли на 22,5% (7 млрд рублей). Сегодня разрыв между начисленным и фактически уплаченным НДС в России составляет менее 1%, что значительно ниже показателей европейских стран (10–15%). Поступления от НДС выросли с 7 трлн рублей в 2019 году до прогнозируемых 17,5 трлн рублей в 2026 году, что является прямым следствием эффективности АСК НДС-2.
  • Единый реестр ЗАГС, Государственная информационная система маркировки товаров, система онлайн-сбора данных с кассовой техники: Эти системы интегрированы с инструментарием ФНС, обеспечивая сквозной контроль за экономическими операциями.
• Новые инструменты для бизнеса и взыскания долга:
  • «Сервис оценки юридических лиц»: Работает с 2023 года в рамках эксперимента, предоставляя бизнесу данные о контрагентах для преддоговорных проверок. С 2026 года ФНС получит новые полномочия по оценке финансового состояния компаний и ИП, формируя выписки, которые могут запрашивать как сами фирмы, так и третьи лица.
  • Цифровой финансовый анализ деятельности должника: Позволяет обнаруживать вывод активов и принимать меры по их возврату.
  • Площадка реструктуризации долга: Предлагает механизмы для урегулирования задолженности, стимулируя добровольное погашение.

Таким образом, ФНС России не просто следует трендам цифровизации, но и активно формирует их, демонстрируя, как передовые технологии могут быть эффективно использованы для повышения прозрачности, справедливости и результативности налогового администрирования.

Налоговые правонарушения, меры предотвращения и актуальная судебная практика

Эффективность налоговой системы измеряется не только объемом поступлений, но и ее способностью обеспечивать соблюдение законодательства. В этом контексте борьба с налоговыми правонарушениями и их предотвращение занимают центральное место.

Виды налоговых правонарушений и ответственность

Налоговое правонарушение — это серьезное деяние, подрывающее финансовую стабильность государства и принципы справедливого налогообложения. Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ, налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Глава 16 НК РФ детализирует основные виды налоговых правонарушений, среди которых наиболее распространенными являются:

• Нарушение порядка постановки на учет (ст. 116 НК РФ): Непредставление заявления о постановке на учет или нарушение сроков такой постановки влечет за собой штрафы.
• Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ): Одно из самых частых нарушений, за которое предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не менее 1 000 рублей и не более 30% от указанной суммы.
• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ): Включает отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, что приводит к занижению налоговой базы. Штрафы зависят от масштаба нарушения и налогового периода.
• Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ): Это наиболее серьезное и распространенное правонарушение. За его совершение предусмотрены значительные штрафы:
  • 20% от неуплаченной суммы налога, если неуплата произошла неумышленно (по неосторожности).
  • 40% от неуплаченной суммы налога, если будет доказано, что неуплата совершена умышленно.
• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ): Налоговые агенты (например, работодатели, удерживающие НДФЛ) несут ответственность за своевременное и полное удержание и перечисление налогов. За нарушение этой обязанности предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Важным аспектом является срок давности для привлечения к налоговой ответственности. Нарушитель не может быть наказан, если с момента совершения правонарушения прошло более 3 лет. Для таких статей, как 120 (грубое нарушение правил учета) и 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога), срок давности исчисляется с момента завершения соответствующего налогового периода.

Профилактика налоговых правонарушений и «должная осмотрительность»

Современная ФНС России уделяет все больше внимания не только наказанию за нарушения, но и их предотвращению. Одним из ключевых инструментов в этой работе является Ведомственная программа профилактики рисков причинения вреда охраняемым законом ценностям ФНС России. Ее цели включают:

• Снижение административной нагрузки на контролируемые субъекты.
• Переориентация на сервисную модель взаимодействия с налогоплательщиками.
• Предупреждение нарушений и формирование социально ответственного поведения.

В рамках этой программы ФНС активно проводит профилактические мероприятия. Например, по итогам первого полугодия 2023 года было проведено порядка 203 331 таких мероприятий, включая:

• Информирование и консультирование: Проведение публичных мероприятий, семинаров, вебинаров для повышения налоговой грамотности плательщиков.
• Вынесение предостережений: Указание на возможные риски и нарушения без применения штрафных санкций.
• Профилактические визиты: Целевые визиты к налогоплательщикам для разъяснения законодательства и предотвращения ошибок.

Особое место в профилактике правонарушений занимает концепция «должной осмотрительности» при выборе контрагента. Эта концепция, введенная арбитражными судами еще в 2006 году, была призвана защитить добросовестных налогоплательщиков от недобросовестных партнеров. С появлением статьи 54.1 НК РФ (с 2017 года) требования к «должной осмотрительности» стали еще более строгими.

ФНС обобщила разрозненные рекомендации и предложила четкие критерии для проявления «должной осмотрительности», которые налогоплательщики могут использовать при проверке своих контрагентов:

• Анализ данных ЕГРЮЛ: Проверка государственной регистрации контрагента, актуальности сведений.
• Проверка на наличие адресов массовой регистрации: Признак недобросовестности.
• Сведения о фактическом местонахождении: Подтверждение реального офиса или производственных мощностей.
• Наличие складских и производственных площадей, персонала, техники: Доказательство способности контрагента выполнить обязательства.
• Проверка данных о дисквалифицированных лицах: Удостоверение, что руководители не находятся в «черных списках».
• Проверка налоговых задолженностей: Информация доступна через электронные сервисы ФНС.

Использование электронных сервисов ФНС (например, «Проверь себя и контрагента») значительно упрощает этот процесс, делая его более доступным и эффективным.

Судебная практика по налоговым спорам

Судебная практика играет ключевую роль в формировании единообразного применения налогового законодательства, особенно в таких сложных вопросах, как применение статьи 54.1 НК РФ и концепции «должной осмотрительности». Решения Верховного Суда РФ и арбитражных судов формируют прецеденты и дают ориентиры как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Например, в судебной практике активно рассматриваются дела, где налогоплательщики пытаются доказать свою «должную осмотрительность» при выборе контрагента, представляя документы, подтверждающие проверку учредительных документов, деловой репутации, наличия ресурсов. В то же время ФНС, основываясь на статье 54.1 НК РФ, активно доказывает умышленность искажения сведений или отсутствие реального экономического смысла операций.

Примером может служить судебная практика, которая подтверждает возможность налоговой реконструкции. Если налогоплательщик не имел намерения уклониться от уплаты налогов, но в силу обстоятельств (например, из-за недобросовестности контрагента) был вовлечен в схему, суды могут разрешить ему учесть реальные расходы (т.е. применить налоговую реконструкцию), но по рыночным ценам, а не по ценам, указанным в фиктивных документах. Это позволяет восстановить справедливость и учесть экономическую реальность, не допуская полного отказа в вычетах и расходах, что было бы чрезмерным наказанием.

Таким образом, судебная практика является важнейшим элементом в борьбе с налоговыми правонарушениями, обеспечивая баланс между фискальными интересами государства и защитой прав добросовестных налогоплательщиков.

Тенденции и перспективы развития налоговой системы РФ (на 2025-2028 гг.)

Налоговая система, как живой организм, постоянно находится в движении, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям, технологическим достижениям и социальным запросам. Процесс ее совершенствования бесконечен, поскольку каждый новый этап развития общества ставит перед ней новые приоритеты и вызовы. На ближайшие 3-5 лет (2025-2028 гг.) Российская Федерация наметила ряд стратегических направлений, которые призваны сделать налоговую систему более эффективной, справедливой и стимулирующей для экономического роста.

Приоритеты совершенствования налоговой системы и налоговый мониторинг

Ключевыми приоритетами развития налоговой системы являются:

1. Оптимизация процессов управления налогообложением: Уменьшение административного бремени для налогоплательщиков и повышение эффективности работы налоговых органов.
2. Повышение прозрачности: Создание условий, при которых налоговые обязательства четко понимаются, а уклонение от уплаты налогов становится крайне затруднительным.
3. Создание надежной системы налогового мониторинга: Переход от традиционных проверок к превентивному контролю.
4. Реализация эффективных стратегий децентрализации: Оптимизация распределения налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы.

Особое внимание заслуживает налоговый мониторинг — современная форма налогового контроля, которая постепенно приходит на смену традиционным выездным проверкам. Его суть заключается в предоставлении компаниями онлайн-доступа к своим системам учета ФНС. Это не просто облегчает работу налоговиков, но и приносит значительные преимущества самим участникам:

• Сокращение административной нагрузки: Компании освобождаются от рутинных выездных проверок.
• Минимизация налоговых рисков: ФНС может оперативно консультировать по спорным вопросам до совершения операций, что исключает ошибки.
• Ускорение возмещения НДС: Процесс становится быстрее и прозрачнее.
• Повышение репутации компаний: Участие в налоговом мониторинге является признаком высокой налоговой культуры и прозрачности бизнеса.

К 2023 году в налоговом мониторинге уже участвовало 445 организаций, и их число постоянно растет, что подтверждает востребованность и эффективность этого инструмента.

Наряду с мониторингом, активно развиваются стратегии децентрализации. Они направлены на более сбалансированное разграничение налоговых полномочий между федеральным центром, субъектами РФ и муниципальными образованиями. Это включает увеличение нормативов зачисления отдельных налогов (например, НДФЛ, НДПИ, водного налога) в региональные бюджеты, что способствует их финансовой самостоятельности и возможности решать местные проблемы.

Стимулирование экономического роста и адаптация к мировым процессам

Налоговая система РФ переживает период значительных трансформаций, направленных на стимулирование экономического роста, снижение налоговой нагрузки на производственный сектор и повышение привлекательности страны для инвесторов. Эти меры включают:

• Оптимизация налоговой нагрузки: Расширение применения инвестиционных налоговых кредитов (например, увеличение максимального срока с 5 до 10 лет), что стимулирует инвестиционную активность предприятий. Внедрение налоговых вычетов за физкультурно-оздоровительные услуги призвано повысить благосостояние граждан и стимулировать здоровый образ жизни.
• Изменения в НДС и УСН: Предлагается повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% (при сохранении 10% для социально значимых товаров), а также снижение порога доходов для УСН-налогоплательщиков для уплаты НДС с 60 млн до 10 млн рублей. Эти меры направлены на повышение доходов бюджета и выравнивание условий для разных категорий бизнеса.
• Пересмотр льгот по страховым взносам: Предложения по их корректировке направлены на более адресную поддержку социально значимых отраслей и предприятий.

Важным аспектом развития является адаптация российской налоговой системы к международным стандартам. Россия активно участвует в реализации Плана действий ОЭСР/G20 по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS). Это включает:

• Меры против гибридных схем, используемых для уклонения от налогов.
• Борьба со злоупотреблениями международными договорами (предотвращение «договорного шопинга»).
• Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства.
• Реформирование правил трансфертного ценообразования для предотвращения вывода прибыли через манипуляции ценами внутри групп компаний.

Эти меры направлены на повышение прозрачности международного налогообложения и борьбу с агрессивным налоговым планированием, что соответствует глобальным тенденциям.

Будущие инициативы и вызовы

Налоговая политика на ближайшие годы нацелена на решение ключевых государственных задач: ускорение экономического развития, повышение благосостояния граждан, укрепление обороноспособности, интеграция новых регионов, технологическое развитие и расширение инфраструктуры. Однако, эксперты отмечают, что повышение НДС может привести к увеличению инфляции из-за переноса налоговой нагрузки на потребителей, что является одним из вызовов, которые необходимо будет сбалансировать.

ФНС России продолжает укреплять свое лидерство в клиентоцентричности. В 2025 году планируется внедрение механизма упрощения получения налогоплательщиками социального налогового вычета за осуществленное пожертвование социально ориентированным некоммерческим организациям. Это сделает процесс получения вычетов более удобным и быстрым, стимулируя благотворительность.

В июне 2025 года Госдума приняла в первом чтении законопроект, который даст ФНС новые полномочия по оценке финансового состояния компаний. Это, по мнению экспертов, может быть полезно для обоснования «должной осмотрительности» при выборе контрагентов, но вызывает опасения из-за потенциально коротких сроков обжалования таких оценок.

Также ФНС активно обсуждает разработку законопроекта, который усилит контроль за дроблением бизнеса на маркетплейсах. Это направлено на борьбу с недобросовестными практиками, когда крупные игроки искусственно делят свой бизнес на множество мелких структур для применения специальных налоговых режимов и уклонения от уплаты НДС и налога на прибыль.

Все эти инициативы и тенденции свидетельствуют о динамичном характере развития налоговой системы РФ, ее стремлении к адаптации, повышению эффективности и справедливости в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Заключение

Налоговая система Российской Федерации, пройдя через ряд значимых реформ и непрерывное совершенствование с 2015 года, утвердилась в качестве одного из наиболее динамичных и стратегически важных элементов государственного управления. Она является не просто фискальным механизмом пополнения бюджета, но и мощным инструментом макроэкономического регулирования, способным влиять на инвестиционную активность, социальное развитие и общую экономическую стабильность страны.

Ключевые выводы, сделанные в ходе анализа, подчеркивают адаптивность налоговой системы к текущим экономическим реалиям и вызовам. Мы рассмотрели ее многогранную экономическую сущность, проявляющуюся в фискальной, распределительной, регулирующей и контрольной функциях, которые обеспечивают не только финансовую жизнеспособность государства, но и его способность реализовывать масштабные социальные и экономические программы. Статистические данные о росте налоговых поступлений, достигающих 33,6 трлн рублей в 2022 году, и улучшение удельного веса списанной задолженности свидетельствуют о растущей эффективности системы.

Детальное изучение иерархической структуры налоговой системы — от федеральных до местных налогов — наглядно продемонстрировало ее комплексность и способность учитывать специфику различных уровней управления. Особое внимание было уделено специальным налоговым режимам и предстоящему введению пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, что отражает стремление к социальной справедливости и более эффективному распределению налогового бремени. Принципы законности, федерализма, равенства, экономической обоснованности и пропорциональности, закрепленные в Налоговом кодексе РФ, формируют надежную правовую основу, гарантирующую стабильность и предсказуемость налоговых отношений.

Одним из центральных аспектов исследования стала ведущая роль Федеральной налоговой службы в цифровой трансформации государственного сектора. Внедрение более 70 цифровых сервисов, рекордный уровень удовлетворенности граждан (99,95% в 2024 году) и сокращение времени обработки обращений до 6,3 дня являются яркими свидетельствами клиентоцентричности ФНС. Использование передовых технологий, таких как процесс-майнинг, айтрекинг и RPA-системы, а также эффективность информационных систем (АСК НДС-2, которая привела к снижению разрыва по НДС до менее 1% и прогнозируемому росту поступлений до 17,5 трлн рублей к 2026 году), радикально повысили эффективность налогового администрирования и позволили сократить число выездных проверок почти вдвое.

Анализ налоговых правонарушений, мер их предотвращения и актуальной судебной практики показал комплексный подход ФНС к обеспечению налоговой дисциплины. Ведомственная программа профилактики, концепция «должной осмотрительности» и механизм налоговой реконструкции демонстрируют переход от исключительно карательного подхода к сервисной модели, нацеленной на предупреждение нарушений и поддержку добросовестного бизнеса.

Перспективы развития налоговой системы РФ на 2025-2028 годы включают дальнейшую оптимизацию процессов управления, повышение прозрачности через налоговый мониторинг, реализацию стратегий децентрализации и адаптацию к международным стандартам (План BEPS). Предстоящие законодательные инициативы, такие как упрощение получения социальных вычетов и усиление контроля за дроблением бизнеса на маркетплейсах, свидетельствуют о непрерывном поиске баланса между фискальными интересами государства и стимулированием экономического роста.

В целом, налоговая система Российской Федерации демонстрирует высокий уровень адаптивности и потенциал для обеспечения устойчивого экономического развития страны. Ее постоянное совершенствование, особенно в сфере цифровизации и клиентоцентричности, соответствует современным академическим требованиям и лучшим мировым практикам, что делает ее объектом постоянного научного и практического интереса.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – URL: http://www.consultant.ru/
2. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 (в ред. от 02.04.2014 г.) «О налоговых органах Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Сайт КонсультантПлюс. – URL: http://www.consultant.ru/
3. «План деятельности Федеральной налоговой службы на 2025 год и плановый период 2026 — 2030 годов» (утв. Минфином России 22.01.2025 N 03-00-07/ВН-2077) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_404454/
4. НК РФ Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1514/KDR_2019-12-04_13-17/3d37628a58a9e4e0842e47262295797d39352e82/
5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2012. – 286 с.
6. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право. – М.: Аналитик-пресс, 2011. – 608 с.
7. Владимирова, Н.П. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС, 2013. – 232 с.
8. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М. Налоговая система России. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 395 с.
9. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. – Ростов на Дону: Феникс, 2009. – 226 с.
10. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России. – М.: Бек, 2011. – 278 с.
11. Перов, А.В., Толкушин, А.В. Налоги и Налоговая система Российской Федерации. – М.: Юрайт – издат, 2013. – 635 с.
12. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения [Электронный ресурс] // НаукаРу. – URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18973/view
13. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура [Электронный ресурс] // Налог-Налог.Ру. – URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/
14. Какие новые инструменты использует ФНС для взыскания налогового долга [Электронный ресурс] // Forbes.ru. – URL: https://www.forbes.ru/finansy/496181-kakie-novye-instrumenty-ispol-zuet-fns-dla-vzyskania-nalogovogo-dolga
15. Цифровизация в Федеральной налоговой службе (ФНС) [Электронный ресурс] // Tadviser.ru. – URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%A6%D0%B8%D1%84%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%B2_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B5_(%D0%A4%D0%9D%D0%A1)
16. Цифровизация налогового администрирования в современных реалиях [Электронный ресурс] // eLibrary.ru. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50077840
17. ПЛАН деятельности ФНС России [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/plans/plan/
18. Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения [Электронный ресурс] // portal.unn.ru. – URL: https://portal.unn.ru/web/courses/economics-finance/economic-security/lectures/lecture_1.pdf
19. Виды налоговых правонарушений [Электронный ресурс] // ФНС России | 41 Камчатский край. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn41/taxation/reference_information/violations/
20. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации [Электронный ресурс] // esj.today. – URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf
21. Приоритеты развития налоговой системы России [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prioritety-razvitiya-nalogovoy-sistemy-rossii
22. Борьба с налоговыми правонарушениями ужесточается [Электронный ресурс] // Investforesight.ru. – URL: https://investforesight.ru/ekonomika/nalogi/borba-s-nalogovymi-pravonarusheniyami-uzhestochaetsya.html
23. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья [Электронный ресурс] // Гарант. – URL: https://www.garant.ru/education/nalogi/316040/
24. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс [Электронный ресурс] // ЯКласс. – URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-politika-10825/printcipy-nalogooblojenia-v-rf-16629/re-734ed0e2-2f04-4054-9549-c16709841f3d
25. Конституционные требования к налогообложению [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/edu/student/nalogi_i_nalogooblozhenie/constitutional_requirements/
26. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение [Электронный ресурс] // Клерк. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/489069/
27. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski
28. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики [Электронный ресурс] // Creativeconomy.ru. – URL: https://creativeconomy.ru/articles/122219
29. ФНС России: функции, задачи, полномочия, налоговые сервисы и сайты [Электронный ресурс] // Журнал Тинькофф. – URL: https://journal.tinkoff.ru/fns/
30. Путь цифровой трансформации Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] // Roscongress.org. – URL: https://roscongress.org/sessions/put-tsifrovoy-transformatsii-federalnoy-nalogovoy-sluzhby/
31. Изменения Налогового кодекса в 2015–2016 годах [Электронный ресурс] // VegasLex. – URL: https://vegaslex.ru/analytics/publications/changes_to_the_tax_code_in_2015_2016_years/
32. Приоритеты развития налоговой системы в Российской Федерации: взгляд из региона [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prioritety-razvitiya-nalogovoy-sistemy-v-rossiyskoy-federatsii-vzglyad-iz-regiona
33. Виды налоговых правонарушений [Электронный ресурс] // Российский университет адвокатуры и нотариата. – URL: https://www.ruan.ru/upload/iblock/c53/c537d8e06ed36a0fb4f62088f17a942a.pdf
34. Приоритеты Развития Налоговой Системы России [Электронный ресурс] // Ideas.repec.org. – URL: https://ideas.repec.org/a/scn/031478/14382966.html
35. Классификация налоговых правоотношений [Электронный ресурс] // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/23970-vidy-nalogovyh-pravonarusheniy
36. Какую роль играет Министерство финансов в регулировании налоговой системы России? [Электронный ресурс] // Яндекс. – URL: https://yandex.ru/q/question/kakuiu_rol_igraet_ministerstvo_finansov_v_2b4f535d/
37. Система конституционно-правовых принципов регулирования налоговых отношений в Российской Федерации [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-konstitutsionno-pravovyh-printsipov-regulirovaniya-nalogovyh-otnosheniy-v-rossiyskoy-federatsii
38. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны [Электронный ресурс] // Creativeconomy.ru. – URL: https://creativeconomy.ru/articles/97594
39. Основные направления совершенствования налоговой системы России [Электронный ресурс] // Arsenal-br.ru. – URL: https://arsenal-br.ru/articles/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossii
40. Принципы налоговой системы Российской Федерации [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii
41. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы [Электронный ресурс] // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy
42. ФНС России: права и обязанности налоговых органов, функции и задачи, структура [Электронный ресурс] // Сравни.ру. – URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/info/fns-rossii/
43. Деятельность [Электронный ресурс] // Минфин России. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/activity/
44. Налоговый дайджест за июнь: новые полномочия ФНС и усиление контроля за предпринимателями [Электронный ресурс] // Pravo.ru. – URL: https://pravo.ru/story/278574/
45. Легализация практики или инструмент давления? Эксперты о новых полномочиях ФНС [Электронный ресурс] // Legal.academy. – URL: https://legal.academy/digest/eksperty-o-novykh-polnomochiyakh-fns
46. Функции Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_4963/
47. Программа профилактики ФНС России поможет добросовестным налогоплательщикам избежать налоговых нарушений [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/fts/7397723/
48. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] // Википедия. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B8%D0%BD%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE_%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8